出口退税解析马志舜

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1、第一部分第一部分 出口货物退出口货物退(免免)税概述税概述一、出口货物退一、出口货物退一、出口货物退一、出口货物退( (免免免免) )税概念税概念税概念税概念（一）什么是出口货物退（一）什么是出口货物退（一）什么是出口货物退（一）什么是出口货物退( (免免免免) )税税税税n n出口货物退出口货物退( (免免) )税，是指在国际贸易业务中，对本国税，是指在国际贸易业务中，对本国报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转报关出口的货物退还或免征在国内各生产环节和流转环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货环节按税法规定缴纳的增值税和消费税，即对出口货物实行零税率。它是国际贸易中通常采用

2、的并为各国物实行零税率。它是国际贸易中通常采用的并为各国接受的、旨在鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收接受的、旨在鼓励本国出口货物公平竞争的一种税收措施。措施。1（二）出口货物退（免）税是国际贯例（二）出口货物退（免）税是国际贯例（二）出口货物退（免）税是国际贯例（二）出口货物退（免）税是国际贯例n n关税和贸易总协定关税和贸易总协定第六条规定：第六条规定：“ “一缔约国领土的产品输入到另一缔约一缔约国领土的产品输入到另一缔约国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税国领土，不得因其免纳相同产品在原产国或输出国由于消费时所须完纳的税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾

3、销税或反补贴税捐或因这种税捐已经退税，即对它征收反倾销税或反补贴税” ”。这就是说：。这就是说：一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国一个国家可以对本国的出口产品退还或免征国内税，别国不得因此而对该国产品施行报复措施。产品施行报复措施。n n世界贸易组织世界贸易组织补贴与反补贴协议补贴与反补贴协议明确规定：明确规定：“ “补贴是其成员境内由某一补贴是其成员境内由某一政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此政府或任何公共机构做出财政支持或任何形式的收入支持或价格支持，由此给予的某种利益。给予的某种利益。” ”该协议的附录二还规定：该协议的附录

4、二还规定：“ “间接税减免计划允许对在出间接税减免计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支口产品生产中的消费投入而征收的前期累积间接税进行免征、减征或延期支持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用持。同样，退税计划允许对在出口产品生产中的消费投入而征收的进口费用进行减征或退还。进行减征或退还。” ”因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的因此，出口货物退（免）税额只要不超过已征或应征的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的间接税，就不是出口补贴，是完全符合世界贸易组织的规定的2（三）我国现行法律法规规定（

5、三）我国现行法律法规规定n n中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国款规定：纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外务院另有规定的除外 . .n n中华人民共和国消费税暂行条例中华人民共和国消费税暂行条例第十一条规第十一条规定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税定：对纳税人出口应税消费品，免征消费税; ;国务国务院另有规定的除外。院另有规定的除外。 3（四）出口货物退（免）税的特点n n（1 1）出口货物退（免）税是一种收入退付行为）出口货物退（免）税是一种收入退付行为 n n（2 2）出口货物退（免）

6、税具有调节职能的单一性）出口货物退（免）税具有调节职能的单一性n n（3 3）出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国）出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国 际惯例际惯例4（五）（五） 出口货物退（免）税的基本原则 n n(1)(1)国际惯例原则，也即公平税负的原则国际惯例原则，也即公平税负的原则 n n(2)(2)属地管理原则属地管理原则n n(3)(3)出口免征和退还的税款不得高于本国相同产品出口免征和退还的税款不得高于本国相同产品应纳或已纳的税款（应纳或已纳的税款（征多少、退多少的原则征多少、退多少的原则 ）n n(4)(4)宏观调控原则宏观调控原则 5（六）出口货物退（六）出口货物退(

7、免免)税的作用税的作用 n n（1 1）出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争）出口货物退（免）税是鼓励本国货物参与国际竞争的有力措施的有力措施 n n（2 2）出口货物退（免）税是国家调节宏观经济的重要经）出口货物退（免）税是国家调节宏观经济的重要经济手段，有效促进国民经济健康、稳定发展济手段，有效促进国民经济健康、稳定发展n n（3 3）出口货物退（免）税政策的全面实施促进了我国对）出口货物退（免）税政策的全面实施促进了我国对外贸易的发展外贸易的发展6（七）我国现行出口货物退（免）税制度的特点（七）我国现行出口货物退（免）税制度的特点 n n（1 1）出口货物退（免）增值税和消费税）

8、出口货物退（免）增值税和消费税n n（2 2）有退（免）税资格的企业出口贸易性货物才能办理）有退（免）税资格的企业出口贸易性货物才能办理退（免）税，非贸易性货物出口和个人携带出口的货物不退（免）税，非贸易性货物出口和个人携带出口的货物不办理退免税。办理退免税。 n n（3 3）出口货物退（免）税的计算有多种方法，也比较复）出口货物退（免）税的计算有多种方法，也比较复杂，不同性质的企业采取的退（免）税计算方法不一样。杂，不同性质的企业采取的退（免）税计算方法不一样。 7（4）对不同出口货物设定了与增值税暂行条例规定的征税税率不一定一致的退税率。 （5）办理出口货物退（免）税需要的单证多，涉及的部

9、门广，要将出口货物退（免）税管理好，需要各个部门的配合。 （6）管理方法在不断完善，出口货物退税率经常变化，给出口货物退（免）税管理带来不便。（7）企业出口退税由中央地方财政共同负担。(92.5%和75%)（七）我国现行出口货物退（免）税制度的特点（七）我国现行出口货物退（免）税制度的特点 8二、出口货物退（免）税的税种二、出口货物退（免）税的税种 n n根据现行税制规定，我国出口货物退根据现行税制规定，我国出口货物退( (免免) )税的税种税的税种仅限于流转税仅限于流转税( (又称间接税又称间接税) )范围内的增值税和消费范围内的增值税和消费税两个税种。出口货物退（免）税的税款是在国税两个税

10、种。出口货物退（免）税的税款是在国内生产、流通各个环节已缴纳和应缴纳的增值税内生产、流通各个环节已缴纳和应缴纳的增值税和消费税。和消费税。 9三、出口货物退（免）税的退税税率三、出口货物退（免）税的退税税率n n目前为止，出口货物增值税退税率有目前为止，出口货物增值税退税率有3%3%、5%5%、9%9%、13%13%、15%15%、16%16%、17%17%n n消费税按适用税率退税消费税按适用税率退税10四、现行出口货物退（免）税的计算方法四、现行出口货物退（免）税的计算方法（一）出口货物增值税的退（免）税办法（一）出口货物增值税的退（免）税办法n n现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有

11、现行出口货物增值税的退（免）税办法主要有4 4种：种：n n一是一是“ “免、退免、退” ”税，即对本环节增值部分免税，进税，即对本环节增值部分免税，进项税额退税。项税额退税。n n应退税额应退税额= =收购不含增值税购进金额收购不含增值税购进金额 退税率退税率n n= =出口货物数量出口货物数量 购进单价购进单价 退税率退税率 11二是“免、抵、退”税，即对本环节增值部分免税，进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，不足抵扣的部分实行退税。三是免税，即对出口货物直接免征增值税。（免税货物、小规模纳税人、简易办法征收的货物等）。四是特准退税,一般是按购进成本退税四、现行出口货物退（免

12、）税的计算方法四、现行出口货物退（免）税的计算方法（一）出口货物增值税的退（免）税办法（一）出口货物增值税的退（免）税办法12退税、免税和抵税和零税率的关系退税、免税和抵税和零税率的关系n n出口货物退税、免税和抵税只是方法或手段。是为了出口货物退税、免税和抵税只是方法或手段。是为了使出口货物不含税（零税率）或部分含税（退税率小使出口货物不含税（零税率）或部分含税（退税率小于征税率）而使用的方法或手段。于征税率）而使用的方法或手段。n n不含税（零税率）或部分含税（退税率小于征税率）不含税（零税率）或部分含税（退税率小于征税率）是目标，退税、免税和抵税只是为了实现上述目标的是目标，退税、免税和

13、抵税只是为了实现上述目标的方法或手段。方法或手段。131 1、免退税计算、免退税计算、免退税计算、免退税计算1-11-1外贸出口举例外贸出口举例外贸出口举例外贸出口举例1 1n n某外贸公司，某外贸公司，20092009年年3 3月初，购进月初，购进1717寸液晶电视机寸液晶电视机100100台，单价台，单价30003000元，增值税税额元，增值税税额5100051000元；购进元；购进3232寸液晶电视机寸液晶电视机2020台，单价台，单价80008000元元, , 增值税税额增值税税额2720027200元元, ,于当月于当月2020日出日出口，销售额为口，销售额为6200062000美元

14、。液晶电美元。液晶电视机退税率为视机退税率为17%17%，当月月初汇率，当月月初汇率为为1 1：6.836.83n n应退税额应退税额= =（10030001003000208000208000）17%17%7820078200n n免税金额应为免税金额应为:62000 6.83 17%-:62000 6.83 17%-(51000+27200)=6211.8(51000+27200)=6211.8n n会计分录：会计分录：n n购进时：借：库存商品购进时：借：库存商品 460000460000n n应交税金应交税金- -待抵扣税金待抵扣税金 ( (应交税金应交税金应交增值税（进项税额）应交增

15、值税（进项税额）) )7820078200n n 贷：银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金 538200538200n n出口时做销售并做应退税会计分录出口时做销售并做应退税会计分录n n 借：应收外汇帐款美元借：应收外汇帐款美元 6200062000n n 人民币人民币 423460423460n n贷：自营出口销售收入人民币贷：自营出口销售收入人民币n n 423460423460n n借：应收出口退税借：应收出口退税 7820078200n n贷：应交税金贷：应交税金- -待抵扣税金待抵扣税金 ( (应交税应交税金应交增值税（出口退税）金应交增值税（出口退税）) )78200

16、 78200 141-21-2、外贸出口举例、外贸出口举例、外贸出口举例、外贸出口举例2 2n n某外贸公司，某外贸公司，20092009年年3 3月初，购进月初，购进小真空吸尘器小真空吸尘器100100台，单价台，单价10001000元，元，增值税税额增值税税额1700017000元；购进大真空元；购进大真空吸尘器吸尘器2020台，单价台，单价25002500元元, , 增值税增值税税额税额85008500元元, ,于于4 4月月2020日出口，销售日出口，销售额为额为2500025000美元。真空吸尘器退税美元。真空吸尘器退税率为率为14%14%，当月月初汇率为，当月月初汇率为1 1：6.

17、836.83n n应退税额应退税额= =（10010001001000202500202500）14%14%2100021000n n转成本（转成本（10010001001000202500202500） （17%17%14%14%）45004500n n免税金额应为免税金额应为:25000 6.83 17%-:25000 6.83 17%-(17000+8500)=3527.5(17000+8500)=3527.5n n会计分录：会计分录：n n购进时：借：库存商品购进时：借：库存商品 150000150000n n应交税金应交税金- -待抵扣税金待抵扣税金 2550025500n n 贷：

18、银行存款或其他货币资金贷：银行存款或其他货币资金 175500175500n n次月出口次月出口 做销售并做应退税会计分做销售并做应退税会计分录录n n 借：应收外汇帐款美元借：应收外汇帐款美元 2500025000n n 人民币人民币 170750170750n n贷：自营出口销售收入人民币贷：自营出口销售收入人民币n n 170750170750n n借：自营出口销售成本借：自营出口销售成本 45004500n n应收出口退税应收出口退税 2100021000n n贷：应交税金贷：应交税金- -待抵扣税金待抵扣税金 2550025500151-31-3、免退税计算的重点、免退税计算的重点、

19、免退税计算的重点、免退税计算的重点n n1 1、从计税依据、从计税依据( (购进金额购进金额) )方面看方面看: :申请退增值税（消费税）的货申请退增值税（消费税）的货物是否真实？数量、单价是否准确？是否已交纳过税？用于退物是否真实？数量、单价是否准确？是否已交纳过税？用于退税的增值税专用发票和消费税专用税票是否真实、合法税的增值税专用发票和消费税专用税票是否真实、合法n n2 2、从出口方面看：申请免退税的货物是否符合退（免）税条件、从出口方面看：申请免退税的货物是否符合退（免）税条件？即？即: :是否真实出口（出口报送单）？申报退税出口数量是否准是否真实出口（出口报送单）？申报退税出口数量

20、是否准确？确？n n3 3、从退税率方面看：购进货物与实际出口货物是否一致？申报、从退税率方面看：购进货物与实际出口货物是否一致？申报退税货物是否与对应的退税率相符？退税货物是否与对应的退税率相符？n n4 4、从企业的帐务处理看：已申报退税的进项税额是否在纳税申、从企业的帐务处理看：已申报退税的进项税额是否在纳税申报时用于抵扣？报时用于抵扣？162 2、免抵退税计算、免抵退税计算、免抵退税计算、免抵退税计算2-12-1、免抵退税与先征后退计算分析、免抵退税与先征后退计算分析、免抵退税与先征后退计算分析、免抵退税与先征后退计算分析n n假设生产企业出口与内销的生产和销售能分别计算（退税率为假设

21、生产企业出口与内销的生产和销售能分别计算（退税率为17%17%）n n甲车间：出口收入甲车间：出口收入100100万元，进项金额为万元，进项金额为7575万元，税额为万元，税额为12.7512.75万元。万元。n n乙车间：内销收入乙车间：内销收入9090万元，进项金额为万元，进项金额为5050万元，税额为万元，税额为8.58.5万元。万元。n n先征后退计算：应纳税额先征后退计算：应纳税额=100*17%+90*17%-=100*17%+90*17%-（12.75-8.512.75-8.5）=11.05=11.05n n应退税额应退税额=100*17%=17=100*17%=17n n免抵退

22、税计算：免抵退税计算：n n外销甲：出口货物本环节免税外销甲：出口货物本环节免税, ,则应有留抵则应有留抵( (进项进项) )税金税金12.7512.75万元。万元。n n外销货物的进项外销货物的进项12.7512.75万元实际应为应退税额，如果纳税则应纳税额为：万元实际应为应退税额，如果纳税则应纳税额为：10010017%17%12.75=4.25 12.75=4.25 在这时实际为免税。在这时实际为免税。n n内销乙：应纳税额内销乙：应纳税额909017%17%8.5=6.88.5=6.8万元万元n n实际操作中，企业内外销的进项税额是分不清的，甲乙并在一起计算实际操作中，企业内外销的进项

23、税额是分不清的，甲乙并在一起计算n n应纳税额应纳税额909017%17%21.2521.25（12.7512.758.58.5）-5.95-5.95n n应退税额为应退税额为-5.95-5.95万元。实际有万元。实际有6.86.8万元的内销应纳税额被冲顶。万元的内销应纳税额被冲顶。n n免抵退税额免抵退税额10010017%17%1717n n免抵税额免抵税额17175.95=11.05(4.25+6.8)5.95=11.05(4.25+6.8)n n结论：免抵税额应等于内销货物的应纳税额结论：免抵税额应等于内销货物的应纳税额6.86.8万元与出口货物的免税额万元与出口货物的免税额4.254

24、.25之和之和172-22-2、退税率为、退税率为、退税率为、退税率为13%13%的免抵退税与先征后退计算比较的免抵退税与先征后退计算比较的免抵退税与先征后退计算比较的免抵退税与先征后退计算比较n n上题退税率如果为上题退税率如果为13% 13% 则则: :n n先征后退计算先征后退计算: :n n应纳税额应纳税额=100=10017%17%909017%17%21.2521.2511.05 11.05 n n应退税额应退税额10013100131313n n出口销项税额出口销项税额10017%10017%1717n n转成本转成本100100（17%17%13%13%）4 4n n免抵退税免

25、抵退税: :n n退税率为退税率为13%13%时：首先要有时：首先要有17%17%13%13%4 4的差额不能抵扣或退税，规定按出口的差额不能抵扣或退税，规定按出口收入与此差异计算收入与此差异计算 即：即：n n不予抵扣税额不予抵扣税额100100（17%17%13%13%）4 4n n应纳税额应纳税额909017%17%（21.2521.254 4）1.951.95。n n免抵退税额免抵退税额10010013%13%1313n n应退税额应退税额1.951.95n n免抵税额免抵税额13131.951.9511.05 11.05 n n借：应收帐款（）借：应收帐款（）100100n n 应收

26、出口退税应收出口退税 1313n n 产品销售成本产品销售成本 4 4n n 贷：产品销售收入（出口）贷：产品销售收入（出口）100100n n 应交税金应交税金- -应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额 ） 1717n n借：产品销售成本借：产品销售成本 4 4n n 贷：应交税金贷：应交税金- -应交增值税（进项税额转出应交增值税（进项税额转出 ） 4 4n n借：应收出口退税借：应收出口退税 1.951.95n n 应交税金应交税金- -应交增值税（出口货物抵减内销货应交增值税（出口货物抵减内销货物应纳税额物应纳税额 ） 11.0511.05n n 贷贷: :应交税金应交税金- -应

27、交增值税（出口退税应交增值税（出口退税 ） 1313182-32-3、有进料加工的免抵退计算、有进料加工的免抵退计算、有进料加工的免抵退计算、有进料加工的免抵退计算n n企业有进料加工业务：假设手册计企业有进料加工业务：假设手册计划出口总值为划出口总值为500500万元，计划进口万元，计划进口总值总值300300万元万元n n某月出口收入某月出口收入100100万元，退税率为万元，退税率为13%13%n n内销收入内销收入2020万元，进项税额为万元，进项税额为1010万万元。元。n n不考虑免税进口材料时不考虑免税进口材料时不考虑免税进口材料时不考虑免税进口材料时n n不予抵扣税额不予抵扣税

28、额100100（17%17%13%13%）4 4万元。此部分应转成本万元。此部分应转成本n n应纳税额应纳税额20*17%20*17%（10104 4）= =2.62.6万元万元n n免抵退税额免抵退税额10010013%13%1313万元，万元，应退税额应退税额2.62.6万元万元n n免抵税额免抵税额13132.62.610.410.4万元万元 n n考虑免税进口材料时考虑免税进口材料时考虑免税进口材料时考虑免税进口材料时，国内生产部分仅，国内生产部分仅是增值部分，即计算免抵退税时出口收是增值部分，即计算免抵退税时出口收入中不应包括免税进口材料。入中不应包括免税进口材料。n n计划分配率为

29、计划分配率为300/500=60%300/500=60%n n不予抵扣税额抵减额不予抵扣税额抵减额10060%10060%（17%17%13%13%）=2.4 =2.4 n n免抵退税扣减额免抵退税扣减额 10060%13%=4.810060%13%=4.8n n不予抵扣税额不予抵扣税额100*100*（17%17%13%13%）100*60%100*60%（17%17%13%13%）1.61.6万元万元n n应纳税额应纳税额20*17%20*17%（10101.61.6）= =5.5.万元万元n n免抵退税额免抵退税额10013%10013%606013%13%5.25.2万元，万元，n n

30、应退税额应退税额5 5万元万元n n免抵税额免抵税额5.2-55.2-50.2 0.2 192-4、免抵退计算在实际中的运用方法、免抵退计算在实际中的运用方法n n由于出口企业做销售（征免税）时，不能及时提供退税所由于出口企业做销售（征免税）时，不能及时提供退税所需的法定凭证，出口当月不能计算出实际审核通过的免抵需的法定凭证，出口当月不能计算出实际审核通过的免抵退税，出现单证齐全的收入和不齐全的收入，齐全的方能退税，出现单证齐全的收入和不齐全的收入，齐全的方能申报退税，退税机关也只能就审核通过的部分计算免抵退申报退税，退税机关也只能就审核通过的部分计算免抵退税，还出现在当年出口，在次年收齐单证

