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1、企业研究开发费用企业研究开发费用会计核算、加计扣除及会计核算、加计扣除及科技工程经费管理科技工程经费管理卜卫忠卜卫忠 2021.11.29. 福州福州一、研发费用会计核算的前提一、研发费用会计核算的前提 研发费用会计核算的前提：研发活动、研发研发费用会计核算的前提：研发活动、研发工程、研发费用。工程、研发费用。 研发活动是企业科技创新活动的主要内容。研发活动是企业科技创新活动的主要内容。研发工程是研发活动的具体表达。研发费用是研研发工程是研发活动的具体表达。研发费用是研发工程实施过程中活劳动和物化劳动的投入。发工程实施过程中活劳动和物化劳动的投入。1、研发活动创新活动科技部、国家税务总局定义的
2、研发活动内涵：为获得科学与技术不包括人文、社会科学新知识，创造性运用科学技术新知识，或实质性改进技术、产品效劳而持续进行的具有明确目标的活动。三个层次：创造创造，创造性运用新技术，实质性改进新技术。有明确的目标、方案、科技成果提交形式。创新型企业的重要特征：持续的研发活动。2 2、研发工程、研发工程- -研发活动的具体表达研发活动的具体表达“不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置不重复的，具有独立时间、财务安排和人员配置的研究开发活动。的研究开发活动。研发工程要素包括：工程要解决的关键技术问题、研发工程要素包括：工程要解决的关键技术问题、工程执行时间、阶段目标、财务预算、人员安排、检工程执
3、行时间、阶段目标、财务预算、人员安排、检查及验收标准、成果转化方案。查及验收标准、成果转化方案。研发工程分类研发工程分类两大类：两大类：以工程立项审批、实施监管主体和经费来源划分以工程立项审批、实施监管主体和经费来源划分单位自行立项实施的研发工程、政府资助的研发工单位自行立项实施的研发工程、政府资助的研发工程。程。 以工程承担主体划分以工程承担主体划分单位独立实施的研发工程、单位独立实施的研发工程、委托外部研发的工程委托外部研发的工程 、与外单位合作研发的工程包、与外单位合作研发的工程包括取得政府部门资助。括取得政府部门资助。研发工程的立项确认确认标准：研发内容符合研发活动的内涵。企业自行立项
4、实施的研发工程，由企业通过一定的内部管理程序自行立项。企业自行确认。科技方案工程等政府资助的研发工程，通过政府部门组织评审、审批等程序立项确认。与政府部门的认定、审批、监督事项相关的研发工程，均由政府部门通过一定的程序确认。如高新技术企业的认定评审、企业研发费用税前加计扣除所涉及的研发工程。3 3、研发费用、研发费用与研发工程直接相关的支出与研发工程直接相关的支出人员人工人员人工材料材料实验用原辅材料实验用原辅材料动力动力水电费燃料费水电费燃料费资产使用费资产使用费折旧费摊销费折旧费摊销费效劳效劳检测费等检测费等研发费用以货币资金的直接支出为主。原辅材研发费用以货币资金的直接支出为主。原辅材料
5、、折旧、摊销费用所占的比例一般小于研发人员料、折旧、摊销费用所占的比例一般小于研发人员工资等人工费投入。工资等人工费投入。研发费用的会计核算是针对具体的研究开发工程的，是分工程的核算，是对研发工程本钱的核算。离开研发工程，谈不上研发费用会计核算。二、制度保障二、制度保障建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会建立以下管理制度，有利于顺利开展研发费用会计核算，更有利于企业持续开展研发活动：计核算，更有利于企业持续开展研发活动：1 1企业研发机构管理制度企业研发机构管理制度2 2研发工程立项和确认管理制度研发工程立项和确认管理制度3 3研发工程实施管理制度研发工程实施管理制度4 4研发经费筹措使
6、用和会计核算管理制度研发经费筹措使用和会计核算管理制度5 5研发人员绩效考核奖励制度研发人员绩效考核奖励制度6 6研发工程开发工具管理制度研发工程开发工具管理制度7 7产学研合作研发管理制度产学研合作研发管理制度8 8结题验收管理制度结题验收管理制度9 9研发成果转化管理制度研发成果转化管理制度1010研发成果保护制度研发成果保护制度三、研发费用范围的界定财政、税务、科技等部门，先后对研发费用的范围作出界定。主要文件：一2007年，?财政部关于企业加强研发费用财务管理的假设干意见?财企2007194号)界定企业在产品、技术、材料、工艺、标准的研究、开发过程中发生的研发费用即原“技术开发费包括：
7、11、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。、研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。22、企业、企业在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住在职研发人员的工资、奖金、津贴、补贴、社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费用。33、用、用于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁于研发活动的仪器、设备、房屋等固定资产的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。费以及相关固定资产的运行维护、维修等费用。44、用于研、用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。发活动的软件、专利权、非专
8、利技术等无形资产的摊销费用。 5 5、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造、用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等。试制产品的检验费等。66、研发成果的论证、评审、验收、研发成果的论证、评审、验收、评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等费用。77、通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之通过外包、合作研发等方式，委托其他单位、个人或者与之合作进行研发而支付的费用。合作进行研发而支付的费
9、用。88、与研发活动直接相关的其、与研发活动直接相关的其他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅他费用，包括技术图书资料费、资料翻译费、会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。费、高新科技研发保险费用等。 二二20212021年，科技部、财政部、年，科技部、财政部、国家税务总局国家税务总局? ?高新技术企业认定管理高新技术企业认定管理工作指引工作指引? ?国科发火国科发火20212021362362号号，界定高新技术企业的研发费用，界定高新技术企业的研发费用，包括：包括： 1 1
10、人员人工。从事研究开发活动人员人工。从事研究开发活动人员也称研发人员全年工资薪金，人员也称研发人员全年工资薪金，包括根本工资、奖金、津贴、补贴、包括根本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资以及与其任职或年终加薪、加班工资以及与其任职或者受雇有关的其他支出。者受雇有关的其他支出。2 2直接投直接投入，包括企业为实施研究开发工程而入，包括企业为实施研究开发工程而购置的原材料等相关支出。如：水和购置的原材料等相关支出。如：水和燃料包括煤气和电使用费等；用燃料包括煤气和电使用费等；用于中间试验和产品试制达不到固定资于中间试验和产品试制达不到固定资产标准的模具、样品、样机及一般测产标准的模具、样品
11、、样机及一般测试手段购置费、试制产品的检验费等；试手段购置费、试制产品的检验费等；用于研究开发活动的仪器设备的简单用于研究开发活动的仪器设备的简单维护费；以经营租赁方式租入的固定维护费；以经营租赁方式租入的固定资产发生的租赁费等。资产发生的租赁费等。3 3折旧费用与长期待摊费用，包括为执行研究开折旧费用与长期待摊费用，包括为执行研究开发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用发活动而购置的仪器和设备以及研究开发工程在用建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装建筑物的折旧费用，以及研发设施改建、改装、装修和修理过程中发生的长期待摊费用。修和修理过程中发生的长期待摊费用。4 4设计费设计费用
