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1、1.1.应收账款；应收账款；2.2.应收票据；应收票据；3.3.预付款项；预付款项；4.4.其他应收款；其他应收款；销售过程中产生销售过程中产生销售过程中产生销售过程中产生采购过程中产生采购过程中产生采购过程中产生采购过程中产生其他环节中产生其他环节中产生其他环节中产生其他环节中产生应收账款是如何产生的？应收账款是如何产生的？销售时收款销售时收款预收款销售预收款销售销售时未收款销售时未收款库存现金、银行存款库存现金、银行存款应收账款、应收票据应收账款、应收票据预收账款预收账款销售业务结算类型销售业务结算类型第一节第一节 应收账款应收账款显然，显然，赊销能产生应收账款赊销能产生应收账款赊销能产生
2、应收账款赊销能产生应收账款一一、应收账款的计价及核算、应收账款的计价及核算销售价格；销售价格；销售折扣（重点）；销售折扣（重点）；销货运费；销货运费；销售退回；销售退回；销售折让；销售折让；坏账（重点）坏账（重点） 。应收账款的金额时，应考虑以下因素的影响：应收账款的金额时，应考虑以下因素的影响：（一）一般情况下应收账款的核算（一）一般情况下应收账款的核算例例1：某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上：某企业向通达公司销售机电产品一批，增值税专用发票上列示价款列示价款20000元，增值税税率为元，增值税税率为17（计收增值税（计收增值税3400元），元），当即到银行办妥了委托收款手
3、续。当即到银行办妥了委托收款手续。办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款通达公司通达公司 23 400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。是指销货活动中卖方给买方价格上的一定优惠。商业折扣商业折扣 现金折扣现金折扣 1 1、商商商商业业业业折折折折扣扣扣扣：出出售售商商品品时时从从规规定定的的价价格格中中扣扣除除一一定定数数额额（打折，或量大从优打折，或量大从优）。）。 此时，此时，应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。应收账款按扣除折扣后的
4、金额入帐，即净额入账。应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。应收账款按扣除折扣后的金额入帐，即净额入账。（二）销售折扣对应收账款的影响（二）销售折扣对应收账款的影响销售折扣销售折扣例例2:A2:A公公司司销销售售复复读读机机，销销售售价价格格为为每每台台200200元元，成成批批购购买买3030台，可得台，可得2020的商业折扣。发票价格计算如下：的商业折扣。发票价格计算如下：价目表销售价格（价目表销售价格（20030） 6 000商业折扣（扣减商业折扣（扣减20） 1 200发票价格发票价格 4 800 以以实实际际销销货货价价格格开开具具发发票票，并并收收款款，商商业业折折扣扣无无须
5、在会计记录上反映须在会计记录上反映 。A公司公司已办妥委托收款手续已办妥委托收款手续（适用的增值税税率为（适用的增值税税率为17），则），则会计处理如下：会计处理如下：借：应收账款借：应收账款 5 616 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 4 800 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 8162 2、现金折扣：、现金折扣：、现金折扣：、现金折扣： 是是企企业业为为了了鼓鼓励励客客户户在在一一定定期期限限内内早早日日偿偿还还货货款款而而从从售售价价中中出出让让给给客客户户一一定定数数额额的的款款项项。这这一一方方式式下下，企企业业应应收账款的实收数取决于客户付款的时间。
6、收账款的实收数取决于客户付款的时间。 通常的表示方法：通常的表示方法：2/102/10，n/30n/3010天后，天后，A公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会公司接到银行通知，上述销货款已收妥进账，则会计处理如下：计处理如下：借：银行存款借：银行存款 5 616 贷：应收账款贷：应收账款 5 616表示方法：表示方法：2/10, n/302/10, n/30 意为：赊销期限为意为：赊销期限为3030天，折扣期为天，折扣期为1010天；天； 10 10天内付款，可少付发票价格天内付款，可少付发票价格2%2%； 若若3030天内付款，则按发票全价支付。天内付款，则按发票全价支付。 交易形成
