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1、税务会计税务会计（东北财大（东北财大安仲文版）安仲文版）主讲教师：王章渊（副教授）主讲教师：王章渊（副教授）管理学院管理学院会计系会计系EMail: 联系电话：联系电话：62003987课程主要章节内容n纳税基本常识和原理纳税基本常识和原理n增值税会计、消费税会计、关税会计、营业税会增值税会计、消费税会计、关税会计、营业税会计、城市维护建设税和教育费附加会计计、城市维护建设税和教育费附加会计n资源税会计、城镇土地使用税和耕地占用税会计、资源税会计、城镇土地使用税和耕地占用税会计、房产税会计、车辆购置税和车船税会计、土地增房产税会计、车辆购置税和车船税会计、土地增值税会计、印花税和契税会计、烟叶
2、税会计值税会计、印花税和契税会计、烟叶税会计n企业所得税会计、个人所得税会计企业所得税会计、个人所得税会计第一章 纳税基础知识n重点：税法的基本要素、税收管理体制、重点：税法的基本要素、税收管理体制、分税制分税制n难点：超额累进税率、超率累进税率、复难点：超额累进税率、超率累进税率、复合计征方法合计征方法主要章节内容n税收与税法n税法的构成要素n税务机关与纳税人的权利和义务n纳税的基本程序第一节 税收与税法n税收：政府为了满足社会公共需要，凭借政治权力，强制、无偿地取得财政收入的一种形式n本质是一种分配关系，依据是政治权力，目的是本质是一种分配关系，依据是政治权力，目的是满足社会公共需要，具有
3、强制性、无偿性、固定满足社会公共需要，具有强制性、无偿性、固定性性n税收的职能：财政职能、经济职能、监督管理职能n税法：国家制定的用以调整国家与纳税人之间在征纳税方面的权利及义务关系的法律规范的总称税收的分类n以征税对象为标准：流转税、所得税、资源税、财产税和行为税n以计税依据为标准：从价税和从量税、复合计征n以是否转嫁税负：直接税和间接税n以管理权限：中央税、地方税、共享税n以税收与价格关系：价内税和价外税n其他：实物税和货币税；一般税和特别税、定率税和配赋税税收法律关系n权利主体：是指法律关系的参加者，是税权利主体：是指法律关系的参加者，是税收法律关系中享有权利和承担义务的当事收法律关系中
4、享有权利和承担义务的当事人，我国采用属地兼属人原则，包括征税人，我国采用属地兼属人原则，包括征税主体和纳税主体两方，法律地位平等，权主体和纳税主体两方，法律地位平等，权利义务关系不对等利义务关系不对等n权利客体：税收法律关系主体的权利、义权利客体：税收法律关系主体的权利、义务共指的对象，也就是征税对象务共指的对象，也就是征税对象n税收法律关系内容：权利和义务的内容，最实质性的的东西，税法的灵魂二、税法的分类n按照税法的基本内容和效力不同：基本法和普通法n按照税法的职能作用不同：实体法和程序法n按照税法征收对象不同：流转税税法、所得税税法、财产行为税税法、资源税税法n按照主权国家行使税收管辖权不
5、同：国内税法、国际税法、外国税法n按照税收收入归属和征管权权限不同（分税制）：按照税收收入归属和征管权权限不同（分税制）：中央收入税法、地方收入税法、中央和地方共享税中央收入税法、地方收入税法、中央和地方共享税法法nCPA税法与其他税法税法与其他税法我国现行税法体系n流转税：增值税、消费税、营业税和关税流转税：增值税、消费税、营业税和关税n资源税类：资源税、土地增值税土地增值税、城镇土地使用税n所得税：企业所得税、个人所得税所得税：企业所得税、个人所得税n特定目的税：筵席税、城市维护建设税和经、车辆购置税、耕地占用税、烟叶税n财产行为税：房产税、车船税、印花税、契税第二节 税法的构成要素（1）
6、n总则：立法依据、立法目的、适用原则等n纳税义务人（纳税主体）：是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，包括自然人和法人、代扣代缴和代收代缴义务人n税法的个人概念：自然人、个体工商户、个人独资企业、合伙企业n征税对象（课税对象、征税客体），是指税法征税对象（课税对象、征税客体），是指税法规定对什么征税，是征纳税双方权利和义务共规定对什么征税，是征纳税双方权利和义务共同指向的对象，区分不同税种的主要标志同指向的对象，区分不同税种的主要标志计税依据（税基）和税目n据以计算征税对象应纳税款的直接数量依据，解决对征税对象课税的计算问题，是对课税对象的量的规定n价值形态（所得额、销售收入、营业收入等
7、）价值形态（所得额、销售收入、营业收入等）和物理形态（面积、体积、容积、重量等）和物理形态（面积、体积、容积、重量等）n从价计征（按价值乘以税率，从价定率，从价从价计征（按价值乘以税率，从价定率，从价税）和从量计征（按形态乘以单位税额，从量税）和从量计征（按形态乘以单位税额，从量定额，从量税）定额，从量税）n税目，具体征税项目，是对课税对象质的界定税率n基本四种：比例税率比例税率、定额税率定额税率、（复合计征（复合计征方法）方法）、超额累进税率超额累进税率、超率累进税率超率累进税率n派生税率：名义税率、实际税率、平均税率、派生税率：名义税率、实际税率、平均税率、边际税率边际税率n比例税率 单一
8、比例税率 差别比率税率 幅度比例税率比例税率比例税率（从价定率、从价计征、从价税）（从价定率、从价计征、从价税）n增值税：17、13n营业税：5、3n消费税：化妆品30n城市维护建设税：7、5、1n教育费附加：3n企业所得税：25、20n个人所得税：20定额税率定额税率（从量定额、从量计征、从量税）（从量定额、从量计征、从量税）n消费税：啤酒甲类250元/吨；乙类220元/吨n黄酒：240元/吨n汽油（含铅）1.40元/升；（无铅）1.00元/升n柴油、航空煤油：0.80元/升复合计征方法复合计征方法n从量定额从价定率n卷烟：甲类：560.003元/支，乙类36+0.003元/支n白酒0.5元
9、/500克（或者500毫升）20n注意单位换算问题：1吨=？公斤（kg）、斤、升n%、 的换算n年、月、日计算时间的换算n闰年、平年、大月、小月、闰月、平月n关键概念理解：累进累进 全额累进（不合理） 超额累进（超过部分缴纳更高的税，适用更高税率） 速算扣除数（常数）速算扣除数（常数）=全额累进计算数全额累进计算数-超额超额累进计算数累进计算数 扩展：速算增加数 （超额累进税率）应纳税额（超额累进税率）应纳税额=全额累进计算全额累进计算金额金额速算扣除数速算扣除数超额累进税率超额累进税率：个人所得税n级距 税率 速算扣除数n500 5 0n5002 000 10 25n2 0005 000 1
10、5 125n5 00020 000 20 375n20 00040 000 25 1,375n40 00060 000 30 3,375n60 00080 000 35 6,375n80 000100 000 40 10,375n100 000以上 45 15,375超率累进税率土地增值税n增值额、扣除项目金额、速算扣除率n增值额未超过扣除项目金额50的部分 30 0n增值额在50100的部分 40 5n增值额在100200部分 50 15n增值额超过200以上部分 60 35n土地增值税增值额土地增值税增值额=销售收入销售收入-扣除项目金额扣除项目金额n应纳税额应纳税额=全额计算的金额全额计
