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1、存货1号准则存货定义存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品以及处在生产环节的在产品、在生产过程或提供劳务过程中消耗的材料和物料等。其基本特征是企业是以销售为持有目的。存货的计量属性存货的初始计量必须使用历史成本法。后续计量（资产负债表日）采用可变现净值和成本与市价孰低法进行计量。如果成本低于可变现净值，不需进行账务处理，如果成本高于可变现净值，应计提跌价准备，计入当期损益。如以后资产负债表日成本低于可变现净值，所提减值准备应转回。存货新旧准则的变化新准则取消了发出存货计量方法当中的后进先出法。新准则规定符合资本化条件的存货的借款费用可以计入存货成本。但必须坚持配比原则。商业流通企业
2、的进货费用计入存货成本。长期股权投资2号准则长期股权投资定义投资是指企业为获取收益或资本增值而向被投资企业投入资产的经济行为。投资的分类：按性质分为：权益性投资和非权益性(或称收益性)投资。按照企业持有目的分为：控制性投资(权益性投资)、交易性投资、可供出售投资、持有至到期投资等。企业会计准则应用指南规定的长期股权投资主要是指企业的权益性投资，包括子公司、联营公司、合营公司等权益性投资。权益性投资种类企业会计准则第2号规定的权益投资包括以下几个方面：投资企业能够对被投资企业实施控制(50%的表决权资本），即控股子公司。控制是指有权决定一个企业的财务和经营政策，并能据以从企业生产经营活动中获取利
3、益。投资企业同其他合营企业共同控制被投资企业的权益投资，即向合营单位投资，共同控制是指合同约定对某项经济活动共有的控制。合营投资的主要特点是合营各方均受到合同的限制和约束。投资企业对被投资企业具有重大影响的权益性投资，即向联营单位投资。重大影响是指对企业的某项财物和经营决策有参与的权利，并能实施控制和同合营企业共同控制。一般拥有20-50%的表决权资本视为具有重大影响。投资企业持有对被投资企业不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。长期股权投资的初始计量1长期股权投资取得方式不同，其初始计量的方法和方式也不相同，具体应分为：企业合并取得的长期
4、股权投资同一控制下企业合并形成的长期股权投资。非统一控制下企业合并形成的长期股权投资。企业合并以外形成的长期股权投资。企业合并取得长期股权投资的初始计量：同一控制下企业合并形成的长期股权投资的投资企业应当以合并日取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本，实际支付的现金或现金等价物与投资方享有被合并方所有者权益账面价值份额的差额在资本公积或留存收益中登记。非同一控制下企业合并按企业合并准则20号确认。同一控制企业合并取得长期股权投资的初始计量举例甲公司和乙公司按照合同规定共同控制丙企业，经协商甲公司同丙公司合并，合并日为2006年6月6日，当天丙公司的所有者权益总额为1
5、00万元，甲公司支付现金50万元取得了丙公司30%的股权，假设不考虑其他因素依据上例，进行账务处理。答案：甲公司06年6月6：借：长期股权投资 30万元 资本公积 20万元 贷：银行存款 50万元丙公司： 借：银行存款 50万元 贷：实收资本 30万元 资本公积 20万元长期股权投资的初始计量2企业合并以外取得的长期投资：以支付现金取得的长期股权投资，应按照实际支付的价款作为投资成本，包括购买过程中支付的手续费等必要的支出，但含有已宣告发放但尚未领取的股利或利润，不构成投资成本。以发行权益性证券方式取得的长期股权投资，其成本为所发行权益性证券的公允价值公允价值，但不包括应自被投资单位收取的已宣
6、告发放但尚未领取的现金股利或利润。发行权益证券的相关费用，不构成投资成本，应从证券溢价重扣除，不足扣除的应冲减盈余公积和未分配利润(留存收益）。投资者投入的长期股权投资，应当按照合同或协议约定的价值作为投资成本，但有失公允的除外。非货币性投入的投资按照7号准则非货币性交易确定。债务重组取得长期股权投资按照12号准则债务重组确定。企业合并以外取得长期股权投资的初始计量举例 甲公司、乙公司、丙公司存在控制与控制关系，2006年度甲公司进行了一系列的投资活动：2006年6月16日甲公司同乙公司协商一致，准备以银行存款100万元取得乙公司20%的股权，同时另用银行存款支付相关税费10万元。乙公司6月1
7、6日所有者权益合计为400万元，该投资项目没有活跃的交易市场，公允价值无法确认。2006年7月6日甲公司通过增发普通股200万股，取得丙公司20%的股份，股票面值1元，发行价格1.3元，发行费用50万元，以银行存款支付。企业合并以外形成长期股权投资的初始计量举例答案甲公司账务处理6月16日：借：长期股权投资 110万元 贷：银行存款 110万元7月6日：借：长期股权投资 260万元 贷：实收资本股本 200万元 资本公积 60万元。 以银行存款支付发行费用： 借：资本公积 50万元 贷：银行存款 50万元长期股权投资的后续计量长期股权投资会计核算方法：成本法和权益法。成本法的适用条件：投资企业
8、能够对被投资企业实施控制的长期股权投资（子公司）。投资企业不具有共同控制或重大影响，并且该投资没有活跃的市场、其公允价值不能可靠的计量的长期股权投资（联营公司）。权益法适用条件：投资企业能够同其他合营企业共同控制被投资企业的长期股权投资（合营投资）。投资企业能够对被投资企业产生重大影响长期股权投资（联营投资）长期股权投资成本法被投资企业宣告分配利润，投资企业应按享有的部分确认为当期投资收益；但是确认投资收益额仅限于被投资企业接受投资后产生的累积净利润的分配额，所获得的超过被投资企业接受投资后产生的累积净利润部分应冲减长期股权投资的账面价值。通俗讲长期股权投资成本法确定投资收益应当是其投资后产生
9、利润的分配，超过部分应当作为一种投资返还，冲减长期投资成本。长期股权投资成本法举例1永安股份公司与2006年1月1日购入甲股份有限公司股票100000，每股价格12元，另支付相关税费2300元，所得股份占甲公司有表决资本的12%，并准备长期持有。2006年6月12日甲公司宣告分派2005年现金股利，每股0.20元。永安公司的账务处理如下：初始计量（2006年1月1日）：借：长期股权投资 1202300 贷：银行存款 1202300分派股利（2006年6月12日）：借：应收股利 20000 贷：长期股权投资 20000长期股权投资成本法举例22007年1月1日长江股份公司以银行存款购入黄河公司1
10、0%的股份，并准备长期持有，实际投资成本220,000元。黄河公司于2007年5月2日宣告发放2006年股利200,000元，如果黄河公司2007年股东权益合计为2,400,000，其中股本为2,000,000元，未分配利润400,000元，2007年实现净利润800,000元；2008年5月1日宣告高发放分派现金股利600,000元。根据上述资料进行账务处理：长期股权投资成本法例2答案2007年1月1日取得股权投资：借：长期股权投资 220000 贷 ：银行存款 2200002007年5月12日黄河公司发放2006年度现金股利：借：银行存款 20000 贷 ：长期股权投资 200002008
11、年5月1日取得股权投资：借：银行存款 60000 贷 ：投资收益 60000转回投资收益转回投资收益20000 借：长期股权投资借：长期股权投资 20000 贷：投资收益贷：投资收益 20000长期股权投资权益法权益法是指根据被投资企业的可辨认净资产的公允价值的变动情况来调整长期股权投资的成本核算方法。一般应分为以下程序：初始投资或追加投资的投资成本，增加长期投资的账面价值。比较初始投资与投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对于初始投资成本小于应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应对长期股权投资的账面价值进行调整，计入当期损益。反之不做账务调整。持有期间，随着被投资单位所有
12、者权益的变动相应调整长期股权投资的账面价值。因损益变动应增加投资收益，因其他原因变动应调整资本公积。被投资单位宣告分派利润或现金股利时，投资单位按照应得的份额冲减长期股权投资的账面价值。长期股权投资权益法举例12007年1月1日，甲公司以银行存款400万元，向乙公司投资，占乙公司表决权股份的25%，当日假定乙公司可辨认净资产共运价值为1700万元，假定不考虑其他因素，对上述业务进行处理。乙公司所有者权益25%的份额为425万元（1700*0.25) ，所以投资实际支出小于应分享的份额应作为当期的收益并增加成本借：长期股权投资 425万元 贷：银行存款 400万元 投资收益 25万元假设本例当中
13、乙公司所有者权益公允假设本例当中乙公司所有者权益公允价值为价值为1500万元，万元，(1500*0.25=375）则账务处理为：）则账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资 400万元万元 贷：银行存款贷：银行存款 400万元万元长期股权投资权益法举例2沿用上例：假设乙公司2007年实现净利润1000万元，2007年6月30日分配利润800万元；2008年度亏损3000万元，该公司投资时确定承担的权益以零为限。假设不考虑其他因素。答案（2007年12月31日）（1000*0.25）借：长期股权投资损益调整 250万元 贷：投资收益 250万元2007年6月30日（分派股利） 借：银行存款
