《负债的核算 》PPT课件

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1、 第八章第八章 负债的核算负债的核算第八章第八章 负债的核算负债的核算本章重点和难点本章重点和难点本章重点和难点本章重点和难点重点：重点：重点：重点：明明明明确确确确负负负负债债债债的的的的概概概概念念念念、基基基基本本本本特特特特征征征征和和和和分分分分类类类类；或或或或有有有有负负负负债债债债的的的的概概概概念念念念、内内内内容和会计处理方法。容和会计处理方法。容和会计处理方法。容和会计处理方法。长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的核算长期借款费用的核算、应付债券的核算和债务重组的

2、核算难点：难点：难点：难点：可转换债券的核算。可转换债券的核算。可转换债券的核算。可转换债券的核算。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。债务重组核算，应以债务人作为重点。不不不不管管管管何何何何种种种种债债债债务务务务重重重重组组组组方方方方式式式式，债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生的的的的损损损损失失失失，作作作作为为为为企企企企业业业业的的的的营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。营业外支出处理；收益则确认为资本公积。 第八章第八章 负债的核

3、算债的核算n n第一节第一节第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算流动负债的核算n n第二节第二节第二节第二节 长期负债的核算长期负债的核算长期负债的核算长期负债的核算n n第三节第三节第三节第三节 债务重组的核算债务重组的核算债务重组的核算债务重组的核算 第一节第一节 流动负债的核算流动负债的核算一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念和特点二、流动负债的计价二、流动负债的计价二、流动负债的计价二、流动负债的计价三、流动负债的核算三、流动负债的核算三、流动负债的核算三、流动负债的核算一、流动负债的概念和特点一、流动负债的概念

4、和特点 负负负负债债债债按按按按其其其其偿偿偿偿还还还还期期期期限限限限长长长长短短短短区区区区分分分分为为为为：流流流流动动动动负负负负债和长期负债。债和长期负债。债和长期负债。债和长期负债。 流流流流动动动动负负负负债债债债，是是是是指指指指将将将将在在在在一一一一年年年年内内内内（含含含含一一一一年年年年）或或或或者者者者超超超超过过过过一一一一年年年年的的的的一一一一个个个个营营营营业业业业周周周周期期期期内内内内偿偿偿偿还还还还的的的的债债债债务务务务，包包包包括括括括短短短短期期期期借借借借款款款款、应应应应付付付付票票票票据据据据、应应应应付付付付账账账账款款款款、其其其其他他他

5、他暂暂暂暂收收收收账账账账款款款款、预预预预提提提提费费费费用用用用和和和和一一一一年年年年内内内内到到到到期期期期的的的的长长长长期期期期借借借借款等。款等。款等。款等。 流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点：流动负债具有以下特点： 一一一一、偿偿偿偿还还还还期期期期短短短短，它它它它在在在在债债债债权权权权人人人人提提提提出出出出要要要要求求求求时时时时即即即即要要要要偿偿偿偿付付付付，或或或或在在在在一一一一年年年年内内内内或或或或在在在在一一一一个个个个营营营营业业业业周周周周期期期期内内内内必须偿付的债务；必须偿付的债务；必须偿付的债务；必须偿付的债务；

6、二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业二、这项债务要用企业流动资产去偿付流动资产去偿付流动资产去偿付流动资产去偿付二、流动负债的计价二、流动负债的计价 货货货货币币币币性性性性的的的的流流流流动动动动负负负负债债债债, , 应应应应付付付付金金金金额额额额可可可可以以以以直直直直接接接接按按按按其其其其未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。未来成立之日的面值列入资产负债表中。 应应应应付付付付债债债债务务务务与与与与应应应应付付付付费费费费用用用用相相相相互互互互联联联联系系系系的的的的流流流流动动动动

7、负负负负债债债债，按按按按照照照照配配配配比比比比原原原原则则则则，应应应应得得得得收收收收入入入入与与与与应应应应负负负负担担担担的的的的费费费费用用用用必必必必须须须须相互配合相互配合相互配合相互配合 . . 部部部部分分分分非非非非货货货货币币币币性性性性项项项项目目目目的的的的计计计计价价价价按按按按预预预预定定定定的的的的或或或或双双双双方方方方认认认认可可可可的的的的价价价价格格格格来来来来计计计计量量量量，不不不不考考考考虑虑虑虑预预预预付付付付款款款款项项项项后后后后资资资资产产产产或或或或劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动劳务的货币价值是否变动

8、三、流动负债的核算三、流动负债的核算 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 施施施施工工工工企企企企业业业业的的的的短短短短期期期期核核核核算算算算，是是是是施施施施工工工工企企企企业业业业在在在在施施施施工工工工生生生生产产产产经经经经营营营营过过过过程程程程中中中中用用用用以以以以满满满满足足足足短短短短期期期期资资资资金金金金需需需需要要要要，向向向向银银银银行行行行或或或或者者者者其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入的的的的期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以内内内内的的的的各各各各种种种种借借借借款款

9、款款，主主主主要要要要包包包包括括括括季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款、 小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款等等等等，应应应应在在在在“ “短短短短期期期期借借借借款款款款” ”账账账账户户户户进进进进行核算。行核算。行核算。行核算。 （一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算（一）短期借款的核算 1 1、季节性储备借款、季节性储备借款、季节性储备借款、季节性储备借款 季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款是是是是为为为为了了了了解解解解决决决决施施施施工工工工企企企企业业业业季季季季节节节节性性性性的的的的超超超超定定

10、定定额额额额储储储储备备备备材材材材料料料料所所所所需需需需的的的的流流流流动动动动资资资资金金金金而而而而向向向向银银银银行行行行等等等等金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入的的的的款款款款项项项项，包包包包括括括括季季季季度度度度工工工工作作作作量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。量扩大超定额储备借款和季节借款。 （1 1）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还）季节性储备借款的偿还 施施施施工工工工企企企企业业业业一一一一般般般般须须须须在在在在六六六六个个个个月月月月内内内内偿偿偿偿还还还

11、还。逾逾逾逾期期期期不不不不还还还还的的的的，银银银银行行行行可可可可从从从从企企企企业业业业结结结结算算算算存存存存款款款款中中中中扣扣扣扣还还还还。季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款的的的的取取取取得得得得和和和和归归归归还还还还，应应应应在在在在“ “短短短短期期期期借借借借款款款款季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款” ”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算。取取取取得得得得借借借借款款款款时时时时，应应应应计计计计入入入入“ “短短短短期期期期借借借借款款款款季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款” ”账户的贷方

12、。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。 （2 2）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息：）季节性储备借款的利息： 借借借借款款款款利利利利息息息息按按按按月月月月支支支支付付付付，或或或或在在在在借借借借款款款款到到到到期期期期是是是是连连连连同同同同本本本本金金金金一一一一起起起起支支支支付付付付，而而而而数数数数额额额额不不不不大大大大的的的的，可可可可在在在在实实实实际际际际支支支支付付付付时时时时或或或或收收收收到到到到银银银银行行行行计计计计息息息息通通通通知知知知单单单单时时时时，直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益，计计

13、计计入入入入“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。 借借借借款款款款利利利利息息息息按按按按季季季季、按按按按半半半半年年年年支支支支付付付付，或或或或在在在在借借借借款款款款到到到到期期期期时时时时与与与与本本本本金金金金一一一一起起起起支支支支付付付付，并并并并且且且且数数数数额额额额较较较较大大大大的的的的，可可可可采采采采用用用用预预预预提提提提的的的的办办办办法法法法，按按按按月月月月预预预预提提提提计计计计入入入入财财财财务务务务费费费费

14、用用用用，计计计计入入入入“ “预预预预提提提提费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的贷贷贷贷方方方方和和和和“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账户的借方。账户的借方。账户的借方。账户的借方。 实实实实际际际际支支支支付付付付利利利利息息息息或或或或收收收收到到到到银银银银行行行行计计计计息息息息通通通通知知知知单单单单时时时时，按按按按已已已已预预预预提提提提的的的的利利利利息息息息计计计计入入入入“ “预预预预提提提提费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，按按按按实实实实际际际际支支支支付付付付数数数数大大大大于于于于预预预预提提提提数数数数的的

15、的的数数数数额额额额计计计计入入入入“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，按按按按实实实实际际际际支支支支付付付付数数数数计计计计入入入入“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。n n【例例例例1 1】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业因因因因季季季季节节节节性性性性储储储储备备备备借借借借款款款款不不不不足足足足，向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入1000010000元元元元，借借借借款款款款利利利利息息息息22002200元元元元，一一一一、二二二二月月月月每每每每月月月月预预预

16、预提提提提借借借借款款款款利利利利息息息息700700元元元元，三三三三月月月月末末末末归归归归还还还还借款本息。借款本息。借款本息。借款本息。n n如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账： 借入时：借入时：借入时：借入时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 10 000 10 000 1 1 1 1、2 2 2 2月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息时：月每月预提借款利息

17、时：月每月预提借款利息时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 700 700 700 700 贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用贷：预提费用 700 700 700 700 3 3 3 3月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：月末归还借款本息时：借：预提费用借：预提费用借：预提费用借：预提费用 14 00 14 00 14 00 14 00 财务费用财务费用财务费用财务费用 800 800 800 800 短期借款短期借款短期借款短期借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款季节性储备借款 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：银

18、行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 200 12 200 12 200 12 200（2 2）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算：）小型技措借款的核算： 技技技技措措措措借借借借款款款款是是是是为为为为了了了了提提提提高高高高企企企企业业业业施施施施工工工工生生生生产产产产能能能能力力力力、降降降降低低低低工工工工程程程程产产产产品品品品成成成成本本本本等等等等采采采采取取取取技技技技术术术术组组组组织织织织措措措措施施施施而而而而向向向向银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。银行等金融机构借入的款项。 如如如如

19、果果果果借借借借款款款款的的的的目目目目的的的的是是是是为为为为了了了了小小小小型型型型技技技技措措措措工工工工程程程程，能能能能在在在在短短短短期期期期内内内内完完完完工工工工并并并并以以以以投投投投产产产产后后后后所所所所增增增增加加加加的的的的利利利利润润润润在在在在一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。一年以内归还本息，属于短期借款。 如如如如果果果果借借借借款款款款目目目目的的的的是是是是为为为为了了了了进进进进行行行行大大大大规规规规模模模模工工工工程程程程的的的的技技技技措措措措改改改改造造造造，且且且且工工工工期期期期较

20、较较较长长长长，不不不不能能能能在在在在一一一一年年年年内内内内归归归归还还还还本本本本息息息息，则则则则属属属属长长长长期期期期借借借借款款款款，应应应应在在在在“ “长长长长期期期期借借借借款款款款” ”账账账账户进行核算。户进行核算。户进行核算。户进行核算。 施施施施工工工工企企企企业业业业借借借借入入入入的的的的小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款，应应应应在在在在“ “短短短短期期期期借借借借款款款款小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款” ”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算。借借借借入入入入时时时时，应应应应计计计计入入入入“ “银银银银行行行

21、行存存存存款款款款” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “短期借款短期借款短期借款短期借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。 小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款的的的的利利利利息息息息，在在在在技技技技措措措措工工工工程程程程进进进进行行行行期期期期间间间间发发发发生生生生的的的的，应应应应将将将将它它它它计计计计入入入入技技技技措措措措工工工工程程程程成成成成本本本本，计计计计入入入入“ “专专专专项项项项工工工工程程程程支支支支出出出出” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和

22、“ “短短短短期期期期借借借借款款款款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款” ”账户的贷方账户的贷方账户的贷方账户的贷方; ; 小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款在在在在工工工工程程程程完完完完工工工工验验验验收收收收以以以以后后后后发发发发生生生生的的的的利利利利息息息息，应应应应作作作作为为为为一一一一项项项项营营营营业业业业费费费费用用用用，计计计计入入入入损损损损益益益益，计计计计入入入入“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “短短短短期期期期借借借借款款款款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措

23、借款” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。 小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款到到到到期期期期归归归归还还还还借借借借款款款款本本本本息息息息时时时时，将将将将它它它它计计计计入入入入“ “短短短短期期期期借借借借款款款款小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款” ”账账账账户户户户的的的的借方和借方和借方和借方和“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。【例例例例2 2】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业在在在在某某某某年年年年3 3月月月月因因因因小小小小型型型型技技技技措措措措改改改改造造造造，

24、向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入50005000元元元元，工工工工程程程程进进进进行行行行期期期期间间间间发发发发生生生生借借借借款款款款利息利息利息利息10001000元，年末归还借款本息。元，年末归还借款本息。元，年末归还借款本息。元，年末归还借款本息。 如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：如下分录入账：借入时：借入时：借入时：借入时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 5000 5000 5000 5000 贷：短期贷款贷：短期贷款贷：短期贷款贷：短期贷款- - - -小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款 5000 5000 5000 5000预

25、提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：预提工程进行期间发生借款利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 1000 1000 1000 1000 贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款贷：短期借款- - - -小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款 1000 1000 1000 1000年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：年末归还借款本息时：借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款小型技措借款 6000 6000 6000 6000

26、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 6000 6000 6000 6000 （二）应付票据的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算（二）应付票据的核算 应应应应付付付付票票票票据据据据是是是是由由由由出出出出票票票票人人人人出出出出票票票票，由由由由承承承承兑兑兑兑人人人人承承承承兑兑兑兑在在在在一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。一定时期支付一定数额的凭证。 采采采采用用用用商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票的的的的情情情情况况况况，承承承承兑兑兑兑人人人人应应应应为为为为付付付付款款款款人人人人，承承承承兑兑

27、兑兑人人人人对对对对该该该该债债债债务务务务在在在在一一一一定定定定时时时时期期期期支支支支付付付付的的的的承承承承诺诺诺诺，作作作作为为为为企企企企业业业业一一一一项项项项负负负负债债债债。采采采采用用用用银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑则则则则承承承承兑兑兑兑人人人人为为为为银银银银行行行行，但但但但银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑的的的的票票票票据据据据，为为为为收收收收款款款款人人人人按按按按期期期期收收收收回回回回债债债债权权权权的的的的信信信信用用用用票票票票证证证证，对对对对付付付付款款款款人人人人或或或或承承承承兑兑兑兑人人人人，不不不不会会会会由由由由银银银银行行行行承承承承

