营改增政策培训（纳税人）课件

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1、营业税改征增值税营业税改征增值税税收政策培训税收政策培训2013年07月货物和劳务税处货物和劳务税处 陈祥辉陈祥辉1营改增政策培训（纳税人）营改增总体设计介绍营改增总体设计介绍营改增实施办法解读营改增实施办法解读2营改增政策培训（纳税人）改革的背景营业税改征增值税是适应经济发展的需要营业税改征增值税是完善税制的需要营业税改征增值税是增值税立法的需要3营改增政策培训（纳税人）营改增遵循的原则地区试点原则行业试点原则总体税负不增加，略有下降的原则4营改增政策培训（纳税人）5营改增政策培训（纳税人）改革试点的税制总体安排。 税率：在现行增值税17%标准税率和13%低税率基础上，新增11%和6%两档低

2、税率。租凭有形动产等适用17%税率，交通运输业、建筑业等适用11%税率，其他部分现代服务业适用6%税率。 计税方式：交通运输业、建筑业、邮电通信业、现代服务业、文化体育业、销售不动产和转让无形资产，原则上适用增值税一般计税方法。金融保险业和生活性服务业，原则上适用增值税简易计税方法。6营改增政策培训（纳税人） 自8月1日起，在全国范围内开展营改增试点范围应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、航空运输服务、管道运输服务、研发

3、和技术服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服广播影视服广播影视服广播影视服务务务务。7营改增政策培训（纳税人）增值税 是对在我国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其实现的增值额征收的一个税种。 营业税 是对在

4、我国境内提供应税劳务（非销售商品、加工修理、修配等增值税应税劳务）、转让无形资产或销售不动产的单位和个人，就其所取得的营业额征收的一种税。 8营改增政策培训（纳税人） 充分反映出营业税重复征税的弊端假设征收营业税（税率10%）环节进价销售额增值额应纳税额101001001021001606016316030014030合计26056030056假设征收增值税（税率10%）环节进价销售额增值额应纳税额10100100102100160606316030014014合计260560300309营改增政策培训（纳税人）交通运输业和部分现代服务业交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税营业税改征增值

5、税 试点实施办法解读（财税201337号）10营改增政策培训（纳税人） 第一章第一章第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人 第二章第二章第二章第二章 应税服务应税服务应税服务应税服务 第三章第三章第三章第三章 税率和征收率税率和征收率税率和征收率税率和征收率 第四章第四章第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算应纳税额的计算 第五章第五章第五章第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点 第六章第六章第六章第六章 税收减免税收减免税收减免税

6、收减免 第七章第七章第七章第七章 征收管理征收管理征收管理征收管理 第八章第八章第八章第八章 附则附则附则附则11营改增政策培训（纳税人）第一章第一章 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人12营改增政策培训（纳税人）第一条第一条第一条第一条 在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运在中华人民共和国境内（以下称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的单位单

7、位单位单位和和和和个人个人个人个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服，为增值税纳税人。纳税人提供应税服，为增值税纳税人。纳税人提供应税服，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。务，应当按照本办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。 单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。 个人，是指个体工商户和其他个人，个人，是指个体工商户和其他个人，其他个人是指除了个体工商户外的自然人其他个人是

8、指除了个体工商户外的自然人。 13营改增政策培训（纳税人）判断境内外收入起点原则与目的地原则叠加v起起点点原则原则v应税服务提供应税服务提供方在境内。方在境内。即境内的单位或者个人提即境内的单位或者个人提供的应税服务无论发生在供的应税服务无论发生在境内境内还是还是境外都属于境内境外都属于境内提供应税服务。提供应税服务。v目的地原则目的地原则v只要应税服务接受方在境内，只要应税服务接受方在境内，无论提供方是否在境内提供，无论提供方是否在境内提供，都属于境内应税服务，包括境都属于境内应税服务，包括境内单位或者个人在境内接受应内单位或者个人在境内接受应税服务和境外单位或者个人在税服务和境外单位或者个

9、人在境内接受应税服务。境内接受应税服务。 14营改增政策培训（纳税人）实施办法中的“境内”与增值税暂行条例中“境内”的区别：增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则增值税暂行条例实施细则第八条，第八条，第八条，第八条，“境内境内境内境内”是指是指是指是指（一）销售货物的起运地或者所在地在境内。（一）销售货物的起运地或者所在地在境内。（一）销售货物的起运地或者所在地在境内。（一）销售货物的起运地或者所在地在境内。（对货物是起点原则）（对货物是起点原则）（对货物是起点原则）（对货物是起点原则）（二）提供的应税劳务发生在境内。（劳务是目（二）提供的应税劳务发生在境内。（劳务

10、是目（二）提供的应税劳务发生在境内。（劳务是目（二）提供的应税劳务发生在境内。（劳务是目的地原则）的地原则）的地原则）的地原则）实施办法实施办法实施办法实施办法在境内提供应税服务，是指应税服在境内提供应税服务，是指应税服在境内提供应税服务，是指应税服在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。务提供方或者接受方在境内。务提供方或者接受方在境内。务提供方或者接受方在境内。15营改增政策培训（纳税人）第二条第二条第二条第二条 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承

11、包人、承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出承租人、挂靠人（以下称承包人）以发包人、出租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营租人、被挂靠人（以下称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为纳税人；否则，以承包人为纳税人。纳税人；否则，以承包人为纳税人。纳税人；否则，以承包人为纳

12、税人。纳税人；否则，以承包人为纳税人。 16营改增政策培训（纳税人） 理解本条规定应从以下两方面来把握：理解本条规定应从以下两方面来把握：一一. .承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征二二. .承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定17营改增政策培训（纳税人）承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征承包、承租、挂靠经营方式的概念和特征 （1 1）承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前）承包经营企业是指发包方在不改变企业所有权的前提下，将企业发包给经营者承包，经营者以企业名义从事提下，将企业发包给经营者承包，经营者以

13、企业名义从事经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。经营活动，并按合同分享经营成果的经营形式。 （2 2）承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将）承租经营企业是在所有权不变的前提下，出租方将企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企企业租赁给承租方经营，承租方向出租方交付租金并对企业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。业实行自主经营，在租赁关系终止时，返还所租财产。 （3 3）挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人）挂靠经营是指企业、合伙组织、个体户或者自然人与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、与另外的一个经营主体达成依附协议，然后依附的企业、个体

14、户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体个体户或者自然人将其经营的财产纳入被依附的经营主体名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活名下，并对外以该经营主体的名义进行独立核算的经营活动。动。18营改增政策培训（纳税人）承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定承包、承租、挂靠经营方式下的纳税人的界定 单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳单位以承包、承租、挂靠方式经营的，以发包人为纳税人必须同时满足以下两个条件：税人必须同时满足以下两个条件： (1)(1)以发包人名义对外经营；以发包人名义对外经营； (2)(2)由发包人承担相关法律责任。由发包人承担相关法律责任。 如果不同

15、时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。如果不同时满足上述两个条件，以承包人为纳税人。19营改增政策培训（纳税人）第三条第三条第三条第三条 试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标务年销售额）超过财政部和国家税务总局规定标务年销售

16、额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。税人为小规模纳税人。税人为小规模纳税人。税人为小规模纳税人。应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性于一般纳税人；不经常提供应税服务的非企业性于一般纳税人；不经常提供

17、应税服务的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。人纳税。人纳税。人纳税。20营改增政策培训（纳税人） 试点纳税人分类试点纳税人分类 按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实按照我国现行增值税的管理模式，对增值税纳税人实行分类管理，在本次增值税改革试点中，仍予以沿用，将行分类管理，在本次增值税改革试点中，仍予以沿用，将试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。小规模纳税人与一般纳税人的划分，以应税服

18、务年销售额及会计核算人与一般纳税人的划分，以应税服务年销售额及会计核算制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面制度是否健全为主要标准。其计税方法、凭证管理等方面都不同，需作区别对待都不同，需作区别对待。21营改增政策培训（纳税人） 试点纳税人适用小规模纳税人标准的规定试点纳税人适用小规模纳税人标准的规定 财政部、国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应财政部、国家税务总局将小规模纳税人标准暂定为应税服务年销售额税服务年销售额500500万元万元（含本数）以下。纳税人提供应（含本数）以下。纳税人提供应税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应申请认定为一税服务销售额超过小规模纳税人标准的，应

19、申请认定为一般纳税人。般纳税人。 应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过1212个月个月的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、的经营期内累计应征增值税销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含部分。如果该销售额为含税的，应按照征收率换算为不含税的销售额。税的销售额。22营改增政策培训（纳税人） 试点纳税人不认定为一般纳税人的特别规定试点纳税人不认定为一般纳税人的特别规定 应税服务年销售额超过规定标准的其他个人

20、不认定为应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不认定为一般纳税人。试点纳税人中的其他个人是指除了个体工商一般纳税人。试点纳税人中的其他个人是指除了个体工商户外的自然人。户外的自然人。 另外，本条规定另外，本条规定不经常提供应税服务的不经常提供应税服务的非企业性单位、非企业性单位、企业和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税，也可企业和个体工商户可以选择按照小规模纳税人纳税，也可以申请一般纳税人资格认定，即可以根据自身经营情况选以申请一般纳税人资格认定，即可以根据自身经营情况选择试点纳税人类型。择试点纳税人类型。 适用于提供应税服务的营改增试点纳税人适用于提供应税服务的营改增试点纳税人23营改增

21、政策培训（纳税人）增值税暂行条例实施细则第29条： 年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小年应税销售额超过小规模纳税人标准的其他个人按小规模纳税人纳税；规模纳税人纳税； 非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按非企业性单位、不经常发生应税行为的企业可选择按小规模纳税人纳税。小规模纳税人纳税。 适用于销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳适用于销售货物或者提供加工、修理修配劳务的纳税人。税人。24营改增政策培训（纳税人） 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务的纳税人，应税货物销售额与应税服务销售额分别计算，的纳税人，应税货物销

22、售额与应税服务销售额分别计算，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。（单项达标，分别适用增值税一般纳税人资格认定标准。（单项达标，双项适用）双项适用） 兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，兼有销售货物、提供加工修理修配劳务以及应税服务，且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商且不经常发生应税行为的非企业性单位、企业和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。（货物执行细则，服务户可选择按照小规模纳税人纳税。（货物执行细则，服务执行执行3737号，兼有执行号，兼有执行3737号，收紧）号，收紧）25营改增政策培训（纳税人）第四条第四条第四条第四条 小规模纳税人会计核算健全，能够

23、提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。格认定，成为一般纳税人。格认定，成为一般纳税人。格认定，成为一般纳税人。本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一本条所称会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合

24、法、有效凭证的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。核算。核算。核算。 26营改增政策培训（纳税人）第五条第五条第五条第五条 符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国关申请一般纳税人资格认定。具体认定办法由国家税务总局制定。家税务总局制定。家税务总局制定

25、。家税务总局制定。除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。税人后，不得转为小规模纳税人。税人后，不得转为小规模纳税人。税人后，不得转为小规模纳税人。 27营改增政策培训（纳税人）第六条第六条第六条第六条 中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者中华人民共和国境外（以下称境外）的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机个人在境内提供应税服务，在境

