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1、Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.0美國海外帳戶稅收遵循法案FATCA德勤商務法律事務所林瑞彬律師2021. 9.Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.1I. FATCA介紹介紹II. 與國內法令的衝突說明與國內法令的衝突說明問題與討論問題與討論簡報大綱簡報大綱Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.2 2011勤業眾信版權所有2美國海外帳戶稅
2、收遵循法案頒佈於美國海外帳戶稅收遵循法案頒佈於2010年年3月月18日，屬於就業促進法案的一部分。日，屬於就業促進法案的一部分。目的：目的：防止美國公民通過海外帳戶逃避納稅要求外國金融機構向美國國稅局提供美國公民在海外帳戶之投資資訊調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。美國海外帳戶稅收遵循法案美國海外帳戶稅收遵循法案 概述概述Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.3 2011勤業眾信版權所有3美國海外帳戶稅收遵循法案頒
3、佈於2010年3月18日，屬於就業促進法案的一部分。1.目的：防止美國公民通過海外帳戶逃避納稅要求外國金融機構向美國稅務機關提供美國公民在海外帳戶之投資資訊2.調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。美國海外帳戶稅收遵循法案美國海外帳戶稅收遵循法案 概述續概述續為為了了促促使使外外國國金金融融機機構構配配合合提提供供資資訊訊，本本法法案案規規定定如如果果該該外外國國金金融融機機構構不不與與美美國國國國稅稅局局簽簽訂訂合合約約，那那麼麼對對於於支支付付給給這這些些機機構構的的款款項項，美國國稅局可以要求給付方扣繳美國國稅局可以要求給付方扣繳30%的扣繳稅款。的扣繳稅款。
4、本本法法案案所所述述之之新新的的扣扣繳繳稅稅款款制制度度將將適適用用於於來來源源於於美美國國的的股股利利、利利息息以及證券交易之價金等。以及證券交易之價金等。Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.4 2011勤業眾信版權所有4為了促使外國金融機構配合提供資訊，本法案規定如果該外國金融機構不與美國稅務機關簽訂合約，那麼對於支付給這些機構的款項，美國稅務機關可以要求給付方扣繳30%的扣繳稅款。本法案所述之新的扣繳稅款制度將適用於來源於美國的股利、銀行存款利息以及銷售收益海外帳戶稅收遵循法案頒佈於2010年3月18日
5、，屬於就業促進法案的一部分。目的：防止美國公民通過海外帳戶逃避納稅要求外國金融機構向美國稅務機關提供美國公民在海外帳戶之投資資訊調整了原先資訊申報及代扣代繳稅款之規則，並提出了許多新的申報要求。適適用用對對象象：所所有有在在美美國國有有投投資資的的外外國國機機構構(包包含含個個人人)，而而不不僅僅僅僅針針對擁有美國帳戶的外國機構。對擁有美國帳戶的外國機構。適適用用性性高高於於稅稅收收協協定定或或其其他他協協定定，即即使使一一般般情情況況下下稅稅收收協協定定或或其其他他協議中規定利息可以免稅，依據該法案仍然需進行扣繳。協議中規定利息可以免稅，依據該法案仍然需進行扣繳。美美國國海海外外帳帳戶戶稅稅
6、收收遵遵循循法法案案適適用用於於從從2014年年1月月1日日起起發發生生的的支支付行為。付行為。美國海外帳戶稅收遵循法案美國海外帳戶稅收遵循法案 概述續概述續Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.5 2011勤業眾信版權所有5外國金融機構的定義外國金融機構的定義外國金融機構指符合以下任一條件的非美國機構：外國金融機構指符合以下任一條件的非美國機構：接受存款接受存款持有他人帳戶的持有他人帳戶的金融資產金融資產從事投資、再投從事投資、再投資或買賣證券交資或買賣證券交易、合夥人利益、易、合夥人利益、商品或與之有關商品
7、或與之有關的利益的利益上述定義非常廣泛，不僅包括一般意義上如銀行、證券經紀商及自營商等金融機構，還包括保險公司、養老金計畫、共同基金、避險基金以及家庭投資工具。Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.6 2011勤業眾信版權所有6外國金融機構與美國國稅局簽訂合約之內容外國金融機構與美國國稅局簽訂合約之內容獲取資訊以判斷哪些持有人持有的是美國帳戶獲取資訊以判斷哪些持有人持有的是美國帳戶依照美國稅務局相關要求對這些帳戶執行查核和盡職調查程式依照美國稅務局相關要求對這些帳戶執行查核和盡職調查程式對於一些特定美國帳戶每年
8、向國稅局申報相關資訊對於一些特定美國帳戶每年向國稅局申報相關資訊如如果果外外國國法法律律豁豁免免上上述述申申報報，那那麼麼相相關關人人員員/機機構構需需要要提提供供豁豁免免證證明明，如如不不能能提提供豁免證明的話，則須關閉該帳戶供豁免證明的話，則須關閉該帳戶對對於於不不遵遵守守規規定定的的帳帳戶戶持持有有人人、外外國國非非金金融融機機構構和和未未参参加加協協議議的的外外國國金金融融機機構構需就支付款中扣繳需就支付款中扣繳30%的稅款的稅款不不遵遵守守規規定定的的帳帳戶戶持持有有人人係係指指屬屬美美國國外外國國帳帳戶戶持持有有人人，拒拒絕絕提提供供申申報報資資料料，例例如如:拒絕簽屬拒絕簽屬Wa
