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1、第十三章第十三章 收入、费用和利润收入、费用和利润第一节 收入第二节 费用第三节 利润第一节第一节 收入收入一、收入概述一、收入概述(一）收入的定义一）收入的定义收益收益 收入收入:企业在日常活动中形成的导致所有者企业在日常活动中形成的导致所有者 权益增加的经济利益的总流入。权益增加的经济利益的总流入。 利得利得:不经过经营过程就取得和不曾期望不经过经营过程就取得和不曾期望 获得的收益获得的收益 （上述收入不包括投资者出资所导致的权益的增加）（上述收入不包括投资者出资所导致的权益的增加）我国我国收入准则收入准则：是指企业在：是指企业在日常活动日常活动中形成的、会中形成的、会导致所有者权益增加的
2、、与所有者投入资本无关的导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入经济利益的总流入。 “日常活动日常活动”，是指企业为完成其经营目标所从事，是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。的经常性活动以及与之相关的活动。 会计期间内经济会计期间内经济利益的增加利益的增加（ 二）、收入的特点二）、收入的特点1、收入从企业日常活动中产生，而非从偶发交易或、收入从企业日常活动中产生，而非从偶发交易或事项中产生。事项中产生。2、收入可能表现为资产的增加或负债的减少。（预、收入可能表现为资产的增加或负债的减少。（预收账款）收账款）3、收入能导致企业所有者权益的增加。、收入
3、能导致企业所有者权益的增加。4、收入仅包括经济利益的流入，不包括为第三方代、收入仅包括经济利益的流入，不包括为第三方代收的款项收的款项（三）收入的分类（三）收入的分类按收入性质分类：按收入性质分类：1、商品销售收入、商品销售收入2、劳务收入、劳务收入3、让渡资产使用权收入让渡资产使用权收入 二、商品销售收入的确认与计量二、商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认原则（一）商品销售收入的确认原则我国收入准则规定，只有在符合以下全部条件的情我国收入准则规定，只有在符合以下全部条件的情况下才能确认收入：况下才能确认收入：1、企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给、企业已将商品所有权上的主
4、要风险和报酬转移给购货方。购货方。风险：商品由于贬值损坏报废等造成的损失。风险：商品由于贬值损坏报废等造成的损失。报酬：商品中包含的未来经济利益，包括商品升报酬：商品中包含的未来经济利益，包括商品升值给企业带来的经济利益。值给企业带来的经济利益。 判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转判断一项商品所有权上的主要风险和报酬是否已转移给买方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭移给买方，应当关注交易的实质，并结合所有权凭证的转移进行判断证的转移进行判断。具体需要视不同情况而定：具体需要视不同情况而定： （1）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的）大多数情况下，所有权上的风险和报酬的转移伴随着所
5、有权凭证的转移或实物的交付而转转移伴随着所有权凭证的转移或实物的交付而转移，例如大多数零售交易。移，例如大多数零售交易。 （2）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交）有些情况下，企业已将所有权凭证或实物交付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未付给买方，但商品所有权上的主要风险和报酬并未转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权转移。企业可能在以下几种情况下保留商品所有权上的主要风险和报酬：上的主要风险和报酬： 第一，企业销售的商品在质量、品种、规格等方面不符合合同规定的要求，又未根据正常的保证条款予以弥补，因而仍负有责任。 例如，例如，某企业某企业A于于5月月21日销售一批商品，商品
6、已经日销售一批商品，商品已经发出，买方已预付部分货款，余款由发出，买方已预付部分货款，余款由A企业开出一企业开出一张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买张商业承兑汇票，已随发票账单一并交付买方。买方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定方当天收到商品后，发现商品质量没达到合同规定的要求，立即根据合同的有关条款与的要求，立即根据合同的有关条款与A企业交涉，企业交涉，要求要求A企业在价格上给予一定的减让，否则买方可企业在价格上给予一定的减让，否则买方可能会退货。双方没有达成一致意见，能会退货。双方没有达成一致意见，A企业仍未采企业仍未采取任何弥补措施。此项销售表明，尽管商品已经发取任何弥
7、补措施。此项销售表明，尽管商品已经发出，出，发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于发票账单已交付买方，也已收到部分货款，但由于双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买双方在商品质量的弥补方面未达成一致意见，买方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商方尚未正式接受商品，商品可能被退回，因此商品所有权上的主要风险和报酬仍留在品所有权上的主要风险和报酬仍留在A企业，企业，A企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方企业此时不能确认收入。收入应递延到已按买方要求进行弥补时予以确认。要求进行弥补时予以确认。 第二，企业销售商品的收入是否能够取得，取决于购买方是否已将商品销售出去，如支付手续费方
8、式委托代销商品等。 第三，企业尚未完成售出商品的安装或检验工作，且此项安装或检验任务是销售合同的重要组成部分。 例如，例如，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，某电梯生产企业销售电梯，电梯已发出，发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但发票账单已交付买方，买方已预付部分货款，但根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检根据合同规定，卖方负责安装，卖方在安装并经检验合格后，买方立即支付余款。在这种情况下，验合格后，买方立即支付余款。在这种情况下，电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报电梯发出并不表示商品所有权上的主要风险和报酬已转移给买方，企业仍需对电梯进行安装，安酬已转移给买方，企业仍
9、需对电梯进行安装，安装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项装过程中可能会发生一些不确定因素，阻碍该项销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后销售的实现，因此只有在安装完毕并检验合格后才能确认收入。才能确认收入。 第四，销售合同中规定了由于特定原因买方有权退货的条款，而企业又不能确定退货的可能性。 例如，例如，某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产某企业为推销一项新产品，规定凡购买该产品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内品者均有一个月的试用期，不满意的，一个月内给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品给予退货。在这种情况下，该企业尽管已将商品售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法
10、估售出，也已收到价款，但由于是新产品，无法估计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实计退货的可能性，商品所有权上的风险和报酬实质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能质上并未转移给买方，该企业在售出商品时不能确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期确认收入，只有当买方正式接受商品时或退货期满时确认收入。满时确认收入。 （3）有些情况下，企业已将商品所有权上的主）有些情况下，企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这要风险和报酬转移给买方，但实物尚未交付。这时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收时应在所有权上的主要风险和报酬转移时确认收入，而不管实物是否交付。这
11、方面的例子如交款入，而不管实物是否交付。这方面的例子如交款提货的销售。提货的销售。 2、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理、企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。权，也没有对已售出的商品实施控制。例如，例如，某房地产企业某房地产企业A将尚待开发的土地销售给将尚待开发的土地销售给B企业，合同同时规定由企业，合同同时规定由A企业开发这片土地，开企业开发这片土地，开发后的土地出售后，利润由发后的土地出售后，利润由A、B两企业按一定比两企业按一定比例分配。这意味着例分配。这意味着A企业仍保留了与该土地所有企业仍保留了与该土地所有权联系的继续管理权，该项交易
12、实质上权联系的继续管理权，该项交易实质上不是销售不是销售土地土地的交易，而是的交易，而是A、B企业共同对该项土地的开企业共同对该项土地的开发进行投资，并共享利润的交易。发进行投资，并共享利润的交易。 3、收入的金额能够可靠地计量、收入的金额能够可靠地计量 企业销售商品确认满足收入确认条件时，应当根企业销售商品确认满足收入确认条件时，应当根据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销据已收或应收合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入的金额。售商品收入的金额。 4、与交易相关的经济利益能够流入企业。、与交易相关的经济利益能够流入企业。经济利益：直接和间接流入企业的现金和现金等经济利益：直接和间接流
13、入企业的现金和现金等价物。价物。 企业在确定销售商品价款收回的可能性时，应当结合以前和买方交往的直接经验，或从其他方面取得的信息，或政府的有关政策等进行判断。例如，企业根据以前与买方交往的直接经验判断买方信誉较差；或销售时得知买方在另一项交易中发生了巨额亏损，资金周转十分困难；或在出口商品时，不能肯定进口企业所在国政府是否允许将款项汇出等等，在这些情况下，企业应推迟确认收入，直至这些不确定因素消除。5、相关的收入和成本能够可靠地予以计量。、相关的收入和成本能够可靠地予以计量。（二）商品销售收入的计量及帐务处理（二）商品销售收入的计量及帐务处理1、商品销售收入的计量、商品销售收入的计量企业应当按
14、照从购货方已收或应收的合同或协议价款企业应当按照从购货方已收或应收的合同或协议价款的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的的公允价值确定销售商品收入金额，但已收或应收的合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款不公允的除外。合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融合同或协议价款的收取采用递延方式，实质上具有融资性质的，应按应收合同或协议价款的资性质的，应按应收合同或协议价款的公允价值公允价值确定确定销售收入金额。应收的销售收入金额。应收的合同或协议价款合同或协议价款与其与其公允价值公允价值之间的之间的差额差额，应当在合同或协议期间内采用实际利率，应当在合同或协议期间内采用实际利率法
15、进行法进行摊销摊销，计入当期损益。，计入当期损益。从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为从购货方已收或应收的合同或协议价款，通常为公允价值公允价值。某些情况下，需。某些情况下，需要延期收取价款，如分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的要延期收取价款，如分期收款销售商品，应当按照应收的合同或协议价款的现值现值确定其确定其公允价值公允价值。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应。应收的合同或协议价款与其公允价值之间的差额，应当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金当在合同或协议期间内，按照应收款项的摊余成本和实际利率计算确定的金额进行摊销，冲减额进行
16、摊销，冲减财务费用财务费用。 在确定销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生在确定销售收入金额时，不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计的现金折扣、销售折让。现金折扣在实际发生时计入当期财务费用。销售折让在实际发生时冲减当期入当期财务费用。销售折让在实际发生时冲减当期销售收入。销售收入。现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内现金折扣：债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。付款，而向债务人提供的债务扣除。销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因销售折让：企业因售出商品的质量不合格等原因而在售价上给于的减让。（而在售价上给于的减让。（这里的
17、销售折让指收这里的销售折让指收入确认之后发生的折价入确认之后发生的折价）销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣销售商品涉及商业折扣的，应当按照扣除商业折扣后的金额确定销售商品收入金额。后的金额确定销售商品收入金额。商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标商业折扣，是指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。价上给予的价格扣除。2、销售商品、销售商品若销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，若销售商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品通过已经发出的商品通过“发出商品发出商品”科目进行核算。科目进行核算。科目设置：发出商品，核算已经发出但尚未确认销科目设置：发出
18、商品，核算已经发出但尚未确认销售收入的商品成本。售收入的商品成本。例例13-2 甲企业于四月二十日以托收承付方式向乙甲企业于四月二十日以托收承付方式向乙企业销售一批商品，成本为企业销售一批商品，成本为6万元，售价万元，售价100,000元，元，增值税增值税17,000元。商品已经发出，并已向银行办妥元。商品已经发出，并已向银行办妥托收手续。此时得知乙企业在另一项交易中发生巨托收手续。此时得知乙企业在另一项交易中发生巨额损失，资金周转困难。经与购货方交涉，确认此额损失，资金周转困难。经与购货方交涉，确认此项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。项收入目前收回的可能性不大，决定不确认收入。有关
19、会计分录如下：有关会计分录如下：将已发出的商品成本转入将已发出的商品成本转入“发出商品发出商品”的科目：的科目：借：发出商品借：发出商品60,000 贷：库存商品贷：库存商品60,000同时将增值税发票上的增值税额作如下处理：同时将增值税发票上的增值税额作如下处理：借：应收帐款借：应收帐款应收销项税应收销项税17,000 贷贷: 应交税费应交税费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）17,000假设假设11 月月5 日甲企业得知乙企业经营状况好转，承诺日甲企业得知乙企业经营状况好转，承诺近期付款近期付款 ：确认收入：借：应收帐款确认收入：借：应收帐款乙企业乙企业100,000 贷：主营业务收
20、入贷：主营业务收入100,000同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本60,000 贷：发出商品贷：发出商品60,000 12月月28 日收到款项日收到款项 借：银行存款借：银行存款117,000 贷：应收帐款贷：应收帐款乙企业乙企业100,000 销项税销项税17,000 3、销售折让、销售折让销售折让若发生在企业确认收入后，则处理方法是：销售折让若发生在企业确认收入后，则处理方法是：销售折让实际发生时，直接冲减当期销售收入；发销售折让实际发生时，直接冲减当期销售收入；发生销售折让时若按规定允许扣减当期销项税额的，生销售折让时若按规定允许扣减当期销项税额的，要同时冲减相
21、应税额。要同时冲减相应税额。例例13-5 某企业销售一批商品，售价某企业销售一批商品，售价8万元，增值税万元，增值税额额13,600元，货到后买方发现商品质量不合格，要元，货到后买方发现商品质量不合格，要求在价格上给予求在价格上给予5%的折让。的折让。有关会计分录如下：有关会计分录如下：（1）、销售实现时）、销售实现时 借：应收帐款借：应收帐款93,600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入80,000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）13,600（2）、发生销售折让时）、发生销售折让时借：主营业务收入借：主营业务收入4,000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）6