31、的，我省设了一税，还出现在当年出口，在次年收齐单证的，我省设了一个个1313月，全部放在月，全部放在1313月进行申报，月进行申报，1313月申报的数据没有纳月申报的数据没有纳税情况，只能计算免抵税额税情况，只能计算免抵税额, ,所计算免抵的税额并入次年的所计算免抵的税额并入次年的审核所属月份的免抵退税总额审核所属月份的免抵退税总额) )202-52-5、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例1 1n n假设假设20092009年年5 5月企业的帐面数如月企业的帐面数如下：下

32、：n n出口收入出口收入100100万元，内销收入万元，内销收入9090万元，进项金额为万元，进项金额为125125万元，税万元，税额为额为21.2521.25万元。当月收到上月万元。当月收到上月申报退税的审批通知单应退税申报退税的审批通知单应退税额额1 1万元，免抵税额万元，免抵税额5 5万元。万元。n n当月收齐前面月份出口的法定当月收齐前面月份出口的法定凭证有凭证有5 5笔，出口收入笔，出口收入8080万元，万元，退税率为退税率为13%13%n n纳税申报时计算如下：纳税申报时计算如下：n n不予抵扣税额不予抵扣税额100100（17%17%13%13%）4 4万元万元n n应纳税额应纳

33、税额909017%17%（21.2521.254 4）+1+10.950.95。n n退税申报审核时计算（全通过退税申报审核时计算（全通过, ,但在下月纳税申报时做帐）但在下月纳税申报时做帐）n n免抵退税额免抵退税额808013%13%10.410.4n n应退税额应退税额0.950.95n n免抵税额免抵税额10.410.40.950.959.459.45 n n会计分录：会计分录：n n企业在免税申报时企业在免税申报时n n借借: :应收帐款应收帐款( (银行存款银行存款) 100) 100n n 贷贷: :产品销售收入产品销售收入( (出口收入出口收入)100)100n n借：产品销售

34、成本借：产品销售成本 4 4 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项税应交增值税（进项税额转出）额转出） 4 4n n收到审批通知单时收到审批通知单时n n借：应交税金借：应交税金-应交增值税（出口应交增值税（出口货物抵减内销货物应纳税额）货物抵减内销货物应纳税额） 5 5n n 应收补贴款（出口退税）应收补贴款（出口退税） 1 1 n n 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出应交增值税（出口退税）口退税） 6 6212-62-6、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举例、免抵退计算在实际中的运用及会计处理举

35、例2 2n nA A企业企业0909年年5 5月开展进料加工业务，月开展进料加工业务，假设手册计划出口总值为假设手册计划出口总值为500500万元，万元，计划进口总值计划进口总值300300万元万元n n0909年年5 5月进料加工出口收入月进料加工出口收入100100万元，万元，内销收入内销收入2020万元，进项税额为万元，进项税额为6 6万元。万元。出口商品退税率为出口商品退税率为13%13%n n企业纳税申报时，（没有税务机关企业纳税申报时，（没有税务机关的免税证明不应考虑免税进口材料）：的免税证明不应考虑免税进口材料）：n n不予抵扣税额不予抵扣税额100100（17%17%13%13

36、%）4 4万元。此部分应转成本万元。此部分应转成本n n应纳税额应纳税额20*17%20*17%（6 64 4）=1.4=1.4万元万元n n会计分录：会计分录：n n借借: :应收帐款应收帐款( (银行存款银行存款) 100) 100n n 贷贷: :产品销售收入产品销售收入( (出口收入出口收入)100)100n n借：产品销售成本借：产品销售成本 4 4 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（进项应交增值税（进项税额转出）税额转出） 4 4n n借：应交税金借：应交税金-应交增值税（转应交增值税（转出未交税金）出未交税金） 1.41.4n n贷：应交税费贷：应交税费-未交增值税未交增值税

37、 1.41.4222-72-7、免抵退计算在实际中的运用举例、免抵退计算在实际中的运用举例、免抵退计算在实际中的运用举例、免抵退计算在实际中的运用举例3 3n nA A企业企业0909年年8 8月进料加工复出口收入月进料加工复出口收入150150万元，内销收入万元，内销收入2020万元，当期进项万元，当期进项税额为税额为1010万元。当月收到上月申报退万元。当月收到上月申报退税的审批通知单应退税额税的审批通知单应退税额1 1万元，免抵万元，免抵税额税额2 2万元。万元。 “不予抵扣税额抵减额不予抵扣税额抵减额” ”为为2.42.4万元万元n n当月不予抵扣税额当月不予抵扣税额150150（17

38、%17%13%13%）=6=6万元万元n n应纳税额应纳税额20*17%20*17%1010（6-6-2.42.4）+1=+1=2 2万元万元n n实际的：不予抵扣税额实际的：不予抵扣税额150*150*（17%17%13%13%）2.42.4）3.63.6万元万元n n收到收到 时时,“ ,“不予抵扣税额抵减额不予抵扣税额抵减额” ”n n借：产品销售成本借：产品销售成本 -2.4-2.4n n 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出） -2.4 -2.4 n n企业收到免抵退税审批通知单时：企业收到免抵退税审批通知单时：n n借：应交税金借：应交税金-

39、应交增值税（出应交增值税（出口抵减内销货物应纳税额）口抵减内销货物应纳税额） 2 2n n 应收补贴款（出口退税）应收补贴款（出口退税） 1 1 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税（出应交增值税（出口退税）口退税） 3 3n n当月出口成本当月出口成本 结转结转 借：产品销售成本借：产品销售成本 6 6n n 贷：应交税金贷：应交税金-应交增值税应交增值税（进项税额转出）（进项税额转出） 6 6232-82-8、“ “免、抵、退免、抵、退” ”税的基本计算公式税的基本计算公式n n“ “免、抵、退免、抵、退免、抵、退免、抵、退” ”税的基本计算公式是什么税的基本计算公式是什么税的基本计算公式

40、是什么税的基本计算公式是什么n n “ “免、抵、退免、抵、退” ”税的基本公式计算公式为：税的基本公式计算公式为：n n当期不予抵扣或退税的税额当期不予抵扣或退税的税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 （征税率（征税率- -退税率）退税率）n n当期应纳税额当期应纳税额= =当期内销货物的销项税额当期内销货物的销项税额- -（当期全部进项税额（当期全部进项税额- -当期不予抵扣或退税的当期不予抵扣或退税的税额）税额）- -上期未抵扣完的进项税额上期未抵扣完的进项税额n n（1 1）如当期应纳税额）如当期应纳税额 0 0，则：，则：n n 当期应退税额当

41、期应退税额=0=0n n（2 2）如当期应纳税额）如当期应纳税额0 0，且当期应纳税额的绝对值当期出口货物离岸价，且当期应纳税额的绝对值当期出口货物离岸价 外汇人民外汇人民币牌价币牌价 退税率，则：退税率，则：n n 当期应退税额当期应退税额= =当期应纳税额的绝对值当期应纳税额的绝对值n n（3 3）如当期应纳税额）如当期应纳税额0 0，且当期应纳税额的绝对值，且当期应纳税额的绝对值 当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人民外汇人民币牌价币牌价 退税率，则：退税率，则：n n当期应退税额当期应退税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 退税率退税率n

42、 n结转下期继续抵扣的进项税额结转下期继续抵扣的进项税额= =当期未抵扣完的进项税额当期应退税额当期未抵扣完的进项税额当期应退税额n n免抵税额免抵税额= =当期出口货物离岸价当期出口货物离岸价 外汇人民币牌价外汇人民币牌价 退税率当期应退税额退税率当期应退税额n n当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。当期是指一个纳税申报期；征税率和退税率是指复出口货物的征税率和退税率。242-9、“免、抵、退”税的计算要点n n1 1、出口货物所适用的征退税率不一致时，在货物出、出口货物所适用的征退税率不一致时，在货物出口并做销售时口并做销售时, ,征退税率之差计算的不予抵

43、扣税额必须征退税率之差计算的不予抵扣税额必须转成本转成本n n2 2、企业取得免抵退税审批通知单时、企业取得免抵退税审批通知单时, ,应在次月将应收应在次月将应收出口退税在纳税申报时进行做帐出口退税在纳税申报时进行做帐. .n n3 3、企业必须凭税务机关出具的、企业必须凭税务机关出具的进料加工贸易免税进料加工贸易免税证明证明和和进料加工贸易免税核销证明进料加工贸易免税核销证明及时做及时做“ “不不予抵扣税额抵减额予抵扣税额抵减额” ”25（二）出口货物退（免）消费税计算方法和会计处理（二）出口货物退（免）消费税计算方法和会计处理n n出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和

44、退税两种办法：出口货物消费税，除规定不退税的应税消费品外，分别采取免税和退税两种办法：n n（1 1）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。）对生产企业直接出口或委托外贸企业代理出口的应税消费品，一律免征消费税。n n（2 2）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。）对外贸企业收购后出口的应税消费品实行退税。n n从价定率征收的，应退消费税从价定率征收的，应退消费税= =出口货物的购进金额出口货物的购进金额( (征收消费税的价格征收消费税的价格)消费税税率消费税税率n n从量定额征收的，应退消费税从量定额征收的，应退消费税= =出口销售数量出口销售数量 消费

45、税单位税额消费税单位税额n n货物出口后货物出口后, ,根据根据出口货物消费税专用缴款书出口货物消费税专用缴款书上注明的税款确定应退的消费税，作上注明的税款确定应退的消费税，作如下会计分录如下会计分录 : :n n借：应收出口退税借：应收出口退税 消费税消费税n n 贷：贷： 自营出口销售成本自营出口销售成本 （指消费税）（指消费税）26第二部分第二部分第二部分第二部分 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( (免免免免) )税基本规定税基本规定税基本规定税基本规定 一、一、一、一、 出口货物退出口货物退出口货物退出口货物退( (免免免免) )税的企业范围税的企业范围税的企业范围税的企业范

46、围n n出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证报送所在地国家报关出口并在财务上做销售后，凭有关凭证报送所在地国家税务局退还或免征其增值税、消费税。上述出口商，包括对税务局退还或免征其增值税、消费税。上述出口商，包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员定退（免）税的企业和人员 27n n1 1、对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，、对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经

47、商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人。其中，个人（包括外国人）须依法动的法人、其他组织和个人。其中，个人（包括外国人）须依法注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可办理出注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可办理出口货物退（免）税认定和申请出口退（免）税。口货物退（免）税认定和申请出口退（免）税。n n2 2、无进出口经营资格的生产企业是指委托外贸出口自产货物、无进出口经营资格的生产企业是指委托外贸出口自产货物（含视同自产）的无出口经营资格的生产企业（含视同自产）的无出口经营

48、资格的生产企业n n无进出口经营资格的流通性公司经营的货物委托外贸代理出口的无进出口经营资格的流通性公司经营的货物委托外贸代理出口的及生产企业外购货物（视同自产产品的除外）委托外贸代理出口及生产企业外购货物（视同自产产品的除外）委托外贸代理出口的，一律不予办理退税。的，一律不予办理退税。28二、二、 出口退出口退(免免)税的货物范围税的货物范围 n n包括包括n n( (一一) ) 一般退一般退( (免免) )税的货物范围税的货物范围n n( (二二) ) 特准退特准退( (免免) )税货物范围税货物范围n n( (三三) )出口免征增值税、消费税的货物出口免征增值税、消费税的货物n n( (

49、四四) ) 出口不予退还或免征增值税、消费税的货物出口不予退还或免征增值税、消费税的货物 29(一一) 一般退一般退(免免)税的货物范围税的货物范围n n准予退（免）税的出口货物，除另有规定者外，必须同时具备以下四个条件：准予退（免）税的出口货物，除另有规定者外，必须同时具备以下四个条件：n n ( () )必须是属于增值税、消费税征收范围的货物。必须是属于增值税、消费税征收范围的货物。 n n( () )必须是报离境出口的货物必须是报离境出口的货物 n n( () )必须是在财务上作出口销售处理的货物必须是在财务上作出口销售处理的货物 n n( () )必须是已收汇并经核销的货物必须是已收汇

50、并经核销的货物 n n一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退（免）税的货物，必须同时具一般情况下，出口企业向税务机关申请办理退（免）税的货物，必须同时具备以上四个条件。但是，实行免抵退税的生产企业（包括有进出口经营权的备以上四个条件。但是，实行免抵退税的生产企业（包括有进出口经营权的生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请生产企业、委托外贸企业代理出口的生产企业、外商投资企业，下同）申请办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件：即申请退（免）税的货物必办理出口货物退（免）税时必须增加一个条件：即申请退（免）税的货物必须是生产企业的自产货物须是生产企业的自产货物 30

51、1、从四个条件看企业需提供的证明材料、从四个条件看企业需提供的证明材料n n（1 1）增值税、消费税征收范围方面：外贸企业依购进单价和出）增值税、消费税征收范围方面：外贸企业依购进单价和出口数量计算退税，需提供增值税专用发票（抵扣联）和消费税口数量计算退税，需提供增值税专用发票（抵扣联）和消费税专用缴款书；生产企业依出口收入和留抵税金计算免抵退税额专用缴款书；生产企业依出口收入和留抵税金计算免抵退税额和退税额，需提供增值税纳税申报表；和退税额，需提供增值税纳税申报表；n n（2 2）报离境出口方面：出口报关单（退税联）或代理出口证明）报离境出口方面：出口报关单（退税联）或代理出口证明n n（3

52、 3）在财务上作出口销售方面：出口发票和出口销售明细帐）在财务上作出口销售方面：出口发票和出口销售明细帐n n（4 4）已收汇并经核销方面：出口收汇核销单（退税联）已收汇并经核销方面：出口收汇核销单（退税联）312、什么是自产货物n n自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或自产货物是指生产企业购进原辅材料，经过本企业加工生产或委托加工生产的货物（含扩散加工产品、协作生产产品）委托加工生产的货物（含扩散加工产品、协作生产产品） n n生产企业视同自产产品范围生产企业视同自产产品范围生产企业视同自产产品范围生产企业视同自产产品范围 n n1 1）外购的与本企业所生产的产品名称、性能

53、相同，且使用本企）外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品；业注册商标的产品；n n（2 2）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；）外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品；n n（3 3）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品；成员企业（或分厂）的产品；n n（4 4）委托加工收回的产品。）委托加工收回的产品。32自产货物的解释n n1 1、哪些外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品、哪些外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企

54、业注册商标的产品、哪些外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品、哪些外购的与本企业所生产的产品名称、性能相同，且使用本企业注册商标的产品可视同自产货物可视同自产货物可视同自产货物可视同自产货物n n生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的可视同自产货物办理退税：生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的可视同自产货物办理退税：n n（1 1）与本企业所生产的产品名称、性能相同；）与本企业所生产的产品名称、性能相同；n n（2 2）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；）使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标；n n（3 3）出口给进口本企业自

55、产产品的外商。）出口给进口本企业自产产品的外商。n n2 2、哪些外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品可视同自产货物、哪些外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品可视同自产货物、哪些外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品可视同自产货物、哪些外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品可视同自产货物n n生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税：品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税：n n（1 1）用于维修本企业出口的自

56、产产品的工具、零部件、配件；）用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件；n n（2 2）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。）不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。33自产货物的解释n n3 3、哪些收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分哪些收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分哪些收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分哪些收购经主管出口退税的税务机关认可的集团公司（或总厂）成员企业（或分厂）的产品可视同自产产品厂）的产品可视同自产产品厂

57、）的产品可视同自产产品厂）的产品可视同自产产品n n凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税：（免）税：n n（1 1）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产）经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业；企业；n n（2 2）集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；）

58、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度；n n（3 3）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。）集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。n n4 4、生产企业委托加工收回的什么产品可视同自产产品生产企业委托加工收回的什么产品可视同自产产品生产企业委托加工收回的什么产品可视同自产产品生产企业委托加工收回的什么产品可视同自产产品n n生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税：生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税：n n（1 1）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用

59、本企业生产的产品再委托深）必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品；加工收回的产品；n n（2 2）出口给进口本企业自产产品的外商；）出口给进口本企业自产产品的外商；n n（3 3）委托方执行的是生产企业财务会计制度；）委托方执行的是生产企业财务会计制度；n n（4 4）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方）委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用

60、发票。34扩大免抵退税管理办法企业范围扩大免抵退税管理办法企业范围 n n一、工商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业一、工商登记时间两年以上的集成电路设计、软件设计、动漫设计企业及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）从事以下业务的，可实行免及其他高新技术企业（小规模纳税人除外）从事以下业务的，可实行免抵退税管理办法：抵退税管理办法：n n（一）自主研发、设计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他（一）自主研发、设计由其他企业生产加工后进行收购或委托国内其他企业生产加工后收回的货物出口；企业生产加工后收回的货物出口；n n（二）委托境外企业加工后进口再使用本企业品牌的货物

61、出口；（二）委托境外企业加工后进口再使用本企业品牌的货物出口；n n（三）自主研发、设计软件，加载到外购的硬件设备中的货物出口；（三）自主研发、设计软件，加载到外购的硬件设备中的货物出口；n n（四）国家税务总局规定的其他情形。（四）国家税务总局规定的其他情形。 n n二、本公告自二、本公告自20112011年年5 5月月1 1日起施行。日起施行。 35（二）特准退（免）税的货物范围（二）特准退（免）税的货物范围 n n有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物有一些虽然不同时具备上述四个条件的货物 ，国家特准退还或免征其增值税，国家特准退还或免征其增值税和消费税和消费税 n n1 1）对外承包工

62、程公司运出境外用于对外承包项目的货物；）对外承包工程公司运出境外用于对外承包项目的货物；n n（2 2）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；）对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物；n n（3 3）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的）外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取外汇的货物；货物；n n（4 4）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；）企业在国内采购并运往境外作为在国外投资的货物；n n（5 5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由国内企业中标）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，通过国际招标由

63、国内企业中标的机电产品；的机电产品；n n（6 6）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；）对境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件；36n n（7 7）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；）利用中国政府的援外优惠贷款和合资合作项目基金方式下出口的货物；n n（8 8）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；）对外补偿贸易及易货贸易、小额贸易出口的货物；n n（9 9）对港澳台贸易的货物；）对港澳台贸易的货物；n n1212）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，保税区内企业将）保税区内企业从区外有进出口经营权的企业购进货物，

64、保税区内企业将这部分货物出口或加工后再出口的货物；这部分货物出口或加工后再出口的货物；n n（1313）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地）对保税区外的出口企业委托保税区内仓储企业仓储并代理报关离境地的货物；的货物；n n（1414）保税物流中心（）保税物流中心（B B型）外企业将货物销售给物流中心内企业的，或物流型）外企业将货物销售给物流中心内企业的，或物流中心外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入物流中心内企业中心外企业将货物销售给境外企业后，境外企业将货物运入物流中心内企业仓储的，物流中心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、仓储的，物流中

65、心外企业凭出口发票、出口货物报关单（出口退税专用）、增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关增值税专用发票、出口收汇核销单（出口退税专用）等凭证，按照现行有关规定申报办理退（免）税。规定申报办理退（免）税。37n n（1515）区外企业销售给出口加工区内企业，并运入出口加工区供区内企业使用的国产）区外企业销售给出口加工区内企业，并运入出口加工区供区内企业使用的国产设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管设备、原材料、零部件、元器件、包装物料，以及建造基础设施、加工企业和行政管理部门生产、办公用房的基建物资理部门生产、办公用房的基建物资

66、( (不包括水、电、气不包括水、电、气) )，区外企业可凭海关签发的出口，区外企业可凭海关签发的出口货物报关单货物报关单( (出口退税专用出口退税专用) )和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退和其他现行规定的出口退税凭证，向税务机关申报办理退( (免免) )税。税。n n(16)(16)国内货物进入出口加工区用于物流配送的，按照国税发国内货物进入出口加工区用于物流配送的，按照国税发20042004150150号的规定执行。号的规定执行。 n n(17)(17)对区内生产企业在国内采购用于生产出口产品的并已经取消出口退税的成品革、钢对区内生产企业在国内采购用于生产出口产品的并已经取