9、iver遵守國稅局的要求，提供其他額外資訊遵守國稅局的要求，提供其他額外資訊Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.7 2011勤業眾信版權所有7美國帳戶的定義美國帳戶的定義非特定美國人非特定美國人特定美國人特定美國人股票在現有證券市場上公開交易的企業或者該企業集團內的其他關聯企業免稅機構或個人退休計畫由美國政府或任何州政府百分之百持有的機構或工具其他美國個人美國信託美國合夥企業, 以及非上市公司外外國國金金融融機機構構必必須須證證明明某某一一帳帳戶戶持持有有人人為為非非特特定定美美國國居居民民或或非非美美資資持
10、持有有之之外國機構：外國機構：Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.8 2011勤業眾信版權所有8美國居民美國居民美國居民的定義美國居民的定義認定為美國居民之線索認定為美國居民之線索帳戶持有者為美國居民或美國公民帳戶持有者為美國居民或美國公民帳帳戶戶持持有有者者之之帳帳號號資資訊訊中中包包含含所所在在地地為為美美國國地地址址或或美美國國聯聯絡絡電電話話無無論論是是居居住住地址還是聯繫地址地址還是聯繫地址帳戶持有者之出生地為美國帳戶持有者之出生地為美國該該帳帳戶戶持持有有者者之之檔檔案案資資料料內內其其通通訊訊地
11、地址址僅僅包包含含一一個個聯聯繫繫地地址址、郵郵寄寄地地址址或或P.O.地址地址該該帳帳戶戶持持有有者者擁擁有有在在美美國國的的地地址址,同同時時擁擁有簽署授權書之權力有簽署授權書之權力可可以以向向某某一一美美國國境境內內帳帳戶戶匯匯款款或或收收到到來來自於美國的指示自於美國的指示擁有美國及其他任何國家的雙重國籍擁有美國及其他任何國家的雙重國籍美美國國公公民民即即使使居居住住在在美美國國以以外外的的地地方方美國護照持有者美國護照持有者在美國出生放棄國籍者除外在美國出生放棄國籍者除外是是美美國國的的合合法法居居住住者者例例如如：綠綠卡卡持持有者有者實實質質居居住住的的測測試試 : 如如果果一一個
12、個非非美美國國公公民民符符合合以以下下條條件件，則則也也將將視視為為美美國國居居民：民：當年度在美國居住至少當年度在美國居住至少31天，且天，且當當年年度度、前前一一年年度度及及前前二二年年度度之之以以下下合計天數超過合計天數超過183天天當年度居住在美國天數當年度居住在美國天數前一年度居住在美國天數之前一年度居住在美國天數之1/3前二年度居住在美國天數之前二年度居住在美國天數之1/6外外交交官官, 教教師師, 學學生生或或運運動動員員不不適適用用實實質居住的測試質居住的測試Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved
13、.9 2011勤業眾信版權所有9盡職查核程序的修改盡職查核程序的修改個人帳戶個人帳戶Preexisting Individual AccountsPreexisting Individual Accounts審核門檻審核門檻現有個人存款帳戶金額少於五萬美元或具現金價值二十五萬美元以下之現有個人存款帳戶金額少於五萬美元或具現金價值二十五萬美元以下之保險或年金合約，免於審查。帳戶餘額係以保險或年金合約，免於審查。帳戶餘額係以FFIFFI合約生效日當時之帳合約生效日當時之帳戶餘額為準戶餘額為準帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元時，則仍需重新檢視帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元時，則仍需重新
14、檢視搜尋要求搜尋要求在完成電子搜尋在完成電子搜尋electronic searcheselectronic searches審核程序後，外國金融機構僅須審核程序後，外國金融機構僅須就帳戶金額超過一百萬美元之帳戶進行手動書面審查就帳戶金額超過一百萬美元之帳戶進行手動書面審查帳戶餘額超過一百萬美元，只要金融機構之電子搜尋資訊內容包含以下帳戶餘額超過一百萬美元，只要金融機構之電子搜尋資訊內容包含以下所有之資訊，亦可不進行手動書面審查：台灣銀行帳戶似乎較不所有之資訊，亦可不進行手動書面審查：台灣銀行帳戶似乎較不適用適用帳戶持有人的國籍資料帳戶持有人的國籍資料: :帳戶持有人的居住地址及郵寄地址帳戶持有
15、人的居住地址及郵寄地址; ;帳戶持有人的連絡電話；帳戶持有人的連絡電話；帳戶資料顯示是否設有轉帳指示，而將帳戶中資金轉移到另一個與美國帳戶資料顯示是否設有轉帳指示，而將帳戶中資金轉移到另一個與美國簽約之簽約之FFIFFI或其他金融機構；或其他金融機構；當帳戶資料無任何居住地址或郵遞地址時，相關資料是否顯示任何轉交當帳戶資料無任何居住地址或郵遞地址時，相關資料是否顯示任何轉交地址或者為帳戶持有人保存郵件；地址或者為帳戶持有人保存郵件；該帳戶是否有授權簽字之指示該帳戶是否有授權簽字之指示Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights rese