22、80 贷：应收帐款贷：应收帐款4,680（3）、实际收到款项）、实际收到款项 借：银行存款借：银行存款88,920 贷：应收帐款贷：应收帐款88,9204、销售退回、销售退回销售退回：企业售出的商品，由于质量、品种不符销售退回：企业售出的商品，由于质量、品种不符合要求等原因而发生的退货。合要求等原因而发生的退货。销售退回发生在销售退回发生在确认收入之前确认收入之前，只需将已记入，只需将已记入“发发出商品出商品”科目的商品成本转回科目的商品成本转回“库存商品库存商品”科目。科目。销售退回发生在销售退回发生在确认收入后确认收入后，一般应冲减退回当月，一般应冲减退回当月的销售收入，同时冲减退回当月的
23、销售成本。的销售收入，同时冲减退回当月的销售成本。例例13-6 企业企业02年十二月十八日销售商品一批，售价年十二月十八日销售商品一批，售价5万元，增值税额万元，增值税额8,500元，成本元，成本26,000元。合同规定元。合同规定现金折扣条件为：现金折扣条件为：2/10、1/20、n/30。买方于十二月。买方于十二月二十七日付款，享受现金折扣二十七日付款，享受现金折扣1,000元。元。03年五月二年五月二十日，把该批产品因质量严重不合格被退回。十日，把该批产品因质量严重不合格被退回。有关会计分录如下：有关会计分录如下： 销售商品时销售商品时 借：应收帐款借：应收帐款58,500 贷：主营业务
24、收入贷：主营业务收入50,000 应交税费应交税费增值税（销项税）增值税（销项税）8,500借：主营业务成本借：主营业务成本26,000 贷：库存商品贷：库存商品26,000收回货款时收回货款时 借：银行存款借：银行存款57,500 财务费用财务费用1,000 贷：应收帐款贷：应收帐款58,500销售退回时销售退回时 借：主营业务收入借：主营业务收入50,000 应交税金应交税金增值税（销项税）增值税（销项税）8,500 贷：银行存款贷：银行存款57,500 财务费用财务费用1,000借：库存商品的借：库存商品的26,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本26,0005、分期收款销售、分期收
25、款销售例：甲公司例：甲公司07年年1月月1日售出大型设备一套，协议约定日售出大型设备一套，协议约定采用分期收款方式，从销售当年末分五期分期收款，采用分期收款方式，从销售当年末分五期分期收款，每年每年1000万元，合计万元，合计5000万元。成本万元。成本3000万元。不考万元。不考虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允虑增值税。假定购货方在销售成立日应收金额的公允价值为价值为4000万元，实际利率万元，实际利率7.93%。 相关科目介绍：相关科目介绍：“未实现融资收益未实现融资收益”，资产类账户，资产类账户( (长期应收款的抵减账户），本科目核算企业应当分期长期应收款的抵减账户），本科
26、目核算企业应当分期计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。计入租赁收入或利息收入的未实现融资收益。 企业销售商品或提供劳务等经营活动中产生的企业销售商品或提供劳务等经营活动中产生的长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或长期应收款，满足收入确认条件的，应按应收合同或协议价款，借记协议价款，借记“长期应收款长期应收款”科目，按应收合同或科目，按应收合同或协议价款的公允价值，贷记协议价款的公允价值，贷记“主营业务收入主营业务收入”等科目，等科目，按销售商品等应交纳的增值税额，贷记按销售商品等应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”科目，按其差额，
27、贷记科目，按其差额，贷记本科目本科目 按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，按期采用实际利率法计算确定租赁收入或利息收入，借记本科目，贷记借记本科目，贷记“租赁收入租赁收入”、“财务费用财务费用”等等科目。科目。 本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的本科目期末贷方余额，反映企业未实现融资收益的余额。余额。例题例题 p248 ( p248 (中级职称考试教材）中级职称考试教材）0707年年1 1月月1 1日，甲公司分期收款向乙公司销售一大型设日，甲公司分期收款向乙公司销售一大型设备，合同价格备，合同价格1 000 0001 000 000元，分元，分5 5次于每年次于每年1212
28、月月3131日日等额收取。该设备成本等额收取。该设备成本780 000780 000元。在现销方式下，元。在现销方式下，设备价格为设备价格为800 000800 000元。假定公司收取最后一笔款项元。假定公司收取最后一笔款项时开出增值税专用发票，同时收取税额时开出增值税专用发票，同时收取税额170 000170 000元。元。本例折现率计算出为本例折现率计算出为7.93% 7.93% 每期计入财务费用的金额如下表：每期计入财务费用的金额如下表： 未收本金未收本金a=a-ca=a-c财务费用财务费用b=a*7.93%b=a*7.93%已收本金已收本金c=200 000-c=200 000-b b
29、收现总额收现总额d d0707、1 1、1 1800 000800 0000707、1212、3131800 000800 0006344063440136 560136 560200 000200 0000808、1212、31316634406634405261152611147389147389200 000200 0000909、1212、31315160515160514092340923159077159077200 000200 0001010、1212、31313569743569742830828308171692171692200 000200 0001111、1212、3
30、1311852821852821471814718185282185282200 000200 000200 000200 000800 000800 0001000 0001000 000例题的账务处理如下：例题的账务处理如下：0707年年1 1月月1 1日日借：长期应收款借：长期应收款 1000 000 1000 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 800 000 800 000 未实现融资收益未实现融资收益 200 000 200 000借：主营业务成本借：主营业务成本780 000780 000 贷：库存商品贷：库存商品 780 000 780 00007年年12月月31日日借：
31、银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益63440 贷：财务费用贷：财务费用 6344008年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益52611 贷：财务费用贷：财务费用 5261109年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益40923 贷：财务费用贷：财务费用 4092310年年12月月31日日借：银行存款借：银行存
32、款 200 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益28308 贷：财务费用贷：财务费用 2830811年年12月月31日日借：银行存款借：银行存款 370 000 贷：长期应收款贷：长期应收款 200 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170 000借：未实现融资收益借：未实现融资收益14718 贷：财务费用贷：财务费用 14718六、特殊销售业务六、特殊销售业务（1）代销商品）代销商品处理方法：处理方法：受托方和委托方分别作商品购销处理（视同买断）受托方和委托方分别作商品购销处理（视同买断）受托方根据销售额向
33、委托方结算代销手续费，委受托方根据销售额向委托方结算代销手续费，委托方作商品销售处理（收取手续费）托方作商品销售处理（收取手续费）（一）视同买断方式（一）视同买断方式业务部门与各购货单位订立业务部门与各购货单位订立“商品委托代销购销合商品委托代销购销合同同”，注明结算方式、商品保管要求、双方承担责，注明结算方式、商品保管要求、双方承担责任任业务程序：业务程序：1、委托方的核算、委托方的核算例：例： 上海交电公司根据商品委托代销购销合同，上海交电公司根据商品委托代销购销合同，将红星牌收录机将红星牌收录机100只委托人民商厦代销，其购进单只委托人民商厦代销，其购进单价价500元，销售单价元，销售单
34、价540元，增值税率元，增值税率17% ，每月末，每月末结算货款。结算货款。1、业务部门据合同填制、业务部门据合同填制委托代销商品发货单委托代销商品发货单委托代销商品发货单委托代销商品发货单2、储运部门发运商品，不转移所有权，定期结算、储运部门发运商品，不转移所有权，定期结算3、结算届期，受托单位交来受托代销清单，委托方据以填、结算届期，受托单位交来受托代销清单，委托方据以填制发票，作收入核算，并收款。制发票，作收入核算，并收款。（1）7、5发运商品发运商品借：发出商品借：发出商品人民商厦人民商厦50 000 贷：库存商品贷：库存商品收录机类收录机类50 000（2）7、31收到人民商厦代销清
35、单及转账支票，已收到人民商厦代销清单及转账支票，已售收录机售收录机50只，货款只，货款27 000元，税元，税4590元，合计金额元，合计金额31590元，支票已送存银行。元，支票已送存银行。科目介绍：科目介绍：发出商品发出商品一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出一、本科目核算企业商品销售不满足收入确认条件但已发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。 采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可单采用支付手续费方式委托其他单位代销的商品，也可单独设置独设置“ “ 委托代销商品委托代销商品”科目。科目。二、本科目应当按照购
36、货单位及商品类别和品种进行明细核二、本科目应当按照购货单位及商品类别和品种进行明细核算。算。三、本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本三、本科目期末借方余额，反映企业发出商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价）。（或进价）或计划成本（或售价）。借：银行存款借：银行存款 31590 贷：主营业务收入贷：主营业务收入收录机类收录机类 27000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 4590 同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本收录机类收录机类 25000 贷：发出商品贷：发出商品人民商厦人民商厦 250002、受托方的核算、受托方的核算
37、例：例：85 上海交电公司根据代销合同，接受凯乐无线电厂上海交电公司根据代销合同，接受凯乐无线电厂星浪牌收录机星浪牌收录机200只的受托代销业务，其购进单价只的受托代销业务，其购进单价550元，销售单价元，销售单价600元，增值税率元，增值税率17% ，每月末结，每月末结算货款。算货款。（1）3、1收到星浪牌收录机收到星浪牌收录机200只只借：代理业务资产借：代理业务资产凯乐无线电厂凯乐无线电厂110 000 贷：代理业务负债贷：代理业务负债凯乐无线电厂凯乐无线电厂110 000科目介绍：科目介绍：代理业务资产代理业务资产一、本科目核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财一、本科目
38、核算企业不承担风险的代理业务形成的资产，包括受托理财业务进行的证券投资和受托贷款等。业务进行的证券投资和受托贷款等。 企业采取收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为企业采取收取手续费方式受托代销的商品，可将本科目改为“ 受托受托代销商品代销商品”科目，并按照委托单位进行明细核算。科目，并按照委托单位进行明细核算。二、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。二、本科目期末借方余额，反映企业代理业务资产的价值。科目介绍：科目介绍：代理业务负债代理业务负债一、本科目核算企业的不承担风险的代理业务收到款项，包括受托投资一、本科目核算企业的不承担风险的代理业务收到款项，包括受托投资资金、受
39、托贷款资金等。资金、受托贷款资金等。 企业采取收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为企业采取收取手续费方式收到的代销商品款，可将本科目改为“ 受受托代销商品款托代销商品款”科目，并按照委托单位进行明细核算。科目，并按照委托单位进行明细核算。二、本科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。二、本科目期末贷方余额，反映企业收到的代理业务资金。（2）3、15销售星浪牌收录机销售星浪牌收录机50只，计货款只，计货款30 000元，元，增值税增值税5100元，收到支票存入银行。元，收到支票存入银行。借：银行存款借：银行存款 35100 贷：主营业务收入贷：主营业务收入收录机类收录机类 300
40、00 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100 同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本收录机类收录机类 27500 贷：代理业务资产贷：代理业务资产凯乐无线电厂凯乐无线电厂 27500结转代销商品款：结转代销商品款：借：代理业务负债借：代理业务负债凯乐无线电厂凯乐无线电厂 27500 贷：应付账款贷：应付账款凯乐无线电厂凯乐无线电厂 27500 （3）3、31开出代销清单并按协议价付款，包括增值开出代销清单并按协议价付款，包括增值税税借：应付账款借：应付账款凯乐无线电厂凯乐无线电厂 27500 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税
41、（进项税额） 4675 贷：银行存款贷：银行存款 32175（二）收取手续费方式（二）收取手续费方式1、委托方的核算、委托方的核算例：例：7 上海百货公司根据商品委托代销购销合同，将电化上海百货公司根据商品委托代销购销合同，将电化高锅高锅1000只委托江浦商厦代销，其购进单价只委托江浦商厦代销，其购进单价17.40元，元，销售单价销售单价20元，增值税率元，增值税率17% ，每月末结算货款，每月末结算货款，代销手续费代销手续费7%。（1）4、1发运商品发运商品借：发出商品借：发出商品江浦商厦江浦商厦17 400 贷：库存商品贷：库存商品铝锅类铝锅类17 400（2）4、30收到商厦代销清单，已
42、售电化高锅收到商厦代销清单，已售电化高锅600只，只，货款货款12 000元，税元，税2040元。元。填制专用发票，做销售处理：填制专用发票，做销售处理：借：应收账款借：应收账款江浦商厦江浦商厦 14040 贷：主营业务收入贷：主营业务收入铝锅类铝锅类 12000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 2040同时结转成本：同时结转成本：借：主营业务成本借：主营业务成本铝锅类铝锅类 10 440 贷：发出商品贷：发出商品江浦商厦江浦商厦 10 440（3）4、30江浦商厦扣除代销手续费江浦商厦扣除代销手续费840（12000*7%）元后，付来货款和税款，已存入）元后，付
43、来货款和税款，已存入银行。银行。17.4*600=10440借：银行存款借：银行存款 13200 销售费用销售费用 840贷：应收账款贷：应收账款江浦商厦江浦商厦 14040 2、受托方的核算、受托方的核算例：例：8 上海文具公司根据代销合同，接受上海包袋厂上海文具公司根据代销合同，接受上海包袋厂2000打牛仔书包的受托代销业务，每打购进单价打牛仔书包的受托代销业务，每打购进单价166元，元，销售单价销售单价180元，增值税率元，增值税率17% ，每月末结算货款。，每月末结算货款。（1）1、1收到收到2000打牛仔书包打牛仔书包借：受托代销商品借：受托代销商品上海包袋厂上海包袋厂360 000
44、 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款上海包袋厂上海包袋厂360 000代理业务负债代理业务负债代理业务负债代理业务负债代理业代理业代理业代理业务资产务资产务资产务资产（2）、）、15销售销售000打牛仔书包，计货款打牛仔书包，计货款18 000元，元，增值税增值税3060元，收到支票存入银行。元，收到支票存入银行。借：银行存款借：银行存款 21060 贷：受托代销商品贷：受托代销商品上海包袋厂上海包袋厂 18000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3060（3）收到上海包袋厂开来专用发票，将已售代销商品）收到上海包袋厂开来专用发票，将已售代销商品进项税入账进项税
45、入账借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3060贷：应付账款贷：应付账款上海包袋厂上海包袋厂 3060（4）1、31开出代销清单，扣除手续费开出代销清单，扣除手续费900元后，签发元后，签发转账支票转账支票20160元，支付上海包袋厂已售代销商品货元，支付上海包袋厂已售代销商品货款及税款（款及税款（18000+3060-900）计算代销手续费收入计算代销手续费收入借：受托代销商品款借：受托代销商品款上海包袋厂上海包袋厂 900 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 900结清代销商品款：结清代销商品款：借：受托代销商品款借：受托代销商品款上海包袋厂上海包袋厂 17
46、100 应付账款应付账款上海包袋厂上海包袋厂 3060 贷：银行存款贷：银行存款 20160 (2)预收款销售商品预收款销售商品P256 （中级会计资格考试教材）（中级会计资格考试教材）（3）售后回购）售后回购 1采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应采用售后回购方式销售商品的，收到的款项应确认为确认为负债负债；回购价格大于原售价的，；回购价格大于原售价的，差额应在回差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用购期间按期计提利息，计入财务费用。有确凿证据。有确凿证据表明售后回购交易商品销售收入确认条件的，销售表明售后回购交易商品销售收入确认条件的，销售的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商