26、内未设有经营机个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。没有代理人的，以接收方为增值税扣缴义务人。 28营改增政策培训（纳税人） 与现行增值税的征收原则不同，在境内提供应税服务，与现行增值税的征收原则不同，在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。而

27、且因现行海关是指应税服务提供方或者接受方在境内。而且因现行海关管理对象的限制，即仅对进出口货物进行管理，各类劳务管理对象的限制，即仅对进出口货物进行管理，各类劳务尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将尚未纳入海关管理范畴，对涉及跨境提供劳务的行为，将仍由税务机关进行管理。仍由税务机关进行管理。 29营改增政策培训（纳税人） 理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境理解本条规定的扣缴义务人时需要注意，其前提是境外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经外单位或者个人在境内没有设立经营机构，如果设立了经营机构，就不存在扣缴义务人的问题；首选扣缴义务人是营机构，就不存在扣缴

28、义务人的问题；首选扣缴义务人是境外纳税人的境内代理人，如果在境内没有设立代理人的，境外纳税人的境内代理人，如果在境内没有设立代理人的，则以应税劳务的购买方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义则以应税劳务的购买方为扣缴义务人。本条规定的扣缴义务人如果不履行扣缴义务，则应根据税收法律法规的相关务人如果不履行扣缴义务，则应根据税收法律法规的相关规定承担相应法律责任。规定承担相应法律责任。30营改增政策培训（纳税人）第七条第七条第七条第七条两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国两个或者两个以上的试点纳税人，经财政部和国家

29、税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。家税务总局批准可以视为一个纳税人合并纳税。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。具体办法由财政部和国家税务总局另行制定。 31营改增政策培训（纳税人）第二章应税服务第二章应税服务32营改增政策培训（纳税人）第八条第八条第八条第八条应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服务、应税服务，是指陆路运输服务、水路运输服

30、务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、航空运输服务、管道运输服务、研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服广播影视服广播影视服广播影视服务务务务。应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服

31、务的具体范围按照本办法所附的应税服务的具体范围按照本办法所附的应税服应税服应税服应税服务范围注释务范围注释务范围注释务范围注释执行执行执行执行。33营改增政策培训（纳税人） 本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办本条是关于应税服务的具体范围的规定，试点实施办法所称应税服务包括法所称应税服务包括: : （1 1）交通运输业服务交通运输业服务（包括陆路运输、水路运输、（包括陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输）航空运输、管道运输） （2 2）部分现代服务业服务部分现代服务业服务（包括研发和技术服务、（包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产信息技术服务、文化

32、创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务）。34营改增政策培训（纳税人）35营改增政策培训（纳税人）第九条第九条第九条第九条提供应税服务，是指提供应税服务，是指提供应税服务，是指提供应税服务，是指有偿有偿有偿有偿提供应税服务提供应税服务提供应税服务提供应税服务, , , ,但不包括但不包括但不包括但不包括非营业活动中提供的应税服务。非营业活动中提供的应税服务。非营业活动中提供的应税服务。非营业活动中提供的应税服务。 非营业活动非营业活动非营业活动非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务中提供的交通运输业和部分现代服务中提供的

33、交通运输业和部分现代服务中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务。业服务不属于提供应税服务。业服务不属于提供应税服务。业服务不属于提供应税服务。36营改增政策培训（纳税人） 对有偿的理解对有偿的理解 （1 1）有偿是确立提供交通运输业和部分现代服务业服）有偿是确立提供交通运输业和部分现代服务业服务行为是否缴纳增值税的条件之一。务行为是否缴纳增值税的条件之一。 （2 2）有偿，包括取得货币、货物或者其他经济利益。）有偿，包括取得货币、货物或者其他经济利益。 货币和货物都比较好理解，对于有偿的范围界定将直货币和货物都比较好理解，对于有偿的范围界定将直接影响一项劳务是否征税的判定。接

34、影响一项劳务是否征税的判定。 货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、货币形式，包括现金、存款、应收账款、应收票据、准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。准备持有至到期的债券投资以及债务的豁免等。 非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、非货币形式，包括固定资产、生物资产、无形资产、股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及股权投资、存货、不准备持有到期的债券投资、劳务以及有关权益等。有关权益等。 37营改增政策培训（纳税人）非营业活动的具体内容非营业活动的具体内容 非营业活动，是指：非营业活动，是指： （一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为（一）非企业性单位按

35、照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政府性基金或者行政事业性收费政事业性收费的活动。的活动。 （二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供应税服务。雇主提供应税服务。 （三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供应税服务。 （四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。38营改增政策培训（纳税人）一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业

36、性收费的活动。1 1、主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、主体为非企业性单位，即指除企业外的其他单位，包括行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；军事单位、社会团体及其他单位；2 2、必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；、必须是为了履行国家行政管理和公共服务职能；3 3、所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条、所获取收入的性质是政府性基金或者行政事业性收费，应当同时符合下列条件：件：（1 1）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政

37、府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；（2 2）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（3 3）所收款项全额上缴财政。）所收款项全额上缴财政。39营改增政策培训（纳税人）（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。供交通运输业和部分现代服务业服务。单位或个体工商户聘用的员工为本单位或雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务，属于非独立个人劳动，虽然发生有偿行为但不属于应税服务的增值税征收范围，即自

38、我服务不征收增值税。对于这条规定，可以从以下两个方面来理解：1、只有单位或个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供服务才不缴纳增值税。核心在于员工身份的确立，即关键在于如何划分员工和非员工。其目前主要依据是与用人单位建立劳动关系并依法签订劳动合同2、员工为本单位或者雇主提供的不需要缴纳增值税的服务，应限定为提供的职务性服务。前面我们介绍了员工应当具备哪些条件，但并不是说只要具备了员工的条件，对员工为本单位或者雇主提供的所有服务都不征税。员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴

39、纳增值税。40营改增政策培训（纳税人）（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。例如向员工提供班车接送的收费服务，不属于应税服务范围，不征收增值税。41营改增政策培训（纳税人）第十条第十条第十条第十条在在在在境内境内境内境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者提供应税服务，是指应税服务提供方或者提供应税服务，是指应税服务提供方或者提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。接受方在境内。接受方在境内。接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务：下列情形不属于在境内提供应税服务： （1 1 1

40、1）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。提供完全在境外消费的应税服务。提供完全在境外消费的应税服务。提供完全在境外消费的应税服务。 （2 2 2 2）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人）境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。出租完全在境外使用的有形动产。出租完全在境外使用的有形动产。出租完全在境外使用的有形动产。 （3 3 3 3）财政部和国家税务总局规定的其他情

41、形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。42营改增政策培训（纳税人） 境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的应税服务境外单位或者个人向境内单位或者个人提供的的应税服务必须完全发生在境外并在境外消费必须完全发生在境外并在境外消费必须完全发生在境外并在境外消费必须完全发生在境外并在境外消费 本条款对完全发生在境外并在境外消费的应税服务理本条款对完全发生在境外并在境外消费的应税服务理解，主要包含三层意思：解，主要包含三层

42、意思： （1 1）应税服务的提供方为境外单位或者个人；）应税服务的提供方为境外单位或者个人； （2 2）境内单位或者个人在境外接受应税服务；）境内单位或者个人在境外接受应税服务； （3 3）所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费）所接受的服务必须完全发生境外并在境外消费（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结（包括提供服务的连续性和完整性，以及服务的开始和结束均在境外束均在境外【含中间环节含中间环节】）。）。43营改增政策培训（纳税人） 境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境

43、外使境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产用的有形动产用的有形动产用的有形动产 本条款的出租有形动产作出的例外规定，关键在于完本条款的出租有形动产作出的例外规定，关键在于完全在境外使用，主要包含两个层面的意思：全在境外使用，主要包含两个层面的意思： （1 1）有形动产本身在境外；）有形动产本身在境外； （2 2）有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使）有形动产完全在境外使用，这就要求有形动产使用的开始和结束均在境外（含中间环节）。用的开始和结束均在境外（含中间环节）。44营改增政策培训（纳税人）第十一条第十一条第十一条第十一条单位和个体工商户单位和个体工商户单位和个

44、体工商户单位和个体工商户的下列情形，视同提供应税服务：的下列情形，视同提供应税服务：的下列情形，视同提供应税服务：的下列情形，视同提供应税服务： （1 1 1 1）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外；社会公众为对象的除外；社会公众为对象的除外；社会公众为对象的除外； （2 2 2

45、 2）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。）财政部和国家税务总局规定的其他情形。45营改增政策培训（纳税人）第三章第三章 税率和征收率税率和征收率46营改增政策培训（纳税人）第十二条第十二条第十二条第十二条 增值税税率：增值税税率：增值税税率：增值税税率： （1 1 1 1） 提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为提供有形动产租赁服务，税率为17%17%17%17%。 （2 2 2 2） 提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为提供交通运输业服务，税率为提供交通

46、运输业服务，税率为11%11%11%11%。 （3 3 3 3） 提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除提供现代服务业服务（有形动产租赁服务除外），税率为外），税率为外），税率为外），税率为6%6%6%6%。 （4 4 4 4）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税）财政部和国家税务总局规定的应税服务，税率为零。率为零。率为零。率为零。 47营改增政策培训（纳税人）有形动产租赁服务的适用税率为增值税基本税率有形动产租赁服务的适用税率为增值税

47、基本税率有形动产租赁服务的适用税率为增值税基本税率有形动产租赁服务的适用税率为增值税基本税率17%17%17%17% 有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。营性租赁。 远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有远洋运输的光租业务和航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率形动产经营性租赁，适用税率为增值税基本税率17%17%。 光租业务光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发出租给他人使用，不配备操作人员，不

48、承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。 干租业务干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。48营改增政策培训（纳税人）交通运输业服务的适用税率为交通运输业服务的适用税率为交通运输业服务的适用税率为交通运输业服务的适用税率为11%11%11%11% 对远洋运输企业从事程租、期租业务和航空运输企对远洋运输企业从事程

49、租、期租业务和航空运输企业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，业从事湿租业务取得的收入，按照交通运输业服务征税，适用税率为适用税率为11%11%。 程租业务程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次的运输任务并收取租赁费的业务。定航次的运输任务并收取租赁费的业务。 期租业务期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发

50、生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由船东负担的业务。的业务。 湿租业务湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租发生的固定费用（如人员工资、维修费用等）均由承租方负担的业务。方负担的业务。49营改增政策培训（纳税人）第十三条第十三条第十三条第十三条增值税征收率为增

51、值税征收率为增值税征收率为增值税征收率为3%3%3%3%。50营改增政策培训（纳税人） 征收率是指应税服务在某一征税环节的应纳税额与计征收率是指应税服务在某一征税环节的应纳税额与计税依据的比率。税依据的比率。 小规模纳税人提供应税服务的征收率为小规模纳税人提供应税服务的征收率为3%3%。 一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用一般纳税人如有符合规定的特定项目，可以选择适用简易计税方法的，征收率为简易计税方法的，征收率为3%3%。51营改增政策培训（纳税人）第四章第四章 应纳税额的计算应纳税额的计算第一节第一节 一般性规定一般性规定第二节第二节 一般计税方法一般计税方法第三节第三节 简易