14、200万元 贷：长期股权投资 损益调整 200万元 2008年12月31日(3000*0.25) 借：投资收益 475万元（425+250-200） 贷：长期股权投资损益调整 475万元同时企业应登记为未确认损失承担275万元（750-475）如果投资协议签订投资企业需承担损失，还应该登记未确认损失额 借：投资收益 275万元 贷 ：预计负债 275万元(以合同规定为限）长期股权投资成本法和权益法的转换成本法和权益法转换，均按转换日长期股权投资的账面价值确认。长期股权投资的减值准备只有采取成本法核算，且在公开市场上没有报价，公允价值不能确定的长期股权投资才能按照8号准则减值准备计提减值准备。权
15、益法与成本法差异成本法是指按取得长期股权投资实际支付的成本计价；持有其间只有分派股利和利润超过应得的部分，才调整历史成本；其他分派的利润和红利计入投资收益。在取得投资是一般不考虑在被投资企业的占有的股权份额，但同一控制下企业合并取得的股权投资除外。权益法是按照取得被投资企业的所有者权益份额的多少作为长期股权投资成本的确定标准，实际支付价款同应享有被投资企业分额部分，调整投资收益或资本公积。持有其间按照被投资企业的所有者权益变动的情况确定投资收益，并相应调整投资成本，分派利润和红利一般应冲减投资成本。长期股权投资处置及举例长期股权投资处置应按照账面价值同实际处置收到对价差额计入投资收益，采用权益
16、法应将除净损益外使所有者权益变动部分按照相应的比例结转至当期损益。举例：沿用上例，乙公司2009年6月30日确认可供出售金融资产公允价值增加使所有者权益增加2000万元，2009年8月6日甲公司以将该投资出售500万元的价格将该投资出售，不考虑其他因素。长期股权投资处置举例答案2009年6月30日确认所有者权益变动：借：长期股权投资其他变动调整225万元 贷：资本公积 225万元（2000*0.25-275) 2009年8月出售：-借：银行存款 500万元 贷：长期股权投资225万元 投资收益 275万元同时结转资本公积收益:借：资本公积 225万元贷：投资收益 225万元计算甲公司该笔投资的
17、收益情况投资收益=25（初始投资增值）+250（07年末确认）-475（08年亏损确认）+275（出售时确认）+225（出售资本公积转入）=300万元。实际收到现金为500+200-400=300万元。投资性房地产3号准则投资性房地产定义投资性房地产的定义：投资性房地产是指企业为赚取租金或资本增值、或二者兼有而持有的房地产。投资性房地产应该能够单独计量和出售。新准则界定的投资性房地产包括： 出租的土地使用权土地使用权。持有并准备增值后出售的土地使用权。出租的建筑物。 下列房地产不属于投资性房地产： 自用的房地产:是指为日产生产商品、提供劳务及日常经营管理而持有的房地产。作为存货持有的房地产。投
18、资性房地产确认、计量 投资性房地产的确认：与该投资性房地产有关的经济利益很可能流入企业。该投资性房地产的成本能够可靠的计量。投资性房地产的计量分为初始计量和后续计量两部分， 且重点是后续计量。初始计量：按照准则规定投资性房地产的初始计量使用历史成本历史成本计量：外购：包括购买价款、相关税费和直接可以归属于该资产的其他支出。自行建造：自行建造：包括达到预定状态前所发生的必要支出。其他方式：按照准则的相关规定确定。后续计量：历史成本模式和公允价值模式。投资性房地产后续支出：资本性支出和当期损益。投资性房地产初始计量举例2007年3月15日甲企业支付价款1200万元购入一栋写字楼用于出租给乙企业，3
19、月18日又购入土地一块，支付价款600万元，并在该土地上建造3栋房产，2007年10月5日3栋厂房同时完工，造价为每栋1000万元，能够单独对外出售（不考虑其他因素）。甲企业账务处理：答案：3月15日：借：投资性房地产 1200 贷：银行存款 12003月18日：借：无形资产 600万元 贷：银行存款 600万元10月5日： 借：投资性房地产 1000万元 贷：在建工程 1000万元投资性房地产的后续计量（一）准则规定投资性房地产的后续计量应当采用历史成本模式，但是符合下列条件的投资性房地产采用公允价值：投资性房地产所在地有活跃的房地产交易市场。企业能够从市场上取得与同类或类是房地产的市场价格
20、及其他相关资料。投资性房地产一旦使用了公允价值作为计量属性，就不能转回历史成本法。以公允价值计量的投资性房地产不再计提折旧或摊销，应在资产负债表日将其价值变动计入当期损益。投资性房地产的后续计量（二）采用成本法核算的投资性房地产，其核算方法应当按照固定资产和无形资产的核算办法核算，按月计提折旧和摊销，提取折旧时：借 其他业务支出，贷 投资性房地产折旧或（摊销），取得租金借 银行存款，贷 其他业务收入。如有减值迹象应适当提取减值准备，借 资产减值损失，贷 投资性房地产减值准备。但不能转回。采用公允价值计量的投资性房地产，设置“成本”、“公允价值变动”；两个二级科目，采用公允价值法核算的投资性房地
21、产，不能提取折旧和摊销只能在资产负债表日调整账面价值。投资性房地产的后续计量举例1公允价值法：2007年1月1日甲企业将一处闲置的办公楼出租给乙企业，租期3年，原值为5亿元，已提折旧14250万元，公允价值为35000万元，假设甲企业使用公允价值模式计量，其他相关信息如下：2007年12月31日公允价值36000万元，并收到租金800万元。2008年1月1日企业将一座原来自用的办公楼丁出租给乙企业，该办公楼原值为1200万元，已提折旧200万元，计提减值准备100万元，公允价值1300万元，租期1年，采用公允价值法核算。2008年该办公楼的公允价值仍为1300万元。收到租金100万元。2009
22、年1月1日甲企业将办公楼丁出售给乙企业，收到款项1400万元。假设不考其他因素，对甲企业的会计事项进行账务处理。投资性房地产的后续计量举例答案12007年1月1日自用转投资：借：投资性房地产成本 35000 累计折旧 14250 公允价值变动损益750 贷：固定资产 50000假设公允价值为假设公允价值为36300万元：万元：借：投资性房地产 36300 累计折旧 14250 贷：固定资产 50000 资本公积 5502007年12月31日公允价值变动：借：投资性房地产公允价值变动 1000 贷：公允价值变动损益 1000收到租金：借：银行存款 800 贷：其他业务收入 800投资性房地产的后
23、续计量举例答案22008年1月1日办公楼丁转投资：借：投资性房地产成本 1300 累计折旧 200 固定资产减值准备 100 贷：固定资产 1200 资本公积 6002008年12月31日公允价值无变动租金确认：借：银行存款 100 贷：其他业务收入 1002009年1月1日办公楼丁出售给乙企业：收到款项： 借：银行存款 1400 贷：其他业务收入 1400 结转成本：借：其他业务成本 1300 贷：投资性房地产 1300结转资本公积的收益：借：资本公积 600 贷: 其他业务收入 600 如有公允价值变动损益也应该如有公允价值变动损益也应该一并转入当期损益一并转入当期损益投资性房地产的转换有
24、确凿证据证明房地产的用途发生改变，可以将房地产进行转换。转换应满足以下条件：投资性房地产开始自用。作为存货的房地产改为出租。自用房地产停止自用，改为赚取租金或资本增值。投资性房地产转换为非投资性固定资产入账价值的确定：历史成本法历史成本法计量的投资性房地产的转换价值应当以账面价值为转换后的入账价值。公允价值公允价值计量的投资性房地产应将转换日的公允价值作为转换价值。其差额计入当期损益。自用房地产或存货转换为以公允价值计量的投资性房地产时，按照转换日的公允价值确定投资性房地产价值，公允价值低于账面价值的差额计入当期损益，高于账面价值的差额计入所有者权益。投资性房地产转换举例1自用房产转为投资性房
25、地产：2007年6月15日甲企业将原来办公用的写字楼出租给乙企业，该办公楼原值为5500万元，已提折旧1000万元，未提减值准备。协议起租日期为6月15日。答案 借：投资性房地产 5500累计折旧 1000 贷：固定资产 5500 投资性房地产折旧 1000投资性房地产转换举例2投资性房地产转为自用沿用上例：2007年10月16日甲企业将原来出租的写字楼出租收回自用，该办公楼原值为1200万元，已提折旧200万元，未提减值准备。采用成本法进行账务处理。答案：10月16日借：固定资产 1200 投资性房地产折旧 200贷: 投资性房地产1200 累计折旧 200投资性房地产的后续支出投资性房地产
26、的后续支出分为两种：资本性支出、费用性支出。资本性支出主要包括：改良性（含改扩建）支出和装修两种。费用性支出应计入当期损益。例：甲企业采用公允价值法计量的出租房产与2007年3月16日实施改造，共支付改造费用150万元，该房产账面价值1200万元，其中成本1000万元，公允价值变动200万元，2008年5月1日对该房产的空调系统进行维修，共支出10万元，不考虑其他因素。答案：2007年3月16日改良支出：借：在建工程 1200 贷：投资性房地产-成本 1000 公允价值变动200支付改造款项：借：在建工程 150 贷：银行存款 150完成后： 借：投资性房地产成本 1350 贷：在建工程 13
27、502008年5月1日发生修理费：借：其他业务成本 10 贷：银行存款 10投资性房地产后续支出装修支出投资性房地产装修费用处理有两种方式：计入当期损益和计入投资性房地产账面价值，确定标准是房地产装修完成后流入企业的经济利益是否超过原来的估计，如超过原来的估计，计入投资性房地产的账面价值，如没超过则计入当期损益。计入投资性房地产账面价值的，应在投资性房地产科目下设置“装修”科目。并将装修费在下一次装修前均匀摊销。下一次装修时如果上次装修费没有摊销完成，应一次性计入当期损益。投资性房地产处置当投资性房地产被出售、或永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止该投资性房地产的确认。投资
