第第 4 4 章章 资产业务资产业务 本章提要本章提要 资产业务是银行的主要业务之一，银行筹集的资金能否盈利，是否安全都与其有着直接或间接关系本章介绍了资产的定义及特征，资产的确认和计量；贷款资产业务；金融资产业务；固定资产业务；无形及其他资产业务；资产减值业务的核算第四章第四章 资产业务资产业务 主要内容主要内容4.1 资产业务概述资产业务概述4.2 贷款资产业务贷款资产业务4.3 金融资产业务金融资产业务4.4 固定资产业务固定资产业务4.5 无形及其他资产业务无形及其他资产业务第四章第四章 资产业务资产业务 4.1 4.1 资产业务概述资产业务概述4.1.1 资产的分类、确认和计量资产的分类、确认和计量 资产是指企业过去的交易或者事项形成的，资产是指企业过去的交易或者事项形成的，由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经由企业拥有或者控制的，预期会给企业带来经济利益的资源济利益的资源 1．资产的分类．资产的分类 2．资产的确认和计量．资产的确认和计量第四章第四章 资产业务资产业务————概述概述 1．资产的分类．资产的分类银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产。
银行资产按流动性划分为流动资产和非流动资产 （（1）流动资产满足下列条件之一的，应当归类为）流动资产满足下列条件之一的，应当归类为流动资产：流动资产：①①预计在一个正常营业周期中变现、出售预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用 ②②主要为交易目的而持有主要为交易目的而持有 ③③预计在资产预计在资产负债表日起一年内负债表日起一年内(含一年含一年)变现 ④④在资产负债表日在资产负债表日起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制起一年内，交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物的现金或现金等价物 （（2）非流动资产流动资产以外的资产应当归类为）非流动资产流动资产以外的资产应当归类为非流动资产即不准备在一年内变现，为盈利目的而非流动资产即不准备在一年内变现，为盈利目的而持有的资产持有的资产第四章第四章 资产业务资产业务————概述概述 2．资产的确认和计量．资产的确认和计量 （（1）） 资产确认的标准资产的确认首先要符资产确认的标准资产的确认首先要符合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个合资产的定义，同时还应满足资产确认的两个标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第标准是：第一，经济利益很可能流入企业；第二，金额或价值能够可靠地计量。
二，金额或价值能够可靠地计量 （（2）） 资产计量的基础资产的计量，是为了资产计量的基础资产的计量，是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程从会计角度看，财务报表而确定其金额的过程从会计角度看，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要有历史成本、重置成本、公允价值、可变主要有历史成本、重置成本、公允价值、可变现净值和未来现金流量现值现净值和未来现金流量现值第四章第四章 资产业务资产业务————概述概述 4.1.2 资产减值资产减值(了解了解) 1．测试资产减值的意义．测试资产减值的意义 资产减值是指资产的可收回金额低于其账面资产减值是指资产的可收回金额低于其账面价值 2．资产减值的确认和计量．资产减值的确认和计量 当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，当银行资产的可收回金额低于其账面价值时，即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减即表明资产发生了减值，企业应当确认资产减值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值值损失，计入当期损益，并把资产的账面价值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减值减记至可收回金额，同时计提相应的资产减值准备。
准备第四章第四章 资产业务资产业务————概述概述 4.2 贷款资产业务贷款资产业务4.2.1 贷款业务概述贷款业务概述 1．贷款的种类．贷款的种类 2．贷款的业务核算要求．贷款的业务核算要求 3. 账户设置账户设置第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 1．贷款的种类．贷款的种类 贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的贷款是指银行对借款人提供的按约定的利率和期限还本付息的货币资金贷款可以按不同的标准划分为不同的种类货币资金贷款可以按不同的标准划分为不同的种类 （（1）） 按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷按期限不同，贷款可划分为短期贷款、中期贷款和长期贷款 （（2）） 按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿按还款方式不同，贷款可划分为一次偿还的贷款和分期偿还的贷款还的贷款 （（3）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和）按贷款对象不同，贷款可划分为工商业贷款、农业贷款和消费贷款消费贷款 （（4））按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷按贷款的保障条件不同，贷款可划分为信用贷款、担保贷款和票据贴现。
款和票据贴现 （（5）） 按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可按贷款风险程度不同，贷款可分为正常、关注、次级、可疑和损失五类疑和损失五类第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 2．．贷款业务核算的要求贷款业务核算的要求（（1）） 本息分别核算本息分别核算2）） 商业性贷款与政策性贷款分别核算商业性贷款与政策性贷款分别核算3）自营贷款和委托贷款分别核算自营贷款和委托贷款分别核算4）） 应计贷款和非应计贷款应分别核算应计贷款和非应计贷款应分别核算 第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 3.账户设置账户设置 贷款：信用类贷款：信用类（（1）短期贷款（）短期贷款（2）中期贷款）中期贷款（（3）长期贷款）长期贷款 抵押类抵押类（（4）抵押贷款）抵押贷款 （（5）逾期贷款（）逾期贷款（6）非应计贷款（）非应计贷款（7）贷款）贷款减值准备减值准备贴现类贴现类（（8）贴现（）贴现（9）递延收入（损益类））递延收入（损益类）利息方面利息方面：（：（10）应收利息（）应收利息（11）利息收入（损）利息收入（损益类）益类）第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 4.2.2 贷款业务的核算贷款业务的核算 1．．信用贷款的核算信用贷款的核算 信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基信用贷款是以借款人的信誉和信用状况为基础而发放的贷款。
这种贷款需逐笔申请，逐笔础而发放的贷款这种贷款需逐笔申请，逐笔立据审核，确定期限，到期归还立据审核，确定期限，到期归还 （（1）贷款发放的核算会计分录为：）贷款发放的核算会计分录为： 借：短期贷款借：短期贷款——借款单位贷款户借款单位贷款户 或中长期贷款或中长期贷款——借款单位贷款户借款单位贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款——借款单位存款户借款单位存款户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（2）贷款收回的核算收回贷款的核算主要）贷款收回的核算收回贷款的核算主要分以下几种情况：分以下几种情况： ①①贷款到期，借款单位主动归还贷款会计贷款到期，借款单位主动归还贷款会计分录为：分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款——借款单位存款户借款单位存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款(或中、长期贷款或中、长期贷款)——借款借款单位贷款户单位贷款户 ②②贷款到期，由银行主动扣收会计分录同贷款到期，由银行主动扣收会计分录同上第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（3）） 贷款展期的核算。
贷款展期的核算 短期贷款必须于短期贷款必须于到期日到期日10日以前日以前，中、长，中、长期贷款必须于期贷款必须于到期日到期日1个月以前，个月以前，由借款人向银由借款人向银行提出贷款展期的行提出贷款展期的书面申请书面申请，写明展期的原因，，写明展期的原因，银行信贷部门视具体情况决定是否展期银行信贷部门视具体情况决定是否展期短期短期贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷款贷款展期不得超过原贷款的期限，每一笔贷款只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原贷只能展期一次；中长期贷款展期不得超过原贷款期限的一半，最长不得超过款期限的一半，最长不得超过5年 贷款展期不需办理转账手续贷款展期不需办理转账手续第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（4）贷款逾期的核算贷款到期，借款单位）贷款逾期的核算贷款到期，借款单位事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未事先未向银行申请办理展期手续，或申请展期未获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍获得批准，或者已经办理展期，但展期到期日仍未能归还贷款的，即作为逾期贷款会计分录为：未能归还贷款的，即作为逾期贷款。
会计分录为： 借：逾期贷款借：逾期贷款——借款单位逾期贷款户借款单位逾期贷款户 贷：短期贷款贷：短期贷款(或中、长期贷款或中、长期贷款)——借款单借款单位贷款户位贷款户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（5）） 非应计贷款的核算非应计贷款是指贷非应计贷款的核算非应计贷款是指贷款或利息逾期款或利息逾期90天没有收回的贷款天没有收回的贷款贷款逾期贷款逾期90天没有收回的，作为非应计贷款单天没有收回的，作为非应计贷款单独核算，会计分录为：独核算，会计分录为： 借：非应计贷款借：非应计贷款——借款人贷款户借款人贷款户 贷：逾期贷款贷：逾期贷款——借款人贷款户借款人贷款户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 2．．抵押贷款的核算抵押贷款的核算 抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款抵押贷款是担保贷款的一种，是银行对借款人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款借人以一定财产作为抵押而发放的一种贷款借款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法款人到期不能归还贷款本息时，银行有权依法处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收处置贷款抵押物，并从所得价款收入中优先收回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息。
