[财务管理]会计理论

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1、 会计理论 什么叫会计理论？ 会计理论由“会计和“理论两个完整意义的词汇复合而成，会计理论是一种具有专属研究对象的具体专门理论。会计理论的定义很多,例如美国教材中定义:会计准那么所赖以制定的根本规那么、定义、原那么和概念，以及这些根本规那么、定义、原那么和概念的由来。相应的假设和理论也包括在内。一、会一、会计理理论分分类-目前比目前比较常常见的内容的内容(1)按照会按照会计理理论的作用分的作用分类：结构性会构性会计理理论：该理理论主要主要说明数据明数据应如何如何加工整理以及最后如何提供加工整理以及最后如何提供财务报表的方法表的方法和程序。和程序。 解解释性会性会计理理论：借助于：借助于经济学概

2、念来解学概念来解释会会计实务 行行为会会计理理论：基于会：基于会计行行为的理的理论分析【包分析【包括会括会计行行为产生的原因、生的原因、产生的生的结果、果、产生生的主体分析的主体分析 】(2)按照会计理论涉及的学科分学科分类：财务会计理论：它是财务会计Financial Accounting学科领域的会计理论。迄今位置，大多数会计文献和会计理论研究都是有关财务会计的。 管理会计理论 尽管人们都认为管理会计是从财务会计中别离出来的，但会计开展史说明，它是为适应管理，特别是方案和控制的需要而开展起来的。审计理论 从大的范围来讲，会计理论也应包括审计Auditing理论。审计包括外部审计和内部审计两

3、方面内容，但通常都是讲外部审计，特别是注册会计师审计。 在审计理论开拓方面，主要研究成果有审计假设、审计风险、审计证据和审计职业道德等。(3)按照会计理论自身的内容分类：包括会计根底理论，会计应用理论。会计根本根底理论：是一套以会计目标为中心的、相互关联、协调一致的概念体系。如：会计假设、会计要素、会计根底、会计信息质量要求、会计环境、会计规那么等等。 会计应用理论：这是一套在会计根本理论指导下用以标准会计实务的方法和程序等等。用以保证会计工作公允、真实可靠，如记帐原理、记帐原那么、记帐方法、程序等等。(4)按照会计理论研究方法分类描述性会计理论归纳法标准会计理论演绎法 实证会计理论实证法会计

4、学界对会计理论的探讨由来已久，但至今关于会计理论根本结构的认识尚未一直一致。从总体研究状况上呈两种口径：1宽口径的会计理论结构；2窄口径的会计理论结构，主要是财务会计理论结构。-财务会计理论核心内容？二、财务会计理论-财务会计概念框架 财务会计概念框架是由一系列说明财务会计并为财务会计所应用的根本概念所组成的理论体系，它可用来评估现有的会计准那么、指导并开展未来的会计准那么和解决现有的会计准那么未曾涉及到的新会计问题。财务会计概念框架Conceptual Framework of Financial Accounting，简称CF一词，最早出现于美国1976年。 美国财务会计概念框架主要内容1

5、确认财务会计和财务报告的目标；2对财务报表要素给出定义；3评估财务会计和会计信息的质量特征；4解决如何对财务报表要素进行确认、计量和报告；5分析某些重大财务会计问题。国际财务报告准那么中的?概念框架?1 财务报告的目标；2 有用财务信息的质量特征；3 构成财务报表要素的定义、确认和计量；以及4 资本概念和资本保全。我国根本会计准那么的主要内容：一是关于财务报告目标。 二是关于会计根本假设 三是关于会计根底 四是关于会计信息质量要求 五是关于会计要素分类及其确认、计量原那么 六是关于财务报告 目前，各个国家和国际会计准那么委员会(IASC)都在研究财务会计概念结构。“财务会计概念框架作用：既是制

6、定国际财务报告准那么和有关国家或地区会计准那么的概念根底，也是会计准那么制定应当遵循的根本法那么。 国际财务报告准那么体系的构成：1编报财务报表的框架；2国际财务报告准那么；3解释公告三局部构成。我国企业会计准那么体系的整体架构与国际财务报告准那么体系根本一致。我国企业会计准那么体系的根本架构我国企业会计准那么体系的根本架构我国企业会计准那么体系由根本准那么和我国企业会计准那么体系由根本准那么和3838项项具体准那么构成，分三个层次具体准那么构成，分三个层次: :第一层次：根本准那么第一层次：根本准那么第二层次：具体准那么第二层次：具体准那么 第三层次：会计准那么应用指南第三层次：会计准那么应