28、兑兑兑兑使使使使该该该该债债债债务务务务消消消消失失失失，即即即即使使使使由由由由银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑的的的的汇汇汇汇票票票票，付付付付款款款款人人人人或或或或承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。承兑人付款义务依然存在，作为一项负债。 企企企企业业业业应应应应设设设设置置置置“ “应应应应付付付付票票票票据据据据” ”账账账账户户户户，该该该该账账账账户户户户属属属属负负负负债债债债类类类类账账账账户户户户，用用用用以以以以核核核核算算算算企企企企业业业业对对对对外外外外发发发发生生生生债债债债务务务务时

29、所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。时所开出的商业汇票。 企企企企业业业业开开开开出出出出、承承承承兑兑兑兑或或或或以以以以承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票抵抵抵抵付付付付货货货货款款款款时，记入本账户贷方。时，记入本账户贷方。时，记入本账户贷方。时，记入本账户贷方。 收收收收到到到到银银银银行行行行支支支支付付付付本本本本息息息息通通通通知知知知时时时时，记记记记入入入入本本本本账账账账户户户户借方。借方。借方。借方。 企企企企业业业业还还还还应应应应设设设设置置置置“ “应应应应付付付付票票票票据据据据备备备备查查查查薄薄薄薄” ”（格格格格式式式式见见见见书书书书P

30、182P182表表表表4 43 3所所所所示示示示）, ,详详详详细细细细登登登登记记记记每每每每一一一一应应应应付付付付票票票票据据据据的的的的种种种种类类类类、号号号号数数数数、签签签签发发发发日日日日期期期期、到到到到期期期期日日日日、票票票票面面面面金金金金额额额额、合合合合同同同同交交交交易易易易号号号号、收收收收款款款款人人人人姓姓姓姓名名名名或或或或单单单单位位位位名名名名称称称称，以以以以及及及及付付付付款款款款日日日日期期期期和和和和金金金金额额额额等等等等资资资资料料料料。应应应应付付付付票票票票据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期

31、付清时，应在备查薄内逐笔注销。据到期付清时，应在备查薄内逐笔注销。n n票票票票据据据据按按按按是是是是否否否否带带带带息息息息，分分分分不不不不带带带带息息息息和和和和带带带带息息息息二二二二种种种种。都都都都按按按按票票票票面面面面价价价价值值值值记记记记账账账账。对对对对不不不不带带带带息息息息票票票票据据据据，面面面面值值值值是是是是应应应应付付付付票票票票据据据据应应应应付付付付金金金金额额额额。带带带带息息息息票票票票据据据据，面面面面值值值值是是是是票票票票据据据据的的的的贴现值。贴现值。贴现值。贴现值。n n到到到到期期期期支支支支付付付付本本本本息息息息时时时时，将将将将以以

32、以以预预预预提提提提的的的的利利利利息息息息计计计计入入入入“ “预预预预提提提提费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，将将将将实实实实际际际际支支支支付付付付利利利利息息息息大大大大于于于于预预预预提提提提费费费费用用用用的的的的数数数数额额额额计计计计入入入入“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，实实实实际际际际支支支支付付付付票票票票面面面面价价价价值值值值计计计计入入入入“ “应应应应付付付付票票票票据据据据” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方，实实实实际际际际支支支支付付付付票票票票面面面面价价价价值

33、值值值和和和和利利利利息息息息，计计计计入入入入“ “银行存款银行存款银行存款银行存款” ”账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。账户的贷方。n n银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票的的的的核核核核算算算算和和和和商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票的的的的核核核核算算算算下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。下面将两种情况分别核算。【例例例例3 3】某某某某企企企企业业业业5 5月月月月1818日日日日按按按按合合合合同同同同开开开开出出出出面面面面值值值值为为为为1000010000元元元元，为为为为期期期期三三三三个个个个月月月月

34、期期期期的的的的商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票，并并并并向向向向开开开开户户户户的的的的建建建建设设设设银银银银行行行行办办办办理理理理承承承承兑兑兑兑手手手手续续续续，用用用用以以以以购购购购买买买买材材材材料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计分录如下：料，有关业务的会计分录如下： （1 1 1 1）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按）银行受理后，企业按1111交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费交纳银行承兑手续费 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 100 100 100 100 贷：银行存款贷

35、：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 100 100 100 100（2 2 2 2）用票据进行结算）用票据进行结算）用票据进行结算）用票据进行结算 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据贷：应付票据- - - -银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 10 000 10 000 10 000 10 000（3 3 3 3）票票票票据据据据到到到到期期期期前前前前，企企企企业业业业应应应应将将将将票票票票款款款款足足足足额额额额存存存存入入入入开开开开户户户户银银银银行行行行，银银银

36、银行行行行按期凭票支付款项按期凭票支付款项按期凭票支付款项按期凭票支付款项 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据- - - -银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票 10 000 10 000 10 000 10 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 000 10 000 10 000 10 000 （4 4 4 4）若若若若企企企企业业业业到到到到期期期期无无无无力力力力付付付付款款款款，则则则则承承承承兑兑兑兑银银银银行行行行负负负负有有有有向向向向收收收收款款款款人人人人或或或或贴贴贴贴现现现现银银银银行行行行无无无无条条条条件件件件支支支

37、支付付付付票票票票款款款款的的的的责责责责任任任任，由由由由银银银银行行行行再再再再向向向向企企企企业业业业执执执执行行行行扣扣扣扣款款款款，即即即即将将将将尚尚尚尚未未未未扣扣扣扣回回回回的的的的承承承承兑兑兑兑金金金金额额额额作作作作逾逾逾逾期期期期贷贷贷贷款款款款处处处处理理理理，并并并并每每每每天天天天按按按按万万万万分分分分之之之之五五五五计计计计收收收收罚罚罚罚息息息息。若若若若企企企企业业业业无无无无力力力力付付付付款款款款，则则则则会会会会计计计计分分分分录录录录为：为：为：为： 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据-银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票

38、 10000 10000 10000 10000 贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行贷：短期借款一建设银行 10 000 10 000 10 000 10 000 若若若若企企企企业业业业20202020天天天天后后后后将将将将票票票票款款款款筹筹筹筹足足足足归归归归还还还还银银银银行行行行，并并并并支支支支付付付付20202020天天天天的的的的罚罚罚罚息息息息100100100100 元元元元(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)(10 0005/10 00020)，会计分录为：，会计分录

39、为：，会计分录为：，会计分录为： 借：短期借款借：短期借款借：短期借款借：短期借款建设银行建设银行建设银行建设银行 10000 10000 10000 10000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出 100 100 100 100 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 10 100 10 100 10 100 10 100 商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算商业承兑汇票的核算: : 商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票由由由由付付付付款款款款人人人人承承承承兑兑兑兑，票票票票据据据据到到到到期期期期时时时时，若若若若付付付付款款款款人人人人无无无无力力力力支支

40、支支付付付付，银银银银行行行行不不不不负负负负责责责责付付付付款款款款，只只只只是是是是将将将将票票票票据据据据退退退退还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理；还收款人由双方自行处理； 同同同同时时时时，银银银银行行行行对对对对付付付付款款款款人人人人处处处处以以以以按按按按票票票票面面面面金金金金额额额额一一一一定定定定比比比比例例例例，或或或或以以以以某某某某一一一一固固固固定定定定金金金金额额额额为为为为起起起起点点点点的的的的罚罚罚罚款款款款。付付付付款款款款单单单单位位位位应应应应将将将将无无无无力力力力支支支支付付付付的的的的票票票票据据据据款款款款

41、项项项项转转转转入入入入“ “应应应应付付付付账账账账款款款款” ”科科科科目目目目，并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。并积极筹措资金及早偿付。n n【例例例例4 4】某某某某企企企企业业业业购购购购入入入入主主主主要要要要材材材材料料料料一一一一批批批批，签签签签发发发发并并并并承承承承兑兑兑兑面面面面额额额额40 40 000000元元元元，为为为为期期期期三三三三个个个个月月月月的的的的无无无无息息息息商商商商业业业业汇汇汇汇票票票票一一一一张张张张。有有有有关关关关业业业业务务务务的的的的会会会会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下： （

42、1 1 1 1）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票）签发、承兑商业汇票 借借借借：物物物物资资资资采采采采购购购购 40 40 40 40 000000000000 贷贷贷贷：应应应应付付付付票票票票据据据据商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票 40 40 40 40 000000000000 （2 2 2 2）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付）票据到期，企业用按期兑付 借借借借：应应应应付付付付票票票票据据据据商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票 40 40 40 40 000000000000 贷贷

43、贷贷：银银银银行行行行存存存存款款款款 40 40 40 40 000000000000（3 3 3 3）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款）若企业因某些原因造成存款不足，无力付款 借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票 40 000 40 000 40 000 40 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款单位单位单位单位 40 000 40 000 40 000 40 000（4 4 4 4）收到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额）收

44、到银行按汇票面额）收到银行按汇票面额5 5 5 5处以罚款的通知处以罚款的通知处以罚款的通知处以罚款的通知 借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出借：营业外支出 2 000 2 000 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2 000 2 000 2 000 2 000（5 5 5 5）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资金，偿付款项）企业筹足资金，偿付款项 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款单位单位单位单位 40 000 40 000 40 000 40 000 贷；银行存款贷；银行存款贷；银行存款贷；银行存款 40

45、 000 40 000 40 000 40 000（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算（三）应付账款的核算: : 应应应应付付付付账账账账款款款款指指指指因因因因购购购购买买买买材材材材料料料料、商商商商品品品品或或或或接接接接受受受受劳劳劳劳务务务务供供供供应应应应以以以以及及及及因因因因分分分分包包包包工工工工程程程程应应应应付付付付给给给给分分分分包包包包单单单单位位位位的的的的工工工工程程程程价价价价款款款款等等等等而而而而发发发发生生生生的的的的债债债债务务务务。它它它它是是是是买买买买卖卖卖卖双双双双方方方方在在在在销销销销售售售售活活活活动动动动中中中中由

46、由由由于于于于取取取取得得得得物物物物质质质质与与与与支支支支付付付付货货货货款款款款在在在在时时时时间间间间上上上上不不不不一一一一致致致致而而而而产产产产生生生生的的的的。应应应应付付付付账账账账款款款款和和和和应应应应付付付付票票票票据据据据不不不不同同同同，应应应应付付付付账账账账款款款款是是是是尚尚尚尚未未未未结结结结清清清清的的的的债债债债务务务务，而而而而应应应应付付付付票票票票据据据据是是是是延延延延期期期期付付付付款款款款的的的的证证证证明明明明，有有有有承承承承诺诺诺诺付款的票据为依据。付款的票据为依据。付款的票据为依据。付款的票据为依据。 应应应应付付付付账账账账款款款款

47、入入入入账账账账时时时时间间间间的的的的确确确确定定定定应应应应以以以以所所所所有有有有权权权权的的的的转转转转移移移移为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理：为标志。会计实务中，应区别情况处理： (1)(1)在在在在货货货货物物物物和和和和发发发发票票票票账账账账单单单单同同同同时时时时到到到到达达达达的的的的情情情情况况况况下下下下，应应应应付付付付账账账账款款款款一一一一般般般般待待待待货货货货物物物物验验验验收收收收入入入入库库库库后后后后，才才才才按按按按发发发发票票票票账账账账单登计入库；单登计入库；单登计入库；单

48、登计入库； (2)(2)在在在在货货货货物物物物和和和和发发发发票票票票账账账账单单单单不不不不是是是是同同同同时时时时到到到到达达达达的的的的情情情情况况况况下下下下，应应应应付付付付账账账账款款款款要要要要根根根根据据据据发发发发票票票票账账账账单单单单入入入入库库库库，如如如如果果果果货货货货物物物物已已已已到到到到而而而而发发发发票票票票账账账账单单单单未未未未到到到到，因因因因为为为为这这这这笔笔笔笔负负负负债债债债已已已已经经经经成成成成立立立立，也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。也应作为一项负债反映。 “ “应应应应付付付付账账账账款款款款” ”账

49、账账账户户户户是是是是由由由由原原原原来来来来的的的的“ “应应应应付付付付分分分分包包包包工工工工程程程程款款款款” ”、“ “应应应应付付付付购购购购货货货货款款款款” ”两两两两个个个个账账账账户户户户合合合合并并并并而而而而成成成成的的的的, ,账账账账户户户户下下下下设设设设“ “应应应应付付付付工工工工程程程程款款款款” ”和和和和“ “应应应应付付付付购购购购货货货货款款款款” ”两两两两个个个个明明明明细细细细账账账账户户户户，并并并并分分分分别别别别按按按按分分分分包包包包单单单单位位位位和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。和供应单位设置明细账。

50、 应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别：应付账款和应付票据区别： 1. 1.两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。两者对明细记录的要求与格式不同。 2. 2.应应应应付付付付票票票票据据据据中中中中的的的的商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票，只只只只要要要要于于于于付付付付款款款款日日日日前前前前在在在在银银银银行行行行存存存存足足足足金金金金额额额额，到到到到期期期期日日日日收收收收款款款款人人人人收收收收款款款款时时时时由由由由银银银银行行行行自自自自行行行行划划划划转。转。转。转。

51、3. 3.应应应应付付付付票票票票据据据据中中中中的的的的银银银银行行行行承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票，须须须须向向向向银银银银行行行行办办办办理理理理承承承承兑兑兑兑手续。手续。手续。手续。 4. 4.商商商商业业业业承承承承兑兑兑兑汇汇汇汇票票票票到到到到期期期期日日日日如如如如无无无无力力力力承承承承兑兑兑兑，应应应应由由由由“ “应应应应付付付付票票票票据据据据” ”转转转转入入入入“ “应应应应付付付付账账账账款款款款” ”账账账账户户户户。而而而而应应应应付付付付款款款款到到到到期期期期日日日日无无无无力力力力支支支支付付付付，则则则则仍仍仍仍挂挂挂挂在在在在“ “应应应应付付