11、算的金额-扣除项目金额扣除项目金额速算扣速算扣除率除率n纳税环节：税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节n纳税期限：纳税义务发生时间、纳税期限、缴纳税期限：纳税义务发生时间、纳税期限、缴库期限库期限n纳税地点n减免税、起征点n罚则n附则税法的构成要素（2）第四节 我国现行税法体系n一、税法体系（税收制度）n一个国家在一定时期内、一定体制下以法定形式规定的各种税收法律、法规的总和n三个层次：不同的要素构成税种、不同税种构成税收制度、规范税款征收程序的法律规范征管部门n海关负责关税征收管理海关负责关税征收管理n部分地区耕地占用税和契税由财政部门部分地区耕地占用税和契税由财政
12、部门负责征收负责征收n税务机关适用税收征管法税务机关适用税收征管法n海关适用海关法进出口关税条例海关适用海关法进出口关税条例n财政部门适用部门规章制度财政部门适用部门规章制度第三节 税务机关与纳税人的权利和义务n“分税制分税制”的财政管理体制：中央税、地方税的财政管理体制：中央税、地方税n中央地方和地方共享税中央地方和地方共享税n国家税务局和地方税务局国家税务局和地方税务局税收执法权（1）n分税制：划分为中央固定收入、地方固分税制：划分为中央固定收入、地方固定收入、中央和地方共享收入定收入、中央和地方共享收入n地方自行立法的地区性税种，省级政府和税务主管部门掌握n地方政府管理屠宰税、筵席税n地
13、方税收管理权限在省级以下划分由省级人大或政府决定n少数民族地区和特区外，其他地方不得擅自停征全国性地方税种n全国人大及其常委会批准，民族自治地方可以拥有某些特殊税收管理权n经济特区同上n地方税权不能影响国家宏观调控和中央财政收入n涉外税收统一n国务院统一减免税，地方不得先征后退、变相减免税收执法权（2）税务机构设置n中央主管部门：国家税务总局中央主管部门：国家税务总局n地方：国家税务局系统和地方税务局系统地方：国家税务局系统和地方税务局系统n税务局系统包括征收分局、稽查分局税务局系统包括征收分局、稽查分局n国税局由国税总局直属垂直领导，地税局国税局由国税总局直属垂直领导，地税局实行双重领导，上
14、级税务机关垂直领导为实行双重领导，上级税务机关垂直领导为主主垂直管理示意图垂直管理示意图国家税务总局省国家税务局自治区国家税务局直辖市国家税务局市县旗国家税务局市县旗国家税务局乡镇国家税务局（所）乡镇国家税务局（所）国家税务局征收税种n增值税，消费税，车辆购置税，铁道部增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、银行总行、保险总公司集中缴纳的门、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税、所得税、城建税，中央企业与营业税、所得税、城建税，中央企业与地方企业联营企业、股份制企业缴纳的地方企业联营企业、股份制企业缴纳的所得税，地方银行、非银行金融企业缴所得税，地方银行、非银行金融企业缴纳的所得税，海洋石油企业
15、缴纳的所得纳的所得税，海洋石油企业缴纳的所得税和资源税、证券交易（印花税）税、税和资源税、证券交易（印花税）税、中央税滞纳金、补税、罚款中央税滞纳金、补税、罚款地方税务局征收税种n营业税、城建税、地方国有、集体、营业税、城建税、地方国有、集体、私营企业所得税、个人所得税、资私营企业所得税、个人所得税、资源税、城镇土地使用税、耕地占用源税、城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、城市房税、土地增值税、房产税、城市房地产税、车船使用税、印花税、契地产税、车船使用税、印花税、契税、屠宰税、筵席税、地方税滞纳税、屠宰税、筵席税、地方税滞纳金、补税、罚款金、补税、罚款征收权限调整（1）n2001
16、年12月31日前企业所得税、个人所得税不变动n2002年年1月月1日起，新开设企业所得税在国税局日起，新开设企业所得税在国税局管理管理n除下列企业外：合并、分立、事业单位改制、变更登记的n2002年1月1日起，其他管理部门登记管理的事业单位、社会团体、律师事务所、医院、学校等企业所得税由国税局管理征收权限调整（2）n2001年底前已在其他部门登记注册，未税务登记的企业组织，不变n不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁不实行所得税分享的铁路运输（包括广铁集团）、国家邮政、中国工商银行、中国集团）、国家邮政、中国工商银行、中国农业银行、中国银行、中国建设银行、国农业银行、中国银行、中国建设银行、国家
17、开发银行、中国农业发展银行、中国进家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口银行以及海洋石油天然气企业由国税出口银行以及海洋石油天然气企业由国税局管理局管理征收权限调整（3）n除储蓄存款利息所得以外的个人所得税除储蓄存款利息所得以外的个人所得税（包括个人独资、合伙企业的个人所得（包括个人独资、合伙企业的个人所得税）仍由地方税务局管理税）仍由地方税务局管理n部分地区，地方附加、契税、耕地占用税，仍由财政征收管理n海关：关税、行李和邮递物品进口税、海关：关税、行李和邮递物品进口税、代征进出口环节的增值税和消费税代征进出口环节的增值税和消费税固定收入n中央政府固定收入：消费税（含进口环节中央政府固定收
18、入：消费税（含进口环节海关代征部分），车辆购置税、关税、海海关代征部分），车辆购置税、关税、海关代征进口环节的增值税关代征进口环节的增值税n地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地方政府固定收入：城镇土地使用税、耕地占用税、土地增值税、房产税、车船税、地占用税、土地增值税、房产税、车船税、契税契税n屠宰税、筵席税开征与否属于地方中央与地方共享收入n增值税（不含进口部分）：中央增值税（不含进口部分）：中央75，地方，地方25n营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳的营业税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳的归中央，其他归地方归中央，其他归地方n企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴
19、纳企业所得税：铁道部、银行总行、海洋石油企业缴纳归中央，其余按中央归中央，其余按中央60，地方，地方40n个人所得税：储蓄存款利息外，与企业所得税相同个人所得税：储蓄存款利息外，与企业所得税相同n资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方资源税：海洋石油企业缴纳部分归中央，其他归地方n城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部城建税：铁道部、银行总行、保险总公司集中缴纳部分归中央，其他归地方分归中央，其他归地方n印花税：证券交易印花税中央印花税：证券交易印花税中央94，地方，地方6，其他，其他归地方归地方税务机关和纳税人的权利和义务n税务机关n纳税人第四节 纳税基本程序n办理税务登记n
20、领购发票n建立账簿与财务制度n纳税申报n缴纳税款n税务行政复议n税务行政诉讼第二章 税务会计的基本原理第二章 增值税法n重点：征税范围、一般纳税人和小规模纳税人、重点：征税范围、一般纳税人和小规模纳税人、应纳税额的计算、几种特殊经营行为、进口货应纳税额的计算、几种特殊经营行为、进口货物征税、纳税义务发生时间和纳税期限、增值物征税、纳税义务发生时间和纳税期限、增值税专用发票管理税专用发票管理n难点：销售额的规定、应纳税额的计算、不得难点：销售额的规定、应纳税额的计算、不得抵扣的处理、进口货物征税的计算、特殊经营抵扣的处理、进口货物征税的计算、特殊经营行为的税务处理行为的税务处理n国务院2008.
