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1、山东英才学院会计系山东英才学院会计系第七章第七章 审计重要性与审计风险审计重要性与审计风险2024/9/主要内容主要内容 审计重要性审计重要性 审计风险审计风险2024/9/Z无保留意见等于没有错报吗？无保留意见等于没有错报吗？2024/9/审计重要性审计重要性2024/9/Z一、理解和运用一、理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题Z二、重要性的两个层次二、重要性的两个层次Z三、重要性水平的评估三、重要性水平的评估Z四、重要性水平的运用四、重要性水平的运用2024/9/Z 审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财审计重要性是指在具体环境下，被审计单位财务报表错报的严重程度。务报
2、表错报的严重程度。Z 如果一项错报影响了报表使用者的决策，则这项如果一项错报影响了报表使用者的决策，则这项错报就是重要的错报就是重要的2024/9/Z一、理解和运用一、理解和运用“重要性重要性”需要注意的问题需要注意的问题 1 1、重要性的确定要站在、重要性的确定要站在财务报表使用者财务报表使用者的视角的视角 2 2、重要性的确定离不开、重要性的确定离不开具体环境具体环境 3 3、重要性的确定需要运用、重要性的确定需要运用职业判断职业判断 4 4、重要性的确定要考虑、重要性的确定要考虑数量和性质数量和性质两个方面两个方面2024/9/1 1、理解和应用、理解和应用“重要性重要性”要站在（要站在
3、（ ）的视角去判断）的视角去判断A A 被审单位管理层被审单位管理层 B B 财务报表使用者财务报表使用者C C 注册会计师注册会计师 D D 被审单位全体员工被审单位全体员工2 2、不同的注册会计师在确定同一被审计单位的重要性、不同的注册会计师在确定同一被审计单位的重要性水平时，得出的结果可能不同，这体现了注册会计师水平时，得出的结果可能不同，这体现了注册会计师在确定重要性水平时需要运用（在确定重要性水平时需要运用（ ）A A 分析程序分析程序 B B 专业判断专业判断C C 审计重要性的两个层次审计重要性的两个层次 D D 独立性独立性单选单选2024/9/ 注册会计师在运用重要性原则时，
4、应从错报的（注册会计师在运用重要性原则时，应从错报的（ ）两个方面去考虑两个方面去考虑 A A 行业状况行业状况 B B 内部控制状况内部控制状况 C C 数量数量 D D 性质性质多选多选2024/9/ （11071107）新民公司）新民公司20092009年提交的财务报表显示，全年提交的财务报表显示，全年利润总额年利润总额10001000万元，年末资产总额万元，年末资产总额50005000万元。注册万元。注册会计师在审计中发现下列问题：会计师在审计中发现下列问题： (1)12(1)12月月2020日收到一笔技术服务费日收到一笔技术服务费5 5万元未入账，列入万元未入账，列入小金库；小金库；
5、 (2)12(2)12月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领月份的工资表中有两个虚构的职工姓名，共领取工资取工资20002000元，被制表人占为己有。元，被制表人占为己有。 请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并请根据审计重要性，判断上述问题是否重要，并说明理由。说明理由。 简答简答2024/9/Z二、重要性的两个层次二、重要性的两个层次（一）财务报表层次的重要性水平：总体重要性水平（一）财务报表层次的重要性水平：总体重要性水平（二）认定层次的重要性水平：可容忍错报（二）认定层次的重要性水平：可容忍错报2024/9/在计划某项审计工作时，注册会计师应分别评价（在计划某项审计工作时，注册会
6、计师应分别评价（ ）两个层次的重要性两个层次的重要性A A 总账层次和明细账层次总账层次和明细账层次B B 资产负债表层次和利润表层次资产负债表层次和利润表层次C C 财务报表层次和认定层次财务报表层次和认定层次 D D 记账凭证层次和原始凭证层次记账凭证层次和原始凭证层次单选单选2024/9/Z 三、重要性水平的评估三、重要性水平的评估 注注册册会会计计师师在在确确定定计计划划的的重重要要性性水水平平时时，应应当当考考虑以下主要因素：虑以下主要因素： 1 1、了解被审计单位及其环境；、了解被审计单位及其环境； 2 2、明确审计目标；、明确审计目标； 3 3、了解财务报表各项目的性质及相互联系
7、、了解财务报表各项目的性质及相互联系 ； 4 4、研究报表项目的金额及波动情况、研究报表项目的金额及波动情况 ；2024/9/Z （一）评估报表层次的重要性水平（一）评估报表层次的重要性水平2024/9/注册会计师通常先选择一个恰当的注册会计师通常先选择一个恰当的基准基准，再选用恰当的，再选用恰当的百百分比分比，两者相乘，从而计算出，两者相乘，从而计算出财务报表层次财务报表层次的重要性水平。的重要性水平。（常用的基准和比例见下表）（常用的基准和比例见下表）若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当若同一时期不同报表的重要性水平不同，注册会计师应当取其取其最低者最低者作为报表层的重要性水