67、消出口退税的成品革、钢材、铝材和有色金属材料材、铝材和有色金属材料( (不含钢坯、钢锭、电解铝、电解铜等金属初级加工产品不含钢坯、钢锭、电解铝、电解铜等金属初级加工产品) )等原等原材料，进区时按增值税法定征税率予以退税。材料，进区时按增值税法定征税率予以退税。 n n(18)(18)对外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所投资的企业代理出口该企业自产的对外经贸部批准设立的外商投资性公司，为其所投资的企业代理出口该企业自产的货物，如其所投资的企业属于外商投资新企业及老企业的新上项目，被代理出口的货货物，如其所投资的企业属于外商投资新企业及老企业的新上项目，被代理出口的货物可给予退（免）税物可

68、给予退（免）税n n（1919）从）从20022002年年1 1月月1 1日起，对国内航空公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；日起，对国内航空公司生产并销售给国外航空公司的航空食品；n n（2020）从）从20022002年年5 5月月1 1日起，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销日起，国内生产企业与国内海上石油天然气开采企业签署的购销合同所涉及的海洋工程结构物产品。合同所涉及的海洋工程结构物产品。38（三）出口货物实行免税但不予退税（三）出口货物实行免税但不予退税 n n(1)(1)来料加工复出口的货物；来料加工复出口的货物；n n(2)(2)避孕药品和用具、古旧图书；避

69、孕药品和用具、古旧图书；n n(3)(3)有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷有出口卷烟经营权的企业出口国家出口卷烟计划内的卷烟；烟；n n(4)(4)军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物；n n(5)(5)国家规定的其它免税货物国家规定的其它免税货物, ,如如: :n n(a)(a)农业生产者销售的自产农业产品；农业生产者销售的自产农业产品；n n(b)(b)饲料；饲料；39n n(c)(c)农膜；农膜；n n(g)(g)电影制片厂销售的电影拷贝；电影制片厂销售的电影拷贝；n n(6)(6)软件产品出口软件产品出口n n(7)(7

70、)国内深加工结转（间接出口货物）（国家规定不予退税的国内深加工结转（间接出口货物）（国家规定不予退税的货物要征税）货物要征税）n n(8)(8)小规模纳税人自营或委托出口的货物（国家规定不予退税小规模纳税人自营或委托出口的货物（国家规定不予退税的货物要征税）的货物要征税）n n(9)(9)实行按简易办法征税的货物出口）（国家规定不予退税的实行按简易办法征税的货物出口）（国家规定不予退税的货物要征税）货物要征税）40（四）免征增值税的货物的进项税额的处理（四）免征增值税的货物的进项税额的处理n n出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、出口享受免征增值税的货物，其耗用的原材料、零部件等支付的进

71、项税额，包括准予抵扣的运输零部件等支付的进项税额，包括准予抵扣的运输费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税费用所含的进项税额，不能从内销货物的销项税额中抵扣，应计入产品成本处理。额中抵扣，应计入产品成本处理。41（五）特定不予退税也不予免税出口货物（五）特定不予退税也不予免税出口货物n n对一些特定出口的货物，虽然已经征收了增值税、消费税，也同时具备前面对一些特定出口的货物，虽然已经征收了增值税、消费税，也同时具备前面所述的出口货物退所述的出口货物退( (免免) )税应具备的四个条件，但根据国家宏观调控政策的需要，税应具备的四个条件，但根据国家宏观调控政策的需要，有些是不予退税有些是不予退

72、税n n (1)(1)原油（指国家计划外出口的原油）以及中外合作油（气）田开采的天然气；原油（指国家计划外出口的原油）以及中外合作油（气）田开采的天然气；n n(2)(2)、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等，国、国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香、铜及铜基合金白金等，国家根据不同时期的经济状况规定的不予退（免）税的出口货物。家根据不同时期的经济状况规定的不予退（免）税的出口货物。n n两高一资：高污染、高能耗、资源类产品两高一资：高污染、高能耗、资源类产品n n(3)(3)援外出口货物（利用中国政府的援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援援外出口货物（利用中国政府的

73、援外优惠贷款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）外方式下出口的货物除外）n n(4)(4)有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；有出口卷烟经营权的企业出口国家出口计划外的卷烟；n n(5)(5)从从19951995年年7 7月月1 1日起，非保税区运往保税区的货物；日起，非保税区运往保税区的货物；n n(6)(6)生产企业自营或委托出口的非自产货物；生产企业自营或委托出口的非自产货物；42（六）不予退（六）不予退（六）不予退（六）不予退( (免免免免) )税出口货物如何计算增值税应纳税额税出口货物如何计算增值税应纳税额税出口货物如何计算增值税应纳税额税出口货物如何计算增值

74、税应纳税额 n n出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项出口企业出口的下列货物，除另有规定者外，视同内销货物计提销项税额或征收增值税。税额或征收增值税。n n1 1、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；、国家明确规定不予退（免）增值税的货物；n n2 2、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；、出口企业未在规定期限内申报退（免）税的货物；n n3 3、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有、出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关凭证的货物；关凭证的货物；n n4 4、出口企业未在规定期限内申报开具、出口企业未在规定期限内申

75、报开具代理出口货物证明代理出口货物证明的货物；的货物；43（六）不予退（六）不予退（六）不予退（六）不予退( (免免免免) )税出口货物如何计算增值税应纳税额税出口货物如何计算增值税应纳税额税出口货物如何计算增值税应纳税额税出口货物如何计算增值税应纳税额 5、生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物。一般纳税人以一般贸易方式出口上述货物计算销项税额公式：销项税额=出口货物离岸价格外汇人民币牌价（1+法定增值税税率）法定增值税税率一般纳税人以进料加工复出口贸易方式出口上述货物以及小规模纳税人出口上述货物计算应纳税额公式：应纳税额=（出口货物离岸价格外汇人民币牌价）（1+征收率）征收率出

76、口企业以来料加工复出口方式出口不予退(免)税货物的，继续予以免税。 对上述应计提销项税额的出口货物，生产企业如已按规定计算免抵退税不得免征和抵扣税额并已转入成本科目的，可从成本科目转入进项税额科目；外贸企业如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入进项税额科目。 出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物，凡委托方已按现行税收政策规定计提增值税销项税额或申报缴纳增值税的，不属于上述第（四）项规定的情形。但税务机关对此情形，须向委托方所在地税务机关发函调查。经回函确认委托方是否就上述货物计提增值税销项税额或申报缴纳增值税，确定

77、其是否予以征税。44（七）不予退（七）不予退(免免)税出口货物如何计算消费税税出口货物如何计算消费税n n出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另出口企业出口的上述货物若为应税消费品，除另有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有规定者外，出口企业为生产企业的，须按现行有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为有关税收政策规定计算缴纳消费税；出口企业为外贸企业的，不退还消费税。外贸企业的，不退还消费税。 45第二部分第二部分 出口货物退（免）税申报出口货物退（免）税申报中国电子口岸出口退税子系统中国电子口岸出口退税子系统中国电子口岸出口退税子系统中国电子口岸出口退税子系统 n n1 1、“

78、 “出口退税子系统出口退税子系统” ”是是“ “口岸电子执法系统口岸电子执法系统” ”的子系统之一的子系统之一 n n2 2、流程说明、流程说明 n n（1 1）出口货物实际离境并进行舱单核销后，申报地海关自动将结关电子信息）出口货物实际离境并进行舱单核销后，申报地海关自动将结关电子信息（即报关单号信息）传送至电子口岸数据中心，供用户查询。企业可根据电（即报关单号信息）传送至电子口岸数据中心，供用户查询。企业可根据电子结关信息的查询结果，及时向申报地海关领取或打印出口退税报关单证明子结关信息的查询结果，及时向申报地海关领取或打印出口退税报关单证明联。联。n n（2 2）申报地海关在签发纸质出口

79、退税报关单证明联后，计算机自动将出口货）申报地海关在签发纸质出口退税报关单证明联后，计算机自动将出口货物报关单电子数据传送至电子口岸数据中心。物报关单电子数据传送至电子口岸数据中心。46第二部分第二部分 出口货物退（免）税申报出口货物退（免）税申报中国电子口岸出口退税子系统中国电子口岸出口退税子系统中国电子口岸出口退税子系统中国电子口岸出口退税子系统 （ 3）出口企业上网查询出口货物报关单电子底账，并与领取的纸质出口退税报关单证明联进行比对，比对无误后确认提交口岸数据中心，由口岸数据中心报送国家税务总局。（4）国家税务总局接到口岸数据中心提供的已确认（包括已确认后经过海关修改补传的）出口货物报

80、关单数据后，通过税务系统广域网清分下发各地税务机关进出口税收管理部门使用，作为退税审核的法定依据之一。（5）用户按照国家税务关于出口退税管理的有关规定，持纸质出口退税报关单证明联及其它要求报送的证明文件向所属进出口税收管理部门申请办理退税。47一、生产企业退（免）税申报n n生产企业的退（免）税申报包括：n n1、征免税申报（预申报）n n2、退税申报（正式申报）48（一）生产企业出口货物征（一）生产企业出口货物征（一）生产企业出口货物征（一）生产企业出口货物征免税免税申报的规定申报的规定申报的规定申报的规定n n生产企业出口货物不论以何种方式报关出口，均以生产企业出口货物不论以何种方式报关出

81、口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入实现时间货物销售收入实现时间 ，在货物报关离境并在财务，在货物报关离境并在财务上作销售后，根据出口发票记载的出口货物的数量、上作销售后，根据出口发票记载的出口货物的数量、金额等内容，按月填报有关申请表并生成相关的电金额等内容，按月填报有关申请表并生成相关的电子数据，在法定的纳税期限内，向主管征税机关办子数据，在法定的纳税期限内，向主管征税机关办理免、抵税及应纳税额的申报手续。理免、抵税及应纳税额的申报手续。 49（二）生产企业出口货物征免税申报的有关要求（二）生产企业出口货物征免税申报的

82、有关要求n n1 1、货物出口后应什么时间做销售收入？、货物出口后应什么时间做销售收入？n n生产企业出口货物不论何种方式报关出口，均以取得提单并向银生产企业出口货物不论何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间记载行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间记载出口销售帐。出口销售帐。n n2 2、出口货物应使用什么汇率将外币金额折成人民币金额？、出口货物应使用什么汇率将外币金额折成人民币金额？n n生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有生产企业出口货物不论以何种外币结算，凡中国人民银行公布有外汇汇率的，均按财务制度规定

83、的汇率直接折算成人民币，生产外汇汇率的，均按财务制度规定的汇率直接折算成人民币，生产企业可以采用当月企业可以采用当月1 1日或当日的汇率作为记帐汇率（一般为中间日或当日的汇率作为记帐汇率（一般为中间价），确定后报主管税务机关备案，在一个清算期内不得调整。价），确定后报主管税务机关备案，在一个清算期内不得调整。503、出口货物的记帐基础和“免、抵、退”税的计税依据是什么？生产企业出口货物的销售收入，以离岸价（FOB价）作为记帐基础，并以此为计税依据计算“免、抵、退”税。无论出口货物采用何种价格成交的，均按实际成交价做出口收入，对以到岸价（CIF）或成本加运费价（C&F）成交的，按实际支付的境外运

84、费、保险费、佣金冲减出口货物销售收入按月办理“免、抵、退”税手续。支付的境外运费、保险费、佣金不得冲减内销收入计算销项税额。（二）生产企业出口货物征免税申报的有关要求（二）生产企业出口货物征免税申报的有关要求51n n4 4、征免税申报时涉及到的有关退税是如何规定的？、征免税申报时涉及到的有关退税是如何规定的？n n生产企业出口货物在进行征免税申报时，企业根据当月的帐面数生产企业出口货物在进行征免税申报时，企业根据当月的帐面数出口收入计算当月不予抵扣税额并进行帐务处理（免抵退税不得出口收入计算当月不予抵扣税额并进行帐务处理（免抵退税不得抵扣的进项税额），当月取得抵扣的进项税额），当月取得免抵退

85、税审批通知单免抵退税审批通知单和和进料进料加工免税加工免税( (核销核销) )证明证明进行帐务处理（免抵退货物应退税额纳税进行帐务处理（免抵退货物应退税额纳税申报表主表申报表主表1515栏和不予抵扣税额抵减额栏和不予抵扣税额抵减额 进项税额转出红字进项税额转出红字 ）向）向主管征税机关进行纳税申报，办理预免、预抵手续主管征税机关进行纳税申报，办理预免、预抵手续n n5 5、出口不予退税货物如何申报？、出口不予退税货物如何申报？n n企业出口不予退税货物直接做应税货物销售额并做销项税额直接企业出口不予退税货物直接做应税货物销售额并做销项税额直接纳税。纳税。（二）生产企业出口货物征免税申报的有关要

86、求（二）生产企业出口货物征免税申报的有关要求52（四）免税申报所需附列资料（四）免税申报所需附列资料n n企业应在货物报关出口并在财务上作销售后，按月填报出口货物征免税的有企业应在货物报关出口并在财务上作销售后，按月填报出口货物征免税的有关申报表及相关电子数据，并提供下列凭证资料及相应电子数据：内附：关申报表及相关电子数据，并提供下列凭证资料及相应电子数据：内附：n n 一、一、增值税纳税申报表增值税纳税申报表及其规定的附表；及其规定的附表； n n 二、二、生产企业出口货物免税明细申报表生产企业出口货物免税明细申报表及电子数据；及电子数据； n n 三、三、生产企业进料加工抵扣明细申报表生产

87、企业进料加工抵扣明细申报表及电子数据。内附及电子数据。内附生产企业生产企业进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明和和生产企业进料加工免税核销证明生产企业进料加工免税核销证明，并按，并按生生产企业进料加工抵扣明细申报表产企业进料加工抵扣明细申报表中的信息序号装订成册；中的信息序号装订成册；n n 四、四、生产企业出口货物生产企业出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税审核审批表税审核审批表； n n 五、主管税务部门要求报送的其他征免税申报资料。五、主管税务部门要求报送的其他征免税申报资料。n n 当月没有出口业务的，也应在规定的申报期限办理申报手续当月没有出口业务的，也应在规定的申报期限办

88、理申报手续53（六）（六）生产企业出口货物免税明细申报表生产企业出口货物免税明细申报表n n一、出口发票人民币金额：一、出口发票人民币金额：一、出口发票人民币金额：一、出口发票人民币金额：n n （1 1）、它是当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免）、它是当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额抵退出口货物人民币销售额 ，它包括一般贸易、进料加工、来料加工、深加，它包括一般贸易、进料加工、来料加工、深加工结转、运保佣。工结转、运保佣。n n （2 2）、个别出口企业以为需要退税的销售收入要申报，没有退税的就不申）、个别出口企业以为需要退税

89、的销售收入要申报，没有退税的就不申报销售。报销售。n n （3 3）、此栏应与纳税申报表第）、此栏应与纳税申报表第7 7栏数据吻合，特别是将出口免税申报数据直栏数据吻合，特别是将出口免税申报数据直接读入接读入出口货物退（免）税信息管理系统出口货物退（免）税信息管理系统，要注意两者的一致性。，要注意两者的一致性。n n 二、退税率：二、退税率：n n 它是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心它是出口货物的实际退税额与退税计税依据的比例，它是出口退税的中心环节，它体现着国家在一定时期的财政、价格和对外贸易政策，体现着出口环节，它体现着国家在一定时期的财政、价格和对外贸易政策

90、，体现着出口货物的实际征收水平和在国际市场上的竞争能力。货物的实际征收水平和在国际市场上的竞争能力。54n n 出口货物退（免）税信息管理系统出口货物退（免）税信息管理系统在免税申报时不能自动在免税申报时不能自动核对退税率，所以企业申报人员在录入时要对申报的产品退税率核对退税率，所以企业申报人员在录入时要对申报的产品退税率要适时掌握，注意申报的退税率是否正确要适时掌握，注意申报的退税率是否正确, ,防止用错退税率。防止用错退税率。n n 三、不予抵扣税额：三、不予抵扣税额：n n 按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与

91、征退税率之差的乘积计算填报，实际上也是出口产品承担售额与征退税率之差的乘积计算填报，实际上也是出口产品承担的税负，在纳税申报体现进项税额转出。的税负，在纳税申报体现进项税额转出。n n 四、运保佣：四、运保佣：n n 当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减销售收入。当期支付的国外运费、保险费、佣金一律冲减销售收入。同时同时应按征退税率差冲减当期的不予抵扣税额。应按征退税率差冲减当期的不予抵扣税额。55（七）（七） 生产企业进料加工抵扣明细申报表生产企业进料加工抵扣明细申报表n n此表是生产企业根据主管退税机关审批出具的此表是生产企业根据主管退税机关审批出具的生产企业进料加工贸易免税生产企业进

92、料加工贸易免税证明证明、生产企业进料加工贸易免税已核销证明生产企业进料加工贸易免税已核销证明和和视同进料加工贸易视同进料加工贸易免税证明免税证明录入。录入。 n n 不予抵扣税额抵减额：不予抵扣税额抵减额：n n 它为当期申报退税的进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计它为当期申报退税的进料加工贸易方式出口货物所耗用的进口料件组成计税价格与征退税率之差的乘积。税价格与征退税率之差的乘积。n n 它与它与生产企业出口货物免税明细申报表生产企业出口货物免税明细申报表中中“ “不予抵扣税额不予抵扣税额” ”一起合计一起合计反映进项税额转出，一般情况下，它是作为减少进项税额转出的，直接关系反映

93、进项税额转出，一般情况下，它是作为减少进项税额转出的，直接关系到当期应纳税金、当期应退税额计算的正确与否，所以它必须根据主管退税到当期应纳税金、当期应退税额计算的正确与否，所以它必须根据主管退税机关审批出具的机关审批出具的生产企业进料加工贸易免税证明生产企业进料加工贸易免税证明、生产企业进料加工生产企业进料加工贸易免税已核销证明贸易免税已核销证明和和视同进料加工贸易免税证明视同进料加工贸易免税证明中批准的不予抵扣中批准的不予抵扣税额抵减额反映。税额抵减额反映。56（八）（八）增值税纳税申报表增值税纳税申报表及附表的审核及附表的审核n n1 1、免抵退办法出口货物销售额（第、免抵退办法出口货物销

94、售额（第7 7栏）：栏）：n n 它为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免它为当期出口并在财务上做销售的全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额抵退出口货物人民币销售额 ，不包括外贸企业的出口销售收入和生产，不包括外贸企业的出口销售收入和生产企业承接外贸企业（或经海关批准可外发加工的另一个生产企业）来企业承接外贸企业（或经海关批准可外发加工的另一个生产企业）来料加工业务收入，与料加工业务收入，与生产企业出口货物免税明细申报表生产企业出口货物免税明细申报表中中“ “出口出口发票人民币金额发票人民币金额” ”相对应。来料加工免税收入必须持税务机关出具的相对应。来料加工

95、免税收入必须持税务机关出具的生产企业来料加工免税证明生产企业来料加工免税证明、生产企业来料加工免税核销证明生产企业来料加工免税核销证明, ,缺一不可。缺一不可。57 2、进项税额转出（第14栏）：它与附表二 “本期进项税额转出额”一致。 （1）、免抵退税办法出口货物不得抵扣进项税额（附表二第18栏）： 按当期全部（包括单证不齐全部分）免抵退出口货物人民币销售额与征退税率之差的乘积计算填报，有进料加工业务的应扣除“不予抵扣税额抵减额”。它是根据生产企业出口货物免税明细申报表中“不予抵扣税额”和生产企业进料加工抵扣明细申报表中“不予抵扣税额抵减额”合计反映的。 （2）、免税货物用（附表二第14栏）

