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1、12 所有者权益所有者权益长江大长江大 学学 管理管理 学学 院院OWNERS EQUITYChapter 12 级会计学级会计学级会计学级会计学中中 Intermediate Accounting 10 所有者权益所有者权益掌握所有者权益的构成掌握所有者权益的构成了解普通股和优先股的性质和权利了解普通股和优先股的性质和权利熟悉熟悉投入资本和股本投入资本和股本的会计处理的会计处理掌握掌握资本公积资本公积的来源、内容和相关会计处理的来源、内容和相关会计处理了解利润分配的程序了解利润分配的程序掌握掌握利润分配、留存收益和弥补亏损利润分配、留存收益和弥补亏损的会计处理的会计处理学习目的与要求学习目的
2、与要求 10 所有者权益所有者权益 重点重点 投入资本投入资本变动的会计处理；变动的会计处理；资本公积资本公积的构成及其会的构成及其会计处理；计处理；利润分配、留存收益和弥补亏损利润分配、留存收益和弥补亏损的会计处理。的会计处理。 难点难点资本公积资本公积的核算。的核算。 教学重点与难点教学重点与难点一、所有者权益概述一、所有者权益概述（一）概念及特征（一）概念及特征 所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益。有的剩余权益。公司的所有者权益公司的所有者权益又称又称股东权益股东权益。 10 所有者权益所有者权益所有者权益相较于负债的区别（了
3、解）所有者权益相较于负债的区别（了解） 不具有优先性；不具有优先性； 义务不具有法定偿还性；义务不具有法定偿还性； 不具有固定性；不具有固定性； 不具有时间性。不具有时间性。 10 所有者权益所有者权益（二）所有者权益构成（二）所有者权益构成所有者投所有者投入的资本入的资本实收资本（股本）或资本公积实收资本（股本）或资本公积资本溢价资本溢价 或或股本溢价股本溢价直接计入所直接计入所有者权益的有者权益的利得和损失利得和损失 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积留存收益留存收益盈余公积和未分配利润盈余公积和未分配利润二、实收资本（股本）二、实收资本（股本）（一）定义（一）定义 1.公司法公司法
4、规定：企业申请开业，必须规定：企业申请开业，必须具备具备符合符合国家规定国家规定并并与其生产经营和服务与其生产经营和服务规模相适应规模相适应的的资金数额（即注册资本）资金数额（即注册资本）。 2.实收资本：实收资本：是指投资者是指投资者投入资本形成的法定资本的价值。投入资本形成的法定资本的价值。 3. 注册资本、实收资本、股本三者的关系注册资本、实收资本、股本三者的关系 10 所有者权益所有者权益 公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？公司法对各类公司注册资本的最低限额有何规定？（二）实收资本（股本）核算特点（二）实收资本（股本）核算特点 1.账户设置账户设置 有限责任公司有限责任公司
5、实收资本实收资本 股份有限公司股份有限公司 股本股本 注：注： 根据股东分设明细账根据股东分设明细账 2.2.会计分录会计分录 借：银行存款借：银行存款 原材料（原材料（注意进项税额注意进项税额） 库存商品（库存商品（注意进项税额注意进项税额） 固定资产等固定资产等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本溢价或股本溢价资本溢价或股本溢价 10 所有者权益所有者权益（三）有限责任公司实收资本核算（三）有限责任公司实收资本核算 1.国有独资公司国有独资公司 资产直接由国家授权投资的机构投入资产直接由国家授权投资的机构投入 投入资产价值投入资产价值= = 实收资本实收资本 2
6、. .其他有限责任公司其他有限责任公司 （1）公司设立时，其核算要求公司设立时，其核算要求与国有独资公司基本相同，与国有独资公司基本相同， 需按股东分设明细账需按股东分设明细账 （2） 公司存续期间增加注册资本公司存续期间增加注册资本 新股东投入的资产新股东投入的资产 增加的注册资本增加的注册资本 10 所有者权益所有者权益 为何有此要求？为何有此要求？ 10 所有者权益所有者权益 例题例题 国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入国家授权投资成立甲国有独资公司。甲公司收到投入的银行存款的银行存款400万元、固定资产万元、固定资产2500万元、土地使用权万元、土地使用权1100万元。相关