16、rved.10 2011勤業眾信版權所有10盡職查核程序的修改續盡職查核程序的修改續法人帳戶法人帳戶(Preexisting Entity Accounts)現有法人帳戶金額少於二十五萬美元，免於審查。現有法人帳戶金額少於二十五萬美元，免於審查。帳戶餘額係以帳戶餘額係以FFI合約生效日當時之帳戶餘額為準合約生效日當時之帳戶餘額為準當帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元，仍需重新檢視當帳戶金額於任一年底時累計超過一百萬美元，仍需重新檢視對於現有的法人帳戶，外國金融機構可以仰賴對於現有的法人帳戶，外國金融機構可以仰賴AML以及以及KYC所產生之紀錄與資料來取代相關查核程序所產生之紀錄與資料來取代
17、相關查核程序Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.11 2011勤業眾信版權所有11扣繳及申報要點扣繳及申報要點應扣繳款項包含應扣繳款項包含任何美國來源之固定金額、變動金額、年金、定期以上簡稱任何美國來源之固定金額、變動金額、年金、定期以上簡稱FDAP所得所得; 及及自自2021年年12月月31日起因銷售或處分任何可產生利息或股利之資產而產生之美日起因銷售或處分任何可產生利息或股利之資產而產生之美國來源款項總額國來源款項總額自自2021年起，年起，FDAP相關之給付需扣繳相關之給付需扣繳自自2021年起，因銷售
18、或處分任何可產生利息或股利之資產而產生之美國來源年起，因銷售或處分任何可產生利息或股利之資產而產生之美國來源款項總額亦需扣繳款項總額亦需扣繳最早於最早於2021年年1月月1日起，轉付之款項日起，轉付之款項passthrugh payment始需扣繳。始需扣繳。Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.12Passthru Payment及扣繳義務概述及扣繳義務概述不配合帳戶簽署協議FFI不簽署協議FFI配合帳戶簽署協議FFI不簽署協議FFI不配合NFFE配合NFFE美國扣繳稅款代理人扣繳30%扣繳30%扣繳30%扣
19、繳30%Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.13 2011勤業眾信版權所有13內部評估、系統整合及簽約準備內部評估、系統整合及簽約準備簽約簽約2011201220132014預預計計2011年年底底發發佈佈外外國國帳帳戶戶稅稅收收遵遵循循法法案案草草案案外外國國金金融融機機構構協協議議合合約約草草案案亦亦預預計計於於2011年年底發佈底發佈預預計計2012夏夏季季外外國國帳帳戶戶稅稅收收遵遵循循法法案案相相關關規規定定之之最最終終版版本本將將正式通過正式通過各各外外國國金金融融機機構構核核閱閱外外國國金金融融
20、機機構構協協議議合合約約草案內容草案內容美美國國稅稅局局於於2013年年1月月1日日前前受受理理簽簽訂訂外外國國金金融融機機構構協協議議合合約約之申請之申請2013年年1月月1日日外外國國帳帳戶戶稅稅收收遵遵循循法法案案正正式式實實施施預預計計2013年年初初外外國國金金融融機機構構開開始始與與美美國國稅稅局局陸陸續續簽簽訂訂外外國國金金融融機構協議合約機構協議合約2013年年6月月30日日前前與與美美國國稅稅局局完完成成該該合合約約簽簽訂訂者者，該該合合約約於於2013年年7月月1日生效日生效2014年年1月月1日日起起將將針針對對股股息息及及利利息息等等固固定定收收益益所所得得（FDAP）
21、進進行扣繳行扣繳2015年年1月月1日日起起就就所所有有可可扣扣繳繳所所得得，包包括括股股息息、利利息息及及證證券券交交易易之之價價金金等等進進行行扣扣繳繳重要時程表重要時程表Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.14 2011勤業眾信版權所有14利用現有之資訊交換協定利用現有之資訊交換協定目目前前美美國國與與法法國國、德德國國、義義大大利利、西西班班牙牙以以及及英英國國發發表表共共同同聲聲明明 (Join Statement)，以現有之租稅協定取代，以現有之租稅協定取代FATCA法案中有關申報及扣繳之規定法案
22、中有關申報及扣繳之規定簽簽訂訂共共同同聲聲明明之之國國家家，將將修修法法就就FATCA所所要要求求之之資資訊訊提提報報予予各各國國政政府府，再再由政府透過資訊分享方式提交予美國國稅局由政府透過資訊分享方式提交予美國國稅局美美國國本本於於互互惠惠之之精精神神，亦亦將將修修法法蒐蒐集集上上述述各各國國稅稅務務居居民民之之相相關關資資訊訊，提提交交予各國政府予各國政府相關盡責查核及申報規定，仍需遵循相關盡責查核及申報規定，仍需遵循我國目前與美國並無簽訂租稅協定或資訊交換協定我國目前與美國並無簽訂租稅協定或資訊交換協定前述五國之金融機構，將被視為視同遵循金融機構前述五國之金融機構，將被視為視同遵循金融
23、機構，無須分別與無須分別與美國國稅局美國國稅局簽訂外國金融機構協議簽訂外國金融機構協議Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.15 2021 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedIntergovernmental Alternative ApproachIntergovernmental Alternative ApproachModel I：英、法、德、義、西五國政府與美國政府達成協議，該五國FFI直接對內國政府機構申報資訊，再以政府間資訊交換模式，由內國政府將資訊提供給IRSMod