96、： 来料加工（含生产企业承接外贸企业或经海关批准可外发加工的另一个生产企业来料加工业务收入）、间接出口必须按规定转出不予抵扣税额，公式如下：（八）（八）增值税纳税申报表增值税纳税申报表及附表的审核及附表的审核58n n 3 3、免抵退货物应退税额（第免抵退货物应退税额（第免抵退货物应退税额（第免抵退货物应退税额（第1515栏）栏）栏）栏）n n 此金额必须与上期主管税务机关出具的此金额必须与上期主管税务机关出具的此金额必须与上期主管税务机关出具的此金额必须与上期主管税务机关出具的免、抵、退审批免、抵、退审批免、抵、退审批免、抵、退审批通知书通知书通知书通知书中的中的中的中的“ “应退税额应退税

97、额应退税额应退税额” ”一致，此栏填报的及时和准确一致，此栏填报的及时和准确一致，此栏填报的及时和准确一致，此栏填报的及时和准确直直直直接关系到当期直接关系到当期应纳税金、当期应退税额计算接关系到当期直接关系到当期应纳税金、当期应退税额计算接关系到当期直接关系到当期应纳税金、当期应退税额计算接关系到当期直接关系到当期应纳税金、当期应退税额计算的正确与否的正确与否的正确与否的正确与否。（八）（八）增值税纳税申报表增值税纳税申报表及附表的审核及附表的审核59二、出口生产企业退税申报二、出口生产企业退税申报（一）（一）出口货物退税申报相关规定出口货物退税申报相关规定n n出口企业应在货物报关出口之日

98、（以出口货物报关单出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用出口退税专用上注明的出口上注明的出口日期为准）日期为准）起起9090日内日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准除另有规定者和确有特殊原因经地市级以上税务机关批准, ,可以延期申报者外可以延期申报者外, ,不再受理不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。该笔出口货物的退（免）税申报。n n出口货物如果在出口货物如果在9090天内到期天内到期, ,但不在退税申报期但不在退税申报期( (纳税申报期纳

99、税申报期) )内内, ,可在下一个申报期申报可在下一个申报期申报退税退税. .n n 生产企业在收齐生产企业在收齐出口货物报关单出口货物报关单（出口退税专用联）、（出口退税专用联）、出口收汇核销单出口收汇核销单（出口退税专用联）、（出口退税专用联）、出口商品专用发票出口商品专用发票、出口货物销售明细账出口货物销售明细账等出口货物等出口货物退税凭证，委托代理出口企业还应提供退税凭证，委托代理出口企业还应提供代理出口货物证明代理出口货物证明及代理出口货物协议，及代理出口货物协议，进料加工企业还需提供进料加工企业还需提供进口货物报关单进口货物报关单、进料加工登记手册进料加工登记手册和和加工贸易业加工

100、贸易业务批准证务批准证等资料后，按月填报申请表并生成相关的电子数据，在规定的申报期限内等资料后，按月填报申请表并生成相关的电子数据，在规定的申报期限内（十五日前十五日前），向主管退税的税务机关办理退税申报手续。），向主管退税的税务机关办理退税申报手续。60（二）新发生出口业务和小型出口企业的规定（二）新发生出口业务和小型出口企业的规定n n1 1、 20062006年年7 7月月1 1日起，退税审核期为日起，退税审核期为1212个月的新发生出口业务的企业和个月的新发生出口业务的企业和小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月计算免、小型出口企业，在审核期期间出口的货物，应按统一的按月

101、计算免、抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误抵、退税的办法分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对审核无误的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不的免抵税额可按现行规定办理调库手续，对审核无误的应退税额暂不办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一办理退库。对小型出口企业的各月累计的应退税款，可在次年一月一次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核次性办理退税；对新发生出口业务的企业的应退税款，可在退税审核期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退给企业。期期满后的当月对上述各月的审核无误的应退税额一次性退

102、给企业。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。原审核期期间只免抵不退税的税收处理办法停止执行。 n n 612、小型出口企业的标准，由各省（自治区、直辖市）国家税务局根据企业上一个纳税年度的内外销销售额之和在200万元（含）人民币以上，500万元（含）人民币以下的幅度内，按照本省（自治区、直辖市）的实际情况确定全省（自治区、直辖市）统一的标准。 （我市为300万元）3、新成立的内外销销售额之和超过500万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过50%（含）的生产企业，如在自成立之日起12个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可

103、实行统一的按月计算办理免、抵、退税的办法。62（三）办理免抵退税正式申报应提供的凭证资料n n生产企业在收齐出口货物退（免）税所需的法定凭证后，按月提供以下资料，生产企业在收齐出口货物退（免）税所需的法定凭证后，按月提供以下资料，在规定的申报期限内，向主管退税的税务机关办理退税申报手续。在规定的申报期限内，向主管退税的税务机关办理退税申报手续。n n（1 1）生产企业出口货物生产企业出口货物“ “免、抵、退免、抵、退” ”税汇总表税汇总表及电子数据；及电子数据；n n（2 2）生产企业出口货物退税明细申报表生产企业出口货物退税明细申报表及电子数据。其中内附以下凭证：及电子数据。其中内附以下凭证

104、：n n出口货物报关单（出口退税专用）；出口货物报关单（出口退税专用）；n n出口收汇核销单（出口退税专用）（凡不属于国税发出口收汇核销单（出口退税专用）（凡不属于国税发200464200464号文件第二条号文件第二条规定的六种情形的企业，可在出口后规定的六种情形的企业，可在出口后210210天内提供天内提供. .）；）；n n出口商品专用发票；出口商品专用发票；n n出口货物销售明细账；出口货物销售明细账；63（三）办理免抵退税正式申报应提供的凭证资料n n代理出口货物证明。代理出口货物证明。n n（3 3）生产企业进料加工贸易免税申请表生产企业进料加工贸易免税申请表及电子数据；及电子数据；

105、n n（4 4）生产企业进料加工进口料件明细申报表生产企业进料加工进口料件明细申报表及电子数据，内附及电子数据，内附进口货进口货物发票物发票( (复印件复印件) )、进口货物报关单进口货物报关单( (复印件复印件) )，并按明细申报表序号装订，并按明细申报表序号装订成册；成册；n n（5 5）生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表及电子数据，内附及电子数据，内附进料加工手册登进料加工手册登记记及复印件和及复印件和加工贸易业务批准证加工贸易业务批准证（复印件）；（复印件）；n n（6 6）生产企业进料加工手册登记核销申请表生产企业进料加工手册登记核销申请表及电子数据，内附及电子数据

106、，内附进料加进料加工结案通知书工结案通知书；n n（7 7）生产企业增值税纳税情况汇总表生产企业增值税纳税情况汇总表及电子数据；及电子数据；n n（8 8）主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料。）主管退税税务机关要求报送的其他退免税申报资料。n n上述各种申报表及电子数据，可以通过上述各种申报表及电子数据，可以通过“ “生产企业出口货物退（免）税申报生产企业出口货物退（免）税申报系统系统” ”产生。产生。64（四）退税申报的所属期n n退税申报所属期是以退税申报所属期是以“ “月月” ”为一个计算期间，对当月能收为一个计算期间，对当月能收齐退税所需法定凭证的出口收入和增值税纳税申报当月

107、的齐退税所需法定凭证的出口收入和增值税纳税申报当月的纳税数据计算应退税额和应免抵税额。对当年出口在次年纳税数据计算应退税额和应免抵税额。对当年出口在次年收齐法定凭证的出口收入，统一并入第收齐法定凭证的出口收入，统一并入第1313个月进行计算。个月进行计算。例如，对例如，对20092009年度出口的但在年度出口的但在20102010年收齐单证并办理退税年收齐单证并办理退税申报的出口收入，企业申报的所属期为申报的出口收入，企业申报的所属期为“ “200913200913” ”。（免。（免税申报没有税申报没有1313月的概念）月的概念）65三、外贸企业退（免）税申报三、外贸企业退（免）税申报（一）外

108、贸企业出口货物如何办理纳税申报（一）外贸企业出口货物如何办理纳税申报 n n1 1、外贸企业应按照会计制度的要求，内、外销货物的购进和销售应分、外贸企业应按照会计制度的要求，内、外销货物的购进和销售应分开核算，在纳税申报时如实反映其免税出口货物的销售和增值税专用开核算，在纳税申报时如实反映其免税出口货物的销售和增值税专用发票的认证、申报退税、转内销等情况。发票的认证、申报退税、转内销等情况。n n2 2、外贸企业出口其可退（免）税货物，其销售收入应在、外贸企业出口其可退（免）税货物，其销售收入应在增值税纳税增值税纳税申报表（适用于一般纳税人）申报表（适用于一般纳税人）（以下简称（以下简称“ “

109、纳税申报表纳税申报表” ”）第）第8 8项项“ “免税货物及劳务销售额免税货物及劳务销售额” ” 栏和第栏和第9 9项项“ “免税货物销售额免税货物销售额” ” 栏数据填写。栏数据填写。外贸企业出口不予退（免）税的货物，其销售收入应在外贸企业出口不予退（免）税的货物，其销售收入应在纳税申报表纳税申报表第第1 1项项“ “（一）按适用税率征税货物及劳务销售额（一）按适用税率征税货物及劳务销售额” ”栏和第栏和第2 2项项“ “应应税货物销售额税货物销售额” ”栏填写，销项税额在栏填写，销项税额在纳税申报表纳税申报表第第1111项项“ “销项税销项税额额” ”栏填写。栏填写。663、外贸企业购进货

110、物取得的增值税专用发票，应及时进行认证。其当月全部认证相符的防伪税控增值税专用发票数据应在增值税纳税申报表附列资料（表二）（以下简称“表二”）第35栏中“本期认证相符的全部防伪税控增值税专用发票”中反映。其中：用于内销和出口不予退（免）税货物抵扣的进项税额，应在表二第2栏“本期认证相符且本期申报抵扣”中填写；对用于申报出口退税的进项税额，在表二第24栏“本期已认证相符且本期未申报抵扣”和第26栏” 其中：按照税法规定不允许抵扣”中填写。67n n4 4、对出口货物因未在规定期限内申报退（免）税、或虽已申报退（免）、对出口货物因未在规定期限内申报退（免）税、或虽已申报退（免）税但未在规定期限补齐

111、退税凭证、未在规定期限内申报开具税但未在规定期限补齐退税凭证、未在规定期限内申报开具代理出代理出口货物证明口货物证明以及虽已申报退税但经税务机关审核未通过不予退以及虽已申报退税但经税务机关审核未通过不予退( (免免) )税税等情形需视同内销计提销项税额等情形需视同内销计提销项税额 ，其销项税额在，其销项税额在纳税申报表纳税申报表第第1111项项“ “销项税额销项税额” ”栏反映，对应的已记入栏反映，对应的已记入表二表二第第2424栏栏“ “本期已认证本期已认证相符且本期未申报抵扣相符且本期未申报抵扣” ”的进项税额可申报抵扣。操作方法：出口企的进项税额可申报抵扣。操作方法：出口企业向主管退税审

112、核部门申请出具该笔出口货物对应业向主管退税审核部门申请出具该笔出口货物对应外贸企业出口视外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明同内销征税货物进项税额抵扣证明 ，出口企业凭主管退税审核部门，出口企业凭主管退税审核部门出具的证明，将已计入出具的证明，将已计入表二表二第第2424栏栏“ “本期已认证相符且本期未申本期已认证相符且本期未申报抵扣报抵扣” ”的增值税专用发票的进项税额计入第的增值税专用发票的进项税额计入第1111栏栏“ “外贸企业进项税外贸企业进项税额抵扣证明额抵扣证明” ” 中。中。 向主管征税的税务机关申报抵扣，主管征税的税务向主管征税的税务机关申报抵扣，主管征税的税务机关凭主

113、管退税审核部门出具的证明，予以抵扣。机关凭主管退税审核部门出具的证明，予以抵扣。685、外贸企业如果出现已申报退税的出口货物，发生退货并将所退货物转为内销的，外贸企业可凭主管退税部门出具的出口转内销证明，计入附表二第11栏“外贸企业进项税额抵扣证明” 69（二）外贸（二）外贸出口货物退税申报的时间要求出口货物退税申报的时间要求n n 外贸企业出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关外贸企业出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起单上注明的出口日期为准）起9090日后的第一个增值税纳税申日后的第一个增值税纳税申报期截止之日报期截止之日 。逾期不申报的，除另有规定

114、者和确有特殊原。逾期不申报的，除另有规定者和确有特殊原因，经地市以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物因，经地市以上税务机关批准者外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。具体为的退（免）税申报。具体为: :n n1 1、出口货物自报关出口之日起、出口货物自报关出口之日起9090日的到期日如果在退税申报日的到期日如果在退税申报期内，则在到期当月的退税申报期内办理退税申报；如果到期内，则在到期当月的退税申报期内办理退税申报；如果到期日超过了当月的退税申报期，则在次月的退税申报期内办期日超过了当月的退税申报期，则在次月的退税申报期内办理退税申报。理退税申报。702、每月的增值税纳税申报期（1-

115、15日）为出口货物的退税申报期，外贸企业应在退税申报期内办理出口货物的退税申报，且每月申报一个批次。新的增值税条例实施后，每个月的增值税纳税申报期不是很固定，造成部分货物在申报到期日申报退税出现超期情形,建议外贸出口企业自己在每个月15日前固定一个退税申报到期日,不要随意变动，以便于到期日的把握,提倡企业每月10日前申报，这样能保证当月申报当月完成审核。 对于出口量大,需要每月分批次申报退税的企业,须向进出口处进行备案。 3、当年出口货物在次年申报（所属期为13月份）的也实行在退税申报期内集中申报的办法。71（三）提供单证的有关规定（三）提供单证的有关规定n n( (一一) ) 实行实行“ “

116、免、退免、退” ”方法的外贸方法的外贸( (工贸工贸) )企业申报出口货物退企业申报出口货物退( (免免) )税时，税时，应提供下列凭证资料：应提供下列凭证资料： n n1 1、外贸企业出口货物退税汇总申报表外贸企业出口货物退税汇总申报表及电子数据；及电子数据；n n2 2、外贸企业出口货物进货申报明细表外贸企业出口货物进货申报明细表及电子数据，增值税、消费及电子数据，增值税、消费税分别申报；税分别申报；n n3 3、外贸企业出口货物退税申报明细表外贸企业出口货物退税申报明细表及电子数据，增值税、消费及电子数据，增值税、消费税分别申报；税分别申报；n n4 4、外贸企业出口货物申报明细表外贸企

117、业出口货物申报明细表，增值税、消费税分别申报；，增值税、消费税分别申报；n n5 5、外贸企业出口货物进货申报合计表外贸企业出口货物进货申报合计表（仅限分部门核算企业）；（仅限分部门核算企业）；n n6 6、外贸企业出口货物退税出口申报合计表外贸企业出口货物退税出口申报合计表（仅限分部门核算企业）（仅限分部门核算企业）； 72n n7 7、出口货物退税出口凭证装订成册，内附以下原始出口凭证：、出口货物退税出口凭证装订成册，内附以下原始出口凭证： n n(1) (1) 出口货物退税出口申报明细表；出口货物退税出口申报明细表； n n(2) (2) 出口货物报关单出口货物报关单( (出口退税专用联

118、出口退税专用联) )；n n(3) (3) 出口收汇核销单出口收汇核销单( (出口退税专用联出口退税专用联) )或远期收汇证明；或远期收汇证明；n n(4) (4) 出口货物外销发票；出口货物外销发票；n n(5) (5) 代理出口货物证明、代理出口协议代理出口货物证明、代理出口协议( (合同合同) )；n n(6) (6) 远期收汇证明。远期收汇证明。n n 8 8、出口货物进货凭证装订册，内附以下原始进货凭证：、出口货物进货凭证装订册，内附以下原始进货凭证：n n(1) (1) 出口退税货物进货凭证申报明细表；出口退税货物进货凭证申报明细表；n n(2) (2) 增值税专用发票增值税专用发

119、票( (抵扣联抵扣联), ),对进货进行第二次对进货进行第二次 ( (含含) )以上分批的为以上分批的为出出口退税进货分批申报单口退税进货分批申报单；n n(3)(3)应税消费品的消费税专用缴款书应税消费品的消费税专用缴款书73委托加工业务的退税申报n n委托加工业务退税申报时需注意问题委托加工业务退税申报时需注意问题委托加工业务退税申报时需注意问题委托加工业务退税申报时需注意问题n n1 1、外贸企业发生的委托加工业务的出口应退税额，为原材料应退税、外贸企业发生的委托加工业务的出口应退税额，为原材料应退税+ +加工加工费应退税。按以下公式计算：原材料发票上的计税金额费应退税。按以下公式计算：

120、原材料发票上的计税金额* *原材料商品代码原材料商品代码对应的退税率对应的退税率+ +加工费发票上的计税金额加工费发票上的计税金额* *出口成品商品代码对应的退税率出口成品商品代码对应的退税率n n2 2、委托加工出口除提供正常资料外，还需填写、委托加工出口除提供正常资料外，还需填写委托加工业务申报表委托加工业务申报表、提供委托加工合同、耗料表。加工费发票上应注明提供委托加工合同、耗料表。加工费发票上应注明XXXX成品加工费。成品加工费。n n3 3、录入退税明细数据时应注意：、录入退税明细数据时应注意：n n原材料发票进货数量录零；原材料发票进货数量录零；n n商品代码按出口成品商品码录入；

121、商品代码按出口成品商品码录入；n n退税率输入原材料商品码对应退税率；退税率输入原材料商品码对应退税率；n n备注栏注明备注栏注明“ “WT+WT+原材料商品码原材料商品码” ”74（四）提供凭证资料的特殊规定（四）提供凭证资料的特殊规定n n根据我省出口退（免）税管理现状，出口退税分类管理等级设置根据我省出口退（免）税管理现状，出口退税分类管理等级设置A A、B B、C C、D D、E E、F F六级。六级。 n n一、对一、对A A级出口企业，简化出口退（免）税申报手续，除按照规定提供电子数级出口企业，简化出口退（免）税申报手续，除按照规定提供电子数据及申报表外，免予提供纸质凭证，纸质凭证

122、按电子申报顺序装订成册，存据及申报表外，免予提供纸质凭证，纸质凭证按电子申报顺序装订成册，存放企业备查。放企业备查。n n二二 、对、对B B级出口企业，免于提供出口收汇核销单，年终按统一要求装订成册，级出口企业，免于提供出口收汇核销单，年终按统一要求装订成册，留存备查（实行电子数据核销的试点地区除外）；改变出口退（免）税审核留存备查（实行电子数据核销的试点地区除外）；改变出口退（免）税审核程序，先进行电子审核，对已审核通过的部分抽取程序，先进行电子审核，对已审核通过的部分抽取20%20%的比例进行人工审核。的比例进行人工审核。n n三、对三、对C C级出口企业（除国税发级出口企业（除国税发2

123、00464200464号文第二条所列六种情形之一的出口号文第二条所列六种情形之一的出口企业外）企业外） ，申报资料要求：申报退税单证必须齐全，其中收汇核销单可在货，申报资料要求：申报退税单证必须齐全，其中收汇核销单可在货物报关出口之日起物报关出口之日起210210天内按月按退税申报顺序装订成册提供给主管退税机关；天内按月按退税申报顺序装订成册提供给主管退税机关； 加强退（免）税审核管理，先进行人工逐笔逐条逐单审核后，再进行计算机加强退（免）税审核管理，先进行人工逐笔逐条逐单审核后，再进行计算机审核。审核。75四、对D级出口企业，申报资料要求：单证齐全。审核要求：除按C级企业管理外，主管税务机关

124、还应对其退（免）税申报资料进行严格审核。对享受退税的外购货物，必须加强调查核实，需要函调的，对函调部分暂缓退税，并视回函情况按规定处理；对自产货物，必须在核实其生产能力、纳税情况无误的情况下方可办理退（免）税。五、对E级、F级出口企业，比照C级出口企业进行管理。 76n n下列情形之外的出口企业（下列情形之外的出口企业（C C级）级）, ,核销单可在核销单可在210210天内提供天内提供n n对有以下情形之一的，自发生之日起两年内，外贸企业申报出口对有以下情形之一的，自发生之日起两年内，外贸企业申报出口退（免）税时，在报送电子数据的同时，必须报送退（免）税时，在报送电子数据的同时，必须报送“

