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1、税收概论税收概论（3232学时）学时）1v第一章税收及其存在的必要性v第二章税收要素与税收分类v第三章税收职能与税收原则v第四章税收负担与税负转嫁v第五章税收制度v第六章我国现行税收制度v第七章国际税收 课程主要内容:2第一章 税收及其存在的必要性 SJM第一章税收及其存在的必要性3第一章 税收及其存在的必要性 SJM第一节税收的产生与发展一、税收的产生 原始社会末期原始社会末期出现剩余产品出现剩余产品 出现了私有制（出现了私有制（阶级产生）阶级产生） 维护统治阶级的机构（维护统治阶级的机构（国家出现）国家出现） 税收是人类社税收是人类社税收是人类社税收是人类社会发展到一定会发展到一定会发展到
2、一定会发展到一定阶段的产物，阶段的产物，阶段的产物，阶段的产物，随着国家的产随着国家的产随着国家的产随着国家的产生而产生。生而产生。生而产生。生而产生。 （奴隶社会奴隶社会奴隶社会奴隶社会）4第一章 税收及其存在的必要性 SJM总结： 税收的产生，取决于相互制约着的两个税收的产生，取决于相互制约着的两个前提条件：前提条件：（1）社会条件）社会条件国家的产生国家的产生 （2）经济条件）经济条件私有制的存在私有制的存在5第一章 税收及其存在的必要性 SJM我国税收的起源：v夏代，已经出现了国家凭借政治权力进行强，已经出现了国家凭借政治权力进行强制课征的形式制课征的形式贡贡。贡是夏代王室所属部。贡是
3、夏代王室所属部落或平民落或平民根据若干年土地收获的平均数按一根据若干年土地收获的平均数按一定比例上缴给夏代王室的农产品定比例上缴给夏代王室的农产品。v到到商代，贡逐渐演变为，贡逐渐演变为助助。助是指农户提供。助是指农户提供力役共同耕种公田，公田的收获全部归王室力役共同耕种公田，公田的收获全部归王室所有，实际上所有，实际上是一种力役之征是一种力役之征。v到到周代，助又演变为，助又演变为彻彻。彻就是每个农户耕。彻就是每个农户耕种的土地要将一定数量的土地收获量缴纳给种的土地要将一定数量的土地收获量缴纳给王室，即王室，即“民耗百亩者，彻取十亩以为赋。民耗百亩者，彻取十亩以为赋。”6第一章 税收及其存在
4、的必要性 SJM上述情况可以看出：v夏、商、周三代的贡、助、彻，都是王室夏、商、周三代的贡、助、彻，都是王室作为土地所有者对土地收获原始的强制课作为土地所有者对土地收获原始的强制课征形式。在当时的土地所有制下，其基本征形式。在当时的土地所有制下，其基本特征是特征是地租地租。从税收起源的角度看，由于。从税收起源的角度看，由于王室又是国家代表，因此，王室又是国家代表，因此，贡、助、彻也贡、助、彻也具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税具有一些税收萌芽的原始形式，是我国税收的起源。收的起源。7第一章 税收及其存在的必要性 SJM我国税收的产生：v春秋时期，由于生产力的发展，人们在公，由于生产力的发展，
5、人们在公田以外开垦私田增加收入，鲁宣公十五年田以外开垦私田增加收入，鲁宣公十五年（公元前（公元前594年）实行了年）实行了“初税亩初税亩”，宣布，宣布对对私田按亩征税，私田按亩征税，“履亩十取一也。履亩十取一也。” “初税亩初税亩”首次从法律上承认了土地私有首次从法律上承认了土地私有制，是历史上一项重要的经济改革措施，制，是历史上一项重要的经济改革措施，同时也是税收起源的一个里程碑，同时也是税收起源的一个里程碑，标志着标志着我国税收的产生。我国税收的产生。管仲在管仲在管仲在管仲在国语国语国语国语 齐语齐语齐语齐语中提出，中提出，中提出，中提出，“ “相地而衰征，相地而衰征，相地而衰征，相地而衰
