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1、第八章 消费税的纳税筹划2024/9/52第一节第一节 消费税纳税人的筹划消费税纳税人的筹划消费税是针对特定纳税人的税种,因此,通过企业合并,可以递延消费税的纳税时间。（1）企业合并会使原来企业与企业之间的购销行为转变为企业内部的购销行为,而企业内部的购销行为是不需要缴纳消费税的,这就递延了消费税的纳税时间。如果两个企业之间存在原材料供应关系,那么,在合并前原材料的转让关系为购销关系,应按正常的购销价格缴纳消费税。在合并后企业之间的原材料供应关系就转变为企业内部的原材料转让关系,内部转让环节不缴纳消费税,而是递延到对外销售环节再缴纳。（2）如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税税率低,则通
2、过企业合并,可直接减轻企业的消费税税负。因前一环节应该征收的税款延迟到后面环节再征收,而后面环节的税率又较低,这就使合并前企业间的销售额,在合并后适用了较低的税率而减轻了税负。2024/9/53第二节第二节 消费税计税依据的纳税筹划消费税计税依据的纳税筹划消费税计税依据的纳税筹划主要包括关联企业转让定价、选择合理的加工方式等内容。一、关联企业转让定价的筹划一、关联企业转让定价的筹划消费税的应税行为在生产领域而非流通领域。如果企业集团内设立独立核算的销售机构，生产企业把应税消费品以较低的价格销售给与其关联的销售机构,则可以降低销售额,从而减少应交消费税税额。独立核算的销售机构处于流通领域,只缴纳
3、增值税不缴纳消费税。二、选择合理加工方式的筹划二、选择合理加工方式的筹划委托加工应税消费品的计税依据是受托方同类产品的销售价格或组成计税价格,而自行加工应税消费品的计税依据是产品的对外销售价格。一般情况下，纳税人可以选择合理的加工方式进行纳税筹划。2024/9/54三、外购应税消费品已纳税款扣除的纳税筹划三、外购应税消费品已纳税款扣除的纳税筹划 外购已税卷烟等应税消费品用于连续生产时，按照消费税暂行条例的规定，可以扣除外购已税消费品已缴纳的消费税额，这也是税项扣除的税收优惠。但在扣除时需要注意，由于消费税的纳税环节是在生产和进口环节，因此，只有从生产企业购进原料，才能扣除应税消费品的已纳税额。
4、所以当纳税人决定外购应税消费品用于连续生产时，应选择生产厂家，而不应是商家，除非生产企业的价格扣除已纳税款后的余额比商家的价格还要高。2024/9/55第三节第三节 消费税税率的纳税筹划消费税税率的纳税筹划一、兼营不同税率应税消费品的纳税筹划一、兼营不同税率应税消费品的纳税筹划消费税暂行条例第三条规定，纳税人兼营不同税率的应税消费品，应当分别核算不同税率应税消费品的销售额和销售数量；未分别核算的，从高适用税率缴纳消费税。二、销售成套应税消费品的纳税筹划二、销售成套应税消费品的纳税筹划税法规定，纳税人将应税消费品与非应税消费品，以及适用不同税率的应税消费品组成成套消费品销售的，应根据组合产品的销
5、售金额按最高税率征收消费品。因此，在涉及成套消费品销售的问题上，企业应对成套销售的收益与税负全面权衡，看有无必要搭配成套消费品，避免给企业造成不必要的税收负担。如果成套销售的收益大于由此而增加的税负，则可选择成套销售，否则不能实行此办法。2024/9/56 三、新产品定价的纳税筹划三、新产品定价的纳税筹划 在消费税的税目中,有些税目对于同一种产品根据价格的差异制定了不同的税率，如卷烟和啤酒。对于这一类应税消费品，当企业的销售价格位于消费税暂行条例中规定的临界价格附近时，税率变化会形成实质上的全额累进，所以当销售价格在临界价格附近时，税后利润存在较大的差异。巧妙运用临界点的规定适当降低产品价格反
6、而能增加税后利润。2024/9/57练习题练习题习题一习题一一、目的：练习选择合理加工方式的纳税筹划。二、资料：某企业属粮食白酒生产企业，委托乙酒厂为其加工酒精6吨，原材料由委托方提供，发出粮食成本510000元，支付加工费60000元，增值税10200元，用银行存款支付。受托方无同类酒精销售价。收回的酒精用于连续生产套装礼品白酒100吨，每吨不含税售价30000元，当月全部销售，财务主管提议吸收合并乙酒厂以减轻税负。三、要求：分析财务主管的提议是否可行？2024/9/58习题二习题二一、目的：练习销售成套消费品的纳税筹划。二、资料：某公司为进一步扩大销售，采取多样化的生产销售策略，生产粮食白
7、酒和药酒组成的礼品套装进行销售。9月份，该公司对外销售700套套装酒，单价150元，其中白酒、药酒各一瓶，每瓶均为500克装（如果单独销售，白酒70元一瓶，药酒50元一瓶），假设此包装属于简易包装，包装费忽略不计。三、要求：分析该企业对此销售行为如何进行纳税筹划？2024/9/59习题三习题三一、目的：练习消费税计税依据的纳税筹划。二、资料：某公司8月份发生如下业务：（1）生产乙类卷烟烟丝15万元，其中5万元销售给其他烟厂，其余10万元直接用于本厂加工乙类卷烟。（2）销售乙类卷烟2000标准条，销售额为12万元，烟已发出并办妥托收手续，但货款尚未收到。（3）委托加工甲类卷烟烟丝6万元，由加工单位代扣代缴消费税1.8万元。该公司期初无库存的委托加工烟丝，期末库存的委托加工烟丝2万元。（4）销售甲类卷烟1000标准条，销售额10万元，烟已发出，货款已收讫。月末，公司财务人员计算应缴纳的消费税为14.3万元，其计算方法如下：当月应纳消费税1530%（1236%20000.610000）（1056%10000.610000）14.6（万元）公司领导人员觉得税款过多，请有关税务专家进行审核，税务专家立刻指出有两处多计算了应纳消费税。三、要求：你觉得该公司多计算了消费税吗？为什么？2024/9/510