12、，包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造，用，包括为新产品和新工艺的构思、开发和制造，进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生进行工序、技术标准、操作特性方面的设计等发生的费用。的费用。5 5装备调试费，主要包括工装准备过程装备调试费，主要包括工装准备过程中研究开发活动所发生的费用如研制生产机器、中研究开发活动所发生的费用如研制生产机器、模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新模具和工具，改变生产和质量控制程序，或制定新方法及标准等。为大规模批量化和商业化生产所方法及标准等。为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用不能进行的常规性工装准备和工业工程发生的费用
13、不能计入。计入。6 6无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专无形资产摊销，因研究开发活动需要购入的专有技术包括专利、非专利创造、许可证、专有技有技术包括专利、非专利创造、许可证、专有技术、设计和计算方法等所发生的费用摊销。术、设计和计算方法等所发生的费用摊销。7 7委托外部研究开发费用，是指企业委托境内委托外部研究开发费用，是指企业委托境内其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专其他企业、大学、研究机构、转制院所、技术专业效劳机构和境外机构进行研究开发活动所发生业效劳机构和境外机构进行研究开发活动所发生的费用工程成果为企业拥有，且与企业的主要的费用工程成果为企业拥有，且与企业的主要经营业务
14、紧密相关。委托外部研究开发费用的经营业务紧密相关。委托外部研究开发费用的发生金额应按照独立交易原那么确定。认定过程发生金额应按照独立交易原那么确定。认定过程中，按照委托外部研究开发费用发生额的中，按照委托外部研究开发费用发生额的8080计计入研发费用总额。入研发费用总额。8 8其他费用，包括为研究开其他费用，包括为研究开发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、发活动所发生的其他费用，如办公费、通讯费、专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项专利申请维护费、高新科技研发保险费等。此项费用一般不得超过研究开发总费用的费用一般不得超过研究开发总费用的1010，另有，另有规定的除外。规定的除外。三
15、2021年，国家税务总局?企业研究开发费用税前扣除管理方法试行?国税发2021116号 ，界定可以在企业所得税税前加计扣除的研发费用：企业从事?国家重点支持的高新技术领域?和国家开展改革委员会等部门公布的?当前优先开展的高技术产业化重点领域指南?规定工程的研究开发活动实际发生的费用支出。包括：1、新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。2、从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动力费用。3、在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。4、专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。5、专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销
16、费用。6、专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。7、勘探开发技术的现场试验费。8、研发成果的论证、评审、验收费用。四科技工程经费四科技工程经费政府部门以工程合同书或任务书规定用于研究开政府部门以工程合同书或任务书规定用于研究开发的科技工程经费，属于政府部门资助的研发经费。发的科技工程经费，属于政府部门资助的研发经费。以资助的研发经费支出形成的费用，属于研发费用。以资助的研发经费支出形成的费用，属于研发费用。资助的研发经费来源于财政和相关政府部门，属于财资助的研发经费来源于财政和相关政府部门，属于财政性资金，要按照规定的范围开支。政性资金，要按照规定的范围开支。科技方案工程经费
17、管理的主要文件：科技方案工程经费管理的主要文件：20062006年，科技部财政部联合制定四个经费管理方年，科技部财政部联合制定四个经费管理方法：法：? ?国家重点根底研究开展方案专项经费管理方法国家重点根底研究开展方案专项经费管理方法? ?、? ?国家科技支撑方案专项经费管理方法国家科技支撑方案专项经费管理方法? ?、? ?国家高新技国家高新技术研究开展方案术研究开展方案863863方案专项经费管理方法方案专项经费管理方法? ?、? ?公公益性行业科研专项经费管理试行方法益性行业科研专项经费管理试行方法? ?财教财教159159号、号、160160号、号、163163号、号、219219号。号
18、。20072007年，福建省科技厅财政厅联合制定年，福建省科技厅财政厅联合制定? ?福建省科福建省科技方案工程经费管理方法技方案工程经费管理方法? ?闽财教闽财教200720078585号。号。2021年，财政部科技部印发?关于调整国家科技方案和公益性行业科研专项经费管理方法假设干规定的通知?财教2021434号，对2006年制定的四个?经费管理方法?中科技方案课题和公益性行业科研专项工程统一简称课题经费的有关规定事项进行了调整，其中将课题经费分为直接费用和间接费用两大类。间接费用以直接费用扣除设备购置费后的一定比例核定；取消了原规定中的“管理费，在间接费用中增加了绩效支出不超过直接费用扣除设
19、备购置费后的5%。 科技工程经费管理方法规定的科技工程经费开支范围科技工程经费管理方法规定的科技工程经费开支范围科技工程经费管理方法规定的科技工程经费开支范围科技工程经费管理方法规定的科技工程经费开支范围包括：包括：包括：包括：直接费用直接费用直接费用直接费用 1 1设备费：是指在工程研究开发过程中购置或试制专用设备费：是指在工程研究开发过程中购置或试制专用设备费：是指在工程研究开发过程中购置或试制专用设备费：是指在工程研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租
20、赁外单位仪器设备，对现有仪器设备进行升级改造，以及租赁外单位仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支仪器设备而发生的费用。专项经费要严格控制设备购置费支出。出。出。出。2 2材料费：是指在工程研究开发过程中消耗的各种材料费：是指在工程研究开发过程中消耗的各种材料费：是指在工程研究开发过程中消耗的各种材料费：是指在工程研究开发过程中消耗的各种原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运
21、输、装卸、整理原材料、辅助材料等低值易耗品的采购及运输、装卸、整理等费用。等费用。等费用。等费用。3 3测试化验加工费：是指在工程研究开发过程测试化验加工费：是指在工程研究开发过程测试化验加工费：是指在工程研究开发过程测试化验加工费：是指在工程研究开发过程中支付给外单位包括工程承担单位内部独立经济核算单位中支付给外单位包括工程承担单位内部独立经济核算单位中支付给外单位包括工程承担单位内部独立经济核算单位中支付给外单位包括工程承担单位内部独立经济核算单位的检验、测试、化验及加工等费用。的检验、测试、化验及加工等费用。的检验、测试、化验及加工等费用。的检验、测试、化验及加工等费用。4 4燃料动力费
22、：燃料动力费：燃料动力费：燃料动力费：是指在工程研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装是指在工程研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装是指在工程研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装是指在工程研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消消耗用置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消消耗用置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消消耗用置等运行发生的可以单独计量的水、电、气、燃料消消耗用等。等。等。等。5 5差旅费：是指在工程研究开发过程中开展科差旅费：是指在工程研究开发过程中开展科学实验试验、科学考察、业务调研、学术交流学实验试
23、验、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。差旅费等所发生的外埠差旅费、市内交通费用等。差旅费的开支标准应当按照国家有关规定执行。的开支标准应当按照国家有关规定执行。6 6会会议费：是指在工程研究开发过程中为组织开展学术议费：是指在工程研究开发过程中为组织开展学术研讨、咨询以及协调工程或课题等活动而发生的会研讨、咨询以及协调工程或课题等活动而发生的会议费用。工程承担单位应当按照国家有关规定，严议费用。工程承担单位应当按照国家有关规定，严格控制会议规模、会议数量、会议开支标准和会期。格控制会议规模、会议数量、会议开支标准和会期。7 7国际合作与交流费：是指在工程研究开发