47、品的商品按售价确认收入，回购的商品作为购进商品处理。处理。P257 （中级会计资格考试教材）（中级会计资格考试教材）5、1，甲向乙销售一批商品，售价，甲向乙销售一批商品，售价1 000 000元，元，增值税增值税170 000元，商品成本元，商品成本800 000元；已发出；元；已发出；款项已收到。协议规定，甲公司应于款项已收到。协议规定，甲公司应于9、30日将日将所售商品购回，回购价所售商品购回，回购价1 100 000元（不含增值税）元（不含增值税）账务处理：账务处理：5、1发出商品发出商品借：银行存款借：银行存款 1170 000 贷：库存商品贷：库存商品 800 000 应交税费应交税
48、费应交增值税（销项税）应交增值税（销项税）170 000 其他应付款其他应付款 200 000回购价格大于原售价的回购价格大于原售价的差额应在回购期间按期计差额应在回购期间按期计提利息，计入财务费用提利息，计入财务费用。每月计提利息：每月计提利息：100 000/5=20 000借：财务费用借：财务费用 20 000 贷：其他应付款贷：其他应付款 20 0009、30日将所售商品购回，回购价日将所售商品购回，回购价1 100 000元，元，增值税增值税187 000元元借：库存商品借：库存商品 1 100 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税）应交增值税（进项税）187 000 贷：银行
49、存款贷：银行存款 1 287 000借：其他应付款借：其他应付款 280 000 财务费用财务费用 20 000 贷：库存商品贷：库存商品 300 000三、提供劳务的核算三、提供劳务的核算（一）提供劳务收入的确认和计量（一）提供劳务收入的确认和计量收入准则：按完工百分比法确认相关的劳务收入。收入准则：按完工百分比法确认相关的劳务收入。但若一项劳务的开始和结束均在同一会计年度，则但若一项劳务的开始和结束均在同一会计年度，则应在劳务完成时确认收入。应在劳务完成时确认收入。完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进完工百分比法，是指按照提供劳务交易的完工进度确认收入与费用的方法。度确认收入与费用的
50、方法。具体情况如下具体情况如下 ：1、能在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳、能在同一会计年度内开始并完成的劳务，应在劳务完成时确认收入。确认的金额为务完成时确认收入。确认的金额为合同或协议总金合同或协议总金额额。 2、若劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企、若劳务的开始和完成分属不同的会计年度，企业在资产负债表日（业在资产负债表日（12月月31日）对该交易的结果能日）对该交易的结果能作出可靠计量的，应按作出可靠计量的，应按完工百分比法完工百分比法确认收入。确认收入。判断提供劳务的交易结果能否可靠的估计，必须同判断提供劳务的交易结果能否可靠的估计，必须同时满足以下条件：时满足以下条件：合
51、同总收入和总成本能可靠地计量。合同总收入和总成本能可靠地计量。合同总收入：根据合同或协议注明的交易总额确定。合同总收入：根据合同或协议注明的交易总额确定。合同总成本：包括至资产负债表日止合同总成本：包括至资产负债表日止已经发生的成已经发生的成本本和完成劳务和完成劳务将要发生的成本将要发生的成本。与交易相关的经济利益能够流入企业。与交易相关的经济利益能够流入企业。劳务的完成程度能够可靠地确定。方法如下：劳务的完成程度能够可靠地确定。方法如下：已完工作的测量。已经提供的劳务占应提供劳务总量的比例。已经发生的成本占估计总成本的比例。3 3、企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可企业在资产负债表日
52、提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当分别下列情况处理：靠估计的，应当分别下列情况处理：（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，（一）已经发生的劳务成本预计能够得到补偿的，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，按照已经发生的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按相同金额结转劳务成本。并按相同金额结转劳务成本。已经发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，已经发生的劳务成本预计只能得到部分补偿的，按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务按照能够得到补偿的劳务成本金额确认提供劳务收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。收入，并按已经发生的劳务成本结转劳务成本。（二）已经发生的劳务成本预计不能
53、够得到补偿的，（二）已经发生的劳务成本预计不能够得到补偿的，应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认应当将已经发生的劳务成本计入当期损益，不确认提供劳务收入。提供劳务收入。例例13-1 13-1 甲企业与甲企业与20022002年年1111月受托为乙企业培训一月受托为乙企业培训一批学员，培训期为六个月，批学员，培训期为六个月，1111月月1 1日开学。双方签订日开学。双方签订协议注明，乙企业应支付协议注明，乙企业应支付培训费总额培训费总额60,00060,000元元，分，分三次支付三次支付，第一次在开学时预付；第二次在培训期，第一次在开学时预付；第二次在培训期中间，即中间，即2003200
54、3年年2 2月月1 1日支付，第三次在培训结束时日支付，第三次在培训结束时支付。每期支付支付。每期支付2 2万元。乙企业于万元。乙企业于1111月月1 1日预付第一日预付第一期款项期款项。20022002年年1212月月3131日，甲企业得知乙企业当年日，甲企业得知乙企业当年效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能效益不好，经营发生困难，后两次的培训费是否能收回，没有把握。因此甲企业将已经发生的培训成收回，没有把握。因此甲企业将已经发生的培训成本本30,00030,000元（假设为培训人员薪酬）中能够得到补元（假设为培训人员薪酬）中能够得到补偿的部分（即偿的部分（即20 00020 000
55、元）确认为收入，并将发生的元）确认为收入，并将发生的30,00030,000元成本全部确认为当年费用。元成本全部确认为当年费用。有关会计分录如下：有关会计分录如下：收到乙企业预付培训费时：收到乙企业预付培训费时： 借：银行存款借：银行存款20,000 贷：贷： 预收帐款预收帐款20,000甲企业发生成本时：借：劳务成本甲企业发生成本时：借：劳务成本 30,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 30,00002年年12月月31日，确认收入：日，确认收入：借：预收帐款借：预收帐款20,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入20,000借：主营业务成本借：主营业务成本 30,000 贷：劳务成
56、本贷：劳务成本 30,000 （二）（二） 完工百分比法的运用完工百分比法的运用完工百分比法：按劳务的完成程度确认收入和费用完工百分比法：按劳务的完成程度确认收入和费用的方法。的方法。计算公式：计算公式：本期确认的收入本期确认的收入= =劳务总收入劳务总收入* *本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度- -以前期已确以前期已确 认的收入认的收入本期确认的费用本期确认的费用= =劳务总成本劳务总成本* *本期末止劳务的完成程度本期末止劳务的完成程度- -以前期已确以前期已确 认的费用认的费用账户介绍：劳务成本账户介绍：劳务成本一、本科目核算企业对外提供劳务发生的成本。一、本科目核算企业对外
57、提供劳务发生的成本。本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。本科本科目应当按照提供劳务种类进行明细核算。本科目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的目期末借方余额，反映企业尚未完成或尚未结转的劳务成本。劳务成本。企业发生的各项劳务成本，借记企业发生的各项劳务成本，借记劳务成本劳务成本，贷记，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”、“原材料原材料”等科等科目。目。结转劳务的成本，借记结转劳务的成本，借记“主营业务成本主营业务成本”、“其他其他业务支出业务支出”等科目，贷记等科目，贷记劳务成本劳务成本。在劳务总收入和总成本能够可靠计量的情况下，关在劳务总收入和总成本能够可靠计量
58、的情况下，关键是键是确定劳务的完成程度确定劳务的完成程度。企业可在下列。企业可在下列3种方法中种方法中选择：选择：1、已完工作的测量、已完工作的测量由专业测量师对已完成的工作或工程进行测量，并由专业测量师对已完成的工作或工程进行测量，并按一定方法计算劳务的完成程度。按一定方法计算劳务的完成程度。例例13-12 企业于企业于2002 年年10月月5日为客户定制一项软件，日为客户定制一项软件，工期大约五个月，合同总收入工期大约五个月，合同总收入4,000,000元，至元，至2002年年12月月31日已发生成本日已发生成本2,200,000元，预收帐款元，预收帐款2500,000元。预计开发完整个软
59、件还将发生成本元。预计开发完整个软件还将发生成本800,000元。元。2002年年12月月31日经专业测量师测量，软日经专业测量师测量，软件的开发程度为件的开发程度为60%。02年确认收入年确认收入= 4,000,000*60%-0=2,400,00002年确认费用年确认费用=（2,200,000+ 800,000）*60%-0=1,800,000会计分录：会计分录：发生成本时：借：劳务成本发生成本时：借：劳务成本 2,200,000 贷：银行存款贷：银行存款 2,200,000预收款项时：借：银行存款预收款项时：借：银行存款2,500,000 贷：预收帐款贷：预收帐款2,500,000确认收
60、入：借：预收帐款确认收入：借：预收帐款2,400,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2,400,000结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本 1,800,000 贷：劳务成本贷：劳务成本 1,800,0002、按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比、按已经提供的劳务量占应提供劳务总量的百分比确定确定主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。主要以劳务量为标准，确定劳务的完成程度。例例13-13 某咨询公司于某咨询公司于2001年年4月月1日与客户签订一日与客户签订一项咨询合同规定，咨询期两年，咨询费项咨询合同规定，咨询期两年，咨询费300,000元，元，客户分三次等额支付
61、，第一次在项目开始时支付，客户分三次等额支付，第一次在项目开始时支付，第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。第二次在项目中期支付，第三次在项目结束时支付。估计总成本估计总成本180,000（均为咨询人员薪酬）。成本发（均为咨询人员薪酬）。成本发生情况如下：生情况如下：此项劳务可按时间比例确定劳务的完成程度：此项劳务可按时间比例确定劳务的完成程度：01年年实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本70,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬70,000预收帐款时：借：银行存款预收帐款时：借：银行存款100,000 贷：预收帐款贷：预收帐款100,00012月月31日，按完
62、工百分比法确认收入：日，按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度劳务的完成程度=9个月个月/24个月个月=37.5%确认收入：确认收入：300,000*37.5%-0=112,500结转成本：结转成本：180,000*37.5%-0=67,500年度年度2001年年2002年年2003年年合计合计发生的成本发生的成本70,00090,00020,000180,000借：预收帐款借：预收帐款112,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入112,500结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本67,500 贷：劳务成本贷：劳务成本67,50002年年实际发生的成本时：实际发生的成本时：借
63、：劳务成本借：劳务成本90,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬90,000预收帐款时：借：银行存款预收帐款时：借：银行存款100,000 贷：预收帐款贷：预收帐款100,00012月月31日按完工百分比法确认收入：日按完工百分比法确认收入：劳务的完成程度劳务的完成程度=21/24=87.5%确认收入确认收入=300,000*87.5%-112,500=150,000结转成本结转成本=180,00*87.5%-67,500=90,000借：预收帐款借：预收帐款150,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入150,000结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本 90,000 贷
64、：劳务成本贷：劳务成本 90,00003年年实际发生成本时：实际发生成本时：借：劳务成本借：劳务成本20,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬20,000预收帐款时：借：银行存款预收帐款时：借：银行存款100,000 贷：预收帐款贷：预收帐款100,0004月月1日完工时确认剩余收入：日完工时确认剩余收入：借：预收帐款借：预收帐款37,500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入37,500结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本22,500 贷：劳务成本贷：劳务成本 22,5003、按已经发生的成本占估计总成本的比例确定、按已经发生的成本占估计总成本的比例确定例例13-14 企业
65、与企业与2001年年11月月1日接受一项产品安装任日接受一项产品安装任务，安装期三个月，合同总收入务，安装期三个月，合同总收入300,000元，至年底元，至年底已预收款项已预收款项220,000元，实际发生成本元，实际发生成本140,000元，估元，估计还会发生计还会发生60,000元。按实际发生的成本占总成本元。按实际发生的成本占总成本的比例确定劳务的完成程度。的比例确定劳务的完成程度。有关会计分录如下有关会计分录如下实际发生的成本占估计总成本的比例实际发生的成本占估计总成本的比例=140,000/（140,000+60,000）=70%01年确认收入年确认收入=300,000*70%-0=
66、210,00001年结转成本年结转成本=200,000*70%-0=140,000实际发生成本时：借：劳务成本实际发生成本时：借：劳务成本140,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬140,000预收帐款时：借：银行存款预收帐款时：借：银行存款220,000 贷：预收帐款贷：预收帐款220,00012月月31日确认收入：借：预收帐款日确认收入：借：预收帐款210,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入210,000结转成本：借：主营业务成本结转成本：借：主营业务成本14,000 贷：劳务成本贷：劳务成本 14,0004、销售商品和提供劳务混合业务、销售商品和提供劳务混合业务企业与其他企业
67、签订的合同或协议包括销售商品企业与其他企业签订的合同或协议包括销售商品和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能和提供劳务时，销售商品部分和提供劳务部分能够区分且能够单独计量的，应当将够区分且能够单独计量的，应当将销售商品的部销售商品的部分作为销售商品处理分作为销售商品处理，将，将提供劳务的部分作为提提供劳务的部分作为提供劳务处理供劳务处理。销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽销售商品部分和提供劳务部分不能够区分，或虽能区分但不能够单独计量的，应当能区分但不能够单独计量的，应当将销售商品部将销售商品部分和提供劳务部分全部作为销售商品处理分和提供劳务部分全部作为销售商品处理。P267（中级
68、会计资格考试教材）（中级会计资格考试教材）例例13-8 甲向乙销售电梯并安装。发票注明价款合计甲向乙销售电梯并安装。发票注明价款合计1 000 000元，其中，电梯价格元，其中，电梯价格980 000，安装费，安装费20 000，增值税增值税166 600。电梯成本。电梯成本560 000；安装中发生安装费；安装中发生安装费12 000元，均为安装薪酬。安装完毕；款项未收；安元，均为安装薪酬。安装完毕；款项未收；安装工作是销售合同重要部分。装工作是销售合同重要部分。账务处理如下：账务处理如下：1、销售实现、销售实现借：应收账款借：应收账款 1 146 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入
