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1、第二章第二章 审计目标和审计过程审计目标和审计过程 第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标 第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定 和具体审计目标和具体审计目标 第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书第二章第二章第二章第二章 第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计一、一般目的的审计和特殊目的的审计l l 一般目的的审计指会计报表审计。一般目的的审计指会计报表审计。 特殊目的审计业务，是指注册会计师接受委托，对下特殊目的审计
2、业务，是指注册会计师接受委托，对下列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：列财务信息进行审计并出具审计报告的业务：l l（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的（一）按照企业会计准则和相关会计制度以外的其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；其他基础（简称特殊基础）编制的财务报表；l l（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定（二）财务报表的组成部分，包括财务报表特定项目、特定账户或特定账户的特定内容；项目、特定账户或特定账户的特定内容；l l（三）合同的遵守情况；（三）合同的遵守情况；l l（四）简要财务报表。（四）简要财务报表。第二章第二章第二章第二章 第一节第一节 注册会计师审计目标
3、注册会计师审计目标l l二、二、二、二、 财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标财务报表审计的目标l l 财务报表审计的目标是注册会计师财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：方面发表审计意见：l l（一）财务报表是否按照适用的会（一）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；计准则和相关会计制度的规定编制；l l（二）财务报表是否在所有重大方（二）财务报表是否在所有重大方面公允反映被审计单位的财务状况、经面公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。营成果和现金流量。第二章第二章第
4、二章第二章 第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标l l 三、财务报表审计的作用三、财务报表审计的作用l l财务报表审计属于鉴证业务，财务报表审计属于鉴证业务，注册会计师的审计意见旨在提高注册会计师的审计意见旨在提高财务报表的可信赖程度。财务报表的可信赖程度。第二章第二章第二章第二章 第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标l l 四、合理保证四、合理保证四、合理保证四、合理保证l l1 1、 注册会计师按照审计准则的规定执行审计工注册会计师按照审计准则的规定执行审计工作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理作，能够对财务报表整体不存在重大错报获取合理保证。保证。l
5、l 2 2、 由于审计中存在的固有限制影响注册会计师由于审计中存在的固有限制影响注册会计师发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表发现重大错报的能力，注册会计师不能对财务报表整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制整体不存在重大错报获取绝对保证。导致固有限制的因素主要包括：的因素主要包括：l l（一）选择性测试方法的运用；（一）选择性测试方法的运用；l l（二）内部控制的固有局限性；（二）内部控制的固有局限性；l l（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；（三）大多数审计证据是说服性而非结论性的；l l（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及（四）为形成审计意见而实施的审计工作涉及大
6、量判断；大量判断；l l（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审（五）某些特殊性质的交易和事项可能影响审计证据的说服力。计证据的说服力。l l第二章第二章第二章第二章 第一节第一节 注册会计师审计目标注册会计师审计目标l l 四、合理保证四、合理保证四、合理保证四、合理保证l l3 3、 审计工作不能对财务报表整体审计工作不能对财务报表整体不存在重大错报提供担保。不存在重大错报提供担保。l l4 4、审计意见不是对被审计单位未、审计意见不是对被审计单位未来生存能力或管理层经营效率、效果提来生存能力或管理层经营效率、效果提供的保证。供的保证。 第二章第二章第二章第二章 第二节第二节 被审计单位管