24、过国际合作与交流费：是指在工程研究开发过程中工程研究人员出国及外国专家来华工作的费用。程中工程研究人员出国及外国专家来华工作的费用。国际合作与交流费应当严格执行国家外事经费管理国际合作与交流费应当严格执行国家外事经费管理的有关规定。工程发生国际合作与交流费时，重大的有关规定。工程发生国际合作与交流费时，重大工程课题应当事先报经行业主管部门科技工程实工程课题应当事先报经行业主管部门科技工程实施管理机构或首席科学家专家组审核同意。施管理机构或首席科学家专家组审核同意。8 8出版出版/ /文献文献/ /信息传播信息传播/ /知识产权事务费：是指知识产权事务费：是指在工程研究开发过程中，需要支付的出版
25、费、资料在工程研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购置费、文献检索费、专业通信费、费、专用软件购置费、文献检索费、专业通信费、专利申请与维护费以及其他知识产权事务等费用。专利申请与维护费以及其他知识产权事务等费用。9 9劳务费：是指在工程研究开发过程中支付给劳务费：是指在工程研究开发过程中支付给工程组成员中没有工资性收入的相关人员如在校工程组成员中没有工资性收入的相关人员如在校研究生和工程组临时聘用人员等的劳务性费用。研究生和工程组临时聘用人员等的劳务性费用。1010专家咨询费：是指在工程研究开发过程中支专家咨询费：是指在工程研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用。专家咨询
26、费不得付给临时聘请的咨询专家的费用。专家咨询费不得支付给参与工程管理的相关人员。支付给参与工程管理的相关人员。1111其他支出：指工程在研究开发过程中发生的其他支出：指工程在研究开发过程中发生的除上述费用之外的其他支出，应当在申请预算时单除上述费用之外的其他支出，应当在申请预算时单独列示，单独核定。独列示，单独核定。间接费用间接费用主要包括承担单位为课题研发提供的现有仪器主要包括承担单位为课题研发提供的现有仪器设备及房屋、水、电、气、暖消耗，有关管理费用设备及房屋、水、电、气、暖消耗，有关管理费用的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指的补助支出，以及绩效支出等。其中绩效支出是指课题承担单
27、位为提高科研工作绩效安排的相关支出。课题承担单位为提高科研工作绩效安排的相关支出。间接费用采用分段超额累退比例法，按照不超间接费用采用分段超额累退比例法，按照不超过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比过课题经费中直接费用扣除设备购置费后的一定比例计算，以课题为单位统一核定，由课题承担单位例计算，以课题为单位统一核定，由课题承担单位和课题合作单位总量控制，统一安排使用。和课题合作单位总量控制，统一安排使用。从以上文件可见，目前企业研发费用范围的界定存在四个方面确实认标准：执行财政部财企2007194号文件规定的会计确认、高新技术企业认定确认、企业所得税税前加计扣除确认、科技工程经费使用确实
28、认。以上确认在主要方面是一致的。但由于相关部门业务管理角度不同，某些方面存在差异。对于一个企业来说，研发费用的会计核算可能同时涉及几个方面确实认标准。一般企业的研发费用可以按照财政部财企2007194号文件的规定确认；高新技术企业，要按照高企认定方法确认研发费用，同时可以申报税前加计扣除，要执行国家税务总局的规定；非高新技术企业，实施研发工程，可以申报税前加计扣除；高新技术企业和非高新技术企业可能同时又承担政府资助的科技工程，对取得的资助经费要按照合同或任务书的预算专款专用，专账核算。没有必要就每一方面确实认分别设置会计核算。只要实施了研发工程，就会发生研发费用。企业应当根据会计制度，在一套账
29、企业统一会计核算系统内，以工程为核算单位，对实际发生的研发费用进行统一、全面、真实的明细核算，保持研发费用核算的完整性。不属于研发费用的支出1产品或技术的常规性升级或对某项科研成果的直接应用如直接采用新的工艺、材料、装置、产品、效劳或知识等，支付技术转让费，因为没有研发活动的内容，或研发程度低，无实质性改进，缺乏以立项形成研发工程，因此不属于研发工程，其支出也不属于研发费用。2为大规模批量化和商业化生产所进行的常规性工装准备和工业工程发生的支出。3委托外部研发但成果不为企业所有，或与企业的主要经营业务相关性不强的研发工程发生的支出。4计提的研发准备金等尚未实际发生的局部。5 5与研发活动相关的
30、固定资产房屋、建筑物、符与研发活动相关的固定资产房屋、建筑物、符合固定资产条件的机器、仪器设备等购置费，不能合固定资产条件的机器、仪器设备等购置费，不能一次性计入研发费用，可以计提折旧。一次性计入研发费用，可以计提折旧。6 6无研发工程的研发费用列支。无研发工程的研发费用列支。7 7生产性费用生产性费用要严格区分研发费用和生产性费用。前者发生在要严格区分研发费用和生产性费用。前者发生在研发过程，与研发活动直接相关；后者发生在研发成研发过程，与研发活动直接相关；后者发生在研发成果商业化阶段，其根本支出为生产经营性质的固定资果商业化阶段，其根本支出为生产经营性质的固定资产和流动资金。不能混淆这两种
31、不同性质的费用。产和流动资金。不能混淆这两种不同性质的费用。四、研发费用归集四、研发费用归集 企业如果没有其他方面的需求，对实企业如果没有其他方面的需求，对实际发生的与研发工程相关研发费用，依照际发生的与研发工程相关研发费用，依照所适用的会计制度，采用会计确认标准，所适用的会计制度，采用会计确认标准，以工程为单位进行会计核算，即可满足企以工程为单位进行会计核算，即可满足企业经营管理研发活动管理的需要。但业经营管理研发活动管理的需要。但在实际经营活动中，企业为了特定的目的，在实际经营活动中，企业为了特定的目的，如高新技术企业认定和复审、研发费用税如高新技术企业认定和复审、研发费用税前加计扣除等，
32、往往需要对外报送实际发前加计扣除等，往往需要对外报送实际发生的研发费用。生的研发费用。 研发费用的归集，就是在研发费用会研发费用的归集，就是在研发费用会计核算的根底上，为了某一方面的需要，计核算的根底上，为了某一方面的需要，根据相关规定，在相关的申报表中，对研根据相关规定，在相关的申报表中，对研发费用进行分类归集。发费用进行分类归集。 如高新技术企业认定和复审中的研发费如高新技术企业认定和复审中的研发费用归集；税前加计扣除的研发费用归集。用归集；税前加计扣除的研发费用归集。会计核算确认的研发费用，不一定完全符合高新技术企业认定或税前加计扣除的要求。在进行相应的申报时，应当注意研发费用归集范围的
33、差异，进行适当的调整不调账，剔除不相符的费用，归集相符的费用。以下研发费用，在相关申报时应予调整归集不调账。1、高新技术企业认定研发费用，不包括社会保险费、住房公积金；研发成果的论证、评审、验收、评估费用不能单独归集，但可以归集在不超过研究开发总费用的10的“其他费用中。2、企业所得税加计扣除研发费用，人工费仅限于在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。不包括：社会保险费，住房公积金，外聘人员劳务费，专家咨询费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费，固定资产的运行维护、维修费用，共用仪器设备折旧费和租赁费分摊，房屋建筑物的折旧费和租赁费。3、财政性
34、资金财政和政府其他部门安排的工程拨款用于研发工程形成的支出，属于研发费用。高新技术企业认定研发费用归集，包括工程拨款支出形成的符合高新技术企业认定方法规定的范围的费用。企业所得税加计扣除研发费用归集，对工程拨款作为不征税收入的，不包括以拨款支出形成的所有费用，也不包括以拨款购置的固定资产的折旧费、无形资产的摊销费；作为征税收入，可以包括加计扣除文件规定的范围内的费用。44、科技方案工程拨款的开支范围包括仪器设备、科技方案工程拨款的开支范围包括仪器设备等固定资产购置费以及与科技工程实施相关的差旅费、等固定资产购置费以及与科技工程实施相关的差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版文献信息传播等知会议
35、费、国际合作与交流费、出版文献信息传播等知识产权事务费、按一定比例计算的间接费用等。识产权事务费、按一定比例计算的间接费用等。归集高新技术企业研发费用时，用于研发的固定归集高新技术企业研发费用时，用于研发的固定资产购置费不能直接计入，只能分期计入折旧费；差资产购置费不能直接计入，只能分期计入折旧费；差旅费、会议费等支出，符合规定的可以计入旅费、会议费等支出，符合规定的可以计入10%10%的局的局部。部。注意：注意：高新技术企业认定，高新技术企业认定，“ “其他费用占研发费用总其他费用占研发费用总额额1010 ，没有，没有“ “间接费用。间接费用。税前加计扣除研发费用，只有直接研发费用，没税前加