69、980 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）166 600借：主营业务成本借：主营业务成本560 000 贷：库存商品贷：库存商品 560 0002、实际发生安装费用时、实际发生安装费用时借：劳务成本借：劳务成本 12,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12,0003、确认安装收入、结转成本、确认安装收入、结转成本借：应收账款借：应收账款 20 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000借：主营业务成本借：主营业务成本12,000 贷：劳务成本贷：劳务成本 12,000假定电梯销售价格和安装费用无法区分假定电梯销售价格和安装费用无法区分实际发
70、生安装费用时实际发生安装费用时借：劳务成本借：劳务成本 12,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 12,000销售实现销售实现借：应收账款借：应收账款 1 166 600 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1000 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）166 600借：主营业务成本借：主营业务成本572 000 贷：库存商品贷：库存商品 560 000 劳务成本劳务成本 12,000 P269（中级会计资格考试教材）（中级会计资格考试教材）例题例题 13-30第二节第二节 费用费用一、费用的概念一、费用的概念费用：企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活费用
71、：企业在生产和销售商品、提供劳务等日常活动中所发生的各种耗费。动中所发生的各种耗费。特征：特征：费用最终会导致企业资源的减少。费用最终会导致企业资源的减少。费用本质上是一种企业资源的流出，与资源流入企费用本质上是一种企业资源的流出，与资源流入企业的收入相反。业的收入相反。费用最终会减少企业的所有者权益。费用最终会减少企业的所有者权益。所有者权益会随收入的增加而增加，随费用的增加所有者权益会随收入的增加而增加，随费用的增加而减少。而减少。但下列二类支出不应归入费用：但下列二类支出不应归入费用：偿债性支出。偿债性支出。企业向所有者分配利润。企业向所有者分配利润。二、费用的分类二、费用的分类 （一）
72、按费用的经济用途分类（一）按费用的经济用途分类 生产费用：直接费用、间接费用生产费用：直接费用、间接费用 期间费用：管理费用、财务费用、营业费用期间费用：管理费用、财务费用、营业费用三、费用的确认三、费用的确认按权责发生制原则和配比原则进行确认。按权责发生制原则和配比原则进行确认。四、期间费用四、期间费用 期间费用：本期发生的、不能直接或间接归入某种期间费用：本期发生的、不能直接或间接归入某种产品成本的、直接计入损益的各种费用。产品成本的、直接计入损益的各种费用。1、管理费用、管理费用行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的各种费用。的各种费用。2
73、、营业费用、营业费用企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发企业在销售产品、提供劳务等日常经营过程中发生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。生的各项费用以及专设销售机构的各项经费。3、财务费用、财务费用企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。一、利润概述一、利润概述就其来源来看：就其来源来看： 通过经营活动获得通过经营活动获得 通过投资活动获得通过投资活动获得 与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏与生产经营活动无直接关系的事项所引起的盈亏企业利润包括：营业利润、投资净收益、补贴收入、企业利润包括：营业利润、投资净收益、补贴收入、营业外收支净额。
74、营业外收支净额。二、利润总额二、利润总额（一）利润的构成（一）利润的构成 第三节第三节 利润利润营业利润：营业收入减营业成本、营业税金、管理费用、营业利润：营业收入减营业成本、营业税金、管理费用、销售费用；财务费用、资产减值损失，加投资收益；公允销售费用；财务费用、资产减值损失，加投资收益；公允价值变动损益；价值变动损益；（二）确定利润的方法（二）确定利润的方法1、资产负债表法：对照前后期资产负债表的、资产负债表法：对照前后期资产负债表的所有者所有者权益净额权益净额来确定企业一定期间所实现利润的方法。来确定企业一定期间所实现利润的方法。理论基础：理论基础：资本维持观资本维持观利润总额利润总额=
75、营业利润加营业外收入减营业外支出营业利润加营业外收入减营业外支出净利润净利润=利润总额利润总额-所得税所得税利润总额利润总额=期末净资产期末净资产-期初净资产期初净资产+本期派给业主款本期派给业主款-本期业主追加投资本期业主追加投资资产负债表法只用来起核对利润表的作用。资产负债表法只用来起核对利润表的作用。2、利润表法：设置收入、成本费用类科目，遵循配、利润表法：设置收入、成本费用类科目，遵循配比原则计算当期损益的方法。比原则计算当期损益的方法。理论基础：理论基础：交易观点交易观点通常采用利润表法计算损益。通常采用利润表法计算损益。五、本年利润的结转五、本年利润的结转本年利润本年利润主营业务收
76、入主营业务收入营业税金及附加营业税金及附加投资收益投资收益其他业务收入其他业务收入营业外收入营业外收入主营业务成本主营业务成本期间费用及其他费用和损失期间费用及其他费用和损失营业外支出营业外支出其他业务成本其他业务成本累计实现的净利润累计实现的净利润累计发生的净亏损累计发生的净亏损年度终了：年度终了：本年利润本年利润累计实现累计实现的净利润的净利润累计发生累计发生的净亏损的净亏损利润分配利润分配未分配利润未分配利润利润分配利润分配未分配利润未分配利润年度结账后，年度结账后，“本年利润本年利润”科目无余额科目无余额第十四章第十四章 财务报告财务报告第一节第一节第一节第一节 财务报告概述财务报告概
77、述财务报告概述财务报告概述第二节第二节第二节第二节 资产负债表资产负债表资产负债表资产负债表第三节第三节第三节第三节 损益表损益表损益表损益表第四节第四节第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表第五节第五节第五节第五节 所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表 第六节第六节第六节第六节 会计报表附注会计报表附注会计报表附注会计报表附注第一节第一节 财务报告概述财务报告概述财务会计的主要目的在于：提供一个主体的财务状财务会计的主要目的在于：提供一个主体的财务状况、经营业绩、财务适应性等的信息，以帮助各类况、经营
78、业绩、财务适应性等的信息，以帮助各类信息使用者评价管理当局受托责任的履行情况，并信息使用者评价管理当局受托责任的履行情况，并进行广泛的经济决策。这些信息主要由财务报表提进行广泛的经济决策。这些信息主要由财务报表提供。供。财务报表连同他的附注财务报表连同他的附注是财务报告的核心，而是财务报告的核心，而其他其他报告财务和非财务信息的手段报告财务和非财务信息的手段则是必要的补充。则是必要的补充。一、财务报表的构成一、财务报表的构成财务报表至少应当包括财务报表至少应当包括资产负债表资产负债表、利润表利润表、现金现金流量表流量表、所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表和和附注附注。常见
79、的其他财务报告：公司的年度报告中除财务报表常见的其他财务报告：公司的年度报告中除财务报表以外的部分、呈送证券管理机关的中期报告和年度报以外的部分、呈送证券管理机关的中期报告和年度报告、管理当局的讨论与分析、给股东的信件、经济分告、管理当局的讨论与分析、给股东的信件、经济分析与统计报告、对新闻界的新闻发布稿等。析与统计报告、对新闻界的新闻发布稿等。财务报表编报时应注意：财务报表编报时应注意：1、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的、企业应当以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照企业会计准则交易和事项，按照企业会计准则基本准则基本准则和其他各项会计准则的规定进行确认和计量，在此和其他
80、各项会计准则的规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。基础上编制财务报表。企业不应以附注披露代替确认和计量。以持续经营为基础编制财务报表不再合理的，企业应当采用其他基础编制财务报表，并在附注中披露这一事实。2、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持、财务报表项目的列报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：一致，不得随意变更，但下列情况除外：会计准则要求改变财务报表项目的列报。企业经营业务的性质发生重大变化后，变更财务报表项目的列报能够提供更可靠、更相关的会计信息。3、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中、性质或功能不同的项目，应当在财务报表中单独列报，但不具有重要性
81、的项目除外。单独列报，但不具有重要性的项目除外。性质或功能类似的项目，其所属类别具有重要性的，应当按其类别在财务报表中单独列报。重要性，是指财务报表某项目的省略或错报会影响使用者据此作出经济决策的，该项目具有重要性。重要性应当根据企业所处环境，从项目的性质和金额大小两方面予以判断。4、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收、财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会入项目和费用项目的金额不得相互抵销，但其他会计准则另有规定的除外。计准则另有规定的除外。资产项目按扣除减值准备后的净额列示，不属于抵销。非日常活动产生的损益，以收入扣减费用后的净额列示，不
82、属于抵销。5、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报、当期财务报表的列报，至少应当提供所有列报项目项目上一可比会计期间的比较数据上一可比会计期间的比较数据，以及与理解当，以及与理解当期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定期财务报表相关的说明，但其他会计准则另有规定的除外。的除外。财务报表项目的列报发生变更的，应当对上期比较数据按照当期的列报要求进行调整，并在附注中披露调整的原因和性质，以及调整的各项目金额。对上期比较数据进行调整不切实可行的，应当在附注中披露不能调整的原因。不切实可行，是指企业在作出所有合理努力后仍然无法采用某项规定。6、企业应当在财务报表的显著位置至少披露下列企业应当
83、在财务报表的显著位置至少披露下列各项：各项：编报企业的名称。资产负债表日或财务报表涵盖的会计期间。人民币金额单位。财务报表是合并财务报表的，应当予以标明。7、企业、企业至少应当按年至少应当按年编制财务报表。年度财务编制财务报表。年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表涵盖的期间短于一年的，应当披露年度财务报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。报表的涵盖期间，以及短于一年的原因。二、财务报表与其他财务报告的区别二、财务报表与其他财务报告的区别财务报表的项目及金额来财务报表的项目及金额来自日常账簿资料，必须在自日常账簿资料，必须在报表中再确认。报表中再确认。其他财务报告的资料也其他财务
84、报告的资料也来自会计系统，但无需来自会计系统，但无需经过确认，也不必符合经过确认，也不必符合会计原则会计原则财务报表内项目都是财务财务报表内项目都是财务信息，报表项目和金额是信息，报表项目和金额是文字说明同数字表述相结文字说明同数字表述相结合的整体，缺一不可。合的整体，缺一不可。其他财务报告可以是其他财务报告可以是文字说明和数字描述，文字说明和数字描述，也可以只是文字说明。也可以只是文字说明。财务报表中的项目有小记、合计和财务报表中的项目有小记、合计和总计，其金额必须相符并且符合下总计，其金额必须相符并且符合下列勾稽关系：列勾稽关系：1、资产负债表：资产负债、资产负债表：资产负债+所有所有者权
85、益权益者权益权益2、利润表：净利润营业利润、利润表：净利润营业利润+投投资收益资收益+其他相关项目其他相关项目3、现金流量表：金流量表：现金金净增加增加额现金流入金流入-现金流出金流出其他财其他财务报告务报告就不存就不存在特定在特定的数字的数字勾稽关勾稽关系系财务报表彼此之间还有如下勾稽关系：财务报表彼此之间还有如下勾稽关系：利润及利润分配表本期净利润+期初留存收益-本期利润分配=未分配利润(期末留存收益）资产负债表资产负债表1、现金流量表中本期现现金流量表中本期现金的增减数金的增减数资产负债表中期初、期末资产负债表中期初、期末现金对比的差额现金对比的差额 利润表中的本期利润构成了现金流量表中
86、本期来自利润表中的本期利润构成了现金流量表中本期来自经营活动的现金流量的主体部分经营活动的现金流量的主体部分2、3、财务报表及其附注有可靠的凭财务报表及其附注有可靠的凭证并遵守会计原则的有关标准证并遵守会计原则的有关标准进行确认、计量和报告。它的进行确认、计量和报告。它的真实性与公允性应由注册会计真实性与公允性应由注册会计师进行审计。师进行审计。其他财务报告不其他财务报告不具备前具备前 述条件，述条件，一般只是请注册一般只是请注册会计师进行审阅。会计师进行审阅。财务报表和其他财务报告的财务报表和其他财务报告的根本差别根本差别在于前者必须在于前者必须通过会计确认，而后者则没有必要通过会计确认。通
87、过会计确认，而后者则没有必要通过会计确认。财务报告的主要任务是提供有助于使用者进行经济财务报告的主要任务是提供有助于使用者进行经济决策所需要的信息。这种信息在最综合的意义上可决策所需要的信息。这种信息在最综合的意义上可分为二类：分为二类：1、经过一段时期，资源流动的结果，主要是由、经过一段时期，资源流动的结果，主要是由损益表和现金流量表来提供。损益表和现金流量表来提供。2、在特定时点，资源的状况，主要是由资产负、在特定时点，资源的状况，主要是由资产负债表来提供债表来提供。第二节第二节 资产负债表资产负债表 一、资产负债表的作用一、资产负债表的作用资产负债表：反映企业的资产负债表：反映企业的某一
88、特定日期财务状况某一特定日期财务状况的会计报表。的会计报表。它是根据它是根据“资产负债资产负债+所有者权益所有者权益”的会计恒等式，按照一的会计恒等式，按照一定的分类标准和一定次序，把企业特定日期的资产、负债、所定的分类标准和一定次序，把企业特定日期的资产、负债、所有者权益三项要素所属项目予以适当排列编制而成。有者权益三项要素所属项目予以适当排列编制而成。具有以下作用：具有以下作用：1、据以解释、评价、预测企业的短期偿债能力。、据以解释、评价、预测企业的短期偿债能力。短期偿债能力：企业以短期偿债能力：企业以资产资产清偿清偿短期债务短期债务的能力。的能力。二者的流动性二者的流动性资产转化为现金的
89、速度资产转化为现金的速度负债需动用现金的期限负债需动用现金的期限如：短期持有的股票，其流动如：短期持有的股票，其流动性一般比应收账款强；负债到性一般比应收账款强；负债到期日越短，越早要动用现金。期日越短，越早要动用现金。1、短期债权人关注什么？、短期债权人关注什么？2、长期债权人和所有者、长期债权人和所有者是否关注短期偿债能力？是否关注短期偿债能力？2、据以解释、评价、预测企业的长期偿债能力和资据以解释、评价、预测企业的长期偿债能力和资本结构。本结构。长期偿债能力：企业以长期偿债能力：企业以全部资产全部资产清偿清偿全部负债全部负债的能力的能力企业长期企业长期亏损，亏损，耗蚀资产耗蚀资产举债过度
90、举债过度资不抵债资不抵债长期偿债能力长期偿债能力取决于取决于获利能力获利能力资本结构资本结构资本结构：资本结构：通常指企业权益总额中负债与所有者权益、通常指企业权益总额中负债与所有者权益、负债中流动负债与长期负债、所有者权益中投入资本与负债中流动负债与长期负债、所有者权益中投入资本与留存收益或普通股与优先股的关系。留存收益或普通股与优先股的关系。在权益中，负债所占比重越大，债权人所冒风险越大在权益中，负债所占比重越大，债权人所冒风险越大3、据以解释、评价、预测企业的财务弹性。、据以解释、评价、预测企业的财务弹性。财务弹性（财务实力）：企业迎接各种环境挑战，财务弹性（财务实力）：企业迎接各种环境
91、挑战，抓住经营机遇的适应能力。包括抓住经营机遇的适应能力。包括进攻性适应能力进攻性适应能力和和防御性适应能力防御性适应能力。企业有财力去抓住经营中出现企业有财力去抓住经营中出现的稍纵即逝的获利机会，不致的稍纵即逝的获利机会，不致放任其流失。放任其流失。企业在环境极为不利企业在环境极为不利或某一决策失误使其或某一决策失误使其陷入困境时转危为安陷入困境时转危为安的能力的能力企业的财务弹性企业的财务弹性取决于取决于资产变现能力资产变现能力经营活动中产生现金流入的能力经营活动中产生现金流入的能力对外筹集和调度资金的能力对外筹集和调度资金的能力资产负债表并不直接提供有关企业财务弹性的信息，但资产负债表并
92、不直接提供有关企业财务弹性的信息，但它所列示的资产分布和对这些资产要求权的信息，以及它所列示的资产分布和对这些资产要求权的信息，以及企业资产、负债流动性的信息、资本结构等信息可有助企业资产、负债流动性的信息、资本结构等信息可有助于评价企业财务弹性。于评价企业财务弹性。二、资产负债表的格式二、资产负债表的格式组成：表首标题、报表主体和附注。组成：表首标题、报表主体和附注。根据不同的排序方式，可将资产负债表的格式分为根据不同的排序方式，可将资产负债表的格式分为分为两种：分为两种：1、帐户式资产负债表、帐户式资产负债表基础：资产负债所有者权益基础：资产负债所有者权益目前世界各国普遍采用这种格式。目前
93、世界各国普遍采用这种格式。2、报告式资产负债表、报告式资产负债表将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式将资产、负债和所有者权益项目采用垂直分列的形式排列。具体又有两种形式：排列。具体又有两种形式：按照按照“资产负债所有者权益资产负债所有者权益”的等式垂直顺的等式垂直顺序排列。序排列。按照按照“资产资产-负债所有者权益负债所有者权益”的等式垂直顺的等式垂直顺序排列。序排列。资产和负债应当分别资产和负债应当分别流动资产流动资产和和非流动资产非流动资产、流动流动负债负债和和非流动负债非流动负债列示。列示。资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：