52、付付账账账账款款款款” ”账账账账户户户户上上上上，无无无无须须须须再再再再结结结结转转转转其他账户。其他账户。其他账户。其他账户。 n n应付账款入账法有总价法、净价法和混合法应付账款入账法有总价法、净价法和混合法应付账款入账法有总价法、净价法和混合法应付账款入账法有总价法、净价法和混合法【例例例例5 5】某某某某企企企企业业业业于于于于某某某某年年年年2 2月月月月1 1日日日日订订订订购购购购一一一一批批批批构构构构件件件件，价价价价款款款款20 20 000000元元元元，付付付付款款款款条条条条件件件件为为为为2/102/10、1/201/20、全全全全/30/30。会计分录如下：会

53、计分录如下：会计分录如下：会计分录如下： 总价法下：总价法下：总价法下：总价法下： (1) (1)购货发生时：购货发生时：购货发生时：购货发生时： 借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 20 000 20 000 贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款贷：应付账款应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 20 000 20 000 (2) 10(2) 10(2) 10(2) 10天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 20000 20000 20000 20000 贷：

54、银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 19600 19600 19600 19600 财务费用财务费用财务费用财务费用 400 400 400 400 (3) 20 (3) 20 (3) 20 (3) 20天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 20 000 20 000 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 19800 19800 19800 19800 财务费用财务费用财务费用财务费用 200 200 200 200 (4) (

55、4) (4) (4) 超过超过超过超过20202020天支付货款时：天支付货款时：天支付货款时：天支付货款时： 借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款- - - -应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 2000 2000 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 20000 20000n n净价法下：净价法下：净价法下：净价法下：(1)(1)(1)(1)购货发生时：购货发生时：购货发生时：购货发生时：借：物资采购借：物资采购借：物资采购借：物资采购 20 000 20 000 20 000 20 000 贷：应付账款贷：应付账款

56、贷：应付账款贷：应付账款应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 20000 20000 20000 20000(2) 10(2) 10(2) 10(2) 10天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时：借：应付账款应付购货款借：应付账款应付购货款借：应付账款应付购货款借：应付账款应付购货款 19600 19600 19600 19600 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 19600 19600 19600 19600(3) 20(3) 20(3) 20(3) 20天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时：天内支付货款时：借：应付账款借：应付账款借：应

57、付账款借：应付账款应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 19600 19600 19600 19600 财务费用财务费用财务费用财务费用 200 200 200 200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 19 800 19 800 19 800 19 800(4) (4) (4) (4) 超过超过超过超过20202020天支付货款时：天支付货款时：天支付货款时：天支付货款时：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款应付购货款应付购货款应付购货款应付购货款 19600 19600 19600 19600 财务费用财务费用财务费用财务费用 400 400 400 400

58、 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 20000 20000 20000 20000（四）预收账款的核算：（四）预收账款的核算：（四）预收账款的核算：（四）预收账款的核算： 预预预预收收收收账账账账款款款款是是是是指指指指企企企企业业业业按按按按照照照照工工工工程程程程合合合合同同同同规规规规定定定定预预预预收收收收客客客客户户户户的的的的款款款款项项项项包包包包括括括括预预预预收收收收的的的的工工工工程程程程款款款款和和和和备备备备料料料料款款款款，以以以以及及及及按按按按照照照照购购购购销销销销合合合合同同同同规规规规定定定定预预预预收收收收购购购购货货货货单单单单位位位位的

59、的的的购购购购货货货货款。款。款。款。 “ “预预预预收收收收账账账账款款款款” ”账账账账户户户户是是是是由由由由原原原原来来来来的的的的“ “预预预预收收收收工工工工程程程程款款款款” ”、“ “预预预预收收收收备备备备料料料料款款款款” ”两两两两个个个个账账账账户户户户合合合合并并并并而而而而成成成成的的的的。账账账账户户户户下下下下设设设设“ “预预预预收收收收工工工工程程程程款款款款” ”和和和和“ “预预预预收收收收销销销销货货货货款款款款” ”两两两两个个个个明明明明细细细细账账账账户户户户，并并并并分分分分别别别别按按按按客客客客户户户户和和和和购购购购货货货货单单单单位设置

60、明细账。位设置明细账。位设置明细账。位设置明细账。 预收账款账户设置有两种方法：预收账款账户设置有两种方法：预收账款账户设置有两种方法：预收账款账户设置有两种方法： （1 1）预预预预收收收收货货货货款款款款业业业业务务务务经经经经常常常常发发发发生生生生的的的的企企企企业业业业，单单单单设设设设“ “预预预预收收收收账账账账款款款款” ”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算，它它它它是是是是负负负负债债债债类类类类账账账账户，其结构与一般负债类账户相同；户，其结构与一般负债类账户相同；户，其结构与一般负债类账户相同；户，其结构与一般负债类账户相同； （2 2）预预预预收收收收货货

61、货货款款款款不不不不多多多多的的的的企企企企业业业业，对对对对发发发发生生生生的的的的预预预预付付付付货款合并在货款合并在货款合并在货款合并在“ “应收账款应收账款应收账款应收账款” ”账户中核算。账户中核算。账户中核算。账户中核算。 【例例例例6 6】某某某某企企企企业业业业销销销销售售售售构构构构件件件件，购购购购销销销销合合合合同同同同购购购购货货货货价价价价值值值值30 30 000000元元元元，购购购购货货货货单单单单位位位位预预预预付付付付2020的的的的货货货货款款款款，余余余余款款款款付货后结清。作会计分录如下：付货后结清。作会计分录如下：付货后结清。作会计分录如下：付货后结

62、清。作会计分录如下： （1 1 1 1）预收货款时）预收货款时）预收货款时）预收货款时 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 6 000 6 000 6 000 6 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款预收销货款预收销货款预收销货款预收销货款 6 000 6 000 6 000 6 000 （2 2 2 2）付货后结清余款）付货后结清余款）付货后结清余款）付货后结清余款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 24 000 24 000 24 000 24 000 预收账款预收账款预收账款预收账款 预收销货款预收销货款预收销货款预收销货款 6 000

63、6 000 6 000 6 000 贷；其他业务收入贷；其他业务收入贷；其他业务收入贷；其他业务收入 30 000 30 000 30 000 30 000n n【例例例例7 7】 某某某某企企企企业业业业承承承承包包包包一一一一项项项项工工工工程程程程，根根根根据据据据施施施施工工工工图图图图预预预预算算算算造造造造价价价价1 1 500 500 000000元元元元，工工工工程程程程开开开开工工工工前前前前，预预预预收收收收300 300 000000元元元元备备备备料料料料款款款款，预预预预计计计计工工工工期期期期6 6个个个个月月月月，按按按按季季季季度度度度结算已完工程款，用会计分录

64、如下：结算已完工程款，用会计分录如下：结算已完工程款，用会计分录如下：结算已完工程款，用会计分录如下： (1) (1) (1) (1) 收到客户预付备料款收到客户预付备料款收到客户预付备料款收到客户预付备料款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 300 000 300 000 300 000 300 000 贷：预收账款一一预收工程款贷：预收账款一一预收工程款贷：预收账款一一预收工程款贷：预收账款一一预收工程款 300 000 300 000 300 000 300 000 (2) (2) (2) (2) 季度未结算已完工程价款季度未结算已完工程价款季度未结算已完工程价款季度未结

65、算已完工程价款350 000350 000350 000350 000元元元元 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 400 000 400 000 400 000 400 000 贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款贷：预收账款- - - -预收工程款预收工程款预收工程款预收工程款 400000 400000 400000 400000(3) (3) (3) (3) 工工工工程程程程竣竣竣竣工工工工，根根根根据据据据“工工工工程程程程价价价价款款款款结结结结算算算算账账账账单单单单” ” ” ” ，结结结结算算算算工工工工程程程程价价价价款款款款 借：应收账款借：应收账款借：应收

66、账款借：应收账款- - - -应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 1500000 1500000 1500000 1500000 贷：工程结算收入贷：工程结算收入贷：工程结算收入贷：工程结算收入 1500000 1500000 1500000 1500000（4 4 4 4）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款）以预收账款冲抵应收账款，以银行存款结清余款 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 800000 800000 800000 800000 预收账款预收账款预收账款预收账款预收

67、工程款预收工程款预收工程款预收工程款 700000 700000 700000 700000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款应收工程款应收工程款应收工程款应收工程款 1500000 1500000 1500000 1500000（五）其他应付款的核算（五）其他应付款的核算（五）其他应付款的核算（五）其他应付款的核算 其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款是是是是指指指指除除除除了了了了应应应应付付付付票票票票据据据据、应应应应付付付付账账账账款款款款、预预预预收收收收账账账账款款款款、应应应应付付付付工工工工资资资资、应应应应缴缴缴缴税税税税金金金金、应应应应付付付付利利利

68、利润润润润、其其其其他他他他应应应应缴缴缴缴款款款款等等等等以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他各各各各种种种种应应应应付付付付、暂暂暂暂收收收收单单单单位位位位或或或或个个个个人人人人的的的的款款款款项项项项。主主主主要要要要包包包包括括括括应应应应付付付付租租租租入入入入固固固固定定定定资资资资产产产产和和和和包包包包装装装装物物物物的的的的租租租租金金金金、暂暂暂暂存存存存职职职职工工工工未未未未按按按按期期期期领取的工资以及存入保证金等。领取的工资以及存入保证金等。领取的工资以及存入保证金等。领取的工资以及存入保证金等。 核核核核算算算算其其其其他他他他各各各各种种种种应应应应付付

69、付付及及及及暂暂暂暂收收收收款款款款项项项项，企企企企业业业业应应应应设设设设置置置置“ “其其其其他他他他应应应应付付付付款款款款” ”账账账账户户户户，贷贷贷贷方方方方登登登登记记记记其其其其他他他他各各各各种种种种应应应应付付付付与与与与暂暂暂暂收收收收款款款款项项项项，借借借借方方方方登登登登记记记记支支支支付付付付应应应应付付付付与与与与暂暂暂暂收收收收款款款款项项项项，期期期期末末末末贷贷贷贷方方方方余余余余额额额额反反反反映映映映尚尚尚尚未未未未支支支支付付付付的的的的各各各各种种种种其其其其他他他他应应应应付付付付及及及及暂暂暂暂收收收收款款款款余余余余额额额额。本本本本账账账

70、账户户户户应应应应按按按按债债债债权权权权人人人人姓名或单位设置明细账户组织明细核算。姓名或单位设置明细账户组织明细核算。姓名或单位设置明细账户组织明细核算。姓名或单位设置明细账户组织明细核算。n n 【例【例【例【例8 8】 某企业有关其他应收款的核算业务如下：某企业有关其他应收款的核算业务如下：某企业有关其他应收款的核算业务如下：某企业有关其他应收款的核算业务如下： （1 1 1 1）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费）发放工资时，代扣职工应交的房租、水电费2 8002 8002 8002 800元。元。元

71、。元。 借：应付工资借：应付工资借：应付工资借：应付工资 2 800 2 800 2 800 2 800 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 2 800 2 800 2 800 2 800 （2 2 2 2）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金）管理部门租用固定资产、月末计提应付租金4 0004 0004 0004 000元。元。元。元。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 4 000 4 000 4 000 4 000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款

72、 4 000 4 000 4 000 4 000 （3 3 3 3）按有关规定计提统筹退休金）按有关规定计提统筹退休金）按有关规定计提统筹退休金）按有关规定计提统筹退休金12000120001200012000元。元。元。元。 借：管理费用借：管理费用借：管理费用借：管理费用 12 000 12 000 12 000 12 000 贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款贷：其他应付款 12 000 12 000 12 000 12 000 （4 4 4 4） 企业将计提的统筹退休金上交。企业将计提的统筹退休金上交。企业将计提的统筹退休金上交。企业将计提的统筹退休金上交。 借：其他应付款借：

73、其他应付款借：其他应付款借：其他应付款 12 000 12 000 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 12 000 12 000 第二节第二节 长期负债的核算长期负债的核算一、长期负债的特征一、长期负债的特征一、长期负债的特征一、长期负债的特征二、长期借款的核算二、长期借款的核算二、长期借款的核算二、长期借款的核算三、应付债券的核算三、应付债券的核算三、应付债券的核算三、应付债券的核算四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算一、长期负债的特征一、长期负债的特征 长长长长期期期期负负负

74、负债债债债，是是是是指指指指偿偿偿偿还还还还期期期期在在在在一一一一年年年年或或或或者者者者超超超超过过过过一一一一年年年年的的的的一一一一个个个个营营营营业业业业周周周周期期期期以以以以上上上上的的的的负负负负债债债债，包包包包括括括括长长长长期期期期借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。借款、应付债券、长期应付款等。 长长长长期期期期负负负负债债债债与与与与流流流流动动动动负负负负债债债债相相相相比比比比，长长长长期期期期负负负负债债债债具具具具有金额较大，偿还期较长的特点。有金额较大，偿还期较长的特点。有金额较大，偿还期较长的特点。有金

75、额较大，偿还期较长的特点。二、长期借款的核算二、长期借款的核算 长长长长期期期期借借借借款款款款是是是是指指指指企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行或或或或其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入的的的的偿偿偿偿还还还还期期期期在在在在一一一一年年年年以以以以上上上上的的的的各各各各种种种种借借借借款款款款，包包包包括括括括基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款、技技技技措措措措借借借借款款款款、流流流流动动动动资资资资金金金金借款。借款。借款。借款。 施工企业举借长期借款两方面考虑：施工企业举借长期借款两方面考虑：施工企业举借长期借款两方

76、面考虑：施工企业举借长期借款两方面考虑： （1 1）企企企企业业业业为为为为扩扩扩扩大大大大施施施施工工工工生生生生产产产产经经经经营营营营、搞搞搞搞多多多多种种种种经经经经营需要企业投入大量的长期占用资金，营需要企业投入大量的长期占用资金，营需要企业投入大量的长期占用资金，营需要企业投入大量的长期占用资金， （2 2）举举举举借借借借长长长长期期期期借借借借款款款款，可可可可为为为为投投投投资资资资带带带带来来来来获获获获利利利利的的的的机会。机会。机会。机会。 （一）基本建设投资借款的程序：（一）基本建设投资借款的程序：（一）基本建设投资借款的程序：（一）基本建设投资借款的程序： 基基基基