125、“两单一票两单一票” ”，即出口货物报关单、出口收汇核销单和增值税专用发票。，即出口货物报关单、出口收汇核销单和增值税专用发票。n n（1 1）纳税信用等级评定为）纳税信用等级评定为C C级或级或D D级；级；n n（2 2）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；）未在规定期限内办理出口退（免）税登记的；77（3）财务会计制度不健全，日常申报出口货物退（免）税时多次出现错误或不准确情况的；（4）自首次申报办理出口退（免）税之日起两年内；（5）有偷税、逃避追缴税款、骗取出口退税、抗税及虚开增值税专用发票等涉税违法行为记录的；（6）有违反税收法律、法规及出口退（免）税管理规定其他行为的；（7）小

126、型出口企业（只有生产企业）。78进一步规范外贸出口经营秩序进一步规范外贸出口经营秩序 的规定的规定国税发国税发200624号号 n n凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报凡自营或委托出口业务具有以下情况之一者，出口企业不得将该业务向税务机关申报办理出口货物退（免）税：办理出口货物退（免）税： n n（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交（一）出口企业将空白的出口货物报关单、出口收汇核销单等出口退（免）税单证交由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由国外进口方指定的货代公司（提供合同由除签有委托合同的货代公司、报关行，或由

127、国外进口方指定的货代公司（提供合同约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；约定或者其他相关证明）以外的其他单位或个人使用的；n n（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外（二）出口企业以自营名义出口，其出口业务实质上是由本企业及其投资的企业以外的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；的其他经营者（或企业、个体经营者及其他个人）假借该出口企业名义操作完成的；n n（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理（三）出口企业以自营名义出口，其出口的同一批货物既签订购货合同，又签订代理出口合同（

128、或协议）的；出口合同（或协议）的；n n（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提（四）出口货物在海关验放后，出口企业自己或委托货代承运人对该笔货物的海运提单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格单（其他运输方式的，以承运人交给发货人的运输单据为准，下同）上的品名、规格等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；等进行修改，造成出口货物报关单与海运提单有关内容不符的；79（五）出口企业以自营名义出口，但不承担出口货物的质量、结汇或退税风险的，即出口货物发生质量问题不承担外方的索赔责任（合同中有约定质量责任承担者除外）

129、；不承担未按期结汇导致不能核销的责任（合同中有约定结汇责任承担者除外）；不承担因申报出口退税的资料、单证等出现问题造成不退税责任的；（六）出口企业未实质参与出口经营活动、接受并从事由中间人介绍的其他出口业务，但仍以自营名义出口的；（七）其他违反国家有关出口退税法律法规的行为。出口企业凡从事本通知第二条所述业务之一并申报退（免）税的，一经发现，该业务已退（免）税款予以追回，未退（免）税款不再办理。骗取出口退税款的，由税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取退税款一倍以上五倍以下罚款；并由省级以上（含省级）税务机关批准，停止其半年以上出口退税权。在停止出口退税权期间，对该企业自营、委托或代理出口的货物

130、，一律不予办理出口退（免）税。涉嫌构成犯罪的，移送司法机关依法追究刑事责任。 80三、三、延期申报管理延期申报管理（一）延期申报相关规定（一）延期申报相关规定n n1 1 1 1、出口企业应在货物报关出口之日起、出口企业应在货物报关出口之日起、出口企业应在货物报关出口之日起、出口企业应在货物报关出口之日起90909090日内，向退税机关办理退税申报手续。日内，向退税机关办理退税申报手续。日内，向退税机关办理退税申报手续。日内，向退税机关办理退税申报手续。逾期不申报的，除另有规定者和特殊原因经地市以上（含地市）退税机关批逾期不申报的，除另有规定者和特殊原因经地市以上（含地市）退税机关批逾期不申报

131、的，除另有规定者和特殊原因经地市以上（含地市）退税机关批逾期不申报的，除另有规定者和特殊原因经地市以上（含地市）退税机关批准外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。准外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。准外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。准外，不再受理该笔出口货物的退（免）税申报。n n2 2 2 2、出口企业代理其他企业出口后，除、出口企业代理其他企业出口后，除、出口企业代理其他企业出口后，除、出口企业代理其他企业出口后，除另有规定者外，须在自货物报关出口之另有规定者外，须在自货物报关出口之另有规定者外，须在自货物报关出口之另有规定者外，须在自货物报关出口之日起日起日起日起6

132、0606060天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税天内凭出口货物报关单（出口退税专用）、代理出口协议，向主管税务机关申请开具务机关申请开具务机关申请开具务机关申请开具代理出口货物证明代理出口货物证明代理出口货物证明代理出口货物证明，并及时转给委托出口企业。如因资，并及时转给委托出口企业。如因资，并及时转给委托出口企业。如因资，并及时转给委托出口企业。如因资料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在料不齐等特殊原因，代理出口

133、企业无法在料不齐等特殊原因，代理出口企业无法在60606060天内申请开具代理出口证明的，天内申请开具代理出口证明的，天内申请开具代理出口证明的，天内申请开具代理出口证明的，代理出口企业应在代理出口企业应在代理出口企业应在代理出口企业应在60606060天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，天内提出书面合理理由，经地市及以上税务机关核准后，可延期可延期可延期可延期30303030天申请开具代理出口证明。天申请开具代理出口证明。天申请开具代理出口证明。天申请开具代理出口证明。 813

134、3、出口企业有下列情形之一的，属于国税发、出口企业有下列情形之一的，属于国税发200420046464号文件第三号文件第三条所称特殊原因：条所称特殊原因：（一）因（一）因不可抗力不可抗力致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）致使无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证或申报退（免）税；税单证或申报退（免）税；（二）因采用（二）因采用集中报关等特殊报关集中报关等特殊报关方式无法在规定的期限内取得有方式无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单证；关出口退（免）税单证；（三）其他因（三）其他因经营方式特殊经营方式特殊无法在规定的期限内取得有关出口退无法在规定的期限内取得有关出口退（免）税单

135、证。（免）税单证。 出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出出口企业有上述情形之一者，应当在规定的期限内向税务机关提出书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，书面延期申报申请，经地市级以上（含地市级）税务机关核准，在在核准的期限内申报办理退（免）税核准的期限内申报办理退（免）税。82（二）我市办理延期申报的操作程序（二）我市办理延期申报的操作程序n n1 1、出口企业需要办理延期申报退（免）税的，应当在现行政策规定的退（免）、出口企业需要办理延期申报退（免）税的，应当在现行政策规定的退（免）税申报期限届满之前提出申请。其中外贸企业应在货物报关出口之日起税申报期

136、限届满之前提出申请。其中外贸企业应在货物报关出口之日起9090天天后第一个增值税纳税申报期（每月后第一个增值税纳税申报期（每月1-151-15日）内提出申请；生产企业应在出口货日）内提出申请；生产企业应在出口货物报关出口之日起物报关出口之日起9090日到期当月的日到期当月的“ “免、抵、退免、抵、退” ”税申报期（每月税申报期（每月1-151-15日）内日）内提出申请；小规模纳税人应货物报关出口之日的次月起第四个月内的申报期提出申请；小规模纳税人应货物报关出口之日的次月起第四个月内的申报期（每月（每月1-151-15日）内提出申请。如果上述出口货物到期之日超过了当月的退（免）日）内提出申请。如

137、果上述出口货物到期之日超过了当月的退（免）税申报期的，应当在次月的退（免）税申报期内提出延期申请。税申报期的，应当在次月的退（免）税申报期内提出延期申请。n n2 2、出口企业因上述原因要求办理延期申报手续的，必须在申报期到期前向、出口企业因上述原因要求办理延期申报手续的，必须在申报期到期前向主管税务机关提出延期申报的书面申请，填写主管税务机关提出延期申报的书面申请，填写南京市出口退税延期申报审南京市出口退税延期申报审批表批表（一式三份），（一式三份），出口企业退税未申报备案明细表出口企业退税未申报备案明细表一份（申报系统一份（申报系统打印）及电子数据（注意：延期申报电子数据中的备案类型统一录

138、入打印）及电子数据（注意：延期申报电子数据中的备案类型统一录入“ “1010” ”，超期）；并附有关补办或更改及其它证明材料（外贸企业必须附送该笔出，超期）；并附有关补办或更改及其它证明材料（外贸企业必须附送该笔出口货物的增值税进项发票抵扣联复印件），报主管税务机关；口货物的增值税进项发票抵扣联复印件），报主管税务机关；833、主管税务机关接到出口企业的延期申报申请等材料，须对其进行核实并签署意见报市局审批，4、市局进出口处在对资料核实的基础上，对符合条件的，根据企业的实际情况，确定企业延期申报的日期（一般再延期90天内），并在南京市出口退税延期申报审批表上签署审核意见。延期申报审批表审批后退

139、主管税务机关二份，留存一份，企业一份；5、出口企业必须在税务机关签署审批的延期申报日期内申报退税。84（三）（三）延期申报备案管理其他规定延期申报备案管理其他规定n n1 1、有下列情况之一的，出口企业也应到其主管税务机关办理、有下列情况之一的，出口企业也应到其主管税务机关办理“ “出口延期申出口延期申报报” ”备案手续：备案手续： n n （一）出口（一）出口免税货物免税货物，凡能提供相应的出口货物报关单的；，凡能提供相应的出口货物报关单的；n n （二）出口（二）出口不予退（免）税货物不予退（免）税货物，凡能提供相应的出口货物报关单的；，凡能提供相应的出口货物报关单的；n n （三）出口退

140、（免）税货物因（三）出口退（免）税货物因凭证不齐全凭证不齐全，无法办理退（免）税申报，凡，无法办理退（免）税申报，凡能提供相应进货发票及出口货物报关单的；能提供相应进货发票及出口货物报关单的；n n 苏国税进函苏国税进函200612200612号号n n2 2、出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内、出口企业在办理认定手续前已出口的货物，凡在出口退税申报期期限内申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须申报退税的，可按规定批准退税；凡超过出口退税申报期限的，税务机关须视同内销予以征税。视同内销予以征税。 n n 国税发国税发20062006102

141、102号号 85保税区外的出口企业经保税区销售给外商的货物，保税区海关须在货物全部离境后方可签发货物进入保税区的出口货物报关单（出口退税专用）。总局决定对符合国税发2000165号文件第一条规定的出口货物（外商将货物存放在在保税区的仓储企业），出口企业可以最后一批出口货物的备案清单上海关注明的出口日期为准申报退（免）税。 注意：申报系统中延期备案代码：超期10；不予退税货物20；单证不齐80（普通发票）；其他-9086四、办理跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定四、办理跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定四、办理跨境贸易人民币结算出口货物退（免）税有关规定四、办理跨境贸易人民币

142、结算出口货物退（免）税有关规定 n n1 1、试点企业申报办理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税、试点企业申报办理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税时，不必提供出口收汇核销单。时，不必提供出口收汇核销单。n n外贸出口企业在办理出口货物退（免）税正式申报时，应将相关资料外贸出口企业在办理出口货物退（免）税正式申报时，应将相关资料（包括电子申报）单独装订，在电子申报系统中作一个新的批次申报，（包括电子申报）单独装订，在电子申报系统中作一个新的批次申报，并在在申报系统中备注栏填写并在在申报系统中备注栏填写“ “KJKJ” ”（“ “跨境跨境” ”首字母缩写为首字母缩写为“ “KJKJ”

143、 ”），标明该笔业务为跨境贸易人民币结算业务。外贸企业正常），标明该笔业务为跨境贸易人民币结算业务。外贸企业正常每月申报一次退税资料，跨境贸易人民币结算试点企业可在正常申报每月申报一次退税资料，跨境贸易人民币结算试点企业可在正常申报的基础上单独申报一个批次的人民币贸易结算的资料。的基础上单独申报一个批次的人民币贸易结算的资料。n n生产企业可与其他贸易结算方式出口的货物一并申报，也应在申报出生产企业可与其他贸易结算方式出口的货物一并申报，也应在申报出口退（免）税明细数据时，在申报系统中备注栏填写口退（免）税明细数据时，在申报系统中备注栏填写“ “KJKJ” ”，标明该，标明该笔业务为跨境贸易人

144、民币结算业务。笔业务为跨境贸易人民币结算业务。872、试点地区税务机关受理跨境贸易人民币结算方式出口货物退（免）税后，不再审核出口收汇核销单及进行相关信息的对比，出口退税审核系统中产生的有关出口收汇核销单疑点可以人工挑过。从实际操作来说，就是出口退（免）税电子审核系统在审核时，会自动判断企业申报数据备注是否包含“KJ” 标识，如果包含则不审外汇核销单对应的全部疑点。3、对属于跨境贸易人民币结算试点管理办法（以下简称管理办法）第二十三条规定情形的试点企业，税务机关可要求试点企业提供相关数据、资料，建立台账制度，加强后续跟踪监管，如有必要可要求试点企业提供有关情况的书面说明，并可根据管理办法第十八

145、条有关规定，提请银行部门提供试点企业有关跨境贸易结算的数据、资料，以供对比分析使用。88n n管理办法管理办法第二十三条包含两种情况，一是跨境贸易人民币结算逾第二十三条包含两种情况，一是跨境贸易人民币结算逾期未收货款的办理：货物出口后超过期未收货款的办理：货物出口后超过210210天仍未将人民币货款收回境天仍未将人民币货款收回境内的视为逾期未收货款。对于逾期未收货款，企业应当自到期之日起内的视为逾期未收货款。对于逾期未收货款，企业应当自到期之日起5 5个工作日内向主报告银行报告该笔货物的未收回货款金额及对应的个工作日内向主报告银行报告该笔货物的未收回货款金额及对应的出口报关单号，并提交书面情况

146、说明和相关未收款证明材料的原件、出口报关单号，并提交书面情况说明和相关未收款证明材料的原件、复印件。二是跨境贸易出口人民币收入留存境外的办理：企业将出口复印件。二是跨境贸易出口人民币收入留存境外的办理：企业将出口项下的人民币资金留存境外的，应当及时向主报告银行报告留存境外项下的人民币资金留存境外的，应当及时向主报告银行报告留存境外的人民币资金金额、开户银行、账号、用途及对应的出口报关单号等的人民币资金金额、开户银行、账号、用途及对应的出口报关单号等信息。信息。89对发生上述两种情况的企业，税务机关要求其建立跨境贸易人民币结算逾期结汇台帐和跨境贸易出口人民币收入留存境外台帐，并提供境内结算银行备

147、案资料的复印件，报送主管出口退税机关备案。其中跨境贸易人民币结算逾期结汇台帐要求企业记录出口关单号码、应收汇金额、未收回货款金额、出口日期，收汇日期、逾期未收款原因等数据；跨境贸易出口人民币收入留存境外台帐 要求企业记录出口关单号码、应收汇金额、境外的人民币资金金额、开户银行、账号、用途等数据。904、各试点地区税务机关要积极支持跨境贸易人民币结算试点工作，一方面在严格审核的基础上，及时准确办理出口货物退（免）税；另一方面要加强试点企业有关业务的日常管理和预警评估工作，严防骗税发生。凡审核中发现异常出口业务，应暂缓办理该笔出口货物退（免）税，待核实有关问题后，依法按规定处理。91第三部分第三部

148、分 单证办理单证办理一、生产企业单证办理一、生产企业单证办理n n实行免、抵、退税的生产企业需要办理的单证、证明主要有以实行免、抵、退税的生产企业需要办理的单证、证明主要有以下几种：下几种：n n(1)(1)与开展进料加工复出口业务有关的与开展进料加工复出口业务有关的生产企业进料加工贸易生产企业进料加工贸易免税证明免税证明、生产企业进料加工贸易免税核销证明生产企业进料加工贸易免税核销证明；n n(2)(2)生产企业购买国内免税原材料及其他一些特殊货物用于出口，生产企业购买国内免税原材料及其他一些特殊货物用于出口，须比照加工贸易的管理规定，计算须比照加工贸易的管理规定，计算“ “免抵退税抵减额免

149、抵退税抵减额” ”和和“ “不不予抵扣税额抵减额予抵扣税额抵减额” ”，须提供，须提供视同进料加工贸易免税证明视同进料加工贸易免税证明；92(3)与开展来料加工复出口业务有关的生产企业来料加工免税证明、生产企业来料加工免税核销证明；(4)出口企业由于各种原因造成的退税所需法定凭证丢失需要办理的补办出口报关单证明、补办代理出口未退税证明、补办出口收汇核销单证明等；(5)生产企业货物出口后发生销货退关退运的出口货物退运已办结税务证明。 93（一）生产企业进料加工贸易手（账）册管理办法（一）生产企业进料加工贸易手（账）册管理办法（一）生产企业进料加工贸易手（账）册管理办法（一）生产企业进料加工贸易手

150、（账）册管理办法进料加工贸易手（账）册登记进料加工贸易手（账）册登记n n 从事进料加工贸易的生产企业，应在取得主管海关核发的进从事进料加工贸易的生产企业，应在取得主管海关核发的进料加工登记手（账）册的下一个增值税纳税申报期内料加工登记手（账）册的下一个增值税纳税申报期内, ,持下列资持下列资料并填报料并填报生产企业进料加工登记申报表生产企业进料加工登记申报表及相关电子数据向及相关电子数据向主管国税机关办理备案、登记手续：主管国税机关办理备案、登记手续：n n（一）实行纸质手册的生产企业提供下列资料：（一）实行纸质手册的生产企业提供下列资料：n n1 1、商务主管部门核发的、商务主管部门核发的

151、加工贸易业务批准证加工贸易业务批准证；n n2 2、主管海关盖章确认的加工贸易纸质手册；、主管海关盖章确认的加工贸易纸质手册；n n3 3、进料加工贸易合同；、进料加工贸易合同；n n4 4、主管国税机关要求提供的其他资料。、主管国税机关要求提供的其他资料。94（二）实行电子手册的生产企业提供下列资料：1、商务主管部门核发的加工贸易业务批准证；2、经主管海关盖章确认的加工贸易电子化纸质单证；3、进料加工贸易合同；4、主管国税机关要求提供的其他资料。95（三）实行电子账册的生产企业提供下列资料：（三）实行电子账册的生产企业提供下列资料：1 1、商务主管部门核发的、商务主管部门核发的联网监管企业加

152、工贸易业务批准证联网监管企业加工贸易业务批准证（加盖联网企业公（加盖联网企业公章）；章）；2 2、海关盖章确认出具的、海关盖章确认出具的加工贸易联网监管企业电子账册备案证明加工贸易联网监管企业电子账册备案证明和加工贸易和加工贸易电子账册打印件；电子账册打印件； 3 3、进料加工贸易合同；、进料加工贸易合同；4 4、主管国税机关要求提供的其他资料。、主管国税机关要求提供的其他资料。 纸质手册和电子手册的登记号码分别为海关确定的手册号。纸质手册和电子手册的登记号码分别为海关确定的手册号。使用电子账册的生产企业将电子账册按海关确定的核销时段划分为若干个独立的分使用电子账册的生产企业将电子账册按海关确

153、定的核销时段划分为若干个独立的分册在出口退（免）税申报系统进行分别登记。电子账册第一个核销阶段，可视作第册在出口退（免）税申报系统进行分别登记。电子账册第一个核销阶段，可视作第一个分册，分册的登记号码为电子账册号一个分册，分册的登记号码为电子账册号+001+001；电子账册第二个核销阶段，可视作；电子账册第二个核销阶段，可视作第二个分册，分册的登记号码为电子账册号第二个分册，分册的登记号码为电子账册号+002+002；以此类推。；以此类推。第六条第六条 使用电子账册的生产企业向主管国税机关办理使用电子账册的生产企业向主管国税机关办理生产企业进料加工登记申生产企业进料加工登记申报表报表的期限，除