6、征，则民不移则民不移则民不移则民不移” ”。8第一章 税收及其存在的必要性 SJM我国工商税收的起源：v早在早在商代，商业和手工业已经有所发展，商业和手工业已经有所发展，但当时还没有征税，即所谓但当时还没有征税，即所谓“市廛而不税，市廛而不税，关讥而不征。关讥而不征。”v到了到了周代，为适应商业、手工业的发展，为适应商业、手工业的发展，开始对经过关卡或上市交易的物品征收开始对经过关卡或上市交易的物品征收“关市之赋关市之赋”，对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、，对伐木、采矿、狩猎、捕鱼、煮盐等征收煮盐等征收“山泽之赋山泽之赋”。这是我国工商这是我国工商税收的起源。税收的起源。9第一章 税收及其存在的必要
7、性 SJM二、税收的发展1.征收形式的发展变化 力役和实物力役和实物 实物和货币实物和货币 货币为主货币为主奴隶社会和封建社会初奴隶社会和封建社会初奴隶社会和封建社会初奴隶社会和封建社会初期（自然经济为主）期（自然经济为主）期（自然经济为主）期（自然经济为主）商品经济发达的资本主商品经济发达的资本主商品经济发达的资本主商品经济发达的资本主义社会开始至今义社会开始至今义社会开始至今义社会开始至今自然经济向商品经济过自然经济向商品经济过自然经济向商品经济过自然经济向商品经济过渡的封建社会渡的封建社会渡的封建社会渡的封建社会10第一章 税收及其存在的必要性 SJM2.法制程度的发展变化 从税收法制程
8、度演化来看，税收经历了从税收法制程度演化来看，税收经历了四个发展时期四个发展时期： （1）自由纳贡时期）自由纳贡时期 （2）税收承诺时期）税收承诺时期 （3）专制课征时期）专制课征时期 （4）立宪课税时期）立宪课税时期11第一章 税收及其存在的必要性 SJM （1）自由纳贡时期。在奴隶社会时期，。在奴隶社会时期，国家的收入主要来自诸侯自由贡献的物品和国家的收入主要来自诸侯自由贡献的物品和劳力。劳力。 （2）税收承诺时期。随着国家的发展，。随着国家的发展，君权的扩大，财政开支和王室费用都随之增君权的扩大，财政开支和王室费用都随之增加。单靠自由纳贡已难以维持，于是封建君加。单靠自由纳贡已难以维持，
9、于是封建君主设法增加收入。特别是遇有战争等特别需主设法增加收入。特别是遇有战争等特别需要时，国君更需要增加临时收入以应急需。要时，国君更需要增加临时收入以应急需。当时，由于领地经济仍处主导地位，王权有当时，由于领地经济仍处主导地位，王权有一定的限制，课征新税或开征临时税，需要一定的限制，课征新税或开征临时税，需要得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民得到由封建贵族、教士及上层市民组成的民会组织的承诺。会组织的承诺。12第一章 税收及其存在的必要性 SJM （3）专制课征时期。随着社会经济的。随着社会经济的逐步发展，封建国家实行了中央集权制度逐步发展，封建国家实行了中央集权制度和常备军制度。君权
10、扩张和军费膨胀，使和常备军制度。君权扩张和军费膨胀，使得国君不得不实行专制课征。一方面笼络得国君不得不实行专制课征。一方面笼络贵族和教士，尊重其免税特权，以减少统贵族和教士，尊重其免税特权，以减少统治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日治阶级内部的阻力；另一方面则废除往日的民会承诺制度，不受约束地任意增加税的民会承诺制度，不受约束地任意增加税收。税收的专制色彩日益增强。收。税收的专制色彩日益增强。13第一章 税收及其存在的必要性 SJM （4）立宪课税时期。取消专制君主的取消专制君主的课税特权曾是资产阶级革命的重要内容之课税特权曾是资产阶级革命的重要内容之一一。资产阶级夺取政权以后，废除封建专。
11、资产阶级夺取政权以后，废除封建专制制度和教会的神权统治，实行资产阶级制制度和教会的神权统治，实行资产阶级民主制和选举制。民主制和选举制。 现代资本主义国家，不论是采取君主现代资本主义国家，不论是采取君主立宪制，还是采取议会共和制，都要制定立宪制，还是采取议会共和制，都要制定宪法和法律，实行法治，国家征收任何税宪法和法律，实行法治，国家征收任何税收，都必须经过立法程序，依据法律手续，收，都必须经过立法程序，依据法律手续，经过由选举产生的议会制定。君主、国家经过由选举产生的议会制定。君主、国家元首或行政首脑不得擅自决定征税。同时元首或行政首脑不得擅自决定征税。同时人人都有依法纳税的义务，税收普遍原