77、本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款是是是是施施施施工工工工企企企企业业业业借借借借入入入入用用用用于于于于基基基基本本本本建建建建设设设设项项项项目目目目（如如如如新新新新建建建建、扩扩扩扩建建建建建建建建筑筑筑筑构构构构配配配配件件件件加加加加工厂等）投资的借款。工厂等）投资的借款。工厂等）投资的借款。工厂等）投资的借款。程序：程序：程序：程序： 企企企企业业业业要要要要向向向向银银银银行行行行或或或或其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构申申申申请请请请基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款，必必必必须须须须有有有有经经经经审审审审

78、定定定定的的的的建建建建设设设设项项项项目目目目可可可可行性研究报告和初步设计。行性研究报告和初步设计。行性研究报告和初步设计。行性研究报告和初步设计。 借借借借款款款款申申申申请请请请书书书书并并并并经经经经审审审审查查查查同同同同意意意意后后后后，即即即即可可可可与与与与贷贷贷贷款银行签订借款合同，款银行签订借款合同，款银行签订借款合同，款银行签订借款合同， 合合合合同同同同签签签签订订订订后后后后，借借借借款款款款企企企企业业业业在在在在核核核核定定定定的的的的贷贷贷贷款款款款指指指指标标标标范范范范围围围围内内内内，按按按按银银银银行行行行对对对对贷贷贷贷款款款款的的的的管管管管理理理

79、理方方方方法法法法，根根根根据据据据用款计划支用借入资金。用款计划支用借入资金。用款计划支用借入资金。用款计划支用借入资金。 借款应该坚持有还的原则。借款应该坚持有还的原则。借款应该坚持有还的原则。借款应该坚持有还的原则。 （二）一次偿还本息基本建设投资借款核算（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算（二）一次偿还本息基本建设投资借款核算 贷贷贷贷款款款款金金金金融融融融机机机机构构构构如如如如对对对对基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款采采采采用用用用分分分分次次次次转转转转存存存存支支支支付付付付的的的的方方方方法法法法，施施

80、施施工工工工企企企企业业业业在在在在取取取取得得得得借借借借款款款款时时时时，应应应应先先先先计计计计入入入入“ “银银银银行行行行存存存存款款款款” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “长长长长期期期期借借借借款款款款基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款” ”账账账账户户户户的的的的贷贷贷贷方方方方 贷贷贷贷款款款款金金金金融融融融机机机机构构构构如如如如对对对对基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款采采采采用用用用指指指指标标标标管管管管理理理理的的的的方方方方法法法法，施施施施工工工工企企企企业业业业应应应应在在在

81、在以以以以借借借借款款款款支支支支付付付付各各各各项项项项设设设设备备备备款款款款，工工工工程程程程款款款款和和和和其其其其他他他他固固固固定定定定资资资资产产产产购购购购建建建建有有有有关关关关支支支支出出出出时时时时，计计计计入入入入“ “专专专专项项项项工工工工程程程程支支支支出出出出” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “长长长长期期期期借借借借款款款款基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款” ”账账账账户的贷方。户的贷方。户的贷方。户的贷方。 在在在在建建建建设设设设工工工工程程程程交交交交付付付付使使使使用用用用后后后后发发发发生生生生

82、的的的的基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款利利利利息息息息，以以以以及及及及在在在在建建建建设设设设活活活活动动动动发发发发生生生生非非非非正正正正常常常常中中中中断断断断，且且且且中中中中断断断断时时时时间间间间连连连连续续续续超超超超过过过过3 3个个个个月月月月以以以以上上上上时时时时停停停停建建建建期期期期间间间间的的的的投投投投资资资资借借借借款款款款利利利利息息息息，应应应应列列列列作作作作当当当当期期期期损损损损益益益益，计入计入计入计入“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户的借方，账户的借方，账户的借方，账户的借方， 作如下分录入账：作如

83、下分录入账：作如下分录入账：作如下分录入账： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 n n【例例例例9 9】 某某某某企企企企业业业业因因因因基基基基本本本本建建建建设设设设的的的的需需需需要要要要，现现现现向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入五五五五年年年年期期期期人人人人民民民民币币币币1 1 000 000 000000元元元元，年年年年息息息息8%8%，准准准准备备备备在在在在基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款到到到到期期期期时

84、时时时一一一一次次次次偿偿偿偿还还还还本息，借款均用于基本建设。本息，借款均用于基本建设。本息，借款均用于基本建设。本息，借款均用于基本建设。 有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：有关会计分录如下：（1 1 1 1）借入基本建设款项时：）借入基本建设款项时：）借入基本建设款项时：）借入基本建设款项时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 100000 100000 100000 100000 贷：长期借款基本建设投资借款贷：长期借款基本建设投资借款贷：长期借款基本建设投资借款贷：长期借款基本建设投资借款 1000000 1000000 1000000 10000

85、00（2 2 2 2）基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款的的的的利利利利息息息息（1000 1000 1000 1000 0001.4693281 0001.4693281 0001.4693281 0001.4693281 000 000 000 000 000000000000）= = = = 469 328469 328469 328469 328（元）（元）（元）（元） 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 469328 469328 469328 469328 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本

86、建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 469328 469328 469328 469328 （3 3 3 3）偿还基本建设投资借款时：）偿还基本建设投资借款时：）偿还基本建设投资借款时：）偿还基本建设投资借款时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1469328 1469328 1469328 1469328 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1469328 1469328 1469328 1469328（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算（三）分次偿还本

87、息基本建设投资借款的核算（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算（三）分次偿还本息基本建设投资借款的核算 分分分分次次次次偿偿偿偿还还还还利利利利息息息息，本本本本金金金金的的的的计计计计算算算算，如如如如按按按按复复复复利利利利法法法法计计计计算算算算利利利利息息息息，一一一一般般般般应应应应采采采采用用用用资资资资金金金金回回回回收收收收系系系系数数数数计计计计算算算算各各各各期期期期应应应应偿偿偿偿还还还还本本本本息息息息。各各各各期期期期偿偿偿偿还还还还本本本本息息息息的的的的计计计计算算算算公公公公式式式式如下：如下：如下：如下： 式式式式中中中中：A A为为为为每每每每期期期期偿偿

88、偿偿还还还还借借借借款款款款本本本本息息息息；P P为为为为借借借借款款款款 总额；总额；总额；总额；i i为各期利率；为各期利率；为各期利率；为各期利率；n n为偿还期数为偿还期数为偿还期数为偿还期数n n【例例例例1010】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入为为为为期期期期5 5年年年年的的的的基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款500 500 000000元元元元，年年年年利利利利率率率率为为为为10%10%，每每每每年年年年计计计计息息息息一一一一次次次次，分分分分5 5年年年年偿偿偿偿还还还还，则则则则各各各各

89、年年年年末应偿还的本息为：末应偿还的本息为：末应偿还的本息为：末应偿还的本息为：n n计计计计算算算算各各各各年年年年应应应应偿偿偿偿还还还还的的的的本本本本息息息息，按按按按照照照照银银银银行行行行规规规规定定定定先先先先还还还还利利利利息息息息后后后后还还还还本本本本金金金金的的的的做做做做法法法法，就就就就可可可可算算算算得得得得各各各各年年年年应应应应还还还还利利利利息息息息和和和和本本本本金金金金，并并并并将将将将各各各各年年年年应应应应还还还还利利利利息息息息和和和和本本本本金金金金如如如如课课课课本本本本P189P189图表图表图表图表8181所示。所示。所示。所示。 n n【例

90、例例例1111】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业为为为为扩扩扩扩建建建建加加加加工工工工厂厂厂厂，在在在在20002000年年年年初初初初向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入2 2 000 000 000000元元元元，20012001年年年年初初初初再再再再向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入1 1 200 200 000000元元元元，20022002年年年年加加加加工工工工厂厂厂厂建建建建成成成成投投投投入入入入使使使使用用用用，年年年年利利利利率率率率为为为为10%10%，每每每每年年年年计计计计息息息息一一一一次次次次，合合合合同同同同规规规规定定定定从从从从2002

91、2002年年年年起起起起，在在在在年年年年末末末末分分分分3 3年年年年偿偿偿偿还还还还基基基基本本本本建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款的的的的本本本本息息息息，则则则则各各各各年年年年末末末末应应应应偿偿偿偿还还还还的的的的本本本本息为课本息为课本息为课本息为课本P189P189图表图表图表图表8282所列：所列：所列：所列：根据图表根据图表根据图表根据图表8-28-2列资料，各年应作如下分录入账列资料，各年应作如下分录入账列资料，各年应作如下分录入账列资料，各年应作如下分录入账2000200020002000年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入2 000

92、 0002 000 0002 000 0002 000 000元时：元时：元时：元时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2000000 2000000 2000000 2000000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 2000000 2000000 2000000 2000000 2000 2000 2000 2000年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：年末根据银行计息同志单位应计利息入账时：借：专项工

93、程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 200 000 200 000 200 000 200 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 200000 200000 200000 2000002001200120012001年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入年初向银行借入 1 200 000 1 200 000 1 200 000 1 200 000元时：元时：元时：元时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 1 200 000 1 200 000 1 200 00

94、0 1 200 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1200000 1200000 1200000 12000002001200120012001年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：年末根据银行计息通知单位应计利息入账时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 340 000 340 000 340 000 340 000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款- - - -基

95、本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 340000 340000 340000 3400002002200220022002年未偿还借款本息年未偿还借款本息年未偿还借款本息年未偿还借款本息1 503 8541 503 8541 503 8541 503 854元时：元时：元时：元时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 374 000 374 000 374 000 374 000 长期借款长期借款长期借款长期借款基本建设投资建设基本建设投资建设基本建设投资建设基本建设投资建设 1129854 1129854 1129854 1129854 贷：银行存款贷

96、：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 503 854 1 503 854 1 503 854 1 503 8542003200320032003年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息1 503 8541 503 8541 503 8541 503 854元时元时元时元时借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 261 015 261 015 261 015 261 015 长期借款长期借款长期借款长期借款- - - -基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1242839 1242839 1242839 1242839 贷：银行存款

97、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 503 854 1 503 854 1 503 854 1 503 8542004200420042004年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息年末偿还借款本息1 504 0381 504 0381 504 0381 504 038元时：元时：元时：元时：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 136 731 136 731 136 731 136 731 长期借款长期借款长期借款长期借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款基本建设投资借款 1 367 307 1 367 307 1 367 307 1 367 307

98、贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 1 504 038 1 504 038 1 504 038 1 504 038（四）技措借款的核算（四）技措借款的核算（四）技措借款的核算（四）技措借款的核算 技技技技措措措措借借借借款款款款也也也也叫叫叫叫更更更更新新新新改改改改造造造造投投投投资资资资借借借借款款款款，是是是是施施施施工工工工企企企企业业业业在在在在施施施施工工工工生生生生产产产产经经经经营营营营过过过过程程程程中中中中为为为为了了了了固固固固定定定定资资资资产产产产更更更更新新新新改改改改造造造造的的的的需需需需要要要要而而而而向向向向银银银银行行行行和和和和其其其其他他

99、他他金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入期限在一年以上的借款。入期限在一年以上的借款。入期限在一年以上的借款。入期限在一年以上的借款。 施工企业的技措借款，主要用于：施工企业的技措借款，主要用于：施工企业的技措借款，主要用于：施工企业的技措借款，主要用于： (1) (1)原有固定资产的更新原有固定资产的更新原有固定资产的更新原有固定资产的更新 (2)(2)在在在在原原原原有有有有的的的的固固固固定定定定资资资资产产产产的的的的基基基基础础础础上上上上进进进进行行行行的的的的更更更更新新新新改改改改造工程造工程造工程造工程 (3) (3)节约能源和降低原材料消耗的措施节约能源和降低原材料消

100、耗的措施节约能源和降低原材料消耗的措施节约能源和降低原材料消耗的措施 (4) (4)治理治理治理治理“ “三废三废三废三废” ”污染和综合利用原材料的措。污染和综合利用原材料的措。污染和综合利用原材料的措。污染和综合利用原材料的措。 (5) (5)劳动保护和安全措施。劳动保护和安全措施。劳动保护和安全措施。劳动保护和安全措施。 (6) (6)试制新产品和科研成果推广的措施试制新产品和科研成果推广的措施试制新产品和科研成果推广的措施试制新产品和科研成果推广的措施 施施施施工工工工企企企企业业业业向向向向银银银银行行行行或或或或其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构借借借借入入入入期期期

101、期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以上上上上的的的的技技技技措措措措借借借借款款款款，应应应应在在在在“ “长长长长期期期期借借借借款款款款技措借款技措借款技措借款技措借款” ”账户进行核算。账户进行核算。账户进行核算。账户进行核算。 对对对对于于于于用用用用于于于于大大大大中中中中型型型型技技技技措措措措项项项项目目目目技技技技措措措措借借借借款款款款的的的的借借借借款款款款程程程程序序序序和和和和核核核核算算算算方方方方法法法法，基基基基本本本本上上上上与与与与建建建建设设设设投投投投资资资资借借借借款款款款相同相同相同相同. . 对对对对于于于于用用用用于于于于小小小小型型型型技技

102、技技措措措措项项项项目目目目技技技技措措措措借借借借款款款款的的的的借借借借款款款款程程程程序序序序和和和和核核核核算算算算方方方方法法法法，基基基基本本本本上上上上与与与与小小小小型型型型技技技技措措措措借借借借款款款款相相相相同同同同. . （五）流动资金借款的核算（五）流动资金借款的核算（五）流动资金借款的核算（五）流动资金借款的核算 施施施施工工工工企企企企业业业业借借借借入入入入的的的的流流流流动动动动资资资资金金金金借借借借款款款款，应应应应在在在在“ “长长长长期期期期借借借借款款款款流流流流动动动动资资资资金金金金借借借借款款款款” ”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算

