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1、村集体经济组织会村集体经济组织会计计培训资料培训资料主讲人主讲人:赵集英赵集英2010年年4月月村集体经济组织会讲解提纲一、货币资金、应收款项和存货的核算二、农业资产的核算三、固定资产的核算四、负债和所有者权益的核算五、收入、成本、费用和收益的核算村集体经济组织会第一讲 货币资金、应收款项和存货的核算v第一节 货币资金的核算v一、现金v（一）现金使用范围：根据现金管理条例可现金收支的有：v1、工资、津贴；个人劳务报酬；按国家规定发给个人的科技、文艺、体育等各种奖金；对个人劳保、福利费等支出；向个人收购农副产品和其他物资的款项；出差人员差旅费；1000元以下的零星支出等。v2、库存现金限额：由银
2、行或信用社根据实际需要核定。v3、现金收支规定：收入当日送存银行，不得“坐支”；领导签章银行审批方可提取现金；不得“白条抵库”，不准套取现金、公款私存和私设“小金库”等。村集体经济组织会（二）现金的核算v1、现金收支的核算v收到现金：借：现金 贷：发包及上交收入等 支出现金：借：管理费用等 贷：现金 2、现金清查的核算 发现长款：借：现金 审批后：借：内部往来 贷：内部往来 贷：其他收入等 发现短款：借：内部往来 审批后：借：其他支出等 贷：现金 贷：内部往来村集体经济组织会二、银行存款v（一）银行账户管理v、基本存款账户：只能在一家银行一个营业机构开立账户。、一般存款账户：可转账和现金缴存，
3、不可支取现金。、临时存款账户：可转账，也可按规定存取现金。、专用存款账户：专款专用开立结算账户所需资料：开户许可证，单位财务公章、财务负责人和出纳印鉴。（二）银行结算方式、银行汇票：汇款人将款项交存银行，银行签发，见票即付；汇票金额用压数机压印，出票期一个月内；可转账，填明“现金”字样可支取现金，银行汇票可背书转让。交换区域可以同城，也可异地。村集体经济组织会、银行本票v银行签发，见票即付；定额本票面值为1000、5000、10000和50000元，不定额本票用压数机压印；划去转账字样的为现金本票，交换区域为同城；付款期限不超过2个月，收款人为单位的不予签发现金本票。v3、商业汇票：付款期限不
4、超过6个月，可以背书转让；按承兑人不同分商业承兑汇票和银行承兑汇票；商业承兑汇票由银行以外单位承兑，银行承兑汇票由银行承兑。v4、支票：用于同城结算，单位和个人均可使用支票；印有“现金”字样为现金支票，印有“转账”的为转账支票，转账支票只能转账，没有“现金”和“转账”字样的为普通支票，可转账也可支取现金。不得签发空头支票，违法则处以票面金额5%但不低于1000元的罚款。v5、信用卡：按对象分单位卡和个人卡；按信誉等级分金卡和普通卡。村集体经济组织会6、汇兑v汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。可分为信汇和电汇两种。v7、委托收款v 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算
5、方式。单位和个人可凭债券、存单等付款人债务证明办理收取同城或异地款项。v8、托收承付v托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。代销、寄销、赊销商品的款项不得办理托收承付结算。分验单付款（3天）和验货付款（10天）两种。v9、信用证：是国际结算的主要方式。 国内出口单位 收款 国外进口单位委托收款 委托付款 国内银行 付款 国外银行村集体经济组织会（四）银行存款的核算v1、款项存入银行 借：银行存款v 贷：现金v2、银行款项支出 借：库存物资等v 贷：银行存款v（五）银行存款的清查v银行存款日记账与银行对账单至少每月核对一次。不一致可能