36、计扣除研发费用，只有直接研发费用，没有有“ “间接费用和间接费用和“ “其他费用。其他费用。五、研发费用会计账簿、会计科目及报表企业应当根据适用的会计制度，在原有的账套内启用研发费用总账，按照实际需要设置明细分类账，根据审核无误的研发经费收支凭证填制记帐凭证，登记会计帐簿。研发费用会计科目一般为四级。应以工程名称作为明细科目，以具体支出的费用作为末级科目进行明细核算。研发费用应当以各个研发工程为根本核算单位，分别进行会计核算。“专账核算企业只能有一套会计核算账。研发费用“专账核算并不是要求另设账套，也不是设置“研发费用辅助账或“台账，而是根据会计制度，设置专门的反映研发经费收入与支出的会计科目
37、，在企业统一的账套内进行核算。不能仅仅根据“台账或“辅助账确认研发费用。研发费用的“台账，不是由生产费用、经营费用或管理费用拼凑而成，而是来源于企业研发部门的实际记录，是研发部门实施研发工程的工作台账，其记录的研发经费使用情况与会计部门统一账套内的研发费用总账和明细账应当相符。研发费用会计科目企业应当按照国家统一会计制度，使用研发费用会计科目，在全面核算研发费用的原那么下，对各个研发工程实际发生的研发费用，进行会计核算。研发费用核算三级科目(工程名称和四级会计科目费用明细，根据企业实际情况设置。其中既有自筹经费又有政府资助经费支出的工程，三级科目工程名称下应当注明“自筹或资助单位名称，以实现政
38、府资助工程经费支出的专账核算。执行?企业会计准那么?和?小企业会计准那么?：一级科目：研发支出二级科目：费用化支出资本化支出三级科目：工程名称自筹/资助单位四级科目：按照本工程实际开支内容设置，如研发人员人工费，能源材料费，检验、测试、加工费，设备维护、调试及升级改造费，租赁费，固定资产折旧，无形资产摊销，研发成果论证、评审、验收、登记费，新产品设计费、新工艺规程制定费，高新科技研发保险费、其他费用等。执行?企业会计制度?：一级科目：管理费用二级科目：研究与开发费三级科目：工程名称自筹/资助单位四级科目：按照本工程实际开支内容设置，如研发人员人工费，能源材料费，检验、测试、加工费，设备维护、调
39、试及升级改造费，租赁费，固定资产折旧，无形资产摊销，研发成果论证、评审、验收、登记费，新产品设计费、新工艺规程制定费，高新科技研发保险费、其他费用等。注：政府资助的研发工程，会计核算第四级科目还包括实际发生的与工程相关的差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费和间接费用等。研发费用报表实施研发工程的企业，会计报表附注应当披露当期和上年同期研发费用情况，包括政府资助研发经费及其使用情况。为内部管理需要，企业可以自行设计研发费用实际发生明细表，根据研发费用明细账填列。对外的研发费用报表，包括高新企业?研究开发费用结构明细表?；企业所得税加计扣除?研究开发费用发生情况归
40、集表?、工程明细表；政府资助工程期中检查报表、结题验收工程经费总决算表等相关部门要求报送的报表。 六、企业所得税税前加计扣除研发费用的税收优惠政策六、企业所得税税前加计扣除研发费用的税收优惠政策 研发费用企业所得税前加计扣除：允许税前扣除的研发费用，未形成无形资产的，在按研发费用企业所得税前加计扣除：允许税前扣除的研发费用，未形成无形资产的，在按实际发生额实际发生额100100计入当期损益的根底上，再按当年实际发生额的计入当期损益的根底上，再按当年实际发生额的5050，直接抵扣当年的应，直接抵扣当年的应纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产本钱的纳税所得额；形成无形资产的，按照该无形资产本
41、钱的150%150%在税前摊销，除法律另有规定在税前摊销，除法律另有规定外，摊销年限不得低于外，摊销年限不得低于1010年。国税发年。国税发20211162021116号第七条。号第七条。 国家对开展研发活动的鼓励政策。国家对开展研发活动的鼓励政策。 研发费用加计扣除的法律依据：企业所得税法、税收征收管理法、国家中长期科技开展规划纲要20062021假设干配套政策。加计扣除研发费用归集的依据：研发费用会计核算明细账。加计扣除备案制：研发费用加计扣除由纳税人在年度企业所得税汇算时自行申报，并向主管税务机关报送备案材料。税务机关事后检查。政策延革最新文件：最新文件：20212021年年1111月，
42、福建省科技厅、省经贸委、省国月，福建省科技厅、省经贸委、省国税局、省地税局印发税局、省地税局印发? ?关于贯彻落实企业研究开发关于贯彻落实企业研究开发费用税前加计扣除有关事项的通知费用税前加计扣除有关事项的通知? ?第七条第七条 建立研发费用税前加计扣除的审核和征建立研发费用税前加计扣除的审核和征询制度。主管税务机关对企业的纳税申报表及有关询制度。主管税务机关对企业的纳税申报表及有关资料的真实性和合理性进行审核。对符合规定的，资料的真实性和合理性进行审核。对符合规定的，准予税前加计扣除；认为不符合规定不准予税前加准予税前加计扣除；认为不符合规定不准予税前加计扣除的，应报县级以上含县级税务机关复
43、审计扣除的，应报县级以上含县级税务机关复审确认。确认。税务机关对研发工程存有异议的，县级以上税务机关对研发工程存有异议的，县级以上含县级税务机关可要求企业提供科技、经贸等有含县级税务机关可要求企业提供科技、经贸等有关部门或行业协会的鉴定意见书，或会同同级科技、关部门或行业协会的鉴定意见书，或会同同级科技、经贸等有关部门复核，必要时征询专家意见。经贸等有关部门复核，必要时征询专家意见。20212021年年1212月，月，? ?国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理方法试行的通知国家税务总局关于印发企业研究开发费用税前扣除管理方法试行的通知? ?国税发国税发20211162021116号
44、规定可以加计扣除的研发费用，内容号规定可以加计扣除的研发费用，内容见：三三。见：三三。如上所述，会计核算确认的研发费用与税收规定不一致的，如上所述，会计核算确认的研发费用与税收规定不一致的，应当依照税收规定进行调整不调账。归集申报加计扣除研应当依照税收规定进行调整不调账。归集申报加计扣除研发费用应当剔除以下局部：发费用应当剔除以下局部：1 1企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费企业在职研发人员的社会保险费、住房公积金等人工费用以及外聘研发人员的劳务费；用以及外聘研发人员的劳务费；2 2房屋的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、房屋的折旧费或租赁费以及相关固定资产的运行维护、维
45、修等费用；维修等费用；3 3设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，设备调整及检验费，样品、样机及一般测试手段购置费，试制产品的检验费等；试制产品的检验费等；4 4研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理研发成果的评估以及知识产权的申请费、注册费、代理费等；费等；5 5其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研其他费用，包括会议费、差旅费、办公费、外事费、研发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用发人员培训费、培养费、专家咨询费、高新科技研发保险费用等。等。 6作为不征税收入的财政性资金支出形成的研发费用。政府资助的工程经费作为不征税收入用于支出所形成的费
46、用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。以下情况不得享受研发费用加计扣除：1.非居民企业以及财务核算不健全或不能准确归集研究开发费用的居民企业发生的研发费用。国税发2021116号第二条的规定2.不符合规定的研发活动发生的研究开发费用。国税发2021116号第三条的规定3.不属于专门或直接用于研发活动的研究开发费用。国税发2021116号第四条列举了八类允许扣除的费用4.委托外单位进行开发，委托方已按规定加计扣除的受托方应向委托方提供该研发工程的费用支出明细情况，受托方不得再加计扣除。国税发2021116号第六条5.5.企业应于年
47、度汇算清缴所得税申报时企业年度申企业应于年度汇算清缴所得税申报时企业年度申报前，最迟不得超过年度终了后报前，最迟不得超过年度终了后4 4个月向主管税务个月向主管税务机关报送国税发机关报送国税发20211162021116号规定的资料，申报的研号规定的资料，申报的研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用不真实或者资料不齐全的，不得享受研究开发费用加计扣除究开发费用加计扣除 优惠管理。优惠管理。6.6.企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应企业集团采取合理分摊研究开发费的，企业集团应提供集中研究开发工程的协议或合同，如不提供协提供集中研究开发工程的协议或合同，如不提供协议或合