103、算算算，在在在在取取取取地地地地借借借借款款款款时时时时，应应应应计计计计入入入入“ “长长长长期期期期借借借借款款款款-流流流流动动动动资资资资金金金金借借借借款款款款” ”账账账账户户户户的的的的贷贷贷贷方方方方和银行存款的借方；和银行存款的借方；和银行存款的借方；和银行存款的借方； 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 贷贷贷贷: : : :长期借长期借长期借长期借- - - -流动资金借款流动资金借款流动资金借款流动资金借款 归归归归还还还还借借借借款款款款时时时时，应应应应计计计计入入入入：长长长长期期期期借借借借款款款款-流流流流动动动动资资资资金金金金借借借借款款款款

104、“ “账户的借方，作如上相反分录入账。账户的借方，作如上相反分录入账。账户的借方，作如上相反分录入账。账户的借方，作如上相反分录入账。 流流流流动动动动资资资资金金金金借借借借款款款款的的的的利利利利息息息息，如如如如果果果果数数数数额额额额不不不不大大大大，可可可可直直直直接接接接计计计计入入入入当当当当期期期期损损损损益益益益，计计计计入入入入“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账账账账户的借方：户的借方：户的借方：户的借方： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 如如如如果果果果借借借借款款款款利利利利息息息息数数数数

105、额额额额较较较较大大大大，也也也也可可可可以以以以采采采采用用用用预预预预提提提提的的的的办办办办法法法法，按按按按月月月月预预预预提提提提计计计计入入入入“ “预预预预提提提提费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的贷方和的贷方和的贷方和的贷方和“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”的借方。的借方。的借方。的借方。 三、应付债券的核算三、应付债券的核算 应应应应付付付付债债债债券券券券是是是是指指指指企企企企业业业业为为为为筹筹筹筹集集集集长长长长期期期期资资资资金金金金依依依依照照照照法定程序而实际发行的一种有价证券。法定程序而实际发行的一种有价证券。法定程序而实际发行的一种有价证券

106、。法定程序而实际发行的一种有价证券。 企企企企业业业业发发发发行行行行的的的的期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年以以以以上上上上的的的的债债债债券券券券，构构构构成成成成企企企企业业业业的的的的长长长长期期期期负负负负债债债债，会会会会计计计计上上上上作作作作为为为为应应应应付付付付债债债债券券券券核核核核算算算算。而而而而发发发发行行行行的的的的期期期期限限限限在在在在一一一一年年年年或或或或一一一一年年年年以以以以下下下下的的的的债债债债券券券券，则则则则作作作作为为为为企企企企业业业业的的的的流流流流动动动动负负负负债债债债，会会会会计计计计上上上上作作作作为为为为应应应应付付付付

107、短短短短期债券核算。期债券核算。期债券核算。期债券核算。 n n企业发行的债券种类较多企业发行的债券种类较多企业发行的债券种类较多企业发行的债券种类较多 按按按按是是是是否否否否记记记记名名名名可可可可分分分分为为为为: :记记记记名名名名债债债债券券券券和和和和不不不不记记记记名名名名债债债债券券券券 按按按按付付付付息息息息方方方方式式式式可可可可分分分分为为为为: :到到到到期期期期付付付付息息息息还还还还本本本本债债债债券券券券和和和和分分分分期付息到期还本债券；期付息到期还本债券；期付息到期还本债券；期付息到期还本债券； 按按按按是是是是否否否否可可可可转转转转换换换换成成成成股股股

108、股票票票票可可可可分分分分为为为为: :可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券和和和和非转换债券非转换债券非转换债券非转换债券 按按按按发发发发行行行行价价价价格格格格可可可可分分分分为为为为: :按按按按面面面面值值值值发发发发行行行行债债债债券券券券和和和和溢溢溢溢价价价价或折价发行的债券。或折价发行的债券。或折价发行的债券。或折价发行的债券。 施施施施工工工工企企企企业业业业发发发发售售售售的的的的企企企企业业业业债债债债券券券券应应应应设设设设置置置置“ “应应应应付付付付债债债债券券券券” ”账账账账户户户户进进进进行行行行核核核核算算算算，并并并并在在在在该该该该账账账账户户户户

109、下下下下设设设设“ “债债债债券券券券面面面面值值值值” ”、“ “债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价” ”、“ “债债债债券券券券折折折折价价价价” ”、“ “应应应应计计计计利利利利息息息息” ”四四四四个个个个二二二二级级级级账账账账户户户户，并并并并按按按按债债债债券券券券种种种种类类类类进进进进行行行行明明明明细细细细分分分分类类类类核核核核算算算算，以以以以详详详详细细细细反反反反映映映映债债债债券券券券的的的的发发发发行行行行、计息及溢折价摊销和偿还情况。计息及溢折价摊销和偿还情况。计息及溢折价摊销和偿还情况。计息及溢折价摊销和偿还情况。（一）按面值发售企业债券的核算（一）按面值发

110、售企业债券的核算（一）按面值发售企业债券的核算（一）按面值发售企业债券的核算 施施施施工工工工企企企企业业业业如如如如以以以以票票票票面面面面价价价价值值值值发发发发售售售售债债债债券券券券，则则则则在在在在收收收收到到到到款款款款项项项项时时时时，计计计计入入入入“ “银银银银行行行行存存存存款款款款” ”、“ “现现现现金金金金” ”等等等等账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “应应应应付付付付债债债债券券券券债债债债券券券券面面面面值值值值” ”账账账账户的贷方。户的贷方。户的贷方。户的贷方。 企企企企业业业业应应应应付付付付给给给给代代代代理理理理发发发发售售售售债债债

111、债券券券券的的的的银银银银行行行行或或或或其其其其他他他他金金金金融融融融机机机机构构构构的的的的发发发发行行行行手手手手续续续续费费费费和和和和债债债债券券券券印印印印刷刷刷刷费费费费，应应应应在在在在按按按按协协协协议议议议规规规规定定定定支支支支付付付付后后后后计计计计入入入入“ “专专专专项项项项工工工工程程程程支支支支出出出出” ”，或或或或“ “财财财财务务务务费费费费用用用用” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方和和和和“ “银银银银行行行行存存存存款款款款” ”账账账账户户户户的的的的贷贷贷贷方方方方。凡凡凡凡属属属属与与与与购购购购建建建建固固固固定定定定资资资资产产

112、产产有有有有关关关关的的的的债债债债券券券券发发发发行行行行手手手手续续续续费费费费和和和和债债债债券券券券印印印印刷刷刷刷费费费费，应应应应计计计计入入入入“ “专专专专项项项项工工工工程程程程支支支支出出出出” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方。凡凡凡凡属属属属与与与与补补补补充充充充流流流流动动动动资资资资金金金金有有有有关关关关的的的的债债债债券券券券发发发发行行行行手手手手续续续续费费费费和和和和债债债债券券券券印印印印刷刷刷刷费费费费，应应应应计入计入计入计入“ “财务费用财务费用财务费用财务费用” ”账户的借方账户的借方账户的借方账户的借方. .n n【例例例例1212

113、】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业于于于于20002000年年年年7 7月月月月1 1日日日日委委委委托托托托某某某某银银银银行行行行发发发发售售售售年年年年利利利利率率率率10%10%，为为为为期期期期两两两两年年年年，面面面面值值值值为为为为300300万万万万元元元元的的的的企企企企业业业业债债债债券券券券用用用用于于于于扩扩扩扩建建建建混混混混凝凝凝凝土土土土构构构构件件件件加加加加工工工工厂厂厂厂，银银银银行行行行按按按按面面面面值值值值发发发发售售售售后后后后将将将将存存存存款款款款存存存存入入入入企企企企业业业业的的的的银银银银行行行行账账账账户户户户，商商商商定定定定用

114、用用用银银银银行行行行存存存存款款款款另另另另支支支支付付付付按按按按发发发发售售售售面面面面值值值值55的的的的发发发发行行行行手手手手续续续续费费费费和和和和债债债债券券券券印印印印刷刷刷刷费费费费，该该该该施施施施工工工工企企企企业业业业按按按按季季季季计计计计算算算算应应应应计计计计债债债债券券券券利利利利息息息息，则则则则每每每每期期期期应应应应计计计计债债债债券券券券利利利利息息息息为为为为75 75 000000（3 3 000 000 000000元元元元10%3/1210%3/12），企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企

115、业债券到期，支付债券本息时：全过程应作如下分录入账：全过程应作如下分录入账：全过程应作如下分录入账：全过程应作如下分录入账： 发行时：发行时：发行时：发行时：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 贷：应收债券贷：应收债券贷：应收债券贷：应收债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000按规定用银行存款支付手续费按规定用银行存款支付手续费按规定用银行存款支付手续费按规定用银行存款支付手续费15 00015 00015 00015 000

116、元（元（元（元（3 0003 0003 0003 000，000000000000元元元元5555）时：）时：）时：）时： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 15 000 15 000 15 000 15 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 15 000 15 000 15 000 15 000在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000 75 000 75 000 75 000 贷：应付债券贷：

117、应付债券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应付利息应付利息应付利息应付利息 75000 75000 75000 75000企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3 000 000 3 000 000 3 000 000 3 000 000 应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 600 000 600 000 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 600

118、 000 3 600 000 3 600 000 3 600 000（二）按溢价发售企业债券的核算（二）按溢价发售企业债券的核算（二）按溢价发售企业债券的核算（二）按溢价发售企业债券的核算 施施施施工工工工企企企企业业业业发发发发行行行行的的的的企企企企业业业业债债债债券券券券，如如如如果果果果高高高高于于于于票票票票面面面面价价价价值值值值发发发发售售售售，叫叫叫叫做做做做溢溢溢溢价价价价发发发发售售售售，发发发发售售售售债债债债券券券券价价价价格格格格超超超超过过过过债债债债券券券券面面面面值值值值的的的的部部部部分分分分，叫叫叫叫做做做做债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价。债债债债券券券券

119、溢溢溢溢价价价价是是是是在在在在债债债债券券券券整整整整个个个个举举举举债债债债期期期期间间间间内内内内对对对对企企企企业业业业多多多多付付付付利利利利息息息息的的的的一一一一种种种种补补补补偿偿偿偿，也也也也是是是是对对对对票票票票面面面面利利利利息息息息费费费费用用用用的的的的一一一一项项项项调调调调整整整整。因因因因此此此此，债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价也也也也可可可可以以以以说说说说是是是是债债债债券券券券发发发发行行行行企企企企业业业业预预预预收收收收债债债债券券券券投投投投资资资资者者者者的的的的一一一一笔笔笔笔款款款款项项项项，将将将将在在在在以以以以后后后后通通通通过过过过

120、债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价的的的的摊摊摊摊销销销销，陆陆陆陆续续续续冲冲冲冲减减减减企企企企业业业业的的的的债债债债券券券券利息费用。利息费用。利息费用。利息费用。 企企企企业业业业债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价，是是是是发发发发行行行行债债债债券券券券企企企企业业业业举举举举债债债债期期期期间间间间应应应应计计计计入入入入利利利利息息息息费费费费用用用用的的的的一一一一项项项项调调调调整整整整，因因因因此此此此企企企企业业业业债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价应应应应逐逐逐逐期期期期在在在在债债债债券券券券利利利利息息息息费费费费用用用用中中中中扣扣扣扣除除除除，这这这这种种种种将将将

121、将债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价逐逐逐逐期期期期调调调调整整整整债债债债券券券券利利利利息息息息费费费费用用用用的的的的方方方方法法法法，叫叫叫叫做做做做“ “溢溢溢溢价价价价摊摊摊摊销销销销” ”。企企企企业业业业债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价的的的的摊摊摊摊销销销销，一一一一般般般般可可可可按按按按直直直直接接接接法法法法即即即即在在在在债债债债券券券券举举举举债债债债期期期期间间间间平平平平均均均均摊摊摊摊销销销销的方法。的方法。的方法。的方法。n n【例例例例1313】前前前前例例例例，若若若若在在在在20002000年年年年7 7月月月月1 1日日日日委委委委托托托托某某某某银银

122、银银行行行行发发发发售售售售企企企企业业业业债债债债券券券券时时时时，由由由由于于于于债债债债券券券券票票票票面面面面利利利利率率率率高高高高于于于于市市市市场场场场利利利利率率率率，以以以以高高高高于于于于票票票票面面面面价价价价值值值值的的的的价价价价格格格格32400003240000元元元元 发发发发 售售售售 ， 溢溢溢溢 价价价价 额额额额 为为为为 240000240000（ 32400003240000元元元元 - -30000003000000元元元元），应应应应将将将将它它它它计计计计入入入入“ “应应应应付付付付债债债债券券券券债债债债券溢价券溢价券溢价券溢价” ”账户的

123、贷方，账户的贷方，账户的贷方，账户的贷方，n n作如下分录入账：作如下分录入账：作如下分录入账：作如下分录入账： 发行时：发行时：发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 3240000 3240000 3240000 3240000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3000000 3000000 3000000 3000000 应付债券应付债券应付债券应付债券债券溢价债券溢价债券溢价债券溢价 240000 240000 240000 240000按按按按 直直直直 线线线线 法法法法 在在在在 每每每每 季季季季 末

124、末末末 进进进进 行行行行 溢溢溢溢 价价价价 额额额额 摊摊摊摊 销销销销 时时时时 ： 每每每每 期期期期 溢溢溢溢 价价价价 额额额额=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000（元），每期债券溢价摊销见图表（元），每期债券溢价摊销见图表（元），每期债券溢价摊销见图表（元），每期债券溢价摊销见图表83838383 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券债券溢价债券溢价债券溢价债券溢价 30000 30000 30000 30000 贷：专项工程支出贷：专项工程支出贷：专项工程支出贷：专项工程支出 300

125、00 30000 30000 30000在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000 75 000 75 000 75 000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应付利息应付利息应付利息应付利息 75000 75000 75000 75000也可在每季末把上述两个分录合并为：也可在每季末把上述两个分录合并为：也可在每季末把上述两个分录合并为：也可在每季末把上述两个分录合并为： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程

126、支出借：专项工程支出 45 000 45 000 45 000 45 000 应付债券应付债券应付债券应付债券债券溢价债券溢价债券溢价债券溢价 30000 30000 30000 30000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应付利息应付利息应付利息应付利息 75000 75000 75000 75000 企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时：企业债券到期，支付债券本息时： 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3 000 000 3 000 000 3 000 000