154、第一分册为取得海关核发后的下一个纳税申报期内，其他分册为的期限，除第一分册为取得海关核发后的下一个纳税申报期内，其他分册为上一分册核销阶段结束的次月的纳税申报期内。上一分册核销阶段结束的次月的纳税申报期内。96 纸质手册、电子手册、电子账册的分册的有效期按照海关确定的进纸质手册、电子手册、电子账册的分册的有效期按照海关确定的进料加工手（账）册的有效期填报。料加工手（账）册的有效期填报。第八条第八条 实行纸质手册、电子手册的生产企业，计划分配率实行纸质手册、电子手册的生产企业，计划分配率= =计划进计划进口总值口总值 计划出口总值计划出口总值100%100%；实行电子账册的生产企业，计划分配率按

155、照最近一期已核销分册的实行电子账册的生产企业，计划分配率按照最近一期已核销分册的实际分配率或已核销电子手册的实际分配率确定。若登记时无法取实际分配率或已核销电子手册的实际分配率确定。若登记时无法取得已核销电子手册或电子账册分册的实际分配率，则按原电子手册得已核销电子手册或电子账册分册的实际分配率，则按原电子手册的计划分配率或按以下方法计算确定计划分配率：计划分配率上的计划分配率或按以下方法计算确定计划分配率：计划分配率上年度出口产品销售成本中的进口料件金额年度出口产品销售成本中的进口料件金额/ /上年度进料加工出口产品上年度进料加工出口产品销售收入销售收入100%100%。97进料加工贸易的申

156、报、审核及免税证明出具进料加工贸易的申报、审核及免税证明出具进料加工贸易的申报、审核及免税证明出具进料加工贸易的申报、审核及免税证明出具 n n 从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月持下列资料向从事进料加工业务的生产企业，应于发生进口料件的当月持下列资料向主管国税机关填报主管国税机关填报生产企业进料加工进口料件明细申报表生产企业进料加工进口料件明细申报表及相关电子及相关电子数据：数据：n n1 1、进口货物报关单；、进口货物报关单；n n2 2、进口发票；、进口发票；n n3 3、进料加工登记手（账）册；、进料加工登记手（账）册；n n4 4、主管国税机关要求提供的其他资料。、主

157、管国税机关要求提供的其他资料。n n 生产企业进行进料加工复出口货物退生产企业进行进料加工复出口货物退( (免免) )税申报时，应打印税申报时，应打印生产企业进生产企业进料加工贸易免税申请表料加工贸易免税申请表，随退，随退( (免免) )税申报资料向主管国税机关申报。税申报资料向主管国税机关申报。n n主管国税机关对生产企业申报的退主管国税机关对生产企业申报的退( (免免) )税数据进行审核，审核通过的进料税数据进行审核，审核通过的进料加工数据方可出具加工数据方可出具生产企业进料加工贸易免税证明生产企业进料加工贸易免税证明。98主管国税机关应在月底前，将当月出具的生产企业进料加工贸易免税证明等

158、单证资料随生产企业出口货物免抵退税审批通知单反馈给生产企业留存备查，由生产企业按规定进行账务处理和征（免）税申报；同时，将证明和对应的电子数据传递给该企业主管征税部门。主管征税部门应于次月对该企业的纳税申报相关项目进行核对。生产企业在取得主管国税机关出具的生产企业进料加工贸易免税证明的次月，应根据证明上注明的“不予抵扣税额抵减额”填列生产企业进料加工抵扣明细申报表并报主管征税部门。 99进料加工贸易手（账）册核销进料加工贸易手（账）册核销进料加工贸易手（账）册核销进料加工贸易手（账）册核销 n n 生产企业应在主管海关办结手册核销手续（以海关结案通知书上注明的结案日期为准）后的下一个增值税生产

159、企业应在主管海关办结手册核销手续（以海关结案通知书上注明的结案日期为准）后的下一个增值税纳税申报期内，持下列资料及电子数据，向主管国税机关申请该手册的核销。纳税申报期内，持下列资料及电子数据，向主管国税机关申请该手册的核销。n n1 1、生产企业进料加工手册登记核销申请表生产企业进料加工手册登记核销申请表及电子数据；及电子数据；n n2 2、生产企业进料加工进口料件明细申报表生产企业进料加工进口料件明细申报表及电子数据；及电子数据；n n3 3、生产企业进料加工海关登记手册核销汇总表生产企业进料加工海关登记手册核销汇总表和和其他贸易方式明细表其他贸易方式明细表；n n4 4、海关签发的、海关签

160、发的加工贸易结案通知书加工贸易结案通知书及复印件；及复印件；n n5 5、该手册下所有进出口报关单复印件（除已办理免抵退税的出口报关单）；、该手册下所有进出口报关单复印件（除已办理免抵退税的出口报关单）； n n6 6、海关保税料件核销申请结案表海关保税料件核销申请结案表或或报关单比对结果报关单比对结果（经海关盖章确认）；（经海关盖章确认）；n n7 7、海关补税的海关完税凭证；、海关补税的海关完税凭证；n n8 8、 根据需要提供其他在海关核销时的特殊资料（如发生海关监销时的监销清单、核销平衡表等）。根据需要提供其他在海关核销时的特殊资料（如发生海关监销时的监销清单、核销平衡表等）。n n

161、企业核销申请时，其确认已完成该手册下所有出口货物的免抵退税申报。未完成申报的，不予受理。企业核销申请时，其确认已完成该手册下所有出口货物的免抵退税申报。未完成申报的，不予受理。n n 若生产企业该手册下实际未发生进出口业务或者未发生免抵退业务（如手册下全部为深加工结转），则仅若生产企业该手册下实际未发生进出口业务或者未发生免抵退业务（如手册下全部为深加工结转），则仅需提供以下资料，向主管国税机关申请该手册的核销需提供以下资料，向主管国税机关申请该手册的核销: :n n1 1、生产企业进料加工海关登记手册核销汇总表生产企业进料加工海关登记手册核销汇总表；n n2 2、海关签发的、海关签发的加工贸

162、易结案通知书加工贸易结案通知书及复印件；及复印件；n n3 3、海关保税料件核销申请结案表海关保税料件核销申请结案表或或报关单比对结果报关单比对结果（经海关盖章确认）。（经海关盖章确认）。n n 资料、数据符合要求的，税务机关应当受理核销申请，并提供受理回执。回执形式为：在企业提供的资料、数据符合要求的，税务机关应当受理核销申请，并提供受理回执。回执形式为：在企业提供的加加工贸易结案通知书工贸易结案通知书复印件上盖复印件上盖“ “已申报已申报” ”章，受理人签名并注明受理日期。同时在章，受理人签名并注明受理日期。同时在进料加工手册核销台进料加工手册核销台帐帐上予以登记。受理后一个工作日将受理资

163、料移交手册核销人员。上予以登记。受理后一个工作日将受理资料移交手册核销人员。n n 生产企业出现以下情形，应在主管海关办结手册核销手续后的下一个增值税纳税申报期内，凭生产企业出现以下情形，应在主管海关办结手册核销手续后的下一个增值税纳税申报期内，凭加工贸易加工贸易手册核销延期申报审批表手册核销延期申报审批表向主管国税机关申请延期。经批准后，可延期向主管国税机关申请延期。经批准后，可延期9090天向主管国税机关申请手册核销。天向主管国税机关申请手册核销。n n1 1、不可抗力；、不可抗力；n n2 2、手册集中到期；、手册集中到期；n n3 3、其他税务机关认可的情形。、其他税务机关认可的情形。

164、100手册核销特殊问题处理和法律责任手册核销特殊问题处理和法律责任n n 核销后企业未核销后企业未“ “持续经营持续经营” ”的处理的处理n n当出具的当出具的生产企业进料加工贸易免税核销证明生产企业进料加工贸易免税核销证明载明的载明的“ “免抵退税抵减额免抵退税抵减额” ”不能在后期通过正常的免抵退申报调整时，如生产企业发生以下情形：不能在后期通过正常的免抵退申报调整时，如生产企业发生以下情形：n n一是企业申请核销的手册为企业注销出口登记前的最后一批手册，二是企业一是企业申请核销的手册为企业注销出口登记前的最后一批手册，二是企业完成某批次手册核销后，较长时间未发生完成某批次手册核销后，较长

165、时间未发生“ “免抵退免抵退” ”出口业务，直至企业注出口业务，直至企业注销。销。n n处理方法为：处理方法为：n n1 1、如企业手册核销完毕后，需调增、如企业手册核销完毕后，需调增“ “免抵退免抵退” ”税总额的，依据出具的税总额的，依据出具的生产生产企业进料加工贸易免税核销证明企业进料加工贸易免税核销证明载明的载明的“ “免抵退税抵减额免抵退税抵减额” ”进行调整；进行调整；1012、如企业手册核销完毕后，需调减“免抵退”税总额的，依据出具的生产企业进料加工贸易免税核销证明载明的“免抵退税抵减额”调整已产生的“免抵”调库资源或补回已退税款。法律责任生产企业未按规定办理手册备案、申报和逾期

166、向主管税务机关申请办理核销手续的，由主管国税机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；对超过核销期限的手册，经主管国税机关责令限期改正，仍拒不申报核销的,可以处二千元以上一万元以下的罚款，其已开具的“不予抵扣税额抵减额”全额冲回，形成应纳税额的，由主管国税机关追缴税款，并暂停办理该企业出口退税。102（二）视同进料加工贸易免税证明（二）视同进料加工贸易免税证明 n n 视同进料加工贸易免税的政策规定视同进料加工贸易免税的政策规定n n根据现行规定，实行根据现行规定，实行“ “免、抵、退免、抵、退” ”税的生产企业购买下列材料用于出口的，税的生产企业购买下列材料用于出口的，在计算免抵退税额时，需

167、比照进料加工贸易的管理规定，计算在计算免抵退税额时，需比照进料加工贸易的管理规定，计算“ “免抵退税扣免抵退税扣减额减额” ”和和“ “不予抵扣税额扣减额不予抵扣税额扣减额” ”，由于此类材料不是正常的免税进口料件，由于此类材料不是正常的免税进口料件，不能按正常的进料加工复出口货物的计算方法进行征税、退（免）税管理，不能按正常的进料加工复出口货物的计算方法进行征税、退（免）税管理，出口企业需向主管退税机关申请办理出口企业需向主管退税机关申请办理视同进料加工贸易免税证明视同进料加工贸易免税证明。n n1 1、生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料；、生产企业购进的用于出口货物的国内免税原材料

168、；n n3 3、采取进料加工复出口双代理的方式，生产企业委托代理进口的免税进口料、采取进料加工复出口双代理的方式，生产企业委托代理进口的免税进口料件。件。n n视同进料加工贸易的视同进料加工贸易的“ “免抵退税扣减额免抵退税扣减额” ”和和“ “不予抵扣税额扣减额不予抵扣税额扣减额” ”的计算的计算公式为：公式为：103免抵退税扣减额免税购进原材料价格出口货物退税率不予免抵税额扣减额免税购进原材料价格（出口货物征税率出口货物退税率） 视同进料加工贸易免税证明的申请生产企业在购进国内免税原材料时，应填报视同进料加工贸易免税证明申请表（并提供以下资料到主管退税机关申请办理视同进料加工贸易免税证明：

169、1、购进国内免税原材料的发票复印件或委托代理进口免税料件证明1042、买卖或委托代理进口合同； 视同进料加工贸易免税证明的出具主管退税机关在接到企业的申请资料后，审核其视同进料加工贸易免税证明申请表的内容是否与所提供的资料一致，经审核无误后，录入“生产企业出口货物退（免）税管理系统”中，生成并打印出视同进料加工贸易免税证明），交出口企业。 视同进料加工贸易免税证明的使用生产企业在取得主管退税机关出具的视同进料加工贸易免税证明的次月，根据证明上注明的“不得抵扣税额的抵减额”填报生产企业进料加工抵扣明细申报表,作为增值税纳税申报表的附表，报主管征税的税务机关，办理纳税申报手续；将证明上注明的“免抵

170、退税抵减额”，在计算免抵退税额时，进行抵减。105（三）生产企业来料加工业务的证明管理（三）生产企业来料加工业务的证明管理（三）生产企业来料加工业务的证明管理（三）生产企业来料加工业务的证明管理 n n 出口企业从事来料加工、来件装配业务，可以享受以下税收优惠政策：出口企业从事来料加工、来件装配业务，可以享受以下税收优惠政策：n n来料加工、来件装配复出口货物免征增值税、消费税；来料加工、来件装配复出口货物免征增值税、消费税；n n加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；加工企业取得的工缴费收入免征增值税、消费税；n n出口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，出

171、口免税货物所耗用的国内货物所支付的进项税额不得抵扣，转入生产成本，其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。其国内配套的原材料的已征税款也不予退税。n n 来料加工复出口货物的管理方法来料加工复出口货物的管理方法n n生产企业取得生产企业取得来料加工登记手册来料加工登记手册后，按规定填报后，按规定填报生产企业来料加工贸易免生产企业来料加工贸易免税申请表税申请表向主管退税机关办理向主管退税机关办理生产企业来料加工贸易免税证明生产企业来料加工贸易免税证明手续，生产手续，生产企业凭主管退税机关出具的企业凭主管退税机关出具的生产企业来料加工贸易免税证明生产企业来料加工贸易免税证明向主管征税机关向主管征税

172、机关办理免税手续。货物出口后，在规定时间内，向主管退税机关提供来料加工出口办理免税手续。货物出口后，在规定时间内，向主管退税机关提供来料加工出口货物报关单、来料加工进口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇核销货物报关单、来料加工进口报关单和海关已核销的来料加工登记手册、收汇核销单等凭证资料，办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。单等凭证资料，办理来料加工已免增值税、消费税的核销手续。106生产企业来料加工贸易免税证明的办理1、生产企业来料加工贸易免税证明的申请（1）生产企业在取得海关签发的来料加工登记手册后、按规定填报生产企业来料加工贸易免税申请表及电子数据，并附以下资料到主管退税机

173、关办理备案签章手续 ：经贸主管部门批准的加工贸易业务批准证及有关清单；海关签发的来料加工登记手册； 2、生产企业来料加工贸易免税证明的出具主管退税机关在接到生产企业来料加工贸易免税的申请资料后，对其生产企业来料加工贸易免税申请表上的项目、内容与对应的来料加工登记手册进行对审，审核无误后，出具生产企业来料加工免税证明 107n n 来料加工贸易免税核销证明来料加工贸易免税核销证明的办理的办理n n1 1、生产企业来料加工贸易免税明细申请表生产企业来料加工贸易免税明细申请表的申请的申请n n（1 1）生产企业必须在）生产企业必须在来料加工登记手册来料加工登记手册的核销期限内，根据来料加工业务实的核

174、销期限内，根据来料加工业务实际进口的料件明细数据和实际出口货物的明细数据，按规定填报际进口的料件明细数据和实际出口货物的明细数据，按规定填报生产企业来料加生产企业来料加工贸易免税明细申请表工贸易免税明细申请表及电子数据，并附以下资料报主管退税机关核实，办理来及电子数据，并附以下资料报主管退税机关核实，办理来料加工贸易免税货物核销申请。料加工贸易免税货物核销申请。n n相对应的相对应的生产企业来料加工贸易免税证明生产企业来料加工贸易免税证明复印件；复印件；n n来料加工的出口货物报关单复印件；来料加工的出口货物报关单复印件；n n出口货物的收汇核销单原件；出口货物的收汇核销单原件； n n出口发

175、票原件；出口发票原件；n n出口合同原件；出口合同原件；n n来料加工的进口货物报关单复印件；来料加工的进口货物报关单复印件；n n海关已核销的海关已核销的来料加工登记手册来料加工登记手册复印件；复印件；n n海关签发的海关签发的来料加工登记手册核销通知单来料加工登记手册核销通知单；108生产企业来料加工贸易免税核销证明的出具（1）主管退税机关在接到生产企业申请办理生产企业来料加工贸易免税明细申请表及附报的资料后，要对其所申报的资料进行审核并出具主管退税机关出具生产企业来料加工贸易免税核销证明，一份给出口企业，一份给主管主管征税和管理的税务机关，用于监督企业进行税收调整。税收调整计算公式如下：

176、应免税的工缴费收入已免税工缴费收入（同一手册项下的审核通过的出口人民币金额/同一手册项下的海关电子信息出口人民币金额）应补增值税（应免税的工缴费收入已免税工缴费收入）17%-(已免税工缴费收入-应免税的工缴费收入)/原内外销总收入原进项税税额109（四）其他单证证明的管理（四）其他单证证明的管理n n 补办出口货物报关单证明补办出口货物报关单证明 n n出口企业遗失出口货物报关单（出口退税联）的，可以在规定的出口退出口企业遗失出口货物报关单（出口退税联）的，可以在规定的出口退税申报期限内，持以下资料向主管国税局申请办理税申报期限内，持以下资料向主管国税局申请办理生产企业补办出口生产企业补办出口

177、货物报关单证明货物报关单证明：n n（1 1）由生产企业退免税申报系统生成的）由生产企业退免税申报系统生成的关于申请出具关于申请出具补办出口报补办出口报关单关单的报告的报告及电子数据；及电子数据；n n（2 2）出口货物报关单联次未全丢失的，应提供出口货物报关单的其他）出口货物报关单联次未全丢失的，应提供出口货物报关单的其他联次；联次；n n（3 3）出口收汇核销单；）出口收汇核销单；n n（4 4）运单或提货单及出口发票；）运单或提货单及出口发票；n n（5 5）主管退税税务机关要求提供的其他资料）主管退税税务机关要求提供的其他资料110出口收汇核销单（出口退税专用）如何处理？出口收汇核销单

178、（出口退税专用）如何处理？出口企业遗失出口收汇核销单（出口退税联），可以在规定的提供出口收汇核销单期限内，持以下资料向主管国税局申请出具补办生产企业出口收汇核销单证明：（1）关于申请出具补办出口收汇核销单证明的报告及电子数据；（2）出口货物报关单（出口退税专用）；（3）运单或提货单及出口外销发票；（4）主管退税税务机关要求提供的其他资料。111n n 生产企业补办出口货物报关单证明生产企业补办出口货物报关单证明n n出口企业遗失出口货物报关单（出口退税联）的，可以在规定的出口企业遗失出口货物报关单（出口退税联）的，可以在规定的出口退税申报期限内，持以下资料向主管国税局申请办理出口退税申报期限内

179、，持以下资料向主管国税局申请办理生产生产企业补办出口货物报关单证明企业补办出口货物报关单证明：n n（1 1）由生产企业退免税申报系统生成的）由生产企业退免税申报系统生成的关于申请出具关于申请出具补办出补办出口报关单口报关单的报告的报告及电子数据；及电子数据；n n（2 2）出口货物报关单联次未全丢失的，应提供出口货物报关单的）出口货物报关单联次未全丢失的，应提供出口货物报关单的其他联次；其他联次；n n（3 3）出口收汇核销单；）出口收汇核销单；n n（4 4）运单或提货单及出口发票；）运单或提货单及出口发票；n n（5 5）主管退税税务机关要求提供的其他资料）主管退税税务机关要求提供的其他

180、资料112代理出口未退税证明代理出口未退税证明1、委托代理出口的生产企业如果遗失了受托方主管退税的税务机关开具的代理出口货物证明，是不能申报办理委托出口货物的退（免）税的。必须由受托方向主管退税的税务机关申请补办代理出口货物证明。为此，需要委托方生产企业首先在规定的出口退税申报期限内，向其主管退税机关申请出具代理出口未退税证明，交给受托方，受托方才能持此证明到受托方主管退税的税务机关重新补办代理出口货物证明。2、生产企业申请办理代理出口未退税证明时需提供下列资料：（1）受托方主管税务机关已加盖“已办理代理出口货物证明”戳记的出口货物报关单（出口退税专用）、出口外汇核销单（出口退税专用）；（2）