52、计税方法简易计税方法第四节第四节 销售额的确定销售额的确定52营改增政策培训（纳税人）第一节第一节 一般性规定一般性规定53营改增政策培训（纳税人）第十四条第十四条第十四条第十四条 增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计增值税的计税方法，包括一般计税方法和简易计税方法。税方法。税方法。税方法。54营改增政策培训（纳税人） 一般情况下，一般纳税人基本适用一般计税方法，即一般情况下，一般纳税人基本适用一般计税方法，即按照按照销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额销项税额减去进项税额的差额作为应纳税额。小规模。小

53、规模纳税人适用简易计税方法，即按照纳税人适用简易计税方法，即按照销售额与征收率的乘积销售额与征收率的乘积作为应纳税额。作为应纳税额。 55营改增政策培训（纳税人）可以选择简易办法征收的规定1.1.试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，试点纳税人中的一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指市轻轨）、出租车、长途客运、班车。其中，班车，是指按固定路

54、线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客按固定路线、固定时间运营并在固定站点停靠的运送旅客的陆路运输。的陆路运输。2.2.试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前试点纳税人中的一般纳税人，以该地区试点实施之日前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务，试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。试点期间可以选择适用简易计税方法计算缴纳增值税。 试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理试点纳税人中的一般纳税人兼有销售货物、提供加工修理修配劳务的，凡未规定可以选择按照简易计税方法计算缴修配劳务的，凡未规定可以选择按照

55、简易计税方法计算缴纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算纳增值税的，其全部销售额应一并按照一般计税方法计算缴纳增值税。缴纳增值税。56营改增政策培训（纳税人）第十五条第十五条第十五条第十五条 一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供应税服务适用一般计税方法计税。一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，定应税服务

56、，可以选择适用简易计税方法计税，定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，但一经选择，但一经选择，但一经选择，36363636个月个月个月个月内不得变更。内不得变更。内不得变更。内不得变更。57营改增政策培训（纳税人）第十六条第十六条第十六条第十六条小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计小规模纳税人提供应税服务适用简易计税方法计税。税。税。税。58营改增政策培训（纳税人）第十七条第十七条第十七条第十七条 境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内境外单位

57、或者个人在境内提供应税服务，在境内境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，未设有经营机构的，未设有经营机构的，未设有经营机构的，扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人按照下列公式计按照下列公式计按照下列公式计按照下列公式计算应扣缴税额：算应扣缴税额：算应扣缴税额：算应扣缴税额： 应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款应扣缴税额接受方支付的价款（1+1+1+1+税率税率税率税率）税率税率税率税率59营改增政策培训（纳税人） 【例】境外公司为试点地区纳税人【例】境外公司为试点地区纳税人A A提供

58、系统支持、咨询服提供系统支持、咨询服务，合同价款务，合同价款106106万元，该境外公司在试点地区有经营机万元，该境外公司在试点地区有经营机构，则该经营机构应当扣缴的税额为多少？构，则该经营机构应当扣缴的税额为多少？ 应扣缴增值税应扣缴增值税 = = 106106万万 （1+6%1+6%） 6 % 6 % = 6 = 6万元万元60营改增政策培训（纳税人）第二节第二节 一般计税方法一般计税方法61营改增政策培训（纳税人）第十八条第十八条第十八条第十八条 一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵一般计税方法的应纳税额，是指当期销项税额抵一般计税方法的应

59、纳税额，是指当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式：扣当期进项税额后的余额。应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额当期销项税额当期进项税额 当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。不足部分可以结转下期继续抵扣。不足部分可以结转下期继续抵扣。不

60、足部分可以结转下期继续抵扣。62营改增政策培训（纳税人） 目前我国采用的是购进扣税法，也就是纳税人在购进目前我国采用的是购进扣税法，也就是纳税人在购进货物时按照销售额支付税款货物时按照销售额支付税款( (构成进项税额构成进项税额) )，在销售货物，在销售货物时也按照销售额收取税款时也按照销售额收取税款( (构成销项税额构成销项税额) )，但是允许从销，但是允许从销项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修项税额中扣除进项税额，这样就相当于仅对货物、加工修理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于理修配劳务和应税服务的增值部分征税。当销项税额小于进项税额时，目前的做法是结转下期继

61、续抵扣。进项税额时，目前的做法是结转下期继续抵扣。63营改增政策培训（纳税人） 【例】某试点地区一般纳税人【例】某试点地区一般纳税人2012013 3年年9 9月取得交通运输收入月取得交通运输收入111111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油1010万元，购入运输车辆万元，购入运输车辆2020万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出运支出5050万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。专用发票）。 该纳税人该纳税人2012013 3年年9 9月应纳税额月应纳税

62、额 =111 =111（1 111%11%）11%11%1017%1017%2017%5011%2017%5011% 11-1.711-1.73.43.45.55.5 =0.4 =0.4 万元万元64营改增政策培训（纳税人）第十九条第十九条第十九条第十九条 销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额销项税额，是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。和增值税税率计算的增值税额。和增值税税率计算的增值税额。和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额计算公式：销项税额计算公式：销项税额

63、计算公式： 销项税额销项税额销项税额销项税额= = = =销售额销售额销售额销售额税率税率税率税率 65营改增政策培训（纳税人）第二十条第二十条第二十条第二十条 一般计税方法的销售额不包括销项税额，采用销一般计税方法的销售额不包括销项税额，采用销一般计税方法的销售额不包括销项税额，采用销一般计税方法的销售额不包括销项税额，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：计算销售额：计算销售额：计算销售额： 销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额销售

64、额含税销售额（1+1+1+1+税率）税率）税率）税率）66营改增政策培训（纳税人） 确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一确定一般纳税人应税服务的销售额时，可能会遇到一般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将般纳税人由于销售对象的不同、开具发票种类的不同而将销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一销售额和销项税额合并定价的情况。对此，本条规定，一般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额般纳税人销售货物或者应税服务，采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照合并定价方法的，按照销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+税率）税率）计算销售额。计算销售额。 本条

65、对应税服务纳税人确认营业收入有一定影响。应本条对应税服务纳税人确认营业收入有一定影响。应税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认税服务原征收营业税时，纳税人根据实际取得的价款确认营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业营业收入，按照营业收入和营业税率的乘积确认应交营业税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销税。在应税服务征收增值税后，一般纳税人取得的含税销售额，售额，先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入先进行价税分离后变成不含税销售额确认销售收入，再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。再根据不含税销售额与税率之间的乘积确认销项税额。67营改增政策

66、培训（纳税人）第二十一条第二十一条第二十一条第二十一条 进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修进项税额，是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和理修配劳务和理修配劳务和理修配劳务和应税服务应税服务应税服务应税服务，支付或者负担的增值税，支付或者负担的增值税，支付或者负担的增值税，支付或者负担的增值税税额。税额。税额。税额。68营改增政策培训（纳税人） 纳税人购进货物、加工修理修配劳务或接受应税服务，纳税人购进货物、加工修理修配劳务或接受应税服务，所支付或者负担的增值税额，为进项税额。所支付或者负担的增值

67、税额，为进项税额。 进项税额有三方面的意义：进项税额有三方面的意义： （1 1）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣）必须是增值税一般纳税人，才涉及进项税额的抵扣问题；问题； （2 2）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修）产生进项税额的行为必须是购进货物、加工修理修配劳务和接受应税服务；配劳务和接受应税服务； （3 3）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购）支付或者负担的进项税额是指支付给销货方或者购买方自己负担的增值税额。买方自己负担的增值税额。69营改增政策培训（纳税人） 对纳税人会计核算而言，部分应税服务改征增值税后，对纳税人会计核算而言，部分应税服务改征增值税

68、后，其核算进项税额的情况也发生了一定的变化。其核算进项税额的情况也发生了一定的变化。 在原会计核算下，试点纳税人取得的票据凭证，直接计在原会计核算下，试点纳税人取得的票据凭证，直接计入主营业务成本（或营业成本），在新会计核算下，试点纳入主营业务成本（或营业成本），在新会计核算下，试点纳税人取得的增值税专用发票，根据发票注明的价款计入主营税人取得的增值税专用发票，根据发票注明的价款计入主营业务成本（或营业成本），发票上注明的增值税额计入：业务成本（或营业成本），发票上注明的增值税额计入： 应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）70营改增政策培训（纳税人）第二十二条第二十二条

69、第二十二条第二十二条: : : :下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额准予从销项税额中抵扣： （1 1 1 1）从销售方或提供方取得的）从销售方或提供方取得的）从销售方或提供方取得的）从销售方或提供方取得的增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票增值税专用发票（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销（含货物运输业增值税专用发票、税控机动车销售统一发票，下同）售统一发票，下同）售统一发票，下同）售统一发票，下

70、同）上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。上注明的增值税额。 （2 2 2 2）从海关取得的）从海关取得的）从海关取得的）从海关取得的海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书海关进口增值税专用缴款书上上上上注明的增值税额。注明的增值税额。注明的增值税额。注明的增值税额。 71营改增政策培训（纳税人）（3 3 3 3）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关）购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照进口增值税专用缴款书外，按照进口增值税专

71、用缴款书外，按照进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票农产品收购发票农产品收购发票农产品收购发票或或或或者者者者销售发票销售发票销售发票销售发票（财税（财税（财税（财税201275201275201275201275号）号）号）号）上注明的上注明的上注明的上注明的农产品买价农产品买价农产品买价农产品买价和和和和13%13%13%13%的扣除率的扣除率的扣除率的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：计算的进项税额。进项税额计算公式：计算的进项税额。进项税额计算公式：计算的进项税额。进项税额计算公式： 进项税额进项税额进项税额进项税额= = = =买价买价买价买价扣除率扣除率扣除率扣除率 本

72、条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。发票或者销售发票上注明的价款和按规定缴纳的烟叶税。72营改增政策培训（纳税人）（4 4 4 4）接受）接受）接受）接受铁路运输铁路运输铁路运输铁路运输服务，按照服务，按照服务，按照服务，按照铁路运输费用结算单铁路运输费用结算单铁路运输费用结算单铁路运输费用结算单据据据据上注明的计算的进项税额。进项税额计算公式：上注明的计算的进项税额。进项税额计算公式：上注明的计算的进项税额。进项税额计算公式：上注明的计算的进项税额。进项税额计算公式：运输费用金额和运输费用

73、金额和运输费用金额和运输费用金额和7%7%7%7%的扣除率的扣除率的扣除率的扣除率 进项税额进项税额进项税额进项税额= = = =运输费用金额运输费用金额运输费用金额运输费用金额扣除率扣除率扣除率扣除率 运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用金额，是指铁路运输费用结算单据上注明的运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基运输费用（包括铁路临管线及铁路专线运输费用）、建设基金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。金，不包括装卸费、保险费等其他杂费。 73营改增政策培训（纳税人） 铁路运输费用结算单据，由于铁路运输劳务目前尚未铁路运输费用结算单据，由于铁路运输劳务目前尚未纳入