127、3 000 000 应付债券应付债券应付债券应付债券应计利息应计利息应计利息应计利息 600 000 600 000 600 000 600 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 3 600 000 3 600 000 （三）按折价发售企业债券的核算（三）按折价发售企业债券的核算（三）按折价发售企业债券的核算（三）按折价发售企业债券的核算 施施施施工工工工企企企企业业业业发发发发行行行行的的的的企企企企业业业业债债债债券券券券，如如如如果果果果低低低低于于于于票票票票面面面面价价价价值值值值发发发发售售售售，企企企企业业业业债债债债券

128、券券券出出出出售售售售价价价价格格格格低低低低于于于于债债债债券券券券票票票票面面面面价价价价值值值值的的的的部部部部分分分分叫叫叫叫债债债债券券券券折折折折价价价价。与与与与债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价发发发发售售售售相相相相反反反反，债债债债券券券券折折折折价价价价是是是是在在在在债债债债券券券券整整整整个个个个举举举举债债债债期期期期间间间间预预预预付付付付给给给给债债债债券券券券投投投投资资资资者者者者的的的的一一一一笔笔笔笔利利利利息息息息。因因因因此此此此，债债债债券券券券折折折折价价价价也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。也应通过摊销，

129、增加企业的债券利息费用。也应通过摊销，增加企业的债券利息费用。n n【例例例例1414】前前前前例例例例，若若若若在在在在20002000年年年年7 7月月月月1 1日日日日委委委委托托托托银银银银行行行行发发发发售售售售企企企企业业业业债债债债券券券券时时时时，由由由由于于于于债债债债券券券券票票票票面面面面利利利利率率率率低低低低于于于于市市市市场场场场 利利利利 率率率率 ， 只只只只 能能能能 以以以以 低低低低 于于于于 票票票票 面面面面 价价价价 值值值值 的的的的 价价价价 格格格格27600002760000元元元元发发发发售售售售。则则则则债债债债券券券券折折折折价价价价额

130、额额额为为为为240000240000元元元元（300 300 000 000 27600002760000元元元元）为为为为，应应应应将将将将它它它它计计计计入入入入“ “应应应应付付付付债债债债券券券券债债债债券券券券折折折折价价价价” ”账账账账户户户户的的的的借借借借方方方方。计计计计入入入入银银银银行存款账户的贷方，作如下分录入账：行存款账户的贷方，作如下分录入账：行存款账户的贷方，作如下分录入账：行存款账户的贷方，作如下分录入账： 发行时：发行时：发行时：发行时： 借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2760000 2760000 2760000 2760000 应付

131、债券应付债券应付债券应付债券债券折价债券折价债券折价债券折价 240000 240000 240000 240000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券债券面值债券面值债券面值债券面值 3000 000 3000 000 3000 000 3000 000 按按按按直直直直线线线线法法法法在在在在每每每每季季季季末末末末进进进进行行行行溢溢溢溢价价价价额额额额摊摊摊摊销销销销时时时时：每每每每期期期期折折折折价价价价额额额额=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000=240000/8=30000（元），每期债券折价摊销见图表（元），

132、每期债券折价摊销见图表（元），每期债券折价摊销见图表（元），每期债券折价摊销见图表84848484 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 30000 30000 30000 30000 贷：专项工程贷：专项工程贷：专项工程贷：专项工程-债券折价债券折价债券折价债券折价 30000 30000 30000 30000在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：在每季末计算应计债券利息时：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 75 000 75 000 75 000 75 000 贷：应付债券贷：应付债

133、券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应付利息应付利息应付利息应付利息 75000 75000 75000 75000如将上面两个分录合并，即为：如将上面两个分录合并，即为：如将上面两个分录合并，即为：如将上面两个分录合并，即为：借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 105000 105000 105000 105000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券- - - -应计利息应计利息应计利息应计利息 75000 75000 75000 75000 应付债券应付债券应付债券应付债券- - - -债券折价债券折价债券折价债券折价 30000 30000

134、 30000 30000（四）可转换债券的核算（四）可转换债券的核算（四）可转换债券的核算（四）可转换债券的核算 1 1、可转换债券的概念、可转换债券的概念、可转换债券的概念、可转换债券的概念 可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券是是是是指指指指企企企企业业业业依依依依据据据据法法法法定定定定程程程程序序序序发发发发行行行行，在在在在一一一一定定定定期期期期间间间间内内内内依依依依据据据据约约约约定定定定的的的的条条条条件件件件可可可可以以以以转转转转换换换换成成成成股股股股票票票票的的的的债债债债券券券券。所所所所谓谓谓谓“ “约约约约定定定定条条条条件件件件” ”一一一一般般般般是是是

135、是指指指指方方方方向向向向企企企企业业业业在在在在债债债债券券券券发发发发行行行行时时时时间间间间内内内内与与与与投投投投资资资资者者者者约约约约定定定定的的的的转转转转换换换换时时时时间间间间可可可可获获获获得得得得的的的的股股股股票票票票股股股股数数数数； 所所所所谓谓谓谓“ “可可可可转转转转换换换换” ”一一一一般般般般是是是是指指指指债债债债券券券券投投投投资资资资者者者者可可可可以以以以按按按按是是是是否否否否对对对对自自自自己己己己最最最最有有有有利来决定是否进行转换。利来决定是否进行转换。利来决定是否进行转换。利来决定是否进行转换。2 2、可转换债券的核算、可转换债券的核算、可

136、转换债券的核算、可转换债券的核算 可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券的的的的核核核核算算算算可可可可在在在在“ “应应应应付付付付债债债债券券券券” ”总总总总账账账账账账账账户户户户下下下下设设设设置置置置“ “可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券” ”明明明明细细细细账账账账户户户户进进进进行核算。行核算。行核算。行核算。应注意以下两个问题：应注意以下两个问题：应注意以下两个问题：应注意以下两个问题： （1 1）可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券在在在在未未未未转转转转换换换换为为为为股股股股票票票票前前前前或或或或到到到到期期期期末末末末转转转转换换换换成成成成股股股股票

137、票票票的的的的，其其其其会会会会计计计计核核核核算算算算按按按按期期期期计计计计提提提提利利利利息息息息并摊销溢折价到期偿还本息或本金。并摊销溢折价到期偿还本息或本金。并摊销溢折价到期偿还本息或本金。并摊销溢折价到期偿还本息或本金。 （2 2）可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券在在在在未未未未转转转转换换换换为为为为股股股股票票票票时时时时，按按按按债债债债券的账面价值结转，不确定转换损益。券的账面价值结转，不确定转换损益。券的账面价值结转，不确定转换损益。券的账面价值结转，不确定转换损益。 n n【例例例例1515】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业为为为为了了了了生生生生产产产

138、产经经经经营营营营经经经经批批批批准准准准于于于于20002000年年年年1 1月月月月1 1日日日日以以以以2 2 090 090 000000元元元元的的的的价价价价格格格格发发发发行行行行面面面面值值值值为为为为2 2 000 000 000000元元元元三三三三年年年年期期期期的的的的可可可可转转转转换换换换债债债债券券券券，票票票票面面面面利利利利率率率率为为为为5%5%，以以以以银银银银行行行行存存存存款款款款支支支支付付付付发发发发行行行行费费费费用用用用5 5 000000元元元元。该该该该债债债债券券券券发发发发行行行行两两两两年年年年后后后后可可可可转转转转换换换换为为为为

139、股股股股票票票票，假假假假定定定定债债债债券券券券持持持持有有有有者者者者于于于于20022002年年年年1 1月月月月1 1日日日日将将将将债债债债券券券券全全全全部部部部转转转转换换换换为为为为股股股股票票票票，转转转转换换换换时时时时没没没没100100元元元元面面面面值值值值的的的的债债债债券券券券转转转转换换换换股股股股票票票票8 8股股股股，每每每每股股股股股股股股票票票票面面面面值值值值为为为为1 1元元元元。根根根根据据据据上上上上述述述述资资资资料料料料，其其其其会会会会计分录如下：计分录如下：计分录如下：计分录如下： 收到发行款时：收到发行款时：收到发行款时：收到发行款时：

140、借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 2 090 000 2 090 000 2 090 000 2 090 000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券可转换债券可转换债券 2 000 000 2 000 000 2 000 000 2 000 000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转换债券可转换债券可转换债券可转换债券 90 000 90 000 90 000 90 000支付发行费用支付发行费用支付发行费用支付发行费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷

141、：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000 5 000 5 000第一年年末计息及溢价摊销：第一年年末计息及溢价摊销：第一年年末计息及溢价摊销：第一年年末计息及溢价摊销：借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 70 000 70 000 70 000 70 000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转换债券可转换债券可转换债券可转换债券 30 000 30 000 30 000 30 000 贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券贷：应付债券可转换债券可转换债券可转换债券可转换债券 100 000 100 000 100 000 100 000第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。第

142、二年年末计息及溢价摊销的分录同上。第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。第二年年末计息及溢价摊销的分录同上。 2002200220022002年年年年1 1 1 1月月月月1 1 1 1日将债券全部转换为股票时：日将债券全部转换为股票时：日将债券全部转换为股票时：日将债券全部转换为股票时：转换为股票股数转换为股票股数转换为股票股数转换为股票股数=2 000 0001008=160 000=2 000 0001008=160 000=2 000 0001008=160 000=2 000 0001008=160 000（股）（股）（股）（股） 借：应付债券借：应付债券借：应付债券借：应付债券可转换

143、债券（债券面值）可转换债券（债券面值）可转换债券（债券面值）可转换债券（债券面值） 2000000 2000000 2000000 2000000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转换债券（债券溢价）可转换债券（债券溢价）可转换债券（债券溢价）可转换债券（债券溢价） 30000 30000 30000 30000 应付债券应付债券应付债券应付债券可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息）可转换债券（应计利息） 200000 200000 200000 200000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 160 000 160 000 160 000 160 000 资本公

144、积资本公积资本公积资本公积股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 2070000 2070000 2070000 2070000四、长期应付款的核算四、长期应付款的核算 长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款是是是是指指指指除除除除了了了了长长长长期期期期借借借借款款款款和和和和应应应应付付付付债债债债券券券券以以以以外外外外的的的的其其其其他他他他长长长长期期期期负负负负债债债债，主主主主要要要要包包包包括括括括应应应应付付付付补补补补偿偿偿偿贸易引进设备款和应付融资租赁款等。贸易引进设备款和应付融资租赁款等。贸易引进设备款和应付融资租赁款等。贸易引进设备款和应付融资租赁款等。 为为为为了了了了

145、核核核核算算算算各各各各种种种种长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款的的的的发发发发生生生生和和和和偿偿偿偿还还还还情情情情况况况况，企企企企业业业业应应应应设设设设置置置置“ “长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款” ”账账账账户户户户，并并并并在在在在其其其其下下下下分分分分设设设设“ “应应应应付付付付引引引引进进进进设设设设备备备备款款款款” ”、“ “应应应应付付付付融融融融资资资资租租租租赁赁赁赁款款款款” ”等等等等二二二二级级级级账账账账户户户户，再再再再按按按按长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款的的的的种类进行明细核算。种类进行明细核算。种类进行明细核算。种类进

146、行明细核算。 补补补补偿偿偿偿贸贸贸贸易易易易，是是是是指指指指利利利利用用用用国国国国外外外外厂厂厂厂商商商商提提提提供供供供或或或或国国国国外外外外出出出出口口口口信信信信贷贷贷贷购购购购买买买买的的的的生生生生产产产产设设设设备备备备或或或或技技技技术术术术进进进进行行行行生生生生产产产产、而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。而以产品或加工劳务偿还的贸易方式。 常见的形式：常见的形式：常见的形式：常见的形式： （1 1）设备进口，产品偿付。）设备进口，产品偿付。）设备进口，产品偿付。）设备进口，产品偿付。 （2 2）设备和

147、原材料进口，以加工费补偿。）设备和原材料进口，以加工费补偿。）设备和原材料进口，以加工费补偿。）设备和原材料进口，以加工费补偿。 （3 3）技术进口，产品补偿。）技术进口，产品补偿。）技术进口，产品补偿。）技术进口，产品补偿。 （4 4）等值产品补偿。）等值产品补偿。）等值产品补偿。）等值产品补偿。 n n【例例例例1616】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业所所所所属属属属机机机机械械械械制制制制造造造造厂厂厂厂由由由由于于于于生生生生产产产产需需需需要要要要采采采采用用用用补补补补偿偿偿偿贸贸贸贸易易易易方方方方式式式式从从从从国国国国外外外外引引引引进进进进一一一一台台台台需需需需

148、要要要要安安安安装装装装设设设设备备备备，该该该该台台台台设设设设备备备备到到到到岸岸岸岸价价价价格格格格为为为为10 10 000000美美美美元元元元，企企企企业业业业引引引引进进进进时时时时的的的的汇汇汇汇率率率率为为为为1 1美美美美元元元元兑兑兑兑换换换换人人人人民民民民币币币币8 8元元元元，按按按按合合合合同同同同规规规规定定定定在在在在3 3年年年年内内内内以以以以生生生生产产产产的的的的出出出出口口口口机机机机械械械械偿偿偿偿还还还还应应应应付付付付引引引引进进进进设设设设备备备备款款款款，应应应应付付付付款款款款年年年年利利利利率率率率为为为为10%10%，以以以以年年年年

149、为为为为计计计计息息息息期期期期。设设设设备备备备到到到到岸岸岸岸后后后后在在在在国国国国内内内内发发发发生生生生进进进进口口口口关关关关税税税税、运运运运杂杂杂杂费费费费为为为为5 5 000000元元元元，设设设设备备备备安安安安装装装装费费费费为为为为3 3 000000元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。元，用银行存款支付。应作如下会计分录如下：应作如下会计分录如下：应作如下会计分录如下：应作如下会计分录如下：企业引进设备时：企业引进设备时：企业引进设备时：企业引进设备时： 借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（10 00081