21、11.5发布增值税暂行条例，2009年1月1日起施行n财政部2008年12月15日发布实施细则主要章节内容n增值税的基本原理n征税范围及纳税义务人n一般纳税人和小规模纳税人n税率与征收率n一般纳税人应纳税额的计算n小规模纳税人应纳税额计算n特殊经营行为和产品的税务处理n进口货物征税n征收管理n增值税专用发票的使用及管理第一节 增值税的基本原理n增值税概念：商品（含应税劳务）在流转过程中产生的增值额作为计税依据而征收的一种流转税n我国：是对在我国境内销售货物或者提供我国：是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的企业加工、修理修配劳务以及进口货物的企业单位和个人，就其货物销售
22、或提供劳务的单位和个人，就其货物销售或提供劳务的增值额和货物进口金额为计税依据而课征增值额和货物进口金额为计税依据而课征的一种流转税的一种流转税增值税的特点：n保持税收中性n普遍征收n税收负担由商品最终消费者承担n实行税款抵扣制度实行税款抵扣制度n实行比例税率实行比例税率n实行价外税制度实行价外税制度增值税的类型n生产型增值税：以纳税人的销售收入（或劳务收入）减去用于生产、经营的外购原材料、燃料、动力等物资资料价值后的余额作为法定的增值额，但对购入固定资产及其折旧均不予扣除n收入型增值税：对于购置用于生产、经营用的固定资产，允许将已提折旧的价值额予以扣除n消费型增值税：允许将购置物资资料的价值
23、和用消费型增值税：允许将购置物资资料的价值和用于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在于生产、经营的固定资产价值中所含的税款，在购置当期全部一次扣除购置当期全部一次扣除n我国实行的不完全消费型增值税，不动产（房屋我国实行的不完全消费型增值税，不动产（房屋和建筑物，含在建工程和工程物资）和建筑物，含在建工程和工程物资） 、无形资产、无形资产由于缴纳营业税，不允许抵扣由于缴纳营业税，不允许抵扣增值税的计税方法n直接计算法，复杂，无法执行n间接计税法间接计税法 应纳税额应纳税额=应税销售额应税销售额增值税税率增值税税率-非增值项目已纳税额非增值项目已纳税额=销项税额销项税额-进项税进项税额额n征税
24、范围的一般规定：n销售或进口货物：有形动产，包括热力、电力、气销售或进口货物：有形动产，包括热力、电力、气体体n提供加工、修理修配劳务提供加工、修理修配劳务n特殊项目：货物期货、银行业销售金银、死当物品特殊项目：货物期货、银行业销售金银、死当物品和寄售、集邮商品生产以及邮政部门以外的其他单和寄售、集邮商品生产以及邮政部门以外的其他单位和个人销售位和个人销售n视同销售的视同销售的8种行为（实质重于形式原则的体现）种行为（实质重于形式原则的体现）n代销、销售代销商品代销、销售代销商品n两个机构统一核算，货物从一个机构移送至另一个两个机构统一核算，货物从一个机构移送至另一个机构（同一县市除外）机构（
25、同一县市除外）第二节 征税范围以及纳税义务人委托加工示意图委托方委托方A原材料原材料主要材料主要材料受托方受托方B辅助材料辅助材料加工费加工费委托个体加工除外受托受托方代方代收代收代缴消缴消费税费税n自产或委托加工货物用于非增值税应税项目非增值税应税项目：生产用和房地产用固定资产建造区分（2009年前）n自产或委托加工的货物用于集体福利或者个人消费n自产或委托加工、购进的货物用于投资n自产或委托加工、购进的货物分配给股东或投资者n自产或委托加工、购进的货物无偿赠送n非视同销售（不交税）：购买的货物用于非应税项非视同销售（不交税）：购买的货物用于非应税项目、购买货物用于集体福利或个人消费目、购买
26、货物用于集体福利或个人消费n自产或委托加工的只要使用就要交税自产或委托加工的只要使用就要交税视同销售行为n混合销售行为：一项行为涉及增值税、混合销售行为：一项行为涉及增值税、营业税两个税种，按主业征税营业税两个税种，按主业征税n兼营非应税劳务：提供两种劳务涉及两兼营非应税劳务：提供两种劳务涉及两个税种，分开核算，一律从高个税种，分开核算，一律从高n兼营和混营的区分原理举例讲解应用：商场销售彩电运送到家、电信行业、大型综合商场经营活动、摄影行业购买相框等混营和兼营行为电信业兼营和混营示意图兼营兼营2单纯性单纯性购买购买手机手机兼营兼营1（主营）（主营）单纯性单纯性上号上号混营混营购买手机购买手机
27、同时上号同时上号电信城营业营业税税增值增值税税营业营业税税免税规定n农业生产者自产自销农业生产者自产自销n避孕药品和用具避孕药品和用具n古旧图书古旧图书n直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备设备n外国政府、国际组织无偿捐助的进口货物和设备外国政府、国际组织无偿捐助的进口货物和设备n由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品n销售自己使用过的物品（是指其他个人自己使用销售自己使用过的物品（是指其他个人自己使用过的物品）过的物品） 其他减征、免税项目（1）n先征后退：资源综合利用、再生资源、鼓励节能减排n
28、2008年6月1日起，生产销售和批发零售有机肥产品免征n农民专业合作社内部免征农民专业合作社内部免征n免税店销售免税品免征免税店销售免税品免征n商务部批准的融资租赁免税，缴纳营业税，转让商务部批准的融资租赁免税，缴纳营业税，转让了租赁商品所有权的征收了租赁商品所有权的征收n转让全部产权涉及应税货物转让，不属于征税范转让全部产权涉及应税货物转让，不属于征税范围围其他减征、免税项目（2）n热力、电力、燃气、自来水一次性收费与销售数热力、电力、燃气、自来水一次性收费与销售数量有直接关系的征收；无直接关系的不征收量有直接关系的征收；无直接关系的不征收n纳税人销售代收行政管理费不是价外收费纳税人销售代收
29、行政管理费不是价外收费n销售同时代办保险收取保费、车辆购置税、牌照销售同时代办保险收取保费、车辆购置税、牌照税不作为价外收费税不作为价外收费n销售软件产品一并收取安装费、培训费等费用为销售软件产品一并收取安装费、培训费等费用为混合销售，征收增值税，即征即退；交付使用后混合销售，征收增值税，即征即退；交付使用后收费不征收增值税；受托开发软件，著作权属于收费不征收增值税；受托开发软件，著作权属于受托方的征收增值税，属于委托方或共有的不征受托方的征收增值税，属于委托方或共有的不征收增值税收增值税其他减征、免税项目（3）n印刷企业自行购买纸张印制图书按货物销售征税n会费不征收n债转股免征n发电补贴不征
30、收起征点n未达到起征点的不征收，限于个人未达到起征点的不征收，限于个人n销售货物，月销售额销售货物，月销售额2,000-5,000元元n销售应税劳务，销售应税劳务，1,500-3,000元元n按次纳税，每次（日）按次纳税，每次（日）150-200元元n销售额不包含应纳增值税税额（不含税销售额）n兼营的分别核算，没有分别核算的，主管税务机关有权核定，无法核定的一律从高，不得减税、免税n达到起征点的，全额征收n可以放弃免税，36个月内不得申请纳税义务人n单位n个人n外商投资企业和外国企业n承租人和承包人n扣缴义务人n代扣代缴和代收代缴的概念外单位或个人扣缴义务人扣缴义务人外单位或个人付款给付款给别
31、人时别人时扣除对扣除对方应缴方应缴纳的税纳的税金，将金，将余额支余额支付给对付给对方方代收代缴代收代缴代扣代代扣代缴缴向别人向别人收款时，收款时，同时收同时收取对方取对方应缴纳应缴纳的税金的税金第三节 一般纳税人和小规模纳税人n一般纳税人：年应征增值税销售额超过增值税暂行条例实施细则 规定的小规模纳税人标准的企业和企业性单位n下列不属于一般纳税人 年应税销售额未超过小规模纳税人标准的企业 个人（除个体经营者以外的其他个人） 非企业性单位 不经常发生增值税应税行为的企业n总分支统一核算，总分支机构分别向其机构所在地主管税务机关申请办理n县级以上税务机关30日内审核完毕，在税务登记证副本首页上方加