28、性房地产的处置收入扣除相关的税费后计入当期损益。投资性房地产披露投资性房地产应该在财务报告附注中披露以下内容：种类、金额及计量模式。采用成本模式下的折旧或摊销、以及减值准备的提取情况。采用公允价值模式下公允价值的确定依据和方法，以及公允价值变动对损益的影响。房地产转换情况、理由，以及公允价值变动对损益和所有者权益的影响。当期处置投资性房地产对损益的影响。固定资产4号准则固定资产的定义按照新准则符合下列条件的资产属于固定资产企业持有目的为生产商品、提供劳务、出租或经营管理的有形资产。使用寿命超过一个会计年度。固定资产具有以下特征。必须是有形资产，且正常生常经营过程中保持原有实物形态。持有目的是生
29、产商品、提供劳务、出租或经营管理。价值较高。使用寿命大于一个会计年度。固定资产分类按经济用途分为：生产经营类和非生产经营类。按使用情况分类：在用固定资产、未使用固定资产和不需用固定资产。综合分类：生产经营用固定资产。非生产经营用。租出固定资产。不需用固定资产。未使用固定资产。土地。单独估价入账的土地。融资租入固定资产。固定资产初始计量固定资产初始计量必须采用历史成本法。企业应根据固定资产取得方式不同按照取得时的总成本进行账务处理。但融资租赁固定资产取得时账务处理应计入长期应付款科目，同时应考虑资金的时间价值。由于此种方式在信用社不存在，不在细述。固定资产初始计量方法同投资性房地产相同。固定资产
30、后续计量固定资产后续计量包括：折旧的提取。减值损失的确定（8号准则确定）。后续支出。固定资产折旧定义：固定资产折旧是指企业按照特定的方法，对固定资产应计折旧额在使用寿命内进行系统的摊销。应计折旧额的确定：应计折旧额是指固定资产原值扣除净残值和资产减值准备后的余额。折旧计提范围及注意事项折旧的计提范围：企业的固定资产均提取折旧，但折旧已提足继续使用和单独计价的土地不提取折旧。注意事项：企业应该按月计提折旧，新准则继续执行当月增加固定资产不提折旧，从下月开始计提；当月减少固定资产继续提折旧的核算方式，从下月开始停止计提折旧。固定资产提足折旧后无论是否继续使用，均不能继续提取折旧；提前报废的固定资产
31、也不再补提折旧。已达到预定的使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估价确定其成本，并计提折旧。待办理竣工决算后调整成本，但不调整已经计提的折旧。固定资产折旧计提方法固定资产折旧的计提方法：年限平均法：应计折旧额除以使用年限。工作量法：应计折旧额除以预计工作总量。双倍余额递减法：年折旧率为2除以预计使用年限。计算基数为固定资产原值。年数总和法：尚可使用年限除以预计使用年数年数数字总和。上述折旧方法只有双倍余额递减法的基数是固定资产原值，其他方法的计算基数全部是应计折旧额。固定资产折旧方法已经确定一般不能轻易变更，如确需变更必须在会计估计变更中进行披露。企业每年应对固定资产的使用年限和预计
32、净残值进行估计复核，一旦发生偏差应进行调整。固定资产后续支出固定资产后续支出的管理和核算同投资性房地地产的后续支出相同。资本化支出：准则规定企业发生资本性支出的固定资产应将该固定资产原价、折旧和减值损失转销，将固定资产账面价值转入在建工程，并停止计提折旧，后续支出在在建工程核算，完工后按在建工程的余额转入固定资产，并重新确定使用寿命预计净残值和折旧方法（即视同新购固定资产）。费用化后续支出应计入当期损益。固定资产后续支出改良支出的界定固定资产改良支出的界定标准，参照如下：总的原则是改造后流入企业的经济利益发生改变，大于原有估计，且符合固定资产的确认条件。具体原则：使用寿命延长。单位产能的提高。
33、功能发生改变，提高技术含量。支出额度占固定资产原值的比重较大（一般以原值的20%为限）。固定资产后续支出装修固定资产的装修是提高固定资产品质的重要手段，特别是房屋建筑物，实际上原来的准则对装修没有明确的界定，只是税务机关对装修在税前列支或计入成本的额度有一定的限制。新准则的固定资产的装修费用的处理也没有明确的规定，但按照权责发生制、配比等原则的规定，日常帐务处理应将装修费用资本化，实务中将装修费用列入固定资产原值体现，设一个二级账户，在该固定资产未来预计使用期限及本次和下一次装修期间，选择较短的一个作为摊销期，在下次装修前如有余额，应全额计入当期损益。固定资产弃置费用的处理新准则考虑了固定资产
34、的处置费用，处置费用是指固定资产预计实施处置时承担的环境保护和生态恢复等业务的支出。企业在确定资产价值时应当考虑弃置费用，但应当以现值计价。例：某核电企业建造核电站，建造成本8000万元，预计使用10年，预计弃置费用为100万元，2007年1月1日竣工决算，假定折现率为年10%，不考虑其他因素。答案：经计算预计100万元弃置费用10年以10% 折现现值为38.55万元。借：固定资产 8038.55 贷：在建工程 8000 预计负债预计负债 38.55固定资产处置固定资产处置是指固定资产处于处置状态，并且该资产预期通过使用或处置不能产生经济利益。账务处理应分为以下步骤：固定资产账面价值转入固定资
35、产清理科目。发生的清理费用及税金增加固定资产清理。出售残料、保险公司赔偿等收入减少固定资产清理。处置损益计入营业外收支。固定资产盘盈盘亏处理盘盈：新准则规定企业固定资产盘盈作为前期差错处理，通过“以前年度损益”科目核算。盘亏：通过待处理财产损益科目核算，查明原因后的净损失计入营业外支出。固定资产账务处理举例甲信用社2007年发生如下固定资产的事项：1月6日接受捐赠办公楼一套市场价值100万元。企业决定留作经营管理用，该房产预计净残值率为5%。使用年限为10年，确定使用年限法计提折旧。3月31日经盘点发现盘盈一处电子设备，价值为10万元，预计使用年限为5年，使用双倍余额递减法；盘亏设备一套账面原
36、值为5万元，已提折旧2万元，已提减值准备1万元，经确认应由保险公司赔偿50% ，其余损失由企业承担。5月6日开始自建一套电子设备，支付工程款100万元，8月31日支付相关税费80万元，并办理竣工决算。6月30日处置车辆一台，账面原值20万元，已提折旧15万元（提至6月30日），已提减值准备3万元，出售收入为5万元，支付相关税费2500元。该企业实行按月提取折旧，于每月月末日提取。不考虑其他因素。固定资产账务核算答案11月6日接受捐赠：借：固定资产 100 贷：递延所得税负债 25 营业外收入75*（原来在资本公积核算）2月末计提上述房产折旧：月折旧率=（1-5%）/10/12*100=0.79
37、% 2月份提取折旧额为：95*0.79%=7505 借：其他业务支出折旧费 7505 贷：累计折旧 7505 一月份不提折旧。3月31日盘盈： 借：固定资产 10 贷：以前年度损益调整（以前在营业外收入核算） 10（可在待处理财产损益科目核算）4月末提取上述固定资产的折旧（双倍余额递减法）折旧率为: 2/5，折旧额：10*2/5=4 借：其他业务支出折旧费 4 贷：累计折旧 43月1日盘亏：借：待处理财产损益2 累计折旧 2 减值准备 1 贷：固定资产 5批准后处理损益： 借：其他应收款 1 营业外支出 1 贷：待处理财产损益 25月6日自建工程：借：在建工程 100 贷：银行存款 1008月
38、31日自建工程： 借：在建工程 80 贷：银行存款 80竣工决算:借：固定资产 180 贷：在建工程 180固定资产账务核算答案26月30日处置车辆：转出账面价值：借：固定资产清理 2 累计折旧 15 减值准备 3 贷：固定资产： 20收到出售款项： 借：银行存款 5 贷：固定资产清理 5支付相关税费： 借：固定资产清理 2500元 贷：银行存款 2500元清理损益 借：固定资产清理 2.75 贷：营业外收入 2.75生物资产5号准则生物资产定义生物资产是指有生命的动植物，他具有生物转化能力；具有特殊的自然增值属性，与农业生产密切相关。农产品同生物资产区别 将生物资产定义为有生命的动植物意味着
39、一旦原有动植物失去生命，就不再是生物资产，这一特点同农产品有本质的区别，但是农产品与生物资产密切相关，当其附着在生物资产上时，作为生物资产的一部分，不需要单独处理，而当其从生物资产上收获时开始，离开生物资产这一母体，一般具有鲜活、易腐的特点，因此应区别其他商品。 基于上述特点会计准则将农产品进行了规范，即从收获时点开始从生物资产当中转出，收获时点后农产品适用1号存货准则。总结：生物资产是指农产品离开生长母体之前的农产品，而离开母体待消耗或生产的即成为存货。生物资产的分类生物资产分类：生产性生物资产，持有目的为了生产。消耗性生物资产，持有目的是为了销售。公益性生物资产，环境意义的生物资产。无形资
40、产6号准则无形资产的定义无形资产是指企业拥有和控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可变认性是能够同企业分离出来，同单独或同其他合同一起用于出售、转移或交换等；源自合同性权利或其他法定性权利。无形资产的特点：没有实物形态，是一种权力或专有技术。非货币性长期资产。企业持有目的不是为了出售，而是使用。会给企业带来经济利益。为企业创造经济利益具有很大的不确定性。无形资产分类新准则将无形资产分为以下几类：专利权非专利技术著作权商标权特许权土地使用权无形资产初始计量无形资产的初始计量：按照实际成本计量，即以取得无形资产并使之达到预定用途而发生的全部支出作为无形资产的成本。土地使用权的初始计量，按照准则
41、规定企业取得土地使用权应该按照无形资产核算，在土地使用权上建造建筑物不予土地使用权的账面价值合并计算，土地使用权和建筑物分别摊销和折旧。但下列情况除外：房地产开发企业购置的土地用于建造商品房的土地应计入成本。企业外购房屋建筑物，实际支付价款中包括土地和房产的价值，应当合理进行分配，如确实无法进行分配的则全部计入固定资产核算。无形资产初始计量举例甲企业2007年6月1日取得一块土地使用权，使用期限为50年，企业支付转让费用120万元，其他相关税费30万元。8月1日企业在该土地上建造厂房一处，于2007年9月30日完工决算，共支出300万元。不考虑其他因素。答案：（6月1日）借：无形资产 土地15