24、el II：日本及瑞士政府與美國政府達成協議，該二國透過修改國內法之方式，讓國內FFI可直接向美國IRS申報美國帳戶資料。特別注意特別注意:不論何種模式，FFI均不會免於FATCA之規範，反而是擴大FATCA拘束範圍對於帳戶之盡職調查與向美國國稅局註冊之規定仍然有效美國在資訊互惠的模式下將提供予FATCA夥伴國有關該國國民於美國金融機構之帳戶資訊夥伴國將有效透過修法及修改現有之資訊申報及扣繳機制，制定出屬於該國版本之FATCA我國是否可能與我國是否可能與IRSIRS簽訂上述之協議簽訂上述之協議? Model I or Model II? Model I or Model II?鑒於明年六月底鑒
25、於明年六月底FATCAFATCA即將正式生效，短期內簽訂協議的可能性低即將正式生效，短期內簽訂協議的可能性低Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.16FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金融機構決定参加金融機構決定参加FATCA前，會面臨哪些國內法的衝突？前，會面臨哪些國內法的衝突？個人資料保護法相關規定：個人資料保護法相關規定：凡屬自然人之姓名、出生年月日、國民身分證統一編號、護照號碼、特徵、指凡屬自然人之姓名、出生年月日、國民身分證統一
26、編號、護照號碼、特徵、指紋、婚姻、家庭、教育、職業、病歷、醫療、基因、性生活、健康檢查、犯罪紋、婚姻、家庭、教育、職業、病歷、醫療、基因、性生活、健康檢查、犯罪前科、聯絡方式、財務情況、社會活動及其他得以直接或間接方式識別該個人前科、聯絡方式、財務情況、社會活動及其他得以直接或間接方式識別該個人之資料，均受個資法保護之資料，均受個資法保護=FATCA要求金融機構申報之帳戶資訊，均受個資法規範要求金融機構申報之帳戶資訊，均受個資法規範凡為建立或利用個人資料檔案，而對個人資料進行蒐集、利用、記錄、輸入、凡為建立或利用個人資料檔案，而對個人資料進行蒐集、利用、記錄、輸入、儲存、編輯、更正、複製、檢索
27、、刪除、輸出、連結或內部傳送儲存、編輯、更正、複製、檢索、刪除、輸出、連結或內部傳送 (例如分行間例如分行間資訊傳送資訊傳送)，須符合以下二個要件之一：，須符合以下二個要件之一：1.法令允許之特定目的範圍內進行法令允許之特定目的範圍內進行: 取得當事人個資時，金融機構應將遵取得當事人個資時，金融機構應將遵 循外國稅循外國稅 收遵循法列為個資蒐集、處理與利用之特定目的；收遵循法列為個資蒐集、處理與利用之特定目的；2.除非法律另有規定，否則應取得當事人之書面同意除非法律另有規定，否則應取得當事人之書面同意: 在我國未與在我國未與IRS簽訂任簽訂任 何協議或現行法令未修法前，金融機構必須取得當事人之
28、個資同意書何協議或現行法令未修法前，金融機構必須取得當事人之個資同意書Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.17FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金融機構決定参加金融機構決定参加FATCA前，會面臨哪些國內法的衝突？前，會面臨哪些國內法的衝突？我國金融機構未参加我國金融機構未参加FATCA前，為評估前，為評估FATCA衝擊而對衝擊而對帳戶或帳戶持有人之資訊進行盤點、分析及內部傳輸，仍帳戶或帳戶持有人之資訊進行盤點、分析及內部傳輸，仍屬個資
29、法規範之個資處理或個資利用：屬個資法規範之個資處理或個資利用：遵循遵循FATCA不屬於當初蒐集個人資料之特定目的，故除法不屬於當初蒐集個人資料之特定目的，故除法律特別規定外，金融機構必須取得帳戶持有人之書面同意，律特別規定外，金融機構必須取得帳戶持有人之書面同意，才可於評估階段，先對帳戶資訊進行盤點、分析及內部傳才可於評估階段，先對帳戶資訊進行盤點、分析及內部傳輸輸如果帳戶持有人知悉金融機構將盤點及分析其帳戶資訊，如果帳戶持有人知悉金融機構將盤點及分析其帳戶資訊，是為了免除金融機構之美國來源所得稅，是否可能同意？是為了免除金融機構之美國來源所得稅，是否可能同意？未經帳戶持有人同意，對其個資進行
30、特定目的外之處理或未經帳戶持有人同意，對其個資進行特定目的外之處理或利用，最重將面臨利用，最重將面臨2年有期徒刑及新台幣年有期徒刑及新台幣20萬元之罰鍰，且萬元之罰鍰，且除金融機構受罰外，機構負責人及個資管理人將一併受罰除金融機構受罰外，機構負責人及個資管理人將一併受罰Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.18FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金融機構決定参加金融機構決定参加FATCA前，會面臨哪些國內法的衝突？前，會面臨哪些國內法的衝突
31、？除了取得帳戶持有人書面同意外，別無其他合法方式可對除了取得帳戶持有人書面同意外，別無其他合法方式可對帳戶資訊進行特定目的外之處理或利用嗎？帳戶資訊進行特定目的外之處理或利用嗎？FATCA之要求是否構成【法律另有規定】？之要求是否構成【法律另有規定】？我國政府與美國政府簽訂租稅協定或資訊交換協定？我國政府與美國政府簽訂租稅協定或資訊交換協定？=依司法院大法官依司法院大法官釋字第釋字第329號解釋，除非經立法院二讀之條約案，否則我國號解釋，除非經立法院二讀之條約案，否則我國行政機關與外國政府簽訂之行政協定，僅具行政命令之位行政機關與外國政府簽訂之行政協定，僅具行政命令之位階，並非個資法規定之【法