32、盖“增值税一般纳税人”专章（红色）n新开业符合条件的企业，办理税务登记的同时申请办理一般纳税人认定手续n年应税销售额未达到标准的商业企业外的其他小规模企业，会计核算健全，也可以申请办理一般纳税人认定n总分支统一核算，总机构是一般纳税人，分支机构是商业企业外的其他企业，未达到标准，可以申请办理，必须提供总机构的一般纳税人的证明（总机构申请认定表的影印件）一般纳税人管理（1）一般纳税人管理（2）n已开业的小规模企业（商业企业外，现为非从事货物生产或者提供应税劳务除外），年应税销售额超过小规模标准的，应在次年1月底以前申请办理一般纳税人手续n2002年1月1日起，加油站按一般纳税人征税n年审违规行为
33、取消资格n年审和临时转为一般纳税人的认定问题：领用千年审和临时转为一般纳税人的认定问题：领用千元版（最高开票限额元版（最高开票限额1万元），个别审核领购万万元），个别审核领购万用版（最高开票金额用版（最高开票金额10万元），月领购不超过万元），月领购不超过25份份小规模纳税人认定管理n货物生产或提供应税劳务（或为主）并兼营货物货物生产或提供应税劳务（或为主）并兼营货物批发或者零售的，年应征增值税销售额批发或者零售的，年应征增值税销售额50万元以万元以下（含），其他下（含），其他80万元以下万元以下n超过小规模的其他个人按小规模纳税人，非企业超过小规模的其他个人按小规模纳税人，非企业性单位、不经
34、常发生应税行为的企业可以选择按性单位、不经常发生应税行为的企业可以选择按小规模纳税人纳税小规模纳税人纳税n一般不使用专用发票一般不使用专用发票n正确核算的不低于正确核算的不低于30万元的生产性企业可以认定万元的生产性企业可以认定n低于低于80万元的商业企业、企业性单位、以及从事万元的商业企业、企业性单位、以及从事货物批发或零售为主，兼营生产或提供应税劳务货物批发或零售为主，兼营生产或提供应税劳务的企业、非企业性单位一律不认定的企业、非企业性单位一律不认定区分图示n生产性小规模纳税生产性小规模纳税人：小于人：小于50万元万元（含）（含）n生产性一般纳税人：年应税销售额超过生产性一般纳税人：年应税
35、销售额超过50万元万元n商业性一般纳税人：年应税销售额超过商业性一般纳税人：年应税销售额超过80万元万元n特殊：会计核算健全的生产性企业不低于特殊：会计核算健全的生产性企业不低于30万元万元的也可以认定为一般纳税人的也可以认定为一般纳税人n商业性小规模纳税人：商业性小规模纳税人：小于小于80万元（含）万元（含）n强化规定：低于强化规定：低于80万元万元的商业性企业不得认定的商业性企业不得认定n非企业性单位、个人非企业性单位、个人新办商贸企业n税务登记之日起，1年内达到80万元，方可申请，认定前一律按小规模纳税人管理，并开始实行辅导期管理，辅导期结束后审核同意，可转为正式一般纳税人n固定经营场所
36、和拥有货物实物的新办零售、注册资金500万元、50人以上，直接进入辅导期n资格认定：案头审核、约谈、实地查验n辅导期管理：不少于6个月；限量发售25份万元版发票；按次发售不够用的根据上一次发售销售额的4预缴增值税，交叉稽核无误予以抵扣n辅导期满：全面审查转为正式，原则上不得超过万元版发票；实际销售额达到300万元以上，缴足了税款，可以开具万元版发票第四节 税率与征收率n基本税率：基本税率：17n低税率低税率13 ：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、：粮食、食用植物油、鲜奶；自来水、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品；图书、
37、报纸、杂志；饲沼气、居民用煤炭制品；图书、报纸、杂志；饲料、化肥、农药、农机、农膜；其他料、化肥、农药、农机、农膜；其他n农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚农产品、音像制品、电子出版物、二甲醚n农业生产者自产自销免征农业生产者自产自销免征n零税率的含义：出口货物零税率的含义：出口货物n征收率：征收率：3一般纳税人可以选择6%征收率计算n县级及县级以下小水电n建筑用和生产建筑材料用的砂、土、石料n以自己采掘的砂土石料或其他矿物连续生产n用微生物、微生物代谢产物、动物毒素、人或动物的血液或组织制成的生物制品n自来水n商品混凝土（商品砼）n36个月内不得变更一般纳税人销售，简易办法4%征收n寄售商
38、店代销寄售物品（包括居民个人寄售商店代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）寄售的物品在内）n典当业销售死当物品典当业销售死当物品n国务院批准的免税商店零售免税品国务院批准的免税商店零售免税品n一般纳税人自来水销售，选择按一般纳税人自来水销售，选择按6%简易简易办法后，不得抵扣进项税额办法后，不得抵扣进项税额第五节 应纳税额的计算n销项税额销项税额=销售额销售额适用税率适用税率n销售额的规定（销售额的规定（1） 全部价款和价外费用，不含销项税额全部价款和价外费用，不含销项税额n价外费用不包括：价外费用不包括：n销项税额、委托加工代收代缴的消费税销项税额、委托加工代收代缴的消费税n同时符合两个
39、条件的代垫运费不属于销售同时符合两个条件的代垫运费不属于销售 承运者的发票开具给购货方承运者的发票开具给购货方 纳税人将发票转交给购货方纳税人将发票转交给购货方两个条件的代垫运费示意图销售方销售方A购买方购买方B运输部门运输部门（铁路）（铁路）铁路运费发票铁路运费发票开给购买方开给购买方销售方将从运输部门取得销售方将从运输部门取得的发票转交给购买方的发票转交给购买方销售额的规定（2）n同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政同时符合条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费不属于销售额事业性收费不属于销售额n销售货物同时代办保险等收取的保险费、代购销售货物同时代办保险等收取的保险费、代购买方收
40、取的车辆购置税、车辆牌照费不是价外买方收取的车辆购置税、车辆牌照费不是价外费用费用n价外费用为含税销售额，需要换算为不含税销价外费用为含税销售额，需要换算为不含税销售额售额n销售额以人民币计算，外币需要折合为人民币销售额以人民币计算，外币需要折合为人民币销售额的特殊规定（1）n实质重于形式原则实质重于形式原则n折扣方式销售、销售折让和退回可以开红字发票折扣方式销售、销售折让和退回可以开红字发票抵减销售额抵减销售额n注意区分销售折扣（财务管理上称为注意区分销售折扣（财务管理上称为“现金折扣现金折扣”）不能抵减）不能抵减n限于货物价格折扣，数量折扣是无偿赠送行为限于货物价格折扣，数量折扣是无偿赠送
41、行为n以旧换新：按新货物同期销售价格，不得抵扣旧以旧换新：按新货物同期销售价格，不得抵扣旧货物价格货物价格n还本销售：不得减除还本支出还本销售：不得减除还本支出n以物易物：双方都做购销处理，按规定计算销项税以物易物：双方都做购销处理，按规定计算销项税额和抵扣进项税额额和抵扣进项税额n有符合规定的专用发票的可以抵扣有符合规定的专用发票的可以抵扣n包装物押金：出租出借的单独记账，时间在包装物押金：出租出借的单独记账，时间在1年以年以内，又未过期的，不并入销售额征税；逾适当期内，又未过期的，不并入销售额征税；逾适当期（1年）不归还的押金要换算为不含税；个别包装年）不归还的押金要换算为不含税；个别包装
42、物周转期限较长的，税务机关确定后，可以放宽逾物周转期限较长的，税务机关确定后，可以放宽逾期期限；出租的租金收入是销售额（其他业务收入）期期限；出租的租金收入是销售额（其他业务收入）；啤酒、黄酒外，其他酒类一律计算销项税额；啤酒、黄酒外，其他酒类一律计算销项税额销售额的特殊规定（2）以物易物图示出售自己货物出售自己货物A购入对方货物购入对方货物出售自己货物出售自己货物B购入对方货物购入对方货物销售行为：销售行为：计算销项计算销项税额税额购进行为：购进行为：看是否有专看是否有专用发票计算用发票计算进项税额进项税额包装物押金和租金区分图示短于短于1年的按年的按实际期限实际期限不是价外收费的情形：不是