42、0 贷：银行存款 1509月30日借：固定资产 厂房300 贷：在建工程 300无形资产的后续计量无形资产后续计量使用成本法，后续计量应用原值减去累计摊销和累计减值损失。无形资产的摊销： 新准则规定无形资产应当在其确定的使用寿命内进行科学的摊销，但是无法确定使用年限的无形资产除外。无形资产的摊销方法同固定资产折旧的方法相同。无形资产处置无形资产处置主要包括：出售、对外出租、对外捐赠、或者转销。出售，取得的价款同账面价值之间的差价计入当期损益（营业外收支）。出租，取得的租金收入计入其他业务收入。对外捐赠，按照帐面价值进行处理。转销，损溢计入营业外收支。非货币性交换7号准则非货币性资产交换的定义非
43、货币性资产的交换是指交易双方以非货币性资产进行的交易，该交易不涉及或少量涉及货币资产，它是企业非经常性的特殊交易。特点是为企业带来的经济利益是不固定或不确定。不涉及现金或涉及现金量很少，一般以货币性资产占整个交易的比例不超过25%作为参考比例。货币性资产：是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款及持有至到期投资。非货币性资产：是指除货币性资产以外的资产。非货币性资产交换确认和计量公允价值法计量： 公允价值计量法非货币性资产交换应当以商品的公允价值和支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产的账面价值之间的差额作为当期损益。一般情况下换出和换
44、入商品的公允价值均能可靠计量的，应当以换出商品的公允价值作为换入资产的成本，并确定相关损益，除非有确凿证据表明换入商品的公允价值更加可靠。公允价值法计量应具备两个条件：该项交换具有商业实质。换入资产或换出资产的公允价值能够可靠的计量。账面资产计量法：不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值不能可靠计量的非货币性资产交易，准则规定以换出商品的账面价值确定换入资产的成本，无论是否支付补价，均不确定损益。非货币性资产交换补价的处理公允价值法：收到补价，按照换出资产公允价值加上相关税费作为换入资产的成本，换入资产成本加上补价与换出资产的账面价值加上应支付的相关税费之间的差额作为当期损益。（实际上是将收到
45、的补价计入当期损益）支付补价，换入资产成本与换出资产账面价值加支付补价、应支付的相关税费计入当期损益。账面价值法：收到补价，应当以换出资产账面价值加上减去受到的补价并加上相关税费作为换入资产的成本，不确认当期损益。支付补价，应当以换出资产加上补价及相关税费作为换入资产的成本，不确定损益。非货币性资产交换举例甲企业2007年1月16日同乙企业达成协议，甲以一套设备换入房产一处，该设备的公允价值为500万元，该设备原值为550万元，已提折旧60万元，已提减值准备20万元；乙企业的房产公允价值为520万元，原值为400万元，已提折旧60万元，双方协议甲企业向乙企业支付补价50万元，甲企业支付相关税费
46、50万元，乙企业支付相关税费40万元。假设不考虑其他因素。非货币性资产交换举例答案甲企业：支付补价50万元占换出资产账面价值470万元的10.6%，小于25%。清理固定资产：借：固定资产清理470 累计折旧 60 减值准备 20贷：固定资产 550换入资产入账：借：固定资产550 营业外支出20 贷：固定资产清理470 银行存款 100乙企业：收到补价占换出资产账面价值的8.8% 。清理固定资产借：固定资产清理 340 累计折旧 60贷：固定资产 400换入资产入账成本为：520+40借：固定资产 560 银行存款50（补价） 贷：固定资产清理340 银行存款 40（税费） 营业外收入230商
47、业实质商业实质是新准则引入的重要概念，满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。换入资产和换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的在确定非货币性交易是否具有商业实质应当重点关注交易双方是否存在关联方关系，关联方关系存在可能导致该交易不具有商业实质。资产减值8号准则资产减值的定义资产减值是指资产的可收回金额低于账面价值。企业资产负债表日资产应当以原值减去相关的折旧和摊销及相关的减值准备作为资产的账面价值，但采用公允价值法计量的除外，企业部分长期资产减值准备不能冲回。采用公允价值计量
48、的资产一般不计提减值准备。资产减值的认定资产减值认定应从内、外部信息予以确定：资产市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或者正常使用而预计的下跌。企业经营所处的经济、技术或者法律环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。市场利率或其他市场报酬率在当期已经提高，从而影响企业计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低。有证据表明资产已经陈旧过时或者其实体已经损坏。资产已经或者将被闲置、终止使用或者计划提前处置。企业内部报告的证据表明资产的经济绩效已经低于或者将低于预期，如资产所创造的净现金流量或者实现的营业利润远远低于预计金额。其他
49、表明资产可能已经发生减值的迹象。资产可收回金额的计量1资产可收回金额应当根据资产的公允价值减去处置费用后的净额（可变现净值）与资产预计未来现金流量两者之间较高者确定。处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税费、搬运费以及为使资产达到可销售状态所发生的直接费用。公允价值减去处置费用后的净额的确定：在公平交易情况下，协议销售价格减去直接处置费用。在不存在协议价格但存在活跃市场情况下，应当根据该资产的市场价格减去处置费用的金额确定。即不存在协议销售价格又不存在活跃市场的情况下，应当以可以获取的最佳信息为基础，根据在资产负债表日，熟悉情况双方自愿进行公平交易提供的价格减去处置费用后的金额。实际就是
50、参考同类或类似资产的价格。资产可收回金额的计量2资产预计未来现金流量现值的估计应考虑下列因素：资产预计未来现金流量。资产使用过程中的现金流入。为实现持续使用而产生的现金流出。处置时的净现金流量。使用寿命。折现率，一般应反映当前市场的时间价值和资产特定风险的税前利率。应该是企业投资或认可的最低回报率。企业确定折现率应该以市场利率为依据。资产减值损失的确认和计量企业对资产进行减值测试后并发现资产可收回金额低于账面价值，应当以其差额确定 资产减值损失，计入当期损益，同时计提相应的减值准备。长期资产减值准备一旦计提以后不能转回。提取减值准备后资产计提折旧或者摊销应当以剔除减值准备后的账面价值计提。资产
51、减值的账务处理：发生减值时借记相关损益科目，贷记相关资产的减值准备。职工薪酬9号准则职工薪酬的定义职工薪酬是指企业为获得职工提供的服务而给与的各种形式的报酬及其他相关支出。包括：职工工资、奖金、津贴和补贴；职工福利费；医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费和生育保险费等社会保险支出；住房公积金；工会经费和职工教育经费；非货币性福利；因解除与职工的劳动关系给与的补偿。其他与获得职工提供的服务相关的支出。职工的范围职工的范围很宽泛，新准则所指职工包括以下三部分： 与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时工。未与企业订立劳动合同、但由企业正式任命的人员，如董事会、监事会成员。在企业的
52、计划和控制下，虽未与企业订立劳动合同或未由其正式任命，但为企业提供与职工类似服务的人员。如企业同劳务公司签订的合同，虽未同工作人员正式签订的合同，但实际上劳务公司人员从事的工作同正式职工的劳动类似。实际上新准则所指职工是指为企业服务并从企业得到报酬的所有人员。非货币性福利是指企业已非货币形式向职工提供的报酬或相关支出，一般包括以下内容：以自制或购进商品发放给职工作为福利。其计量标准应当以该商品的公允价值加上相关税费作为职工薪酬的金额，并以此确认相关收入，视同销售处理。将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等资产供职工无偿使用。企业应当将无偿提供给职工住房的折旧计入相关成本或当期损益，并
53、确认职工薪酬；租赁住房给职工使用的应当将租金计入相关资产的成本或当期损益，并确认职工薪酬。向职工提供企业支付了补贴的商品或服务。企业应当以提供补贴商品的差价作为职工薪酬确认，并按配比原则计入当期损益。辞退福利新准则辞退福利包括：劳动合同到期前，不论职工是否愿意，企业决定解除与职工劳动关系而给与的补偿。劳动合同到期前，为鼓励职工接受裁减而给与的补偿，职工有权利继续在职或接受补偿离职。辞退福利计量，企业应该按照辞退计划合理计划预计负债，合理计提和摊销并采用适当的折现率折成现值进行确认。企业年金基金10号准则企业年金的定义年金是指一系列等额支付，如存本取息、按揭贷款等等。实际是原来年金是指每年支付或
54、收取等额资金的一种投资或结算方式。新准则规定的企业年金是指一种养老保险制度，是指企业和职工依法参加基本养老保险的基础上，自愿建立的补充养老保险制度。与基本养老保险、个人储蓄养老保险并列作为我国的养老保险体系，它不但是一种企业福利，也是一种社会制度。企业年金采取自愿原则，国家适当给予税收优惠政策，实行完全的积累制。企业年金基金的构成企业年金基金包括：企业年金和年金投资收益两部分。企业年金是指企业和职工按照规定缴纳的资金。企业年金收益是指企业年金按照规定进行投资后取得的收益。企业年金的特征：年金具有长期性、安全性、稳定性，以及追求长期稳定的投资回报。专款专用。企业年金只能用于履行企业补充养老保险的