94、（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或（一）预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用。耗用。（二）主要为交易目的而持有。（二）主要为交易目的而持有。（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，（三）预计在资产负债表日起一年内（含一年，下同）变现。下同）变现。（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产（四）自资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。三、资产负债表的编制方法三、资产负债表的编制方法（一）资产负债表数据的主要来源（一）资产负债表数据的主要来源1、根据总帐科目余额直接填列。如应收票据、短期、根据总帐科目
95、余额直接填列。如应收票据、短期借款。借款。2、根据总帐科目余额计算填列。如货币资金项目，、根据总帐科目余额计算填列。如货币资金项目，根据现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额根据现金、银行存款、其他货币资金科目期末余额合计数填列。合计数填列。3、根据明细科目余额计算填列。如应付帐款项目，、根据明细科目余额计算填列。如应付帐款项目，根据应付帐款、预付帐款科目的所属相关明细科目根据应付帐款、预付帐款科目的所属相关明细科目的期末贷方余额计算填列。的期末贷方余额计算填列。4、根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。如、根据总帐科目和明细科目余额分析计算填列。如长期借款项目，根据长期借款总帐科目余额扣
96、除的长期借款项目，根据长期借款总帐科目余额扣除的长期借款科目所属明细帐中反映的将于一年内到期长期借款科目所属明细帐中反映的将于一年内到期的长期借款部分分析计算填列。的长期借款部分分析计算填列。5、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。、根据科目余额减去其备抵项目后的净额填列。（二）资产负债各项目的填列方法（二）资产负债各项目的填列方法 P298一、利润表一、利润表（一）利润表的格式（一）利润表的格式利润表：反映企业一定期间生产经营成果的财务报利润表：反映企业一定期间生产经营成果的财务报表。表。结构：结构：多步式利润表：损益是通过多步计算而得来。多步式利润表：损益是通过多步计算而得来。第三节第
97、三节 损益表损益表通常分如下几步：通常分如下几步：1、从销售收入出发，减去销从销售收入出发，减去销售成本，计算得出销售毛利。售成本，计算得出销售毛利。2、从销售毛利中从销售毛利中减去销售费用，计算出营业利润。减去销售费用，计算出营业利润。3、在营业利在营业利润的基础上加减营业外收支，加减特别收支，计润的基础上加减营业外收支，加减特别收支，计算得出本期实现的利润或亏损。算得出本期实现的利润或亏损。4、从税前利润从税前利润中减去所得税，计算出本期净利润中减去所得税，计算出本期净利润单步式利润表：将本期所有的收入加在一起，然单步式利润表：将本期所有的收入加在一起，然后将所有的费用加总在一起，通过一次
98、计算求出后将所有的费用加总在一起，通过一次计算求出本期损益。本期损益。（二）有关利润的几种观点（二）有关利润的几种观点1、本期经营成果观和总括利润观、本期经营成果观和总括利润观关于在损益表中反映的净利润应包括哪些内容，通关于在损益表中反映的净利润应包括哪些内容，通常有两种看法：常有两种看法：本期经营成果观：净利润只能包括本期正常经营本期经营成果观：净利润只能包括本期正常经营所得，而不包括其他所得。所得，而不包括其他所得。总括利润观：除股利和企业与股东间其他经济业总括利润观：除股利和企业与股东间其他经济业务外，在损益表中列入所有报告期影响所有者权务外，在损益表中列入所有报告期影响所有者权益净增或
99、净减的经济业务。益净增或净减的经济业务。我国一般采用我国一般采用“总括利润观总括利润观”2、收入费用观和资产负债观收入费用观和资产负债观对会计利润的概念，目前主要有以下二种观点：对会计利润的概念，目前主要有以下二种观点：收入费用观：利润是收入和费用配比的结果。收入费用观：利润是收入和费用配比的结果。资产负债观：利润是企业在投入资本得到保全的资产负债观：利润是企业在投入资本得到保全的前提下，其资源的净增加额。前提下，其资源的净增加额。（三）利润表的编制项目（三）利润表的编制项目 （一）营业收入；（一）营业收入；（二）营业成本；（二）营业成本；（三）营业税金；（三）营业税金；（四）管理费用；（四）
100、管理费用；（五）销售费用；（五）销售费用；（六）财务费用；（六）财务费用；（七）投资收益；（七）投资收益；（八）公允价值变动损益；（八）公允价值变动损益；（九）资产减值损失；（九）资产减值损失；（十）非流动资产处置损益；（十）非流动资产处置损益；（十一）所得税费用；（十一）所得税费用；（十二）净利润。（十二）净利润。利润表的编制利润表的编制本期金额栏反映各项目的本期实际发生数。如果本期金额栏反映各项目的本期实际发生数。如果上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表上年度利润表的项目名称和内容与本年度利润表不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字不相一致，应对上年度利润表项目的名称和数字按本年
101、度的规定进行调整，填入报表的上期金额按本年度的规定进行调整，填入报表的上期金额栏栏报表中各项目主要根据各损益类科目的报表中各项目主要根据各损益类科目的发生额发生额分分析填列析填列二、每股收益企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释企业应当在利润表中单独列示基本每股收益和稀释每股收益每股收益（一）基本每股收益（一）基本每股收益企业应当按照归属于普通股股东的企业应当按照归属于普通股股东的当期净利润当期净利润除除以以发行在外普通股的加权平均数发行在外普通股的加权平均数计算基本每股收计算基本每股收益益已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照已发行时间、报告期时间和已回购时间一般按照天天数数计算，
102、在不影响计算结果合理性的前提下也可计算，在不影响计算结果合理性的前提下也可以采用简化的计算方法以采用简化的计算方法发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数= =期初发行在外普通股股数期初发行在外普通股股数+ +当期当期新发行普通股股数新发行普通股股数* *（已发行时间（已发行时间/ /报告期时间）报告期时间）- -当期回购普当期回购普通股股数通股股数* *已回购时间已回购时间/ /报告期时间报告期时间例题：例题： 2006年初发行在外普通股年初发行在外普通股10 000万股，万股，3、2新发行新发行4500万股；万股；12、1回购回购1500万股。当年净利万股。当年净利2600万元。万
103、元。计算基本每股收益计算基本每股收益发行在外普通股加权平均数发行在外普通股加权平均数=10 000+4500*（10/12）-1500*（1/12）=13625（万股）（万股）基本每股收益基本每股收益=2600/13625=0.191（元）（元）（二）稀释每股收益（二）稀释每股收益企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属企业存在稀释性潜在普通股的应当分别调整归属于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的于普通股股东的当期净利润和发行在外普通股的加权平均数并据以计算稀释每股收益加权平均数并据以计算稀释每股收益稀释性潜在普通股稀释性潜在普通股是指假设当期转换为普通股会是指假设当期转换为普通股会减
104、少每股收益的减少每股收益的潜在普通股潜在普通股潜在普通股潜在普通股是指赋予其持有者在报告期或以后期间是指赋予其持有者在报告期或以后期间享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。享有取得普通股权利的一种金融工具或其他合同。包括可转换公司债券、认股权证等包括可转换公司债券、认股权证等计算稀释每股收益应当根据下列事项对归属于普通股计算稀释每股收益应当根据下列事项对归属于普通股股东的股东的当期净利润当期净利润进行调整（应考虑相关的所得税影响）进行调整（应考虑相关的所得税影响）1、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息、当期已确认为费用的稀释性潜在普通股的利息2、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或
105、费用、稀释性潜在普通股转换时将产生的收益或费用计算稀释每股收益时计算稀释每股收益时当期发行在外普通股的加权平均当期发行在外普通股的加权平均数数应当为应当为计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀计算基本每股收益时普通股的加权平均数与假定稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数之和股股数的加权平均数之和计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加计算稀释性潜在普通股转换为已发行普通股而增加的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀的普通股股数的加权平均数时，以前期间发行的稀释性潜在普通股应当假设在当期期初转换；当期发释性潜
106、在普通股应当假设在当期期初转换；当期发行的稀释性潜在普通股应当假设在发行日转换行的稀释性潜在普通股应当假设在发行日转换例题：例题：19-4 p381某公司某公司05年归属于普通股股东的净利润为年归属于普通股股东的净利润为4500万元，万元，期初发行在外普通股期初发行在外普通股4 000万股，年内普通股股数未万股，年内普通股股数未发生变化。发生变化。05年年1、2按面值发行按面值发行800万元可转换债券，万元可转换债券，票面利率票面利率4%，每，每100元债券可转换为元债券可转换为110股面值股面值1元元的普通股。所得税率的普通股。所得税率33%。假设不考虑可转换债券。假设不考虑可转换债券在负债
107、和权益成分之间的分拆。在负债和权益成分之间的分拆。计算计算05年度每股收益。年度每股收益。基本每股收益基本每股收益=4500/4000=1.125（元）（元）增加的净利润增加的净利润=800*4%*（1-33%）=21.44（万元）（万元）增加的普通股股数增加的普通股股数=（800/100）*110=880万股万股稀释的每股收益稀释的每股收益=（4500+21.44）/（4000+880）=0.93元元认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格认股权证的行权价格低于当期普通股平均市场价格时，应当考虑其稀释性，计算稀释每股收益时增加时，应当考虑其稀释性，计算稀释每股收益时增加的普通股股数按下列
108、公式计算的普通股股数按下列公式计算增加的普通股股数增加的普通股股数= =拟行权时转换的普通股股数拟行权时转换的普通股股数- -（行（行权价格权价格* *拟行权时转换的普通股股数）拟行权时转换的普通股股数）/ /当期普通股当期普通股平均市场价格平均市场价格资产负债表反映企业一定日期所拥有的资产、须偿资产负债表反映企业一定日期所拥有的资产、须偿还的债务以及投资者所拥有的净资产的情况；还的债务以及投资者所拥有的净资产的情况；利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或利润表反映企业一定期间内的经营成果，即利润或亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能亏损的情况，表明企业运用所拥有的资产的获利能力
109、；力；现金流量表反映企业一定期限内现金的流入和流出，现金流量表反映企业一定期限内现金的流入和流出，表明企业获得现金和现金等价物的能力。表明企业获得现金和现金等价物的能力。现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。现金流量表是以现金为基础编制的财务状况变动表。一、现金流量表的目的和作用一、现金流量表的目的和作用（一）现金流量表的目的（一）现金流量表的目的第四节第四节 现金流量表现金流量表现金流量表：反映企业一定会计期间现金和现金等现金流量表：反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的报表。价物流入和流出的报表。目的：为会计报表使用者提供企业一定会计期间内目的：为会计报表使用者提供企业一
110、定会计期间内现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于使用现金和现金等价物流入和流出的信息，以便于使用者评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以者评价企业获取现金和现金等价物的能力，并据以预测企业未来现金流量。预测企业未来现金流量。（二）现金流量表的作用（二）现金流量表的作用1、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和、现金流量表有助于评价企业支付能力、偿债能力和周转能力。周转能力。2、有助于预测企业未来现金流量。、有助于预测企业未来现金流量。3、有助于分析企业收益量及影响现金净流量的因素。、有助于分析企业收益量及影响现金净流量的因素。现金流量表可以提供企业经营活动、投资活动和现金流量表可
111、以提供企业经营活动、投资活动和筹资活动的现金流量，将经营活动产生的现金流筹资活动的现金流量，将经营活动产生的现金流量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了量与净利润相比较，就可以从现金流量的角度了解净利润的质量，判断哪些因素影响现金流入，解净利润的质量，判断哪些因素影响现金流入，从而分析判断企业的财务前景。从而分析判断企业的财务前景。二、现金流量表的编制基础二、现金流量表的编制基础编制基础：现金及现金等价物编制基础：现金及现金等价物1、现金的概念、现金的概念库存现金：可随时用于支付的现金限额。库存现金：可随时用于支付的现金限额。银行存款：可随时用于支付的存款银行存款：可随时用于支付的存款其他
112、货币资金：企业存在金融企业有特定用途的其他货币资金：企业存在金融企业有特定用途的资金，如银行汇票存款、信用卡存款等。资金，如银行汇票存款、信用卡存款等。现金等价物：企业持有的现金等价物：企业持有的期限短、流动性高、易期限短、流动性高、易于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小于转换为已知金额的现金、价值变动风险很小的的短期投资。通常是购买在三个月或更短时间内即短期投资。通常是购买在三个月或更短时间内即到期或可转换为现金的投资。到期或可转换为现金的投资。现金等价物支付能力与现金差别不大，可视为现金。现金等价物支付能力与现金差别不大，可视为现金。2、现金流量的概念、现金流量的概念现金流量：企业的现
113、金和现金等价物的流入和流出。现金流量：企业的现金和现金等价物的流入和流出。影响因素：影响因素：经营活动经营活动 购买和销售商品购买和销售商品投资活动投资活动 购建和出售固定资产、投资和收回投资购建和出售固定资产、投资和收回投资筹资活动筹资活动 借入资金和偿还债务借入资金和偿还债务3、影响现金流量的因素的分析、影响现金流量的因素的分析 1.现金各项目之间现金各项目之间的增减变动，不会影响现金流的增减变动，不会影响现金流量净额的变动。如：从银行提取现金的、用现量净额的变动。如：从银行提取现金的、用现金购买两个月到期的债券等。金购买两个月到期的债券等。2. 非现金各项目之间非现金各项目之间的增减变动
114、，也不会影响现的增减变动，也不会影响现金流量净额的变动。如用固定资产清偿债务、金流量净额的变动。如用固定资产清偿债务、用材料对外投资等用材料对外投资等 3.现金各项目与非现金各项目之间现金各项目与非现金各项目之间的增减变动，的增减变动，会影响现金流量金额的变动。如：用现金购买会影响现金流量金额的变动。如：用现金购买原材料、收回长期债券投资、用现金对外投资原材料、收回长期债券投资、用现金对外投资等。等。现金流量表主要反映现金流量表主要反映现金各项目与非现金各项现金各项目与非现金各项目之间目之间的增减变动情况对现金流量净额的影响。的增减变动情况对现金流量净额的影响。非现金各项目之间的增减变动属于重
115、要的投资非现金各项目之间的增减变动属于重要的投资和筹资活动的，在现金流量表补充资料中单独和筹资活动的，在现金流量表补充资料中单独反映。反映。三、现金流量的分类三、现金流量的分类1、经营活动现金流量、经营活动现金流量经营活动：企业投资活动和筹资活动以外的所有交经营活动：企业投资活动和筹资活动以外的所有交易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务、购买易和事项。主要包括：销售商品、提供劳务、购买商品、接受劳务、支付税费等。商品、接受劳务、支付税费等。2、投资活动现金流量、投资活动现金流量投资活动：企业投资活动：企业长期资产长期资产的购建和不包括在现金等的购建和不包括在现金等价物范围内的投资及其处置活动
116、。价物范围内的投资及其处置活动。长期资产长期资产指固定资产、无形资产、在建工程、其他资指固定资产、无形资产、在建工程、其他资产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。产等持有期限在一年或一个营业周期以上的资产。投资活动主要包括：取得和投资活动主要包括：取得和收回投资收回投资、购建和处置固、购建和处置固定资产无形资产和其他长期资产等。定资产无形资产和其他长期资产等。3、筹资活动现金流量、筹资活动现金流量筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变筹资活动：导致企业资本及债务规模和构成发生变化的活动。主要包括：吸收投资、发行股票、分配化的活动。主要包括：吸收投资、发行股票、分配利润、发行债券、借
117、入款项、以及偿还债务。利润、发行债券、借入款项、以及偿还债务。四、现金流量表的编制方法四、现金流量表的编制方法1.经营活动产生的现金流量的编制方法经营活动产生的现金流量的编制方法收到股利、收到股利、利息利息1.间接法和直接法间接法和直接法直接法：通过现金收入和现金支出的主要类别反映直接法：通过现金收入和现金支出的主要类别反映来自企业经营活动的现金流量。以利润表的来自企业经营活动的现金流量。以利润表的营业收营业收入入为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变为起算点，调整与经营活动有关的项目的增减变动，计算出经营活动的现金流量。动，计算出经营活动的现金流量。间接法：以间接法：以本期净利润本期净利