43、价外收费的情形：正常：正常：1年以内的年以内的押金；超过一年以押金；超过一年以上的押金需要审批；上的押金需要审批；啤酒、黄酒有押金啤酒、黄酒有押金租金租金要缴税要缴税除啤酒、除啤酒、黄酒以外黄酒以外的其他酒的其他酒类要缴税类要缴税不返还不返还的押金的押金要缴税要缴税销售已使用过的固定资产（1）n是指纳税人根据财务会计制度已经计提折旧的固定资产n销售自己使用过的销售自己使用过的2009年年1月月1日以后购进日以后购进的固定资产，按照适用税率计算征收的固定资产，按照适用税率计算征收n2008年12月31日以前未纳入增值税抵扣试点的纳税人，销售自己使用过的2008年12月31日以前购进的或者自制的固
44、定资产，按照4%征收率减半征收增值税n2008年12月31日前纳入试点的企业，销售自己使用过的在试点前购进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征收增值税，试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税n纳税人发生固定资产销售行为，对已使纳税人发生固定资产销售行为，对已使用过的固定资产无法确定销售额的，以用过的固定资产无法确定销售额的，以固定资产净值为销售额固定资产净值为销售额销售已使用过的固定资产（2）视同销售行为的销售额规定n纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确定n其他纳税人最近时期同类货物的平均销售价格确其他纳税人最近时期同类货物的平均销售
45、价格确定定n组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）消成本利润率）消费税税额费税税额n组成计税价格成本组成计税价格成本（1成本利润率）成本利润率）（1消费税率）消费税率）n成本是指销售自产货物的实际生产成本，销售外成本是指销售自产货物的实际生产成本，销售外购货物的为实际采购成本购货物的为实际采购成本n成本利润率由国家税务总局规定（成本利润率由国家税务总局规定（10%）或按）或按消费税条例的规定（消费税条例的规定（P.145）销项税额的计算n销项税额销售额销项税额销售额税率税率n不含税销售额含税销售额不含税销售额含税销售额（1税率）税率）n小规模纳税人：不含税销售额含税销售小规模纳税人：
46、不含税销售额含税销售额额（1征收率）征收率）进项税额的计算（1）n己方（购买方、进口）的进项税额己方（购买方、进口）的进项税额=对方（销对方（销售方）的销项税额，但并非全部可以抵扣售方）的销项税额，但并非全部可以抵扣n每一笔抵扣必须有一张发票对应每一笔抵扣必须有一张发票对应n准予抵扣的进项税额：准予抵扣的进项税额： 销售方取得的发票注明的税额销售方取得的发票注明的税额 海关取得的专用缴款书注明的税额（先比对，海关取得的专用缴款书注明的税额（先比对，后抵扣）后抵扣） 购买免税农产品（含烟叶税）可以抵扣：买购买免税农产品（含烟叶税）可以抵扣：买价价13n烟叶抵扣办法 烟叶收购金额=烟叶收购价款（1
47、+10%） 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）扣除率（13%）n从农民专业合作社购买的免税农产品，可以按从农民专业合作社购买的免税农产品，可以按13%扣除率计算抵扣扣除率计算抵扣进项税额的计算（2）进项税额的计算（3）n购买或销售以及生产经营过程中支付的运购买或销售以及生产经营过程中支付的运输费用的扣除输费用的扣除n进项税额进项税额=运输费用金额运输费用金额扣除率（扣除率（7%）n免税货物（农产品除外）不得计算扣除免税货物（农产品除外）不得计算扣除n运费是指运输费用、建设基金，不包括装运费是指运输费用、建设基金，不包括装卸费、保险费
48、等其他杂费卸费、保险费等其他杂费n国际货运发票不得抵扣国际货运发票不得抵扣不得抵扣项目（1）n不合法的、不符合规定的发票不予以抵扣不合法的、不符合规定的发票不予以抵扣n用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者用于非增值税应税项目、免税项目、集体福利或者个人消费购进货物或劳务个人消费购进货物或劳务n购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含自产购进货物不包括既用于增值税应税项目（不含自产自销农产品免征项目）也用于非应税项目、免税项自销农产品免征项目）也用于非应税项目、免税项目、集体福利或个人消费的固定资产目、集体福利或个人消费的固定资产n固定资产是指使用期限超过固定资产是指使用期限超过12个月
49、的机器、机械、个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等器具等n固定资产与会计相比，不包括房屋建筑物固定资产与会计相比，不包括房屋建筑物n个人消费包括交际应酬费个人消费包括交际应酬费n非应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形非应税项目是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程资产、销售不动产和不动产在建工程n非正常损失购进货物及相关的应税劳务非正常损失购进货物及相关的应税劳务n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务者应税劳务n非正常损失是
50、指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失变质的损失n购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进购买自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，进项税额不得抵扣项税额不得抵扣n上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用上述货物的运输费用和销售免税货物的运输费用不得抵扣项目（2）不得抵扣项目（3）n兼营免税或非增值税应税劳务无法划分的，或者兼营免税或非增值税应税劳务无法划分的，或者划分不清的，不得抵扣，其计算公式划分不清的，不得抵扣，其计算公式n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项当月无法划分的全部进项税额税额当月免税项目的销售额、
51、非增值税应税劳当月免税项目的销售额、非增值税应税劳务的营业额合计务的营业额合计当月全部销售额、营业额合计当月全部销售额、营业额合计n海关进口货物向境外实际支付的货款低于进口报海关进口货物向境外实际支付的货款低于进口报关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还关价格的差额部分以及从境外供应商取得的退还或返回的资金，不做进项税额转出处理或返回的资金，不做进项税额转出处理含税和不含税销售额归纳（1）n除非特别说明：增值税销售额不含税除非特别说明：增值税销售额不含税n开增值税专用发票的不含税，开普通发票的含税开增值税专用发票的不含税，开普通发票的含税n商场、零售只能开普通发票，含税商场、零售只能开普通