7、理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l一、审计具体目标一、审计具体目标l l 审计具体目标是审计总目标的进一步审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，它包括一般审计目标和项目审计具体化，它包括一般审计目标和项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计目标。一般审计目标是进行所有项目审计均必须达到的目标；项目审计目标则是按均必须达到的目标；项目审计目标则是按每个项目分别确定的目标。具体审计目标每个项目分别确定的目标。具体审计目标的确定，有助于注册会计师按照独立审计的确定，有助于注册会计师按照独立审计准则的要求收集充分、适当的审计证据，准则的要求收集充分、适当的审计
8、证据，并根据项目的实际情况确定应收集的证据。并根据项目的实际情况确定应收集的证据。 第二章第二章第二章第二章 第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l一、审计具体目标一、审计具体目标l l 审计具体目标是审计总体目标的进一审计具体目标是审计总体目标的进一步具体化，是实施审计具体工作应达到的步具体化，是实施审计具体工作应达到的目标，它应能指导审计人员进行具体的审目标，它应能指导审计人员进行具体的审计工作。它的确定必须根据审计目标的要计工作。它的确定必须根据审计目标的要求和被审单位管理当局的认定。审计目标求和被审单位管理当局的认定。审计目标与
9、管理当局的认定密切相关，因为审计人与管理当局的认定密切相关，因为审计人员的基本职责就在于确定管理当局的认定员的基本职责就在于确定管理当局的认定是否正确。是否正确。 第二章第二章第二章第二章 第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定l l1 1、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、认定是指管理层对财务报表各组成要素的确认、计量、列报作出的明确或隐含的表达。列报作出的明确或隐含的表
10、达。l l2 2、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认、注册会计师对所审计期间的各类交易和事项运用的认定通常分为下列类别：定通常分为下列类别：l l（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计（一）发生：记录的交易和事项已发生，且与被审计单位有关；单位有关；l l（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；（二）完整性：所有应当记录的交易和事项均已记录；l l（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据（三）准确性：与交易和事项有关的金额及其他数据已恰当记录；已恰当记录；l l（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；（四）截止：交易和事项已记录于正确的会计期间；l l（
11、五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。（五）分类：交易和事项已记录于恰当的账户。 第二章第二章第二章第二章 第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定l l 3 3、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常、注册会计师对期末账户余额运用的认定通常分为下列类别：分为下列类别：l l（一）存在：记录的资产、负债和所有者权（一）存在：记录的资产、负债和所有者权益是存在的；益是存在的；l l（二）权
12、利和义务：记录的资产由被审计单（二）权利和义务：记录的资产由被审计单位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履位拥有或控制，记录的负债是被审计单位应当履行的偿还义务；行的偿还义务；l l（三）完整性：所有应当记录的资产、负债（三）完整性：所有应当记录的资产、负债和所有者权益均已记录；和所有者权益均已记录；l l（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权（四）计价和分摊：资产、负债和所有者权益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的益以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊调整已恰当记录。计价或分摊调整已恰当记录。l l 第二章第二章第二章第二章 第二节第二节 被审计单位管理当局的认定被审
13、计单位管理当局的认定和具体审计目标和具体审计目标l l二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定二、被审计单位管理当局对会计报表的认定l l 4 4、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：、注册会计师对列报运用的认定通常分为下列类别：l l（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他（一）发生以及权利和义务：披露的交易、事项和其他情况已发生，且与被审计单位有关；情况已发生，且与被审计单位有关；l l（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已（二）完整性：所有应当包括在财务报表中的披露均已包括；包括；l l（