8、平。作为报表层的重要性水平。常用的基准常用的基准参考比例参考比例总资产总资产0.5%净资产净资产0.5%净利润净利润5%费用总额费用总额0.5%营业收入营业收入0.5%2024/9/注册会计师对注册会计师对ABCABC公司公司20082008年度会计报表进行审计年度会计报表进行审计, ,其未经审计的有关财务其未经审计的有关财务报表项目金额如下报表项目金额如下( (单位：人民币万元单位：人民币万元) )： 财务报表项目名称财务报表项目名称金额金额资产总额资产总额180000180000净资产净资产8800088000营业收入营业收入240000240000净利润净利润2412024120要求：要
9、求：如果以如果以资产总额、净资产、主、主营业务收入和收入和净利利润作作为判断基判断基础, ,采用固定比率法采用固定比率法, ,并假定并假定资产总额、净资产、主、主营业务收入和收入和净利利润的固定百分比数的固定百分比数值分分别为0.5%0.5%、1%1%、0.5%0.5%和和5%,5%,请代注册会代注册会计师计算确算确定定XYZXYZ股份有限公司股份有限公司20082008年度年度财务报表表层次的重要性水平。次的重要性水平。 P106-案例分析12024/9/Z （二）评估认定层次的重要性水平（二）评估认定层次的重要性水平1 1、评估认定层次的重要性水平、评估认定层次的重要性水平1 1）认定层次
10、的重要性水平不应超过报表层次的重要）认定层次的重要性水平不应超过报表层次的重要性水平性水平2 2）审计难度大的项目，确定较高的重要性水平，以）审计难度大的项目，确定较高的重要性水平，以降低审计成本降低审计成本3 3）发生错报可能性较大的项目，确定较高的重要性）发生错报可能性较大的项目，确定较高的重要性水平，以降低审计成本水平，以降低审计成本4 4）高度关注的项目，确定较低的重要性水平，保证）高度关注的项目，确定较低的重要性水平，保证审计质量审计质量2024/9/Z （二）评估认定层次的重要性水平（二）评估认定层次的重要性水平 确定可容忍错报的确定可容忍错报的核心指导思想：核心指导思想： 在在保
11、证审计效果保证审计效果的前提下，的前提下，合理地降低审计成合理地降低审计成本，提高审计效率本，提高审计效率2024/9/Z （二）评估认定层次的重要性水平（二）评估认定层次的重要性水平2 2、确定可容忍错报的核心指导思想：、确定可容忍错报的核心指导思想： 在在保证审计效果保证审计效果的前提下，的前提下，合理地降低审计成合理地降低审计成本，提高审计效率本，提高审计效率2024/9/Z （二）评估认定层次的重要性水平（二）评估认定层次的重要性水平2 2、评估认定层次重要性水平的方法、评估认定层次重要性水平的方法1 1）单独评估法）单独评估法2 2）分配法）分配法【案例案例7-27-2】2024/9
12、/Z 四、重要性水平的运用四、重要性水平的运用Z审计重要性的运用贯穿于整个审计过程审计重要性的运用贯穿于整个审计过程（一）确定审计程序的性质、时间和范围（一）确定审计程序的性质、时间和范围1 1、审计计划阶段、审计计划阶段2 2、审计实施阶段、审计实施阶段3 3、审计结果评价阶段、审计结果评价阶段（二）评价错报的影响（第十七章）（二）评价错报的影响（第十七章）2024/9/审审计风险计风险2024/9/Z审计风险的含义审计风险的含义 审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大审计风险是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见错报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意
13、见的可能性。的可能性。 如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水如果注册会计师将审计风险降到可接受的低水平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保平，则对财务报表不存在重大错报获取了合理保证证2024/9/Z一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素（一）重大错报风险：（一）重大错报风险： 财务报表财务报表在审计前在审计前存在重大错报的可能性存在重大错报的可能性 1 1、报表层次：、报表层次： 与财务报表整体相关，从而影响多项认定与财务报表整体相关，从而影响多项认定2024/9/Z一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素（一）重大错报风险：（一）重大错报风险： 2 2、认定层次、认定层次
14、 从固有风险和控制风险两个层面来理解从固有风险和控制风险两个层面来理解 1 1）固有风险：不存在内控，出错的可能性）固有风险：不存在内控，出错的可能性 2 2）控制风险：存在内控，出错的可能性）控制风险：存在内控，出错的可能性2024/9/Z一、审计风险的构成要素一、审计风险的构成要素（二）检查风险（二）检查风险 某一认定存在重大错报，但注册会计师没某一认定存在重大错报，但注册会计师没有发现这种错报的可能性有发现这种错报的可能性2024/9/客户审计审计后财后财务报务报表中表中存在存在重大重大错报错报审计人员重大错报风险审计前财务报表中存在重大错报检查风险审计查不出的可能性固有风险控制风险20
15、24/9/Z二、审计风险模型二、审计风险模型 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险2024/9/Z二、审计风险模型二、审计风险模型（一）审计风险模型的建立（一）审计风险模型的建立 审计风险审计风险= =重大错报风险重大错报风险检查风险检查风险2024/9/Z二、审计风险模型二、审计风险模型（二）审计风险模型的运用（二）审计风险模型的运用 1 1、计划阶段、计划阶段 【案例案例7-37-3】2024/9/Z二、审计风险模型二、审计风险模型（三）审计风险各要素的关系（三）审计风险各要素的关系 1 1、在既定的重大错报风险水平下、在既定的重大错报风险水平下 2 2、在既定的