回贷款本息，或以该抵押物折价冲抵贷款本息 抵押贷款一般采取抵押贷款一般采取逐笔核贷逐笔核贷的贷款核算方式的贷款核算方式第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（1）） 抵押贷款发放的核算会计分录为：抵押贷款发放的核算会计分录为： 借：抵押贷款借：抵押贷款——借款人贷款户借款人贷款户 贷：单位活期存款贷：单位活期存款——借款人存款户借款人存款户 （（2）） 抵押贷款收回的核算抵押贷款到期，抵押贷款收回的核算抵押贷款到期，借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的借款人应主动提交还款凭证，连同银行出具的抵押品代保管收据，办理还款手续会计分录抵押品代保管收据，办理还款手续会计分录为：为： 借：单位活期存款借：单位活期存款——借款人存款户借款人存款户 贷：抵押贷款贷：抵押贷款——借款人贷款户借款人贷款户 利息收入利息收入——抵押贷款利息收入户抵押贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（3）） 逾期抵押贷款的核算逾期抵押贷款的核算银行处理抵押品主要有两种方式：银行处理抵押品主要有两种方式：作价入账和出售作价入账和出售。
①①将抵押品作价入账的核算将抵押品作价入账时，将抵押品作价入账的核算将抵押品作价入账时，应按抵押品资产的公允价值入账应按抵押品资产的公允价值入账，贷款本息的账面余额，贷款本息的账面余额与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减与抵押资产公允价值之间的差额冲减贷款减值准备，减值准备不足以冲减的部分计入当期损益其会计分录为：值准备不足以冲减的部分计入当期损益其会计分录为： 借：固定资产（公允价值）借：固定资产（公允价值） 贷款减值准备贷款减值准备 贷：逾期贷款贷：逾期贷款——借款人户借款人户 应收利息应收利息——应收抵押贷款利息户应收抵押贷款利息户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 ②②出售抵押品的核算银行按规定拍卖借款出售抵押品的核算银行按规定拍卖借款人的抵押品时，应人的抵押品时，应以拍卖所得的净收入抵补抵以拍卖所得的净收入抵补抵押贷款本息押贷款本息 A 净收入净收入高于高于贷款本息若拍卖所得净收入贷款本息若拍卖所得净收入高于贷款本息之和，应当高于贷款本息之和，应当向借款人支付超出部向借款人支付超出部分的价款。
分的价款 B 净收入净收入低于低于贷款本息，其低于的部分，应贷款本息，其低于的部分，应当当由借款人偿还由借款人偿还第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 3．贷款利息的核算．贷款利息的核算 （（1））定期结息定期结息的核算方法定期结息是指按的核算方法定期结息是指按规定的结息期（一般为每季度末月的规定的结息期（一般为每季度末月的20日，上日，上市银行为每月的市银行为每月的20日）结计利息，并采用计息日）结计利息，并采用计息余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利余额表或分户账页计算累计计息积数，乘以日利率的方法计算利息计算公式如下：率的方法计算利息计算公式如下： 应收利息应收利息＝＝计息积数计息积数×（月利率（月利率 / 30））第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 办理转账的会计分录为：办理转账的会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款——借款单位存款借款单位存款 贷：利息收入贷：利息收入——贷款利息收入贷款利息收入 如果借款人存款账户无款支付或存款资金不如果借款人存款账户无款支付或存款资金不足支付，不足支付的部分作为应收利息。
其会足支付，不足支付的部分作为应收利息其会计分录为：计分录为： 借：应收利息借：应收利息——借款单位借款单位 贷：利息收入贷：利息收入——贷款利息收入贷款利息收入第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 已计提的贷款应收利息，在贷款到期已计提的贷款应收利息，在贷款到期90天仍天仍未收回的，以及自结息日起贷款利息未收回的，以及自结息日起贷款利息逾期逾期90天天（不含（不含90天）以上没有收回的，不论其本金是天）以上没有收回的，不论其本金是否逾期，否逾期，应冲减原已计入损益的应收利息，转应冲减原已计入损益的应收利息，转入表外核算入表外核算其会计分录为：其会计分录为： 借：利息收入借：利息收入——贷款利息收入户贷款利息收入户 贷：应收利息贷：应收利息——借款单位户借款单位户 收：未收贷款利息收：未收贷款利息——××户户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（2）） 利随本清的计息方法利随本清是指按利随本清的计息方法利随本清是指按规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收规定的贷款期限，在收回贷款的同时逐笔计收利息。
贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对利息贷款的起讫时间，算头不算尾，采用对年对月对日的方法计算，对年按年对月对日的方法计算，对年按360天，对日按天，对日按30天计算，不满月的零头天数按实际天数计算天计算，不满月的零头天数按实际天数计算利息计算公式如下：利息计算公式如下： 应收利息＝本金应收利息＝本金×时期时期×利率利率第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 银行计算出利息后，应编制利息计算清单，银行计算出利息后，应编制利息计算清单，再根据转账支票或付款委托书进行转帐其会再根据转账支票或付款委托书进行转帐其会计分录为：计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款——借款单位存款户借款单位存款户 贷：短期贷款贷：短期贷款——借款单位贷款户借款单位贷款户 利息收入利息收入——贷款利息收入户贷款利息收入户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 4.2.3 贴现业务的核算贴现业务的核算 1．票据贴现的概念．票据贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让。
目前，银行办理贴现业所做的票据转让目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票务的票据主要是商业汇票 第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 4.2.3 贴现业务的核算贴现业务的核算 1．票据贴现的概念．票据贴现的概念 票据贴现是指票据持有人在票据到期以票据贴现是指票据持有人在票据到期以前，为获得资金而向银行贴付一定的利息前，为获得资金而向银行贴付一定的利息所做的票据转让目前，银行办理贴现业所做的票据转让目前，银行办理贴现业务的票据主要是商业汇票务的票据主要是商业汇票 第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 贴现与一般贷款的异同点：贴现与一般贷款的异同点： 相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融相同点：都是银行的资产业务，是借款人的融通方式，银行都要收利息通方式，银行都要收利息 不同点：不同点：（（1）资金投放的对象不同；）资金投放的对象不同； （（2）体现的信用关系不同；）体现的信用关系不同； （（3）收取利息的方式不同；）收取利息的方式不同； （（4）放款期限不同；）放款期限不同； （（5）资金的流动性不同。
资金的流动性不同第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 2．商业汇票贴现的核算．商业汇票贴现的核算 商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银商业汇票持有人如急需使用资金，可持汇票向开户银行申请贴现行申请贴现 贴现利息的计算方法如下：贴现利息的计算方法如下： 贴现利息＝汇票金额贴现利息＝汇票金额×贴现天数贴现天数×（月贴现率（月贴现率÷30）） 实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息实付贴现金额＝汇票金额－贴现利息 会计分录为：会计分录为： 借：借：贴现贴现——商业承兑汇票或银行承兑汇票商业承兑汇票或银行承兑汇票 贷：单位活期存款贷：单位活期存款——贴现申请人户贴现申请人户 递延收益递延收益——利息调整利息调整 同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为：同时，按汇票金额登记表外科目，其会计分录为： 收：代保管有价值品收：代保管有价值品第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 3．贴现汇票到期收回贴现款的核算．贴现汇票到期收回贴现款的核算 贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的贴现银行对贴现的汇票，应经常查看汇票的到期情况。
对到期的贴现汇票，应及时收回票到期情况对到期的贴现汇票，应及时收回票款 （（1）商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算商业承兑汇票贴现放款到期收回的核算会计分录为：会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贴现贷：贴现——商业承兑汇票商业承兑汇票 借：递延收益借：递延收益——利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 如果贴现银行收到付款人开户行如果贴现银行收到付款人开户行退回退回委托收款委托收款凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请凭证和汇票时，对已贴现的金额应从贴现申请人账户收取，办理转账手续其会计分录为：人账户收取，办理转账手续其会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款——贴现申请人存款户贴现申请人存款户 贷：贴现贷：贴现——商业承兑汇票商业承兑汇票 若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分若贴现申请人账户余额不足时，则不足部分转做逾期贷款，其会计分录为：转做逾期贷款，其会计分录为： 借：单位活期存款借：单位活期存款——贴现申请人存款户贴现申请人存款户 逾期贷款逾期贷款——贴现申请人贷款户贴现申请人贷款户 贷：贴现贷：贴现——商业承兑汇票商业承兑汇票第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（2）银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算。