32、律】階，並非個資法規定之【法律】我國金融主管機關以行政命令放行？我國金融主管機關以行政命令放行？=個資法允許之行個資法允許之行政命令限於獲法律具體且明確授權之法規命令，不包含僅政命令限於獲法律具體且明確授權之法規命令，不包含僅概括授權之施行細則、行政機關自行訂定之行政規則或個概括授權之施行細則、行政機關自行訂定之行政規則或個案行政函釋案行政函釋=立法院財委會已立法院財委會已屡次做成附帶決議，要求：屡次做成附帶決議，要求： 1.八大公股行庫不得参加八大公股行庫不得参加FATCA 2.金管會及財政部不得發布違反個資法之行政命令金管會及財政部不得發布違反個資法之行政命令Copyright 2011
33、Deloitte Development LLC. All rights reserved.19FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金融機構決定参加金融機構決定参加FATCA後，會面臨哪些國內法的衝突？後，會面臨哪些國內法的衝突？倘金融機構對於拒絕配合之帳戶持有人，依倘金融機構對於拒絕配合之帳戶持有人，依FATCA要求關要求關閉其帳戶即提前終止服務契約，將面臨哪些法律責任閉其帳戶即提前終止服務契約，將面臨哪些法律責任？債務不履行之損害賠償責任？債務不履行之損害賠償責任？現行定型化契約雖訂有金融機構得單方終止合約之條款，現行
34、定型化契約雖訂有金融機構得單方終止合約之條款，但適用於但適用於FATCA之情形嗎？之情形嗎？=金融消費者保護法第金融消費者保護法第7條規定，契約條款如有疑義條規定，契約條款如有疑義時，應時，應為有利於金融消費者之解釋為有利於金融消費者之解釋美國政府有可能透過與我國政府之租稅協定，免除我國金美國政府有可能透過與我國政府之租稅協定，免除我國金融機構關閉拒絕合作帳戶之義務？融機構關閉拒絕合作帳戶之義務？Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.20FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令
35、之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金融機構決定参加金融機構決定参加FATCA後，會面臨哪些國內法的衝突？後，會面臨哪些國內法的衝突？金融機構依金融機構依FATCA要求將特定帳戶資訊向美國國稅局申報要求將特定帳戶資訊向美國國稅局申報時，倘未獲得帳戶持有人同意，將面臨何項法律責任？時，倘未獲得帳戶持有人同意，將面臨何項法律責任？違反個資法：違反個資法：除非金融機構向帳戶持有人蒐集個資時，已告知日後除非金融機構向帳戶持有人蒐集個資時，已告知日後將用將用FATCA遵循，否則金融機構、負責人及個資管理人將遵循，否則金融機構、負責人及個資管理人將面臨面臨 刑罰或行政罰鍰刑罰或行政罰鍰面臨個資蟑螂與團體訴訟
36、的可能面臨個資蟑螂與團體訴訟的可能 Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.21FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金融機構決定参加金融機構決定参加FATCA後，會面臨哪些國內法的衝突？後，會面臨哪些國內法的衝突？假假設設我我國國有有A、B二二家家金金融融機機構構 (FFI)，A選選擇擇参参加加FATCA，B選選擇擇拒拒絕絕，則則依依FATCA規規定定，A必必須須針針對對支支付付予予B之之可可扣扣繳繳款款項項，進進行行30之之扣扣繳繳，此此時
37、時A可可能能面面臨臨哪哪些些法法律律責責任？任？民事責任：債務不履行？侵權行為？民事責任：債務不履行？侵權行為？刑刑事事責責任任：業業務務侵侵占占罪罪？FATCA並並非非我我國國法法律律或或命命令令，B也也非非美美國國納納稅稅義義務務人人，則則A為為美美國國政政府府對對B進進行行扣扣繳繳，並並無我國法律上之原因無我國法律上之原因Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.22 2011勤業眾信版權所有22FATCAFATCA與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任與我國法令之衝突及金融機構可能面臨之法律責任金金融
38、融機機構構決決定定参参加加FATCA時時，依依FATCA規規定定應應推推選選一一名名Responsible Officer (RO)代表簽約，向代表簽約，向IRS辦理線上註冊辦理線上註冊RO在在FFI Agreement 上上簽簽名名，向向IRS擔擔保保金金融融機機構構已已經經依依照照FATCA規規定定，做做好好FATCA遵遵循循準準備備以以及及義義務務履履行行；假假设设有有成成心心虛虛偽偽不不實實的的行行為為，RO的的擔保聲明將構成美國上的偽證罪擔保聲明將構成美國上的偽證罪(perjury)金融機構如何決定金融機構如何決定RO?如何協助如何協助RO建立建立FATCA遵循計畫遵循計畫?Copy