14、三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描（三）分类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，且披露内容表述清楚；述，且披露内容表述清楚；l l（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，（四）准确性和计价：财务信息和其他信息已公允披露，且金额恰当。且金额恰当。 认认认认定层定层定层定层 次次次次 发发发发 生生生生完完完完 整整整整性性性性 准准准准 确确确确性性性性 截截截截 止止止止分分分分 类类类类准确准确准确准确性和性和性和性和计价计价计价计价计价计价计价计价和和和和 分摊分摊分摊分摊存存存存 在在在在发生发生发生发生及权及权及权及权利和利和利和利和义务义务义务义务 分类分
15、类分类分类和和和和 可理可理可理可理解性解性解性解性各类各类各类各类交易交易交易交易和事和事和事和事项项项项 期末期末期末期末账账账账 户户户户余额余额余额余额 列列列列 报报报报 【案例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：【案例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：【案例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：【案例】某公司资产负债表反映的存货资料如下：存货余额存货余额存货余额存货余额33，450450，000000减减减减: :存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备存货跌价准备9090，000000 存货账面价值存货账面价值存货账面价值存货账面价值33，360360，000000管理当局对存
16、货首先作了管理当局对存货首先作了管理当局对存货首先作了管理当局对存货首先作了5 5项项项项明确明确明确明确的认定：的认定：的认定：的认定：存货是存在的（存货是存在的（存货是存在的（存货是存在的（存在存在存在存在）；）；）；）；存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为存货跌价准备正确估价为9000090000元（元（元（元（计价和分计价和分计价和分计价和分摊摊摊摊）；）；）；）；存货的账面价值是存货的账面价值是存货的账面价值是存货的账面价值是33600003360000元，且计算是精确元，且计算是精确元，且计算是精确元，且计算是精确的（的（的（的（计价和分摊计价和分摊计
17、价和分摊计价和分摊） 列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表列示在报表上的存货数额是截止到资产负债表日（日（日（日（准确性和计价准确性和计价准确性和计价准确性和计价）。）。）。）。在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（在财务报表附注中列报的存货是恰当的，（分分分分类和可理解性类和可理解性类和可理解性类和可理解性：财务信息已被恰当地列报和描述，：财务信息已被恰当地列报和描述，：财务信息已被恰当地列报和描述，：财务信息已被恰当地列报和描述，且
18、披露内容表述清楚）且披露内容表述清楚）且披露内容表述清楚）且披露内容表述清楚）同时也作了同时也作了同时也作了同时也作了4 4项隐含的认定：项隐含的认定：项隐含的认定：项隐含的认定：所有应报告的存货均已包括在内（所有应报告的存货均已包括在内（所有应报告的存货均已包括在内（所有应报告的存货均已包括在内（完完完完整性整性整性整性）；）；）；）；报表上列示的存货数额没有高估（报表上列示的存货数额没有高估（报表上列示的存货数额没有高估（报表上列示的存货数额没有高估（存存存存在在在在）；）；）；）；所有被报告的存货都归公司（所有被报告的存货都归公司（所有被报告的存货都归公司（所有被报告的存货都归公司（权利
19、和权利和权利和权利和义务义务义务义务）；）；）；）；存货使用不受限制（存货使用不受限制（存货使用不受限制（存货使用不受限制（权利和义务权利和义务权利和义务权利和义务）。）。）。）。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书l l 一、审计程序一、审计程序一、审计程序一、审计程序l l 审计程序是审计人员从开始到结束审计程序是审计人员从开始到结束的整个过程中采取的系统性工作步骤。的整个过程中采取的系统性工作步骤。l l审计程序包括审计程序包括l l准备阶段（计划阶段）准备阶段（计划阶段）l
20、 l实施阶段（现场工作阶段）实施阶段（现场工作阶段）l l完成阶段（报告阶段）完成阶段（报告阶段）第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书二、二、二、二、注册会计师审计程序注册会计师审计程序注册会计师审计程序注册会计师审计程序-计划阶计划阶计划阶计划阶段段段段 1 1、 开展初步业务活动开展初步业务活动 2 2、制定总体审计策略、制定总体审计策略 3 3、制定具体审计计划、制定具体审计计划第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书
21、审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书二、二、二、二、注册会计师审计程序注册会计师审计程序-计划阶计划阶段段 1 1、 开展初步业务活动开展初步业务活动注册会计应当在本期审计业务开始时注册会计应当在本期审计业务开始时开展下列初步业务活动：针对保持客开展下列初步业务活动：针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序；评价遵守职业道德规范量控制程序；评价遵守职业道德规范的情况，包括评价独立性；就业务约的情况，包括评价独立性；就业务约定条款与被审计单位达成一致理解。定条款与被审计单位达成一致理解。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节