银行承兑汇票贴现放款到期收回的核算会计分录为：会计分录为： 借：清算资金往来借：清算资金往来 贷：贴现贷：贴现——银行承兑汇票银行承兑汇票 同时，结转利息调整户会计分录为：同时，结转利息调整户会计分录为： 借：递延收益借：递延收益——利息调整利息调整 贷：利息收入贷：利息收入第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 4.2.4 贷款减值贷款减值 1．贷款减值的种类．贷款减值的种类 贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种贷款减值准备包括专项准备和特种准备两种专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计专项准备按照贷款五级分类结果及时、足额计提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程度提；具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定特种准备是指银行和回收的可能性合理确定特种准备是指银行对特定国家发放贷款计提的准备具体比例由对特定国家发放贷款计提的准备具体比例由银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性银行根据贷款资产的风险程度和回收的可能性合理确定合理确定 2．贷款减值准备的核算．贷款减值准备的核算第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 2．贷款减值准备的核算．贷款减值准备的核算 （（1）银行计提贷款减值准备。
银行计提贷款）银行计提贷款减值准备银行计提贷款减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现减值准备时，应当将其账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额确认为减值损失其会金流量现值之间的差额确认为减值损失其会计分录为：计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失——计提的贷款损失准备计提的贷款损失准备 贷：贷款减值准备贷：贷款减值准备第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可银行贷款逾期不能收回，符合下列情况，可列为贷款损失核销：列为贷款损失核销：①①借款人和担保人依法宣借款人和担保人依法宣告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；告破产，经法定清偿后，仍未能还清的贷款；②②借款人死亡，或依照《中华人民共和国民法借款人死亡，或依照《中华人民共和国民法通则》的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或通则》的规定，宣告失踪或死亡，以其财产或遗产清偿后未能还清的贷款；遗产清偿后未能还清的贷款；③③借款人遭受重借款人遭受重大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得大自然灾害或意外事故，损失巨大且不能获得保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，保险补偿，确实无力偿还的部分或全部贷款，或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；或经保险赔偿清偿后未能还清的贷款；④④贷款贷款人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷人依法处置贷款抵押物所得价款不足以补偿贷款的部分。
款的部分第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 （（2）经有关部门批准核销的贷款银行）经有关部门批准核销的贷款银行核销贷款损失时，其会计分录为：核销贷款损失时，其会计分录为： 借：贷款减值准备借：贷款减值准备 贷：非应计贷款贷：非应计贷款——借款单位户借款单位户第四章第四章 资产业务资产业务————贷款资产业务贷款资产业务 4.3 金融资产业务金融资产业务4.3.1 金融资产业务概述金融资产业务概述 1．金融资产的概念．金融资产的概念 金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权金融资产是银行拥有的现金、另一主体的权益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融益工具、收取经济利益的合同权利、交换金融工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的工具的合同权利、以自身权益工具进行结算的非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利金非衍生工具合同权利和衍生工具合同权利金融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流融资产的本质特征是导致未来现金流量的净流入第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 2．金融资产的分类．金融资产的分类 金融资产应当在初始确认时划分为下列四类：金融资产应当在初始确认时划分为下列四类： （（1）交易性金融资产。
是指满足下列情形之一）交易性金融资产是指满足下列情形之一的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近的投资：取得该金融资产的目的，主要是为了近期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理期内出售或回购；该金融资产属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，理；属于衍生工具，其公允价值变动大于零时，应将其相关变动金额确认为交易性金融资产应将其相关变动金额确认为交易性金融资产第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（2）持有至到期投资持有至到期投资是指）持有至到期投资持有至到期投资是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产持有至到期通常为长期投资，但是期限较产持有至到期通常为长期投资，但是期限较短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到短，例如一年以内的债券投资，符合持有至到期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投期投资条件的，也可将其划分为持有至到期投资。
其具有以下特征：资其具有以下特征：①①该金融资产到期日固该金融资产到期日固定、回收金额固定或可确定定、回收金额固定或可确定②②企业有明显意企业有明显意图将该金融资产持有至到期图将该金融资产持有至到期③③企业有能力将企业有能力将该金融资产持有至到期该金融资产持有至到期第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（3）可供出售金融资产是指初始确认即被）可供出售金融资产是指初始确认即被指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下指定为可供出售的非衍生金融资产，以及除下列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；列各类资产以外的金融资产：贷款和应收款项；持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计持有至到期投资；以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产入当期损益的金融资产 （（4）长期股权投资主要是指通过投资可以）长期股权投资主要是指通过投资可以对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响对被投资企业实施控制、共同控制和重大影响的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资的权益性投资，以及投资企业持有的对被投资企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃企业不具有共同控制或重大影响，且其在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。
益性投资第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 4.3.2 金融资产的核算金融资产的核算 1．交易性金融资产的核算．交易性金融资产的核算 银行对以公允价值计量且其变动计入当期损银行对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资益的金融资产的会计处理，应着重于该金融资产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该产与金融市场瞬息万变状况的结合性，反映该类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，类金融资产相关市场变量变化对其价值的影响，进而对银行财务状况和经营成果的影响进而对银行财务状况和经营成果的影响第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（1）银行取得交易性金融资产时，会计分录）银行取得交易性金融资产时，会计分录为：为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本（公允价值）成本（公允价值） 投资收益（交易费用）投资收益（交易费用） 应收股利（应收股利（取得时已宣告但尚未发放的股利取得时已宣告但尚未发放的股利）） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 [例例4-1] ABC银行于银行于2006年年4月月1日以日以12万元从二级万元从二级市场购入市场购入H上市公司的股票上市公司的股票10 000股，其中包股，其中包含含1万元的交易费用，以及万元的交易费用，以及H公司于公司于2006年年3月月9日将于日将于4月月30日支付的股利日支付的股利10 000元。