39、right 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.23 2011勤業眾信版權所有23因應因應FATCA 由於FATCA法案為美國之稅務要求，其遵循除了涵蓋稅務議題外，尚包含各地法律、法規議題、業務、作業與系統等議題。為作好FATCA遵循準備，一個涵蓋專業與實務經驗的專案團隊為成功的第一要素。專業團隊至少應包含以下專家或部門：稅務 (FATCA 法令知識)- 稅務專家專案與變革管理- 作業規劃部門系統- IT 部門個資法與本地法令- 法令與遵循部門Step 1專案規劃 (Responsible officer以及團隊之設立)Step
40、 2衝擊評估與差異分析Step 3發展導入計劃Step 4 持續追蹤改善 Copyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.24I. FATCA介紹介紹II. 與國內法令的衝突說明與國內法令的衝突說明問題與討論問題與討論簡報大綱簡報大綱 20011 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 20011 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedQ & A 20011 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 20011 Deloitte Touche T
41、ohmatsu Limited陳光宇會計師簡歷陳光宇會計師簡歷陳光宇會計師現任勤業眾信聯合會計師事務所稅務部移轉訂價及國際租稅組執業會計師，負責業務為稅務部日常之國際租稅規劃及移轉訂價諮詢暨執行等相關服務。專長：-美國稅務規劃及國際租稅規劃-跨國企業購併及外國控股架構-交易流程規劃及相關移轉訂價政策制定參與專業組織：-台灣省會計師公會-台北市會計師公會-德州會計師協會承辦相關案件：1.協助台灣公司之各國轉投資事業移轉訂價基準分析暨報告。2.協助台灣公司及外商在台子、分公司之台灣移轉訂價基準分析暨報告。3.協助台灣公司對外投資架構及交易流程之規劃及其全球移轉訂價政策。4.協助外國跨國企業進行全球
42、架構重組以降低各地轉投資事業之實質稅率。5.提供外商在台子、分公司相關台灣稅務諮詢服務。6.協助多家公司規劃對美國或全球投資架構及交易流程，降低美國租稅風險。陳光宇稅務部執業會計師勤業眾信聯合會計師事務所專業資格中華民國會計師美國會計師Tel: 2545-9988 ext.7178Fax: 2545-9966 ext.7178austinchendeloitte .tw 26 20011 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 20011 Deloitte Touche Tohmatsu Limited林瑞彬律師簡歷林瑞彬律師簡歷林瑞彬律師現任德勤商務法律事務所主持律
43、師。從事律師業務達十七年，精通各類稅務法令及一般行政救濟、財務報表之法律爭議、民刑事訴訟、公平交易法、公司設立經營及投資相關法律。專長：-行政救濟及訴訟規劃與諮詢-財務報表之法律爭議諮詢-公司設立經營及投資相關法律參與專業組織：-台北律師公會-台中律師公會-台灣行政法學會會員-中華民國仲裁協會會員代表承辦相關案件：1.參與多家金融控股公司之設立程序。2.參與多項政府BOT案件。3.協助多家上市櫃公司撰擬併購契約。4.協助多家金融機構於認購權證、ICA超額分配、債券折溢價攤銷等稅務爭議獲得有利之結果，影響稅額達數百億元以上。林瑞彬主持律師德勤商務法律事務所專業資格中華民國律師專利代理人Tel:
44、2545-9988 ext.7527Fax: 2545-9966 ext.7527robinlindeloitte .tw 27 20011 Deloitte Touche Tohmatsu LimitedCopyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.聲明聲明本本领领務務所所於於本本文文件件及及其其附附件件所所提提供供之之建建議議、評評論論、分分析析或或其其他他工工作作成成果果係係基基於於現現行行法法規規及及貴貴公公司司/ /客客戶戶提提供供之之事事實實或或假假設設為為前前提提所所提提供供。現現行行法法規規未未來來可可
45、能能改改變變，且且主主管管機機關關之之個個案案解解釋釋亦亦可可能能不不同同，甚甚或或回回溯溯生生效效。除除貴貴公公司司另另行行書書面面委委任任外外，未未來來如如有有法法規規改改變變、發發佈佈新新的的解解釋釋函函令令、或或有有不不同同之之個個案案解解釋釋，本本领领務務所所並並無無義義務務通通知知貴貴公公司司上上述述改變，以及對本案所提之建議、評論、分析或其他工作成果之影響。改變，以及對本案所提之建議、評論、分析或其他工作成果之影響。本本领领務務所所提提出出之之服服務務僅僅供供貴貴公公司司/ /客客戶戶基基於於本本委委託託目目的的使使用用，並並不不適適用用於於任任何何貴貴公公司司/ /客客戶戶以以
46、外外之之人人。貴貴公公司司/ /客客戶戶以以外外之之任任何何第第三三人人不不得得以以本本文文件件及及附附件件所所載載之之建建議議、評評論論、分分析析或或其其他他資資訊訊作作為為商商業業或或其其他他決決定定之之依依據據。 貴貴公公司司/ /客客戶戶以以外外之之任任何何第第三三人人亦亦不不得得以以曾曾閱閱覽覽本本文文件件及及附附件件為為由由，向向本本领领務務所所主主張張任任何何權權利利不不論論係係以以契契約約、損損害害賠賠償償或或其他法律關係為基礎。其他法律關係為基礎。 20011 Deloitte Touche Tohmatsu Limited 20011 Deloitte Touche Toh