7、法律手续已办妥。万元。相关法律手续已办妥。 例题例题 甲、乙、丙三位股东共同出资甲、乙、丙三位股东共同出资300万元成立万元成立A有限责任公有限责任公司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资司，投入资金分别为甲、乙、丙，三位股东平均投资 。A公司公司经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为经营一段时间后，丁股东愿意加入。丁加入前，公司净资产为360万元、实收资本为万元、实收资本为300万元，丁加入后公司注册资本增加到万元，丁加入后公司注册资本增加到400万元，丁持有万元，丁持有25%的股份，但丁必须投入的股份，但丁必须投入120万元。丁以货万元。丁以货币方式投入到位，并办妥
8、相关手续。币方式投入到位，并办妥相关手续。 （四）股份公司股本的核算（四）股份公司股本的核算 股份公司股权可以分为优先股和普通股股份公司股权可以分为优先股和普通股 10 所有者权益所有者权益优先股（了解）优先股（了解） 优先股的特点优先股的特点 股利优先，多数情况下股利固定股利优先，多数情况下股利固定 清偿权优先清偿权优先 通常无权参与企业的经营管理活动通常无权参与企业的经营管理活动优先股股利的计算优先股股利的计算 优先股股利优先股股利=优先股股数优先股股数固定每股股利固定每股股利普通股股利的计算普通股股利的计算（了解）（了解）可供分配的普通股股利可供分配的普通股股利=净利润优先股股利提取的留
9、存收益净利润优先股股利提取的留存收益1.1.股份公司设立方式及股票发行价格股份公司设立方式及股票发行价格（1）设立方式）设立方式A.发起式发起式全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份全部股份由发起人认购，不向发起人以外的任何人募集股份 筹资费用相对较少筹资费用相对较少 筹资费用可以直接计入筹资费用可以直接计入 “ “管理费用管理费用” 。B.募集式募集式 发起人认购公司发行股份的一部分，其余部分向社会公开募发起人认购公司发行股份的一部分，其余部分向社会公开募集。集。筹资费用相对较大，其会计处理筹资费用相对较大，其会计处理参参“（2 2）发行价格）发行价格”部分对发行费用处理。部分
10、对发行费用处理。 10 所有者权益所有者权益 10 所有者权益所有者权益（2）发行价格）发行价格面值发行面值发行（1）发行总价格）发行总价格=股票总面值股票总面值（2）由具备证券承销资格的证券公司发行）由具备证券承销资格的证券公司发行（3）发行手续费的处理）发行手续费的处理 支付给证券商的费用作为支付给证券商的费用作为长期待摊费用分长期待摊费用分期摊销还是直接记入管理费用。期摊销还是直接记入管理费用。溢价发行溢价发行（1）发行总价格）发行总价格 股票总面值股票总面值（2）支付给证券商的）支付给证券商的费用可以从股票溢价收费用可以从股票溢价收入中扣除入中扣除（3）实收的款额超过股票面值的差额计入
11、）实收的款额超过股票面值的差额计入“资本公积资本公积”（3）会计处理）会计处理A.发起式（发起式（筹资费用计入开办费或管理费用筹资费用计入开办费或管理费用） 借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本B.募集式募集式按面值发行按面值发行借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用股票发行费用股票发行费用 贷：股本贷：股本 溢价发行溢价发行借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价核算举例参教材核算举例参教材P297页。页。 10 所有者权益所有者权益 例题例题 SK股份有限公司按股份有限公司按面值发行面值发行5000万股股票，每股面万股股票，每股面值值1
12、元，发行手续费为发行收入的元，发行手续费为发行收入的2.5%，发行手续费已由，发行手续费已由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由受托的证券发行商从发行收入中扣除，余款由SK公司收存公司收存银行。银行。借：银行存款借：银行存款 48 750 000 长期待摊费用长期待摊费用股票发行费用股票发行费用 1 250 000 贷：股本贷：股本 50 000 000 10 所有者权益所有者权益 例题例题 SK股份有限公司总股本股份有限公司总股本5000万股，每股面值万股，每股面值1元，发元，发行价元行价元/股，根据股票发行协议，其手续费率股，根据股票发行协议，其手续费率2.5%，股，股票发行手续费已从