74、应税服务征收增值税，因此铁路运输劳务还是按照原纳入应税服务征收增值税，因此铁路运输劳务还是按照原有的营业税管理办理征收营业税，同时使用铁路运输单据。有的营业税管理办理征收营业税，同时使用铁路运输单据。铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间的乘积计算铁路运输单据按照运输费用金额和扣除率之间的乘积计算扣除。扣除。74营改增政策培训（纳税人）（5 5 5 5）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税）接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的务机关或者境内代理人取得的解缴税款的务机

75、关或者境内代理人取得的解缴税款的务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民中华人民中华人民中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注上注上注上注明的增值税额。明的增值税额。明的增值税额。明的增值税额。75营改增政策培训（纳税人）第二十三条第二十三条第二十三条第二十三条 纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的

76、，其进项税额法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。不得从销项税额中抵扣。 76营改增政策培训（纳税人）77营改增政策培训（纳税人） 纳税人凭中华人民共和国税收缴款凭证抵扣进项税额纳税人凭中华人民共和国税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当向主管税务机关提供的，应当向主管税务机关提供书面合同书面合同、付款证明付款证明和和境外境外单位的对账单或发票单位的对账单或发票备查，对试点纳税人无法提供资料或备查，对试点纳税人无法提供资料或提供资料不全的，其进项税

77、额不得从销项税额中抵扣。提供资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 78营改增政策培训（纳税人）第二十四条第二十四条第二十四条第二十四条 下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：79营改增政策培训（纳税人）（1 1 1 1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、

78、集体税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体税项目、免征增值税（以下简称免税）项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修福利或者个人消费的购进货物、接受的加工修理修配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利配劳务或者应税服务。其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动技术、非专利技术、商誉、

79、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技产租赁，仅指专用于上述项目的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁。租赁。租赁。租赁。80营改增政策培训（纳税人）（2 2 2 2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配）非正常损失的购进货物及相关的加工

80、修理修配劳务和交通运输业服务。劳务和交通运输业服务。劳务和交通运输业服务。劳务和交通运输业服务。（3 3 3 3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。交通运输业服务。交通运输业服务。交通运输业服务。81营改增政策培训（纳税人） 虽然取得合法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、虽然取得合

81、法的扣税凭证，但非正常损失的购进货物、加工修理修配劳务和应税服务和非正常损失的在产品、产加工修理修配劳务和应税服务和非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者应税服务成品所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者应税服务的进项税额是不能抵扣的。的进项税额是不能抵扣的。 非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实非正常损失是由纳税人自身原因造成导致征税对象实体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因体的灭失，为保证税负公平，其损失不应有国家承担，因而纳税人无权要求抵扣进项税额。而纳税人无权要求抵扣进项税额。82营改增政策培训（纳税人）（4 4 4 4）接受的旅客运输

82、劳务。）接受的旅客运输劳务。）接受的旅客运输劳务。）接受的旅客运输劳务。 83营改增政策培训（纳税人） 第二十五条第二十五条第二十五条第二十五条 非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让无形资产非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让无形资产非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让无形资产非增值税应税项目，是指非增值税应税服务、转让无形资产（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销（专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权除外）、销售不动产以及不动产在建工程。售不动产以

83、及不动产在建工程。售不动产以及不动产在建工程。售不动产以及不动产在建工程。 非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以非增值税应税劳务，是指应税服务范围注释所列项目以外的营业税应税劳务。外的营业税应税劳务。外的营业税应税劳务。外的营业税应税劳务。 不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的不动产，是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。

84、财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。 纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。产在建工程。产在建工程。产在建工程。 个人消费，包括纳税人的交际应酬费用。个人消费，包括纳税人的交际应酬费用。个人消费，包括纳税人的交际应酬费用。个人消费，包括纳税人的交际应酬费用。 固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使用期限超过固定资产，是指使

85、用期限超过固定资产，是指使用期限超过12121212个月的机器、机械、运输工个月的机器、机械、运输工个月的机器、机械、运输工个月的机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等具以及其他与生产经营有关的设备、工具、器具等 非正常损失，非正常损失，非正常损失，非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，损失，损失，损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货

86、物。以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。84营改增政策培训（纳税人）第二十六条第二十六条第二十六条第二十六条 适用一般计税方法的纳税人，适用一般计税方法的纳税人，适用一般计税方法的纳税人，适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法兼营简易计税方法兼营简易计税方法兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、计税项目、非增值税应税服务、计税项目、非增值税应税服务、计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目免征增值税项目免征增值税项目免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公而无法划分

87、不得抵扣的进项税额的，按照下列公而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公而无法划分不得抵扣的进项税额的，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额：式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额税额税额税额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额（当期简易计税方法计税项目销售额+ + + +非增非增非增非增值税应税劳务营业额值税应税劳务营业额值税应税

88、劳务营业额值税应税劳务营业额+ + + +免税增值税项目销售额）免税增值税项目销售额）免税增值税项目销售额）免税增值税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额（当期全部销售额（当期全部销售额+ + + +当期全部营业额）当期全部营业额）当期全部营业额）当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据主管税务机关可以按照上述公式依据主管税务机关可以按照上述公式依据主管税务机关可以按照上述公式依据年度年度年度年度数据对数据对数据对数据对不得抵扣的进项税额进行不得抵扣的进项税额进行不得抵扣的进项税额进行不得抵扣的进项税额进行清算清算清算清算。85营改增政策培训（纳税人）第二十七条第二十七条第二十

89、七条第二十七条 已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定劳务或者应税服务，发生本办法第二十四条规定情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服情形（简易计税方法计税项目、非增值税应税服务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税务、免征增值税项目除外）的，应当将该进

90、项税务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税务、免征增值税项目除外）的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；额从当期进项税额中扣减；额从当期进项税额中扣减；额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额无法确定该进项税额无法确定该进项税额无法确定该进项税额的，的，的，的，按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按当期实际成本计算应扣减的进项税额。按当期实际成本计算应扣减的进项税额。86营改增政策培训（纳税人） 本条规定针对的是已经抵扣进项税额的情况，不包括本条规定针对的是已经抵扣进项税额的情况，不包括尚未抵扣进项税额的用于简易计税方法计税项目、免税项尚未抵扣进项

91、税额的用于简易计税方法计税项目、免税项目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应按照第二十目和非增值税应税服务，此三者的进项税额应按照第二十六条规定适用换算公式来扣减进项税额，而不能按照实际六条规定适用换算公式来扣减进项税额，而不能按照实际成本来扣减。成本来扣减。 由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，由于经营情况复杂，纳税人有时会先抵扣进项税额，然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报然后发生不得抵扣进项税额的情形，例如将购进货物申报抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征抵扣后，又将其分配给本单位员工作为福利。为了保持征扣税一致，就必须规定相应的进项税额应当从已申

92、报的进扣税一致，就必须规定相应的进项税额应当从已申报的进项税额中予以扣减。对于无法确定的进项税额，则统一按项税额中予以扣减。对于无法确定的进项税额，则统一按照当期实际成本来扣减。照当期实际成本来扣减。 87营改增政策培训（纳税人） 这里需要注意的是这里需要注意的是: : 扣减进项税额的计算依据不是按该货物、应税服务或扣减进项税额的计算依据不是按该货物、应税服务或者应税服务的原来的进价，而是按发生上述行为的当期实者应税服务的原来的进价，而是按发生上述行为的当期实际成本计算。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采际成本计算。实际成本是企业在取得各项财产时付出的采购成本、加工成本以及达到目前场所和状

93、态所发生的其他购成本、加工成本以及达到目前场所和状态所发生的其他成本，是相对于历史成本的一个概念。成本，是相对于历史成本的一个概念。88营改增政策培训（纳税人） 【例】试点地区某运输企业【例】试点地区某运输企业20142014年年1 1月购入一辆车辆作为运月购入一辆车辆作为运输工具，车辆不含税价格为输工具，车辆不含税价格为3030万元，增值税专用发票上注万元，增值税专用发票上注明的增值税款为明的增值税款为5.15.1万元，企业对增值税发票进行了认证万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。抵扣。20152015年年1212月，由于经营需要，运输企业将车辆作为月，由于经营需要，运输企业将车辆作为接送

94、员工上下班工具使用。车辆折旧期限为接送员工上下班工具使用。车辆折旧期限为5 5年，采用直年，采用直线法折旧。线法折旧。 该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照实际成本实际成本进进行扣减行扣减 扣减的进项税额为扣减的进项税额为5.1535.1533.063.06万元。万元。89营改增政策培训（纳税人）第二十八条第二十八条第二十八条第二十八条纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用一般计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，因服务

95、中止或者折让而退还给购买方的增值税额，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购应从当期的销项税额中扣减；发生服务中止、购进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期进货物退出、折让而收回的增值税额，应从当期的进项税额中扣减。的进项税额中扣减。的进项税额中扣减。的进项税额中扣减。90营改增政策培训（纳税人） 这一条款体现了权利与义务对等的原则，

96、从销售方这一条款体现了权利与义务对等的原则，从销售方的角度看，发生服务中止或折让时，计算征收增值税的销的角度看，发生服务中止或折让时，计算征收增值税的销售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。售额减少，因此可以扣减自己的销项税额，减少纳税义务。而从购买方的角度看，发生服务中止、购进货物退出或折而从购买方的角度看，发生服务中止、购进货物退出或折让时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。让时对方应纳增值税减少，相应要扣减自己的进项税额。这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方这样做，可以保证销货方按照扣减后的税额计税，购买方同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方

97、减少了同样按照扣减后的进项税额申报抵扣，避免销售方减少了销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家销项税额但购买方不减少进项税额的情况发生，保证国家税款能够足额征收。税款能够足额征收。91营改增政策培训（纳税人）第二十九条第二十九条第二十九条第二十九条有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增

98、值税专用发票用增值税专用发票用增值税专用发票用增值税专用发票 : : : :（1 1 1 1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；提供准确税务资料的；提供准确税务资料的；提供准确税务资料的； （2 2 2 2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。请的。请的。请的。92营改增政策培训（纳税人）第三节第三节 简易计税方法简易计税方法93营改增政策培

99、训（纳税人）第三十条第三十条第三十条第三十条简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增简易计税方法的应纳税额，是指按照销售额和增值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。值税征收率计算的增值税额，不得抵扣进项税额。应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额计算公式：应纳税额计算公式： 应纳税额应纳税额应纳税额应纳税额= = = =销售额销售额销售额销售额征收率征收率征收率征收率 销售额为不含税销售额销售额为不含税销售额销

100、售额为不含税销售额销售额为不含税销售额94营改增政策培训（纳税人）第三十一条第三十一条第三十一条第三十一条简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税简易计税方法的销售额不包括其应纳税额，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按下列公式计算销售额列公式计算销售额列公式计算销售额列公式计算销售额: : : : 销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额销售额含税销售额（1+1+1+