150、0 000810 000810 0008） 80 000 80 000 80 000 80 000 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 80000 80000 80000 80000支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：支付引进设备进关口关税和境内运杂费时：支付引进设备进关口关税和境内运杂费时： 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 5 000 5 000

151、 5 000 5 000支付引进设备安装费时；支付引进设备安装费时；支付引进设备安装费时；支付引进设备安装费时； 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 3 000 3 000 3 000 3 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 3 000 3 000 3 000 3 000 应应应应付付付付利利利利息息息息支支支支出出出出400400400400美美美美元元元元（如如如如交交交交付付付付使使使使用用用用日日日日的的的的汇汇汇汇率率率率为为为为1 1 1 1美美美美元元元元兑兑兑兑换换换换人人人人民民民民币元）：币元）：币元）：币元）： 借：专项

152、工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（借：专项工程支出（8.104008.104008.104008.10400） 3240 3240 3240 3240 贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款贷：长期应付款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 3240 3240 3240 3240 外外外外 币币币币 折折折折 算算算算 后后后后 的的的的 汇汇汇汇 兑兑兑兑 损损损损 失失失失 1000100010001000元元元元 （ 8.1010000-8.1010000-8.1010000-8.1010000-80000800008000080000）时；）时；）时

153、；）时； 借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出借：专项工程支出 1 000 1 000 1 000 1 000 贷贷贷贷：长长长长期期期期应应应应付付付付款款款款应应应应付付付付引引引引进进进进设设设设备备备备款款款款 1000100010001000引引引引进设备交付验收，结转引进设备全部价值进设备交付验收，结转引进设备全部价值进设备交付验收，结转引进设备全部价值进设备交付验收，结转引进设备全部价值92240922409224092240元：元：元：元： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 92 240 92 240 92 240 92 240 贷：专项工程支出贷：

154、专项工程支出贷：专项工程支出贷：专项工程支出 92240 92240 92240 92240以后按期计算应付引进设备款利息支出时：以后按期计算应付引进设备款利息支出时：以后按期计算应付引进设备款利息支出时：以后按期计算应付引进设备款利息支出时： 借：财务费用借：财务费用借：财务费用借：财务费用 贷：长期应付贷：长期应付贷：长期应付贷：长期应付- - - -应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款 发出出口机械，偿还应付引进设备款时：发出出口机械，偿还应付引进设备款时：发出出口机械，偿还应付引进设备款时：发出出口机械，偿还应付引进设备款时： 借：其他业务支出借：其他业务支出借：其

155、他业务支出借：其他业务支出- - - -产品销售支出产品销售支出产品销售支出产品销售支出 贷：库存产成品贷：库存产成品贷：库存产成品贷：库存产成品 借：应收账款借：应收账款借：应收账款借：应收账款 贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入贷：其他业务收入- - - -产品销售收入产品销售收入产品销售收入产品销售收入 用应收出口机械款偿还应付引进设备款：用应收出口机械款偿还应付引进设备款：用应收出口机械款偿还应付引进设备款：用应收出口机械款偿还应付引进设备款： 借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款借：长期应付款- - - -应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款应付引进设备款

156、贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 第三节第三节 债务重组的核算债务重组的核算n n一、债务重组的涵义和方式一、债务重组的涵义和方式一、债务重组的涵义和方式一、债务重组的涵义和方式n n二、债务重组的核算二、债务重组的核算二、债务重组的核算二、债务重组的核算一、债务重组的涵义和方式一、债务重组的涵义和方式 债债债债务务务务重重重重组组组组，是是是是指指指指在在在在债债债债务务务务人人人人发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难的的的的情情情情况况况况下下下下，债债债债权权权权人人人人按按按按照照照照起起起起与与与与债债债债务务务务人人人人达达达达成成成成的的的的协协协协议

157、或法院的裁定做出让步的事项。议或法院的裁定做出让步的事项。议或法院的裁定做出让步的事项。议或法院的裁定做出让步的事项。 （一）债务重组的主要原因（一）债务重组的主要原因（一）债务重组的主要原因（一）债务重组的主要原因 1 1、为最大限度地回收债权。、为最大限度地回收债权。、为最大限度地回收债权。、为最大限度地回收债权。 2 2、为为为为缓缓缓缓解解解解债债债债务务务务人人人人暂暂暂暂时时时时的的的的财财财财务务务务困困困困境境境境，避避避避免免免免由由由由于于于于采采采采取取取取立立立立即即即即的的的的求求求求偿偿偿偿措措措措施施施施，致致致致使使使使债债债债权权权权上上上上的的的的更更更更大

158、大大大损失。损失。损失。损失。 （二）债务重组的方式（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式（二）债务重组的方式 1 1、以低与债务账面价值的清偿业务。、以低与债务账面价值的清偿业务。、以低与债务账面价值的清偿业务。、以低与债务账面价值的清偿业务。 2 2、以非现金资产清偿业务。、以非现金资产清偿业务。、以非现金资产清偿业务。、以非现金资产清偿业务。 3 3、将债务转为资本。、将债务转为资本。、将债务转为资本。、将债务转为资本。 4 4、修改其他债务条件。、修改其他债务条件。、修改其他债务条件。、修改其他债务条件。 5 5、混合重组方式。、混合重组方式。、混合重组方式。、混合重组方式。 二、债

159、务重组的核算二、债务重组的核算 （一一一一）以以以以低低低低于于于于债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的现现现现金金金金清清清清偿偿偿偿债债债债务务务务的核算：的核算：的核算：的核算： 以以以以低低低低与与与与债债债债务务务务账账账账面面面面价价价价值值值值的的的的现现现现金金金金清清清清偿偿偿偿债债债债务务务务时时时时，债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金之之之之间间间间的的的的差差差差额额额额，确确确确认认认认为为为为资资资资本本本本公公公公积积积

160、积；债债债债权权权权人人人人应应应应将将将将重重重重组组组组债债债债权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与收收收收到到到到的的的的现现现现金金金金之之之之间间间间的的的的差额，确认为当期损失。差额，确认为当期损失。差额，确认为当期损失。差额，确认为当期损失。n n【例例例例1717】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业于于于于20002000年年年年1 1月月月月向向向向水水水水泥泥泥泥厂厂厂厂购购购购买买买买一一一一批批批批水水水水泥泥泥泥，价价价价款款款款100 100 000000元元元元，规规规规定定定定在在在在3 3个个个个月月月月内内内内支支支支付付付付。到到

161、到到5 5月月月月1 1日日日日，施施施施工工工工企企企企业业业业发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，无无无无法法法法按按按按期期期期偿偿偿偿还还还还。经经经经双双双双方方方方协协协协议议议议，水水水水泥泥泥泥厂厂厂厂同同同同意意意意减减减减免免免免施施施施工工工工企企企企业业业业10 10 000000元元元元债债债债务务务务，余余余余额额额额用用用用现现现现金金金金立即清偿。立即清偿。立即清偿。立即清偿。施工企业的会计分录如下：施工企业的会计分录如下：施工企业的会计分录如下：施工企业的会计分录如下：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款水泥厂水泥厂水泥厂水泥厂 10

162、0 000 100 000 100 000 100 000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 90 000 90 000 90 000 90 000 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 10000 10000 10000 10000水泥厂的会计分录如下：水泥厂的会计分录如下：水泥厂的会计分录如下：水泥厂的会计分录如下：借：银行存款借：银行存款借：银行存款借：银行存款 90 000 90 000 90 000 90 000 贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出贷：营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 10

163、000 10 000 10 000 10 000 应收账款应收账款应收账款应收账款施工企业施工企业施工企业施工企业 90 000 90 000 90 000 90 000（二）以非现金资产清偿债务的核算（二）以非现金资产清偿债务的核算（二）以非现金资产清偿债务的核算（二）以非现金资产清偿债务的核算 以以以以非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产清清清清偿偿偿偿某某某某项项项项债债债债务务务务，债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与转转转转让让让让的的的的非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产账账账账面面面面价

164、价价价值值值值和和和和相相相相关关关关税税税税费费费费之之之之和和和和的的的的差差差差额额额额，确确确确认认认认为为为为资资资资本本本本公公公公积或当期损失。积或当期损失。积或当期损失。积或当期损失。 n n【例例例例1818】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业于于于于20032003年年年年2 2月月月月1515日日日日向向向向华华华华夏夏夏夏钢钢钢钢厂厂厂厂购购购购买买买买钢钢钢钢材材材材一一一一批批批批，买买买买价价价价为为为为60 60 000000元元元元，合合合合同同同同规规规规定定定定半半半半年年年年内内内内付付付付款款款款。8 8月月月月1515日日日日，该该该该企企企企

165、业业业业发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，无无无无法法法法按按按按期期期期偿偿偿偿还还还还，经经经经双双双双方方方方协协协协商商商商，华华华华夏夏夏夏钢钢钢钢厂厂厂厂同同同同意意意意该该该该施施施施工工工工企企企企业业业业用用用用一一一一辆辆辆辆货货货货车车车车抵抵抵抵偿偿偿偿。此此此此货货货货车车车车的的的的账账账账面面面面原原原原值值值值为为为为80 80 000000元元元元，累累累累计计计计折折折折旧旧旧旧为为为为20 20 000000元元元元，提提提提取取取取固固固固定定定定资资资资产产产产减减减减值值值值准准准准备备备备为为为为15 15 000000元元元元。转

166、转转转让让让让货货货货车车车车时时时时支支支支付付付付税税税税费费费费20002000元元元元，该该该该辆辆辆辆货货货货车车车车评评评评估估估估确确确确认认认认原原原原值值值值为为为为7800078000元元元元，评评评评估估估估确确确确认认认认净净净净值值值值为为为为55 55 000000元。元。元。元。施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：固定资产转为清理时：固定资产转为清理时：固定资产转为清理时：固定资产转为清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 45000 45000 45000 45000

167、累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 20000 20000 20000 20000 固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值准备 15000 15000 15000 15000 贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产贷：固定资产 80000 80000 80000 80000支付转让货车税费时：支付转让货车税费时：支付转让货车税费时：支付转让货车税费时：借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 2000 2000 2000 2000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 2000 2000 2000 2000用一辆货车抵偿债务：用一辆货车抵偿

168、债务：用一辆货车抵偿债务：用一辆货车抵偿债务：借：应付账款借：应付账款借：应付账款借：应付账款 60000 60000 60000 60000 贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理贷：固定资产清理 47000 47000 47000 47000 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 13000 13000 13000 13000确认转让固定资产收益：确认转让固定资产收益：确认转让固定资产收益：确认转让固定资产收益： 借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理借：固定资产清理 47000 47000 47000 47000 贷：营业外

169、收入贷：营业外收入贷：营业外收入贷：营业外收入- - - -债务重组收益债务重组收益债务重组收益债务重组收益 47000 47000 47000 47000华夏钢厂作如下会计分录：华夏钢厂作如下会计分录：华夏钢厂作如下会计分录：华夏钢厂作如下会计分录： 借：固定资产借：固定资产借：固定资产借：固定资产 78 000 78 000 78 000 78 000 营业外支出营业外支出营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失债务重组损失债务重组损失 5 000 5 000 5 000 5 000 贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款贷：应收账款 60 000 60 000 60 000 60 00

170、0 累计折旧累计折旧累计折旧累计折旧 23 000 23 000 23 000 23 000 （三）以债务转让为资本的核算（三）以债务转让为资本的核算（三）以债务转让为资本的核算（三）以债务转让为资本的核算 以以以以债债债债务务务务转转转转让让让让为为为为资资资资本本本本清清清清偿偿偿偿某某某某项项项项债债债债务务务务的的的的，债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与债债债债权权权权人人人人因因因因放放放放弃弃弃弃债债债债权权权权而而而而享享享享有有有有股股股股权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值之之之

171、之间间间间的的的的差差差差额额额额，确确确确认认认认为为为为资资资资本本本本公公公公积积积积。债债债债权权权权人人人人应应应应按按按按重重重重组组组组债债债债权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值与与与与支支支支付付付付的的的的相相相相关关关关税税税税费费费费之之之之和和和和，作作作作为为为为受受受受让让让让的的的的股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。股权投资的初始投资成本。n n【例例例例1919】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业于于于于20002000年年年年2 2月月月月1 1日日日日向向向向建建建建材材材材公公公公司司司司购购购购入

172、入入入材材材材料料料料一一一一批批批批，签签签签发发发发并并并并承承承承兑兑兑兑一一一一张张张张面面面面值值值值100000100000元元元元，年年年年利利利利率率率率6%6%，6 6个个个个月月月月到到到到期期期期还还还还本本本本付付付付息息息息的的的的票票票票据据据据。8 8月月月月1 1日日日日，施施施施工工工工企企企企业业业业发发发发生生生生财财财财务务务务困困困困难难难难，无无无无法法法法兑兑兑兑现现现现到到到到期期期期票票票票据据据据。经经经经双双双双方方方方协协协协议议议议，同同同同意意意意施施施施工工工工企企企企业业业业以以以以其其其其普普普普通通通通股股股股20000200

173、00股股股股抵抵抵抵偿偿偿偿票票票票据据据据。普普普普通通通通股股股股股股股股票票票票面面面面值值值值为为为为1 1元元元元，每每每每股股股股市市市市场场场场价价价价格格格格为为为为元元元元，印印印印花花花花税税率为税税率为税税率为税税率为44，以银行存款支付。，以银行存款支付。，以银行存款支付。，以银行存款支付。施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：施工企业作如下会计分录：借：应付票据借：应付票据借：应付票据借：应付票据建材公司建材公司建材公司建材公司 103000 103000 103000 103000 贷：股本贷：股本贷：股本贷：股本 建材公司建材公司

174、建材公司建材公司 20000 20000 20000 20000 资本公积资本公积资本公积资本公积- - - -股本溢价股本溢价股本溢价股本溢价 66400 66400 66400 66400 资本公积资本公积资本公积资本公积- - - -其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 13000 13000 13000 13000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3600 3600 3600 3600建材公司作如下会计分录：建材公司作如下会计分录：建材公司作如下会计分录：建材公司作如下会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资借：长期股权投资 106 600 106 60