48、同，研究开发费不得加计扣除。国税发议或合同，研究开发费不得加计扣除。国税发20211162021116号第十六条号第十六条7.7.企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用担生产经营任务的，应对研发费用和生产经营费用分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费分开进行核算，准确、合理地计算各项研究开发费用支出。研究开发费用划分不清的，不得享受加计用支出。研究开发费用划分不清的，不得享受加计扣除。国税发扣除。国税发20211162021116号第十四条号第十四条8 8、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许
49、企业、法律、行政法规和国家税务总局规定不允许企业所得税前扣除的费用和支出，均不允许计入研究开所得税前扣除的费用和支出，均不允许计入研究开发费用。国税发发费用。国税发20211162021116号第八条号第八条 加计扣除对研发活动的限制加计扣除对研发活动的限制 企业只有从事企业只有从事?国家重点支持的国家重点支持的高新技术领域高新技术领域?和国家开展改革委和国家开展改革委员会等部门公布的员会等部门公布的?当前优先开展当前优先开展的高技术产业化重点领域指南的高技术产业化重点领域指南?规规定工程的研究开发活动实际发生的定工程的研究开发活动实际发生的相关费用方能加计扣除。相关费用方能加计扣除。企业实际
50、发生的研究开发费，在年度中间预缴所得税时，允许据实计算扣除，在年度终了进行所得税年度申报和汇算清缴时，再依照规定计算加计扣除。国税发2021116号第十二条企业亏损也可以加计扣除企业在一个纳税年度中实际发生的规定范围内的费用支出，允许在计算应纳税所得额时按照规定实行加计扣除国税发2021号116号第4条。企业不管当期是否亏损，都可以按实际发生的研究开发费用依法加计扣除。加计扣除后如果当期的应纳税所得额小于零，可以用以后年度实现的所得弥补，但结转年限最长不得超过5年。企业连续5年后仍未弥补完的，不管未弥补完的是加计扣除还是非加计扣除所产生的亏损，均不允许继续扣除。 风险躲避风险躲避风险躲避风险躲
51、避 研发费用税前加计扣除实行备案、自行申报制。研发费用税前加计扣除实行备案、自行申报制。研发费用税前加计扣除实行备案、自行申报制。研发费用税前加计扣除实行备案、自行申报制。主管税务机关对企业申报的研发工程有异议的，可要求企业提供政府科技部门的主管税务机关对企业申报的研发工程有异议的，可要求企业提供政府科技部门的主管税务机关对企业申报的研发工程有异议的，可要求企业提供政府科技部门的主管税务机关对企业申报的研发工程有异议的，可要求企业提供政府科技部门的鉴定意见书。鉴定意见书。鉴定意见书。鉴定意见书。 研发工程立项不符合研发活动条件，或研发费用归集出错，都有可能不被认研发工程立项不符合研发活动条件，
52、或研发费用归集出错，都有可能不被认研发工程立项不符合研发活动条件，或研发费用归集出错，都有可能不被认研发工程立项不符合研发活动条件，或研发费用归集出错，都有可能不被认定。加计扣除存在误报、多扣等导致的漏税风险。定。加计扣除存在误报、多扣等导致的漏税风险。定。加计扣除存在误报、多扣等导致的漏税风险。定。加计扣除存在误报、多扣等导致的漏税风险。1 1、谨慎原那么，存在疑义的不报。、谨慎原那么，存在疑义的不报。、谨慎原那么，存在疑义的不报。、谨慎原那么，存在疑义的不报。2 2、与主管税务机关事先沟通。、与主管税务机关事先沟通。、与主管税务机关事先沟通。、与主管税务机关事先沟通。3 3、外部第三方认证
53、。研发费用审计。、外部第三方认证。研发费用审计。、外部第三方认证。研发费用审计。、外部第三方认证。研发费用审计。4 4、争取政府资助工程，资助的研发费用与自筹研发费用分开核算。、争取政府资助工程，资助的研发费用与自筹研发费用分开核算。、争取政府资助工程，资助的研发费用与自筹研发费用分开核算。、争取政府资助工程，资助的研发费用与自筹研发费用分开核算。 5、政府部门确认研发工程。、政府部门确认研发工程。 福州市人民政府办公厅关于印发福州市人民政府办公厅关于印发?福州市企福州市企业新产品新技术新工艺研发工程确认暂行方法业新产品新技术新工艺研发工程确认暂行方法?的通知的通知 (榕政办榕政办202110
54、4号号)规定：规定： 福州市企业新产品新技术新工艺研发工程福州市企业新产品新技术新工艺研发工程 ，必须由市经委、市科技局编制下达年度福州市必须由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发工程立项方案。企业新产品新技术新工艺研发工程立项方案。未经立项确认的工程，不得享受研发费用税前未经立项确认的工程，不得享受研发费用税前加计扣除。加计扣除。 福州市的规定福州市的规定 福州市人民政府办公厅福州市人民政府办公厅20212021年印发年印发? ?福州市企业新产品新技术新工艺研福州市企业新产品新技术新工艺研发工程确认暂行方法发工程确认暂行方法? ?榕政榕政20212021104104号
55、第二条规定，研究开发号第二条规定，研究开发工程包括：已被国家、省、市以上行政部门和国家设立批准的基金会工程包括：已被国家、省、市以上行政部门和国家设立批准的基金会机构批准立项资助的属于研究开发的方案工程或任务；企业自行立项机构批准立项资助的属于研究开发的方案工程或任务；企业自行立项开展的研究开发工程；企业自行立项，以自行开发为主，局部工作委托开展的研究开发工程；企业自行立项，以自行开发为主，局部工作委托外协的研究开发工程。完全委托外单位开发的工程，以及技术受让工程外协的研究开发工程。完全委托外单位开发的工程，以及技术受让工程不属于本单位的研究开发工程。该方法规定所有享受研发经费加计扣除不属于本
56、单位的研究开发工程。该方法规定所有享受研发经费加计扣除的企业，其研发工程都要经企业申报、县市区科技局或经贸局或指的企业，其研发工程都要经企业申报、县市区科技局或经贸局或指定的科技园区管委会初审、市科技局或经委局复核。市经委、市科技局定的科技园区管委会初审、市科技局或经委局复核。市经委、市科技局根据需要，适时组织专家对受理工程进行论证已经国家、省、市有权根据需要，适时组织专家对受理工程进行论证已经国家、省、市有权部门认定的企业新产品新技术新工艺研发工程，企业凭国家、省、市有部门认定的企业新产品新技术新工艺研发工程，企业凭国家、省、市有关部门的批复不须参加专家论证。经专家组论证确认的工程，由市经关
57、部门的批复不须参加专家论证。经专家组论证确认的工程，由市经委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发工程立委、市科技局编制下达年度福州市企业新产品新技术新工艺研发工程立项方案。根据这一规定，福州市企业要享受研发经费加计扣除的税收优项方案。根据这一规定，福州市企业要享受研发经费加计扣除的税收优惠，其研发工程都必须经过由相关部门组织确实认程序。惠，其研发工程都必须经过由相关部门组织确实认程序。 研发经费会计核算涉及的研发工程，包括经相关部门确认和未经相关部研发经费会计核算涉及的研发工程，包括经相关部门确认和未经相关部门确认但企业实际实施的研发工程。门确认但企业实际实施的研发工程。七、
58、企业研发经费收支的会计核算根本账务处理企业研发经费收支，?企业会计准那么?、?小企业会计准那么?、?企业会计制度?规定的会计核算方法不同?小企业会计制度?2021年1月1日起停止执行，在此不作介绍。1、研发经费收入财政及政府其他部门无偿拨款：执行?企业会计准那么?，适用?企业会计准那么第16号政府补助?。政府补助是指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。政府补助根据用途，又可分为“与资产相关的政府补助形成固定资产或无形资产和“与收益相关的政府补助费用补助。收到无偿拨款工程拨款和贷款贴息，不区分与资产相关或与收益相关，对在工程批准、工程合同签订时收到的
59、无偿拨款，借：银行存款，贷：递延收益拨款单位；工程实施过程中分期转入损益，借：递延收益拨款单位，贷：营业外收入工程拨款；对在工程验收后收到的无偿拨款，直接计入损益，借：银行存款，贷：“营业外收入工程拨款。?小企业会计准那么?对政府补助的会计处理与?企业会计准那么?相同。执行?企业会计制度?，收到无偿拨款时，借：银行存款，贷：专项应付款拨款单位。拨款工程完成后，形成长期资产的局部，借：专项应付款拨款单位，贷：资本公积拨款单位；未形成长期资产的局部予以核销，借：专项应付款拨款单位，贷：管理费用研究与开发费工程名称费用明细。22、研发经费支出财政无偿拨款支出和企、研发经费支出财政无偿拨款支出和企业自