181、申请办理代理出口未退税证明的申请及电子数据；（3）代理出口协议（合同）副本及复印件；113n n 出口货物退运已办结税务证明出口货物退运已办结税务证明n n生产企业货物已报关出口，取得了出口货物报关单（出口退税专用），并且生产企业货物已报关出口，取得了出口货物报关单（出口退税专用），并且已申报办理过退（免）税后，会因各种原因发生退关退运情况。已申报办理过退（免）税后，会因各种原因发生退关退运情况。n n在该批货物未办理出口退在该批货物未办理出口退( (免免) )税手续前，可凭出口货物报关单（出口退税联）税手续前，可凭出口货物报关单（出口退税联）原件，到海关提取退运货物，并根据退运数量和金额及时

182、做财务处理，冲减原件，到海关提取退运货物，并根据退运数量和金额及时做财务处理，冲减当期出口收入和当期不予抵扣税额。部分退运的，企业可在免税申报和退税当期出口收入和当期不予抵扣税额。部分退运的，企业可在免税申报和退税申报时，按扣减退运数量和金额后的实际数申报。申报时，按扣减退运数量和金额后的实际数申报。n n若该批货物已办理出口退若该批货物已办理出口退( (免免) )税手续，则需在到海关提取货物前，向税务机税手续，则需在到海关提取货物前，向税务机关办理关办理出口货物退运已办结税务证明出口货物退运已办结税务证明，作为向海关提取退运货物的单证，作为向海关提取退运货物的单证之一，也要根据退运数量和金额

183、及时做财务处理，冲减当期出口收入和当期之一，也要根据退运数量和金额及时做财务处理，冲减当期出口收入和当期不予抵扣税额。部分退运的，企业应在免税申报时，按扣减退运数量和金额不予抵扣税额。部分退运的，企业应在免税申报时，按扣减退运数量和金额后的实际数申报；退税申报时，不要扣减退运数量和金额，按全部数量和金后的实际数申报；退税申报时，不要扣减退运数量和金额，按全部数量和金额申报。额申报。114申请办理出口货物退运已办结税务证明时应提供下列资料：（1）关于办理出口货物退运已办结税务证明申请表及电子数据（在企业出口货物退免税申报系统录入）；（2）出口货物的运单或提货单及外销发票；（3）出口收汇核销单（出

184、口退税专用）；（4）税务机关要求的其他资料。115二、外贸企业单证办理二、外贸企业单证办理n n实行免退税的外贸企业，需要办理的单证、证明主要有以下几种：实行免退税的外贸企业，需要办理的单证、证明主要有以下几种：n n (1)(1)与开展进料加工复出口业务有关的与开展进料加工复出口业务有关的进料加工登记手册进料加工登记手册备案签备案签章、章、外贸企业进料加工贸易免税证明外贸企业进料加工贸易免税证明；n n(2)(2)与开展来料加工复出口业务有关的与开展来料加工复出口业务有关的外贸企业来料加工贸易免税证外贸企业来料加工贸易免税证明明和和外贸企业来料加工贸易免税核销证明外贸企业来料加工贸易免税核销

185、证明；n n(3)(3)与代理出口货物业务有关的与代理出口货物业务有关的代理出口货物证明代理出口货物证明； n n(4)(4)与货物出口后发生销货退关退运有关的与货物出口后发生销货退关退运有关的出口货物退运已补税证明出口货物退运已补税证明；116(5)购进货物分批出口、分批申报退税使用的出口退税进货分批申报单和出口商品库存进项分批申报单(申请表)；(6)与出口货物转为内销业务有关的出口货物转内销证明； (7)与出口退运货物退还供货企业或索取折让业务有关的进货退出及索取折让证明单；(8)外贸企业由于各种原因造成退税所需法定凭证丢失需要办理的补办出口货物报关单证明、补办代理出口货物证明、补办出口收

186、汇核销单证明等( 117（一）外贸企业进料加工业务的单证办理（一）外贸企业进料加工业务的单证办理 n n（进料加工登记手册进料加工登记手册备案签章的政策规定备案签章的政策规定 ）n n1 1、进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明的办理的办理n n（1 1）进料加工贸易税收规定）进料加工贸易税收规定n n外贸企业以进料加工贸易方式减（免）税进口的原材料、零部件作价外贸企业以进料加工贸易方式减（免）税进口的原材料、零部件作价销售给生产企业加工时，应先向其主管退税机关申请办理销售给生产企业加工时，应先向其主管退税机关申请办理外贸企业外贸企业进料加工贸易免税证明进料加工贸易免税证明，再将此证明报送

187、其主管征税的税务机关，再将此证明报送其主管征税的税务机关，并据此作为这部分销售料件税额的免征依据。该笔税款由主管退税机并据此作为这部分销售料件税额的免征依据。该笔税款由主管退税机关在办理外贸企业退税时扣抵。关在办理外贸企业退税时扣抵。n n外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须办理外贸企业将进口料件委托给生产企业加工时，无须办理外贸企业进外贸企业进料加工贸易免税证明料加工贸易免税证明，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工，待产品出口后，直接凭生产企业开具的加工费及国内耗用原辅材料的专用发票、税票和相应出口凭证申报退税。费及国内耗用原辅材料的专用发票、税票和相应出口凭证申报退税。118（

188、2）进料加工贸易免税证明的申请（1）外贸（工贸）企业从事进料加工复出口业务，采取将进口料件作价销售给生产企业加工方式的，应填具外贸企业进料加工贸易免税申请表并附报以下资料向主管退税机关申请办理外贸企业进料加工贸易免税证明：销售进口料件的增值税专用发票记账联原件及复印件；海关代征进口料件增值税完税凭证原件及复印件；进料加工登记手册原件及复印件（要复印出加工合同上出口成品商品代码）；进口料件进口报关单原件及复印件；进口合同原件及复印件。（3）外贸企业进料加工贸易免税证明的审核、出具 退税机关在收到企业申请后，应审核凭证资料的完整性、合法性、资料间逻辑关系的合理性、各栏目是否按要求填报，审核无误后，

189、方可出具外贸企业进料加工贸易免税证明 119（二）外贸企业来料加工业务的单证办理（二）外贸企业来料加工业务的单证办理 n n 来料加工业务的税收规定来料加工业务的税收规定n n1 1、外贸企业以、外贸企业以“ “来料加工来料加工” ”贸易方式免税进口原材料、零部件，应贸易方式免税进口原材料、零部件，应于取得加工企业开具的工缴费普通发票后，向主管其出口退税的税务于取得加工企业开具的工缴费普通发票后，向主管其出口退税的税务机关申请办理机关申请办理来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明。加工企业凭以向主管其征。加工企业凭以向主管其征税的税务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、税的税

190、务机关申报办理免征其加工或委托加工货物工缴费的增值税、消费税。消费税。n n2 2、外贸企业在来料加工货物全部复出口后，必须及时到主管退税机、外贸企业在来料加工货物全部复出口后，必须及时到主管退税机关办理来料加工免税核销手续，逾期未核销的，主管退税机关将会同关办理来料加工免税核销手续，逾期未核销的，主管退税机关将会同海关和主管征收机关对其实行补税和处罚。海关和主管征收机关对其实行补税和处罚。n n来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明的办理的办理120外贸企业来料加工复出口的免税申请（1）从事来料加工业务的外贸企业，应填具外贸企业来料加工贸易免税申请表并附报以下凭证资料到主管退税机关申请开具

191、来料加工贸易免税证明：来料加工的进口货物报关单原件及复印件；来料加工登记手册原件及复印件；加工企业开具的加工费普通发票（发票联）原件及复印件 121n n 来料加工贸易免税证明来料加工贸易免税证明的审核、出具的审核、出具n n退税机关在收到企业申请后，应核对凭证资料的完整性、退税机关在收到企业申请后，应核对凭证资料的完整性、合法性及其相互间逻辑关系的合理性，审核报告和证明各合法性及其相互间逻辑关系的合理性，审核报告和证明各栏目是否按要求填报，审核无误后，方可出具栏目是否按要求填报，审核无误后，方可出具来料加工来料加工贸易免税证明贸易免税证明 n n来料加工贸易免税已核销证明来料加工贸易免税已核

192、销证明的办理的办理122来料加工贸易免税已核销的申请（1）出口企业在已办来料加工贸易免税证明的货物出口后，应填报来料加工贸易免税已核销证明申请表（附表5-2-5）并附报以下资料到主管退税机关申请开具来料加工贸易免税已核销证明：原办理的来料加工贸易免税证明复印件；来料加工的出口货物报关单原件及复印件；出口货物的收汇核销单原件及复印件；海关已核销的来料加工登记手册复印件；出口合同原件及复印件； 来料加工贸易免税已核销证明的审核、出具退税机关收到企业申请后，应核对凭证资料的完整性、合法性及其相互间逻辑关系的合理性，审核报告和证明各栏目是否按要求填报，审核无误后，方可出具来料加工贸易免税已核销证明 1

193、23（三）其他单证证明（三）其他单证证明n n 代理出口货物证明代理出口货物证明n n（1 1）受托代理出口企业在代理出口货物出口后）受托代理出口企业在代理出口货物出口后6060日内，应填报日内，应填报关关于申请出具于申请出具代理出口货物证明代理出口货物证明的报告的报告并附报以下资料到主管退并附报以下资料到主管退税机关申请办理税机关申请办理代理出口货物证明代理出口货物证明：n n代理出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件；代理出口货物报关单（出口退税专用）原件及复印件；n n代理出口货物的出口收汇核销单（出口退税专用）原件及复印件代理出口货物的出口收汇核销单（出口退税专用）原件及复印件（6

194、060日内尚未结汇的，国家有特殊规定的外，可在日内尚未结汇的，国家有特殊规定的外，可在210210天内提供收汇天内提供收汇核销单核销单 ）；）；n n代理出口协议（合同）副本原件及复印件；代理出口协议（合同）副本原件及复印件；n n出口销售发票原件及复印件。出口销售发票原件及复印件。124出口商品退运已补税证明出口商品退运已补税证明外贸企业在货物报关离境出口后，已办理了出口退税申报，但因各种原因发生退关退运情况，需凭税务机关出具的出口商品退运已补税证明到海关办理退运货物的报关手续。办理出口商品退运已补税证明需携带以下资料：（1）出口货物报关单出口退税专用原件及复印件；（2）出口收汇核销单出口退

195、税专用原件及复印件；（3）关于申请出具出口商品退运已补税证明的报告及电子数据 125n n 出口退税进货发票分批申报单出口退税进货发票分批申报单 n n如果一张增值税专用发票上的购进货物不在同一年度出口或不能在如果一张增值税专用发票上的购进货物不在同一年度出口或不能在同一月份同一批次申报退税时，根据单票对应的原则，外贸企业需同一月份同一批次申报退税时，根据单票对应的原则，外贸企业需向税务机关申请开具向税务机关申请开具出口退税进货发票分批申报单出口退税进货发票分批申报单，分别申报，分别申报退税。退税。n n办理办理出口退税进货发票分批申报单出口退税进货发票分批申报单所需资料：所需资料：n n(1

196、) (1) 申请分批的增值税专用发票抵扣联原件及复印件；申请分批的增值税专用发票抵扣联原件及复印件；n n(2) (2) 关于申请出具关于申请出具出口退税进货发票分批申报单出口退税进货发票分批申报单的报告及电子数的报告及电子数据；据；n n(3) (3) 对分批单结余货物进行再分割的，需提供上次开具的分批单企业对分批单结余货物进行再分割的，需提供上次开具的分批单企业留存联原件。留存联原件。 126出口货物转内销证明出口货物转内销证明？外贸企业需将出口货物转为内销时，应向主管退税机关申请开具出口货物转内销证明，据以作为进项抵扣的依据。办理证明所需资料：(1) 关于申请出具出口货物转内销证明的报告

197、及电子数据；（2）如转内销的出口货物是国外退关退货货物,应提供出口商品退运已补税证明原件、内销专用发票(记帐联) 原件及复印件。(2) 如转内销的出口货物是已开分批单尚未申报退税的库存出口货物，应提供出口退税进货发票分批申报单原件、内销专用发票(记帐联) 原件及复印件。（3）如转内销的出口货物是尚未申报退税的库存出口货物，且全部转内销，外贸企业可凭购进货物的增值税专用发票抵扣联直接办理税款抵扣，税务机关不予出具出口货物转内销证明。127n n 外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明外贸企业出口视同内销

198、征税货物进项税额抵扣证明 n n1 1、对外贸企业的出口货物因未在规定期限内申报退（免）税、或虽已、对外贸企业的出口货物因未在规定期限内申报退（免）税、或虽已申报退（免）税但未在规定期限补齐退税凭证、未在规定期限内申报申报退（免）税但未在规定期限补齐退税凭证、未在规定期限内申报开具开具代理出口货物证明代理出口货物证明以及虽已申报退税但经税务机关审核未通以及虽已申报退税但经税务机关审核未通过不予退过不予退( (免免) )税等需视同内销补征税的，如已按规定计算征税率与退税税等需视同内销补征税的，如已按规定计算征税率与退税率之差并已转入成本科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出率之差并已转入成本

199、科目的，可将征税率与退税率之差及转入应收出口退税的金额转入内销货物进项税额科目。相应的进项税额必须自规口退税的金额转入内销货物进项税额科目。相应的进项税额必须自规定期限截止之日的次日起定期限截止之日的次日起3030天内到主管退税机关开具天内到主管退税机关开具外贸企业出口外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明视同内销征税货物进项税额抵扣证明申报抵扣。外贸企业应在取得申报抵扣。外贸企业应在取得证明证明后的下一个增值税纳税申报期内，向主管征税的税务机关申后的下一个增值税纳税申报期内，向主管征税的税务机关申报抵扣相应进项税额，逾期未申报抵扣的，不予抵扣。报抵扣相应进项税额，逾期未申报抵扣的，不予

200、抵扣。128以下情况税务机关不予出具证明：（1）申请开具证明的增值税专用发票未按规定办理认证手续；（2）申请开具证明的出口货物报关单和增值税专用发票已办理退税或已抵扣或已出具证明；（3）申请开具证明资料不全的；（4）超过开具证明的有效期限的；（5）税务机关规定的其他不予出具证明的情况。退税率为零的应在出口当月按内销处理并计算销项税金，进项发票正常抵扣，如未按规定办理并过抵扣期的，也不再出具抵扣证明。2、申请开具、申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明需带下列资料需带下列资料？（1）纸质外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明申请一式

201、三份；（2）申请开具外贸企业出口视同内销征税货物进项税额抵扣证明电子数据；（3）申请开具证明的出口货物报关单以及增值税专用发票抵扣联原件及复印件。129第四部分第四部分 退（免）税认定管理退（免）税认定管理一、认定范围一、认定范围n n出口商对出口或委托出口的货物申请出口货物退（免）税，必须首先办理出口货物退出口商对出口或委托出口的货物申请出口货物退（免）税，必须首先办理出口货物退（免）税认定手续。（免）税认定手续。n n本办法所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特本办法所述出口商包括对外贸易经营者、没有出口经营资格委托出口的生产企业、特定退（免）税的企业和人员。

202、定退（免）税的企业和人员。n n上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单上述对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人。其中，个人位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人。其中，个人（包括外国人）须依法注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可办理（包括外国人）须依法注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可办理出口货物退（免）税认定和申请出口退（免）税。出口货物退（免）税认定和申请出口退（免）税。n n上述特定退（免）税的企业和人员

203、是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税上述特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定可以申请出口货物退（免）税的企业和人员。的企业和人员。 n nA A、对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位、对外贸易经营者是指依法办理工商登记或者其他执业手续，经商务部及其授权单位赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人。其中，个人赋予出口经营资格的从事对外贸易经营活动的法人、其他组织和个人。其中，个人（包括外国人）须依法注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可办理（包括外国人）须依法注册登记为个体工商户、个人独资企业或合伙企业，方可办理

204、出口货物退（免）税认定和申请出口退（免）税。出口货物退（免）税认定和申请出口退（免）税。130n n、无进出口经营资格的生产企业是指委托外贸出口自产货物、无进出口经营资格的生产企业是指委托外贸出口自产货物（含视同自产）的无出口经营资格的生产企业（含视同自产）的无出口经营资格的生产企业无进出口经营资格的流通性公司经营的货物委托外贸代理出口无进出口经营资格的流通性公司经营的货物委托外贸代理出口的及生产企业外购货物（视同自产产品的除外）委托外贸代理的及生产企业外购货物（视同自产产品的除外）委托外贸代理出口的，一律不予办理退税。出口的，一律不予办理退税。 n n、特定退（免）税的企业和人员是指按国家有

205、关规定发生视、特定退（免）税的企业和人员是指按国家有关规定发生视同出口货物或劳务的企业和人员，可以申请出口货物退（免）同出口货物或劳务的企业和人员，可以申请出口货物退（免）税，应按有关规定办理出口货物退（免）税认定手续。税，应按有关规定办理出口货物退（免）税认定手续。例如：对外承接修理修配业务的、将国内采购货物并运往境外例如：对外承接修理修配业务的、将国内采购货物并运往境外作国外投资的企业等等。作国外投资的企业等等。 131二、认定时间要求二、认定时间要求n n对外贸易经营者在按对外贸易经营者在按中华人民共和国对外贸易法中华人民共和国对外贸易法和商和商务部务部对外贸易经营者备案登记办法对外贸易

206、经营者备案登记办法的规定办理备案登的规定办理备案登记后，自备案登记之日起记后，自备案登记之日起3030日内办理认定。日内办理认定。n n没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同没有出口经营资格的生产企业委托出口自产货物（含视同自产产品，下同）在代理出口协议签订之日起自产产品，下同）在代理出口协议签订之日起3030日内办理日内办理认定。认定。n n特定退（免）税的企业和人员在出口合同签订之日起特定退（免）税的企业和人员在出口合同签订之日起3030日日内办理认定。内办理认定。132三、认定受理程序三、认定受理程序 （核实）（核实）n n1 1、出口商在首次申请办理退（免）税认定时，应先向

207、主管国税机关指办理、出口商在首次申请办理退（免）税认定时，应先向主管国税机关指办理税务登记证税务登记证时所确定的主管管理分局（局）、县（区）局，以下简称主时所确定的主管管理分局（局）、县（区）局，以下简称主管局取得管局取得出口货物退（免）税业务认定核实表出口货物退（免）税业务认定核实表（以下简称（以下简称核实表核实表）。）。n n2 2、出口商应认真填写、出口商应认真填写核实表核实表有关内容（一式二份），并确保所填写内容有关内容（一式二份），并确保所填写内容是完整、准确和真实的，由企业法定代表人或个体工商负责人签字、盖章后是完整、准确和真实的，由企业法定代表人或个体工商负责人签字、盖章后报送至

208、主管局。报送至主管局。n n3 3、主管局应自收到、主管局应自收到核实表核实表之日起之日起5 5个工作日内完成对个工作日内完成对核实表核实表中各项中各项内容的调查核实工作，并在内容的调查核实工作，并在核实表核实表中签署审核意见，将其中一份中签署审核意见，将其中一份核实核实表表交出口商，一份交出口商，一份核实表核实表归档保存。归档保存。133 主管局应认真核实核实表上的各项内容，上门了解企业组织结构、经营范围、法人地位、资产规模、生产经营等情况，确定出口企业是否具备退（免）税资格。并在此基础上确认企业经济性质、所使用的会计制度、纳税人类型、注册类型、行业归属等情况，核定企业应采取的退（免）税计算