118、润为起算点，调整不涉及现金为起算点，调整不涉及现金的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，的收入、费用、营业外收支等有关项目的增减变动，据此计算出经营活动的现金流量。据此计算出经营活动的现金流量。我国的现金流量表是以我国的现金流量表是以直接法直接法编制，同时在补充资编制，同时在补充资料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情料中还单独按照间接法反映经营活动现金流量的情况。况。2.经营活动现金流量各项目的内容经营活动现金流量各项目的内容销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务收到的现金具体包括：本期销售商品、提供劳务收到现金，以具体包括：本期销售商品、提供劳务收到现金，以及前期销售
119、商品（提供劳务）本期收到的现金和本及前期销售商品（提供劳务）本期收到的现金和本期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期期预收的款项，减去本期销售本期退回商品和前期销售本期退回商品支付的现金。销售本期退回商品支付的现金。销售商品销售商品（提供劳（提供劳务）收到务）收到的现金的现金本期销售本期销售商品（提商品（提供劳务）供劳务）收到的现收到的现金收入金收入本期收本期收到前期到前期的应收的应收帐款帐款本期收本期收到前期到前期的应收的应收票据票据本期的预本期的预收帐款收帐款本期因本期因销售退销售退回而支回而支付的现付的现金金本期收本期收回前期回前期核销的核销的坏帐损坏帐损失失收到的税费返还收到的税
120、费返还反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税返反映企业收到返还的各种税费，如收到的增值税返还款。还款。收到的其他与经营活动有关的现金收到的其他与经营活动有关的现金如罚款收入、流动资产损失中个人赔偿的现金收入。如罚款收入、流动资产损失中个人赔偿的现金收入。购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金具体包括：本期购买商品（接受劳务）支付的现金，具体包括：本期购买商品（接受劳务）支付的现金，以及本期支付前期购买商品（接受劳务）的未付款以及本期支付前期购买商品（接受劳务）的未付款项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到项和本期预付款项，减去本期发生的购货退回收到的现金。的现金。支
121、付给职工以及为职工支付的现金支付给职工以及为职工支付的现金反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的反映企业实际支付给职工的现金以及为职工支付的现金，包括实际支付给职工的工资、奖金、各种津现金，包括实际支付给职工的工资、奖金、各种津贴和补助以及为职工支付的其他费用。贴和补助以及为职工支付的其他费用。支付的各项税费支付的各项税费反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支反映企业按规定支付的各项税费，包括本期发生并支购买商品购买商品（接受劳（接受劳务）支付务）支付的现金的现金本期购买本期购买商品（接商品（接受劳务）受劳务）支付的现支付的现金金本期支本期支付前期付前期的应付的应付帐款帐款本期支
122、本期支付前期付前期的应付的应付票据票据本期预付本期预付的帐款的帐款本期因购货退回本期因购货退回而收到的现金而收到的现金付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交付的税费，以及本期支付以前各期发生的税费和预交的税金。的税金。支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动反映企业除上述各项目外，支付的其他与经营活动有关的现金，包括罚款支出、支付的差旅费、业务有关的现金，包括罚款支出、支付的差旅费、业务招待费等。招待费等。2.投资活动产生的现金流量的编制方法投资活动产生的现金流量的编制方法1.收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金反映企
123、业出售、转让和到期收回除现金等价物反映企业出售、转让和到期收回除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以外的短期投资、长期股权投资而收到的现金，以及收回长期债券投资以及收回长期债券投资本金本金而收到的现金。而收到的现金。（不包括长期债券投资收回的利息，以及收回（不包括长期债券投资收回的利息，以及收回的非现金资产）的非现金资产）2.取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金反映企业因股权性投资而分得的反映企业因股权性投资而分得的现金股利现金股利，以，以及因债权性投资而取得的及因债权性投资而取得的现金利息收入现金利息收入。（包。（包括在现金等价物范围内的债券性投资，其利息括在现
124、金等价物范围内的债券性投资，其利息收入在本项目中反映。）收入在本项目中反映。）3.处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的处置固定资产、无形资产和其他长期资产所收回的现金净额现金净额反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期反映企业出售固定资产、无形资产和其他长期资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支资产所取得的现金，减去为处置这些资产而支付的有关费用后的净额。付的有关费用后的净额。4.收到的其他与投资活动有关的现金收到的其他与投资活动有关的现金反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资反映企业除上述各项目外，收到的其他与投资活动有关的现金。活动有关的现金。5.购建固定资产、无形资产和其他长
125、期资产所支付的购建固定资产、无形资产和其他长期资产所支付的现金现金反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产反映企业购买、建造固定资产，取得无形资产和其他长期资产所支付的现金。和其他长期资产所支付的现金。6.投资所支付的现金投资所支付的现金反映企业进行反映企业进行权益性投资权益性投资和和债权性投资债权性投资所支付所支付的现金，包括取得除现金等价物以外的短期投的现金，包括取得除现金等价物以外的短期投资、长期股权投资、长期债券投资支付的现金，资、长期股权投资、长期债券投资支付的现金，以及支付的佣金、手续费等附加费用。以及支付的佣金、手续费等附加费用。7.支付的其他与投资活动有关的现金支付的其他与投资
126、活动有关的现金反映除上述各项目外，支付的其他与投资活动反映除上述各项目外，支付的其他与投资活动有关的现金有关的现金3.筹资活动产生的现金流量的编制方法筹资活动产生的现金流量的编制方法1、吸收投资所收到的现金、吸收投资所收到的现金反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际反映企业发行股票、债券等方式筹集资金实际收到的款项净额（发行收入扣除发行费用）。收到的款项净额（发行收入扣除发行费用）。（发行中支付的（发行中支付的审计、咨询等费用，在审计、咨询等费用，在“支付支付的其他与筹资活动有关的现金的其他与筹资活动有关的现金”项目中反映）。项目中反映）。2、借款收到的现金、借款收到的现金反映举借各种短期、
127、长期借款而收到的现金。反映举借各种短期、长期借款而收到的现金。3、收到的其他与筹资活动有关的现金。、收到的其他与筹资活动有关的现金。反映除上述各项目外，收到的其他与筹资活动反映除上述各项目外，收到的其他与筹资活动有关的现金。有关的现金。4、偿还债务所支付的现金、偿还债务所支付的现金反映以现金偿还债务的本金，包括：归还金融反映以现金偿还债务的本金，包括：归还金融企业的借款本金、偿付到期的债券本金等。企业的借款本金、偿付到期的债券本金等。5、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金、分配股利、利润和偿付利息所支付的现金反映实际支付的现金股利、支付给其他投资单反映实际支付的现金股利、支付给其他投资单位的
128、利润和用现金支付的借款利息、债券利息。位的利润和用现金支付的借款利息、债券利息。6、支付的其他与投资活动有关的现金、支付的其他与投资活动有关的现金反映除上述各项目外，支付的其他与筹资活动反映除上述各项目外，支付的其他与筹资活动有关的现金。有关的现金。五、现金流量表编制方法举例五、现金流量表编制方法举例工作底稿法：以工作底稿为手段，以利润表和资产工作底稿法：以工作底稿为手段，以利润表和资产负债表的数据为基础，对每一项目进行分析并编制负债表的数据为基础，对每一项目进行分析并编制调整分录，从而编制出现金流量表。调整分录，从而编制出现金流量表。程序：程序：将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的将资
129、产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。期初数栏和期末数栏。对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录对当期业务进行分析并编制调整分录。调整分录分如下几类：分如下几类：1、涉及利润表中的收入、费用和、涉及利润表中的收入、费用和成本项目以及资产负债表中的资产、负债及所有成本项目以及资产负债表中的资产、负债及所有者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入者权益项目，通过调整，将权责发生制下的收入费用转换为现金基础；费用转换为现金基础；2 、涉及资产负债表和现、涉及资产负债表和现金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资金流量表中的投资、筹资项目，反映投资和筹资活动的现金流量；活动
130、的现金流量；3、涉及利润表和现金流量表、涉及利润表和现金流量表中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关中的投资和筹资项目，目的是将利润表中有关投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投投资和筹资方面的收入和费用列入到现金流量表投资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分资、筹资现金流量中去。此外，还有一些调整分录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表录并不涉及现金收支，只是为了核对资产负债表项目的期末数变动。项目的期末数变动。调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，分别调整分录中，有关现金和现金等价物的事项，分别记入记入“经营活动产生的现金流量经营活动产生的现金流量”、“投资活动投资活动产
131、生的现金流量产生的现金流量”、“筹资活动产生的现金流量筹资活动产生的现金流量”，借记借记表明表明现金流入现金流入，贷贷 记记表明表明现金流出现金流出。将调整分录过入工作底稿相应部分。将调整分录过入工作底稿相应部分。核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表核对调整分录，借贷合计应当相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，应当等于期末数。当等于期末数。根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。的现金流量表。关于现金流量表补充资料披露的信息关于现金流量表补充资料披露的信息1、将净利润调
132、节为经营活动现金流量、将净利润调节为经营活动现金流量净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费净利润是按权责发生制确定的，其中有些收入、费用项目并没有实际的发生现金流入和流出，通过对用项目并没有实际的发生现金流入和流出，通过对这些项目的调整，将净利润调节为经营活动现金流这些项目的调整，将净利润调节为经营活动现金流量。量。调节公式如下：调节公式如下： P328经营活动产生的现金流量净额净利润计提的资产减值准备当年计提 的固定资产折旧无形资产摊销长期待摊费用摊销待摊费用减少（减：增加）预期费用增加（减：减少）处置固定资产无形资产和其他长期资产的损失（减：收益）固定资产报废损失财务费用投资损失（减
133、：收益）递延税款贷项（减：借项）存货的减少（减：增加）经营性应收项目的减少（减：增加）经营性应付项目的增加（减：减少）其他会计报表编制举例会计报表编制举例甲股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率甲股份有限公司为增值税一般纳税人，增值税率17%，所得税，所得税率率33%。2000年年1月月1日有关科目的余额如表日有关科目的余额如表 14-1。P302该公司该公司2002年发生的经济业务如下：年发生的经济业务如下：1、收到银行通知，支付到期商业承兑汇票、收到银行通知，支付到期商业承兑汇票100,000元。元。分录：分录：借：应付票据借：应付票据100,000 贷：银行存款贷：银行存款100,00
134、02、购入原材料一批，用银行存款支付货款、购入原材料一批，用银行存款支付货款150,000，以及购入，以及购入材料的增值税额材料的增值税额25,500元，材料未到元，材料未到 。3、收到原材料一批，实际成本、收到原材料一批，实际成本100,000元，计划成本元，计划成本95,000元，元，材料已入库，款项已于上月支付。材料已入库，款项已于上月支付。分录：分录：借：物资采购借：物资采购150,000 借：原材料借：原材料95,000 应交税金应交税金增（进项税）增（进项税）25,500 材料成本差异材料成本差异5,000 贷：银行存款贷：银行存款175,500 贷：物资采购贷：物资采购100,0
135、004、用银行汇票支付材料价款，公司收到开户行转来银行汇票、用银行汇票支付材料价款，公司收到开户行转来银行汇票多余款收帐通知，款项为多余款收帐通知，款项为234元，购入材料及运费元，购入材料及运费99,800元，支元，支付的增值税额为付的增值税额为16,966元，材料已入库，该批材料计划价格元，材料已入库，该批材料计划价格100,000元。元。5、销售产品一批，销售价款、销售产品一批，销售价款30万元（不含增值税），产品实万元（不含增值税），产品实际成本际成本180,000，产品已发出，价款未收到。，产品已发出，价款未收到。6、公司将交易性金融资产（股票）、公司将交易性金融资产（股票）15,0
136、00出售，原账面价值出售，原账面价值15,000，投资收益，投资收益1 500元，均存入银行（此前没有公允价值变元，均存入银行（此前没有公允价值变动）。动）。分录：分录：4、借：物资采购借：物资采购 99,800 借：原材料借：原材料100,000 银行存款银行存款234 贷：物资采购贷：物资采购 99,800 应交税金应交税金增（进项税）增（进项税）16,966 材料成本差异材料成本差异 200 贷：其他货币资金贷：其他货币资金117,0005、借：应收帐款、借：应收帐款351,000 6、借：银行存款、借：银行存款16 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入300,000 贷：交易性金融
137、资产贷：交易性金融资产15000 应交税金应交税金增（销项税）增（销项税） 投资收益投资收益1,500 51,0007、购入设备、购入设备1台，价款台，价款85,470元，增值税元，增值税14,530元，包装费运元，包装费运费费1,000元。款项均以银行存款支付。设备已交付使用。元。款项均以银行存款支付。设备已交付使用。8、购入工程物资一批，价款、购入工程物资一批，价款150,000（含增值税），款已付（含增值税），款已付9、工程应付工资、工程应付工资200,000，应付职工福利费，应付职工福利费28,000元，其他应元，其他应交款交款100,000元。元。10、工程完工，计算应负担的长期借款
138、利息、工程完工，计算应负担的长期借款利息150,000。该项借款。该项借款本息未付。本息未付。分录：分录：7、借：固定资产、借：固定资产101,000 8、借：工程物资、借：工程物资150,000 贷：银行存款贷：银行存款101,000 贷：银行存款贷：银行存款150,0009、借：在建工程、借：在建工程328,000 10、借：在建工程、借：在建工程 150,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 228,000 贷：应付利息贷：应付利息 150,000 其他应交款其他应交款100,000 11、工程交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值、工程交付使用，已办理竣工手续，固定资产价值1,40
139、0,00012、基本生产车间、基本生产车间1台机床报废，原价台机床报废，原价200,000，已提折旧，已提折旧18万万元，清理费用元，清理费用500元，残值收入元，残值收入800元，均通过银行存款收支。元，均通过银行存款收支。固定资产已清理完毕。固定资产已清理完毕。13、从银行借入三年期借款、从银行借入三年期借款400,000，已存入银行，该借款用于，已存入银行，该借款用于购建固定资产。购建固定资产。分录：分录：11、借：固定资产、借：固定资产1,400,000 贷：在建工程贷：在建工程1,400,00012、借：固定资产清理、借：固定资产清理20,000 借：固定资产清理借：固定资产清理50
140、0 累计折旧累计折旧180,000 贷：银行存款贷：银行存款500 贷：固定资产贷：固定资产200,000 借：营业外支出借：营业外支出处处 19,700借：银行存款借：银行存款800 贷：固定资产清理贷：固定资产清理19,700 贷：固定资产清理贷：固定资产清理80013、借：银行存款、借：银行存款400,000 贷：长期借款贷：长期借款400,00014、销售产品一批，售价、销售产品一批，售价70万元，增值税万元，增值税119,000元，销售产品元，销售产品的实际成本的实际成本420,000，货款已收。，货款已收。15、公司将要到期的一张面值、公司将要到期的一张面值200,000的无息银行