60、筹局部分别单独核算：业自筹局部分别单独核算：为了满足财政无偿拨款专款专用的要求，企为了满足财政无偿拨款专款专用的要求，企业除了以研发工程为单位进行研发费用会计核算业除了以研发工程为单位进行研发费用会计核算外，还应当通过明细科目，对工程的政府资助与外，还应当通过明细科目，对工程的政府资助与自筹经费分别核算。自筹经费分别核算。执行执行? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?，财政无偿拨款或企，财政无偿拨款或企业自筹研发经费支出，都适用业自筹研发经费支出，都适用? ?企业会计准那么企业会计准那么第第6 6号无形资产号无形资产? ?： 工程研究阶段的支出全部费用化，借：研发工程研究阶段的支出全部费用化
61、，借：研发支出费用化支出工程名称自筹或资助单位支出费用化支出工程名称自筹或资助单位名称费用明细，贷：原材料或应付职工薪名称费用明细，贷：原材料或应付职工薪酬、应付利息、银行存款。酬、应付利息、银行存款。工程开发阶段的支出，未满足资本化条件的，同工程开发阶段的支出，未满足资本化条件的，同上；满足资本化条件的，借上；满足资本化条件的，借 研发支出资本化支出研发支出资本化支出工程名称政府资助或自筹费用明细，贷：工程名称政府资助或自筹费用明细，贷：原材料或应付职工薪酬、应付利息、银行存款。原材料或应付职工薪酬、应付利息、银行存款。以无偿拨款购入仪器设备或无形资产，适以无偿拨款购入仪器设备或无形资产，适
62、用政府补助准那么，借：固定资产或无形资产名用政府补助准那么，借：固定资产或无形资产名称、应交税金增值税进项，贷：银行存款研发称、应交税金增值税进项，贷：银行存款研发专户；计提折旧或无形资产摊销，借：研发支出专户；计提折旧或无形资产摊销，借：研发支出费用化支出工程名称折旧费或摊销费，贷：累费用化支出工程名称折旧费或摊销费，贷：累计折旧或无形资产计折旧或无形资产 ，同时分摊递延收益，借：递延，同时分摊递延收益，借：递延收益拨款单位，贷：营业外收入工程拨款收益拨款单位，贷：营业外收入工程拨款以借款支付研发费用的，借款费用计入研发支出。期末结转费用，借：管理费用费用化局部、无形资产资本化局部，贷：研发
63、支出费用化支出工程名称政府资助或自筹费用明细、研发支出资本化支出工程名称政府资助或自筹费用明细。?小企业会计准那么?研发费用会计核算与?企业会计准那么?大致相同。执行?企业会计制度?，工程研究阶段和开发阶段的支出全部费用化，借：管理费用研究与开发费工程名称费用明细，贷：原材料或应付职工薪酬、应付利息、银行存款专户。以借款支付研发费用的，借款利息计入管理费用研究与开发费工程名称。购入仪器设备或无形资产，借：固定资产或无形资产名称、应交税金增值税进项，贷：银行存款；计提折旧或摊销无形资产，借：管理费用研究与开发费工程名称折旧费或无形资产摊销，贷：累计折旧或无形资产。期末结转费用。拨款局部，借：专项
64、应付款工程名称，贷：管理费用研究与开发费工程名称费用明细。拨款支出形成资产的局部，借：专项应付款工程名称，贷：资本公积拨款单位。自筹局部，借：本年利润，贷：管理费用研究与开发费工程名称费用明细。1、某公司一研发工程获科技部门资助50万元，按工程合同约定的预算开支。拨款转入公司开户银行研发专户：借：银行存款研发专户500000贷：递延收益科技补助5000002、以拨款支付检测费5万元。借：研发支出费用化支出工程科技补助检测费50000贷：银行存款研发专户50000八、八、 研发经费收支会计核算举例研发经费收支会计核算举例执行执行?企业会计准那么企业会计准那么?和和?小企业会计准那么小企业会计准那
65、么?3、以自筹经费支付工程论证会议费3万元、支付专家咨询费5.5万元。借：研发支出费用化支出工程自筹会议费30000借：研发支出费用化支出工程自筹专家咨询费55000贷：现金850004 4、购入试验材料一批，价款、购入试验材料一批，价款3030万元；取得增值税万元；取得增值税专用发票。专用发票。借：原材料试验材料借：原材料试验材料256410.26256410.26借：应交税金增值税进项税额借：应交税金增值税进项税额43589.7443589.74贷：应付账款贷：应付账款单位单位100000100000贷：银行存款研发专户贷：银行存款研发专户200000200000支付购材料欠款：支付购材料
66、欠款：借：应付账款借：应付账款单位单位100000100000贷：银行存款研发专户贷：银行存款研发专户1000001000005、领用试验材料，价值256410.26万元借：研发支出费用化支出工程科技补助材料费256410.26贷：原材料256410.26增值税进项税额转出：借：研发支出费用化支出工程科技补助材料费43589.74贷：应交税金增值税进项转出43589.746、计提专职研发人员工资3万元，养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金补发加薪10万元、发放研发工程加班工资2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元。借：研发支出费用化支出工程自筹人工费170000借：研发支出费用化支出
67、工程自筹劳务费20000贷：应付职工薪酬研发人员工资30000贷：应付职工薪酬研发人员社保/住房公积金20000贷：现金140000应付职工薪酬应及时支付7、以自筹资金购入研发专用仪器1套，价款35.10万元(含税，不需安装；取得增值税专用发票。折旧年限5年，直线折旧，假定不考虑残值。借：固定资产300000应交税金增值税进项税额51000贷：银行存款研发专户351000次月开始计提折旧，每月计提：借：研发支出费用化支出工程自筹折旧费5000贷：累计折旧50008、以拨款支付新产品模具设计制造费5万元。借：研发支出费用化支出工程科技补助模具费50000贷：银行存款研发专户500009、工程实施
68、中，因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元。借：研发支出费用化支出工程自筹折旧费60000贷：制造费用-折旧费600001010、1212月月3131日，本年度研发支出假定为日，本年度研发支出假定为9090万元，万元，其中科技补助研发经费支出其中科技补助研发经费支出4040万元，自筹研发经费万元，自筹研发经费支出支出5050万元。万元。结转本年度研发支出结转本年度研发支出借：管理费用研发费用借：管理费用研发费用900000900000贷：研发支出费用化支出贷：研发支出费用化支出工程科技补工程科技补助费用明细助费用明细400000400000贷：研发支出费用化支出贷：研发支出费用化支出
69、工程自筹工程自筹费用明细费用明细500000500000摊销递延收益：摊销递延收益：借：递延收益科技补助借：递延收益科技补助400000400000贷：营业外收入科技补助贷：营业外收入科技补助40000040000011、次年，研发工程继续实施，年末结题验收。假定该年科技补助研发经费支出9.50万元，自筹研发经费支出20万元，会计科目同上。对结余的0.5万元科技补助研发经费，做会计分录：借：递延收益科技补助5000贷：营业外收入科技补助5000执行执行?企业会计制度企业会计制度?1、某公司一研发工程获科技部门资助、某公司一研发工程获科技部门资助90万万元，按工程合同约定的预算开支。元，按工程合
70、同约定的预算开支。 拨款转入公司开户银行研发专户：拨款转入公司开户银行研发专户： 借：银行存款研发专户借：银行存款研发专户 900000 贷：专项应付款科技补助贷：专项应付款科技补助 9000002、以拨款支付检测费、以拨款支付检测费5万元。万元。 借：管理费用研究与开发费借：管理费用研究与开发费工工程科技补助检测费程科技补助检测费 50000 贷：银行存款研发专户贷：银行存款研发专户 500003、以自筹经费支付会议费3万元、专家咨询费5.5万元。借：管理费用研究与开发费工程自筹会议费30000借：管理费用研究与开发费工程自筹专家咨询费55000贷：现金850004、购入试验材料一批，价款3
71、0万元；取得增值税专用发票。借：原材料试验材料256410.26借：应交税金增值税进项税额43589.74贷：应付账款单位100000贷：银行存款研发专户200000支付购材料欠款：借：应付账款单位100000贷：银行存款研发专户1000005、领用试验材料，价值256410.26万元借：管理费用研究与开发费工程科技补助材料费256410.26贷：原材料256410.26增值税进项税额转出：借：管理费用研究与开发费工程科技补助材料费43589.74贷：应交税金增值税进项转出43589.746、计提专职研发人员工资3万元、养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金补发加薪10万元、发放研发工
72、程加班工资2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元。借：管理费用研究与开发费工程自筹人工费170000借：管理费用研究与开发费工程自筹劳务费20000贷：应付职工薪酬研发人员30000贷：应付职工薪酬研发人员社保/住房公积金20000贷：现金1400007、以拨款购入研发专用仪器1套，价款35.10万元(含税，不需安装；取得增值税专用发票。折旧年限5年，直线折旧，假定不考虑残值。借：固定资产300000应交税金增值税进项税额51000贷：银行存款研发专户351000借：专项应付款科技补助351000贷：资本公积科技补助351000次月开始计提折旧，每月计提：借：管理费用研究与开发费工程科技补助折