6、是由于未达账项导致的，编制“银行存款余额调节表”。v三、货币资金的控制v1、严格职责分工，严密内部牵制制度，收支手续完备；v2、健全审批制度，实行政务财务公开。村集体经济组织会第二节 应收款项的核算v一、外部应收款项的核算v（一）设置“应收款”账户（资产类）：核算村集体经济组织与外部单位和外部个人发生的各种应收及暂付款项。v（二）应收款的核算v1、应收未收 借：应收款 2、收到款项 借：现金等v 贷：经营收入等 贷：应收款v二、内部应收款项的核算v（一）设置“内部往来”账户：核算单位与内部所属单位和农户发生的应收及暂付款项。属于双重性质账户（资产或负债）v（二）内部往来的核算v应收未收 借：内
7、部往来 收到款项 借：现金v 贷：经营收入等 贷：内部往来村集体经济组织会第三节 存货的核算v一、存货的概念v村集体经济组织的存货是指在生产经营过程中持有以备出售，或仍然处于生产过程中，或在生产、提供劳务过程中将消耗的各种材料或物资等。如种子、化肥、农药、农产品等。v二、存货的分类v（一）按其经济内容不同分v1、材料，包括购入和自制的农用材料和原材料。v2、农产品和工业产成品v3、商品，指购入无需加工即可出售的物品。v4、低值易耗品，指单位价值低，使用年限在一年以内。v（二）按其存放地点不同分v1、库存存货；2、在途存货；3、委托代销存货；4、加工中存货。村集体经济组织会三、存货的入账价值v1
8、、购入的存货：入账价值=买价+运杂费+运输途中合理损耗 +入库前挑选整理费用+有关税费v2、自制的存货：入账价值=自制过程中的实际支出合计v3、委托加工存货：包括委托加工实际成本合计加上往来运杂费和相关税金v4、生产入库的农产品：入账价值为生产过程的实际支出v5、投资者投入的存货：投资各方确认的价值v6、盘盈的存货：同类或类似存货的市场价值确认v7、接受捐赠的存货：有凭据的，按凭据上金额加运杂费和相关税费 确认；无凭据的，按参照同类存货市场价值确认村集体经济组织会四、存货发出的计价方法v1、先进先出法v先进先出法是以先购入的存货先发出为假设条件，按照存货购入的先后顺序确定发出存货和期末存货实际
9、成本的方法。v优点：可以随时准确的计算发出和结存的存货成本，期末存货成本接近于市价。v缺点：存货收发较多时，工作量大，当物价上涨时，会高估存货成本。v2、加权平均法v加权平均法是以期初和本期入库存货数量之和为权数，于月末计算存货平均单价，据以计算本月发出和期末结存存货实际成本的一种方法。v加权平均单价=（期初存货成本+本期购入存货成本）/（期初存货数量+本期购入存货数量）v本期发出存货成本=本期发出存货数量加权平均单价v本期结存存货成本=本期结存存货数量加权平均单价v3、个别计价法：指每次发出存货的实际成本均按其购入时的成本分别计价的方法。适用于特定项目或制造的存货。村集体经济组织会五、存货的
10、核算v1、设置“库存物资”账户，借方登记购入、自制、委托加工完成、盘盈等增加的物资；贷方登记领用或发出、盘亏或毁损等减少的物资。在该账户下按物资品种进行明细核算。v2、库存物资的核算v物资入库时 借：库存物资 v 贷：银行存款等v物资发出时 借：生产（劳务）成本等v 贷：库存物资v六、存货清查的核算v1、盘盈时 借：库存物资 2、盘亏时 借：其他支出v 应收款等 贷：其他收入 贷：库存物资村集体经济组织会第二讲 农业资产的核算v第一节 农业资产的核算v一、农业资产概述v根据村集体经济组织会计制度的相关解释，农业资产包括牲畜（禽）资产和林木资产。v牲畜（禽）资产包括幼畜及育肥畜、产畜和役畜。v林