22、审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书n n1 1、审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位、审计业务约定书，是指会计师事务所与被审计单位签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、签订的，用以记录和确认审计业务的委托与受托关系、审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的审计目标和范围、双方的责任以及报告的格式等事项的书面协议。书面协议。n n签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任签署审计业务约定书的目的是为了明确约定双方的责任与义务，促使双方遵守约定
23、事项并加强合作，以保护会与义务，促使双方遵守约定事项并加强合作，以保护会计师事务所与被审计单位的利益。计师事务所与被审计单位的利益。n n审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签审计业务约定书具有经济合同的性质，一经约定双方签字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生字认可，即成为会计师事务所与委托人之间在法律上生效的契约。效的契约。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n审计业务约定书审计业务约定书n n2 2、会计师事务所在承接审计业务、会计师事务所在承接审计业
24、务时，应当考虑其自身能力和能否保时，应当考虑其自身能力和能否保持独立性，并与委托人签订审计业持独立性，并与委托人签订审计业务约定书。务约定书。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容 审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不审计业务约定书的具体内容可能因被审计单位的不同而存在差异，但应当包括下列主要方面：同而存在差异，但
25、应当包括下列主要方面：（一）财务报表审计的目标；（一）财务报表审计的目标；（二）管理层对财务报表的责任；（二）管理层对财务报表的责任；（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（三）管理层编制财务报表采用的会计准则和相关会计制度；（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守（四）审计范围，包括指明在执行财务报表审计业务时遵守的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；的中国注册会计师审计准则（以下简称审计准则）；（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求；（五）执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求； 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节
26、审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书业务约定书的基本内容业务约定书的基本内容业务约定书的基本内容业务约定书的基本内容（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（六）审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式；（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及（七）由于测试的性质和审计的其他固有限制，以及内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某内部控制的固有局限性，不可避免地存在着某些重大错报可能仍然未被发现的风险；些重大错报可能仍然未被发现的风险；（八）管理层为注册会计师提供必要的工
27、作条件和协（八）管理层为注册会计师提供必要的工作条件和协助；助；（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的（九）注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息；记录、文件和所需要的其他信息； （十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面（十）管理层对其作出的与审计有关的声明予以书面确认；确认； 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书审计业务约定书业务约定书的基本内容业务约定书的基本内容业务约定书的基本内容业务约定书的
28、基本内容（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息（十一）注册会计师对执业过程中获知的信息保密；保密；（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收（十二）审计收费，包括收费的计算基础和收费安排；费安排；（十三）违约责任；（十三）违约责任；（十四）解决争议的方法；（十四）解决争议的方法；（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的（十五）签约双方法定代表人或其授权代表的签字盖章，以及签约双方加盖的公章。签字盖章，以及签约双方加盖的公章。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计业务约定书审计业务