13、股票溢价收入中扣除，余款由证券公司票发行手续费已从股票溢价收入中扣除，余款由证券公司转入公司的账户。转入公司的账户。 10 所有者权益所有者权益（五）增资的核算（五）增资的核算投资者投资者额外投入额外投入 借：银行存款等借：银行存款等 贷：实收资本（股本）贷：实收资本（股本） 资本公积资本公积资本公积转增资本公积转增 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）盈余公积转增盈余公积转增 借：盈余公积借：盈余公积 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）股票股利股票股利 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股票溢价股票溢价
14、（六）减资的核算（六）减资的核算1、按照法定程序报经批准减少注册资本时、按照法定程序报经批准减少注册资本时借：实收资本（或股本）借：实收资本（或股本） 贷：库存现金、银行存款贷：库存现金、银行存款 10 所有者权益所有者权益被投资企业被投资企业投资者投资者（六）减资的核算（六）减资的核算2、 以回购本企业股票减资以回购本企业股票减资库存股：所有者权益类科目库存股：所有者权益类科目，核算企业收购、转让或注销的，核算企业收购、转让或注销的本公司股份。本公司股份。（1）支付股款时，）支付股款时，借：库存股（回购价）借：库存股（回购价） 贷：银行存款贷：银行存款（2）注销库存股时，）注销库存股时，借：
15、股本（借：股本（面值面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 盈余公积盈余公积 （差额，也可能贷记差额，也可能贷记“资资 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 本公积本公积”） 贷：库存股（贷：库存股（回购价回购价）3、因严重亏损而减资：注销股份或注销每股部分金额，实、因严重亏损而减资：注销股份或注销每股部分金额，实质上是质上是用股本弥补亏损用股本弥补亏损。详细信息在备查簿中登记。详细信息在备查簿中登记。借：股本借：股本 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润（补亏后未分配利润增加）（补亏后未分配利润增加） 10 所有者权益所有者权益三、资本公积三、资本公积 （一）资本公积的定义及账户设
16、置（一）资本公积的定义及账户设置 指企业收到指企业收到投资者投资者的的超出超出其在企业注册资本或股本中其在企业注册资本或股本中所占所占份额的投资份额的投资以及以及直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失等。等。 10 所有者权益所有者权益资本公积资本公积资本溢价资本溢价 股本溢价股本溢价资本公积资本公积其他资本公其他资本公积积（二）资本公积会计处理（二）资本公积会计处理1、资本溢价（非股份有限公司）、资本溢价（非股份有限公司）借：银行存款（借：银行存款（实收金额实收金额） 贷：实收资本（贷：实收资本（增加的注册资本金额增加的注册资本金额） 资本公积资本公积资本溢价（资本溢价
17、（差额差额）2、股本溢价（股份公司）、股本溢价（股份公司）借：银行存款借：银行存款 贷：股本贷：股本 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 注意：注意：发行费用大于股票冻结期间利息收入部分，先减溢价，发行费用大于股票冻结期间利息收入部分，先减溢价，剩余直接计入当期损益；若在筹建期间，作长期待摊费用。即：剩余直接计入当期损益；若在筹建期间，作长期待摊费用。即： 借：银行存款借：银行存款 长期待摊费用长期待摊费用 贷：股本贷：股本 为什么新介为什么新介入投资者应入投资者应大于其所享大于其所享有注册资本有注册资本份额呢？份额呢？（二）资本公积会计处理（二）资本公积会计处理 3、其他资本公积的会计处理、其
18、他资本公积的会计处理 权益法下的长期股权投资权益法下的长期股权投资 以权益结算的股份支付以权益结算的股份支付 存货或自用房地产转为投资性房地产存货或自用房地产转为投资性房地产 可供出售金融资产公允价值的变动可供出售金融资产公允价值的变动 金融资产的重新分类金融资产的重新分类 4、资本公积转增资本的处理、资本公积转增资本的处理 借：资本公积借：资本公积 贷：实收资本或股本贷：实收资本或股本 10 所有者权益所有者权益四、留存收益四、留存收益（一）留存收益概念及构成（一）留存收益概念及构成 企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的企业从历年实现的净利润中提取或形成的留存于企业的 内部积累。