55、义务，不能用于其它用途。专户存储，必须存入指定的账户。企业年金不属于任何部门的清算资产。企业年金不能用于清偿债务。企业年金的管理方式我国企业年金的管理凡是采取信托型管理模式，实行以信托为核心，以委托代理关系为补充的治理结构。委托人：企业和职工，主要责任是缴纳年金。账户管理人：建立年金的个人和企业账户。受托人：国家规定的法定养老金管理机构。托管人：是指金融机构。投资管理人：是指授权进行年金投资管理的机构。中介服务机构：是指投资的服务理财及法律咨询机构。企业年金是一个独立的会计主体进行确认、计量和列报。股份支付11号准则股份支付的定义股份支付是以“股份为基础的支付”的简称，是指企业为获取职工和其他
56、方提供服务而授予的权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。股份支付是以获取对方服务为目的，其支付与本企业权益工具未来价值密切相关。具体分为：权益结算的股份支出和现金结算的股份支出。权益结算是指企业为获取服务以股份或其它权益工作作为对价进行结算的交易，新准则所指权益为本公司自身权益。现金结算是指企业为获取服务承担以股份或其它权益性工具为基础确定的交付现金或其它资产义务的交易。股份支付的确认和计量权益结算的股份支付的确认和计量：以换取职工服务的股份支付的确认和计量：企业应当以授予日权益工具的公允价值计量。以换取其它服务的股份支付应当以取得其他服务日的公允价值进行计量。现金结算股份支付应当
57、按照企业承担的以股份或其它权益工具为基础确定的负债的公允价值计量。债务重组12号准则债务重组的定义债务重组是指在债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务签订的协议或法院的裁定作出让步的事项。债务重组的前提条件是债务人发生财务困难，实质是债权人做出让步。债务人出现财务困难是指债务人发生资金周转困难、经营陷入困境或其他原因，导致其无法或没有能力按照原来条件偿还债务。债务重组的主要方式包括：以资产清偿债务；将债务转为资本；修改其他债务条件，如减少债务本金、减少债务利息等。以上三种方式的组合。现金债务重组的会计处理以现金方式进行的债务重组；债务人应当以重组债务的账面价值与实际支付的现金之间的差额
58、，确认为债务重组的利得计入营业外收入，债务的账面价值一般是指面值、原值或本金，有利息的应加上利息。债权人应当将重组债权的账面余额与收到的现金之间的差额确认为债务重组损失，计入营业外支出。债权人已经计提减值准备的应先将该差额冲减减值准备，冲减后尚有余额的计入营业外支出；冲减后减值准备尚有余额的应予转回并抵减当期资产减值损失。现金进行的债务重组举例甲企业2006年6月6日购入乙企业商品一批，价值为100万元，在应付账款科目核算，乙企业在应收账款科目核算，乙企业与2006年12月31日计提呆账准备10万元，2007年3月31日甲企业发生财务困难，无法全额支付，经双方协商同意以现金80万元偿还所有债务
59、，不考虑其他因素：答案：甲企业 借：应付账款 100 贷：现金 80 营业外收入 20乙企业： 借：现金 80 资产减值准备 10 营业外支出 10 贷：应收账款 100非现金债务重组的会计处理以非现金方式进行的债务重组因资产的种类不同其账务处理略有不同。债务人：应分清债务重组利得和资产转让损益的界限，债务重组利得是指债务的账面价值超过重组资产的公允价值的差额。转让资产损益是指重组资产的账面价值与该资产的公允价值的差额，应按照相关准则处理。债权人：债券人应当以重组资产的公允价值入账，公允价值与债权账面价值的差额确认为重组损失，计入营业外支出。提取减值准备的债权的减值准备的处理同现金方式相同。非
60、现金债务重组的会计处理举例2006年11月5日，乙公司销售一批材料给甲公司，含税价价为2340000元，因甲公司发生财务困难，无法按合同规定偿还债务，2007年9月10日与乙公司签订重组协议：乙公司同意甲公司用存货、固定资产抵偿该账款。其中用于抵债的产品市价为800000元，增值税率为17%，产品成本 700000元，抵债设备账面原价为1200000元，累计折旧为300000元，评估确认净值为850000元，甲公司发生评估费用 6500元。乙公司对该债权提取了呆账准备18000元，乙公司安装设备时发生安装费用15000元，不考虑其他因素。非现金债务重组的会计处理举例答案1乙公司计算债务重组损失
61、重组损失=2340000-800000*0.17-850000=554000剔除已经计提的坏账准备18000元计入营业外支出的536000元。账务处理：借：库存商品 800000 应交增值税-进项税 136000 在建工程 850000 坏账准备 18000 营业外支出 536000贷：应付账款 2340000支付安装款项：借：在建工程 15000 贷：银行存款15000完工结转：借：固定资产 865000 贷：在建工程 865000 非现金债务重组的会计处理举例答案2甲公司：重组利得：重组利得 =2340000-800000*0.17-850000=554000处置资产收益=（800000-
62、700000）+（850000-900000-6500）=43500账务处理清理固定资产清理固定资产：借：固定资产清理900000 累计折旧 300000 贷：固定资产 1200000 支付清理费用：支付清理费用：借：固定资产清理 6500 贷：银行存款 6500清理损益结转：借：营业外支出 56500 贷：固定资产清理 56500债务重组：借：应付帐款 2340000 贷：主营业务收入100000 应交税金销项税136000 固定资产清理 850000 营业外收入 554000 结转销售成本结转销售成本： 借：主营业务成本 700000 贷：库存商品 700000 债转本的债务重组的账务处理
63、债务转为资本是将自身债务转为资本，债务人增加实收资本，债权人增加长期股权投资。债务人应将债务转为资本的份额面值作为实收资本，将股份的公允价值与面值的差额确认为资本公积，将公允价值与账面价值的差额确认为债务重组利得。债权人，应以取得股权的公允价值确认长期投资，重组债券与取得股权公允价值的差额确认为重组损失，如计提减值准备应转回。发生的费用如果是相关税费计入当期损益，如果是对于股份转让发生的手续费等应冲减资本公积。债转本的债务重组举例2007年2月16日乙公司出售给甲公司一批材料，应收款为100000元，约定 6个月还清，6个月后甲公司发生财务困难，甲乙双方达成重组协议：乙公司同意甲公司用股权抵偿
64、欠款，甲公司注册资本5000000元，公允价值为7600000元，抵偿股权占甲公司注册资本的5000000元，甲公司支付过户手续费2000元，税费2000元，乙公司支付手续费1000元，税费1000元，不考其他因素。债转本的债务重组举例答案甲公司计算重组收益：100000-76000=24000转让股权所得=76000-50000=26000账务处理：账务处理：借：应付账款 100000 贷：实收资本 50000 资本公积 26000 营业外收入 24000支付相关税费：支付相关税费： 借：资本公积 2000 营业外支出 2000 贷：银行存款 4000乙公司：计算重组损失=100000-76
65、000=24000加上支付相关税费2000元，计入长期股权投资成本。 借：长期股权投资 78000 营业外支出 24000 贷：应收账款 100000 银行存款 2000修改条件的债务重组修改债务条件的债务重组，应将债（权）务的账面价值与账务重组价值的差额计入营业外收支，账务处理视同现金重组，但是必须注意重组是否附有条件，即或有应收（付）的产生。如有或有事项的存在，且符合预计负债和资产的确认条件应当将扣除预计负债和资产的额度确认，重组损益。以组合方式进行的账务重组以组合方式进行的债务重组，应按照上述的方式，分项进行账务处理。或有事项13号准则或有事项的定义或有事项是指过去的交易或事项形成的，其
66、结果须由某些事项发生或不发生来才能决定的事项。实际就是某些事项未来可能发生或不发生，即某些事项具有形成具有不确定性，须有一些其他条件为基础。或有事项是由过去的交易或事项形成的。或有事项作为一种不确定事项，就是说该事项的基本情况已经发生，但不能完全确认。如未决诉讼，该诉讼已经发生，但胜负没有最终决定。或有事项的结果具有不确定性。或有事项的结果须由未来事项决定。是指或有事项的结果只能由未来不确定事项的发生或不发生才能决定。或有事项均包括现实的、或潜在的义务和权利。现实的是指企业过去交易或事项形成的义务或权利，但是履行或实现该事项的经济利益不是很可能流出或流入企业，或经济利益的金额不能可靠的计量。潜
67、在的义务是指该事项的结果须由未来不确定事项的发生或不发生予以证实。或有事项形成或有资产和或有负债或有事项结果会产生负债、资产、预计负债或有负债和或有资产，其中预计负债属于负债范畴，符合负债确认和计量条件的应确认为负债。或有负债是指企业过去交易或事项形成的潜在的业务，其存在须通过未来事项的发生或不发生予以证实；或者是企业过去交易或事项形成的现实业务，履行该业务不是很可能导致经济利益流出企业，或流出、入的经济利益不能可靠的计量。或有资产是指企业过去的交易或事项形成的潜在资产，其形成须由未来不确定事项发生或不发生予以证实。或有事项结果或者是转化为资产、负债或预计负债，或者会消失。预计负债的确认和计量
68、预计负债是指企业承担现实的业务；履行该业务很可能导致经济利益流出企业；该义务的金额能够可靠的计量。预计负债实际上是一种负债，只不过是这种负债的履行需要一些前提条件。确认条件：该义务是企业承担的现实业务。履行该业务很可能导致经济利益流出企业，比重在50%95%之间。该义务的金额能够可靠的计量。预计负债的计量应该以最佳估计确定，计量预计负债必须充分考虑风险和不确定性、货币的时间价值和未来可能发生的事项。预计负债确认和计量举例2003年A公司因与B公司签订了互相担保协议，成为相关诉讼的第二被告。截至2003年12月31日诉讼尚未判决。但由于B公司经营困难，A公司很可能很可能要承担连带赔偿责任。据统计