29、约定书审计业务约定书审计业务约定书3 3 3 3、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容、业务约定书的基本内容如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明如果情况需要，注册会计师应当考虑在审计业务约定书中列明下列内容：下列内容： （一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（一）在某些方面对利用其他注册会计师和专家工作的安排；（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作（二）与审计涉及的内部审计人员和被审计单位其他员工工作的协调；的协调；（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（三）预期向被审计单位提交的其他函件或报告；（四）与治理层
30、整体直接沟通；（四）与治理层整体直接沟通；（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安（五）在首次接受审计委托时，对与前任注册会计师沟通的安排；排； （六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事（六）注册会计师与被审计单位之间需要达成进一步协议的事项。项。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n二二二二 、注注注注 册册册册 会会会会 计计计计 师师师师 审审审审 计计计计 程程程程 序序序序 -计计计计 划划划划 阶阶阶阶 段段段段2 2 2 2、编编编编制
31、制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（1 1）审审计计计计划划是是审审计计人人员员为为了了达达到到预预期期的的审审计计目目标标，在在实实施施审审计计程程序序之之前前编编制制的的工工作作计计划划。它它是是审审计计人人员员在在审计实审计实施施阶阶段的工作指南。段的工作指南。n n（2 2）审计计审计计划包括：划包括：n n计计划划审审计计工工作作包包括括针针对对审审计计业业务务制制定定总总体体审审计计策策略略和和具体具体审计计审计计划划n n总总体体审审计计策策略略用用以以确确定定审审计计范范围围、时时间间和和方方向，并指向，并指导导制定具体制定具体审计计审计计划。划。n n具具体体审审计
32、计计计划划比比总总体体审审计计策策略略更更加加详详细细，其其内内容容包包括括为为获获取取充充分分、适适当当的的审审计计证证据据以以将将审审计计风风险险降降至至可可接接受受的的低低水水平平，项项目目组组成成员员拟拟实实施施的的审审计计程程序序的性的性质质、时间时间和范和范围围。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n2 2 2 2、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（3 3）总总体体审计审计策略策略n n总总体体审计审计策略的制定策略的制定应应当包括：当包括：n
33、 n 确确定定审审计计业业务务的的特特征征，包包括括采采用用的的会会计计准准则则和和相相关关会会计计制制度度、特特定定行行业业的的报报告告要要求求以以及及被被审审计计单单位位组组成成部部分的分布等，以界定分的分布等，以界定审计审计范范围围；n n 明明确确审审计计业业务务的的报报告告目目标标，以以计计划划审审计计的的时时间间安安排排和和所所需需沟沟通通的的性性质质，包包括括提提交交审审计计报报告告的的时时间间要要求求，预预期与管理期与管理层层和治理和治理层层沟通的重要日期等；沟通的重要日期等；n n 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务
34、约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n2 2 2 2、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（3 3）总总体体审计审计策略策略n n总总体体审计审计策略的制定策略的制定应应当包括：当包括：n n 考考虑虑影影响响审审计计业业务务的的重重要要因因素素，以以确确定定项项目目组组工工作作方方向向，包包括括确确定定适适当当的的重重要要性性水水平平，初初步步识识别别可可能能存存在在较较高高的的重重大大错错报报风风险险的的领领域域，初初步步识识别别重重要要的的组组成成部部分分和和账账户户余余额额，评评价价是是否否需需要要针针对对内内部部控控制制的的有有效效性性获获取取
35、审审计计证证据据，识识别别被被审审计计单单位位、所所处处行行业业、财财务务报报告告要要求求及其他相关方面最近及其他相关方面最近发发生的重大生的重大变变化等。化等。n n 在在制制定定总总体体审审计计策策略略时时，注注册册会会计计师师还还应应考考虑虑初初步步业业务务活活动动的的结结果果，以以及及为为被被审审计计单单位位提提供供其其他他服服务务时时所所获获得的得的经验经验。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n2 2 2 2、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（