209、方法。对具有生产出口产品能力的出口商，还需同时完成对其自产产品的审核认定工作。对具有生产出口产品能力的出口商，选择生产企业免、抵、退税办法；没有生产能力的出口商，选择外贸企业免、退税办法；认定为增值税小规模纳税人的出口商，选择小规模纳税人免税办法。出口退（免）税综合受理岗在收到核查反馈结果的次日，根据审批结果签发出口货物退（免）税认定表，并通知企业领取。 134四、变更程序四、变更程序 n n已办理出口货物退（免）税认定或登记手续的出口企业，如果已办理出口货物退（免）税认定或登记手续的出口企业，如果出口货物退（免）税认定表出口货物退（免）税认定表上的内容或事项发生变化的，应上的内容或事项发生变

210、化的，应自工商行政管理机关办理变更登记或者有关部门批准宣布变更之自工商行政管理机关办理变更登记或者有关部门批准宣布变更之日起三十日内持有关资料及时到主管税务机关申请办理出口货物日起三十日内持有关资料及时到主管税务机关申请办理出口货物退（免）税认定的变更手续。退（免）税认定的变更手续。n n一般流程一般流程一般流程一般流程：n n办理一般项目的变更，出口企业可直接向各主管局的办税大厅出办理一般项目的变更，出口企业可直接向各主管局的办税大厅出口退（免）税综合受理岗提出申请。口退（免）税综合受理岗提出申请。n n综合受理岗应在综合受理岗应在5 5个工作日内同步完成税务登记变更手续和出口个工作日内同步

211、完成税务登记变更手续和出口货物退（免）税认定的变更手续（系统同步操作）货物退（免）税认定的变更手续（系统同步操作）135n n特殊流程：特殊流程：特殊流程：特殊流程：n n（1 1）对变更项目涉及到退（免）税计算方式改变的（包括生产）对变更项目涉及到退（免）税计算方式改变的（包括生产经营方式的改变、纳税人类型的改变等），出口企业需先向主经营方式的改变、纳税人类型的改变等），出口企业需先向主管局提出申请，综合受理岗在受理次日将相关资料传递给税收管局提出申请，综合受理岗在受理次日将相关资料传递给税收管理员岗进行调查核实，如情况属实同意变更的，应对变更前管理员岗进行调查核实，如情况属实同意变更的，应

212、对变更前状态下的出口货物退（免）税情况进行清算，清算完成后将相状态下的出口货物退（免）税情况进行清算，清算完成后将相关资料交综合受理岗。综合受理岗在次日完成变更手续，签发关资料交综合受理岗。综合受理岗在次日完成变更手续，签发出口货物退（免）税认定变更表出口货物退（免）税认定变更表并通知企业领取。并通知企业领取。136（2）变更海关代码综合受理岗需在原海关代码下的出口货物全部申报且审核完成后才能受理其变更申请。综合受理岗在受理次日将相关资料传递给退（免）税审核人员对原代码下的出口货物进行清算。清算完成后，由综合受理岗进行变更及数据维护。（3）主管局变更迁出方征收管理岗在接到市局征管处变更主管税务

213、机关的便函次日，通知出口退税管理岗对该企业进行出口退（免）税资料的清理。填写交接清单，并于2个工作日内与迁入方出口退税管理岗完成资料的交接。迁入方出口退税管理岗在完成交接手续后，应立即通知综合受理岗，完成变更手续，同时在退税系统中对“征税机关”和“业务分组号”进行变更。137五、出口货物退（免）税认定的注销五、出口货物退（免）税认定的注销五、出口货物退（免）税认定的注销五、出口货物退（免）税认定的注销 n n（1 1）注销时限）注销时限）注销时限）注销时限n n出口企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口退（免）税出口企业发生解散、破产、撤销以及其他依法应终止出口退（免）税事项的，需办理

214、出口货物退（免）税认定注销的手续。对发生备案登事项的，需办理出口货物退（免）税认定注销的手续。对发生备案登记撤销或自动失效情况的，应自备案登记撤销或失效之日起三十日内记撤销或自动失效情况的，应自备案登记撤销或失效之日起三十日内办理出口货物退（免）税认定的注销手续；发生破产、解散、撤销、办理出口货物退（免）税认定的注销手续；发生破产、解散、撤销、吊销营业执照以及其他终止经营的情况，应在办理税务登记注销前先吊销营业执照以及其他终止经营的情况，应在办理税务登记注销前先办理出口货物退（免）税认定的注销手续。办理出口货物退（免）税认定的注销手续。n n对小规模纳税人发生依法应终止出口货物免税认定的事项但

215、不需注销对小规模纳税人发生依法应终止出口货物免税认定的事项但不需注销税务登记的，应在有关机关批准或宣告终止之日起税务登记的，应在有关机关批准或宣告终止之日起1515日内向税务机关日内向税务机关申请注销出口免税认定。申请注销出口免税认定。138（2）注销流程）注销流程出口企业办理出口货物退（免）税注销手续直接向各主管局办税大厅的出口退（免）税综合受理岗提出申请，综合受理岗受理后次日将相关资料转交出口退税审核人员进行出口退税清算。其中外贸企业的注销资料应交至市局外贸审核岗进行清算。清算完成后将资料交市局计会统岗审核，经审核同意并报分管处长审批后，由市局签发出口货物退（免）税认定注销通知单。说明：如

216、果出口企业还需注销税务登记的，必须凭出口货物退（免）税认定注销通知单方能办理税务登记的注销手续。139六、未按规定办理出口退（免）税认定处罚六、未按规定办理出口退（免）税认定处罚n n出口商未按规定办理出口退（免）税认定、变更、注销认出口商未按规定办理出口退（免）税认定、变更、注销认定手续的，税务机关应按照定手续的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管中华人民共和国税收征收管理法理法第六十条规定予以处罚。第六十条规定予以处罚。n n第六十条：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限第六十条：纳税人有下列行为之一的，由税务机关责令限期改正，可以处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千期改正，可以

217、处二千元以下的罚款；情节严重的，处二千元以上一万元以下的罚款元以上一万元以下的罚款 140第五部分第五部分 出口退税分类管理等级评定出口退税分类管理等级评定n n一般纳税人出口企业的分类管理等级设置一般纳税人出口企业的分类管理等级设置A A、B B、C C、D D、E E、F F六大管理类别。六大管理类别。n n一、等级评定标准一、等级评定标准n n1 1、符合下列条件之一的出口企业，其出口退税分类管理等级可以定为、符合下列条件之一的出口企业，其出口退税分类管理等级可以定为A A级：级： n n（1 1）纳税信用等级为）纳税信用等级为A A级的，且上年出口额超过级的，且上年出口额超过30003

218、000万美元（含）的；万美元（含）的；n n（2 2） 从事船舶、大型成套机电设备生产的，生产周期通常在从事船舶、大型成套机电设备生产的，生产周期通常在1 1年以上的生产年以上的生产企业，且同时满足下列条件的：企业，且同时满足下列条件的：n n（3 3）上年出口额）上年出口额30003000万美元以上；万美元以上；n n（4 4）从未发生过偷、骗税问题；）从未发生过偷、骗税问题；n n（5 5） 企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款；退（免）税款；141（6）企业财务制度健全，单证备案管理工作规

219、范，办税人员须熟练掌握出口退税管理规定，岗位人员相对稳定。（7） 纳税信用等级为B级的，凡同时满足以下条件的出口企业：生产企业上年出口额5000万美元以上，外贸企业上年出口额1亿美元以上； 从未发生过偷骗税问题；企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款。企业财务制度健全，单证备案管理工作规范，办税人员须熟练掌握出口退税管理规定，岗位人员相对稳定。142n n2 2、 符合下列条件之一的出口企业，其分类管理等级可以定为符合下列条件之一的出口企业，其分类管理等级可以定为B B级：级：n n（1 1）纳税信用等级为）纳税信用等级为B B级以上，且上年出口额超过级以上

220、，且上年出口额超过300300万美元（含）的；万美元（含）的；n n（2 2）凡同时满足以下条件的出口企业：）凡同时满足以下条件的出口企业：n n（3 3） 生产企业近两年出口额均在生产企业近两年出口额均在500500万美元以上，外贸企业近两年出口额均万美元以上，外贸企业近两年出口额均在在800800万美元以上；万美元以上；n n（4 4） 上年未申报、逾期申报条数之和不超过上年总申报条数的上年未申报、逾期申报条数之和不超过上年总申报条数的2%2%且绝对数且绝对数不超过不超过5050条；条；n n（5 5） 上年出口退（免）税审核通过率上年出口退（免）税审核通过率95%95%以上；以上；n n

221、（6 6）从未发生过偷骗税问题；）从未发生过偷骗税问题；n n（7 7） 企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所企业拥有一定规模的资产，如发生骗税案件或错退税款问题，可抵押所退（免）税款。退（免）税款。n n（8 8） 企业财务制度健全，单证备案管理工作规范，办税人员须熟练掌握出口企业财务制度健全，单证备案管理工作规范，办税人员须熟练掌握出口退税管理规定，岗位人员相对稳定。退税管理规定，岗位人员相对稳定。1433、有下列情形之一的出口企业，一律定为D级：（1）纳税信用等级为D级的；（2）出口企业拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税帐簿、凭证、资料的；（3）发

222、生偷、骗税行为的；（4）发生过虚开或接受虚开增值税专用发票行为的；（5） 已立案查处的或日常管理中发现骗税嫌疑的。 4、符合小型出口企业出口额标准（一个纳税年度的内外销售额之和在300万元人民币以下）的生产型出口企业，认定为E级。5、新办出口货物退（免）税认定的出口企业，直接认定为F级。自首次申报办理出口退（免）税之日起两年之内不参加分类等级评定。两年后如符合相应分类等级标准的,应按照等级评定操作流程，经管理局初审后，上报市局进出口处复审并审批。6、除被评定为A级、B级、D级、E级、F级以外的出口企业，认定为C级。 144n n二、二、 评定流程评定流程评定流程评定流程n n1 1、 发起：每

223、年发起：每年6 6月，各管理局依据出口企业退税分类等级管理办法，月，各管理局依据出口企业退税分类等级管理办法，结合企业纳税信用等级和日常税收管理情况，对需要重新确定或调整结合企业纳税信用等级和日常税收管理情况，对需要重新确定或调整退税分类等级的出口企业开展退税分类等级评定工作。退税分类等级的出口企业开展退税分类等级评定工作。n n2 2、初审：各管理局填写、初审：各管理局填写出口退税分类管理等级申请认定表出口退税分类管理等级申请认定表（以（以下简称下简称认定表认定表），提出初审意见，报分管局领导审批。），提出初审意见，报分管局领导审批。n n4 4、复审：、复审：n n对于初审意见定为对于初审

224、意见定为A A级、级、B B级、级、D D级以及等级变动的企业，主管局核定级以及等级变动的企业，主管局核定后，于后，于6 6月月2020日前上报市局审批。即：主管局在日前上报市局审批。即：主管局在认定表认定表签字盖章，签字盖章，上报市局政策管理岗复审，经分管处长审批后确定其等级，并返还管上报市局政策管理岗复审，经分管处长审批后确定其等级，并返还管理局一份。理局一份。n n对城区外贸企业，各管理局应结合企业纳税信用等级和日常税收管理对城区外贸企业，各管理局应结合企业纳税信用等级和日常税收管理情况，提出初审意见后，于情况，提出初审意见后，于6 6月月2020日前将评审资料转交市局外贸审核日前将评审

225、资料转交市局外贸审核岗复审，经分管处长审批后确定其等级，并返还管理局一份。岗复审，经分管处长审批后确定其等级，并返还管理局一份。1455、退税分类等级评定有效期一年，自评定当年的7月份起至次年的6月份止，按照新的分类管理等级对出口企业进行退（免）税管理。6、日常管理工作中如发现出口企业发生纳税信用等级变更、偷骗税行为、分类等级评定到期等情况 ，应对该企业的分类等级按操作流程进行重新评定 。146第六部分第六部分 函调管理函调管理n n第二章第二章第二章第二章 、核查和发函规程、核查和发函规程、核查和发函规程、核查和发函规程 n n第五条第五条第五条第五条 主管出口退税的税务机关（以下简称退税机

226、关），对出口企主管出口退税的税务机关（以下简称退税机关），对出口企业申报的出口退（免）税有下列情形之一的，应要求出口企业填报业申报的出口退（免）税有下列情形之一的，应要求出口企业填报外贸企业出口业务自查表外贸企业出口业务自查表或或生产企业出口业务自查表生产企业出口业务自查表并分析并分析有关内容。有关内容。n n（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务总局预警（一）出口业务涉及国家税务总局预警信息，包括国家税务总局预警出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总局预警出口商品出口企业、国家税务总局预警供货企业、国家税务总局预警出口商品等。等。n n（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口

227、退税线索的。（二）税务系统内部提供涉嫌骗取出口退税线索的。n n（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。（三）税务系统以外部门提供涉嫌骗取出口退税线索的。n n（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品的。（四）出口企业及供货企业均属关注企业，且出口关注商品的。n n（五）关注企业首次出口关注商品的。（五）关注企业首次出口关注商品的。147（六）出口企业首次从关注企业购进关注商品出口的。（七）有下列情形，且出口企业盖有公章的书面理由不充分的：1.出口货物换汇成本高于合理上限的。2.出口关注商品，且关注商品出口数量月度增幅超过20%或出口单价与上次申报相比超过10%。3.出口

228、关注商品，且关注商品进货单价与上次申报相比超过10%。4.跨境贸易人民币结算业务经分析异常的。（八）退税机关认为需要调查的其他情况，比如发现供货企业所在地、货物启运地、报关口岸、离境口岸、出口国别、运输方式等内容两项或多项之间明显有悖常理,首次出口非传统商品且属跨大类商品出口企业无充分的盖有公章的书面理由的等。148n n第六条第六条第六条第六条 退税机关经对退税机关经对外贸企业出口业务自查表外贸企业出口业务自查表或或生产企业出口业务生产企业出口业务自查表自查表分析核查后未发现明显疑点的，可根据审核、审批程序办理出口分析核查后未发现明显疑点的，可根据审核、审批程序办理出口退税；核查后不能排除明

229、显疑点的，应通过函调系统向出口货物供货企业退税；核查后不能排除明显疑点的，应通过函调系统向出口货物供货企业所在地县以上税务机关发函调查，并依据复函情况按规定进行处理。未收所在地县以上税务机关发函调查，并依据复函情况按规定进行处理。未收到复函前，对于尚未办理的出口退税，暂不办理。到复函前，对于尚未办理的出口退税，暂不办理。n n第七条第七条第七条第七条 对需要函调的业务，由出口企业所在地县以上税务机关主管局长审对需要函调的业务，由出口企业所在地县以上税务机关主管局长审批后进行发函调查。批后进行发函调查。n n第八条第八条第八条第八条 对下列情况可以不按本办法第五条规定核查，也可不发函调查：对下列

230、情况可以不按本办法第五条规定核查，也可不发函调查：n n（一）函调未发现问题，回函一年内从同一供货企业购进同类商品的（一）函调未发现问题，回函一年内从同一供货企业购进同类商品的出口业务。出口业务。n n（二）出口企业从同一供货企业购货，月出口申报退税额不超过（二）出口企业从同一供货企业购货，月出口申报退税额不超过1010万万元的。但出口企业从多家供货企业购进出口业务有第五条所列疑点的除外。元的。但出口企业从多家供货企业购进出口业务有第五条所列疑点的除外。149（三）出口到香港、澳门、台湾、东南亚国家、陆路毗邻国家以及海关特殊监管区域以外的国家和地区（不包括通过上述国家和地区转口），且出口商品不

231、属于价值较高、退税率高、体积较小或重量较轻的商品，也没有将不退税或低退税率货物申报为高退税率货物商品代码疑点的。（四）使用税务机关代开的发票申报出口退税的。（五）进料加工出口业务。（六）核查过程中出口企业自愿放弃并自愿收回出口退（免）税申报的。税务机关在核查过程中疑点特别异常的不受上述条件限制。第九条第九条 负责发函的税务部门应及时通过函调系统查阅复函情况，收到复函后应及时处理，1个月内仍未收到复函或延期复函说明的，可逐级向省国税局反映。省国税局经协调、督促仍未复函的，将有关情况向国家税务总局如实反映。150第六部分第六部分 出口货物退（免）税单证备案制度n n出口企业自营或委托出口属于退（免

232、）税增值税或消费税的货物，最迟应出口企业自营或委托出口属于退（免）税增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后在申报出口货物退（免）税后1515天内，将购货物合同（指外贸企业购货合天内，将购货物合同（指外贸企业购货合同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定同和生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等）、出口货物明细单、出口货物装货单以及出口货物运输单的补充合同等）、出口货物明细单、出口货物装货单以及出口货物运输单据（包括海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、邮政收据等承据（包括海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、

233、邮政收据等承运人出具的货物收据）。运人出具的货物收据）。n n出口企业应按出口货物退（免）税申报顺序填写出口企业应按出口货物退（免）税申报顺序填写出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录，不必将备案单证对应装订成册，但必须在，不必将备案单证对应装订成册，但必须在出口货物备案单证目录出口货物备案单证目录“ “备案单证存放处备案单证存放处” ”栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部栏内注明备案单证存放地点，如企业内部单证管理部门、财务部门等，不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保门、财务部门等，不得将备案单证交给企业业务员（或其他人员）个人保存，必须存放在企业。存，必须存放在企业

234、。151n n例题、某阀门厂例题、某阀门厂20092009年年6 6月发生如下业务：月发生如下业务：n n（1 1）进料加工复出口收入）进料加工复出口收入100100万元美元，收入款未收到万元美元，收入款未收到, ,此出口进料手册已备案，此出口进料手册已备案，备案计划出口总值备案计划出口总值10001000万美元、进口总值万美元、进口总值600600万美元；万美元；n n（2 2）、内销收入）、内销收入100100万元，当期取得的进项税额万元，当期取得的进项税额6060万元，当月收到上月申报退税的万元，当月收到上月申报退税的审批通知单免抵退税总额审批通知单免抵退税总额5050万元，其中：应退税

235、额万元，其中：应退税额3030万元、免抵税额万元、免抵税额2020万元。万元。 “ “不予抵扣税额抵减额不予抵扣税额抵减额” ”为为1010万元；万元；n n（3 3）当月收齐前面月份出口的法定凭证有）当月收齐前面月份出口的法定凭证有5 5笔，出口收入笔，出口收入500500万元人民币（上述同万元人民币（上述同一手册项下的进料加工复出口阀门），并申报退税。一手册项下的进料加工复出口阀门），并申报退税。n n该企业出口的均是阀门，征税率为该企业出口的均是阀门，征税率为17%17%，退税率为，退税率为15%15%，为方便计算设美元汇率为，为方便计算设美元汇率为1 1：8 8n n1 1、请为该企业

236、做出口收入、取得有关审批通知和证明的会计分录、请为该企业做出口收入、取得有关审批通知和证明的会计分录n n2 2、计算当期出口收入相对应的、计算当期出口收入相对应的“ “不予抵扣和退税的税额不予抵扣和退税的税额” ”，并做相关的会计分录；，并做相关的会计分录；计算当期实际不予抵扣的税额和当期应纳税额；计算当期实际不予抵扣的税额和当期应纳税额；1522、假设该企业当月申报的退税全部审核通过，请计算该企业当月的免抵退税总额和应退税款、免抵税额1、出口收入：借：应收帐款 美元 100 万元 (人民币 800万元) 贷：出口收入 美元 100万元 ( 人民币 800万元)收到“借：产品销售成本 -10万元 贷；应交税金-应交增值税（进项税额转出 ） -10万元收到审批通知单：借：应交税金应交增值税（出口抵减内销应纳税额）20万元 应收补贴款 30万元 贷：应交税金应交增值税（出口退税） 50万元1532、“不予抵扣和退税的税额”=800*（17%-15%）=16万元借：产品销售成本 16万元 贷；应交税金-应交增值税（进项税额转出 ） 16万元 当期实际不予抵扣的税额=16-10=6万元 当期 应纳税额=100*17%-（60-6）+30=-7万元3、当月申报的审核情况 免抵退税总额= 500*15%- 500*60%*15%=30万元 应退税额=7万 元154