11、木资产包括经济林木和非经济林木。v生物资产是指活的动物或植物，分消耗性和生产性生物资产。v二、农业资产的计价基础v1、原始价值：指购入农业资产的买价加上相关税费。v2、饲养价值：指幼畜及育肥畜成龄前发生的饲养费用；v 管护价值：指经济林木投产前发生的管护费用；v 培植价值：指非经济林木郁闭前发生的培植费用。村集体经济组织会三、农业资产的计价原则v1、购入的农业资产按照买价及相关的税费等计价；v2、幼畜及育肥畜的饲养费用、经济林木投产前的管护费用和非经济林木郁闭前的培植费用按实际成本计价；v3、产役畜、经济林木投产后，应将其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法分期摊销，预计净残值率
12、按照产役畜、经济林木成本的5%确定；v4、以提足折耗但未处理仍然继续使用的产役畜、经济林木不再摊销；v5、农业资产死亡毁损时，按规定程序批准后，按实际成本扣除应由责任人或保险公司赔偿的金额后的余额，计入其他支出。村集体经济组织会第二节 牲畜(禽)资产的核算v牲畜(禽)资产是指村集体经济组织农业资产中的动物资产,主要有幼畜和育肥畜,产畜及役畜等.v一、账户的设置v设置“牲畜（禽）资产”账户，借方登记因购买、接受投资、接受捐赠等原因而增加的牲畜（禽）资产的成本，以及幼畜及育肥畜的饲养费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损等原因而减少的牲畜（禽）资产的成本，以及产役畜的成本摊销。该账户设置“幼畜及
13、育肥畜”、“产役畜”二级账户，并按牲畜（禽）的种类进行明细核算。v二、牲畜（禽）资产的核算v（一）牲畜（禽）资产增加的核算v（二）牲畜（禽）资产饲养费用的核算v、幼畜及育肥畜的饲养费用资本化，计入牲畜（禽）资产成本；v、产役畜饲养费用不能资本化，计入期间费用“经营支出”。v（三）牲畜（禽）资产处置的核算村集体经济组织会第三节林木资产的核算v林木资产是村集体经济组织农业资产中的植物资产，主要包括经济林木和非经济林木。v一、账户的设置v设置“林木资产”账户，借方登记因购买、营造、接受捐赠等原因而增加的林木资产的成本，以及经济林木投产前、非经济林木郁闭前的培植费用；贷方登记因出售、对外投资、死亡毁损
14、等原因而减产的林木资产成本，以及非经济林木的成本摊销。该账户设置“经济林木”、“非经济林木”二级账户，并按林木的种类进行明细核算。v二、林木资产增加的核算v、购入的经济林木：入账价值为实际支付的买价和相关税费。借：林木资产经济林木v贷：现金等村集体经济组织会v、营造的林木：入账价值为营造过程中投入的种子、人工等各项费用。v借：林木资产经济林木v贷：库存物资v应付款等v、接受捐赠的林木资产：按所附发票价格作为入账价值。v借：林木资产非经济林木v贷：公积公益金v二、林木资产培植费用的核算v村集体经济组织会计制度规定，购入或营造的经济林木投产前、非经济林木郁闭前发生的培植费用予以资本化。v借：林木资
15、产经济林木葡萄树v贷：库存物资v应付工资等村集体经济组织会三、林木资产管护费用的核算v村集体经济组织会计制度规定，购入或营造的经济林木投产后、非经济林木郁闭后发生的管护费用，计入期间费用。v、经济林木投产后发生的管护费用v借：其他支出v贷：库存物资v应付工资等v、非经济林木郁闭后发生的管护费用v借：经营支出v贷：库存物资v应付工资等v四、经济林木成本摊销的核算v村集体经济组织的经济林木投产后（次月），其成本扣除预计残值后的部分在其正常生产周期内按直线法摊销，预计净残值率按照经济林木成本的确定。村集体经济组织会v经济林木摊销时计入期间费用“经营支出”科目。借：经营支出贷：林木资产经济林木例：20