69、A公司承担还款200万元的可能性为60%，而承担还款100万元的可能性为40%，不考虑其他因素。答案：A公司承担200万元债务的可能性为60%，应确认预计负债。 借：营业外支出 200 贷：预计负债 200再如企业为和电企业某系固定资产需要承担弃置费用，应将估计的弃置费用使用现值法予以确认，并计入固定资产成本。收入14号准则收入定义收入是指企业日常活动形成的、会导致所有者权益增加、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。本准则所涉及的收入包括销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入。应严格区分收入和利得，收入是指企业日常活动形成，利得是指企业偶然形成的。销售商品收入现代企业实现销售的形式
70、多样，方式十分复杂，如分期收款、出售返祖、售后保修保换等等，因此确认销售收入难度较大，新准则规定同时满足下列条件可确认收入：企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方。企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施控制。收入的金额能够可靠的计量。相关的经济利益很可能流入企业。相关的已发生或将发生的成本能够可靠的计量。销售商品收入的账务处理通常情况下实现销售收入，借记其他应收款或其他科目，贷记主营业务收入或其他收入。并根据相应的增值税额贷记应交增值税（销项税）。正确理解现金折扣、商业折扣和销售折让的定义和账务处理。现金折扣是指企业为鼓励债务人在规定期间内付款而给与的
71、现金优惠，不适在价格上给与的优惠。在确定销售收入时不予考虑（全额确认收入），只有在发生时借记财务费用。商业折扣是指企业为促进销售而给与的价格上的优惠。在确认收入是应剔除商业折扣或的金额确认收入。销售折让是指因售出商品出现质量问题，而给与的价格扣除。以确认的收入的销售折让，应当在发生的当期冲减销售收入。销售退回及附有条件的销售退回，应当冲减已确认的帐务处理。具有融资性质的分期收款销售商品应当按照合同或协议价款的公允价值确定收入金额。销售商品收入的账务处理举例2007年5月6日甲公司向乙公司销售商品一批，销售价格为10000元，增值税为1700元，为提早收回现金对乙企业实行现金折扣：约定的条件为：
72、2/10，1/20，n/30。不考虑其他收入。答案：5月6日销售实现：借：应收账款11700 贷：主营业务收入10000应交增值税-销项 1700假设5月10日付款：借：银行存款11500 财务费用 200 贷：应收账款 11700假设5月21日付款：借：银行存款 11600 财务费用 100 贷：应收账款 11700假设6月20日付款：借：银行存款 11700 贷：应收账款 11700提供劳务收入企业在资产负债表日提供劳务交易结果能够可靠估计的，应当采用完工百分比法确认提供劳务收入。企业在资产负债表日提供劳务交易结果不能够可靠估计的，应当区别下列情况对待：已经发生劳务成本预计全部能够得到补偿
73、的，应按已收货预计能够收回的金额确认收入。已经发生劳务成本预计部分能够得到补偿，应按能够得到补偿成本金额确认收入。已经发生劳务成本预计全部不能得到补偿的，应将发生的成本计入当期损益，不确定收入。让渡资产使用权收入让渡资产使用权是企业仍然保留资产的所有权，将其使用权转让给使用方的一种经济活动，相应产生的经济利益为，为让渡资产使用权收入。主要包括利息收入、使用费收入、租金、进行债券、股票投资的收益等等。利息收入指金融机构对外发放贷款形成的利息收入，以及同业之间发生往来形成的利息收入。贷款利息收入应充分考虑实际利率、摊余成本。实际利率是指金融资产和金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流
74、量，折现成该资产或负债当前账面价值所使用的利率。摊余成本是金融资产或负债历史成本扣除已经偿还本金、使用实际利率将初始确认金额与到期金额之间差额 的摊销额、实际的减值准备等等剩余价值。建造合同15号准则建筑合同规范准则规范内容建筑合同准则主要规范企业（建造承包商）建造合同确认、计量和相关信息的披露。建造合同包括：固定造价合同和成本加价合同。政府补助16号准则政府补助的定义及种类政府补助是指企业从政府无偿取得的货币性或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助种类：从形态上分为货币性和非货币性两种。从属性上分为与资产相关的政府补助和与收益有关的政府补助。与资产相关的政府补助是指企
75、业从政府获得的用于购建或以其他方式形成的长期资产的政府补助。与收益有关的政府补助是除与资产有关的资产补助以外的政府补助。政府补助账务处理政府补助的会计处理有两种方法：收益法和资本法。收益法将政府补贴计入当期收益或递延收益。资本法将政府补贴计入所有者权益。收益法又分为总额法和净额法：总额法是将政府补助全额计入收益，而不是作为一项资产的账面余额或费用的扣减。净额法是将政府补助作为相关资产的账面余额或某项费用的扣减。准则要求企业将取得的政府补助采用全额法计量。与收益有关的政府补助账务处理举例甲企业为一家粮食企业2007年实际粮食储备量1亿斤。根据国家有关规定，财政部门按照企业的实际储备量给与每斤0.
76、039元的保管费补贴，与每季度初支付。2007年1月10日收到补助款。答案：2007年1月1日借：其他应收款 390万元贷：递延收益 390万元2007年1月10日借：银行存款 390 贷：其他应收款 3902007年1月末将补偿款计入当期损益：借：递延收益 130万元 贷：营业外收入130万元与资产有关的政府补助账务处理与资产有关的政府补助一般较少，账务处理应分步进行：企业实际收到款项时，按照到账的实际金额计量，确认资产和递延收益。企业将政府补助用于购建长期资产，使用在建工程等归集科目，完成后转入固定资产。资产完工交付使用后，应按照预计使用年限将递延收益分摊至当期收益。与资产有关的政府补助账
77、务处理举例2007年1月6日，政府拨给甲企业450万元，用于购买大型的科研设备1台（不需要安装）。甲企业1月10日购进该设备实际支付480万元，其中30万元由企业自付，使用寿命10年。不考虑其他因素。答案：1月6日借：银行存款 450万元贷：递延收益450万元1月10日借：固定资产 480万元贷：固定资产480万元按月分摊递延收益：借：递延收益 37500元 贷：营业外收入 37500元借款费用17号准则借款费用定义借款费用是指企业因借款发生的利息及其他相关成本。借款费用包括： 利息支出、折价或者溢价的摊销、辅助费用以及外汇的汇兑差额等。企业资金的来源渠道：所有者投入资金。借入资金。生产经营取
78、得资金。政府补贴资金。接受捐赠资金。借款费用确认和计量企业发生的借款费用可分为：资本化和非资本化两种。资本化借款费用是指企业发生可归属于符合可资本化条件的资产的构建和生产的费用，这部分费用应计入相关资产的成本，。符合资本化条件的资产是指需要经过相当长时间的构建或生产才能达到预期的可使用或可销售状态的资产，主要是指固定资产，也有些是存货，如房地产企业的存货房产等等。非资本化费用是指除资本化费用以外的借款费用，这部分费用应计入当期损益。资本化借款费用条件借款费用同时满足下列条件，才能予以资本化：资产支出已经发生，资产支出包括为构建或者生产符合资本化条件的资产所支付的对价。借款费用已经发生。为使资产
79、达到预定可使用或可销售状态所必要的构建或生产活动已经开始。借款费用全部满足上述条件的应予以资本化。资本化借款费用计量为构建或生产符合资本化条件的资产而借入专门借款的，应当以专门借款当期实际发生的利息费用，减去将尚未动用的借款资金存入银行取得的利息收入或进行暂时性投资取得的投资收益后的金额确定。为构建或生产符合资本化条件的资产而占用了一般借款的，企业应根据累计资产支出超过专门借款费用部分的资产支出加权平均数乘以所占用一般借款的资本化率，确定资本化借款费用。专门借款发生的辅助费用在资本化期间应计入资本支出，在资本化期间以外应计入当期损益；一般借款发生的辅助费用应根据实际发生的金额计入当期损益。资本
80、化借款费用的暂停和停止符合资本化条件的资产在购建或生产过程中发生非正常中断、且中断时间超过3个月的，应当暂停其借款费用的资本化。中断期间发生的借款费用应当记入当期损益。符合资本化条件的资产由于购建或生产需要正常中断的，中断期间的借款费用应继续资本化。购建或生产符合资本化条件的资产达到预定可使用或可销售状态之后，借款费用应当停止资本化，之后发生的借款费用应计入当期损益。所得税18号准则所得税的计税基础企业在取得资产和负债时应该计算资产和负债的计税基础。企业资产和负债的帐面价值与计税基础的差额应按照准则确认所产生的递延所得税资产或递延所得税负债。资产的计税基础是指企业在收回资产账面价值过程中，计算
81、应纳税所得额时按照税法规定可以自应税经济利益当中抵扣的金额。负债的计税基础是指负债的账面价值减去未来期间计算应纳税所得额时按照税法规定可予抵扣的金额。所得税会计概述所得税会计是研究处理企业会计制度计算的税前利润与按照税法计算的应税所得之间差异的会计理论和方法。所得税会计的出现是因为会计和税收分别遵循不同的原则、服务于不同的目的。财务会计遵循一般会计准则，其目的是真实、完整的反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，为投资者、债权人及政府等部门提供决策会计信息。而税法是以课税为目的，具有强制性、无偿性等特点，他遵循的准则是各级税法。所得税会计与财务会计差异原因企业会计核算与税收处理存在差异的原因：
82、遵循的准则不同：财务会计会计准则 税收 税法服务的目的不同：财务会计提供决策信息 税收 课税所得税的特征：新所得税法及实施条例讲解所得税暂时性差异暂时性差异是指资产或负债的账面价值与其计税基础之间的差额；未作为资产和负债确认的项目，按照税法规定可以确定其计税基础的，该计税基础与其账面价值之间的差额也属于暂时性差异。按照暂时性差异对未来期间应税金额的影响，分为应纳税暂时性差异和可抵扣暂时性差异：应纳税暂时性差异是指在确定未来收回资产会清偿负债期间的应纳税所得额时，将导致产生应税金额的暂时性差异。可抵扣暂时性差异是指在确定未来收回资产或清偿负债期间的 应纳税所得额时，将导致产生可抵扣金额的暂时性差