175、0 106 600 106 600 贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据贷：应收票据施工企业施工企业施工企业施工企业 103000 103000 103000 103000 银行存款银行存款银行存款银行存款 3600 3600 3600 3600 （四）以修改其他债务条件的核算（四）以修改其他债务条件的核算（四）以修改其他债务条件的核算（四）以修改其他债务条件的核算 1. 1. 如如如如果果果果重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值大大大大于于于于将将将将来来来来应应应应付付付付金金金金额额额额，债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将重重重重组组组组债债债债

176、务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值减减减减记记记记至至至至将将将将来来来来应应应应付付付付金金金金额额额额，减减减减记记记记的的的的金金金金额额额额确确确确认认认认为为为为资资资资本本本本公公公公积积积积；如如如如果果果果重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值等等等等于于于于或或或或小小小小于于于于将将将将来来来来应应应应付付付付金金金金额额额额，债债债债务务务务人人人人不不不不作作作作账账账账务务务务处处处处理理理理。如如如如果果果果修修修修改改改改后后后后的的的的债债债债务务务务条条条条款款款款涉涉涉涉及及及及或或或或有有有有支支支支出出出出

177、的的的的，债债债债务务务务人人人人应应应应将将将将或或或或有有有有支支支支出出出出包包包包括括括括在在在在将将将将来来来来应应应应付付付付金金金金额额额额中中中中。或或或或有有有有支支支支出出出出实实实实际际际际发发发发生生生生时时时时，应应应应冲冲冲冲减减减减重重重重组组组组后后后后债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值：结结结结清清清清债债债债务务务务时时时时，或或或或有有有有支支支支出出出出如如如如未未未未发发发发生生生生，应应应应将将将将或或或或有有有有支出的原估计金额确认为资本公积。支出的原估计金额确认为资本公积。支出的原估计金额确认为资本公积。支出的原估计金额确认

178、为资本公积。 2. 2. 如如如如果果果果重重重重组组组组债债债债权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值大大大大于于于于将将将将来来来来应应应应收收收收金金金金额额额额，债债债债权权权权人人人人应应应应将将将将重重重重组组组组债债债债权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值减减减减至至至至将将将将来来来来应应应应收收收收金金金金额额额额，减减减减记记记记的的的的金金金金额额额额确确确确认认认认为为为为当当当当期期期期损损损损失失失失；如如如如果果果果重重重重组组组组债债债债权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值等等等等于于于于或或或或小小小小于于于于将将将将来来来来

179、应应应应收收收收金金金金额额额额，债债债债权权权权人人人人不不不不作作作作账账账账务务务务处处处处理理理理。如如如如果果果果修修修修改改改改后后后后的的的的债债债债权权权权条条条条款款款款涉涉涉涉及及及及或或或或有有有有收收收收益益益益的的的的。根根根根据据据据谨谨谨谨慎慎慎慎性性性性原原原原则则则则，债债债债权权权权人人人人不不不不应应应应将将将将或或或或有有有有收收收收益益益益包包包包括括括括在在在在将将将将来来来来应应应应收收收收金金金金额额额额中中中中。或或或或有有有有收收收收益益益益只只只只有有有有在在在在收收收收到到到到时时时时，才才才才作作作作为为为为当当当当期收益处理，记入营业

180、外收入。期收益处理，记入营业外收入。期收益处理，记入营业外收入。期收益处理，记入营业外收入。n n【例例例例2020】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业在在在在19991999年年年年7 7月月月月4 4日日日日向向向向银银银银行行行行借借借借得得得得年年年年利利利利率率率率为为为为10%10%，3 3年年年年期期期期贷贷贷贷款款款款100000100000元元元元，因因因因财财财财务务务务发发发发生生生生困困困困难难难难，于于于于20022002年年年年1 1月月月月4 4日日日日进进进进行行行行债债债债务务务务重重重重组组组组。银银银银行行行行同同同同意意意意延延延延期期期期到到到到

181、20052005年年年年1 1月月月月4 4日日日日，年年年年利利利利率率率率降降降降至至至至6%6%，免免免免除除除除积积积积欠欠欠欠利利利利息息息息，本本本本金金金金减减减减至至至至8000080000元元元元。但但但但附附附附加加加加条条条条件件件件为为为为：债债债债务务务务重重重重组组组组后后后后，如如如如施施施施工工工工企企企企业业业业自自自自第第第第二二二二年年年年起起起起有有有有盈盈盈盈利利利利，则则则则年年年年利利利利率率率率恢恢恢恢复复复复至至至至10%10%，若无盈利，仍维持，若无盈利，仍维持，若无盈利，仍维持，若无盈利，仍维持6%6%。则：。则：。则：。则：n n长长长长

182、 期期期期 借借借借 款款款款 的的的的 账账账账 面面面面 价价价价 值值值值 为为为为 ： 100 100 000000元元元元 （）（）（）（）=125000=125000元元元元n n 将将将将来来来来应应应应付付付付本本本本利利利利和和和和为为为为：100800100800元元元元，或或或或有有有有支支支支出出出出为为为为64006400元（元（元（元（8000080000元元元元4%24%2）n n重重重重组组组组债债债债务务务务长长长长期期期期借借借借款款款款账账账账面面面面价价价价值值值值大大大大于于于于将将将将来来来来应应应应付付付付金金金金额的额的额的额的242002420

183、0元，应确认为资本公积，元，应确认为资本公积，元，应确认为资本公积，元，应确认为资本公积， 施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下：2002200220022002年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日进行债务重组时：日进行债务重组时：日进行债务重组时：日进行债务重组时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 125000 125000 125000 125000 贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款贷：长期借款债务重组债务重组债务重组债务重组 100800 100800 100800 100800 资本公积资本公积资本公积资

184、本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 24200 24200 24200 242002003200320032003年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日支付利息时：日支付利息时：日支付利息时：日支付利息时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款- - - -债务重组（债务重组（债务重组（债务重组（80000800008000080000元元元元6%16%16%16%1） 4800 4800 4800 4800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4800 4800 4800 4800 如如如如债债债债务务务务重重重重组组组组后后后后的的的的

185、第第第第二二二二年年年年起起起起盈盈盈盈利利利利，则则则则在在在在2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日应应应应按按按按年年年年支付率支付率支付率支付率10%10%10%10%支付利息：支付利息：支付利息：支付利息： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组（债务重组（债务重组（债务重组（80000800008000080000元元元元10%110%110%110%1） 8000 8000 8000 8000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 8000 8000 8000 8000 2005 2005 2005 20

186、05年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日支付本息时：日支付本息时：日支付本息时：日支付本息时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组债务重组债务重组 88000 88000 88000 88000 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 88000 88000 88000 88000 如如如如债债债债务务务务重重重重组组组组后后后后的的的的第第第第二二二二年年年年起起起起仍仍仍仍没没没没有有有有赢赢赢赢利利利利，在在在在2004200420042004年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日仍仍仍仍按年利率按年利率按年利率按年利率6%

187、6%6%6%支付利息时：支付利息时：支付利息时：支付利息时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组（债务重组（债务重组（债务重组（80000800008000080000元元元元6%16%16%16%1） 4800 4800 4800 4800 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 4800 4800 4800 4800 2005200520052005年年年年1 1 1 1月月月月4 4 4 4日日日日支支支支付付付付本本本本息息息息和和和和将将将将或或或或有有有有支支支支出出出出的的的的原原原原估估估估计计计计金金金金额额额额确确确确认认认认为为为为资本公积

188、时：资本公积时：资本公积时：资本公积时： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款债务重组债务重组债务重组债务重组 91200 91200 91200 91200 贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款贷：银行存款 84800 84800 84800 84800 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 6400 6400 6400 6400（五）以混合重组方式重组的核算（五）以混合重组方式重组的核算（五）以混合重组方式重组的核算（五）以混合重组方式重组的核算 1 1、以以以以现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产方方方方式式式

189、式的的的的组组组组合合合合清清清清偿偿偿偿某某某某项项项项债债债债务务务务的的的的，债债债债务务务务人人人人应应应应先先先先以以以以支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金冲冲冲冲减减减减重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值，再再再再按按按按上上上上述述述述以以以以非非非非现现现现金金金金资资资资产清偿债务的方式加以核算。产清偿债务的方式加以核算。产清偿债务的方式加以核算。产清偿债务的方式加以核算。 2 2、以以以以现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产、债债债债务务务务转转转转为为为为资资资资本本本本方方方方式式式式组组组组合合合合清清

190、清清偿偿偿偿某某某某项项项项债债债债务务务务的的的的，债债债债务务务务人人人人应应应应先先先先以以以以支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值冲冲冲冲减减减减重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值，再再再再按按按按上上上上述述述述以以以以债债债债务务务务转转转转为为为为资资资资本本本本清偿债务的方式加以核算。清偿债务的方式加以核算。清偿债务的方式加以核算。清偿债务的方式加以核算。 3 3、以以以以现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产、债债债债务务务务转转转转

191、为为为为资资资资产产产产方方方方式式式式组组组组合合合合清清清清偿偿偿偿某某某某项项项项债债债债务务务务的的的的一一一一部部部部分分分分，并并并并对对对对该该该该债债债债务务务务的的的的另另另另一一一一部部部部分分分分以以以以修修修修改改改改其其其其他他他他债债债债务务务务条条条条件件件件进进进进行行行行债债债债务务务务重重重重组组组组的的的的，债债债债务务务务人人人人应应应应先先先先以以以以支支支支付付付付的的的的现现现现金金金金、非非非非现现现现金金金金资资资资产产产产的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值、债债债债权权权权人人人人享享享享有有有有的的的的股股股股权权权权的的的的份份份份

192、额额额额冲冲冲冲减减减减重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值，再再再再按按按按上上上上述述述述以以以以修修修修改改改改其其其其他他他他债债债债务务务务条条条条件件件件进进进进行行行行债债债债务务务务重重重重组组组组的的的的方方方方式式式式加加加加以以以以核核核核算。算。算。算。n n【例例例例2121】某某某某施施施施工工工工企企企企业业业业于于于于19991999年年年年2 2月月月月1 1日日日日向向向向银银银银行行行行借借借借入入入入年年年年利利利利率率率率8%8%、3 3年年年年期期期期贷贷贷贷款款款款200000200000元元元元，2002200

193、2年年年年2 2月月月月因因因因财财财财务务务务发发发发生生生生困困困困难难难难，无无无无法法法法按按按按期期期期偿偿偿偿还还还还，经经经经双双双双方方方方协协协协议议议议，施施施施工工工工企企企企业业业业支支支支付付付付6000060000现现现现金金金金，同同同同时时时时转转转转让让让让一一一一块块块块土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权以以以以清清清清偿偿偿偿该该该该项项项项债债债债务务务务。该该该该块块块块土土土土地地地地使使使使用用用用权权权权的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为150000150000元元元元，因因因因转转转转让让让让土地使用权交纳的税费共土地使用权

194、交纳的税费共土地使用权交纳的税费共土地使用权交纳的税费共50005000元。则：元。则：元。则：元。则： 长长长长 期期期期 借借借借 款款款款 的的的的 账账账账 面面面面 价价价价 值值值值 为为为为 ： 200000200000200000200000元元元元（1+8%31+8%31+8%31+8%3）=248000=248000=248000=248000元元元元 冲冲冲冲减减减减长长长长期期期期借借借借款款款款后后后后重重重重组组组组债债债债务务务务的的的的账账账账面面面面价价价价值值值值为为为为：248000248000248000248000元元元元-60000-60000-60

195、000-60000元元元元=188000=188000=188000=188000元元元元 应应应应 确确确确 认认认认 为为为为 资资资资 本本本本 公公公公 积积积积 为为为为 ： 33000330003300033000元元元元 188000188000188000188000元元元元 - - - - (150000+5000(150000+5000(150000+5000(150000+5000元元元元)施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下：施工企业会计分录如下： 借：长期借款借：长期借款借：长期借款借：长期借款 248 000 248 000 248 00

196、0 248 000 贷：银行存款（贷：银行存款（贷：银行存款（贷：银行存款（60000+500060000+500060000+500060000+5000元）元）元）元） 65000 65000 65000 65000 无形资产无形资产无形资产无形资产 150 000 150 000 150 000 150 000 资本公积资本公积资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积其他资本公积 33 000 33 000 33 000 33 000 复习思考题复习思考题n n1 1短期借款包括那些内容？短期借款包括那些内容？短期借款包括那些内容？短期借款包括那些内容？n n2 2如何进行短

197、期借款的会计处理？如何进行短期借款的会计处理？如何进行短期借款的会计处理？如何进行短期借款的会计处理？n n3 3、在在在在考考考考虑虑虑虑货货货货币币币币时时时时间间间间价价价价值值值值时时时时，如如如如何何何何进进进进行行行行长长长长期期期期借借借借款款款款本本本本息的核算？息的核算？息的核算？息的核算？n n3. 3. 如如如如何何何何确确确确认认认认我我我我国国国国“ “资资资资本本本本化化化化” ”的的的的借借借借款款款款费费费费用用用用的的的的条条条条件件件件？如如如如何进行利息的核算？何进行利息的核算？何进行利息的核算？何进行利息的核算？n n4 4如如如如何何何何进进进进行行行

198、行长长长长期期期期应应应应付付付付债债债债券券券券发发发发行行行行至至至至偿偿偿偿还还还还全全全全部部部部业业业业务务务务的的的的会会会会计计计计处处处处理理理理？长长长长期期期期应应应应付付付付债债债债券券券券溢溢溢溢价价价价或或或或折折折折价价价价发发发发行行行行的的的的，如如如如何何何何计算直线法下摊销溢、折价额。计算直线法下摊销溢、折价额。计算直线法下摊销溢、折价额。计算直线法下摊销溢、折价额。n n5 5债务重组的主要方式有那些？债务重组的主要方式有那些？债务重组的主要方式有那些？债务重组的主要方式有那些？n n6 6不不不不同同同同债债债债务务务务重重重重组组组组方方方方式式式式下下下下，如如如如何何何何进进进进行行行行债债债债务务务务重重重重组组组组的的的的会会会会计处理？它们在核算上各有哪些特点？计处理？它们在核算上各有哪些特点？计处理？它们在核算上各有哪些特点？计处理？它们在核算上各有哪些特点？