7、时，按成交价格（售价销项税额）记做交易形成时，按成交价格（售价销项税额）记做应收账款入账金额。应收账款入账金额。 当对方当对方在折扣期内付款时，在折扣期内付款时，少收的款项作为当期少收的款项作为当期“财务费用财务费用”。对于现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法对于现金折扣的处理有两种方法：总价法和净价法总价法（我国目前采用）总价法（我国目前采用）！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税 例例33某某企企业业销销售售产产品品10 10 000000元元，适适用用的的增增值值税税率率为为17%17%，规规定定的的现现金金折折扣
8、扣条条件件为为：2/10,n/302/10,n/30，已已办办妥妥托托收收手手续续，编编制相关的会计分录。制相关的会计分录。采用总价法采用总价法（1 1）办妥托收手续时）办妥托收手续时 借：应收账款借：应收账款 11 700 11 700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10 000 10 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 1 700 1 700 （3 3）如果对方在）如果对方在1010天以后付款，则编制会计分录如下：天以后付款，则编制会计分录如下：l借：银行存款借：银行存款 11 700 11 700l 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 70
9、0（2 2） 如如果果上上述述货货款款在在1010天天内内收收到到，则则收收到到时时，编编制制会会计计分录如下：分录如下： 借：银行存款借：银行存款 11 500 10 000 11 500 10 000（1 12 2）1 7001 700 财务费用财务费用 200 200 贷：应收账款贷：应收账款 11 700 11 700！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税！注：在计算现金折扣时，一般以售价为基数，不考虑增值税 销销售售退退回回是是指指购购买买者者由由于于所所购购商商品品质质量量或或品品种种不不符符合合合合同同规规定定要要求求，而而将将已已购购买买的的这这部部分分商商品品
10、退回给出售单位的事项。退回给出售单位的事项。 企业发生的销售退回，不管该批商品是本期销售的还是以前期间销售的，为了简化核算，一律冲减当期销售收入。若该批销售款项尚未收到，同时冲减应收账款。（三）销售退回对应收账款的影响（三）销售退回对应收账款的影响例例4：某某企企业业上上月月赊赊销销给给华华联联厂厂的的商商品品7 020元元（其其中中价价款款6 000元元，增增值值税税1 020元元）因因质质量量不不符符全全部部退退回回，企企业业已已办办完完了了退退货货入库手续，假设该批商品成本为入库手续，假设该批商品成本为5 000元。元。思考上月赊销给华联厂如何作账？思考上月赊销给华联厂如何作账？借：应收
11、账款华联厂借：应收账款华联厂 7 020 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 6 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额）1 020 商品退回入库时，企业应填写入库凭证（注明商品退回入库时，企业应填写入库凭证（注明“退货退货”），），将其一联交仓库，作为仓库保管员登记将其一联交仓库，作为仓库保管员登记“库存商品明细账库存商品明细账” 的的依据，一联交会计部门。依据，一联交会计部门。会计人员根据退回的发票及有关单据，做如下分录：会计人员根据退回的发票及有关单据，做如下分录： 借：主营业务收入借：主营业务收入 6000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销
12、项税额） 1 020 贷：应收账款华联厂贷：应收账款华联厂 7 020同时，同时，借：库存商品借：库存商品 5 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 5 000 销销售售折折让让是是指指企企业业售售出出的的商商品品由由于于品品种种或或质质量量不不符符合合规规定定要要求求不不作作销销货货退退回回而而同同意意给给购购买买方方在在价格上一定减让（或称折让）的事项。价格上一定减让（或称折让）的事项。 我国规定，发生销售折让一律冲减当期销售收入，若该批销货款尚未收到同时冲减应收账款。（四）销售折让的核算（四）销售折让的核算例例5：某某企企业业为为一一般般纳纳税税人人，适适用用的的增增值值税税税税率率