12、则人人都有依法纳税的义务，税收普遍原则得到广泛的承认。得到广泛的承认。14第一章 税收及其存在的必要性 SJM3.税制结构的发展变化从从从从税制结构的演化看，税收的发展大体上可税制结构的演化看，税收的发展大体上可税制结构的演化看，税收的发展大体上可税制结构的演化看，税收的发展大体上可以分为四个阶段：以分为四个阶段：以分为四个阶段：以分为四个阶段： （1 1）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度 （2 2）以间接税（商品税）为主的税收制度）以间接税（商品税）为主的税收制度）以
13、间接税（商品税）为主的税收制度）以间接税（商品税）为主的税收制度 （3 3）以现代直接税（所得税）为主的税收制度）以现代直接税（所得税）为主的税收制度）以现代直接税（所得税）为主的税收制度）以现代直接税（所得税）为主的税收制度 （4 4）以商品税与所得税并重的税收制度）以商品税与所得税并重的税收制度）以商品税与所得税并重的税收制度）以商品税与所得税并重的税收制度15第一章 税收及其存在的必要性 SJM（1）以古老的直接税（人头税）为主的税收制度 在在奴隶社会和封建社会奴隶社会和封建社会，由于自然经济，由于自然经济占统治地位，商品货币经济不发达，统治占统治地位，商品货币经济不发达，统治者只采取直
14、接对人或对物征收的简单直接者只采取直接对人或对物征收的简单直接税。如人头税，按人口课征等。税。如人头税，按人口课征等。（2 2）以间接税（商品税）为主的税收制度以间接税（商品税）为主的税收制度 进入资本主义社会以后进入资本主义社会以后，商品经济日，商品经济日益发达，对商品课征的商品税的发展形成益发达，对商品课征的商品税的发展形成了以商品税为主的税收制度。了以商品税为主的税收制度。16第一章 税收及其存在的必要性 SJM（3 3）以现代直接税（所得税）为主的税收制度）以现代直接税（所得税）为主的税收制度 1818世纪末，英国为战时军费的需要首创所得税世纪末，英国为战时军费的需要首创所得税世纪末，
15、英国为战时军费的需要首创所得税世纪末，英国为战时军费的需要首创所得税。以后时征时停，直至以后时征时停，直至以后时征时停，直至以后时征时停，直至18421842年确定所得税为永久性税年确定所得税为永久性税年确定所得税为永久性税年确定所得税为永久性税种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资本种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资本种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资本种。以后各国先后仿效，逐渐使所得税在现代资本主义国家税收收入中占主要地位。主义国家税收收入中占主要地位。主义国家税收收入中占主要地位。主义国家税收收入中占主要地位。（4 4）以商品税与所得税并重的税收制度）以商品税与所得税
16、并重的税收制度 这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常这种税收制度，在发展中国家比较普遍，通常商品税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家商品税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家商品税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家商品税比重较大。自增值税被开征以来，发达国家商品税的比重有不断提高的商品税的比重有不断提高的商品税的比重有不断提高的商品税的比重有不断提高的趋势。趋势。趋势。趋势。17第一章 税收及其存在的必要性 SJM4.征税权力的发展变化 从税收征收权力演化看，税收经历了两从税收征收权力演化看，税收经历