52、发票，含税n价外费用含税，注意区分包装物租金和押金价外费用含税，注意区分包装物租金和押金n小规模企业只能开普通发票，其销售额为含税小规模企业只能开普通发票，其销售额为含税n小规模纳税人即使从一般纳税人取得专用发票，也小规模纳税人即使从一般纳税人取得专用发票，也只能视同普通发票使用只能视同普通发票使用n小规模纳税人可以向税务机关申请代开增值税专用小规模纳税人可以向税务机关申请代开增值税专用发票发票n购进免税农产品可以抵扣购进免税农产品可以抵扣13%进项税额，成进项税额，成本本=买价买价（1-13%）n购进免税农产品负担的进项税额购进免税农产品负担的进项税额=买价买价 13%=成本成本（1-13%
53、） 13%n运输费可以抵扣运输费可以抵扣7%进项税额，成本进项税额，成本=运费金运费金额额（1-7%）n运费负担的进项税额运费负担的进项税额=运费金额运费金额7%=运费成运费成本本（1-7%）7%n运费金额包括运费和建设基金运费金额包括运费和建设基金n注意两个条件的代垫运费问题注意两个条件的代垫运费问题n混营和兼营区分混营和兼营区分含税和不含税销售额归纳（2）应纳税额的计算（1）n“当期当期”的时间限定：直接收款的是收到销售款的时间限定：直接收款的是收到销售款或者取得索取销售款凭据的当天，托收承付和委或者取得索取销售款凭据的当天，托收承付和委托收款的是发出货物并办妥托收手续的当天，视托收款的是
54、发出货物并办妥托收手续的当天，视同销售的是货物移送的当天等同销售的是货物移送的当天等n抵扣期限：抵扣期限：2010年以后，发票开具之日起年以后，发票开具之日起180日内认证，通过的次月申报抵扣；海关实行日内认证，通过的次月申报抵扣；海关实行“先先比对、后抵扣比对、后抵扣”的缴款书在开具之日起的缴款书在开具之日起180日内日内申请稽核比对，未实行的在申请稽核比对，未实行的在180日后的第一个纳日后的第一个纳税申报期结束以前申报抵扣税申报期结束以前申报抵扣应纳税额的计算（2）n进项税额不足抵扣的（当期销项税额小于进项税进项税额不足抵扣的（当期销项税额小于进项税额）的，可以结转下期继续抵扣额）的，可
55、以结转下期继续抵扣n扣减发生期进项税额：购进时事先未确定用于非扣减发生期进项税额：购进时事先未确定用于非生产经营已经申请了抵扣，如果事后用途改变发生产经营已经申请了抵扣，如果事后用途改变发生不能抵扣情形，从当期进项税额扣减，无法准生不能抵扣情形，从当期进项税额扣减，无法准确核算成本的按当期实际成本计算确核算成本的按当期实际成本计算n当期扣减是指什么时候发生，什么时候扣减，无当期扣减是指什么时候发生，什么时候扣减，无需追溯需追溯n实际成本实际成本=进价进价+运费运费+保险费保险费+其他有关费用其他有关费用n注意这里的运费是指实际发生的运费金额，如果注意这里的运费是指实际发生的运费金额，如果是运费
56、成本，需要还原为运费金额是运费成本，需要还原为运费金额扣减发生期进项税额的归纳n事先未确定用途，已经申报抵扣进项税额，后事先未确定用途，已经申报抵扣进项税额，后来用于非应税项目或者劳务或者改变用途，或来用于非应税项目或者劳务或者改变用途，或者发生其他不得抵扣的情形者发生其他不得抵扣的情形n当期应缴税款当期应缴税款=当期销项税额当期销项税额-（当期进项税额（当期进项税额-不得抵扣的进项税额）不得抵扣的进项税额） 已知：原来已经抵扣的进项税额金额，直接已知：原来已经抵扣的进项税额金额，直接扣减扣减 未知：原来已经抵扣的进项税额金额，需要未知：原来已经抵扣的进项税额金额，需要核算还原为实际成本，使用
57、公式进行计算核算还原为实际成本，使用公式进行计算农产品和运费实际成本核算的注意问题n运费不包含同时符合两个条件的代垫运费运费不包含同时符合两个条件的代垫运费n免税农产品买价免税农产品买价=农产品成本农产品成本（1-13%）n免税农产品进项税额免税农产品进项税额=买价买价13%n运费金额运费金额=运费成本运费成本（1-7%）n运费进项税额运费进项税额=运费金额运费金额7%应纳税额的计算（3）n销售退回或者折让，开具红字发票冲销：销售方销售退回或者折让，开具红字发票冲销：销售方冲减销项税额；购货方冲减进项税额冲减销项税额；购货方冲减进项税额n商业企业向供货方返还收入（平销返利）公式商业企业向供货方
58、返还收入（平销返利）公式n当期应冲减进项税金当期取得的返还资金当期应冲减进项税金当期取得的返还资金（1所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值税税率）所购货物适用增值所购货物适用增值税税率税税率n返还收入一律不得开具专用发票返还收入一律不得开具专用发票n一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，一般纳税人注销或取消辅导期一般纳税人资格，转为小规模纳税人时，存货不做进项税额转出处转为小规模纳税人时，存货不做进项税额转出处理，其留抵税额也不予以退还理，其留抵税额也不予以退还第六节 小规模纳税人的计算n应纳税额销售额应纳税额销售额征收率（征收率（3%）n销售额与一般纳税人相同，为不含税销售额销售额与
59、一般纳税人相同，为不含税销售额n按简易办法计算，不得抵扣进项税额按简易办法计算，不得抵扣进项税额n销售时采用销售额和应纳税额合并定价方法，开销售时采用销售额和应纳税额合并定价方法，开具普通发票，为含税销售额，换算公式具普通发票，为含税销售额，换算公式n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率）征收率）n征收率为征收率为3%n发生退回和折让，从当期销售额中扣减发生退回和折让，从当期销售额中扣减第七节 特殊经营行为和产品的税务处理（1）n兼营不同税率货物或应税劳务：分别核算；一律从兼营不同税率货物或应税劳务：分别核算；一律从高高n混合销售：从事货物生产、批发或零售企业、企业混合销售：从事货物
60、生产、批发或零售企业、企业性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，性单位和个体工商户的混合销售行为视同销售货物，应当缴纳增值税；其他单位和个人不缴纳增值税应当缴纳增值税；其他单位和个人不缴纳增值税n非增值税应税劳务：应缴营业税的交通运输业、建非增值税应税劳务：应缴营业税的交通运输业、建筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业筑业、金融保险业、文化体育业、娱乐业、服务业n销售额是货物与非应税劳务的销售额合计，非应税销售额是货物与非应税劳务的销售额合计，非应税劳务视同含税销售额处理，进项税额合法的准予扣劳务视同含税销售额处理，进项税额合法的准予扣除抵扣除抵扣特殊经营行为和产品的税务处理（
61、2）n下列混合销售，应分别核算增值税销售额和营下列混合销售，应分别核算增值税销售额和营业额，分别计算缴纳增值税和营业税；未分别业额，分别计算缴纳增值税和营业税；未分别核算的，主管税务机关核定：核算的，主管税务机关核定： 销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为 财政部、国家税务总局规定的其他情形财政部、国家税务总局规定的其他情形n兼营非应税劳务：分别核算缴税，未分别核算兼营非应税劳务：分别核算缴税，未分别核算的，主管税务机关核定货物或者应税劳务的销的，主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额售额第八节 进口货物征税n进口货物征税范围；纳税人进口货物征税范围；
62、纳税人n“税上加税税上加税”计算方法，起点为关税完税价格计算方法，起点为关税完税价格n消费税组成计税价格（关税完税价格关税）消费税组成计税价格（关税完税价格关税）（1消费税税率）消费税税率）n消费税组成计税价格消费税组成计税价格消费税税率组成计税价格消费税税率组成计税价格关税完税价格关税消费税关税完税价格关税消费税n应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格税率税率n进口货物税收管理：纳税义务发生时间为报关进口进口货物税收管理：纳税义务发生时间为报关进口当天；地点为报关地海关；纳税期限为填发税款缴当天；地点为报关地海关；纳税期限为填发税款缴款书之日起款书之日起15日内日内关税完税价格示意图购买价