7、用指南其中，根本准那么涵盖了国际财务报告准那么其中，根本准那么涵盖了国际财务报告准那么中中“财务报表编制和列报的框架结构的根本财务报表编制和列报的框架结构的根本内容，具体准那么除少数几个准那么外，中国内容，具体准那么除少数几个准那么外，中国3838项具体会计准那么也根本涵盖了已发布的国项具体会计准那么也根本涵盖了已发布的国际财务报告准那么所涉及的内容际财务报告准那么所涉及的内容IFRS 13IFRS 13公公允价值计量？允价值计量？ 。 我国企业会计准那么体系的根本架我国企业会计准那么体系的根本架构构第一层次第一层次第二层次第二层次企业会计准那么体系法规体系内容间关企业会计准那么体系法规体系内

8、容间关系系根本准那么,在整个准那么体系中起统驭作用, 是指导具体准那么的制定和为尚未有具体准那么标准的会计实务问题提供处理原那么；38 项具体准那么,主要标准企业发生的具体交易或事项的会计处理；会计准那么应用指南,主要包括具体准那么解释和会计科目、主要账务处理等,为企业执行会计准那么提供操作性标准。这三项内容既相对独立,又互为关联,构成统一整体。三、最根本的会计理论西方会计理论认为，会计就是对经济活动确认、计量、记录和报告的过程。会计工作就是依照这四个板块依次进行。国际财务报告准那么没有记录这个板块的内容，所以我国会计准那么为了国际“趋同，只涉及三个板块。确认、计量和报告。由于财务会计的根本环

9、节有确认、计量和报告，所以财务会计理论中，会计确认理论、会计计量理论、会计报告理论又是其中特别主要的理论内容。一会计确认一会计确认-会计确认的意义会计确认的意义 会计确认解决的是会计的定性问题，即为会计计量确定空会计确认解决的是会计的定性问题，即为会计计量确定空间范围、时间界限。关乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被间范围、时间界限。关乎哪些信息可以披露，哪些信息不能被披露。它对实现财务报告的目标以及具体会计处理程序、规那披露。它对实现财务报告的目标以及具体会计处理程序、规那么的选择都有着重要的制约作用。么的选择都有着重要的制约作用。 会会会会计计确确确确认认最早出最早出最早出最早出现现在美国会

10、在美国会在美国会在美国会计计学会学会学会学会19661966年年年年发发表的表的表的表的? ?根本会根本会根本会根本会计计理理理理论论公告公告公告公告? ?中。中。中。中。 1984 1984年美国年美国年美国年美国财务财务会会会会计计准那么准那么准那么准那么委委委委员员会会会会发发布的第布的第布的第布的第5 5号号号号财务财务会会会会计计概念公告概念公告概念公告概念公告? ?企企企企业财务报业财务报表表表表确确确确实认实认与与与与计计量量量量? ?中把会中把会中把会中把会计计确确确确认认定定定定义为义为：“ “确确确确认认指的是把指的是把指的是把指的是把一个工程作一个工程作一个工程作一个工程

11、作为资产为资产、负债负债、收入和、收入和、收入和、收入和费费用等正式加以用等正式加以用等正式加以用等正式加以记记录录及列入企及列入企及列入企及列入企业财务报业财务报表的表的表的表的过过程。程。程。程。 如何理解确认？根据美国财务会计准那么委员会的解释，我们对会计确认的涵义总结为三点：其一，会计确认的目标是进入会计报表，即输出决策有用的会计信息。确认的每一步骤、每一环节都必须为这个目标效劳。凡事不进入财务报表的，确认过程不必那么严格，因此类信息与决策不那么直接相关；其二，会计确认的具体程序分三个步骤。会计事项决定计入那个会计要素，最终用会计信息输出；必须经过初始确认、再确认、最终确认才能到达会计

12、确认的终极目标；每一步骤都需要会计人员的职业判断。其三，任何会计事项确实认，都必须满足四个标准。这四个标准是：1定义性；2可计量性；3相关性；4可靠性。四个标准相互关联，缺一不可。缺少任何标准，就不能保证与会计信息使用者决策相关。定义性工程要符合财务报表中某一要素的定义；可计量性具有一个相关的计量属性足以充分可靠的予以计量；相关性有关信息在用户决策中有举足轻重作用；可靠性信息是反映真实的、可核实的无偏向的。 确认之所以重要，是因为它代表会计行为中的识别、判断即决策阶段，只有正确地确认，才能正确地报告。可靠性的理解？我国根本会计准那么对可靠性的定义是：可靠性要求企业应当以实际发生的交易或者事项为

13、依据进行确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。可靠性的核心是如实反映。这与IASB和FASB的认识是相同的。但反映什么？有分歧，我国根本准那么认为是：实际发生的交易或者事项；IASB和FASB那么没有强调这一点，且他们都认为应是意欲反响或理当反映的现实世界的经济现象国际会计准那么委员会IASB在其公告?关于编制和提供财务报表的框架?中作了定义：“确认是指将符合会计要素定义和第83段规定确实认标准的工程计入资产负债或损益表。会计确认的根底 会计确认是对企业发生的经济业务首先判断其是否会计事项；然后再决定计入哪个会计要素，何时计入