16、04年初，村集体经济组织从红河林场购入苹果树苗500棵植入果园，价款10000元，2004年培植苹果树支付了2000元的人工工资、使用了1000元肥料和600元农药，该苹果树2005年1月投产，预计可以正常产果5年。2005年2月开始摊销苹果树成本。 苹果树成本=10000+2000+1000+600=13600 每年摊销金额=13600（1-5%）5=2584 每月摊销金额=258412=215.33 借：经营支出 215.33 贷：林木资产经济林木苹果树 215.33村集体经济组织会五、林木资产处置的核算v1、林木资产出售的核算v经批准林木采伐出售时不作经济林木和非经济林木区分。v林木出售
17、 借：现金等v 贷：经营收入v出售林木结转成本 借：经营支出v 贷：林木资产经济林木v2、林木资产对外投资的核算v投资入账价值以双方合同、协商确定的价值。协商的价值与林木资产成本之间的差额计入公积公益金。v借：长期投资v 贷：林木资产经济林木v 公积公益金v3、林木资产死亡毁损的核算v林木资产死亡毁损时，过失人或保险公司赔款与林木资产死亡毁损时的账面价值之间的差额计入“其他收入”或“其他支出”。v借：应收款v 其他支出v 贷：林木资产经济林木村集体经济组织会第三讲 固定资产的核算v第一节 固定资产的概念、分类和计价v一、固定资产的概念v 村集体经济组织的房屋、建筑物、机器、设备、工具、器具和农
18、业基本建设设施等劳动资料，凡使用年限在一年以上，单位价值在500元以上的作为固定资产。主要生产工具和设备，单位价值低于500元，但使用年限在一年以上也作为固定资产处理。v二、固定资产的分类v1、按经济用途分： 生产经营用固定资产v 非生产经营用固定资产v2、按所有权关系分：自有固定资产v 租入固定资产村集体经济组织会v3、按综合性分类：生产经营用固定资产；非生产经营用固定资产；未使用固定资产；不需用固定资产；租出固定资产；融资租入固定资产。v三、固定资产计价v（一）原始价值：又称原价或原值。指在购建固定资产时发生的各项支出总 额。一般情况不得随意变更原始价值，除非出现下列情况：v1、根据国家规
19、定对固定资产重新估价；2、增加补充装置或改良装置；3、将固定资产的一部分拆除；4、根据实际价值调整原来的暂估价值；5、发现原记固定资产价值有误。v（二）重置价值：重新购建固定资产所需的全部支出。一般在固定资产盘盈时采用。v（三）净值：又称折余价值，指固定资产原始价值减去累计折旧后的余额。村集体经济组织会第二节 固定资产增加的核算v一、固定资产入账价值的确定v1、购入的固定资产：对于不需要安装的固定资产，以买价加上运杂费和相关税金为入账价值；对于需要安装的固定资产，以买价加上运杂费和相关税金，以及相关安装费用（包括安装材料、人工等费用）为入账价值。v2、新建农业基本建设设施、房屋及建筑物等固定资
20、产：按竣工验收决算价作为入账价值。v3、接受捐赠的固定资产：附有票据的，按票据上金额加上运杂费和安装调试费以及相关税金为入账价值。没有票据的，按同类资产的市价加上相关税费作为入账价值。v4、改、扩建的固定资产：按固定资产的原账面价值加上改扩建支出减去相关的变价收入后的金额为入账价值。v5、投资者投入的固定资产：按投资者各方确认的价值计价。v6、盘盈固定资产：按同类资产的市价减去累计折旧后的金额作为入账价值。村集体经济组织会二、固定资产核算的账户设置v1、设置“固定资产”账户，借方登记增加的固定资产原值；贷方登记减少的固定资产原值。v2、设置“在建工程”账户，借方登记在建工程发生的实际支出，贷方