16、审计风险水平下、在既定的审计风险水平下2024/9/Z二、审计风险模型二、审计风险模型（二）审计风险模型的运用（二）审计风险模型的运用 2 2、终结阶段、终结阶段 【案例案例7-47-4】2024/9/1 1、（、（ ）是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而）是指被审计单位的财务报表存在重大错报，而注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性注册会计师经过审计后发表不恰当审计意见的可能性A A 审计风险审计风险 B B 重大错报风险重大错报风险C C 检查风险检查风险 D D 审计重要性审计重要性2 2、如果某一项审计项目的审计风险为、如果某一项审计项目的审计风险为5%5%，估计的重大，估
17、计的重大错报风险为错报风险为76%76%，则可接受的检查风险应为（，则可接受的检查风险应为（ ）A 12% B 6.58% C 8.92% D 13%A 12% B 6.58% C 8.92% D 13%单选单选2024/9/Z三、审计风险的控制三、审计风险的控制（一）总体要求（一）总体要求（二）关于重大错报风险（二）关于重大错报风险（三）关于检查风险（三）关于检查风险2024/9/1 1、注册会计师不能改变其实际水平的有（、注册会计师不能改变其实际水平的有（ ）A A 重大错报风险重大错报风险 B B 检查风险检查风险 C C 审计风险审计风险 D D重要性水平重要性水平2 2、审计人员能控
18、制的风险是（、审计人员能控制的风险是（ ）A A 重大错报风险重大错报风险 B B 检查风险检查风险 C C 审计风险审计风险 D D 被审单位的经营风险被审单位的经营风险单选单选2024/9/Z四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系（一）审计重要性与审计证据：反向（一）审计重要性与审计证据：反向（二）审计重要性与审计风险：反向（二）审计重要性与审计风险：反向2024/9/Z四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系四、审计风险、审计重要性和审计证据之间关系（三）审计风险与审计证据（三）审计风险与审计证据1 1、重大错报风险、审计风险：正向、重大错
19、报风险、审计风险：正向2 2、控制风险：反向、控制风险：反向2024/9/重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性、审计风险、审计证据三者之间的关系重要性重要性审计风险审计风险(重大错报风险重大错报风险) 检查风险检查风险审计证据审计证据反向反向降低到反向反向反向反向Z注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，注册会计师不能通过不合理地人为调高重要性水平，来降低审计风险来降低审计风险正向正向2024/9/1 1、审计重要性与审计风险之间（、审计重要性与审计风险之间（ ）A A 同向变动同向变动 B B 反向变动反向变动C C 比例变化比例变化 D D 不存在关系不存在关系2 2、审计
20、重要性和审计证据之间（、审计重要性和审计证据之间（ ）A A 同向变动同向变动 B B 反向变动反向变动C C 比例变化比例变化 D D 不存在关系不存在关系单选单选2024/9/下列正确的有（下列正确的有（ ）A A 注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越少的审计证据的数量就越少B B 注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集注册会计师对审计重要性水平估计得越高，所需收集的审计证据的数量就越多的审计证据的数量就越多C C 在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险
21、越低，可接受的检查风险水平就越高越低，可接受的检查风险水平就越高D D 在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险在审计风险水平一定的前提下，评估的重大错报风险越高，可接受的检查风险水平就越高越高，可接受的检查风险水平就越高多选多选2024/9/对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系对于特定被审计单位而言，审计风险和审计证据的关系可以表述为（可以表述为（ ）A A 要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多要求的审计风险越低，所需的审计证据数量就越多B B 要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少要求的检查风险越高，所需的审计证据数量就越少C C 评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越评估的重大错报风险越低，所需的审计证据数量就越少少D D 评估的重大错别风险越高，所需的审计证据数量就越评估的重大错别风险越高，所需的审计证据数量就越多多多选多选2024/9/ P107-案例分析题案例分析题22024/9/ P104-思考与实训思考与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系