141、承兑汇票（不的无息银行承兑汇票（不含增值税）交银行办理转帐。款项银行已收。含增值税）交银行办理转帐。款项银行已收。16、收到现金股利、收到现金股利30,000元（该项投资以成本法核算，对方税元（该项投资以成本法核算，对方税率和本企业相同，均为率和本企业相同，均为33%），已存入银行。），已存入银行。17、出售不须用设备、出售不须用设备1台，价款台，价款300,000，设备原价，设备原价40万元，已万元，已提折旧提折旧150,000元。设备已由购买单位运走。元。设备已由购买单位运走。分录：分录：14、借：银行存款借：银行存款819,000 15、借：银行存款、借：银行存款200,000 贷：主营
142、业务收入贷：主营业务收入700,000 贷：应收票据贷：应收票据200,000 应交税金应交税金增（销项税）增（销项税） 16、借：银行存款、借：银行存款30,000 119,000 贷：投资收益贷：投资收益30,00017、借：固定资产清理、借：固定资产清理250,000 借：银行存款借：银行存款300,000 累计折旧累计折旧150,000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理300,000 贷：固定资产贷：固定资产400,000 借：固定资产清理借：固定资产清理50,000 贷：营业外收入贷：营业外收入50,00018、归还短期借款本金、归还短期借款本金250,000，利息，利息12,500
143、，已预提。，已预提。19、提取现金、提取现金500,000，准备发放工资。，准备发放工资。20、支付工资、支付工资500,000，其中包括支付给在建工程人员的工资，其中包括支付给在建工程人员的工资200,000。21、分配应支付的职工工资、分配应支付的职工工资300,000（不包括在建工程应负担的（不包括在建工程应负担的工资），其中生产人员工资工资），其中生产人员工资275,000，车间管理人员工资，车间管理人员工资10,000；行政管理部门人员工资；行政管理部门人员工资15,000。分录：分录：18、借：短期借款、借：短期借款250,000 19、借：现金、借：现金500,000 应付利息应
144、付利息 12,500 贷：银行存款贷：银行存款500,000 贷：银行存款贷：银行存款262,500 21、借：生产成本、借：生产成本275,00020、借：应付职工薪酬、借：应付职工薪酬 500,000 制造费用制造费用10,000 贷：现金贷：现金500,000 管理费用管理费用15,000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬300,00022、提取职工福利费、提取职工福利费42,000元（不包括在建工程应负担的福利元（不包括在建工程应负担的福利费费28,000），其中生产工人福利费），其中生产工人福利费38,500元，车间管理人员福元，车间管理人员福利费利费1,400元，行政管理部门福利费
145、元，行政管理部门福利费2100元。元。23、提取应计入本期损益的借款利息共、提取应计入本期损益的借款利息共21,500元，其中，短期元，其中，短期借款利息借款利息11,500元；长期借款利息共元；长期借款利息共10,000元。元。24、基本生产车间领用原材料，计划成本、基本生产车间领用原材料，计划成本70万元；领用低值易万元；领用低值易耗品，计划成本耗品，计划成本5万元，采用一次摊销法摊销。万元，采用一次摊销法摊销。25、领用原材料及低值易耗品按、领用原材料及低值易耗品按5%计算成本差异。计算成本差异。会计分录：会计分录：22、借：生产成本、借：生产成本38,500 23、借：财务费用、借：财
146、务费用21,500 制造费用制造费用1,400 贷：应付利息贷：应付利息 21500 管理费用管理费用2,100 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬42,000 24、借：生产成本、借：生产成本700,00025、借：生产成本、借：生产成本35,000 贷：原材料贷：原材料700,000 制造费用制造费用2500 借：制造费用借：制造费用50,000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异37,500 贷：低值易耗品贷：低值易耗品50,000 26、摊销无形资产、摊销无形资产60,000；摊销印花税；摊销印花税10,000；基本生产车间；基本生产车间固定资产修理费（已列入待摊费用）固定资产修理费（已列
147、入待摊费用）90,000。27、计提固定资产折旧、计提固定资产折旧100,000元，其中计入制造费用元，其中计入制造费用80,000元；元；管理费用管理费用20,000。28、收到应收帐款、收到应收帐款51,000元（不含增值税），存入银行元（不含增值税），存入银行29、用银行存款支付产品展览费、用银行存款支付产品展览费10,000元。元。会计分录：会计分录：26、借：管理费用、借：管理费用60,000 27、借：制造费用、借：制造费用折旧折旧80,000 贷：累计摊销贷：累计摊销60,000 管理费用管理费用折旧折旧20,000借：管理费用借：管理费用印花税印花税10,000 贷：累计折旧贷
148、：累计折旧100,000 制造费用制造费用90,000 28、借：银行存款、借：银行存款51,000 贷：待摊费用贷：待摊费用100,000 贷：应收帐款贷：应收帐款51,00029、借：销售费用、借：销售费用广告费广告费10,000 贷：银行存款贷：银行存款10,000 30、计算并结转本期完工产品成本、计算并结转本期完工产品成本1,282,400元。没有期初在产元。没有期初在产品，本期生产的产品全部完工入库。品，本期生产的产品全部完工入库。31、广告费、广告费1万元，已用银行存款支付。万元，已用银行存款支付。32、公司用商业承兑汇票结算方式销售产品一批，价款、公司用商业承兑汇票结算方式销售
149、产品一批，价款250,000，增值税，增值税42,500元，收到元，收到292,500元的商业承兑汇票一张，元的商业承兑汇票一张，产品实际成本产品实际成本100,000元。元。33、公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴息为、公司将上述承兑汇票到银行办理贴现，贴息为20,000。会计分录：会计分录：10,000+1,400+50,000+2500+90 000+80 000=233 90030、借：生产成本、借：生产成本233,900 31、借：销售费用、借：销售费用10 000 贷：制造费用贷：制造费用233,900 贷：银行存款贷：银行存款10 000借：库存商品借：库存商品 1 282 4
150、00 32、借：应收票据、借：应收票据292 500 贷：生产成本贷：生产成本 1 282 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入250 00033、借：财务费用、借：财务费用20 000 应交税金应交税金增（销项税）增（销项税） 银行存款银行存款272 500 42500 贷：应收票据贷：应收票据292 500 34、提取现金、提取现金50,000元，准备支付退休费。元，准备支付退休费。35、支付退休金、支付退休金5万元，。万元，。36、本公司本期产品销售应交纳的教育费附加为、本公司本期产品销售应交纳的教育费附加为2,000元。元。37、用银行存款交纳增值税、用银行存款交纳增值税100,0
151、00元；教育费附加元；教育费附加2,000元。元。38、结转本期产品销售成本、结转本期产品销售成本750,000。会计分录：会计分录：34、借：现金、借：现金50,000 35、借：管理费用、借：管理费用劳保费劳保费50,000 贷：银行存款贷：银行存款50,000 贷：现金贷：现金50,00036、借：营业税金及附加、借：营业税金及附加2,000 贷：应交税费贷：应交税费 2,00037、借：应交税费、借：应交税费增值税（已交税金）增值税（已交税金）100,000 应交教育费附加应交教育费附加2,000 贷：银行存款贷：银行存款102,00038、借：主营业务成本、借：主营业务成本750,0
152、00 （180 000+420 000+150 000） 贷：库存商品贷：库存商品750,000 （5） （14） （32）39、计算并结转应交所得税（税率、计算并结转应交所得税（税率33%）102,399元。元。40、将各收支科目结转本年净利润、将各收支科目结转本年净利润237,901元。元。会计分录：会计分录：所得税所得税=（1 331 500-991,200-30 000）*33%=102 39939、借、借 ：所得税费用：所得税费用 102,399 借：本年利润借：本年利润102,399 贷：应交税费贷：应交税费 102,399 贷：所得税费用贷：所得税费用102,399 40、借：主
153、营业务收入、借：主营业务收入1,250,000 借：本年利润借：本年利润991,200 营业外收入营业外收入50,000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本750,000 投资收益投资收益31,500 营业税金及附加营业税金及附加2,000 贷：本年利润贷：本年利润1,331,500 销售费用销售费用20,000 管理费用管理费用158,000 财务费用财务费用41,500 营业外支出营业外支出19,700净利润净利润= 1 331 500-991,200-102,399237 90141、提取法定盈余公积、提取法定盈余公积23,790.10元，公益金元，公益金11,895.05元；分配元；分配
154、普通股现金股利普通股现金股利32,215.85元。元。42、将利润分配各明细科目的余额转入、将利润分配各明细科目的余额转入“ 未分配利润未分配利润”明细科明细科目，结转本年利润。目，结转本年利润。43、偿还长期借款、偿还长期借款1,000,000。44、用银行存款交纳所得税、用银行存款交纳所得税97,089元元会计分录：会计分录：41、借：利润分配、借：利润分配盈余公积盈余公积23,790.1 公益金公益金11 895.05 股利股利32 215.85 贷：盈余公积贷：盈余公积法定法定23,790.1 公益金公益金11,895.05 应付股利应付股利 32 215.8542、借：利润分配、借：
155、利润分配未分配利润未分配利润67,901 贷：利润分配贷：利润分配法定盈余公积法定盈余公积23,790.1 法定公益金法定公益金11,895.05 应付股利应付股利32,215.85借：本年利润借：本年利润237,901 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润237,90143、借：长期借款、借：长期借款1,000,000 贷：银行存款贷：银行存款1,000,00044、借：应交税费、借：应交税费所得税所得税97,089 贷：银行存款贷：银行存款97,089根据上述资料，有关科目余额见表根据上述资料，有关科目余额见表14-2 P308编制资产负债表编制资产负债表 P309 编制损益表编制
156、损益表 P315 （利润分配表）（利润分配表）编制现金流量表（工作底稿法）编制现金流量表（工作底稿法）1.将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期将资产负债表的期初数和期末数过入工作底稿的期初数栏和期末数栏。初数栏和期末数栏。2.对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分对当期业务进行分析并编制调整分录。编制调整分录时，以利润表项目为基础，从主营业务收入开始，录时，以利润表项目为基础，从主营业务收入开始，结合资产负债表项目逐一进行分析：结合资产负债表项目逐一进行分析：1、分析调整主营业务收入：、分析调整主营业务收入：借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量销售商品收到的现金销售商品收到的
157、现金 1,201,000 应收帐款应收帐款 300,000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入1,250,000 应收票据应收票据200,000 应交税金应交税金51,0002、分析调整主营业务成本：、分析调整主营业务成本：借：主营业务成本借：主营业务成本750,000 应付票据应付票据100,000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 购买商品支付的现金购买商品支付的现金 844,700 存货存货5300利润表中的收入是按权责发生制反映的，应转换为现金利润表中的收入是按权责发生制反映的，应转换为现金收付制。应调整应收帐款和应收票据的增减变动。本例收付制。应调整应收帐款和应收票据的增减变动
158、。本例应收帐款增加应收帐款增加300,000，应减少经营活动产生的现金流，应减少经营活动产生的现金流量，增值税销项税额增加量，增值税销项税额增加51,000，与应交税金相对应，与应交税金相对应，而应收票据减少而应收票据减少20万元均系货款，应增加经营活动产生万元均系货款，应增加经营活动产生的现金流量。的现金流量。应付票据减少了应付票据减少了100,000元，表明本期用于购买元，表明本期用于购买存货的现金支出增加存货的现金支出增加100,000元，存货减少元，存货减少5300元，表明本期消耗元，表明本期消耗的存货中有的存货中有5300元是原元是原先库存的，也即使购买先库存的，也即使购买商品支付的
159、现金减少商品支付的现金减少5300元元3、计算营业费用付现：、计算营业费用付现：借：营业费用借：营业费用20,000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金 20,000 4、调整本年主营业务税金及附加：、调整本年主营业务税金及附加：借：主营业务税金及附加借：主营业务税金及附加2,000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量支付的各项税费支付的各项税费2,000本例中利润表中所列营本例中利润表中所列营业费用与按现金收付制业费用与按现金收付制确认数相同确认数相同本年支付的主营业本年支付的主营业务税金及附加务税金及附加5、调整管理
160、费用：、调整管理费用：借：管理费用借：管理费用158,000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 支付的其他与经营支付的其他与经营活动有关的现金活动有关的现金158,000管理费用中包含着不涉管理费用中包含着不涉及现金支出的项目，此及现金支出的项目，此笔分录先将管理费用全笔分录先将管理费用全额转入经营活动现金流额转入经营活动现金流量，至于不涉及现金支量，至于不涉及现金支出的项目，再分别进行出的项目，再分别进行调整。调整。6、分析调整财务费用、分析调整财务费用借：财务费用借：财务费用41,500 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量 销售商品收到的现金销售商品收到的现金20,000 预
161、提费用预提费用11,500 长期借款长期借款10,0007、分析调整投资收益：、分析调整投资收益：借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量取得投资收益所收到的现金取得投资收益所收到的现金30,000 投资活动现金流量投资活动现金流量收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金16,500 贷：投资收益贷：投资收益31,500 短期投资短期投资15,000本期增加的财务费用中，有20,000是票据贴现利息，由于在调整应收票据时已全额计入经营活动现金流量（销售商品收到的现金）项目，所以要从该项目内冲回，不能作为现金流出；预提费用和长期借款均系利息费用。投资收益应从利润表项目中调整出来，列入投资活动现金
162、流量中。本例投资收益分2部分：1、分得现金股利30,000元，2、出售短期投资获利1500元。8、分析调整所得税、分析调整所得税借：所得税借：所得税102,399 贷：应交税金贷：应交税金102,3999、分析调整营业外收入：、分析调整营业外收入：借：投资活动现金流量借：投资活动现金流量处置固定资产收到的现金处置固定资产收到的现金300,000 累计折旧累计折旧150,000 贷：营业外收入贷：营业外收入50,000 固定资产固定资产400,000将利润表中的所得税调入应将利润表中的所得税调入应交税金交税金编制现金流量表时，须对营业外收入和支出进行分编制现金流量表时，须对营业外收入和支出进行分
163、析，以列入现金流量表的不同部分。本例营业外收析，以列入现金流量表的不同部分。本例营业外收入入5万元是处置固定资产的利得，处置过程中收到万元是处置固定资产的利得，处置过程中收到的现金应列入投资活动现金流量中的现金应列入投资活动现金流量中（借）银行存款（借）银行存款30000 累计折旧累计折旧 150 000 （贷（贷）营业外收入营业外收入 50 000 固定资产固定资产 400 00010、分析调整营业外支出：、分析调整营业外支出：借：借： 投资活动现金流量投资活动现金流量处置固定资产收到的现金处置固定资产收到的现金300 营业外支出营业外支出19,700 累计折旧累计折旧180,000 贷：固
164、定资产贷：固定资产200,000营业外支出营业外支出19,700元元是处置固定资产的损是处置固定资产的损失，处置过程中的收失，处置过程中的收到的现金应列入投资到的现金应列入投资活动现金流量中。活动现金流量中。11、分析调整坏帐准备：、分析调整坏帐准备：借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付支付其他与经营活动有关的现金其他与经营活动有关的现金900 贷：坏帐准备贷：坏帐准备900计提坏帐准备时都已列入计提坏帐准备时都已列入管理费用，因此坏帐准备管理费用，因此坏帐准备的期末期初差额应调整管的期末期初差额应调整管理费用，而管理费用已在理费用，而管理费用已在第第5笔分路中全额调整到经笔分路中全额
165、调整到经营活动现金流量（支付的营活动现金流量（支付的其他与经营活动有关的现其他与经营活动有关的现金）项目中，因此需要补金）项目中，因此需要补充调整。充调整。12、分析调整待摊费用、分析调整待摊费用（见第（见第26笔会计分录）笔会计分录）借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的支付其他与经营活动有关的 现金现金10,000 经营活动现金流量经营活动现金流量购买商品支付的现金购买商品支付的现金90,000 贷：待摊费用贷：待摊费用100,000待摊费用减少数待摊费用减少数100,000元中，包括元中，包括2部分内容，部分内容，1、摊销的印花税摊销的印花税10,000元，已计