83、异。所得税会计的基本定义1会计利润：是指信用社某一会计期间按照财务会计准则确定的未缴纳企业所得税以前的利润。应纳税所得额：是指按照企业所得税法规定计算的企业应该缴纳所得税的所得额。其计算公式为：应纳税所得额=企业收入总额-不征税收入-免税收入-各项扣除-允许税前弥补的历年亏损。所得税基本定义2 资产或负债的账面价值：是指企业会计准则确定的资产或负债的账面价值。此概念必须与账面余额进行区分。资产或负债账面价值是指账面余额扣除各项减值准备及损失的价值，而资产账面余额是指利用历史成本法计算的资产或负债尚未处置或归还的资产或负债。计税基础：是指资产或负债按照税法规定允许在计算应纳税所得额时扣除的金额。
84、暂时性差异：是指在计税时归属于该资产或负债账面金额与计税基础的差异。所得税基本定义3递延所得税资产：是指当期缴纳未来期间可收回的所得税金额。共包括：可抵扣暂时性差异未利用的可抵扣亏损结转后期未利用的税款抵减结转后期递延所得税负债：是指根据应税暂时性差异计算的未来期间应付的所得税额。所得税确定方法新准则采用资产负债表债务法核算所得税（在每个负债表日）具体方法：从资产负债表出发，比较资产、负债（递延所得税负债和递延所得税负债）账面价值与计税基础；对于两者的差异区分计算“递延所得税资产”和“递延所得税负债”；按税法计算应交税费，进而确定每一个会计期间利润表中的所得税费用。区分“递延所得税资产”和“递
85、延所得税负债”方法：账面价值小于计税基础递延所得税资产账面价值大于计税基础递延所得税负债初始确认时资产在借方、负债在贷方；转回时相反。所得税确定方法举例甲信用社2008年1月6日取得电子设备一套，购置价值4000万元，12月31日计算出可变现净值为3200万元，假设该资产采用直线法计提折旧。资产账面价值为3200万元，等于账面余额减去跌价（4000-800）。计税基础为4000万元。账面价值小于计税基础，确定为递延所得税资产800*0.25=200万元。是否确定递延所得税资产和负债，要符合资产和负债确认的标准，如果不能符合标准则不能确认。金融工具确认和计量22号准则金融工具的定义及分类金融工具
86、是指形成一个企业金融资产 ，并形成一个企业金融负债或权益工具的合同。实际上金融工具可以简单的定义为货币和信用的融通工具或载体。金融工具分为基础金融工具和衍生金融工具两种：基础金融工具是指未来期间能够收取或支付的合同权力或义务。包括现金、银行存款、贷款、客户存款债券投资、普通股等。衍生金融工具，是指在未来某一点或某一期间进行结算，不需要全额初始投资、且价值随相关变量变化而变化的合同或义务。具有以下特征：价值随特定的标的变量的变化而变化。如利率变化、汇率变化等等。不需要初始投资，或与对市场情况变动有类式反映的其他类型合同相比，要求很少的初始投资。在未来某一日期结算。但某些结算日并不唯一。衍生金融工
87、具衍生金融工具衍生金融工具的特征衍生金融工具的特征 价值衍生/净投资很少或零/未来交割衍生金融工具应按公允价值进行初始及后续计量，衍生金融工具应按公允价值进行初始及后续计量，公允价值变动一般计入损益（除作为现金流量及公允价值变动一般计入损益（除作为现金流量及境外净投资套期工具外）。境外净投资套期工具外）。衍生金融工具的估值结果，实际代表企业在未来期间内所面临的权利（资产）和义务（负债）。估值结果准确与否，不仅关系企业当期的损益及期末资产负债，也代表企业未来面临的市场风险。 衍生金融商品分类衍生金融商品简单分为以下几类：远期合同。期货合同。期权合同。互换合同。企业在进行衍生金融产品交易过程中会实
88、施具有上述一种以上特征的合同工具，统称为混合金融商品。金融市场定义和分类金融市场是指融通货币和信用社场所。金融市场分类：货币市场（资金市场）：包括人民银行货币公开市场，是指企业融通短期资金的场所。股票市场（资本市场）：企业融通资本市场。外汇市场：法定外汇交易市场。期货市场。期权市场。会计准则对金融资产分类新会计准则对金融资产主要分为4类：以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融资产，包括交易性金融资产和以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融资产或负债。持有至到期投资。是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明显意图或能力持有至到期的非衍生金融资产。可供出售的金融资产。是指直接指定的
89、公允价值能够可靠计量的金融资产贷款及应收账款。是指活跃市场中没有报价、回收金额固定或能够确定的非衍生金融资产。主要是指金融机构发放贷款及企业其他债权。会计准则对金融负债的分类以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融负债，包括交易性金融负债和以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融负债。其他金融负债。是指没有划分为以公允价值计量的且其价值不及如当期损益的金融负债。如应付账款、商业银行吸收存款等等。金融资产的确认确认条件：企业成为金融工具的一方时，应当确认金融资产或金融负债。包括基础金融工具和衍生金融工具。金融资产或终止确认，是指将金融资产或负债从企业的账户和资产负债表内予以转销。金融资产和负
90、债的初始计量初始计量：金融资产和金融负债初始计量应当按照公允价值计量。交易费用，是指可直接归属于购买、发生或处置金融工具新增的外部费用。以公允价值计量且价值变动计入当期损益的金融资产或金融负债发生的交易费用直接计入当期损益，其他形式的金融资产或金融负债发生的交易费用计量初始价值。企业确认金融资产所支付的价款中包含的已宣告但未发放的利息或股利，应单独计入应收项目。金融资产的后续计量金融资产后续计量的原则：以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产，应当按照公允价值计量，且不扣除处置该资产时可能发生的交易费用。持有至到期投资应当采取实际利率法，按摊余成本计量。贷款和应收款项应当采取实际利率法，按
91、摊余成本计量。可供出售金融资产，按公允价值计量，且不扣除将来处置时可能发生的交易费用。实际利率法及摊余成本实际利率法，是指按照金融资产或金融负债的实际利率计算其摊余成本及各期利息收入或费用的方法。实际利率是指考虑资金的时间价值的利率。通常计算方法为：实际利率=合同利率物价指数。会计专业计算金融资产或金融负债的实际利率方法为：实际利率=该资产预期存续期间内现金流量折现成该金融资产账面价值的利率。摊余成本，是指金融资产或金融负债初始确认金额经下列调整后余额：扣除已偿还本金。加上或减去采用实际利率法将该初始确认金额与到期日金额之间的差额进行推销的累计推销额。扣除已发生的减值损失（仅适用金融资产）。注
92、：对于要求采用实际利率法摊余成本进行后续计量的金融资产或金融负债，如果有客观证据表明该金融资产或金融负债的实际利率与名义利率计算的各期利息收入或利息费用相差很小，也可以采用名义利率法（合同利率法）摊余成本进行后续计量。实际利率定义及影响因素实际利率，是指将金融资产或金融负债预期存续期间或更短适用期间的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前账面价值所使用的利率。企业在确定使用摊余成本计量金融资产或金融负债时，就应当计算确定实际利率，并在相关金融资产或金融负债预期存续期间或更短的期间内保持不变。影响实际利率的因素：预计存续期间现金流量，但不考虑信用损失。实际发生的各项收费用、交易费用、溢价和
93、折价等等。实际利率公式：金融工具的初始账面价值+交易费用-交易收入+溢价（或减去折价）=金融工具未来现金流量的折现值实际利率法举例（一）信用社2007年1月1日向A企业发放贷款100万元，期限为一年，合同利率（名义利率）10%，发生调查费用1万元。假设企业到期一次性还本付息，计算该实际利率。解：由于该贷款是一次性还本付息，所以贷款到期时信用社现金流量为110万元。按照实际利率法公式：101=100（1+10% ）*(1+R)-1，所以R=9/101=8.91%某客户某客户0606年年1 1月月1 1日存入日存入1 1万元，万元，0808年年1 1月月1 1日到期，年利率日到期，年利率5%5%，
94、到期一，到期一次支付本息。到期支付的本息为次支付本息。到期支付的本息为1100011000元。元。（1 1）实际利率）实际利率i 10000 = 10000*i 10000 = 10000*（1+5%*21+5%*2）/ /(1+i) 2 i=4.88%(1+i) 2 i=4.88%。（2 2）0 06 6年当年计提利息支出：年当年计提利息支出： 借：利息支出借：利息支出 488 488（1 10000*4.88%0000*4.88%） 贷：应付利息贷：应付利息 488 488 0 06 6年年底的摊余成本年年底的摊余成本=10000=10000+488=10488+488=10488元元 0
95、7 07年当年计提利息支出：年当年计提利息支出： 借：利息支出借：利息支出 512512（1 10488*4.88%0488*4.88%） 贷：应付利息贷：应付利息 512512 0 07 7年年底的摊余成本年年底的摊余成本=1=10000+0000+（488+512488+512）=11000=11000元元（3 3）公允价值）公允价值如果如果0 06 6年年底，年年底，1 1年期定期存款利率为年期定期存款利率为4.5%4.5%，则公允价值，则公允价值=11000 =11000 / /（1+4.5%1+4.5%）=10526=10526实际利率法举例（二）金融资产转移23号准则金融资产转移的