101、1+征收率）征收率）征收率）征收率）95营改增政策培训（纳税人） 【例】某试点企业某项交通运输服务含税销售额为【例】某试点企业某项交通运输服务含税销售额为103103元，元，在计算时应先扣除税额，即在计算时应先扣除税额，即103103（1+3%1+3%）=100=100元，用于元，用于计算应纳税额的销售额即为计算应纳税额的销售额即为100100元。元。 应纳增值税额应纳增值税额=1003%=3=1003%=3元元 和原营业税计税方法的区别：和原营业税计税方法的区别： 原营业税应纳税额原营业税应纳税额=1033%=3.09=1033%=3.09元元96营改增政策培训（纳税人）第三十二条第三十二条

102、第三十二条第三十二条 纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，纳税人提供的适用简易计税方法计税的应税服务，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，因服务中止或者折让而退还给接受方的销售额，应当从应当从应当从应当从当期销售额当期销售额当期销售额当期销售额中扣减。扣减当期销售额后仍中扣减。扣减当期销售额后仍中扣减。扣减当期销售额后仍中扣减。扣减当期销售额后仍有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税有余额，造成多缴的税款，

103、可以从以后的应纳税有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税有余额，造成多缴的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。额中扣减。额中扣减。额中扣减。97营改增政策培训（纳税人） 适用对象：一般纳税人提供特定应税服务；小规模纳适用对象：一般纳税人提供特定应税服务；小规模纳税人提供应税服务。税人提供应税服务。 当纳税人提供的是用简易计税方法计税的应税服务并当纳税人提供的是用简易计税方法计税的应税服务并收取价款后，由于提供服务质量不符合要求等合理原因发收取价款后，由于提供服务质量不符合要求等合理原因发生服务中止或者折让而退还销售额给接受方的，所退的款生服务中止或者折让而退还销售额给接受方的，所退的款项可以

104、在退款当期扣减销售额。如果退款当期销售额不足项可以在退款当期扣减销售额。如果退款当期销售额不足扣减，多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减。扣减，多缴税款的剩余部分可以从以后的应纳税额中扣减。98营改增政策培训（纳税人）【例】某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，【例】某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，20132013年年9 9月发生一笔销售额为月发生一笔销售额为10001000元的业务并就此缴纳税额，元的业务并就此缴纳税额，1010月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额）售额）第一种情况：第一种情况： 1010月该应

105、税服务销售额为月该应税服务销售额为50005000元元 在在1010月的销售额中扣除退款的月的销售额中扣除退款的10001000元，元，1010月最终的计月最终的计税销售额为税销售额为5000-1000=40005000-1000=4000元，元，1010月交纳的增值税月交纳的增值税40003%=12040003%=120元。元。99营改增政策培训（纳税人） 第二种情况：第二种情况： 10 10月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为600600元，元，1111月该应税服务销月该应税服务销售额为售额为50005000元元 在在1010月的销售额中扣除退款中的月的销售额中扣除退款中的600600

106、元，元，1010月最终的月最终的计税销售额为计税销售额为600-600=0600-600=0元，元，1010月应纳增值税额为月应纳增值税额为03%=003%=0元；元；1010月销售额不足扣减而多缴的税款为月销售额不足扣减而多缴的税款为4003%=124003%=12元，元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。可以从以后纳税期扣减应纳税额。1111月企业实际缴纳的税月企业实际缴纳的税额为额为50003%-12=13850003%-12=138元。元。100营改增政策培训（纳税人）第四节第四节 销售额的确定销售额的确定101营改增政策培训（纳税人）第三十三条第三十三条第三十三条第三十三条 销售额，是指

107、纳税人提供应税服务取得的全部价销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价销售额，是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。款和价外费用。款和价外费用。款和价外费用。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。收费。收费。收费。102营改增政策培训

108、（纳税人） 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。余额为销售额。试点纳税人从全部价款和价外费用中扣除价款，应当取得符合法律、试点纳税人从全部价款和价外费用中

109、扣除价款，应当取得符合法律、行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。行政法规和国家税务总局有关规定的有效凭证。否则，不得扣除。上述凭证是指：上述凭证是指：1.1.支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。支付给境内单位或者个人的款项，以发票为合法有效凭证。2.2.缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。缴纳的税款，以完税凭证为合法有效凭证。3.3.支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求其提供境为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑议的，可以要求

110、其提供境外公证机构的确认证明。外公证机构的确认证明。4.4.国家税务总局规定的其他凭证。国家税务总局规定的其他凭证。103营改增政策培训（纳税人）第三十四条第三十四条第三十四条第三十四条销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。销售额以人民币计算。纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应纳税人按照人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额发当折合成人民币计算，折合率可以选择销售额

111、发生的当天或者当月生的当天或者当月生的当天或者当月生的当天或者当月1 1 1 1日的人民币汇率中间价。纳税日的人民币汇率中间价。纳税日的人民币汇率中间价。纳税日的人民币汇率中间价。纳税人应当在事先确定采用何种折合率，确定后人应当在事先确定采用何种折合率，确定后人应当在事先确定采用何种折合率，确定后人应当在事先确定采用何种折合率，确定后12121212个个个个月内不得变更。月内不得变更。月内不得变更。月内不得变更。104营改增政策培训（纳税人）第三十五条第三十五条第三十五条第三十五条 纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，纳税人提供适用不同税率或

112、者征税率的应税服务，纳税人提供适用不同税率或者征税率的应税服务，应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；应当分别核算适用不同税率或者征收率的销售额；未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。未分别核算的，从高适用税率。105营改增政策培训（纳税人）第三十六条第三十六条第三十六条第三十六条 纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的

113、销售额和营业税应税项目的营业额；未税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。售额。售额。售额。106营改增政策培训（纳税人） 需要特别说明的是，试点事项规定中提出了混业经营需要特别说明的是，试点事项规定中提出了混业经营的概念，与上述兼营的情况有所不同，具体是的概念，与上述兼营的情况有所不同，具体是: : 试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售

114、货物、提供试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供 加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：下方法适用税率或征收率： （1 1）兼有）兼有不同税率不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；务或者应税服务的，从高适用税率；（2 2）兼有）兼有不同征收率不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；务

115、或者应税服务的，从高适用征收率；（3 3）兼有）兼有不同税率和征收率不同税率和征收率的销售货物、提供加工修的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率税率。107营改增政策培训（纳税人）第三十七条第三十七条第三十七条第三十七条 纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税项目的销售额；未分别核算的，不得免税、减税项目的销售额；未分别

116、核算的，不得免税、减税。税、减税。税、减税。税、减税。108营改增政策培训（纳税人）第三十八条第三十八条第三十八条第三十八条 纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，纳税人提供应税服务，开具增值税专用发票后，提供应税提供应税提供应税提供应税服务中止、折让、开票有误服务中止、折让、开票有误服务中止、折让、开票有误服务中止、折让、开票有误等情形，应等情形，应等情形，应等情形，应当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用当按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用当按照国家税

117、务总局的规定开具红字增值税专用发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不发票。未按规定开具红字增值税专用发票的，不得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣得按照本办法第二十八条和第三十二条的规定扣减销项税额或者销售额。减销项税额或者销售额。减销项税额或者销售额。减销项税额或者销售额。109营改增政策培训（纳税人）第三十九条第三十九条第三十九条第三十九条纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张纳税人提供应税服务，将价款和折扣额

118、在同一张纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。不得扣减折扣额。110营改增政策培训（纳税人） 参考国税函参考国税函201056201056号文件规定，即号文件规定

119、，即国家税务总局国家税务总局关于印发关于印发增值税若干具体问题的规定增值税若干具体问题的规定的通知的通知( (国税国税发发19931541993154号号) )第二条第（二）项规定：第二条第（二）项规定：“纳税人采取折纳税人采取折扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分扣方式销售货物，如果销售额和折扣额在同一张发票上分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税”。 纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同纳税人采取折扣方式销售货物，销售额和折扣额在同一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发票上一张发票上分别注明是指销售额和折扣额在同一张发

120、票上的的“金额金额”栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值栏分别注明的，可按折扣后的销售额征收增值税。税。未在同一张发票未在同一张发票“金额金额”栏注明折扣额，而仅在发票栏注明折扣额，而仅在发票的的“备注备注”栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。栏注明折扣额的，折扣额不得从销售额中减除。111营改增政策培训（纳税人） 第四十条第四十条第四十条第四十条 纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合纳税人提供应税服务的价格明显偏低或者偏高且不具有合理商业目的的，或者发生本办法第十一条所

121、列视同提供应理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应理商业目的的，或者发生本办法第十一条所列视同提供应税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确税服务而无销售额的，主管税务机关有权按照下列顺序确定销售额：定销售额：定销售额：定销售额：（1 1 1 1）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价）按照纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定

122、；格确定；格确定；格确定； （2 2 2 2）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平）按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；均价格确定；均价格确定；均价格确定； （3 3 3 3）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：）按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为： 组成计税价格组成计税价格组成计税价格组成计税价格= = = =成本成本成本成本（1+1+1+1+成本利润率）成本利润率）成本利润

123、率）成本利润率） 成本利润率由国家税务总局确定，成本利润率由国家税务总局确定，成本利润率由国家税务总局确定，成本利润率由国家税务总局确定，10%10%10%10%。 112营改增政策培训（纳税人）第五章第五章 纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点纳税、扣缴义务发生时间和纳税地点113营改增政策培训（纳税人） 第四十一条第四十一条第四十一条第四十一条 增值税纳税义务发生时间为：增值税纳税义务发生时间为：增值税纳税义务发生时间为：增值税纳税义务发生时间为： （1 1 1 1）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售）纳税人提供应税服务并收讫销售

124、款项或者取得索取销售）纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。收到款项。收到款项。收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，取得索取销售款项凭据的当天，取得索取销售款项凭据的当天，取

125、得索取销售款项凭据的当天，是指是指是指是指书面合同书面合同书面合同书面合同确定的付款日确定的付款日确定的付款日确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务应税服务应税服务应税服务完成完成完成完成的当天。的当天。的当天。的当天。（2 2 2 2）纳税人提供）纳税人提供）纳税人提供）纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳采取预收款方式的，其纳采

126、取预收款方式的，其纳采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。税义务发生时间为收到预收款的当天。税义务发生时间为收到预收款的当天。税义务发生时间为收到预收款的当天。（3 3 3 3）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳）纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。税义务发生时间为应税服务完成的当天。税义务发生时间为应税服务完成的当天。税义务发生时间为应税服务完成的当天。（4 4 4 4）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务

127、发生）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生）增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。的当天。的当天。的当天。114营改增政策培训（纳税人） 提供应税服务并收讫销售款项的含义提供应税服务并收讫销售款项的含义 本条规定所称收讫销售款项，是指纳税人应税服务发生本条规定所称收讫销售款项，是指纳税人应税服务发生过程中或者完成后收取的款项。理解本条规定，要注意以过程中或者完成后收取的款项。理解本条规定，要注意以下三个方面：下三个方面：（1 1）收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳税义）收到款项不能简单地确认为应税服务增值税纳