17、了两个阶段：个阶段： （1）地域管辖权阶段：地域管辖权阶段：资本主义初期之资本主义初期之前，国家之间经济往来很少，税收管辖权前，国家之间经济往来很少，税收管辖权只局限在一国之内。只局限在一国之内。 （2）地域管辖权和居民管辖权并用阶段：地域管辖权和居民管辖权并用阶段：资本主义中期之后，跨国经营日益增多，资本主义中期之后，跨国经营日益增多，使纳税人收入国际化。使纳税人收入国际化。18第一章 税收及其存在的必要性 SJM5.税收作用的发展变化筹集资金满足国家各项支出的需要筹集资金满足国家各项支出的需要筹集资金满足国家各项支出的需要筹集资金满足国家各项支出的需要调节经济的重要手段调节经济的重要手段1
18、9第一章 税收及其存在的必要性 SJM第二节税收存在的必要性国家国家税收执行公共事务执行公共事务满足满足社会公共需要社会公共需要 所以，从根本上说，税收的存在是所以，从根本上说，税收的存在是由由社会公共需要决定的。决定的。20第一章 税收及其存在的必要性 SJM一、公共物品与政府税收社会需要社会需要私人私人个别需要个别需要 社会公共需要社会公共需要由市场通过由市场通过提供私人提供私人物品来满足物品来满足由政府通过由政府通过提供公共提供公共物品来满足物品来满足社会公共需要是指社会公众在生社会公共需要是指社会公众在生社会公共需要是指社会公众在生社会公共需要是指社会公众在生产、生活和工作中共同的需要
19、，产、生活和工作中共同的需要，产、生活和工作中共同的需要，产、生活和工作中共同的需要，是市场不能满足的需要。是市场不能满足的需要。是市场不能满足的需要。是市场不能满足的需要。21第一章 税收及其存在的必要性 SJM【附附】社会公共需要的内容1.纯社会公共需要纯社会公共需要 （1）保证执行国家职能的需要保证执行国家职能的需要：如国如国防、外交、行政管理、公安、司法、基础教防、外交、行政管理、公安、司法、基础教育、卫生保健、基础科研等。育、卫生保健、基础科研等。 （2）大型公共设施及基础产业大型公共设施及基础产业：如邮如邮电、通信、民航、公路、煤气、电力、钢铁电、通信、民航、公路、煤气、电力、钢铁
20、等行业。等行业。 2.准社会公共需要准社会公共需要 如大学教育、社会保障、医疗卫生等。如大学教育、社会保障、医疗卫生等。22第一章 税收及其存在的必要性 SJM（一）公共物品的概念与特征 1.公共物品的概念：公共物品是指满足：公共物品是指满足社会公共需要的产品和服务。社会公共需要的产品和服务。 2.公共物品的特征： （1）不可分割性）不可分割性 （2）非排他性）非排他性 （3）非竞争性）非竞争性 23第一章 税收及其存在的必要性 SJM（二）公共物品的需求与供给 1.公共物品的需求公共物品的需求 由于公共物品具有不可分割性和非排由于公共物品具有不可分割性和非排他性，所有消费者必须同时消费同等数
21、量他性，所有消费者必须同时消费同等数量的该种产品，不得拒绝，单独的消费者无的该种产品，不得拒绝，单独的消费者无法调整自己的需要量，不能根据自己的愿法调整自己的需要量，不能根据自己的愿望决定取舍。因而，望决定取舍。因而，公共物品无法通过市公共物品无法通过市场定价，也无法通过市场决定其需求量场定价，也无法通过市场决定其需求量。存在“市场失灵”24第一章 税收及其存在的必要性 SJM2.公共物品的供给公共物品的供给 由于公共物品具有非排他性，这就意由于公共物品具有非排他性，这就意味着有可能形成味着有可能形成“免费搭车免费搭车”，即，即消费者追消费者追求私利的心理将使其选择享受他人出资提求私利的心理将
22、使其选择享受他人出资提供的公共物品，而自己不付任何代价供的公共物品，而自己不付任何代价。 “免费搭车免费搭车” 的后果的后果： （1）整体效益下降；整体效益下降； （2）相互效仿，引发）相互效仿，引发“公共悲剧公共悲剧”。25第一章 税收及其存在的必要性 SJM（三）公共物品与政府税收v公共物品是人们生存发展不可或缺的需求；公共物品是人们生存发展不可或缺的需求；v公共物品自身的特征及公共物品自身的特征及“免费搭车免费搭车”现象现象的的存在，通过自愿缴费或市场交易的方式无法存在，通过自愿缴费或市场交易的方式无法保证公共物品的有效供给。保证公共物品的有效供给。 需要一个超乎于社会各微观主体之上的需