73、旧费5000结转时不再冲减专项应付款科技补助贷：累计折旧50008、以拨款支付新产品模具设计制造费5万元。借：管理费用研究与开发费工程科技补助模具费50000贷：银行存款研发专户500009、工程实施中，因使用生产设备及厂房，分摊设备和房屋折旧费6万元。借：研发支出费用化支出工程自筹折旧费60000贷：制造费用-折旧费6000010、12月31日，本年度研发支出假设为125.10万元，其中科技补助研发经费支出75.10万元，自筹研发经费支出50万元。结转本年度科技补助研发支出：借：专项应付款科技补助436000购置固定资产已冲转31.50万元贷：管理费用研究与开发费工程科技补助436000结转
74、本年度自筹研发支出：借：本年利润500000贷：管理费用研究与开发费工程自筹50000011、次年，研发工程继续实施，年末结题验收。假定该年科技补助研发经费支出14万元，自筹研发经费支出10万元，会计科目同上。对结余的0.9万元科技补助研发经费，做会计分录：借：专项应付款科技补助9000贷：营业外收入或补贴收入科技补助9000根据以上会计资料，归集高新技术企业研发费，编制研发费用结构明细表，应剔除：养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；根据以上会计资料，归集加计扣除研发费，编制加计扣除情况表，应剔除：养老保险等社会保险费及住房公积金2万元；以现金发放聘用人员劳务费2万元、因使用生产设备及厂房
75、，分摊设备和房屋折旧费6万元、以拨款支出形成的全部费用拨款作为不征税收入。研发费用会计核算企业执行会计制度的建议研发费用会计核算企业执行会计制度的建议目前我国企业按规模和性质，分别执行三套会目前我国企业按规模和性质，分别执行三套会计制度。这是经济转轨过程中的一个过渡。随着市计制度。这是经济转轨过程中的一个过渡。随着市场经济体制的不断完善，场经济体制的不断完善，? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?体系将体系将最终取代其他会计制度，各类企业都将执行最终取代其他会计制度，各类企业都将执行? ?企业企业会计准那么会计准那么? ?。? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?自身也将在被执自身也将在被执
76、行中得到不断完善。由于企业规模和性质不同，就行中得到不断完善。由于企业规模和性质不同，就单个企业来说，其会计业务一般不太可能涉及所有单个企业来说，其会计业务一般不太可能涉及所有会计准那么。另外，大局部规定与会计准那么。另外，大局部规定与? ?企业会计准那企业会计准那么么? ?趋同的趋同的? ?小企业会计准那么小企业会计准那么? ?将于将于20212021年年1 1月月1 1日日起取代起取代? ?小企业会计制度小企业会计制度? ?，财政部规定小企业也可，财政部规定小企业也可以执行以执行? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?单一选择；单一选择；20012001年年1 1月月1 1日开始执行的日开
77、始执行的? ?企业会计制度企业会计制度? ?，是在，是在? ?企业会计企业会计准那么准那么? ?制定之前，为了满足股份会计核算的需要制定之前，为了满足股份会计核算的需要出台的，后推广到大局部中小企业，其中的一些规出台的，后推广到大局部中小企业，其中的一些规定已经涉及定已经涉及? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?的内容。鉴于上述情的内容。鉴于上述情况，建议未执行况，建议未执行? ?企业会计准那么企业会计准那么? ?的企业，在研发的企业，在研发经费收支会计核算方面，选择执行经费收支会计核算方面，选择执行? ?企业会计准那企业会计准那么么? ?的相关规定。的相关规定。九、科技方案工程经费使用管理
78、九、科技方案工程经费使用管理1、主要管理方法：、主要管理方法： 财政部科技部联合印发的四个财政部科技部联合印发的四个?经费管经费管理方法理方法?及其调整的通知、及其调整的通知、?福建省科技方福建省科技方案工程经费管理方法案工程经费管理方法?。 工程经费是指在工程组织实施过程中工程经费是指在工程组织实施过程中与研究开发活动直接相关的、由专项经费与研究开发活动直接相关的、由专项经费支付的各项费用。具体内容如前所述。支付的各项费用。具体内容如前所述。2、财政科技工程经费预算、财政科技工程经费预算 ?关于调整国家科技方案和公益性行业科研专关于调整国家科技方案和公益性行业科研专项经费管理方法假设干规定的
79、通知项经费管理方法假设干规定的通知?财教财教2021434号要求课题工程申请单位应号要求课题工程申请单位应当在认真学习理解当在认真学习理解?经费管理方法经费管理方法?的根底上，根的根底上，根据课题研究开发任务和实际需要，按照政策相符据课题研究开发任务和实际需要，按照政策相符性、目标相关性和经济合理性的原那么，科学、性、目标相关性和经济合理性的原那么，科学、合理、真实地编制课题经费预算。合理、真实地编制课题经费预算。 无偿资助课题直接费用各项支出预算没无偿资助课题直接费用各项支出预算没有比例限制，但应有具体可信的预算依据。有比例限制，但应有具体可信的预算依据。 课题间接费用占无偿资助直接费用的比
80、课题间接费用占无偿资助直接费用的比例如下：例如下： 500万元及以下的局部，不超过万元及以下的局部，不超过20%； 超过超过500万元至万元至1000万元的局部，不超万元的局部，不超过过13%； 超过超过1000万元的局部，不超过万元的局部，不超过10%。 间接费用中绩效支出不超过直接费用扣间接费用中绩效支出不超过直接费用扣除设备购置费后的除设备购置费后的5%。3、财政科技工程自筹配套经费研发工程经费筹措，包括企业自筹和申请政府资助。自筹是企业研发经费筹措的主要渠道，其方式包括企业内部筹措可用资金在企业有盈余和积累，流动比率较低的条件下，可动用留存收益，使用存量现金；或改善经营策略，加速存货销
81、售和应收款项回收等、吸收直接投资国家、法人、个人投资、向银行或其他金融机构借款、资产租赁、发行股票等。科技工程没有自筹经费配套比例的硬性规定。企业在申报工程时，对自筹经费的承诺应当实事求是，要有可行的筹集渠道和足额、按时到位的具体保障措施。不要为了获得政府资助而夸大自筹资金配套能力，造成自筹经费难以足额到位。3、遵守财经制度严格执行经费管理方法，履行工程合同任务书约定的义务。财政科技工程经费要专款专用，按研发工程核算方法进行专账核算，实行绩效管理，提高资金效益。现行工程经费管理方法，要求严格控制会议费、现行工程经费管理方法，要求严格控制会议费、劳务费、咨询费、国际合作与交流费等。强调仪器劳务费
82、、咨询费、国际合作与交流费等。强调仪器设备共享。同时规定以下费用不得以财政科技工程设备共享。同时规定以下费用不得以财政科技工程经费列支：经费列支：11、在职人员工资费用。人工费仅限于在工程、在职人员工资费用。人工费仅限于在工程单位无工资性收入、工程组临时聘用人员的劳务费。单位无工资性收入、工程组临时聘用人员的劳务费。以一定比例预算的绩效支出，只能用于奖励工程组以一定比例预算的绩效支出，只能用于奖励工程组成员。成员。 22、专家咨询费不得支付给参与工程管理的相、专家咨询费不得支付给参与工程管理的相关人员。关人员。33、与工程研发无关的办公用品、办公室装修、与工程研发无关的办公用品、办公室装修、汽
83、车燃料及维修费、广告费、接待费。汽车燃料及维修费、广告费、接待费。44、生产经营性质的费用。财政科技工程经费、生产经营性质的费用。财政科技工程经费只能在企业研究开发环节循环，而不能流向生产经只能在企业研究开发环节循环，而不能流向生产经营环节；不能用于购置生产性固定资产，不能用于营环节；不能用于购置生产性固定资产，不能用于生产经营流动资金。生产经营流动资金。科技部?关于严肃财经纪律标准国家科技方案课题经费使用和加强监管的通知?国科发财字2005462号规定，严禁从课题经费中直接提取管理费计入课题本钱；严禁挤占挪用课题经费，超预算范围开支经费；严禁编制虚假预算套取课题经费；严禁课题结题后不及时进行
84、财务结算，长期挂账报销费用；严禁提供虚假配套承诺或不及时足额提供配套资金；严禁课题经费脱离依托单位财务部门监管；严禁层层转拨科研工程经费和违反规定将科研任务外包。 4 4、科学预测工程成果商业化转化的实现程度、科学预测工程成果商业化转化的实现程度 研发工程实施成果考核，以技术指标的实现为核心。为了促进进研发成果研发工程实施成果考核，以技术指标的实现为核心。为了促进进研发成果转化，相当局部的科技方案工程通过工程合同同时约定了工程执行期内商业化转转化，相当局部的科技方案工程通过工程合同同时约定了工程执行期内商业化转化指标，如工程产品销售收入、利润、税收实现等。一些企业为了能够顺利通过化指标，如工程