会计分元会计分录为：录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——成本成本 100 000 投资收益投资收益 10 000 应收股利应收股利 10 000 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 120 000第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（2）持有期间取得的利息或现金股利的会计）持有期间取得的利息或现金股利的会计分录为：分录为： 借：应收股利（或应收利息）借：应收股利（或应收利息） 贷：投资收益贷：投资收益 （（3）资产负债表日，交易性金融资产公允价）资产负债表日，交易性金融资产公允价值发生变动的会计分录为：值发生变动的会计分录为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产——公允价值变动（或公允价值变动（或贷方）贷方） 贷：公允价值变动损益（或借方）贷：公允价值变动损益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（4）出售交易性金融资产的会计分录为：）出售交易性金融资产的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 公允价值变动损益（或贷方）公允价值变动损益（或贷方） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产——成本成本 ——公允价值变动公允价值变动 投资收益（或借方）投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 2．持有至到期投资的核算．持有至到期投资的核算 （（1）取得持有至到期投资时，会计分录为：）取得持有至到期投资时，会计分录为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资——成本（公允价值与成本（公允价值与相关费用之和）相关费用之和） ——利息调整（差额）利息调整（差额） 应收利息（已到付息期但尚未领取的债应收利息（已到付息期但尚未领取的债券利息）券利息） 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（2）确认实际利息收入、收到票面利息时，会）确认实际利息收入、收到票面利息时，会计分录为：计分录为： 借：应收利息（票面利息）借：应收利息（票面利息） 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整（差额）利息调整（差额） 贷：投资收益（实际利率贷：投资收益（实际利率×期初摊余成本）期初摊余成本）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（3）出售持有至到期投资时，会计分录为：）出售持有至到期投资时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 持有至到期投资减值准备持有至到期投资减值准备 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方） 持有至到期投资持有至到期投资——成本成本 ——应计利息应计利息 ——利息调整利息调整（或借方）（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（4）管理者持有意图改变，将持有至到期投）管理者持有意图改变，将持有至到期投资重新分类时，会计分录为：资重新分类时，会计分录为： 借：可供出售金融资产（公允价值）借：可供出售金融资产（公允价值） 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资——成本成本 ——应计利息应计利息 资本公积资本公积——其他资本公积（差额）其他资本公积（差额）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（5）资产负债表日，有明显证据表明持有至）资产负债表日，有明显证据表明持有至到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账到期投资发生减值的，应当将该金融资产的账面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，面价值与预计未来现金流量现值之间的差额，确认为减值损失，计入当期损益。
会计分录为：确认为减值损失，计入当期损益会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备贷：持有至到期投资减值准备第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 [例例4-2] 2010年年1月月1日，日，ABC银行支付价款银行支付价款1000元元（含交易费用）从活跃市场上购入某公司（含交易费用）从活跃市场上购入某公司5年期年期债券，面值债券，面值1250元，票面利率元，票面利率4.72%，按年支，按年支付利息（即每年付利息（即每年59元），本金最后一次付清元），本金最后一次付清ABC银行将购入的该公司债券划分为持有至到银行将购入的该公司债券划分为持有至到期投资 根据上述情况，实际利率计算为根据上述情况，实际利率计算为10% 由此可编制表可编制表4-1如下：如下：第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 表4-1年份期初摊余成本（a）实际利息（b）现金流入（c）期末摊余成本（d=a+b-c）2010年1 000100591 0412011年1 041104591 0862012年1 086109591 1362013年1 136114591 1912014年1 191118*1 3090*考虑了计算过程中的尾差第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 ABC银行的账务处理为：银行的账务处理为： （（1））2010年年1月月1日，购入债券时，会计分录日，购入债券时，会计分录为：为： 借：持有至到期投资借：持有至到期投资——本金本金 1 250 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 1 000 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整 250第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（2））2010年年12月月31日，确认实际利息收入、日，确认实际利息收入、收到票面利息等，会计分录为：收到票面利息等，会计分录为： 借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资——利息调整利息调整 41 贷：投资收益贷：投资收益 100 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 59 贷：应收利息贷：应收利息 59第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（3））2011年年——2014年确认实际利息收入、年确认实际利息收入、收到票面利息的会计处理与第二步处理类似。
收到票面利息的会计处理与第二步处理类似 （（4））2014年年12月月31日收到本金时，会计分录日收到本金时，会计分录为：为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资——本金本金 1 250第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 3．可供出售金融资产的核算．可供出售金融资产的核算 （（1）企业取得可供出售金融资产的会计分录为：）企业取得可供出售金融资产的会计分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产——成本成本 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 （（2）资产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会）资产负债表日，金融资产发生公允价值变动的会计分录为：计分录为： 借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产——公允价值变动（或贷方）公允价值变动（或贷方） 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（3）资产发生减值的会计分录为：）资产发生减值的会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失 贷：可供出售金融资产减值准备贷：可供出售金融资产减值准备 同时将原已计入资本公积的金额转入当期损同时将原已计入资本公积的金额转入当期损益，会计分录为：益，会计分录为： 借：资本公积借：资本公积——其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（4）出售资产时的会计分录为：）出售资产时的会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 可供出售金融资产减值准备可供出售金融资产减值准备 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产——成本成本 ——公允价值变动（或借方）公允价值变动（或借方） 投资收益（或借方）投资收益（或借方） 借：资本公积借：资本公积——其他资本公积（或贷方）其他资本公积（或贷方） 贷：投资收益（或借方）贷：投资收益（或借方）第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 4．长期股权投资的核算．长期股权投资的核算 （（1）长期股权投资成本法的核算。
成本法适用于成）长期股权投资成本法的核算成本法适用于成本法适用范围对被投资单位实施控制的长期股权投本法适用范围对被投资单位实施控制的长期股权投资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大资以及投资企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计影响、且在活跃市场没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资量的长期股权投资 一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单一般情况下，投资企业在取得投资当年从被投资单位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回以后位分得的现金股利或利润作为投资成本的收回以后年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投年度，被投资单位累积分派的现金股利或利润超过投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资以后至上年末止被投资单位累计实现净损益的，投资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成资企业按照持股比例计算应享有的部分应作为投资成本的收回本的收回 第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 公式为：公式为： 应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额＝＝ [ 投资后至本投资后至本年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利年末（或本期末）止被投资单位分派的现金股利或利润或利润－－投资后至上年末止被投资单位累计实投资后至上年末止被投资单位累计实现的净损益现的净损益]×投资企业的持股比例投资企业的持股比例－－投资企业已投资企业已冲减的初始投资成本冲减的初始投资成本 应确认的投资收益应确认的投资收益＝＝投资企业当年获得的利投资企业当年获得的利润或现金股利润或现金股利－－应冲减初始投资成本的金额应冲减初始投资成本的金额第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 [例例4-3] 甲银行甲银行2015年年1月月1日以日以2400万元的价格购入万元的价格购入乙公司乙公司3%的股份，购买过程中另支付相关税费的股份，购买过程中另支付相关税费9万元。