14、，计入多少金额。这些都要有一个计入根底问题，计入根底没有定下来，确认就是一句空话。所以应该确认之前就要决定适宜确实认根底。 会计确认的根底，也就是会计的根底。会计根底有两个，即权责发生制与收付实现制。 权责发生制 权责发生制Acerualn Basis也称应计根底，是与收付实现制相对应的概念，人们对其作出解释时，总是以收付实现制对照。 所谓权责发生制就是以应收应付为标准或者说以权利和义务的发生为标准作为收入与费用确实认根底。但凡确认本会计期间的收入，不是以现金是否收到为标准，而是以收取款项的权利是否取得。没有取得收款权利的即使收取了现金也不能确认为本期收入；没有收到现金，但已取得收款权利的，必

15、须确认为本期收入。对于费用，也是同理。二会计计量理论二会计计量理论 1.会计计量的涵义 会计计量是在会计确认定性的前提下，对会计计量对象进行量化的过程。美国著名会计学家井尻雄士美籍日裔，曾担任美国会计学会会长在其所著的?会计计量理论?中指出：“会计计量是会计系统的核心问题。n本钱计算、存货计价、本钱计算、存货计价、折旧处理、损益计算、递折旧处理、损益计算、递延摊销、税金处理、利润延摊销、税金处理、利润分配、投资计算、价格变分配、投资计算、价格变动调整等会计方法与理论动调整等会计方法与理论都同计量密切联系，都属都同计量密切联系，都属于会计计量的不同问题于会计计量的不同问题 4.4.会计计量属性会

16、计计量属性7070年代以来的年代以来的2020多年间，经过对计量属性的系统探讨，目多年间，经过对计量属性的系统探讨，目前概括出五种较普遍认可的计量属性。前概括出五种较普遍认可的计量属性。(1)(1)历史本钱历史本钱( (原始本钱原始本钱) ) (2) (2)现行本钱现行本钱( (重置本钱重置本钱) )(3)(3)现行市价现行市价( (脱手价值脱手价值) )(4)(4)可实现净值可实现净值( (预期脱手价值预期脱手价值) )(5)(5)未来现金流量的现值未来现金流量的现值( (资本化价值资本化价值) ) 会计计量经历了一个漫长的历史开展历程，到了现代，逐步形成两个不同的计量重心：1以资产负债表为

17、主的计量；2以利润表为主的计量；因此，会计理论上就分别称为：资产计价Assets Valuation与收益决定Income Determination 两大理论。2.资产计量理论美国会计准那么委员会1985： 资产是由某一特定主体由于过去的交易或事项而获得或控制的可预期的未来经济利益。我国?企业会计准那么根本准那么?2006：资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。国际财务报告准那么中对资产定义：资产是指主体控制、由过去事项形成的、预期会导致未来经济利益流入主体的资源。1 1 1 1资产的含义实质资产的含义实质资产的含义实质资产的含义实质未来经

18、济利益是资未来经济利益是资产的实质。产的实质。2 2资产计量的目的资产计量的目的1 1为确定收益和资本增值提供根底为确定收益和资本增值提供根底2 2为投资者提供企业财务状况的主要手段为投资者提供企业财务状况的主要手段3 3为债权人提供偿债能力的信息为债权人提供偿债能力的信息4 4为企业管理部门提供经营决策信息为企业管理部门提供经营决策信息3 3资产的计量属性资产的计量属性资产的计量属性资产的计量属性 及其现实调和及其现实调和及其现实调和及其现实调和资产计价就是要解决资产的价资产计价就是要解决资产的价资产计价就是要解决资产的价资产计价就是要解决资产的价值是多少的问题，那么资产的值是多少的问题，那

19、么资产的值是多少的问题，那么资产的值是多少的问题，那么资产的价值到底应该用什么来衡量呢价值到底应该用什么来衡量呢价值到底应该用什么来衡量呢价值到底应该用什么来衡量呢？从国内外已有的研究和实务？从国内外已有的研究和实务？从国内外已有的研究和实务？从国内外已有的研究和实务处理看，资产计价根本上是以处理看，资产计价根本上是以处理看，资产计价根本上是以处理看，资产计价根本上是以交换价格或交换价值为根底。交换价格或交换价值为根底。交换价格或交换价值为根底。交换价格或交换价值为根底。而交换价值价格有两种类而交换价值价格有两种类而交换价值价格有两种类而交换价值价格有两种类型：产出价值和投入价值。型：产出价值