36、3 3）总总体体审计审计策略策略n n注册会注册会计师应计师应当在当在总总体体审计审计策略中清楚地策略中清楚地说说明下列内容：明下列内容：n n 向向具具体体审审计计领领域域调调配配的的资资源源，包包括括向向高高风风险险领领域域分分派派有有适适当当经验经验的的项项目目组组成成员员，就复，就复杂杂的的问题问题利用利用专专家工作等；家工作等；n n 向向具具体体审审计计领领域域分分配配资资源源的的数数量量，包包括括安安排排到到重重要要存存货货存存放放地地观观察察存存货货盘盘点点的的项项目目组组成成员员的的数数量量，对对其其他他注注册册会会计计师师工工作的复核范作的复核范围围，对对高高风险领风险领域
37、安排的域安排的审计时间预审计时间预算等；算等；n n 何何时时调调配配这这些些资资源源，包包括括是是在在期期中中审审计计阶阶段段还还是是在在关关键键的的截止日期截止日期调调配配资资源等；源等；n n 如如何何管管理理、指指导导、监监督督这这些些资资源源的的利利用用，包包括括预预期期何何时时召召开开项项目目组组预预备备会会和和总总结结会会，预预期期项项目目负负责责人人和和经经理理如如何何进进行行复复核，是否需要核，是否需要实实施施项项目目质质量控制复核等。量控制复核等。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审
38、计过程和审计业务约定书n n2 2 2 2、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（3 3）总总体体审计审计策略策略n n注注册册会会计计师师应应当当根根据据实实施施风风险险评评估估程程序序的的结结果果对对上上述述内容予以内容予以调调整。整。n n总总体体审审计计策策略略的的详详略略程程度度应应当当随随被被审审计计单单位位的的规规模模及及该该项项审审计计业业务务的的复复杂杂程程度度的的不不同同而而变变化化。在在小小型型被被审审计计单单位位审审计计中中，全全部部审审计计工工作作可可能能由由一一个个很很小小的的审审计计项项目目组组执执行行，项项目目组组成成员员间间容容易易沟沟通通和
39、和协协调调，总总体体审审计计策略可以相策略可以相对简单对简单。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n2 2 2 2、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（4 4） 具体具体审计计审计计划划应应当包括下列内容：当包括下列内容：n n按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第12111211号号-了了解解被被审审计计单单位位及及其其环环境境并并评评估估重重大大错错报报风风险险的的规规定定，为为了了足足够够识识别别和和评评估估财财务务报报表表重重大大错
40、错报报风风险险，注注册册会会计计师计师计划划实实施的施的风险评风险评估程序的性估程序的性质质、时间时间和范和范围围；n n按按照照中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则第第12311231号号-针针对对评评估估的的重重大大错错报报风风险险实实施施的的程程序序的的规规定定，针针对对评评估估的的认认定定层层次次的的重重大大错错报报风风险险，注注册册会会计计师师计计划划实实施施的的进进一步一步审计审计程序的性程序的性质质、时间时间和范和范围围；n n根根据据中中国国注注册册会会计计师师审审计计准准则则（以以下下简简称称审审计计准准则则）的的规规定定，注注册册会会计计师师针针对对审审计计业业务务
41、需需要要实实施施的的其其他他审计审计程序。程序。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n2 2 2 2、编编编编制制制制审计计审计计审计计审计计划划划划n n（5 5）审计过审计过程中程中对审计计对审计计划的修改划的修改n n 计计划划审审计计工工作作并并非非审审计计业业务务的的一一个个孤孤立立阶阶段段，而而是是一一个个持持续续的的、不不断断修修正正的的过过程程，贯贯穿于整个穿于整个审计业务审计业务的始的始终终。n n 由由于于未未预预期期事事项项、条条件件的的变变化化或或在在实
42、实施施审审计计程程序序中中获获取取的的审审计计证证据据等等原原因因，注注册册会会计计师师应应当当在在审审计计过过程程中中对对总总体体审审计计策策略略和和具具体体审计计审计计划作出必要的更新和修改。划作出必要的更新和修改。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书三、三、三、三、注册会计师审计程序注册会计师审计程序注册会计师审计程序注册会计师审计程序-实施阶段实施阶段实施阶段实施阶段审计实施阶段的工作主要包括：风险评估程序、进一审计实施阶段的工作主要包括：风险评估程序、进一审计实施阶段的工
43、作主要包括：风险评估程序、进一审计实施阶段的工作主要包括：风险评估程序、进一步审计程序和其他审计程序。步审计程序和其他审计程序。步审计程序和其他审计程序。步审计程序和其他审计程序。（一）风险评估程序（一）风险评估程序（一）风险评估程序（一）风险评估程序了解被审单位基本情况了解被审单位基本情况了解被审单位基本情况了解被审单位基本情况n n1 1 1 1、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括、被审单位基本情况包括n n 被审计单位所有者及其构成被审计单位所有者及其构成n n 组织结构组织结构n n 生产与业务流程生产与业务流程n n 经营管理情况和经营风险经营管理情况和