乙公司为一家未上市企业，其股权不存万元乙公司为一家未上市企业，其股权不存在活跃的市场价格甲银行在取得该部分投资在活跃的市场价格甲银行在取得该部分投资后，未参与被投资单位的生产经营决策取得后，未参与被投资单位的生产经营决策取得投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况投资后，乙公司实现的净利润及利润分配情况如表如表4-2所示：所示：第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 表4-2 单位：万元年度被投资单位实现净利润当年分派利润2015年3 0002 7002016年6 0004 800注：乙公司2015年度分派的利润属于对其2014年以及以前实现净利润的分配第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本甲银行每年应确认投资收益、冲减投资成本的金额及相关会计处理为：的金额及相关会计处理为： ①①2015年年 当年被投资单位分派的当年被投资单位分派的2 700万元利润属于其万元利润属于其在在2014年以前的期间实现的利润分配，甲银行年以前的期间实现的利润分配，甲银行按持股比例取得按持股比例取得81万元，应冲减投资成本。
会万元，应冲减投资成本会计分录为：计分录为： 借：应收股利借：应收股利 810 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 810 000 收到现金股利时，会计分录为：收到现金股利时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 810 000 贷：应收股利贷：应收股利 810 000 ②②2016年年 应冲减投资成本金额应冲减投资成本金额 ＝＝(2 700＋＋4 800－－3000)×3%－－ 81 ＝＝ 54 (万元万元) 当年实际分到的现金股利当年实际分到的现金股利=4 800×3%=144（万元）（万元） 应确认投资收益应确认投资收益=144-54=90（万元）（万元） 会计分录为：会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 1 440 000 贷：投资收益贷：投资收益 900 000 长期股权投资长期股权投资 540 000 收到现金股利时，会计分录为：收到现金股利时，会计分录为： 借：存放中央银行款项借：存放中央银行款项 1 440 000 贷：应收股利贷：应收股利 1 440 000第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（2）权益法的核算。
权益法的适用范围为投资）权益法的核算权益法的适用范围为投资企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长企业对被投资企业具有共同控制或重大影响的长期股权投资期股权投资 ①①初始投资成本的调整会计分录为：初始投资成本的调整会计分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资——投资成本（应享有被投投资成本（应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额）资单位可辨认净资产公允价值份额） 贷：存放中央银行款项（支付价款）贷：存放中央银行款项（支付价款） 营业外收入（营业外收入（差额，或借记营业外支出差额，或借记营业外支出）） ②②投资损益的确认会计分录为：投资损益的确认会计分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资——损益调整损益调整 贷：投资收益贷：投资收益第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 ③③取得现金股利或利润的处理从被投资单位分得的取得现金股利或利润的处理从被投资单位分得的现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期现金股利或利润未超过已确认投资收益的，应抵减长期股权投资的账面价值。
其会计分录为：股权投资的账面价值其会计分录为： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资——损益调整损益调整 从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资从被投资单位取得的现金股利或利润超过与确认投资收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净收益部分，但未超过投资以后被投资单位实现的账面净利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理其会利润中企业享有的份额，应当作为投资收益处理其会计分录为：计分录为： 借：应收股利借：应收股利 贷：长期股权投资贷：长期股权投资——损益调整（分得的现金股利损益调整（分得的现金股利或利润未超过账面已确认投资收益的金额）或利润未超过账面已确认投资收益的金额） 投资收益（差额）投资收益（差额） 从被投资单位取得的现金股利或利润超过已确认投资收益，同时也超过了投资后被投资单位实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分，该部分金额作为投资成本收回会计分录为： 借：应收股利 贷：长期股权投资——损益调整（未超过投资后被投资企业实现的账面净利润中本企业按持股比例应享有的部分） ——投资成本第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 ④④超额亏损的确认。
当被投资单位发生亏损超额亏损的确认当被投资单位发生亏损时，首先减计长期股权投资的账面价值，在长时，首先减计长期股权投资的账面价值，在长期股权投资的账面价值减至零的情况下，对于期股权投资的账面价值减至零的情况下，对于未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，未确认的投资损失，考虑除长期股权投资以外，账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净账面上是否有其他实质上构成对被投资单位净投资的权益性项目（如长期应收款），如果有，投资的权益性项目（如长期应收款），如果有，以将其账面减至零为限如果按照投资合同或以将其账面减至零为限如果按照投资合同或协议约定投资企业仍须承担额外损失的，将应协议约定投资企业仍须承担额外损失的，将应承担金额确认为预计负债承担金额确认为预计负债第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 ⑤⑤被投资单位除净损益以外所有者权益被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动会计分录为：的其他变动会计分录为： 借：长期股权投资借：长期股权投资——其他权益变动其他权益变动 贷：资本公积贷：资本公积——其他资本公积其他资本公积第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （（3）权益法与成本法的转换。
权益法与成本法的转换 ①①成本法转换成权益法原持有的对被投资单位不具成本法转换成权益法原持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导公允价值不能可靠计量的长期股权投资，因追加投资导致投资比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是致投资比例上升，能够对被投资单位施加重大影响或是实施共同控制的，应将成本法核算转化为按权益法核算，实施共同控制的，应将成本法核算转化为按权益法核算，同时区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资同时区分原持有的长期股权投资以及新增长期股权投资两部分分别处理两部分分别处理 ②②权益法转换为成本法因收回投资等原因导致长期权益法转换为成本法因收回投资等原因导致长期股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时股权投资的核算由权益法转换为成本法的，应以转换时长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础长期股权投资的账面价值作为按照成本法核算的基础第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 （4）长期股权投资减值。
长期股权投资应当按《企业会计准则第8号准则——资产减值》的要求，在资产负债表日判断资产是否存在可能发生减值的迹象 如果资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间的推移或者正常使用而预计的下跌；银行经营所处的经济、技术或者法律等环境以及资产所处的市场在当期或者将在近期发生重大变化，从而对银行产生不利影响；市场利率或者其他市场投资报酬率在当期已经提高，从而影响银行计算资产预计未来现金流量现值的折现率，导致资产可收回金额大幅度降低，应当估计其可收回金额第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 当长期股权投资的可收回金额低于其账面价值，则应将可收回金额低于账面价值的差额，计提长期股权投资减值准备 计提长期股权投资减值的会计分录为： 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 计提的长期股权投资减值准备不允许转回第四章第四章 资产业务资产业务————金融资产业务金融资产业务 4．．4 固定资产业务固定资产业务 4.4.1 固定资产概述固定资产概述 1．固定资产的概念和特征．固定资产的概念和特征 2．固定资产的分类．固定资产的分类第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 1．固定资产的概念和特征．固定资产的概念和特征 固定资产是指银行使用寿命超过一个会计年度的，固定资产是指银行使用寿命超过一个会计年度的，如房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与如房屋、建筑物、机器、机械、运输设备以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。