13、为为17，上上月月赊赊销销给给东东塔塔厂厂价价值值30 420元元（价价款款26 000元元，增增值值税税4 420元元）的的商商品品因因质质量量不不符符，对对方方请请求求让让价价。经经协协商商，同同意意降降低低一一个个等级计价，共让价等级计价，共让价10，计，计3 042元。元。思考上月赊销给东塔厂如何作账？思考上月赊销给东塔厂如何作账？借：应收账款东塔厂借：应收账款东塔厂 30 420 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 26 000 应交税费应交增值税（销项税额）应交税费应交增值税（销项税额） 4 420同意让价时，作会计分录如下：同意让价时，作会计分录如下：借：主营业务收入借：主营业务收
14、入3 042(1+17%) 2 600 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 442 贷：应收账款贷：应收账款东塔厂东塔厂 3 042比较：与销售退回有何不同？比较：与销售退回有何不同？比较：与销售退回有何不同？比较：与销售退回有何不同？二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算( (一一) )坏账的概念坏账的概念坏账是指企业无法收回的应收款项。坏账是指企业无法收回的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：应收款项确认为坏账，应符合下列条件之一：(1)(1)因债务人破产，以其破坏财产清偿
15、后，仍不能收回；因债务人破产，以其破坏财产清偿后，仍不能收回； (3)(3)因因债债务务人人较较长长时时期期内内未未履履行行其其偿偿债债义义务务，并并有有确确凿凿证据表明无法收回或收回的可能性极小。证据表明无法收回或收回的可能性极小。（2 2）因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回；）因债务人死亡，以其遗产清偿后，仍不能收回； （二）坏账的处理（二）坏账的处理直接转销法直接转销法 备抵法备抵法 1.1.直接转销法：直接转销法：就是在实际发生坏账时，作为损失计就是在实际发生坏账时，作为损失计 入当期损失入当期损失（资产减值损失）（资产减值损失）， 同时冲销应收账款。同时冲销应收账款。 借：资产
16、减值损失借：资产减值损失 贷：应收账款贷：应收账款例例8.A公公司司欠欠甲甲企企业业账账款款10 000元元，已已超超过过三三年年，经经多多次次催催促促仍仍无无法法收收回回，甲甲企企业业将将其其确确认认为为坏坏账账。甲甲企企业业在在确确认认坏坏账账时时应应编编制如下会计分录：制如下会计分录：借：借：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 10 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 10 000下下一一年年，A公公司司经经营营好好转转，甲甲企企业业又又收收回回上上述述A公公司司所所欠欠款款项项，甲企业应作如下会计处理：甲企业应作如下会计处理：借：应收账款借：应收账款A公司公司 10 00
17、0 贷：贷：资产减值损失资产减值损失坏账损失坏账损失 10 000同时，同时，借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收账款贷：应收账款A公司公司 10 000 2.2.备备抵抵法法：按按期期估估计计坏坏账账损损失失，同同时时形形成成坏坏账账准准备备；当当某某一一应应收收款款项项全全部部或或者者部部分分被被确确认认为为坏坏账账时时，应应根根据据其其金金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。 设立设立”坏账准备坏账准备”账户，核算坏账准备的提取和使用。账户，核算坏账准备的提取和使用。 提取的坏账准备是一项费用，提取的坏账准备是一项费用，计入
18、计入资产减值损失资产减值损失。坏账准备的转销数坏账准备的转销数坏账准备的提取数坏账准备的提取数余余 已提取尚未转已提取尚未转销的坏账准备数销的坏账准备数坏账准备坏账准备例例9：企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备：企业按应收账款余额的一定比例计提坏账准备3700元。元。分录如下：分录如下： 借：借：资产减值损失资产减值损失 3700 贷：坏账准备贷：坏账准备 3700 例例10：以前售给白云公司：以前售给白云公司3000元商品逾期屡经催收无效。元商品逾期屡经催收无效。经批准同意作坏账损失转销。分录如下：经批准同意作坏账损失转销。分录如下： 借：坏账准备借：坏账准备 3000 贷：应收账款贷