128、税义务发生时间，应以提供应税服务为前提。务发生时间，应以提供应税服务为前提。（2 2）收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的）收讫销售款项，是指在应税服务开始提供后收到的款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项。款项，包括在应税服务发生过程中或者完成后收取的款项。（3 3）除本条第二款规定外，应税服务提供前收到的款项）除本条第二款规定外，应税服务提供前收到的款项不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。应税服务不能以收到款项的当天确认纳税义务发生时间。应税服务提供前收到的款项，其增值税纳税义务发生时间以按照财提供前收到的款项，其增值税纳税义务发生时间以按照财务会计制度的规定，该

129、项预收性质的价款被确认为收入的务会计制度的规定，该项预收性质的价款被确认为收入的时间为准。时间为准。115营改增政策培训（纳税人） 提供有形动产租赁服务并收取预收款的纳税人，增提供有形动产租赁服务并收取预收款的纳税人，增值税纳税义务发生时间为值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天。 纳税人提供租赁业劳务的，采取预收款方式的，为纳税人提供租赁业劳务的，采取预收款方式的，为收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。也就是说，收到预收款的当天作为纳税义务发生时间。也就是说，对纳税人一次性收取若干年的租金收入应以收到租金的对纳税人一次性收取若干年的租金收入应以收到租金的当天作为纳税义务发生

130、时间，不再实行按月分摊按月缴当天作为纳税义务发生时间，不再实行按月分摊按月缴纳营业税的方法，此条规定与现行营业税关于租赁的纳纳营业税的方法，此条规定与现行营业税关于租赁的纳税义务发生时间一致。税义务发生时间一致。 本条所称的有形动产租赁服务是指本条所称的有形动产租赁服务是指范围注释范围注释第第二条第三款所称的有形动产租赁，包括二条第三款所称的有形动产租赁，包括有形动产的融资有形动产的融资租赁和经营性租赁。租赁和经营性租赁。116营改增政策培训（纳税人） 【例】试点地区甲运输企业【例】试点地区甲运输企业20142014年年1 1月月4 4日接受乙企业委托日接受乙企业委托运送一批物资，运费为运送一

131、批物资，运费为100100万元万元( (不含税不含税) )，甲企业，甲企业20142014年年1 1月月6 6日开始运输，日开始运输，2 2月月2 2日抵达目的地，期间日抵达目的地，期间20142014年年1 1月月7 7日日收到乙企业运费收到乙企业运费5050万万( (不含税不含税) )，20142014年年1 1月月2525日收到运费日收到运费2020万元万元( (不含税不含税) )，20142014年年2 2月月1010日收到运费日收到运费3030万元万元( (不含税不含税) )，试问，甲企业，试问，甲企业1 1月份销售额为多少？月份销售额为多少？ 分析分析：甲企业：甲企业1 1月月6

132、6日开始运输，说明已经开始提供运输劳日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其务，那么对其20142014年年1 1月月7 7日收到乙企业运费日收到乙企业运费5050万元万元( (不含不含税税) )，20142014年年1 1月月2525日收到运费日收到运费2020万元万元( (不含税不含税) )均根据本条均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输劳务提供完成（等到运输劳务提供完成（2 2月月2 2日抵达目的地），因此甲企日抵达目的地），因此甲企业业1 1月份销售额为月份销售额为5050万元万元+20+20万元万元

133、=70=70万元万元( (不含税不含税) )。117营改增政策培训（纳税人） 【例例】试点地区甲企业试点地区甲企业20142014年年2 2月月5 5日为乙企业提供了一项日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款咨询服务，合同价款200200万元万元( (不含税不含税) )，合同约定，合同约定20142014年年2 2月月1010日乙企业付款日乙企业付款5050万元万元( (不含税不含税) )，但实际到，但实际到20142014年年3 3月月7 7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间？日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间？分析分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在：对这种情况

134、，虽然该企业收到款项的时间在20142014年年3 3月月7 7日，但由于其日，但由于其20142014年年2 2月月5 5日开始提供咨询劳务，并约日开始提供咨询劳务，并约定定20142014年年2 2月月1010日要付款日要付款5050万元万元( (不含税不含税) )，根据本条规定，根据本条规定，无论是否收到款项，其无论是否收到款项，其5050万元万元( (不含税不含税) )的纳税义务发生时的纳税义务发生时间为间为20142014年年2 2月月1010日，而非日，而非20142014年年3 3月月7 7日。日。118营改增政策培训（纳税人） 第四十二条第四十二条第四十二条第四十二条 增值税纳

135、税地点为：增值税纳税地点为：增值税纳税地点为：增值税纳税地点为： (1)(1)(1)(1)固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县( ( ( (市市市市) ) ) )的，的，的，的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政应当分别向各自所在地的

136、主管税务机关申报纳税；经财政应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。 (2)(2)(2)(2)非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机非固

137、定业户应当向应税服务发生地的主管税务机非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。的主管税务机关补征税款。的主管税务机关补征税款。的主管税务机关补征税款。 (3)(3)(3)(3)扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款

138、。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。119营改增政策培训（纳税人） 第四十三条第四十三条第四十三条第四十三条 增值税的纳税期限，分别为增值税的纳税期限，分别为增值税的纳税期限，分别为增值税的纳税期限，分别为1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日、日、日、日、15151515日、日、日、日、1 1 1 1个月或者个月或者个月或者个月或者1 1 1 1个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税

139、务个季度。纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以机关根据纳税人应纳税额的大小分别核定。以1 1 1 1个季度为个季度为个季度为个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可务总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可务

140、总局规定的其他纳税人。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。以按次纳税。以按次纳税。以按次纳税。 纳税人以纳税人以纳税人以纳税人以1 1 1 1个月或者个月或者个月或者个月或者1 1 1 1个季度为个季度为个季度为个季度为1 1 1 1个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满个纳税期的，自期满之日起之日起之日起之日起15151515日内申报纳税；以日内申报纳税；以日内申报纳税；以日内申报纳税；以1 1 1 1日、日、日、日、3 3 3 3日、日、日、日、5 5 5 5日、日、日、日、10101010日或者日或者日或者日或者15151515日为日为日为日为1 1 1 1个纳税期限的

141、，自期满之日起个纳税期限的，自期满之日起个纳税期限的，自期满之日起个纳税期限的，自期满之日起5 5 5 5日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次日内预缴税款，于次月月月月1 1 1 1日起日起日起日起15151515日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。扣缴义务人解缴税款的期限，按照前两款规定执行。120营改增政策培训（纳税人）第六章第六章 税收减免税

142、收减免121营改增政策培训（纳税人）第四十四条第四十四条第四十四条第四十四条试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，试点纳税人提供应税服务适用免税、减税规定的，可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增可以放弃免税、减税，依照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税、减税后，值税。放弃免税、减税后，值税。放弃免税、减税后，值税。放弃免税、减税后，36363636个月个月个月个月内不得再申请内不得再申请内不得再申请内不得再申请免税

143、、减税。免税、减税。免税、减税。免税、减税。纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定纳税人提供应税服务同时适用免税和零税率规定的，的，的，的，优先适用零税率优先适用零税率优先适用零税率优先适用零税率。122营改增政策培训（纳税人）按照试点过渡政策，下列项目免征增值税：按照试点过渡政策，下列项目免征增值税：（1 1）个人转让著作权。）个人转让著作权。（2 2）残疾人个人提供应税服务。）残疾人个人提供应税服务。（3 3）航空公司提供飞机播撒农药服务。）航空公司提供飞机播撒农药服务。（4 4）纳税人提供技术转让、技

144、术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5 5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（6 6）自本地区试点实施之日起至）自本地区试点实施之日起至20132013年年1212月月3131日，注册在中国服务外包日，注册在中国服务外包示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。示范城市的试点纳税人从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。（7 7）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大陆取得的运输收入）台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务在大

145、陆取得的运输收入（8 8）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。）台湾航空公司从事海峡两岸空中直航业务在大陆取得的运输收入。（9 9）美国）美国ABSABS船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税船级社在非营利宗旨不变、中国船级社在美国享受同等免税待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。 （1010）20132013年年1212月月3131日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、日之前，广播电影电视行政主管部门（包括中央、省、地市及县级）按照各自职能权限批准从事电影制片、发行、放映的电影集地市及县级）按照各自职能权

146、限批准从事电影制片、发行、放映的电影集团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行团公司（含成员企业）、电影制片厂及其他电影企业转让电影版权、发行电影以及在农村放映电影。电影以及在农村放映电影。（1111）随军家属就业）随军家属就业 。（1212）军队转业干部就业。）军队转业干部就业。 （1313）城镇退役士兵就业）城镇退役士兵就业（1414）失业人员就业。）失业人员就业。123营改增政策培训（纳税人） 即征即退的规定即征即退的规定 即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人

147、。纳税全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。纳税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税人可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。额和应纳税额。按照试点过渡政策，下列项目实行增值税即征即退按照试点过渡政策，下列项目实行增值税即征即退 （1 1）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税）注册在洋山保税港区和东疆保税港区内的试点纳税人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。人提供的国内货物运输服务、仓储服务和装卸搬运服务。 （2 2）安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安）安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限

148、额即征即退增值税的办法。置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。 （3 3）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对）试点纳税人中的一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。 （4 4）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租）经中国人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁赁业务的试点纳税人中的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过服务，对其增值税实际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即的部分实行增值税即征即退政策。退

149、政策。124营改增政策培训（纳税人）放弃免税的规定放弃免税的规定 要理解本条规定还需注意以下几个方面：要理解本条规定还需注意以下几个方面：（1 1）纳税人一经放弃免税权、减税权，其生产销售的）纳税人一经放弃免税权、减税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。税权。 （2 2）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者

150、）纳税人在免税期内购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣。得抵扣。125营改增政策培训（纳税人）第四十五条第四十五条第四十五条第四十五条个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，的，免征增值税；达到起征点的，的，免征增值税；达到起征点的，的，免征增值税；达到起征点的，全额全额全额全额计算缴纳计算缴纳计算缴纳计算缴纳增值税。增值税。增值税。增值税。增

151、值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。工商户。工商户。工商户。126营改增政策培训（纳税人）第四十六条第四十六条第四十六条第四十六条 增值税起征点幅度如下：增值税起征点幅度如下：增值税起征点幅度如下：增值税起征点幅度如下： （1 1 1 1）按期纳税的，为月销售额）按期纳税的，为月销售额）按期纳税的，为月销售额）按期纳税的，为月销售额5000-20000 5000-20000 5000-20000 5000-20000 元元元元（含本数）；（含本数）；（含本数

152、）；（含本数）； （2 2 2 2）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额300-300-300-300-500500500500元（含本数）。元（含本数）。元（含本数）。元（含本数）。 起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、起征点的调整由财政部和国家税务总局规定。省、自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当自治区、直辖市财政厅（局）和国家税务局应当自治区、直辖市财政厅（

153、局）和国家税务局应当在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用在规定的幅度内，根据实际情况确定本地区适用的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。的起征点，并报财政部和国家税务总局备案。127营改增政策培训（纳税人） 【例】假设纳税人提供应税服务的起征点为【例】假设纳税人提供应税服务的起征点为2000020000元，某个元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入200002