63、款购买价款买方佣金买方佣金运费等运费等美国中国报关地中国报关地海关海关起卸前起卸前离岸价离岸价到岸价到岸价海运费海运费包装费包装费保险费等保险费等第九节 征收管理n纳税义务发生时间的一般规定纳税义务发生时间的一般规定 纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义纳税人销售货物或者应税劳务，其纳税义务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销务发生时间为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天售款项凭据的当天 纳税人进口货物，为报关进口的当天纳税人进口货物，为报关进口的当天 扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天务发生的当天纳税义务发生时间的具体规定（1）n直接
64、收款：不论货物是否发出，收到销售款或取直接收款：不论货物是否发出，收到销售款或取得索取销售款凭据的当天得索取销售款凭据的当天n托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收托收承付和委托银行收款：发出货物并办妥托收手续的当天手续的当天n赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天，无赊销和分期收款：合同约定收款日期的当天，无约定的为货物发出的当天约定的为货物发出的当天n预收货款：货物发出的当天；生产销售生产工期预收货款：货物发出的当天；生产销售生产工期超过超过12个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，个月的大型机械设备、船舶、飞机等货物，为收到预收款或书面合同约定收款日期的当天为收到预收款或书面合同约定
65、收款日期的当天n委托代销：收到代销清单或收到全部或委托代销：收到代销清单或收到全部或者部分货款的当天，未收到代销清单及者部分货款的当天，未收到代销清单及货款的，发出货物满货款的，发出货物满180天的当天天的当天n销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售销售应税劳务：提供劳务同时收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天款或者取得索取销售款凭据的当天n视同销售：货物移送当天视同销售：货物移送当天n进口：报关进口当天进口：报关进口当天纳税义务发生时间的具体规定（2）二、纳税期限n1、3、5、10、15日、日、1个月个月n一个季度（仅适用于小规模纳税人）；一个季度（仅适用于小规模纳税人）；n按次纳税按次纳税n
66、1个月或个月或1个季度为纳税期限的，期满之日起个季度为纳税期限的，期满之日起15日内申报纳税日内申报纳税n其他其他5日内预缴税款，次月日内预缴税款，次月1日起日起15日内申报纳日内申报纳税并结清上月应纳税款税并结清上月应纳税款n扣缴义务人比照前规定扣缴义务人比照前规定n进口货物，海关填发缴款书之日起进口货物，海关填发缴款书之日起15日内日内三、纳税地点n固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税，总固定业户向其机构所在地主管税务机关申报纳税，总分支机构不在同一县市的分别纳税，经批准也可以由分支机构不在同一县市的分别纳税，经批准也可以由总机构汇总缴纳总机构汇总缴纳n固定业户到外县市销售：先向主管
67、税务机关申请开具固定业户到外县市销售：先向主管税务机关申请开具外出经营活动税收管理证明外出经营活动税收管理证明（外管证），回机构（外管证），回机构申报纳税；无证明的向销售地纳税，未纳税的回机构申报纳税；无证明的向销售地纳税，未纳税的回机构所在地补征所在地补征n非固定业户：销售地或者劳务发生地申报纳税，未纳非固定业户：销售地或者劳务发生地申报纳税，未纳税的由其机构所在地或者居住地补征税的由其机构所在地或者居住地补征n进口：报关地海关进口：报关地海关n扣缴义务人向其机构所在地或居住地主管税务机关申扣缴义务人向其机构所在地或居住地主管税务机关申报缴纳报缴纳第十节 专用发票管理n基本联次为三联：发票联
68、、抵扣联和记账联基本联次为三联：发票联、抵扣联和记账联n最高开票限额（不能达到的最高金额）的申请，最高开票限额（不能达到的最高金额）的申请，十万元由区县税务机关审批、百万元由地市级税十万元由区县税务机关审批、百万元由地市级税务机关审批、千万元由省级审批，审批实行实地务机关审批、千万元由省级审批，审批实行实地核查核查n领购范围：一般纳税人领购专用设备后，凭领购范围：一般纳税人领购专用设备后，凭最最高开票限额申请表高开票限额申请表、发票领购簿发票领购簿办理初始办理初始发行（将信息载入空白金税卡和发行（将信息载入空白金税卡和IC卡的行为）卡的行为）n凭凭发票领购簿发票领购簿、IC卡和经办人身份证明领
69、卡和经办人身份证明领购专用发票购专用发票不得领购和开具发票情形n会计核算不健全会计核算不健全n税收违法行为拒不接受处理税收违法行为拒不接受处理n责令限期改正而仍未改正的行为责令限期改正而仍未改正的行为n不能开具发票：商业企业零售烟酒、食品、服装、不能开具发票：商业企业零售烟酒、食品、服装、鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等消费品、小鞋帽（不包括劳保专用部分）化妆品等消费品、小规模可向主管税务机关申请代开、销售免税货物规模可向主管税务机关申请代开、销售免税货物n开具要求：项目齐全、清楚不错位、发票联和抵扣开具要求：项目齐全、清楚不错位、发票联和抵扣联加盖专用章、按时间开具联加盖专用章、按时间开具
70、n汇总开具发票的要同时开具汇总开具发票的要同时开具销售货物或者提供应销售货物或者提供应税劳务清单税劳务清单开票后发生退货或有误的处理（1）n抵扣联、发票联无法认证的，由购买方填报抵扣联、发票联无法认证的，由购买方填报开具红开具红字增值税专用发票申请单字增值税专用发票申请单（申请单），税务机关审（申请单），税务机关审核后开具核后开具开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单（通知（通知单），购买方不做进项税额转出处理单），购买方不做进项税额转出处理n购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的购买方所购货物不属于增值税扣税项目范围，取得的发票未经认证的，由购买方填报申请单，税务机
71、关审发票未经认证的，由购买方填报申请单，税务机关审核后出具通知单，购买方不作进项税额转出处理核后出具通知单，购买方不作进项税额转出处理n开票有误购买方拒收，销售方必须在发票认证期限内开票有误购买方拒收，销售方必须在发票认证期限内向主管税务机关填报申请单，同时提供购买方出具的向主管税务机关填报申请单，同时提供购买方出具的写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材写明拒收理由、错误具体项目以及正确内容的书面材料，审核后出具通知单，销售方凭通知单开具红字专料，审核后出具通知单，销售方凭通知单开具红字专用发票用发票n因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的，销售因开票有误等原因尚未将发票交付购买方的