21、登记在建工程完工交付使用的全部实际成本。v3、设置“累计折旧”账户，借方登记固定资产减少而冲减的已提折旧，贷方登记按期计提的折旧。v三、固定资产增加的核算v（一）购入的固定资产v1、不需要安装的固定资产 借：固定资产v 贷：现金等v2、需要安装的固定资产 安装时 借：在建工程v 贷：现金等v完工决算时 借：固定资产v 贷：在建工程村集体经济组织会v（二）自行建造的固定资产（包括新建、改扩建）v1、自营工程v购买工程物资时 借：库存物资v 贷：银行存款等v工程领用物资或自产产品时 借：在建工程自营v 贷：库存物资v工程发生人工等费用时 借：在建工程自营v 贷：应付工资等v工程竣工决算时 借：固定
22、资产v 贷：在建工程自营v2、出包工程v支付工程款时 借：在建工程出包工程v 贷：银行存款v工程竣工结算时 借：固定资产v 贷：在建工程出包工程村集体经济组织会（三）、改、扩建的固定资产v1、改扩建固定资产转入在建工程 借：在建工程v 累计折旧v 贷：固定资产v2、发生改扩建支出等费用 借：在建工程v 贷：银行存款等v3、工程变价收入 借：现金等v 贷：在建工程v4、工程竣工结算 借：固定资产v 贷：在建工程v工程部分发生毁损，其毁损价值计入在建工程成本。工程全部发生毁损，将工程成本全部计入其他支出。村集体经济组织会（四）投资者投入的固定资产v收到投入固定资产时 借：固定资产v 贷：资本v 累
23、计折旧v（五）接受捐赠的固定资产v 借：固定资产v 贷：公积公益金v（六）盘盈的固定资产v 借：固定资产v 贷：其他收入v 累计折旧村集体经济组织会第三节 固定资产折旧与修理的核算v一、固定资产折旧的核算v 固定资产损耗分为有形损耗和无形损耗。村集体经济组织会计制度规定，村集体经济组织必须建立固定资产折旧制度，按年或按季、按月提取固定资产折旧。v（一）影响固定资产折旧的因素v1、固定资产原值；v2、预计使用年限或预计完成工作量v3、预计净残值v（二）计提固定资产的时间v当月增加的固定资产当月不计提折旧，从下月起开始计提；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起停止计提。村集体经济组织会（三）计
24、提固定资产折旧的范围v1、根据村集体经济组织会计制度的规定，应计提折旧的有：v房屋和建筑物（不论是否使用）；v在用的机械、机器设备、运输车辆、工具器具；v季节性停用和大修理停用的固定资产；v融资租入和经营租出的固定资产。v2、不计提折旧的固定资产主要包括：v房屋和建筑物以外的未使用、不需用的固定资产；v经营租入的和融资租出的固定资产；v已提足折旧继续使用的固定资产；v提前报废的固定资产不再补提折旧；v国家规定不提折旧的其他固定资产。村集体经济组织会（四）固定资产折旧的方法v按村集体经济组织会计制度的规定，固定资产的折旧方法可在“平均年限法”、“工作量法”等方法中任选一种，但是一经选定，不得随意
25、变更。v、平均年限法：又称直线法，是在固定资产规定的使用年限内平均计提折旧的一种方法。其计算公式如下：v固定资产原值预计净残值v固定资产年折旧额v预计使用年限v固定资产月折旧额固定资产年折旧额12v固定资产折旧可以折旧率计算得出,固定资产折旧率按折旧时间可分为年折旧率和月折旧率；按折旧范围可分为个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率三种。村集体经济组织会采用固定资产折旧率计提折旧的计算公式：年折旧率和月折旧率固定资产年折旧率=固定资产年折旧额固定资产原值100% 或=(1-预计净残值率) 预计使用年限固定资产月折旧率=固定资产年折旧率12个别折旧率、分类折旧率和综合折旧率：个别年折旧率该项固定资产
26、年折旧率该项固定资产原值分类年折旧率该类固定资产年折旧率该类固定资产原值之和综合年折旧额全部固定资产年折旧额全部固定资产原值之和v、工作量法：是按照固定资产在预计使用年限内提供的工作量计算折旧额的一种方法。固定资产预计提供的工作量包括总行驶里程、总工作小时、总产品数量等。v其计算公式如下：村集体经济组织会v单位工作量折旧额（固定资产原值预计净残值）预计v完成总工作量v年折旧额某年实际完成工作量单位工作量折旧额v例题：村集体经济组织有一台设备，原价78000元,预计可以使用75000小时,预计净残值为5000元, 本年实际使用该设备9000小时,计算该项固定资产的月折旧额.v单位小时折旧额=(7