44、经营风险n n 所处经济环境、所在行业的情况所处经济环境、所在行业的情况n n 财务状况与经营成果财务状况与经营成果n n 会计报表编报环境会计报表编报环境n n 适用的法规适用的法规n n 以前年度接受审计的情况以前年度接受审计的情况n n 财务会计机构及工作组织财务会计机构及工作组织n n 其他与签订审计业务约定书相关的事项其他与签订审计业务约定书相关的事项 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n了解被审单位基本情况了解被审单位基本情况了解被审单位基本情况了解被审单位基本情况
45、n n2 2、注册会计师应当了解的被审计单位所、注册会计师应当了解的被审计单位所处经济环境的情况主要包括：处经济环境的情况主要包括：n n( (一一) ) 国民经济的景气程度；国民经济的景气程度；n n( (二二) ) 利率和资金供求状况；利率和资金供求状况； n n( (三三) ) 通货膨胀水平及币值变动情况；通货膨胀水平及币值变动情况； n n( (四四) ) 政府的财政、货币、税收、贸易等政府的财政、货币、税收、贸易等政策；政策； n n( (五五) ) 汇率及外汇管制。汇率及外汇管制。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书
46、审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n3 3、注册会计师应当了解的被审计单位所在行业的、注册会计师应当了解的被审计单位所在行业的情况主要包括：情况主要包括：n n( (一一) ) 市场供求与竞争；市场供求与竞争；n n( (二二) ) 经营的周期性或季节性；经营的周期性或季节性；n n( (三三) ) 产品生产技术的变化；产品生产技术的变化； ( (四四) ) 经营风险；经营风险； ( (五五) ) 行业的现状及发展趋势；行业的现状及发展趋势； ( (六六) ) 行业的关键指标
47、及统计数据；行业的关键指标及统计数据；n n( (七七) ) 环保要求及问题；环保要求及问题； ( (八八) ) 行业适用的法规；行业适用的法规； ( (九九) ) 行业特定会计惯例及问题；行业特定会计惯例及问题； n n( (十十) ) 行业其他特殊惯例。行业其他特殊惯例。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n4 4、注册会、注册会计师计师可采用以下方法了解被可采用以下方法了
48、解被审计单审计单位情况：位情况：n n ( (一一) ) 利用以往利用以往审计审计的的资资料与料与经验经验；n n ( (二二) ) 与被与被审计单审计单位高位高级级管理人管理人员员等等讨论讨论；n n ( (三三) ) 与被与被审计单审计单位内部位内部审计审计人人员讨论员讨论并复核内部并复核内部审计报审计报告；告； n n( (四四) ) 与曾与曾为为被被审计单审计单位及所在行位及所在行业业其他其他单单位提供服位提供服务务的注的注册会册会计师计师、律、律师师等等讨论讨论；n n ( (五五) ) 与被与被审计单审计单位以外的有关位以外的有关专专家、家、监监管机构、金融机管机构、金融机构及客构
49、及客户户等知情人等知情人讨论讨论；n n 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书n n三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况三、了解被审单位基本情况n n4 4、注册会、注册会计师计师可采用以下方法了解被可采用以下方法了解被审计单审计单位情况：位情况：n n ( (六六) ) 查阅查阅与被与被审计单审计单位所在行位所在行业业相关的相关的资资料；料； n n ( (七七) ) 了解了解对对被被审计单审计单位有重大影响的法位有重大影响的法规规；n n (
50、(八八) ) 实实地察看被地察看被审计单审计单位的生位的生产经营场产经营场所及所及设设施；施；n n ( (九九) ) 查阅查阅被被审计单审计单位相关的会位相关的会议记录议记录、以前年度的年度、以前年度的年度报报告等文件。告等文件。 第二章第二章第二章第二章 第三节第三节第三节第三节 审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书审计过程和审计业务约定书三、三、三、三、注册会计师审计程序注册会计师审计程序注册会计师审计程序注册会计师审计程序-实施阶段实施阶段实施阶段实施阶段( ( ( (二二二二) ) ) )进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序进一步审计程序 包
51、括控制测试和实质性程序包括控制测试和实质性程序包括控制测试和实质性程序包括控制测试和实质性程序（三）其他审计程序（三）其他审计程序（三）其他审计程序（三）其他审计程序四、注册会四、注册会四、注册会四、注册会计师审计计师审计计师审计计师审计程序程序程序程序完成完成完成完成阶阶阶阶段段段段n n终结现场终结现场工作工作n n编编写写审计报审计报告告按审按审按审按审计程计程计程计程序的序的序的序的目的目的目的目的分类分类分类分类 要求要求要求要求 目的目的目的目的 注意事项注意事项注意事项注意事项 1 1风险风险风险风险评估评估评估评估程序程序程序程序 作为评作为评作为评作为评估财务估财务估财务估财
52、务报表层报表层报表层报表层次和认次和认次和认次和认定层次定层次定层次定层次重大错重大错重大错重大错报风险报风险报风险报风险的的的的基础基础基础基础 （1 1）为）为）为）为CPACPA确确确确定定定定重要性水平重要性水平重要性水平重要性水平、识别需要识别需要识别需要识别需要特别考特别考特别考特别考虑的领域虑的领域虑的领域虑的领域、设计、设计、设计、设计和实施进和实施进和实施进和实施进一步审一步审一步审一步审计程序计程序计程序计程序等工作提等工作提等工作提等工作提供了重要基础；供了重要基础；供了重要基础；供了重要基础； （2 2）有助）有助）有助）有助于于于于CPACPA合理分配合理分配合理分配