154、0000元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？分析分析：因为提供应税服务的起征点为：因为提供应税服务的起征点为2000020000元，该个体工元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为商户本月交通运输服务不含税收入为2000020000（1+3%1+3%）=19417.48=19417.48元。交通运输服务取得的收入元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。128营改增政策培训（纳税人）第七章第七章 征收管理征收管理129营改增政策培训（纳税人）第四十七条第四十七条

155、第四十七条第四十七条 营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。营业税改征的增值税，由国家税务局负责征收。实施办法实施办法实施办法实施办法规定的应税服务原应征收营业税，规定的应税服务原应征收营业税，规定的应税服务原应征收营业税，规定的应税服务原应征收营业税，由地方税务机关征收，现按照由地方税务机关征收，现按照由地方税务机关征收，现按照由地方税务机关征收，现按照实施办法实施办法实施办法实施办法规定规定规定规定营业税改征增值税后，应税服务的增值税也明确营业税改征增值税后，应税服务的增值税也明确营业税改征增值税后，应

156、税服务的增值税也明确营业税改征增值税后，应税服务的增值税也明确由国家税务局负责征收。由国家税务局负责征收。由国家税务局负责征收。由国家税务局负责征收。130营改增政策培训（纳税人）第四十八条第四十八条第四十八条第四十八条纳税人发生适用零税率的应税服务，应当按期向纳税人发生适用零税率的应税服务，应当按期向纳税人发生适用零税率的应税服务，应当按期向纳税人发生适用零税率的应税服务，应当按期向主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由主管税务机关申报办理退（免）税，具体办法由财政部和国家税务总局制定。财政部和国家税务总

157、局制定。财政部和国家税务总局制定。财政部和国家税务总局制定。131营改增政策培训（纳税人）第四十九条第四十九条第四十九条第四十九条纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发纳税人提供应税服务，应当向索取增值税专用发票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专票的接受方开具增值税专用发票，并在增值税专用发票上分别注明销售额和销项税额。用发票上分别注明销售额和销项税额。用发票上分别注明销售额和销项税额。用发票上分别注明销售额和销项税额

158、。 属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票：属于下列情形之一的，不得开具增值税专用发票： （1 1 1 1）向消费者个人提供应税服务；）向消费者个人提供应税服务；）向消费者个人提供应税服务；）向消费者个人提供应税服务； （2 2 2 2）适用免征增值税规定的应税服务；）适用免征增值税规定的应税服务；）适用免征增值税规定的应税服务；）适用免征增值税规定的应税服务；132营改增政策培训（纳税人）第五十条第五十条第五十条第五十条小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值

159、税小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税小规模纳税人提供应税服务，接受方索取增值税专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。专用发票的，可以向主管税务机关申请代开。133营改增政策培训（纳税人）第五十一条第五十一条第五十一条第五十一条纳税人增值税的征收管理，按照本办法和纳税人增值税的征收管理，按照本办法和纳税人增值税的征收管理，按照本办法和纳税人增值税的征收管理，按照本办法和中华中华中华中华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法及现行增值税征收及现行增值税

160、征收及现行增值税征收及现行增值税征收管理有关规定执行。管理有关规定执行。管理有关规定执行。管理有关规定执行。134营改增政策培训（纳税人） 根据根据中华人民共和国税收征收管理法中华人民共和国税收征收管理法及其实施细及其实施细则的规定，依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，则的规定，依法由税务机关征收的各种税收的征收管理，均适用该法。因此，均适用该法。因此，实施办法实施办法中应税服务的征收管理中应税服务的征收管理也应适用该法。也应适用该法。 同时，营业税改征增值税后该类纳税人的征收管理按同时，营业税改征增值税后该类纳税人的征收管理按照现行的增值税有关规定执行。照现行的增值税有关规定执行。135

161、营改增政策培训（纳税人） 试点事项规定：试点事项规定：一一. .跨年度租赁合同问题跨年度租赁合同问题 试点纳税人在试点纳税人在20132013年年8 8月月1 1日（含）之前签订的尚未执日（含）之前签订的尚未执行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业行完毕的租赁合同，在合同到期日之前继续按照现行营业税政策规定缴纳营业税。税政策规定缴纳营业税。二二. .原营业税优惠政策的延续问题原营业税优惠政策的延续问题 20132013年年7 7月月3131日（含）前，如果试点纳税人已经按照日（含）前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政有关政策规定享受了营业税税

162、收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照策期限内，按照交通运输业和部分现代服务业营业税改交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点过渡政策的规定征增值税试点过渡政策的规定的规定享受有关增值税优的规定享受有关增值税优惠。惠。136营改增政策培训（纳税人）第八章第八章 附则附则137营改增政策培训（纳税人）第五十二条第五十二条第五十二条第五十二条纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税纳税人应当按照国家统一的会计制度进行增值税会计核算。会计核算。会计核算。会计核算。138营改增政策培训（纳税人）第五十三条第五十

163、三条第五十三条第五十三条 本办法自本办法自本办法自本办法自2013201320132013年年年年8 8 8 8月月月月1 1 1 1日起执行。日起执行。日起执行。日起执行。139营改增政策培训（纳税人）附：原增值税一般纳税人有关规定附：原增值税一般纳税人有关规定（一）进项税额。（一）进项税额。1 1原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，取得的增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中增值税专用发票上注明的增值税额为进项税额，准予从销项税额中抵扣。抵扣。2. 2. 原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、

164、游艇，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。其进项税额准予从销项税额中抵扣。3 3原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，原增值税一般纳税人接受境外单位或者个人提供的应税服务，按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为按照规定应当扣缴增值税的，准予从销项税额中抵扣的进项税额为从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款从税务机关或者代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收缴款凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。凭证（以下称税收缴款凭证）上注明的增值税额。上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，

165、应当具备书面合同、上述纳税人凭税收缴款凭证抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销付款证明和境外单位的对账单或者发票。否则，进项税额不得从销项税额中抵扣。项税额中抵扣。4 4原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用原增值税一般纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务，用于于应税服务范围注释应税服务范围注释所列项目的，不属于所列项目的，不属于增值税暂行条例增值税暂行条例第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额第十条所称的用于非增值税应税项目，其进项税额准予从销项税额中抵扣。中抵扣。140营改增政策培训（纳税人） 5

166、 5原增值税一般纳税人接受试点纳税原增值税一般纳税人接受试点纳税人提供的应税服务，下列项目的进项税额人提供的应税服务，下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：不得从销项税额中抵扣：（1 1）用于简易计税方法计税项目、非）用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、福利或者个人消费，其中涉及的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技动产租赁，仅指专用于上述项目的专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、术、非专利技术、商誉、商

167、标、著作权、有形动产租赁。有形动产租赁。（2 2）接受的旅客运输服务。）接受的旅客运输服务。（3 3）与非正常损失的购进货物相关的）与非正常损失的购进货物相关的交通运输业服务。交通运输业服务。（4 4）与非正常损失的在产品、产成品）与非正常损失的在产品、产成品所耗用购进货物相关的交通运输业服务。所耗用购进货物相关的交通运输业服务。上述非增值税应税项目，是指上述非增值税应税项目，是指增值增值税暂行条例税暂行条例第十条所称的非增值税应税第十条所称的非增值税应税项目，但不包括项目，但不包括应税服务范围注释应税服务范围注释所所列项目。列项目。6 6原增值税一般纳税人取得的原增值税一般纳税人取得的201

168、32013年年8 8月月1 1日（含）以后开具的运输费用结算单日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。作为增值税扣税凭证。原增值税一般纳税人取得的试点小规原增值税一般纳税人取得的试点小规模纳税人由税务机关代开的增值税专用发模纳税人由税务机关代开的增值税专用发票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进票，按增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。项税额。141营改增政策培训（纳税人） （二）一般纳税人认定。（二）一般纳税人认定。（二）一般纳税人认定。（二）一般纳税人认定。原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照原增值税一般纳

169、税人兼有应税服务，按照原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照原增值税一般纳税人兼有应税服务，按照试点实施办法试点实施办法试点实施办法试点实施办法和本规定第一条第（六）项的和本规定第一条第（六）项的和本规定第一条第（六）项的和本规定第一条第（六）项的规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办规定应当申请认定一般纳税人的，不需要重新办理一般纳税人认定手续。理一般纳税人认定手续。理一般纳税人认定手续。理一般纳税人认定手续。（三）增值税期末留抵税额。（三）增值税期末留抵税额。（三）增值税期末留抵税额。（三）增值税期末留抵

170、税额。原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止原增值税一般纳税人兼有应税服务的，截止到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，到本地区试点实施之日前的增值税期末留抵税额，不得从应税服务的销项税额中抵扣。不得从应税服务的销项税额中抵扣。不得从应税服务的销项税额中抵扣。不得从应税服务的销项税额中抵扣。142营改增政策培训（纳税人）应税服务范围注释应税服务范围注释(对照表）对照表）一、交通运输业一、交通运输业交通运输业，是指使用运输工具将

171、货物或者旅客送达交通运输业，是指使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。（一）陆路运输服务。（一）陆路运输服务。陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送陆路运输服务，是指通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。索道运输及其他陆路运输，暂不包括铁路运输。出租车公司向使用本

172、公司自有出租车的出租车司机收出租车公司向使用本公司自有出租车的出租车司机收取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。取的管理费用，按陆路运输服务征收增值税。143营改增政策培训（纳税人）（二）水路运输服务。（二）水路运输服务。水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人水路运输服务，是指通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务。程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定程租业务，是指远洋运输企业为租船人完成某一特定航次

173、的运输任务并收取租赁费的业务。航次的运输任务并收取租赁费的业务。期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船期租业务，是指远洋运输企业将配备有操作人员的船舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，舶承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定不论是否经营，均按天向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由船东负担的业务。费用均由船东负担的业务。144营改增政策培训（纳税人）（三）航空运输服务。（三）航空运输服务。航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客航空运输服务，是指通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。的运输业务活动。航

174、空运输的湿租业务，属于航空运输服务。航空运输的湿租业务，属于航空运输服务。湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞湿租业务，是指航空运输企业将配备有机组人员的飞机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，机承租给他人使用一定期限，承租期内听候承租方调遣，不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生不论是否经营，均按一定标准向承租方收取租赁费，发生的固定费用均由承租方承担的业务。的固定费用均由承租方承担的业务。（四）管道运输服务。（四）管道运输服务。管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、管道运输服务，是指通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动。固体物质的运输

175、业务活动。145营改增政策培训（纳税人）二、部分现代服务业二、部分现代服务业部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代部分现代服务业，是指围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动。包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。146营改增政策培训（纳税人）（一）研发和技术服务。（一）研发和技术服务。研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服

176、务、合同研发和技术服务，包括研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。能源管理服务、工程勘察勘探服务。1研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研发服务，是指就新技术、新产品、新工艺或者新材料及其系统进行研究与试验开发的业务活动。研究与试验开发的业务活动。2. 技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的技术转让服务，是指转让专利或者非专利技术的所有权或者使用权的业务活动。业务活动。3. 技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专技术咨询服务，是指对特定技术项目提供可行性论证、技术预测、专题技术调查、分析评价