按照新《企生产、经营有关的设备、器具、工具等按照新《企业会计准则第业会计准则第4号号—固定资产》的规定，银行的固定资固定资产》的规定，银行的固定资产是必须同时具有以下特征的有形资产：产是必须同时具有以下特征的有形资产： （（1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；有的； （（2）使用寿命超过一个会计年度使用寿命超过一个会计年度 固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定固定资产使用寿命超过一个会计年度，意味着固定资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折资产属于非流动资产，随着使用和磨损，通过计提折旧方式逐渐减少账面价值旧方式逐渐减少账面价值第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 2．固定资产的分类．固定资产的分类银行固定资产按照不同的分类标准，可以划分为不同的银行固定资产按照不同的分类标准，可以划分为不同的类别 （（1）按经济用途划分固定资产可以划分为经营用固）按经济用途划分固定资产可以划分为经营用固定资产和非经营用固定资产定资产和非经营用固定资产①①经营用固定资产是指直经营用固定资产是指直接服务于银行经营活动过程的固定资产，如营业用房屋、接服务于银行经营活动过程的固定资产，如营业用房屋、建筑物、电子设备、运输设备、通讯设备、动力设备和建筑物、电子设备、运输设备、通讯设备、动力设备和管理用具等；管理用具等；②②非经营用固定资产，是指不直接服务于非经营用固定资产，是指不直接服务于银行经营活动的固定资产，如职工宿舍、食堂、招待所银行经营活动的固定资产，如职工宿舍、食堂、招待所等单位使用的房屋、设备和其他属于固定资产的用具。
等单位使用的房屋、设备和其他属于固定资产的用具 （（2）按使用情况划分固定资产可以划分为使用中的）按使用情况划分固定资产可以划分为使用中的固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产固定资产、未使用的固定资产和不需用的固定资产 （（3）按所有权划分固定资产可以划分为自有固定资）按所有权划分固定资产可以划分为自有固定资产和租入固定资产产和租入固定资产 4.4.2 固定资产的核算固定资产的核算 1．固定资产增加的核算．固定资产增加的核算 （（1）外购固定资产银行购入不需要安装的）外购固定资产银行购入不需要安装的固定资产，按实际支付的买价、增值税、包装固定资产，按实际支付的买价、增值税、包装费、运输费、安装成本、专业人员服务费、缴费、运输费、安装成本、专业人员服务费、缴纳的税金等作为入账价值会计分录为：纳的税金等作为入账价值会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、购入固定资产超过正常信用条件延期支付价款、实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值作实质上具有融资性质的，按应付购买价款的现值作为入账价值。
会计分录为：为入账价值会计分录为： 借：固定资产（在建工程）（将来应付款的现值）借：固定资产（在建工程）（将来应付款的现值） 未确认融资费用（将来应付款额与其现值的差额）未确认融资费用（将来应付款额与其现值的差额） 贷：长期应付款贷：长期应付款 （将来应付金额）（将来应付金额） 第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（2）自行建造的固定资产自行建造的固定资产 ①①建造阶段各项开支，会计分录为：建造阶段各项开支，会计分录为： 借：在建工程借：在建工程 贷：存放中央银行款项贷：存放中央银行款项 工程物资工程物资 应付职工薪酬应付职工薪酬 应付账款等应付账款等 ②②工程达到预定可使用状态经验收后交付使用时，工程达到预定可使用状态经验收后交付使用时，会计分录为：会计分录为： 借：固定资产借：固定资产 贷：在建工程贷：在建工程第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （3）收到投资者投入的固定资产。
会计分录为： 借：固定资产 贷：实收资本（或股本） 资本公积 存放中央银行款项 应交税费第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （4）融资租入的固定资产 ①租赁开始时，会计分录为： 借：固定资产（租赁开始日租赁资产的公允价值与最低租赁付款额的现值两者中较低者，加上初始直接费用） 贷：长期应付款——应付融资租赁款（最低租赁付款额） 存放中央银行款项第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ②按期分摊未确认融资费用依据《企业会计准则第21号——租赁》准则规定，承租人（银行）应当采用实际利率法，分摊未确认的融资费用其会计分录为： 借：业务及管理费 贷：未确认融资费用 如果融资租赁资产占企业资产总额比例等于或小于30%的，在租赁开始日，企业也可按最低租赁付款额，作为固定资产的入账价值其会计分录为： 借：固定资产 贷：长期应付款——应付融资租赁款第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （5）接受捐赠的固定资产。
其会计分录为： 借：固定资产 贷：资本公积 （6）盘盈的固定资产 盘盈固定资产，其会计分录为： 借：固定资产（同类或类似固定资产市场的市场价格减去按该项固定资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额） 贷：营业外收入第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （7）经批准无偿调入的固定资产按调出单位的账面价值加上发生的运输费、安装费等相关费用，作为入账价值 ①无偿调入需安装的固定资产，其会计分录为： 借：在建工程（调入固定资产的原账面价值加上发生的包装费、运杂费等） 贷：资本公积——无偿调入固定资产 现金（支付的包装费、运杂费等）第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ②发生的其他安装费用，其会计分录为： 借：在建工程 贷：现金 存放中央银行款项 应付职工薪酬 ③安装程度达到可使用状态，其会计分录为： 借：固定资产 贷：在建工程（8）与固定资产有关的后续支出。
第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 2．固定资产折旧的核算．固定资产折旧的核算 固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命固定资产折旧是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊 固定资产折旧方法可以采用年限平均法、固定资产折旧方法可以采用年限平均法、工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等工作量法、年数总和法、双倍余额递减法等下面分别加以说明下面分别加以说明第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ①①年限平均法又称直线法该方法是指将固定资年限平均法又称直线法该方法是指将固定资产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的产的可折旧金额均衡地分摊于固定资产使用年限内的一种方法这种方法假定固定资产可折旧金额是依使一种方法这种方法假定固定资产可折旧金额是依使用年限均匀损耗其计算公式为：用年限均匀损耗其计算公式为： 年折旧额年折旧额＝＝ 年折旧率＝年折旧率＝ 月折旧额＝月折旧额＝ 第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ②②工作量法。
工作量法是根据某项固定资产完成工工作量法工作量法是根据某项固定资产完成工作量来计算折旧的一种方法这种方法适合于损耗程作量来计算折旧的一种方法这种方法适合于损耗程度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限度与完成工作量成正比关系的固定资产或在使用年限内不能均衡使用的固定资产其计算公式如下：内不能均衡使用的固定资产其计算公式如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=单位工作台班折旧额单位工作台班折旧额=单位工作小时折旧额单位工作小时折旧额=第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ③③年数总和法年数总和法是一种加速折旧年数总和法年数总和法是一种加速折旧方法它是用变率递减的方法，计算固定资产的方法它是用变率递减的方法，计算固定资产的折旧每期用递减的折旧率，乘以固定资产的原折旧每期用递减的折旧率，乘以固定资产的原始价值，计算当期应提取的折旧额其计算公式始价值，计算当期应提取的折旧额其计算公式如下：如下：年折旧率年折旧率= ×100%或或 年折旧率年折旧率=月折旧额月折旧额= 第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ④④双倍余额递减法。
双倍余额递减法也是一种双倍余额递减法双倍余额递减法也是一种加速折旧法这是一种以年限平均法折旧率的双加速折旧法这是一种以年限平均法折旧率的双倍，乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得倍，乘以逐年递减的期初固定资产净值，以求得各期的折旧费用的方法其计算公式如下：各期的折旧费用的方法其计算公式如下：年折旧率年折旧率= ×100%月折旧额月折旧额= 折旧方法一经确定，不得随意变更如需变更，折旧方法一经确定，不得随意变更如需变更，应当在会计报表附注中予以说明应当在会计报表附注中予以说明第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（4）固定资产折旧的账务处理计提固定资）固定资产折旧的账务处理计提固定资产折旧时，其会计分录为：产折旧时，其会计分录为： 借：折旧费用借：折旧费用 贷：累计折旧贷：累计折旧第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 3．固定资产减值的核算．固定资产减值的核算 当银行发生固定资产减值时，按计提金额编当银行发生固定资产减值时，按计提金额编制记账凭证。
其会计分录为：制记账凭证其会计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失——固定资产减值损失固定资产减值损失 贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备 4．固定资产减少的核算．固定资产减少的核算第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（1）投资转出固定资产投资转出固定资产 公允价值模式下会计分录为：公允价值模式下会计分录为： 借：长期股权投资（转出固定资产的公允价值加上借：长期股权投资（转出固定资产的公允价值加上应支付的相关税费）应支付的相关税费） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备）固定资产减值准备（已计提的减值准备） 营业外支出（转出固定资产的公允价值低于其营业外支出（转出固定资产的公允价值低于其账面价值的差额）账面价值的差额） 贷：固定资产（账面价值）贷：固定资产（账面价值） 应交税费应交税费 营业外收入（转出固定资产的公允价值高于营业外收入（转出固定资产的公允价值高于其账面价值的差额）其账面价值的差额）第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 账面价值计量模式下的会计分录为：账面价值计量模式下的会计分录为： 借：长期股权投资（转出固定资产的账面价值借：长期股权投资（转出固定资产的账面价值加上应支付的相关税费）加上应支付的相关税费） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备）固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面价值）贷：固定资产（账面价值） 应交税费应交税费第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（2）捐赠转出的固定资产。