27、8000-5000) 75000=1元v月折旧额=9000121=750元v（四）固定资产折旧的账务处理v、设置“累计折旧”账户，该账户为资产抵减账户，借方登记转出的累计折旧，贷方登记计提的折旧。v、村集体经济组织生产经营用固定资产的折旧计入“生产（劳务）成本”账户；管理用固定资产计提的折旧计入“管理费用”账户；公益性用途等固定资产计提的折旧计入“其他支出”账户。v村集体经济组织会v计提折旧时借：生产（劳务）成本v管理费用v其他支出v贷：累计折旧v三、固定资产修理的核算v村集体经济组织会计制度规定，生产经营用固定资产的修理费用直接计入“经营支出”；管理用固定资产修理费计入“管理费用”；公益用固
28、定资产修理费用计入“其他支出”账户。v发生固定资产修理费用时借：经营支出v管理费用v其他支出v贷：现金等村集体经济组织会第四节固定资产减少的核算v固定资产减少包括固定资产出售、报废、毁损、对外投资以及盘亏等。v一、固定资产清理的核算v固定资产出售、报废、毁损的核算均要通过“固定资产清理”账户核算，该账户借方登记转入清理的固定资产净值和发生的清理费用以及结转清理净收益，贷方登记固定资产清理变价收入和过失人或保险公司的赔款以及结转清理净损失。v、转出减少的固定资产借：固定资产清理v累计折旧v贷：固定资产v、发生清理费用借：固定资产清理v贷：现金等v、取得清理变价收入借：现金等v贷：固定资产清理v、
29、应收过失人或保险公司赔款借：应收款v贷：固定资产清理村集体经济组织会v、结转清理净收益或净损失，发生清理净收益计入其他收入，发生清理净损失计入其他支出。v净收益：借：固定资产清理净损失借：其他支出v贷：其他收入贷：固定资产清理v二、投资转出固定资产的核算v借：长期投资v贷：固定资产v借或贷：公积公益金v三、盘亏固定资产的核算v借：应收款v其他支出v累计折旧v贷：固定资产村集体经济组织会第五节固定资产租赁的核算v一、固定资产租出的核算v村集体经济组织租出的固定资产取得的租金收入计入经营收入，同时按期计提累计折旧，计入经营支出。v、取得租金收入借：现金v贷：经营收入v、计提租出固定资产折旧借：经营
30、支出v贷：累计折旧v二、固定资产租入的核算v固定资产租赁分为经营租赁和融资租赁。v、经营租入：不需计提折旧，只是支付租金。v借：经营支出v贷：现金村集体经济组织会、融资租入v按照村集体经济组织会计制度的规定，融资租入固定资产应当视为自有固定资产，与自有固定资产一样核算其原值、折旧费及修理费。v核算融资租入的固定资产设置“长期借款及应付款”账户，核算未来应付的租赁费，同时在该账户的二级账户“应付融资租赁费”进行明细核算。在“固定资产”账户下设置“融资租入固定资产”进行明细核算。租入设备时借：固定资产融资租入固定资产贷：长期借款及应付款应付融资租赁费支付租金及利息借：长期借款及应付款应付融资租赁费
31、其他支出贷：银行存款到期转入借：固定资产生产经营用固定资产贷：固定资产融资租入固定资产村集体经济组织会第四讲负债和所有者权益的核算v第一节负债的核算v一、村集体经济组织负债概述v（一）负债的概念：是指村集体经济组织过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出。v（二）负债的分类：v按偿还期限分流动负债和长期负债。（内容）v（三）村集体经济组织债务的管理v、合理举债。力求优化债务结构，降低资金成本。v、完善举债制度。健全内部控制制度，完善审批程序。v、加强债务监督。包括内部监督和外部监督。村集体经济组织会一、流动负债的核算v（一）短期借款的核算v设置“短期借款”账户，核算从银