19、：应收账款白云公司白云公司 3000例：例：企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率企业按应收账款余额百分比法估算坏账损失，提取率4（1）第）第1年末，应收账款余额年末，应收账款余额 1000，000 元元 应提坏账准备应提坏账准备=1000，000* 4=4，000 借：借：资产减值损失资产减值损失 4，000 贷：坏账准备贷：坏账准备 4，000（2）第）第2年发生坏账年发生坏账3，000元元 借：坏账准备借：坏账准备 3，000 贷：应收账款贷：应收账款 3，000（3）第）第2年末，应收账款余额年末，应收账款余额 800，000 元元 应提多少坏账准备呢？应提多少坏账准备呢？年末
20、“坏帐准备” 应达到的余额当年应计提（或冲减）的坏帐准备*年末应收款项余额计提比例=年末“坏帐准备”应达到的余额-计提前“坏帐准备”账户的余额年末坏账准备应达到的余额年末坏账准备应达到的余额=800，000 * 4=3，200已提坏账准备已提坏账准备=4，000-3，000=1，000当年应提坏账准备当年应提坏账准备=3，200-1，000=2，200借：借：资产减值损失资产减值损失 2，200 贷：坏账准备贷：坏账准备 2，200坏账准备坏账准备（1）4000（2）3000（3）2200第第2年末余：年末余：3200总结：总结：一般情况下应收账款的核算；一般情况下应收账款的核算；销售折扣（重
21、点）；销售折扣（重点）； 商业折扣商业折扣 现金折扣（总价法和净价法）现金折扣（总价法和净价法）销售退回；销售退回；销售折让。销售折让。（5）坏账的核算）坏账的核算第二节第二节 应收票据的核算应收票据的核算 一、应收票据的概念和种类一、应收票据的概念和种类 所所谓谓票票据据，是是指指出出票票人人签签发发的的、具具有有一一定定格格式式的的、约约定定出出票人或付款人到期无条件向持票人支付一定金额的书面凭证。票人或付款人到期无条件向持票人支付一定金额的书面凭证。按承兑人按承兑人不同不同商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票付款人承兑付款人承兑付款人开户银行承兑付款人开户银行承兑是否带息是否
22、带息带息票据带息票据不带息票据不带息票据注意注意：票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是票据的出票人既可以是收款人也可以是付款人，但是 一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑；一定要经过付款人或者付款人开户银行承兑； 票据的最长期限是票据的最长期限是6个月，票据到期日的确定有以下个月，票据到期日的确定有以下 标准。标准。票据到期日的确定（两种方式）：票据到期日的确定（两种方式）：（1）出票后，一定月份后付款。）出票后，一定月份后付款。 票票据据期期限限为为自自出出票票日日起起按按月月计计算算，并并在在汇汇票票上上记记载。载。 即即：出出票票后后按按月月计计算算到到期期日日。一一般般是是
23、在在票票据据上上付付款款人人承承诺诺“在在出出票票日日后后几几个个月月付付款款”，如如在在出出票票日日后三个月付款，则到期日是后三个月付款，则到期日是三个月后与出票日同一日。三个月后与出票日同一日。三个月后与出票日同一日。三个月后与出票日同一日。 如如4月月20日日出出票票，期期限限三三个个月月，则则到到期期日日为为7月月20日日。若若若若为为为为月月月月末末末末（如如如如 3131日日日日）出出出出票票票票，到到到到期期期期日日日日仍仍仍仍为为为为月月月月末末末末日日日日（31日或日或30日或日或28日或日或29日）。日）。 （2）出票后，一定日期后定期付款。）出票后，一定日期后定期付款。
24、票据期限为自出票日起按日计算。票据期限为自出票日起按日计算。 即即：在在票票据据上上付付款款人人承承诺诺“在在出出票票日日后后多多少少天天付付款款”，则则按按实实际际日日历历天天数数计计算算到到期期日日，采采用用“算算头头不不算算尾尾” 或或“算算尾尾不不算算头头”的的方方法法计计算算到到期期日日。假假定定4月月20日日签发票据一张，期限为签发票据一张，期限为90天，天， 则则到到期期日日为为7月月19日日（4月月份份10天天+5月月份份31天天+6月月份份30天天+7月份月份19天）。天）。 二、二、 应收票据的核算应收票据的核算例例1 1：甲采用：甲采用商业承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票