转出捐赠固定资）捐赠转出的固定资产转出捐赠固定资产的账面价值和已提减值准备，其会计分录为：产的账面价值和已提减值准备，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产净值）借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值） 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 若计提应交税金，其会计分录为：若计提应交税金，其会计分录为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费 若结转捐赠支出，其会计分录为：若结转捐赠支出，其会计分录为： 借：营业外支出借：营业外支出——捐赠支出捐赠支出 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（“固定资产清理固定资产清理”科目科目的账面余额）的账面余额）第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（3）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定）以非现金资产抵偿债务方式转出的固定资产。
对转出抵偿债务的固定资产的账面价值资产对转出抵偿债务的固定资产的账面价值和已提减值准备进行处理时，其会计分录为：和已提减值准备进行处理时，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产净值）借：固定资产清理（固定资产净值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 贷：固定资产（账面原价）贷：固定资产（账面原价） 借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 若计提应交税金，其会计分录为：若计提应交税金，其会计分录为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：应交税费贷：应交税费 若冲减所抵偿的债务，应将该固定资产的公若冲减所抵偿的债务，应将该固定资产的公允价值与所抵偿债务的账面价值的差额作为债允价值与所抵偿债务的账面价值的差额作为债务重组利得其会计分录为：务重组利得其会计分录为： 借：其他应付款借：其他应付款 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（“固定资产清理固定资产清理”科科目的账面余额）目的账面余额） 营业外收入营业外收入——债务重组利得债务重组利得第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 当确定固定资产处置利得或损失时，应将固当确定固定资产处置利得或损失时，应将固定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和定资产的公允价值与该项固定资产账面价值和清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理。
清理费用的差额作为转让固定资产的损益处理若前者大于后者，其会计分录为：若前者大于后者，其会计分录为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：营业外收入贷：营业外收入——处置固定资产利得处置固定资产利得 若后者大于前者，其会计分录为：若后者大于前者，其会计分录为： 借：营业外支出－－处置固定资产损失借：营业外支出－－处置固定资产损失 贷：固定资产清理贷：固定资产清理第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（4）无偿调出固定资产结转调出固定资产的账面价）无偿调出固定资产结转调出固定资产的账面价值和已提折旧，其会计分录为：值和已提折旧，其会计分录为： 借：固定资产清理（账面价值）借：固定资产清理（账面价值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（已计提的减值准备）固定资产减值准备（已计提的减值准备） 贷：固定资产（账面原值）贷：固定资产（账面原值） 若调出固定资产发生清理费用时，会计分录为：若调出固定资产发生清理费用时，会计分录为： 借：固定资产清理借：固定资产清理 贷：现金贷：现金 若结转调出固定资产发生的净损失时，会计分录为：若结转调出固定资产发生的净损失时，会计分录为： 借：资本公积借：资本公积——无偿调出固定资产无偿调出固定资产 贷：固定资产清理（贷：固定资产清理（“固定资产清理固定资产清理”科目的账面余科目的账面余额）额）第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（5）盘亏的固定资产。
盘亏或毁损的固定资）盘亏的固定资产盘亏或毁损的固定资产，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残料产，在减去过失人或者保险公司等赔偿和残料价值之后，计入当期营业外支出其会计分录价值之后，计入当期营业外支出其会计分录为：为： 借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢——待处理固定资产损待处理固定资产损溢（账面价值）溢（账面价值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（固定资产减值准备（已计提的减值准备已计提的减值准备）） 贷：固定资产（账面原价）贷：固定资产（账面原价） 借：营业外支出借：营业外支出 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 （（6）固定资产清理的核算银行由于出售、）固定资产清理的核算银行由于出售、报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净报废或者毁损等原因而发生的固定资产清理净损益，计入当期营业外收支损益，计入当期营业外收支 ①①出售、报废和毁损的固定资产转入固定资出售、报废和毁损的固定资产转入固定资产清理，其会计分录为：产清理，其会计分录为： 借：固定资产清理（固定资产账面价值）借：固定资产清理（固定资产账面价值） 累计折旧（已提折旧）累计折旧（已提折旧） 固定资产减值准备（固定资产减值准备（已计提的减值准备已计提的减值准备）） 贷：固定资产（账面原价）贷：固定资产（账面原价）第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ②②清理过程中发生的费用和应交税金，其会计分录清理过程中发生的费用和应交税金，其会计分录为：为： 借：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：现金 贷：现金 应交税费 应交税费 ③③收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入收回出售固定资产的价款、残料价值和变价收入等，其会计分录为：等，其会计分录为： 借：现金 借：现金 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 ④④应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录应由保险公司或过失人赔偿的损失，其会计分录为：为： 借：其他应收款 借：其他应收款 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ⑤⑤固定资产清理后的净收益，分两种情况处固定资产清理后的净收益，分两种情况处理理 。
属于筹建期间的，其会计分录为： 属于筹建期间的，其会计分录为： 借：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：长期待摊费用 贷：长期待摊费用 属于经营期间的，其会计分录为： 属于经营期间的，其会计分录为： 借：固定资产清理 借：固定资产清理 贷：营业外收入 贷：营业外收入——处置固定资产净收益处置固定资产净收益第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 ⑥⑥固定资产清理后的净损失，分三种情况处理固定资产清理后的净损失，分三种情况处理 属于筹建期间的，其会计分录为： 属于筹建期间的，其会计分录为： 借：长期待摊费用 借：长期待摊费用 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 属于经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损 属于经营期间由于自然灾害等非正常原因造成的损失，其会计分录为：失，其会计分录为： 借：营业外支出 借：营业外支出——非常损失非常损失 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理 属经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 属经营期间正常的处理损失，其会计分录为： 借：营业外支出 借：营业外支出——处理固定资产净损失处理固定资产净损失 贷：固定资产清理 贷：固定资产清理第四章第四章 资产业务资产业务————固定资产业务固定资产业务 4.5 无形及其他资产业务无形及其他资产业务4.5.1无形资产的核算无形资产的核算 1．无形资产的定义．无形资产的定义 银行的无形资产是指银行拥有或控制的没有银行的无形资产是指银行拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。
实物形态的可辨认非货币性资产 其特征包括其特征包括①①无形资产没有实物形态无形资产没有实物形态②②无形资产属于非货币性资产无形资产属于非货币性资产 ③③无形资产是为无形资产是为企业使用而非出售的资产企业使用而非出售的资产④④无形资产在创造无形资产在创造经济利益方面存在较大不确定性经济利益方面存在较大不确定性⑤⑤无形资产无形资产具有可辨认性具有可辨认性 2．无形资产的账务处理．无形资产的账务处理第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 2．无形资产的账务处理．无形资产的账务处理 为了核算和监督企业的无形资产的形成、转为了核算和监督企业的无形资产的形成、转让及摊销，设置让及摊销，设置“无形资产无形资产”科目该科目属资科目该科目属资产类，用来核算银行持有的无形资产成本，包产类，用来核算银行持有的无形资产成本，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等本科目可按无形资产项目进行明地使用权等本科目可按无形资产项目进行明细核算第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 （（1）） 取得无形资产的账务处理。