32、行、信用社和有关单位、个人借入的期限在一年以下（含一年）的各种借款。该账户贷方登记取得短期借款的数额；借方登记归还借款的数额。v借入款项时借：银行存款v贷；短期借款v归还款项时借：短期借款v贷：银行存款v（二）应付款的核算v发生应付及暂付款时借：库存物资等v贷：应付款v归还时应付款项时借：应付款v贷：现金v应付款无法支付时借：应付款v贷：其他收入村集体经济组织会（三）应付工资的核算v应付工资是指村集体经济组织应付给其管理人员及固定员工的工资报酬。村集体经济组织应付给临时员工的报酬在“应付款”或“内部往来”账户，不在本账户核算。v应付未付借：生产（劳务）成本等v贷：应付工资v支付工资时借：应付工
33、资v贷：现金v（四）应付福利费的核算v应付福利费是村集体经济组织从收益中提取，用于集体个人福利、文教、卫生等方面的福利费（不包括兴建集体福利等公益设施支出），包括照顾烈军属、五保户、困难户的支出、计划生育支出、农民因公伤亡的医疗费、生活补助及抚恤金等。村集体经济组织会v从收益中提取时借：收益分配v贷：应付福利费v开支福利费时借：应付福利费v贷：现金等v超支福利费经批准转入“公积公益金”的借方，未经批准的超支数额，仍保留在本账户的借方。v借：公积公益金v贷：应付福利费村集体经济组织会二、长期负债的核算v（一）长期借款及应付款的核算v长期借款及应付款核算村集体经济组织从银行、信用社和有关单位、个人
34、借入的期限在一年以上的借款及偿还期限在一年以上的应付款项。v、发生长期借款及应付款时借：银行存款v固定资产等v贷：长期借款及应付款v、发生长期借款的利息借：其他支出v贷：银行存款v、长期借款及应付款无法偿还借：长期借款及应付款v贷：其他收入v、归还款项时借：长期借款及应付款v贷：银行存款村集体经济组织会（二）一事一议资金的核算v设置“一事一议资金”账户，该账户为负债账户，贷方登记筹资额，借方登记使用额。v、一事一议筹资的核算v设置“一事一议资金”账户，该账户为负债账户，贷方登记筹资额，借方登记使用额。该账户按所议项目进行明细核算。v通过筹资方案借：内部往来v贷：一事一议资金v收取筹资款时借：现
35、金v贷：内部往来v购入不需安装的固定资产时v借：固定资产同时增加集体积累借：一事一议资金v贷：现金贷：公积公益金村集体经济组织会v购进需要安装的或生产、公益工程建设时借：在建工程v贷：现金v工程完工形成固定资产的：v借：固定资产同时，借：一事一议资金v贷：在建工程贷：公积公益金v工程完工不形成固定资产的：v借：其他支出同时，借：一事一议资金v贷：在建工程贷：公积公益金v、一事一议筹劳的核算v需要支付劳动报酬借：在建工程v贷：应付工资等v不需要支付劳动报酬借：在建工程v贷：公积公益金村集体经济组织会第二节所有者权益的核算v一、所有者权益的内容v所有者权益是村集体经济组织资产扣除负债后所有者享有的
36、剩余权益，其金额等于全部资产减去全部负债后的余额。包括资本、公积公益金和未分配收益。v（一）资本：是投资者实际投入村集体经济组织的各种资产的价值。v按投资主体不同，村集体经济组织资本分为村（组）资本、外单位资本、个人资本、国家资本等。v（二）公积公益金：是村集体经济组织从收益中提取的和其他来源取得的用于扩大生产经营、承担经营风险及集体公益事业的专用基金。v公积公益金的来源主要渠道：v、从本年收益中提取。村集体经济组织会v、资本溢价。v、接受捐赠的资产。v、资本重估溢价。v、土地补偿费。v、转让土地使用权收入。v、一事一议筹资筹劳转入。v公积公益金的用途：v可用于转赠资本或弥补亏损，也可用于集体