25、商业承兑汇票结算方式向乙销售商品一批，价结算方式向乙销售商品一批，价2 2万元，税万元，税34003400元，收到一张承兑期为元，收到一张承兑期为2 2个月的商业承兑汇票。个月的商业承兑汇票。（1 1）收到商业汇票）收到商业汇票 借：应收票据借：应收票据乙企业乙企业 23400 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 20000 20000 应交税费应交税费增值税（销项税额）增值税（销项税额） 3400 3400（2 2）两个月以后乙企业付款）两个月以后乙企业付款 借：银行存款借：银行存款 23400 23400 贷：应收票据贷：应收票据乙企业乙企业 23400 23400（3 3）若到
26、期乙无力偿还：（转为应收帐款）若到期乙无力偿还：（转为应收帐款） 借：应收帐款借：应收帐款乙乙 23400 23400 贷：应收票据贷：应收票据乙乙 23400 23400 体现：应收票据比应收帐款变现能力强体现：应收票据比应收帐款变现能力强思考：思考：若为银行承若为银行承兑汇票？兑汇票？2.应收票据的贴现应收票据的贴现 指企业以未到期的票据向银行融通资金，指企业以未到期的票据向银行融通资金，银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后银行按票据的应收金额扣除一定期间的利息后的余额付给企业的融资行为。的余额付给企业的融资行为。应收票据贴现的核算步骤：应收票据贴现的核算步骤：票据到期值面值利息票据到
27、期值面值利息贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现期贴现期贴现率贴现率3.计算贴现净额（即实得贴现款）计算贴现净额（即实得贴现款）贴现净额票据到期值贴现利息贴现净额票据到期值贴现利息 若为不带息的票据，其到期若为不带息的票据，其到期值等于面值值等于面值从贴现日至票据到期日止的从贴现日至票据到期日止的期间期间(按实际日历天数计算按实际日历天数计算)不带息应收票据的贴现不带息应收票据的贴现 例例2：5月月5日，日，A企业将一张未到期的商业承兑汇票拿到银企业将一张未到期的商业承兑汇票拿到银行申请贴现。该票据行申请贴现。该票据4月月5日开出，面值日开出，面值23400元，为期元，为期90天，天，银行
28、月贴现利率为银行月贴现利率为10。 1. 票据到期值票据到期值23400023400 2.贴现期贴现期60天天 贴现利息贴现利息23400601030468元元 3.实得贴现额实得贴现额2340046822 932元元 4.企业根据贴现凭证（收账通知）作如下分录：企业根据贴现凭证（收账通知）作如下分录： 借：银行存款借：银行存款 22932 财务费用财务费用 468 贷：应收票据贷：应收票据 23400其其他他应应收收款款：是是指指企企业业除除应应收收账账款款、应应收收票票据据、预预付付账账款款以以外外的的各各种种应应收收、暂暂付付给给其其他他单单位位和和个个人人的的款款项项，包包括括发发生生
29、的的各各种种应应收收赔赔款款、罚罚款款、备备用用金金、应应向向职职工工收收取取的的各各种种垫垫付款项等。付款项等。第三节第三节 其他应收款项的核算其他应收款项的核算（一）在临时备用金制度下（一）在临时备用金制度下核算要点：一次借款，一次报销，一次结清核算要点：一次借款，一次报销，一次结清 1张明预借备用金张明预借备用金200元时：元时： 借：其他应收款借：其他应收款张明张明 200 贷：现金贷：现金 200 2张明出差归来报销差旅费张明出差归来报销差旅费170元，余款交回。元，余款交回。 借：管理费用借：管理费用 170 现金现金 30 贷：其他应收款贷：其他应收款张明张明 200（二）在定额
30、备用金制度下（二）在定额备用金制度下 核核算算要要点点：年年初初一一次次拨拨款款，平平时时多多次次报报销销并并补补足足备备用用金金，年年末一次结清。末一次结清。 例例1：某某单单位位行行政政科科实实行行定定额额备备用用金金制制度度，年年初初拨拨付付备备用用金金3 000元，经审批开出现金支票一张，会计分录为：元，经审批开出现金支票一张，会计分录为：借：其他应收款借：其他应收款备用金（行政科）备用金（行政科）3 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000例例2：5月份，行政科报办公费等费用月份，行政科报办公费等费用2 480元，用现金付讫元，用现金付讫借：管理费用（或其他有关账户）借：管理费用（或其他有关账户）2 480 贷：库存现金贷：库存现金 2 480例例3：行政科年终报费用：行政科年终报费用1 700元，余款交回现金。元，余款交回现金。借：管理费用借：管理费用 1 700 库存现金库存现金 1 300 贷：其他应收款备用金（行政科）贷：其他应收款备用金（行政科） 3 000