47、matsu LimitedCopyright 2011 Deloitte Development LLC. All rights reserved.30ET-etIY3iyN$8nCR)crHW1hwL!6lBQ*bqFV0fuKZ4kzO&9oET-etIY3ixN$7nCR)crHWmBQ(bqFV0fvKZ5kzP&9pET+etJY3iyN$8nCS)csHW2hwM!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzP&9oET-etIY3iyN$8nCS)csHW11gvL#5lAP&apEU+euJY4jyO%8oDS-dsHX2hxM!7mBR(brGV1gvK#5kAP&apEU+euJY4
48、jyN%8nDS)dsHX2hxM!7mBR(bqGV0gvK#5kAP&apEU+etJY3jyN%8nDS)dsHX2hxM!6mBQ(bqGV0gvK#5kAP&9pET+etJY3jyN%8nDS)dsHW2hwM!6mBQ(bqGV0gvKZ5kzP&9pET+etJYlBQ*bqFV0fvKZ5kzP&9oET-etIY3iyN$8nCS)csHW1hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ4kzO&9oET-etIY3iyN$7nCR)crHW1hwL!6lBQ*bqFU0fuKZ4kzO&9oET-etIX3ixN$7nCR)crHW1hwL!6lAQ*aqFU0fuKZ4kzO&9
49、oDT-dtIX3ixN$7nCR)crHW1gwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4jjyN%8nDS)csHW2hwM!6mBQ(bqGV0gvKZ5kzP&9pET+etJY3jyN$8nCS)csHW2hwM!6mBQ(bqFV0fvKZ5kzP&9pET+etIY3iyN$8nCS)csHW2hwM!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzP&9oET-etIY3iyN$8nCS)csHW1hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ4kzO&9oET-etIY3iyNM!7mBR(brGV1gvK#5kAP&apEU+euJY4jyN%8nDS)dsHX2hxM!7mBR(bqGV0gvK#5kA
50、P&apEU+etJY3jyN%8nDS)dsHX2hwM!6mBQ(bqGV0gvK#5kAP&9pET+etJY3jyN%8nDS)csHW2hwM!6mBQ(bqGV0gvKZ5kzP&9pET+etJY3jyN$8nCS)csHW2hwM9oET-etIY3iyN$8nCS)crHW1hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ4kzO&9oET-etIY3iyN$7nCR)crL#5lAP*apFU+fuJIY3iyN$8nCS)csHW2hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzO&9oET-etIY3iyN$8nCR)crHW1hwL!6lBQ*bqFV0fuKZ4kzO&9oET-et
51、IY3ixN$7nCR)crHW1hwL!6lBQ*aqFU0fuKZ4kzO&9oET-dtIX3ixN$7nCR)crHW1hwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4kzO%9oDT-ddsHW2hwM!6mBQ(bqGV0gvK#5kzP&9pET+etJY3jyN%8nCS)csHW2hwM!6mBQ(bqGV0fvKZ5kzP&9pET+etJY3iyN$8nCS)csHW2hwM!6mBQ*bqFV0fvKZ5kzP&9pET-etIY3iyN$8nCS)csHW1hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzO&9oET-etI6lBQ*aqFU0fuKZ4kzO&9oET-dtIX3i
52、xN$7nCR)crHW1gwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4kzO%9oDT-dtIX3ixN$7nCR(crGW1gwL#6lAQ*aqFU0fuJZ4jzO%9oDT-dtIX3ixM$7mCR(crGW1gwL#6lAQ*apFU+fuJZ4jzO%9oDT-dsIHW2hwM!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzP&9pET-etIY3iyN$8nCS)csHW1hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzO&9oET-etIY3iyN$8nCR)crHW1hwL!6lBQ*bqFV0fuKZ4kzO&9oET-etIY3ixN$7nCR)crHW5lAP*apFU+fuJZ4jyO%