银行取得无取得无形资产的账务处理银行取得无形资产主要通过购入、接受捐赠、自行开发和形资产主要通过购入、接受捐赠、自行开发和接受投资等渠道当银行取得无形资产时，应接受投资等渠道当银行取得无形资产时，应按前述计价方法，确认无形资产的价值，编制按前述计价方法，确认无形资产的价值，编制记账凭证，记录会计账簿记账凭证，记录会计账簿 购入无形资产时，其会计分录为购入无形资产时，其会计分录为: 借：无形资产借：无形资产——××户户 贷：银行存款（或存放中央银行款项）贷：银行存款（或存放中央银行款项）第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 接受捐赠的无形资产时，其会计分录为：接受捐赠的无形资产时，其会计分录为： 借：无形资产借：无形资产——××户户 贷：资本公积贷：资本公积 存放中央银行款项（存放中央银行款项（支付的相关费用支付的相关费用）） 应交税费（应交的相关税金）应交税费（应交的相关税金） 接受投资人投入无形资产时，其会计分录为：接受投资人投入无形资产时，其会计分录为： 借：借： 无形资产无形资产——××户户 贷：实收资本（或股本）贷：实收资本（或股本）第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 （（2）无形资产摊销的账务处理。
银行对使用）无形资产摊销的账务处理银行对使用寿命有限的无形资产应当自取得当月起，在预计寿命有限的无形资产应当自取得当月起，在预计使用寿命内分期摊销，计入损益无形资产摊销使用寿命内分期摊销，计入损益无形资产摊销年限一经确定，不能随意变更因为客观经济环年限一经确定，不能随意变更因为客观经济环境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为境改变确实需要变更摊销年限的，应将变更作为会计估计变更处理摊销时，其会计分录为：会计估计变更处理摊销时，其会计分录为： 借：业务及管理费借：业务及管理费——无形资产摊销无形资产摊销 贷：待费用摊销贷：待费用摊销第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 （（3）无形资产减值的账务处理无形资产减值的账务处理 银行对无形资产减值准备的核算设置银行对无形资产减值准备的核算设置“无形资无形资产减值准备产减值准备”科目该科目属资产类科目期末，科目该科目属资产类科目期末，企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收企业所持有的无形资产的账面价值高于其可收回的金额，应按其差额，编制记账凭证其会回的金额，应按其差额，编制记账凭证。
其会计分录为：计分录为： 借：资产减值损失借：资产减值损失——计提的无形资产减值计提的无形资产减值准备准备 贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备 无形资产的减值一经确认，在以后的会计期无形资产的减值一经确认，在以后的会计期间不得转回间不得转回第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 （（4）） 无形资产处理和报废的账务处理银行无形资产处理和报废的账务处理银行出售无形资产，按实际取得的转让收入其会出售无形资产，按实际取得的转让收入其会计分录为计分录为: 借：现金（实际取得的转让收入）借：现金（实际取得的转让收入） 无形资产减值准备（无形资产减值准备（已计提的减值准备已计提的减值准备）） 待摊销费用（已计提的摊销额）待摊销费用（已计提的摊销额） 营业外支出营业外支出——处置非流动资产损失处置非流动资产损失 贷：无形资产贷：无形资产——××户（账面余额）户（账面余额） 现金（支付的相关费用）现金（支付的相关费用） 应交税费（应交的相关税金）应交税费（应交的相关税金） 营业外收入营业外收入——处置非流动资产利得处置非流动资产利得第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 银行出租无形资产取得租金收入时，其会计银行出租无形资产取得租金收入时，其会计分录为分录为: 借：现金借：现金 贷：其他营业收入贷：其他营业收入 结转出租无形资产的成本时，其会计分录为结转出租无形资产的成本时，其会计分录为: 借：其他营业支出借：其他营业支出 贷：无形资产贷：无形资产——××户户第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 4.5.2 其他资产的核算其他资产的核算 其他资产是指除流动资产、长期资产、其他资产是指除流动资产、长期资产、固定资产、无形资产等以外的资产，如长固定资产、无形资产等以外的资产，如长期待摊费用、存出资本保证金、应收席位期待摊费用、存出资本保证金、应收席位费、抵债资产等。
费、抵债资产等第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 1．长期待摊费用．长期待摊费用 长期待摊费用是银行已经发生但应由本期和长期待摊费用是银行已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在以后各期负担的分摊期限在1年以上的各项费用，年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等 银行发生长期待摊费用时，其会计分录为：银行发生长期待摊费用时，其会计分录为： 借：待摊费用借：待摊费用 贷：现金（或银行存款）贷：现金（或银行存款） 摊销长期待摊费用时，其会计分录为：摊销长期待摊费用时，其会计分录为： 借：业务及管理费借：业务及管理费 贷：待摊销费用贷：待摊销费用第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 2．存出保证金．存出保证金 指银行从事保险业务按规定比例缴存的、用指银行从事保险业务按规定比例缴存的、用于清算时清偿债务的保证金银行的存出保证于清算时清偿债务的保证金银行的存出保证金应于银行成立后按注册资本的金应于银行成立后按注册资本的20%提取，在提取，在实际发生时，按实际发生额入账。
实际发生时，按实际发生额入账 3．应收席位费．应收席位费 指银行向法定交易场所支付的交易席位费用指银行向法定交易场所支付的交易席位费用银行的应收席位费，应当按照实际支付的金额银行的应收席位费，应当按照实际支付的金额入账，并按入账，并按10年的期限平均摊销年的期限平均摊销第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 4．抵债资产．抵债资产 抵债资产是指银行依法取得并准备按有关规定进行抵债资产是指银行依法取得并准备按有关规定进行处置的抵偿债务的资产，包括实物抵债资产和非实物抵处置的抵偿债务的资产，包括实物抵债资产和非实物抵债资产 银行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值加上银行取得抵债资产时，按抵债资产的公允价值加上相关税费作为抵债资产的入账价值其会计分录为：相关税费作为抵债资产的入账价值其会计分录为： 借借: 抵债资产抵债资产 贷款减值准备贷款减值准备 营业外支出（债务重组损失）营业外支出（债务重组损失） 贷贷: 非应计贷款非应计贷款 应交税费应交税费 资产减值损失资产减值损失第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 抵债资产保管期间取得收入时，其会计分录抵债资产保管期间取得收入时，其会计分录为：为： 借借: 现金现金 贷贷: 其他业务收入其他业务收入 抵债资产保管期间发生直接费用时，其会计抵债资产保管期间发生直接费用时，其会计分录为：分录为： 借借: 其他业务支出其他业务支出 贷贷: 现金现金第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 处置抵债资产时，其会计分录为：处置抵债资产时，其会计分录为： 借借: 现金现金 存放中央银行款项存放中央银行款项 抵债资产跌价准备抵债资产跌价准备 营业外支出营业外支出 贷贷: 应交税费应交税费 抵债资产抵债资产 营业外收入营业外收入 抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回抵债资产在期末应当按照账面价值与可收回金额孰低计量。
金额孰低计量第四章第四章 资产业务资产业务————无形及其他资产业务无形及其他资产业务 复习思考题复习思考题1. 资产的意义及其特点资产的意义及其特点2. 确认资产及其计量确认资产及其计量3. 贷款与贴现资产有哪些区别？贷款与贴现资产有哪些区别？4. 为什么要提取贷款减值准备？贷款减值准备为什么要提取贷款减值准备？贷款减值准备有哪些种类，应如何提取？有哪些种类，应如何提取？5. 何谓贴现利息，如何计算？何谓贴现利息，如何计算？6. 什么是非应计贷款？其核算方法如何？什么是非应计贷款？其核算方法如何？7. 简述交易性金融资产的确认和计量方法简述交易性金融资产的确认和计量方法第四章第四章 资产业务资产业务 8. 长期股权投资有哪两种核算方法？如何确定长期股权投资有哪两种核算方法？如何确定采用成本法或采用权益法？采用成本法或采用权益法？9. 持有至到期投资有哪些特点？持有至到期投资有哪些特点？10. 什么是固定资产？新会计准则对固定资产的什么是固定资产？新会计准则对固定资产的标准是如何规定的？标准是如何规定的？11. 固定资产折旧的方法有哪些？固定资产折旧的方法有哪些？12. 什么是无形资产？无形资产有什么特征？什么是无形资产？无形资产有什么特征？13. 无形资产的计价原则是什么？无形资产的计价原则是什么？14. 什么是抵债资产，应如何核算？什么是抵债资产，应如何核算？15. 何谓资产减值？资产减值有哪些种类，应如何谓资产减值？资产减值有哪些种类，应如何核算？何核算？第四章第四章 资产业务资产业务 练习题：1、某企业到银行申请短期贷款500 000元，经批准同意发放。
约定期限为6个月，月利率为5.6‰，采用利随本清的计息方法，请编发放和到期收回本息的银行会计分录2、如上述第一题贷款到期客户无钱支付本息，则将贷款本金转入逾期贷款，并计提利息，请编相关银行会计分录 3、新华公司以自己所有的房屋一幢向建设银行申请抵押贷款60万元，经评估房屋价值100万元约定贷款期限为1年，年利率4.5％，到期一次还本付息请编发放和按期收回贷款本息的会计分录 1、 解答：发放时: 借：短期贷款——XX贷款户 500 000 贷：单位活期存款——XX存款户 500 000 收回时：借：单位活期存款——XX存款户 516 800 贷：短期贷款——XX贷款户 500 000 利息收入到期利息为： 500 000×6 ×5.6‰=16 800 2、解答： 借：逾期贷款——××单位逾期贷款户 500 000 贷：短期贷款——××单位贷款户 500 000同时， 借：应收利息——××单位贷款利息收入 16 800 贷：利息收入 16 800 3、解答：发放时： 借：抵押贷款——新华公司 600 000 贷：单位活期存款——新华公司 600 000同时，对抵押品进行表外登记。
归还时： 借：单位活期存款——新华公司 627 000 贷：抵押贷款——新华公司 600 000 利息收入——抵押贷款利息收入 27 000 利息＝600 000×4.5％＝27 000元同时，销记表外登记簿。