37、福利等公益设施建设。v（三）未分配收益：是村集体经济组织的可分配收益按收益分配方案进行分配后的余额，是留待以后年度分配的收益。村集体经济组织会二、所有者权益的核算v（一）所有者权益核算的要求v、反映和监督村集体经济组织资本的增减变动情况；v、反映和监督村集体经济组织资本的增值、积累情况；v、反映和监督公积公益金的提取和使用情况。v（二）资本的核算v、投入资本计价原则：v货币资金投资：以实际收到的金额入账；v实物投资：以投资各方确认的价值计价；v劳务投资：按当地劳务价格标准作价入账；v无形资产投资：按评估确认的价值入账。v、资本投入的核算v收到投入的资本借：银行存款等v贷：资本村集体经济组织会v
38、投资者收回投资借：资本v贷：银行存款v（二）公积公益金的核算v设置“公积公益金”账户，贷方登记从收益中提取等增加的公积公益金，借方登记按规定转赠资本、弥补亏损等减少的公积公益金。v、从收益中提取借：收益分配v贷：公积公益金v、资本溢价借：银行存款等v贷：资本v公积公益金v、资产重估增值借：长期投资v累计折旧v贷：固定资产v公积公益金村集体经济组织会v、接受捐赠借：现金等v贷：公积公益金v、土地补偿费借：银行存款v贷：公积公益金v、转让土地使用权借：银行存款v贷：公积公益金v、公积公益金弥补亏损借：公积公益金v贷：收益分配未分配收益v、公积公益金转赠资本借：公积公益金v贷：资本v、公积公益金购建
39、集体福利设施借：固定资产v贷：银行存款v（三）未分配收益的核算v未分配收益含义：、留待以后年度分配；、未指定特定用途的收益。具体核算见第七讲收益的核算村集体经济组织会第五讲收入、成本、费用和收益的核算v第一节收入的核算v收入是村集体经济组织在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常经营活动以及行使管理、服务职能所形成的经济利益的总流入。v一、收入的范围及其确认v（一）收入的范围v、收入来源：自身生产经营活动取得的收入v农户及所属单位上交的承包金及利润v国家农业税收返还及上级有关部门补助v、收入具体内容v经营收入：指村集体经济组织进行生产、服务等经营活动取得的收入。包括农产品销售收入、物资销售收
40、入、租赁收入、服务收入、劳务收入等。村集体经济组织会v发包及上交收入：指农户和单位因承包集体耕地、林地、果园等上交的承包金及村办企业上交的利润。v农业税附加返还收入：主要用于村干部报酬、办公经费等。v补助收入：指村集体经济组织获得财政等部门的补助资金。v其他收入：除上述以外的收入，包括罚款收入、利息收入等。v（二）收入的确认v、经营收入：产品物资已发出或劳务已提供，同时收讫价款或取得收款证明。v、发包及上交收入：收到承包金及利润或收款证明。v、农业税附加返还收入：收到款项或收款证明。v、补助收入：收到款项或收款证明。v、其他收入：实际发生盘盈或实际收到款项时确认收入。村集体经济组织会二、收入核
41、算要求v、正确划清收入界限v、搞好收支配比v、实行财务公开v三、收入业务的核算v应收未收时借：应收款v内部往来v贷：经营收入v发包及上交收入v农业税附加返还收入v补助收入v其他收入v收到款项时借：银行存款v贷：应收款v内部往来村集体经济组织会第二节成本的核算v成本是指为生产产品或提供劳务而发生的各种耗费。v一、成本项目v（一）农产品成本项目包括：v、直接材料v、直接人工v、其他直接费用v、间接费用v（二）工业产品成本项目包括：v、外购材料；、外购燃料；、外购动力；、工资；、折旧费；、其他支出。v（三）劳务费用成本项目包括：v指村集体经济组织对外提供劳务而发生的各种费用，包括培训费、工资福利费、差旅费、保险费等。村集体经济组织会欢迎批评指正 谢谢大家！谢谢大家！ 村集体经济组织会