53、合理分配审计资源，获取审计资源，获取审计资源，获取审计资源，获取充分、适当的审充分、适当的审充分、适当的审充分、适当的审计证据计证据计证据计证据（1 1）虽然可作为评估财务报表层次）虽然可作为评估财务报表层次）虽然可作为评估财务报表层次）虽然可作为评估财务报表层次和认定层次重大错报风险的基础，和认定层次重大错报风险的基础，和认定层次重大错报风险的基础，和认定层次重大错报风险的基础，但但但但并不能为发表审计意见提供充分、并不能为发表审计意见提供充分、并不能为发表审计意见提供充分、并不能为发表审计意见提供充分、适当的审计证据；适当的审计证据；适当的审计证据；适当的审计证据； （2 2）为了获取充分
54、、适当的审计）为了获取充分、适当的审计）为了获取充分、适当的审计）为了获取充分、适当的审计证据，证据，证据，证据，CPACPA还需要实施进一步程序，还需要实施进一步程序，还需要实施进一步程序，还需要实施进一步程序，包括实施控制测试和实质性程序；包括实施控制测试和实质性程序；包括实施控制测试和实质性程序；包括实施控制测试和实质性程序；（3 3）是每次财务报表审计都）是每次财务报表审计都）是每次财务报表审计都）是每次财务报表审计都应实施应实施应实施应实施的必要程序的必要程序的必要程序的必要程序 按审计按审计按审计按审计程序的程序的程序的程序的目的分目的分目的分目的分类类类类 要求要求要求要求 目的
55、目的目的目的 注意事项注意事项注意事项注意事项 2 2控制控制控制控制测试测试测试测试 当存在下列情形之一时，控制当存在下列情形之一时，控制当存在下列情形之一时，控制当存在下列情形之一时，控制测试是必要的：测试是必要的：测试是必要的：测试是必要的：（1 1）在评估认定层次重大错）在评估认定层次重大错）在评估认定层次重大错）在评估认定层次重大错报风险时，报风险时，报风险时，报风险时，预期控制的运行是预期控制的运行是预期控制的运行是预期控制的运行是有效的，有效的，有效的，有效的，应当实施控制测试以应当实施控制测试以应当实施控制测试以应当实施控制测试以支持评估结果；支持评估结果；支持评估结果；支持评
56、估结果；（2 2）仅实施）仅实施）仅实施）仅实施实质性程序不足实质性程序不足实质性程序不足实质性程序不足以提供有关认定层次的充分、以提供有关认定层次的充分、以提供有关认定层次的充分、以提供有关认定层次的充分、适当的审计证据，适当的审计证据，适当的审计证据，适当的审计证据，CPACPA应当实应当实应当实应当实施控制测试，以获取内部控制施控制测试，以获取内部控制施控制测试，以获取内部控制施控制测试，以获取内部控制运行有效性的审计证据运行有效性的审计证据运行有效性的审计证据运行有效性的审计证据 （1 1）测试内部控制在）测试内部控制在）测试内部控制在）测试内部控制在防止、发现并纠正认定防止、发现并纠
57、正认定防止、发现并纠正认定防止、发现并纠正认定层次重大错报方面的运层次重大错报方面的运层次重大错报方面的运层次重大错报方面的运行行行行有效性有效性有效性有效性； （2 2）在（）在（）在（）在（1 1）的基础上，）的基础上，）的基础上，）的基础上，从而从而从而从而支持或修正重大错支持或修正重大错支持或修正重大错支持或修正重大错报风险的评估结果，报风险的评估结果，报风险的评估结果，报风险的评估结果，据据据据以确定实质性程序的性以确定实质性程序的性以确定实质性程序的性以确定实质性程序的性质、时间和范围质、时间和范围质、时间和范围质、时间和范围不是必要程不是必要程不是必要程不是必要程序（必要时序（必
58、要时序（必要时序（必要时或决定测试或决定测试或决定测试或决定测试时时时时 ）按审计程按审计程按审计程按审计程序的目的序的目的序的目的序的目的分类分类分类分类 要求要求要求要求 目的目的目的目的 注意事项注意事项注意事项注意事项 3 3实实实实质性程质性程质性程质性程序序序序 （1 1）CPACPA应当计划和实应当计划和实应当计划和实应当计划和实施实质性程序，以应对施实质性程序，以应对施实质性程序，以应对施实质性程序，以应对评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；评估的重大错报风险；评估的重大错报风险； （2 2）实质性程序包括对）实质性程序包括对）实质性程序包括对）实质性程序包括对各类交易、账
59、户余额、各类交易、账户余额、各类交易、账户余额、各类交易、账户余额、列报的细节测试以及实列报的细节测试以及实列报的细节测试以及实列报的细节测试以及实质性分析程序质性分析程序质性分析程序质性分析程序实质性程序，以实质性程序，以实质性程序，以实质性程序，以获取充分、适当获取充分、适当获取充分、适当获取充分、适当的审计证据的审计证据的审计证据的审计证据 每次财务报表审每次财务报表审每次财务报表审每次财务报表审计都应实施的必计都应实施的必计都应实施的必计都应实施的必要程序要程序要程序要程序 三者关系三者关系 ：CPA对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别对重大错报风险的评估是一种判断，可能无法充分识别所有的重大错报风险（风险评估程序），并且由于内部控制存在固有局所有的重大错报风险（风险评估程序），并且由于内部控制存在固有局限性，无论对重大错报风险的评估结果如何（控制测试），限性，无论对重大错报风险的评估结果如何（控制测试），CPA都应当针都应当针对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序对所有重大的各类交易、账户余额、列报实施实质性程序