53、8oDS-dsIX2ixM$7mCR(brGV1gvL#5lAP*apFU+euJY4jyO%8oDS-dcrHW1hwL!6lBQ*bqFU0fuKZ4kzO&9oET-etIX3ixN$7nCR)crHW1hwL!6lAQ*aqFU0fuKZ4kzO&9oDT-dtIX3ixN$7nCR)crHW1gwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4jzO%9oDT-dtIX3ixN$7mCR(crGW1gwL#oDS-dsIX2ixM$7mCR(crGV1gvL#5lAP*apFU+fuJZ4jyO%8oDS-dsIX2ixM$7mBR(brGV1gvL#5lAP*apFU+euJY4jyO%8oDS
54、-dsIX2hxM!7mBR(brGV1gvL#5lAP&apEU+euJY4jyO%8oDS)dsHX2hxM!7mBAQ*aqFU0fuKZ4kzO&9oDT-dtIX3ixN$7nCR)crGW1gwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4jzO%9oDT-dtIX3ixN$7mCR(crGW1gwL#6lAQ*aqFU+fuJZ4jzO%9oHX2hxM!7mBR(brGV0gvK#5kAP&apEU+euJY3jyN%8nDS)dsHX2hxM!7mBQ(bqGV0gvK#5kAP&apET+etJY3jyN%8nDS)dsHX2hwM!6mBQ(bqGV0gvK#5kzP&9pET+et
55、JY3jyN%8nCS)ccrGW1gwL#5lAP*apFU+fuJZ4jzO%8oDS-dsIX2ixM$7mCR(crGV1gvL#5lAP*apFU+fuJY4jyO%8oDS-dsIX2ixM!7mBR(brGV1gvL#5lAP*apEU+euJY4jyO%8oDS-dsHX2hxM!7mBR(brGV1gvL#5DS)dsHX2hxM!6mBQ(bqGV0gvK#5kAP&apET+etJY3jyN%8nDS)dsHW2hwM!6mBQ(bqGV0gvK#5kzP&9pET+etJY3jyN%8nCS)csHW2hwM!6mBQ(bqGZ4kzO&9oDT-dtIX3ixN$7n
56、CR)crHW1gwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4jzO%9oDT-dtIX3ixN$7nCR(crGW1gwL#6lAQ*aqFU+fuJZ4jzO%9oDT-dtIX3ixM$7mCR(cbqFV0fvKZ5kzP&9pET+etIY3iyN$8nCS)csHW2hwM!6lBQ*bqFV0fvKZ5kzP&9oET-etIY3iyN$8nCS)csHW1hwL!6lBQ*bqFV0fvKZ4kzO&9oET-etIY3iyN$7nCR)crHW1hwL!6lBQ*bqFUU+euJY4jyN%8nDS)dsHX2hxM!7mBR(bqGV0gvK#5kAP&apEU+etJY3jyN
57、%8nDS)dsHX2hwM!6mBQ(bqGV0gvK#5kET-etIY3iyN$7nCR)crHW1hwL!6lBQ*aqFU0fuKZ4kzO&9oET-etIX3ixN$7nCR)crHW1hwL#6lAQ*aqFU0fuKZ4kzO%9oDT-dtIX3ixN$7nCR)crGW1gwL#6lAQ*aqFU0fuJZ4jz(crGW1gwL#5lAP*apFU+fuJZ4jzO%8oDS-dsIX2ixM$7mCR(crGV1gvL#5lAP*apFU+fuJY4jyO%8oDS-dsIX2ixM$7mBR(brGV1gvL#5lAP*apEU+euJY4jyO%8oDS-dsIX
58、2hxM!76lBQ*aqFU0fuKZ4kzO&9oET-dtIX3ixN$7nCR)crHWX2ixM$7mCR(crGW1gvL#5lA-dsIX2ixM!7mBR(brGV1gvL#5lAP&apEU+euJY4jyO%8oDS-dsHX2hxM!7mBR(brGV1gvK#5kAP&apEU+euJY4jyO%8nDS)dsHX2hxM!7mBR(bqGV0gvK#5kAP&apEU+euJY3jyN%8nnCR(crGW1gwL#6lAQ*aqFU+fuJZ4jzO%9oDT-dtIX3ixM$7mCR(crGW1gwL#6lAP*apFU+fuJZ4jzO%9oDT-dsIX2i
59、xM$7mCR(crGW1gvL#5lAP*apFU+fuJZ4jyO%8oHX2hwM!6mBQ(bqGV0gvK#5kAP&9pET+etJY3jyN%8nDS)csHW2hwM!6mBQ(bqGV0gvKZ5kzP&9pET+etJY3jyN$8nCS)csHW21gvL#5lAP*apFU+fuJZ4jyO%8oDS-dsIX2ixM$7mBR(brGV1gvL#5lAP*apFU+euJY4jyO%8oDS-dsIX2hxM!7mBR(brGV1gvL#5kAP&apEU+euJY4jyO%8oDS)vK#5kAP&apET+etJY3jyN%8nDS)dsHX2hwM!6mnCS)
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