85、产品销售收入、利润、税收实现等。一些企业为了能够顺利通过工程立项评审，不切实际地设置技术经济考核指标，放大预期效益，造成工程实工程立项评审，不切实际地设置技术经济考核指标，放大预期效益，造成工程实施障碍，合同无法全面履行，工程验收困难。这种情况应当杜绝。施障碍，合同无法全面履行，工程验收困难。这种情况应当杜绝。 企业在组织工程申报时，要坚持实事求是，科学预测成果商业化转化的实现企业在组织工程申报时，要坚持实事求是，科学预测成果商业化转化的实现程度，防止虚假、浮夸。管理机构在立项工作中，应当重点评估工程承担单位的程度，防止虚假、浮夸。管理机构在立项工作中，应当重点评估工程承担单位的研发力量、工程
86、技术创新性和方案可行性，优化评价指标体系。研发力量、工程技术创新性和方案可行性，优化评价指标体系。 5、研发经费的专户存储、研发经费的专户存储 为了保证研发经费专款专用，提高经费使为了保证研发经费专款专用，提高经费使用效益，用效益，?福建省人民政府关于促进科技成果转福建省人民政府关于促进科技成果转化和产业化的假设干意见化和产业化的假设干意见?闽政闽政2021111号第八条要求：设立企业科技创新经费号第八条要求：设立企业科技创新经费专户，企业获得的各级财政科技创新补助资金、专户，企业获得的各级财政科技创新补助资金、科技奖励及享受的科技税收优惠应当全部进入科技奖励及享受的科技税收优惠应当全部进入专
87、户，用于企业的研发活动。企业科技创新经专户，用于企业的研发活动。企业科技创新经费专户，实行专账专户管理，并接受相关部门费专户，实行专账专户管理，并接受相关部门的审计。的审计。政府资助的研发经费来源于财政等政府部门的拨款，闽政2021111号文规定的设立科技创新经费专户，实行专账专户管理，相对于企业自筹经费的专户管理比较容易实现。一些企业对自筹配套研发经费的筹集不重视、自筹经费来源渠道不确定等主客观因素，严重影响研发工程自筹配套经费的落实。如何提高自筹经费到位率、使之与研发经费拨款同步到位，成为工程管理的一个难点。为了促进研发经费专款专用和及时到位，2021年11月福建省科技厅财政厅联合印发了?
88、关于承担省科技重大专项和省科技创新平台建设工程的企业设立研发经费账户的通知?闽科财202193号，要求企业从2021年度开始，设立省重大专项、创新平台建设工程研发经费专户，实行专账专户管理，工程研发经费包括财政补助资金和企业自筹以及地方配套的财政资金都必须进入研发经费专户。该规定是加强研发经费管理的重要举措。上市公司研发经费专项存储问题。根据上市公司募集资金管理规定，上市公司发行股票募集的资金应存放于募集资金专户，按募集资金投资方案使用。如果公司通过证券市场募集研发工程经费，发行申请文件中承诺的募集资金使用方案应当包括研发工程，并按照规定存储和使用。但如果采用非证券方式筹集研发经费，同样适用闽
89、政2021111号和闽科财202193号文件的规定。研发经费专户存储意义重大。6、工程中期检查、结题验收及后绩效管理按照进度自查并配合管理机构检查工程合同或按照进度自查并配合管理机构检查工程合同或任务书执行情况。任务书执行情况。按照合同或任务书规定的时间提出结题验收申按照合同或任务书规定的时间提出结题验收申请。工程验收材料包括工程实施工作总结、技术报请。工程验收材料包括工程实施工作总结、技术报告、研究开发成果证明材料、经费来源和使用报告告、研究开发成果证明材料、经费来源和使用报告及决算报表、专项支出明细账及相关凭证等。强化及决算报表、专项支出明细账及相关凭证等。强化对合作单位合作工程转拨的合作
90、经费管理。对合作单位合作工程转拨的合作经费管理。工程验收总结应当包括工程技术、工艺进一步工程验收总结应当包括工程技术、工艺进一步完善的工作方案、成果的使用或商业化转化方案完善的工作方案、成果的使用或商业化转化方案工程后绩效管理。工程后绩效管理。祝企业成功谢谢！eMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%
91、r#oWlThQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOc
92、L9I6E3B+y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s
93、#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdM
94、aI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*
95、u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#ohPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ
96、8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfNcK9H5E2B+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%
97、r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVkSgPdLaI7F3C0z)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8
98、H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL92A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oX
99、lTiQeNbK8G5D2A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXmUjRfOcL9H6E2B+y(u%r#oWlThQeNbJ8G5D1A-w*t$qYnVkSgPdMaI7F3C0z)v&s!pXmUiRfOcK9H6E2B+x(u%rZoWlThQeMbJ8G4D1A-w*t!qYnVjSgPdLaI6F3C0y)v&s#pXlUiRfNcK9H5E2A+x(u$rZoWkThQeMbJ7G4D1z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!pYmVjRgOdL9I6
100、F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5z-w*t!qYmVjSgOdLaI6F3B0y)v%s#pXlUiQfNcK8H5E2A+x*u$rZnWkThPeMaJ7G4C1z-w&t!qYmVjRgOdL9I6F3B0y(v%s#oXlUiQfNbK8H5D2A+x*u$qZnWkShPeMaJ7F4C1z)w&t!pYmUjRgOcL9I6E3B+y(v%r#oXlTiQfNbK8G5D2A-x*u$qZnVkShPdMaJ7F4C0z)w&s!pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qYnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXm
101、UjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*pYmUjRfOcL9H6E3B+y(u%r#oWlTiQeNbJ8G5D1A-x*t$qZnVkSgPdMaI7F4C0z)v&s!pXmUjRfOcK9H6E2B+y(u%rZoWlThQeNbJ8G4D1A-w*t$qYnVjSgPdLaI7F3C0y)v&s#pXmUiRfOcK9H5E2B+x(u%rZoWkThQeMbJ8G4D1z-w*t!qYnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZnWkThPeMbJ7G4C1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B
102、0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*YnVjSgOdLaI6F3C0y)v%s#pXlUiRfNcK8H5E2A+x(u$rZoWkThPeMbJ7G4D1z-w&t!qYmVjSgOdL9I6F3B0y)v%s#oXlUiQfNcK8H5D2A+x*u$rZnWkShPeMaJ7G4C1z)w&t!pYmVjRgOcL9I6E3B0y(v%s#oXlTiQfNbK8H5D2A-x*u$qZnWkShPdMaJ7F4C1z)w&s!pYmUjRgOcL9H6E3B+y(v%r#oWlTiQeNbK8G5D1A-x*t$qZnVkShPdMaI7F4C0z)w&s!pXiQfNb
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