19、内部积累。 10 所有者权益所有者权益留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润法定盈余公积法定盈余公积任意盈余公积任意盈余公积 公司法规定公司法规定无需无需计提计提公益金。公益金。（二）利润分配的程序及会计处理（二）利润分配的程序及会计处理1、利润分配程序、利润分配程序（1）提取法定盈余公积金（经利润的）提取法定盈余公积金（经利润的10%）（2）提取任意盈余公积金）提取任意盈余公积金（3）向投资者分配利润或股利）向投资者分配利润或股利2、利润分配的会计处理、利润分配的会计处理（1）结转本年实现的净利润）结转本年实现的净利润借：本年利润借：本年利润 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润
20、未分配利润（2）提取法定和任意盈余公积金）提取法定和任意盈余公积金借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 10 所有者权益所有者权益（二）利润分配的程序及会计处理（二）利润分配的程序及会计处理（3）结转利润分配的明细科目）结转利润分配的明细科目借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 盈余公积补亏盈余公积补亏 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积 （转出）（转出） 应付现金股利应付现金股利 转作股本的股利转作股本
21、的股利 10 所有者权益所有者权益（三）盈余公积的会计处理（三）盈余公积的会计处理1、盈余公积的组成、盈余公积的组成 法定盈余公积：按本年净利润的法定盈余公积：按本年净利润的10提取提取 任意盈余公积：由股东大会决定任意盈余公积：由股东大会决定2、提取盈余公积、提取盈余公积借：利润分配借：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 提取任意盈余公积提取任意盈余公积贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积任意盈余公积 3、盈余公积的用途、盈余公积的用途补亏：借：盈余公积补亏：借：盈余公积 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注
22、册资本的增资：转增资本后剩余部分不得少于转增后注册资本的25 借：盈余公积借：盈余公积 （派送新股派送新股） 贷：股本贷：股本 （股票面值股票面值） 资本公积资本公积股本溢价股本溢价 （差额差额，不论正负），不论正负）扩大企业生产经营。扩大企业生产经营。 10 所有者权益所有者权益（四）弥补亏损（四）弥补亏损 1、以当年实现的净利润弥补以前年度的未弥补亏损时，、以当年实现的净利润弥补以前年度的未弥补亏损时，不需进行专门的账务处理不需进行专门的账务处理。借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 贷：本年利润贷：本年利润 2、企业在发生亏损以后的、企业在发生亏损以后的五年内五年内可以以可以以税
23、前利润弥补亏损税前利润弥补亏损。 3、以前年度的亏损、以前年度的亏损5年内未弥补完的，只能用年内未弥补完的，只能用税后利润弥税后利润弥补。补。注意：税前弥补和税后弥补的会计处理方法相同，区别在于注意：税前弥补和税后弥补的会计处理方法相同，区别在于两者计算两者计算交纳所得税的处理不同交纳所得税的处理不同。 10 所有者权益所有者权益五、所有者权益在财务报告中的列示五、所有者权益在财务报告中的列示 10 所有者权益所有者权益 企业会计准则第企业会计准则第3030号号财务报表列报要求所有者权益应单独列示：财务报表列报要求所有者权益应单独列示： 实收资本（股本）实收资本（股本） 资本公积资本公积 盈余
24、公积盈余公积 未分配利润未分配利润 10 所有者权益所有者权益补充：资本金的筹集方法补充：资本金的筹集方法三种资本制度三种资本制度 实收资本制实收资本制 公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。公司成立时先确定其资本总额并一次认缴。 折衷资本制折衷资本制 先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严先确定资本总额并对第一期出资的数额或比例有严 格的限制。格的限制。 授权资本制授权资本制 只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程只须筹集第一期出资，未缴足部分可根据合同、章程 规定委托董事会在公司成立后继续筹集。规定委托董事会在公司成立后继续筹集。 10 所有者权益所有者权益本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则 企业会计准则第企业会计准则第11号号股份支付股份支付 国际会计准则国际会计准则 IFRS2股份支付股份支付