96、定义金融资产转移是指企业（转出方）将金融资产让与或交付给该金融资产发行方以外的另一方（转入方）的行为。包括以下两种形式：将收取金融资产现金流量的权利转移给另一方。将金融资产转移给另一方，但保留收取金融资产现金流量的权利，并承担将收取的现金流量支付给最终收款方的义务，但有条件限制。资产负债表日后事项29号准则 资产负债表日后事项定义资产负债表日后事项，指自年度资产负债表日至财务报告批准报出日之间发生的需要调整或说明的事项，财务报告批准报出日，指董事会批准财务报告报出的日期。资产负债表日后事项分为调整事项和非调整事项 ：调整事项是指对资产负债表已经存在的情况，资产负债表日后获得新的或进一步的证据，
97、有助于对资产负债表日存在状况的有关金额作出重新估计的事项。非调整事项，是指表明资产负债表日后发生的事项。资产负债表日后调整事项企业发生资产负债表日后调整事项应当调整资产负债表日财务报表：诉讼结案，法院判决证实了企业承担了现实义务，需要调整资产负债表日的预计负债，或确认一项新负债。资产负债表日后取得确凿证据表明某项资产在资产负债表日发生了减值或者需要调整该项资产原先确认的减值金额。资产负债表日后进一步确定了资产负债表日前购入资产的成本。日后发现了财务报表舞弊或差错。资产负债表日后非调整事项资产负债表日后非调整事项：资产负债表日后发生的重大诉讼、仲裁、承诺。资产负债表日后资产价格、税收政策、外汇汇
98、率发生重大变化。资产负债表日后因自然灾害发生重大损失。资产负债表日后发行股票和债券以及其他巨额举债。资产负债表日后资本公积转增资本。资产负债表日后发生巨额亏损。资产负债表日后发生企业合并或处置子公司。会计政策、会计估计变更和差错更正29号准则会计政策定义会计政策是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会计处理方法。原则，是指按照企业会计准则规定的适合于企业会计要素确认过程中所采用的具体会计原则。基础，是指为了将会计原则应用于交易或者事项而采用的基础，主要是计量基础（即计量属性）。会计处理方法，是指企业按照法律、行政法规或者国家统一规定采用或者选择的适合于本企业的具体会计处理方法。会
99、计政策判断原则、基础和会计处理方法构成了会计政策相互关联的有机的整体，对会计政策的判断应当综合会计要素的确认条件、计量基础以及两者之间的相关的处理方法、列报要求确定相应的会计政策。会计政策是企业进行会计要素的确认、计量和报告的前提，企业必须制定一套符合国家法律、法规及企业本身实际的会计政策。会计政策的变更会计政策变更，是指企业对相同的交易或者事项由原来采用的会计政策改用另一会计政策的行为。为保证会计信息的可比性，保证会计信息的有用性，一般情况下不能随意变更会计政策。在持续经营的情况下如果企业发生会计政策变更应在财务报告中予以披露。满足以下条件之一的会计政策可以变更：法律、行政法规或者国家统一的
100、会计制度等要求变更。会计政策变更能够提供更可靠、更相关的会计信息。会计估计会计估计，是指企业对结果不确定的交易或事项以最近可利用的信息为基础所做的判断，具有以下特点：会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。进行会计估计时往往以最近可利用的信息或资料为基础。进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。会计估计的判断会计估计判断，应当考虑与会计估计相关项目的性质和金额，通常情况下，下列属于会计估计：存货可变现净值的确定。固定资产的使用寿命、预计净残值和弃置费用。固定资产、无形资产、长期股权投资等非流动资产可收回金额金融工具相关公允价值的确认，摊余成本的确认。所得税暂时性差异和可抵
101、扣暂时性差异。会计估计变更会计估计变更，是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。会计估计变更包括以下情形：赖以进行估计的基础发生了变化。取得了新的信息、积累了更多的经验。会计估计变更，并不意味着以前期间会计估计是错误的，只是由于情况发生变化，或者掌握了新的信息，积累了更多的经验，使得变更会计估计能够更好的反映企业的财务状况和经营成果。如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，应按会计差错更正的办法进行处理。会计差错更正会计差错可以简单的分为：重要的前期差错，是指足以影响财务报表使用者对财务状况、经营成果和现金流
102、量做出正确判断的前期差错。不重要的前期差错，是指不足以影响财务报表使用者对财务状况、经营成果和现金流量做出正确判断的前期差错。重要的前期差错应当调整相关数据，不重要的前期差错，企业不需要调整财务报表相关数据。财务报表列报30号准则财务报表的组成 财务报表是对企业财务状况、经营成果和现金流量的表述或体现，农村信用社财务报表的由下列报表组成：资产负债表；利润表；现金流量表；业务状况表；所有者权益变动表；附注。表让详见商业银行会计报表格式财务报表列报的基本要求企业必须以持续经营为基础，根据实际发生的交易和事项，按照基本准则和其他具体准则规定进行确认和计量，在此基础上编制财务报表。企业财务报表项目的列
103、报应当在各个会计期间保持一致，不得随意变更，但下列情况除外：准则要求改变财务报表项目。企业经营业务性质发生重大变化后，变更财务报表项目能够提供更可靠、更相关的会计信息。表首的要求：企业名称。日期及所属期间。币种及金额单位。表明是个别报表还是合并报表（含汇总报表）。财务报表中的资产项目和负债项目的金额、收入项目和费用项目金额不得相互抵消，但准则另有规定的除外。当期的财务报表至少应当提供所有列报项目上一个可比会计期间的比较数据，以及与理解当期财务报表相关的说明。但准则另有规定的除外。企业至少应当按年编制财务报表。资产负债表资产负债表是反映企业在某一特定日期的财务状况的会计报表。资产负债表作用主要有
104、以下几方面：可以提供某一日期资产的总额及其结构，表明企业拥有和控制的资源极其分布情况。可以提供某一日期负债的总额及其结构，表明企业需要用多少资源偿还债务。可以反映所有者所拥有的权益，据以判断资本的保值和增值以及对负债的保障程度。资产负债表的相关要求分类别列报：资产负债表应当按照资产、负债、所有者权益三大类分类列报。资产负债项目按流动性列报，资产和负债应当按照流动性分为流动资产和非流动资产、流动负债和非流动负债列示。流动性，通常按资产的边线和耗用时间的长短或者负债偿还时间长短来确定。列报相关的合计、总计项目。资产负债表应对对应的项目列示合计和总计项目，编制必须坚决执行会计恒等式：资产=负债+所有
105、者权益流动资产和非流动资产资产符合下列条件之一的应归类流动资产：预计在一个正常的营业周期中变现、出售或耗用。持有目的主要是为了交易。预计在资产负债表日起一年内（含）变现。自资产负债表日起一年内，交换其他或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。流动资产以外的资产应归类为非流动资产。负债满足下列条件之一的归类为流动负债：预计在正常一个营业周期中清偿 。持有目的主要是为了交易。自资产负债表日起一年内到期应予以清偿。企业无权自主的将清偿推迟至资产负债表日后一年以上。利润表利润表是反映企业在一定会计期间的经营成果的会计报表。利润表的列报必须充分反映企业经营业绩的主要来源和构成，有助于使用者判断净利润
106、的质量和风险，有助于使用者预测净利润的持续性，从而做出正确的决策。新会计准则当中利润表同信用社原损益表变化较大。应该说单看利润表是不大可能对企业某一期间经营成果做出正确判断的，大量的分析需要借助报表附注事项来进行。所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益的各个组成部分当期的增减变动情况的报表。包括所有者权益总量的增减变动；增减变动的结构性信息；直接计入所有者权益的利得和损失。财务报表附注附注是财务报表不可或缺的组成部分，是对财务报表中列示项目的文字描述或明细材料，以及对未能在这些报表中列示项目的说明。财务报表当中的数字是经过分类与汇总后的结果，是对企业发生的经济业务的高度简化和浓缩
107、的数字，如果没有形成这些数字所使用的会计政策、理解这些数字所必需的披露，财务报表就不可能充分发挥作用。附注披露的相关要求：附注披露的信息应是定量和定性信息相结合，从而能从量和质两个角度对企业经济事项完整的进行反映，也才能满足信息使用者的决策需求。附注应当按照一定的结构进行系统合理的排列和分类，有顺序的披露信息。附注相关信息应当与报表中列示的项目相互参照，以有助于使用者联系相关联的信息，更好的理解财务报表。财务报表附注应披露的内容附注应当按照如下顺序披露相关内容：企业的基本情况财务报表的编制基础遵循会计准则的基本原则重大会计政策和会计估计会计政策和会计估计变更以及差错更正的说明报表重要项目的说明
108、其他需要说明的重要事项会计报表小结企业会计准则当中的会计报表有以下特点：变动较大。涵盖范围广。格式和内容固定。文字表述内容多。体系完善。内容清晰完整，易于理解和使用。强化了附注的披露内容和要求。合并财务报告33号准则金融工具列报37号首次执行会计准则38号 使用时，直接删除本页！使用时，直接删除本页！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！使用时，直接删除本页！使用时，直接删除本页！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！使用时，直接删除本页！使用时，直接删除本页！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！精品课件，你值得拥有精品课件，你值得拥有！未完待续谢谢！