72、，销售方须在次月内向税务机关填报申请单，同时提供由方须在次月内向税务机关填报申请单，同时提供由销售方出具的写明具体理由、错误具体事项以及正销售方出具的写明具体理由、错误具体事项以及正确内容的书面材料，审核后出具通知单，销售方开确内容的书面材料，审核后出具通知单，销售方开红字发票红字发票n销售退回或折让的，销售方还应在开红字发票后将销售退回或折让的，销售方还应在开红字发票后将该业务的记账凭证复印件报送主管税务机关备案该业务的记账凭证复印件报送主管税务机关备案n为小规模代开发票的比照上述规定为小规模代开发票的比照上述规定n国税总局开发通知单开具和管理系统，推广前通知国税总局开发通知单开具和管理系统
73、，推广前通知单由纳税人留存备查，不进行核销，红字发票暂不单由纳税人留存备查，不进行核销，红字发票暂不认证认证开票后发生退货或有误的处理（2）不得作为进项税额抵扣凭证的情形n无法认证无法认证n纳税人识别号认证不符纳税人识别号认证不符n专用发票代码、号码认证不符专用发票代码、号码认证不符n税务机关退还原件，购买方可要求销售税务机关退还原件，购买方可要求销售方重新开具专用发票方重新开具专用发票n专用发票抵扣联无法认证的，可使用专专用发票抵扣联无法认证的，可使用专用发票的发票联认证，发票联复印件留用发票的发票联认证，发票联复印件留存备查存备查暂不得抵扣情形n重复认证重复认证n密文有误密文有误n认证不符
74、认证不符n列为失控专用发票列为失控专用发票丢失发票联和抵扣联处理（1）n如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的如果丢失前已认证相符的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税相应专用发票记账联复印件及销售方所在地主管税务机关出具的务机关出具的丢失增值税专用发票已报税证明单丢失增值税专用发票已报税证明单（证明单），经购买方税务机关审核同意后，可（证明单），经购买方税务机关审核同意后，可作为进项税额抵扣凭证作为进项税额抵扣凭证n如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应如果丢失前未认证的，购买方凭销售方提供的相应专用发票记账联复印件到主管税务机关进行认证，专用发票记
75、账联复印件到主管税务机关进行认证，认证相符的出具认证相符的出具丢失增值税专用发票已报税证明丢失增值税专用发票已报税证明单单（证明单），经购买方税务机关审核同意后，（证明单），经购买方税务机关审核同意后，可作为进项税额抵扣凭证可作为进项税额抵扣凭证n丢失已开具专用发票的抵扣联，丢失前已认证丢失已开具专用发票的抵扣联，丢失前已认证相符的，可以使用专用发票的发票联复印件留相符的，可以使用专用发票的发票联复印件留存备查存备查n丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到丢失前未认证的，可使用专用发票的发票联到主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件主管税务机关认证，专用发票的发票联复印件留存备查留存备查n
76、丢失以开具的专用发票的发票联，可将专用发丢失以开具的专用发票的发票联，可将专用发票抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备票抵扣联作为记账凭证，抵扣联复印件留存备查查丢失发票联和抵扣联处理（2）被盗、丢失处理n违规被盗、丢失，处以违规被盗、丢失，处以1万元以下罚款，万元以下罚款，在一定期限内（最长不超过半年）停止在一定期限内（最长不超过半年）停止领购专用发票、申报遗失的如发现代开、领购专用发票、申报遗失的如发现代开、虚开问题，承担偷税、骗税的责任虚开问题，承担偷税、骗税的责任n丢失后必须按规定程序报税务机关、公丢失后必须按规定程序报税务机关、公安机关，税务机关在处罚的同时，带收安机关，税务机关在
77、处罚的同时，带收取取“挂失登报费挂失登报费”，将相关信息统一传，将相关信息统一传（寄）中国税务报社刊登（寄）中国税务报社刊登“遗失声明遗失声明”代开、虚开处理n代开是指为与自己没有发生直接购销关系的他代开是指为与自己没有发生直接购销关系的他人开具发票的行为人开具发票的行为n虚开是指在没有任何购销事实的前提下，为他虚开是指在没有任何购销事实的前提下，为他人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发人、为自己或让他人为自己或介绍他人开具发票的行为票的行为n一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，一律按票面所列货物的适用税率全额征补税款，并按偷税处罚并按偷税处罚n不得作为抵扣凭证不得作为抵扣凭证n构成
78、犯罪的处以刑罚构成犯罪的处以刑罚善意取得虚开发票处理（1）n善意是指存在真实交易，且购货方不知取得的善意是指存在真实交易，且购货方不知取得的发票是以非法手段获取的发票是以非法手段获取的n如能重新取得合法有效的发票，准许其抵扣进如能重新取得合法有效的发票，准许其抵扣进项税额；如不能取得，不准其抵扣进项税额或项税额；如不能取得，不准其抵扣进项税额或追缴其已抵扣的进项税款；追缴时不征收滞纳追缴其已抵扣的进项税款；追缴时不征收滞纳金金n购货方取得发票不以偷税或者骗税论处，按规购货方取得发票不以偷税或者骗税论处，按规定不予以抵扣进项税款或者不予出口退税；已定不予以抵扣进项税款或者不予出口退税；已经抵扣的
79、依法追缴经抵扣的依法追缴n购货方能够重新取得合法专用发票或者购货方能够重新取得合法专用发票或者取得手工开出的合法且销售方税务机关取得手工开出的合法且销售方税务机关已经或正在依法对虚开发票进行查处证已经或正在依法对虚开发票进行查处证明的，购货方依法准予抵扣进项或者出明的，购货方依法准予抵扣进项或者出口退税口退税n如果有证据表明购货方抵扣或出口退税如果有证据表明购货方抵扣或出口退税前已知发票是非法获得的，按偷税处理前已知发票是非法获得的，按偷税处理善意取得虚开发票处理（2）一律认定为偷税或者骗税的行为n购货方取得的发票所注明的销售方名称、购货方取得的发票所注明的销售方名称、印章与其进行实际交易的销
80、售方不符印章与其进行实际交易的销售方不符n购货方取得的发票为销售方所在省区市以购货方取得的发票为销售方所在省区市以外地区的外地区的n其他有证据表明购货方明知销售方以非法其他有证据表明购货方明知销售方以非法手段获得的手段获得的代开发票管理n2004年年6月月1日起，代开税务机关应将当日起，代开税务机关应将当月代开的发票逐票填写代开发票开具清月代开的发票逐票填写代开发票开具清单（开具清单），单（开具清单），7月起利用代开系统汇月起利用代开系统汇集开具电子文档集开具电子文档n2004年年6月起，一般纳税人使用代开发月起，一般纳税人使用代开发票抵扣的，开具清单报送抵扣票抵扣的，开具清单报送抵扣n未使用
81、代开发票抵扣进项税额的可不向未使用代开发票抵扣进项税额的可不向主管税务机关报送抵扣清单主管税务机关报送抵扣清单主要名词概念回顾n增值税、增值税类型、销项税额、进项税额、视增值税、增值税类型、销项税额、进项税额、视同销售行为、免税项目、应税劳务、委托加工代同销售行为、免税项目、应税劳务、委托加工代收代缴消费税、起征点、扣缴义务人、一般纳税收代缴消费税、起征点、扣缴义务人、一般纳税人、小规模纳税人、含税销售额、不含税销售额、人、小规模纳税人、含税销售额、不含税销售额、年应税销售额、税率、征收率、零税率、销售额、年应税销售额、税率、征收率、零税率、销售额、价外收费、折扣销售、以旧换新销售、还本销售、价外收费、折扣销售、以旧换新销售、还本销售、包装物押金、组成计税价格、已使用过的固定资包装物押金、组成计税价格、已使用过的固定资产、混合销售行为、兼营非增值税应税劳务、兼产、混合销售行为、兼营非增值税应税劳务、兼营不同税率货物、农产品和运费抵扣、进项税额营不同税率货物、农产品和运费抵扣、进项税额转出、不足抵扣数、纳税义务发生时间、纳税期转出、不足抵扣数、纳税义务发生时间、纳税期限、纳税地点、增值税专用发票限、纳税地点、增值税专用发票