23、要一个超乎于社会各微观主体之上的机构采用强制手段进行融资以解决公共物品机构采用强制手段进行融资以解决公共物品的供给问题。的供给问题。 政府征税，再用 税收收入提供公共物品。26第一章 税收及其存在的必要性 SJM税收的优势： 国家取得财政国家取得财政收入常用方式有收入常用方式有： 1.政府收费政府收费 2.债务收入债务收入 3.税收收入税收收入 4.发行货币等发行货币等（1）可普遍地作用于）可普遍地作用于社会的所有成员，不社会的所有成员，不象其他收入那样受产象其他收入那样受产权和经营范围的限制。权和经营范围的限制。（2）可形成稳固的收）可形成稳固的收入，不象公债那样需入，不象公债那样需要到期归
24、还并支付利要到期归还并支付利息。息。（3）可保持经济稳定，）可保持经济稳定，不象货币发行那样会不象货币发行那样会导致通货膨胀。导致通货膨胀。27第一章 税收及其存在的必要性 SJM二、国家征税的依据禾：指收获的农作物指收获的农作物*税税兑：有收取的意思有收取的意思 国家向农民收取农作物国家向农民收取农作物* tax拉丁词根拉丁词根“taxre”，原意为原意为收取收取。公民为什公民为什么有义务么有义务向政府纳向政府纳税？税？28第一章 税收及其存在的必要性 SJM我国学者关于税收根据的主要理论：1.国家最高所有权说国家最高所有权说：认为认为“无论哪一无论哪一个阶级的国家，在财政关系中都是以最高所
25、个阶级的国家，在财政关系中都是以最高所有者的身份出现的有者的身份出现的”，因此，税收的依，因此，税收的依据就是最高所有权。据就是最高所有权。2.国家政治权力说：国家政治权力说：认为国家是一个阶认为国家是一个阶级压迫另一个阶级的工具；国家不参与社会级压迫另一个阶级的工具；国家不参与社会产品的生产，但为了满足其行使职能的物质产品的生产，但为了满足其行使职能的物质需要，却要参与社会产品的分配；国家参与需要，却要参与社会产品的分配；国家参与社会产品分配的依据就是其政治权力。社会产品分配的依据就是其政治权力。29第一章 税收及其存在的必要性 SJM 3.国家社会职能说国家社会职能说认为税收属于再生产中的
26、产品分配，参认为税收属于再生产中的产品分配，参与分配的依据只能是参与生产；国家是以执与分配的依据只能是参与生产；国家是以执行社会职能、为生产提供必要的外部条件的行社会职能、为生产提供必要的外部条件的形式参与生产的。因此，形式参与生产的。因此，税收的依据只能是税收的依据只能是国家的社会职能。国家的社会职能。30第一章 税收及其存在的必要性 SJM第三节税收的概念和特征一、税收定义一、税收定义（tax） 税收是国家为了满足社会公共需税收是国家为了满足社会公共需要，以其社会职能为依据参与社会成要，以其社会职能为依据参与社会成员收入分配，无偿地取得财政收入的员收入分配，无偿地取得财政收入的一种形式。一
27、种形式。 税收是国家为了满足社会公共需税收是国家为了满足社会公共需要，凭借政治权力，无偿地取得财政要，凭借政治权力，无偿地取得财政收入的一种形式。收入的一种形式。31第一章 税收及其存在的必要性 SJM二、税收本质二、税收本质税收是以满足社会公共需要为目的，税收是以满足社会公共需要为目的，由政府凭借政治权力（公共权力）进行分由政府凭借政治权力（公共权力）进行分配而体现的配而体现的特殊分配关系特殊分配关系。税收是一种分配关系税收是一种特殊的分配关系32第一章 税收及其存在的必要性 SJM三、税收特征（税收三、税收特征（税收“三性三性”）33第一章 税收及其存在的必要性 SJM第一章复习思考题1.税收产生的两个前提条件是什么？税收产生的两个前提条件是什么？2.税收产生于何时？在其发展过程中，有什税收产生于何时？在其发展过程中，有什么样的变化？么样的变化？3.公共物品、免费搭车、公共悲剧的含义是公共物品、免费搭车、公共悲剧的含义是什么？什么？4.简述税收存在的必要性。简述税收存在的必要性。5.国家征税的依据是什么？国家征税的依据是什么？6. 税收的概念、本质及特征是什么？税收的概念、本质及特征是什么？34第一章 税收及其存在的必要性 SJM