166、入管理费用，基于和第元，已计入管理费用，基于和第11笔分路同样的理由，加以调整；笔分路同样的理由，加以调整；2、摊销固定资产、摊销固定资产大修理费用大修理费用90,000元，已计入制造费用并分配到产品元，已计入制造费用并分配到产品成本中，也即已经记入到存货成本中。由于存货的成本中，也即已经记入到存货成本中。由于存货的变动已在第变动已在第2笔分录中全部调整到经营活动现金流量笔分录中全部调整到经营活动现金流量（购买商品支付的现金）中，所以这里要补充调整。（购买商品支付的现金）中，所以这里要补充调整。13、分析调整固定资产：、分析调整固定资产：借：固定资产借：固定资产1,501,000 贷：投资活动
167、现金流量贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金101,000 在建工程在建工程1,400,00014、分析调整累计折旧：、分析调整累计折旧：借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的支付其他与经营活动有关的现金现金20,000 经营活动现金流量经营活动现金流量购买商品支付的现金购买商品支付的现金80,000 贷：累计折旧贷：累计折旧100,000本期固定资产本期固定资产的增加包括的增加包括2部分，部分，1、购、购入设备入设备101,000元，元，2、在建、在建工程完工转入工程完工转入1,400,000。本期计提的折旧本期计提的折旧100,000元
168、中，计入管理费用的元中，计入管理费用的20,000，计入制造费用的，计入制造费用的80,000元，基于和第元，基于和第12笔分录同样笔分录同样的理由，应作补充调整的理由，应作补充调整参见第参见第7、11笔分录笔分录15、分析调整在建工程和工程物资：、分析调整在建工程和工程物资：借：在建工程借：在建工程478,000 工程物资工程物资150,000 贷：投资活动现金流量贷：投资活动现金流量购建固定资产支付的现金购建固定资产支付的现金350,000 长期借款长期借款150,000 应付福利费应付福利费28,000 其他应交款其他应交款100,00016、分析调整无形资产：、分析调整无形资产：借：经
169、营活动现金流量借：经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现金支付其他与经营活动有关的现金60,000 贷：无形资产贷：无形资产60,000本期在建工程的增加本期在建工程的增加原因，包括：原因，包括：1、以、以现金购买工程物资现金购买工程物资150,000及支付工资及支付工资200,000；2、长期借、长期借款利息资本化款利息资本化150,000；3、应付福、应付福利费利费28,000元其他应元其他应交款交款100,000元均资元均资本化到在建工程成本本化到在建工程成本中。中。无形资产摊销时无形资产摊销时已计入管理费用，已计入管理费用，所以应作补充调所以应作补充调整。理由同第整。理由同第11笔
170、分录。笔分录。参见第参见第8、9、10、20笔会笔会计分录计分录17、调整短期借款：、调整短期借款：借：短期借款借：短期借款250,000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金250,00018、分析调整职工应付工资：、分析调整职工应付工资：借：应付工资借：应付工资300,000 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量支付给职工及为职工支付现金支付给职工及为职工支付现金300,000借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量购买商品支付的现金的购买商品支付的现金的285,000285,000 经营活动现金流量经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现
171、金支付其他与经营活动有关的现金15,00015,000 贷：应付工资贷：应付工资300,000300,000偿还短期借款应列入筹资活偿还短期借款应列入筹资活动的现金流量动的现金流量本期应付工资的本期应付工资的期末期初差额虽期末期初差额虽然为然为0，但并不，但并不意味着本期支付意味着本期支付给职工的工资为给职工的工资为0。上述分录中，。上述分录中，由于工资费用分由于工资费用分配时已分别计入配时已分别计入生产成本、制造生产成本、制造费用和管理费用，费用和管理费用，所以要补充调整。所以要补充调整。见第见第21笔分录笔分录19、分析调整应付福利费：、分析调整应付福利费：借：经营活动现金流量借：经营活动
172、现金流量购买商品支付的现金购买商品支付的现金39,900 经营活动现金流量经营活动现金流量支付其他与经营活动有关的现支付其他与经营活动有关的现 金金2100 贷：应付福利费贷：应付福利费42,000由于应付福利费分配时已分别计入生产成本、制由于应付福利费分配时已分别计入生产成本、制造费用和管理费用，所以要补充调整。本例中并造费用和管理费用，所以要补充调整。本例中并未出现使用福利费的情况未出现使用福利费的情况见第见第22笔分录笔分录第一笔调整分录，调整实际以现金交纳的增值税第一笔调整分录，调整实际以现金交纳的增值税款、所得税款以及购货时支付的增值税进项税额；款、所得税款以及购货时支付的增值税进项
173、税额；第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便第二笔分录是调整收到的增值税销项税额。为便于分析，企业在日常核算中，应按照应交税金的于分析，企业在日常核算中，应按照应交税金的税种分设明细账，以便取得分析税种分设明细账，以便取得分析 所需的数据。所需的数据。20、分析调整应交税金：、分析调整应交税金：借：应交税金借：应交税金239,555 贷：经营活动现金流量贷：经营活动现金流量支付各项税费支付各项税费197,089 经营活动现金流量经营活动现金流量购买商品支付的现金购买商品支付的现金42,466借：经营活动现金流量借：经营活动现金流量销售商品收到的现金销售商品收到的现金161,500161,5
174、00 贷：应交税金贷：应交税金161,500161,50021、分析调整预提费用：、分析调整预提费用：借：预提费用借：预提费用12,500 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量偿付利息所支付的现金偿付利息所支付的现金12,500以现金支付利息以现金支付利息22、分析调整长期借款：、分析调整长期借款：借：长期借款借：长期借款1,000,000 贷：筹资活动现金流量贷：筹资活动现金流量偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金 1,000,000借：筹资活动现金流量借：筹资活动现金流量借款所收到的现金借款所收到的现金400,000 贷：长期借款贷：长期借款400,000以现金偿还长期借款；举借长
175、期借款。以现金偿还长期借款；举借长期借款。见第见第43、13笔分录笔分录23、结转净利润、结转净利润借：净利润借：净利润237,901 贷：未分配利润贷：未分配利润237,90124、提取盈余公积和分配股利、提取盈余公积和分配股利借：未分配利润的借：未分配利润的67,901 贷：盈余公积贷：盈余公积35,685.15 应付股利应付股利32,215.8525、最后调整现金净变化额：、最后调整现金净变化额：借：现金净减少额借：现金净减少额585,555 贷：现金贷：现金585,555现金流量表工作底稿现金流量表工作底稿项目项目期初数期初数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方一、资产负债表项
176、目一、资产负债表项目借方项目：借方项目：货币资金货币资金短期投资短期投资应收票据应收票据应收帐款应收帐款其他应收款其他应收款预付帐款预付帐款存货存货待摊费用待摊费用长期股权投资长期股权投资固定资产原价固定资产原价工程物资工程物资在建工程在建工程1,406,30015,000246,000299,1005,000100,0002,580,000100,000250,0001,500,00001,500,0001、300,00013、1,501,00015、150,00015、478,00025、585,5557、15,0001、200,00011、9002、5,30012、100,0009、40
177、0,00010、200,00013、1,400,000820,745046,000598,2005,000100,0002,574,7000250,0002,401,000150,000578,000项目项目期初数期初数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方一、资产负债表项目一、资产负债表项目无形资产无形资产长期待摊费用长期待摊费用借方项目合计：借方项目合计：贷方项目：贷方项目：累计折旧累计折旧短期借款短期借款应付票据应付票据应付帐款应付帐款应付工资应付工资应付福利费应付福利费应付股利应付股利600,000200,0008,802,300400,000300,000200,000953,
178、800100,00010,00009、150,00010、180,00017、250,0002、100,00018、300,00016、60,000 14、100,00018、300,00015、28,00019、42,00024、32,215.85540,000200,0008,265,445170,00050,000100,000953,800100,00080,00032,215.85105,344项目项目期初数期初数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方一、资产负债表项目一、资产负债表项目应交税金应交税金其他应交款其他应交款其他应付款其他应付款预提费用预提费用长期借款长期借款实收
179、资本实收资本盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润贷方项目合计贷方项目合计30,0006,60050,0001,0001,600,0005,000,000100,00050,0008,802,30020、239,55521、12,50022、1,000,00024、67,9011、51,0008、102,39920、161,50015、100,0006、11,5006、10,00015、150,00022、400,00024、35,685.1523、237,901200 0346,60050,00001,160,0005,000,000135,685.15220,0008,265,445项目项目
180、期初数期初数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方二、利润表项目二、利润表项目本期数本期数主营业务收入主营业务收入主营业务成本主营业务成本主营业务税金及附加主营业务税金及附加营业费用营业费用管理费用管理费用财务费用财务费用投资收益投资收益营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出所得税所得税净利润净利润2、750,0004、2,0003、20,0005、158,0006、41,50010、19,7008、102,39923、237,9011、1,250,0007、31,5009、50,0001,250,000750,0002,00020,000158,00041,50031,50050,0
181、0019,700102,399237,901三、现金流量表项目三、现金流量表项目（一）经营活动现金流量（一）经营活动现金流量销售商品、提供劳务收到现金销售商品、提供劳务收到现金1、1,201,00020、161,5006、20,0001,342,500项目项目期期初初数数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方三、现金流量表项目三、现金流量表项目本期数本期数现金流入小计现金流入小计购买商品、接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务支付的现金支付给职工以及地为职工支付的现金支付给职工以及地为职工支付的现金支付的各项税费支付的各项税费支付的其他与经营活动有关的现金支付的其他与经营活动有关的现金现金
182、流出小计现金流出小计12、90,00014、80,00018、285,00019、39,90011、90012、10,00014、20,00016、60,00018、15,00019、2,1002、844,70020、42,46618、300,0004、2,00020、197,0893、20,0005、158,0001,342,500392,266300,000199,08970,000961,355项目项目期期初初数数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方三、现金流量表项目三、现金流量表项目本期数本期数经营活动产生的现金流量净额经营活动产生的现金流量净额（二）投资活动产生的现金流量（二
183、）投资活动产生的现金流量收回投资所收到的现金收回投资所收到的现金分得投资收益所收到的现金分得投资收益所收到的现金处置固定资产收回的现金净额处置固定资产收回的现金净额现金流入小计现金流入小计购建固定资产所支付的现金购建固定资产所支付的现金现金流出小计现金流出小计投资活动产生的现金流量净额投资活动产生的现金流量净额（三）筹资的活动产生的现金流量（三）筹资的活动产生的现金流量借款所收到的现金借款所收到的现金现金流入小计现金流入小计偿还债务所支付的现金偿还债务所支付的现金7、16,5007、30,0009、300,00010、30022、400,00013、101,00015、350,00017、25
184、0,00022、1,000,000381,14516,50030,000300,300346,800451,000451,000-104,200400,000400,0001,250,000项目项目期期初初数数调整分录调整分录期末数期末数借方借方贷方贷方三、现金流量表项目三、现金流量表项目本期数本期数分配股利利润和偿还利息所支付的现金分配股利利润和偿还利息所支付的现金现金流出小计现金流出小计筹资活动产生的现金流量净额筹资活动产生的现金流量净额（四）现金及现金等价物净减少额（四）现金及现金等价物净减少额25、585,55521、12,50012,5001,262,500-862,500585,5
185、55调整分录借贷合计调整分录借贷合计9,358,2119,358,211核对调整分录，借方、贷方合计数均已相等，资产负债表核对调整分录，借方、贷方合计数均已相等，资产负债表项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期项目期初数加减调整分录中的借贷金额以后，也已等于期末数。末数。根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流根据工作底稿中的现金流量表项目部分编制正式的现金流量表。量表。第五节第五节 所有者权益（股东权益）变动表所有者权益（股东权益）变动表一、所有者权益变动表的概念一、所有者权益变动表的概念所有者权益变动表应当反映构成所有者权益的各组所有者权益变动表应当反映构成所有者权益
186、的各组成部分当期的增减变动情况。成部分当期的增减变动情况。二、所有者权益变动表的列示内容二、所有者权益变动表的列示内容所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息所有者权益变动表至少应当单独列示反映下列信息的项目：的项目：（一）净利润；（一）净利润；（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总（二）直接计入所有者权益的利得和损失项目及其总额；额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（三）会计政策变更和差错更正的累积影响金额；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（四）所有者投入资本和向所有者分配利润等；（五）按照规定提取的盈余公积；（五）按照规定提取的盈余公积；（六）实收资本（或
187、股本）、资本公积、盈余公积、（六）实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。未分配利润的期初和期末余额及其调节情况。三、所有者权益变动表有关项目的列示说明1、“上年年末余额上年年末余额”栏反映企业上年资产负债表中栏反映企业上年资产负债表中实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积未分配实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积未分配利润的年末余额利润的年末余额2、会计政策变更和前期差错更正栏，反映企业采用、会计政策变更和前期差错更正栏，反映企业采用追溯调整法处理的追溯调整法处理的会计政策变更会计政策变更的累积影响金额和的累积影响金额和采用追溯重述法处理的采用追溯重
188、述法处理的会计差错更正会计差错更正的累积影响金的累积影响金额额3、“本年增减变动额本年增减变动额”栏下相关项目反映的内容栏下相关项目反映的内容（1）“净利润净利润”项目反映企业当年实现的净利润或项目反映企业当年实现的净利润或净亏损金额，并对应列在未分配利润栏净亏损金额，并对应列在未分配利润栏（）（）“直接计入所有者权益的利得和损失项目直接计入所有者权益的利得和损失项目”可供出售金融资产公允价值变动净额项目，反映可供出售金融资产公允价值变动净额项目，反映企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动企业持有的可供出售金融资产当年公允价值变动的金额，并对应列在资本公积栏。的金额，并对应列在资本公积栏。
189、权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响（3）所有者投入和减少资本所有者投入和减少资本所有者投入资本：接受投入的实收资本或资本溢所有者投入资本：接受投入的实收资本或资本溢价价股份支付计入所有者权益的金额：反映企业处于股份支付计入所有者权益的金额：反映企业处于等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公等待期中的权益结算的股份支付当年计入资本公积的金额。积的金额。其他其他（4）利润分配）利润分配提取盈余公积提取盈余公积对所有者或股东的分配对所有者或股东的分配（5）所有者权益内部结转）所有者权益内部结转资本公积转增资本或股本资本公积转增资本或股本盈余公积转增资本或股本盈余公积转增资本或股本盈余公积弥补亏损盈余公积弥补亏损其他其他所有者权益变动表的格式：所有者权益变动表的格式：