177、报告和专业知识咨询等业务活动。题技术调查、分析评价报告和专业知识咨询等业务活动。4. 合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节合同能源管理服务，是指节能服务公司与用能单位以契约形式约定节能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务能目标，节能服务公司提供必要的服务，用能单位以节能效果支付节能服务公司投入及其合理报酬的业务活动。公司投入及其合理报酬的业务活动。5. 工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、工程勘察勘探服务，是指在采矿、工程施工以前，对地形、地质构造、地下资源蕴藏情况进行实地调查的业务活动。地下资源蕴藏情况进行实地调查

178、的业务活动。147营改增政策培训（纳税人）（二）信息技术服务。（二）信息技术服务。信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收信息技术服务，是指利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务。1.软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件服务，是指提供软件开发服务、软件咨询服务、软件维护服务、软件测

179、试服务的业务行为。软件测试服务的业务行为。2.电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试电路设计及测试服务，是指提供集成电路和电子电路产品设计、测试及相关技术支持服务的业务行为。及相关技术支持服务的业务行为。3.信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统服务，是指提供信息系统集成、网络管理、桌面管理与维护、信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据信息系统应用、基础信息技术管理平台整合、信息技术基础设施管理、数据中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非自有的网络游戏提供中心、托管中心、安全服务的业务行为。包括网站对非

180、自有的网络游戏提供的网络运营服务。的网络运营服务。4业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、业务流程管理服务，是指依托计算机信息技术提供的人力资源管理、财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等财务经济管理、金融支付服务、内部数据分析、呼叫中心和电子商务平台等服务的业务活动。服务的业务活动。148营改增政策培训（纳税人）（三）文化创意服务。（三）文化创意服务。文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、文化创意服务，包括设计服务、商标和著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务。广告服务和会议展览服务。1. 设计服务，是

181、指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来设计服务，是指把计划、规划、设想通过视觉、文字等形式传递出来的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、的业务活动。包括工业设计、造型设计、服装设计、环境设计、平面设计、包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设包装设计、动漫设计、展示设计、网站设计、机械设计、工程设计、广告设计、创意策划、文印晒图等。计、创意策划、文印晒图等。2. 商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。商标和著作权转让服务，是指转让商标、商誉和著作权的业务活动。3. 知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动

182、。包括对专利、商知识产权服务，是指处理知识产权事务的业务活动。包括对专利、商标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、标、著作权、软件、集成电路布图设计的代理、登记、鉴定、评估、认证、咨询、检索服务。咨询、检索服务。4. 广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、广告服务，是指利用图书、报纸、杂志、广播、电视、电影、幻灯、路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营路牌、招贴、橱窗、霓虹灯、灯箱、互联网等各种形式为客户的商品、经营服务项目、文体节目或者通告、声明等委托事项进行宣传和提供相关服务的服务项目、文体节目或者通告、声明等委

183、托事项进行宣传和提供相关服务的业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。业务活动。包括广告代理和广告的发布、播映、宣传、展示等。5. 会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、会议展览服务，是指为商品流通、促销、展示、经贸洽谈、民间交流、企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。企业沟通、国际往来等举办或者组织安排的各类展览和会议的业务活动。149营改增政策培训（纳税人）（四）物流辅助服务。（四）物流辅助服务。物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打物流辅助服务，包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助

184、服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。1. 航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空服务，包括航空地面服务和通用航空服务。航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国航空地面服务，是指航空公司、飞机场、民航管理局、航站等向在我国境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航境内航行或者在我国境内机场停留的境内外飞机或者其他飞行器提供的导航等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管理服务、等劳务性地面服务的业务活动。包括旅客安全检查服务、停机坪管

185、理服务、机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服机场候机厅管理服务、飞机清洗消毒服务、空中飞行管理服务、飞机起降服务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空务、飞行通讯服务、地面信号服务、飞机安全服务、飞机跑道管理服务、空中交通管理服务等。中交通管理服务等。通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄通用航空服务，是指为专业工作提供飞行服务的业务活动，包括航空摄影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。影，航空测量，航空勘探，航空护林，航空吊挂播洒、航空降雨等。2. 港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通

186、讯服务、航道管理服港口码头服务，是指港务船舶调度服务、船舶通讯服务、航道管理服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、航道疏浚服务、灯塔管理服务、航标管理服务、船舶引航服务、理货服务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理务、系解缆服务、停泊和移泊服务、海上船舶溢油清除服务、水上交通管理服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的服务、船只专业清洗消毒检测服务和防止船只漏油服务等为船只提供服务的业务活动。业务活动。港口设施经营人收取的港口设施保安费按照港口设施经营人收取的港口设施保安费按照“港口码头服务港口码头服务”征

187、收增值征收增值税。税。150营改增政策培训（纳税人）3. 货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配货运客运场站服务，是指货运客运场站（不包括铁路运输）提供的货物配载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停载服务、运输组织服务、中转换乘服务、车辆调度服务、票务服务和车辆停放服务等业务活动。放服务等业务活动。4. 打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和打捞救助服务，是指提供船舶人员救助、船舶财产救助、水上救助和沉船沉物打捞服务的业务活动。沉船沉物打捞服务的业务活动。5. 货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、

188、船货物运输代理服务，是指接受货物收货人、发货人、船舶所有人、船舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直舶承租人或船舶经营人的委托，以委托人的名义或者以自己的名义，在不直接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联接提供货物运输服务的情况下，为委托人办理货物运输、船舶进出港口、联系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。系安排引航、靠泊、装卸等货物和船舶代理相关业务手续的业务活动。6. 代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报代理报关服务，是指接受进出口货物的收、发货人委托，代为办理报关手续的业务活动。关手续

189、的业务活动。7. 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。业务活动。8. 装卸搬运服务装卸搬运服务,是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具是指使用装卸搬运工具或人力、畜力将货物在运输工具之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活之间、装卸现场之间或者运输工具与装卸现场之间进行装卸和搬运的业务活动。动。151营改增政策培训（纳税人）（五）有形动产租赁服务。（五）有形动产租赁服务。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁。有形动产租赁，包括有形动产融资租赁和有形

190、动产经营性租赁。1. 有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产有形动产融资租赁，是指具有融资性质和所有权转移特点的有形动产租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入租赁业务活动。即出租人根据承租人所要求的规格、型号、性能等条件购入有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使有形动产租赁给承租人，合同期内设备所有权属于出租人，承租人只拥有使用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其用权，合同期满付清租金后，承租人有权按照残值购入有形动产，以拥有其所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租

191、赁。所有权。不论出租人是否将有形动产残值销售给承租人，均属于融资租赁。2. 有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转有形动产经营性租赁，是指在约定时间内将物品、设备等有形动产转让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。让他人使用且租赁物所有权不变更的业务活动。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁。光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，光租业务，是指远洋运输企业将船舶在约定的时间内出租给他人使用，不配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的不

192、配备操作人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。业务活动。干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，干租业务，是指航空运输企业将飞机在约定的时间内出租给他人使用，不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的不配备机组人员，不承担运输过程中发生的各项费用，只收取固定租赁费的业务活动。业务活动。152营改增政策培训（纳税人）（六）鉴证咨询服务。（六）鉴证咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。鉴证咨询服务，包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。1. 认证服务，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，认证服务

193、，是指具有专业资质的单位利用检测、检验、计量等技术，证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求证明产品、服务、管理体系符合相关技术规范、相关技术规范的强制性要求或者标准的业务活动。或者标准的业务活动。2. 鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资鉴证服务，是指具有专业资质的单位，为委托方的经济活动及有关资料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、料进行鉴证，发表具有证明力的意见的业务活动。包括会计鉴证、税务鉴证、法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地产土地评估、建筑图法律鉴证、工程造价鉴证、资产评估、环境评估、房地

194、产土地评估、建筑图纸审核、医疗事故鉴定等。纸审核、医疗事故鉴定等。3. 咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。和流程管理等信息或者建议的业务活动。代理记账按照代理记账按照“咨询服务咨询服务”征收增值税。征收增值税。153营改增政策培训（纳税人）（七）广播影视服务。（七）广播影视服务。广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播广播影视服务，包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映，下同）服务。映（含放映，下同）服务。1.广播影视节目（作品）制

195、作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、广播影视节目（作品）制作服务，是指进行专题（特别节目）、专栏、综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的综艺、体育、动画片、广播剧、电视剧、电影等广播影视节目和作品制作的服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音服务。具体包括与广播影视节目和作品相关的策划、采编、拍摄、录音、音视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、视频文字图片素材制作、场景布置、后期的剪辑、翻译（编译）、字幕制作、片头、片尾、片花制作、特效制作、影片修复、编目和确权等业务活动。片头、片尾、片花制作、特效制作、影

196、片修复、编目和确权等业务活动。2.广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等广播影视节目（作品）发行服务，是指以分账、买断、委托、代理等方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）方式，向影院、电台、电视台、网站等单位和个人发行广播影视节目（作品）以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。以及转让体育赛事等活动的报道及播映权的业务活动。3. 广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他广播影视节目（作品）播映服务，是指在影院、剧院、录像厅及其他场所播映广播影视节目（作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联场所播映广播影视节目（

197、作品），以及通过电台、电视台、卫星通信、互联网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。网、有线电视等无线或有线装置播映广播影视节目（作品）的业务活动。154营改增政策培训（纳税人）关于文化事业建设费提供广告服务的单位和个人费率3%应缴费额=销售额（含税扣额）3%未达起征点的个人免征文化事业建设费155营改增政策培训（纳税人）关于广播影视服务制作发行播映156营改增政策培训（纳税人）关于有线网络公司收取有线电视费增值业务（付费频道）落地费初装业务157营改增政策培训（纳税人）过渡性政策的安排和取消保留唯一一个差额征税的：融资租赁可以扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（结息

198、单）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费超税负3%退税，分母不是扣额的，是全部的销售额。158营改增政策培训（纳税人）融资租赁与售后回租第一种方式：直租第三方销售商融资租赁公司租赁企业第二种方式：反租赁融资租赁公司售后回租企业（出租方） （承租方）超3%退税，直租与售后回租合并计算。159营改增政策培训（纳税人）关于计税依据对一些存在大量代收转付或代垫资金的行业，其代收代垫金额可予以合理扣除。160营改增政策培训（纳税人）关于混合销售、兼营、混业经营混合销售兼营 混业经营兼有不同税率或者征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应分别核算销售额，未分别核算的，从高适用。161营改增政策培训（纳税人）关于部分行业范围界定旅游景点的游船、索道网络广告、网络电视、网站自有游戏业务、网站提供非自有游戏业务（要看服务内容，而非服务手段）商场租赁柜台停车场、车辆电子衡、搬家公司162营改增政策培训（纳税人）关于8月1日前发生的补退税调整回地税处理，开营业税发票8月1日后红票开具163营改增政策培训（纳税人）关于中储粮系统的仓储补贴中央财政补贴免税，地方财政补贴不免税164营改增政策培训（纳税人）