20、和投入价值。型：产出价值和投入价值。型：产出价值和投入价值。 时态时态价值基础价值基础过去过去现在现在未来未来投入价值投入价值产出价值产出价值历史买价历史买价历史售价历史售价 现时买价现时买价现时售价现时售价 未来买价未来买价未来售价未来售价 实际中一般不使用。 在现代会计环境下，任何一在现代会计环境下，任何一种计价法都不具有绝对的、排他种计价法都不具有绝对的、排他的优势，在相当长的时期内，仍的优势，在相当长的时期内，仍需要综合运用各种计价方法。比需要综合运用各种计价方法。比方，对于流动资产可以采用历史方，对于流动资产可以采用历史本钱为主的计价法，而长期资产，本钱为主的计价法，而长期资产，那么

21、可以考虑使用其他计价法，那么可以考虑使用其他计价法，而像交易性金融资产那么可以采而像交易性金融资产那么可以采用公允价值现值计价等。用公允价值现值计价等。1两种不同的收益概念两种不同的收益概念-经济学中的收益学中的收益1776年年亚当当斯密斯密Adam Smith就在其名著就在其名著?国富国富论?一一书中就提出了收益概念。他中就提出了收益概念。他认为，收益就是，收益就是纯收收入，即入，即“在在总收入中扣除收入中扣除维持固定持固定资产和流和流动资产的的费用外，其余用于居民自由使用的便是用外，其余用于居民自由使用的便是纯收入。收入。换言之，所言之，所谓纯收入就是在不减少收入就是在不减少资本的条件下用

22、于本的条件下用于居民享有的居民享有的资产 较早的早的观点：消点：消费=收益收益【将【将储蓄排除在外，因蓄排除在外，因储蓄没有被消蓄没有被消费】3.收益计量理论收益计量理论20世世纪初期，初期，许多古典多古典经济学家如欧文学家如欧文费雪、林雪、林德赫德赫尔、萨廖廖尔森和森和诺德豪斯、希克斯等在德豪斯、希克斯等在继承承上述收益上述收益观点的根底上，从不同角度点的根底上，从不同角度对收益概念收益概念进行了行了进一步研究，尽管他一步研究，尽管他们各自各自对收益的表述不尽收益的表述不尽相同，但他相同，但他们对收益的本收益的本质认识是根本一致的，即：是根本一致的，即：收益是指企收益是指企业所有所有财富的增

23、加。他富的增加。他们主主张，“一个人一个人当他的当他的资产价价值增加增加时，而不是当他把，而不是当他把资产售出售出时变得更富裕。按此理解，当一个企得更富裕。按此理解，当一个企业的的资产价价值增加增加时，而不是把，而不是把资产售出售出时变得更富裕。得更富裕。比较而言，英国经济学家希克斯在其著作?价值与资本?一书中对收益的定义，更容易接受一些。他认为：“收益是一个人在期末与期初保持同等富有程度前提下所可能消费的最高数额，而非可能支出的数额。希克斯的定义将储蓄引入到收益中。其根本思想：收益是在不减少个人资本存量的情况下享有的最大消费。希克斯的经济学定义与会计收益有差异，会计学的收益必须与交易相联系，

24、没有交易不确认收益。而经济学的收益既考虑交易影响，又考虑非交易因素。希克斯对定义中的“保持同等富有程度没有明确说明，就为各种不同计量方式大开方便之门。他的“保持同等富有程度应该与会计上的“资本保全同样涵义。经济学的收益概念最大优点是以实物资本保全为依据，在这个大前提下，期末与期初比照来计量财富的增加，即希克斯所说的“可能消费的最高数额。-会计学中的收益会计学中的收益1IASB关于收益的定义?编报财务报表的框架?简称?框架?中，将收益定义为“会计期间内经济利益的增加，其形式表现为因资产流入、资产增加或负债减少而引起的权益增加，但不包括与权益参与者出资有关的权益增加。即收益包括收入和利得。 集中表

25、达在有关集中表达在有关集中表达在有关集中表达在有关会计准那么中会计准那么中会计准那么中会计准那么中2FASB关于收益的定关于收益的定义美国现行的会计准那么中没有直接与收益对应的概念，但在1985年12月发布的?SFAC No.3财务报表的各种要素?简称第三辑第70段对综合收益进行了界定。认为，“综合收益是企业在报告期内，从业主以外的交易以及其他事项和情况所产生的权益变动，它包括报告期内除业主投资和派给业主款外，一切权益上的变动。按照构成工程不同，综合收益包括营业收入、溢余、费用和损失。 另外，在1997年公布的?美国财务会计准那么第130号报告综合收益?中对综合收益的定义与上述定义根本一致，只

26、是进一步将综合收益分为净收益和其他综合收益两局部。 3我国会我国会计准那么关于收益的定准那么关于收益的定义我国在2006年公布的企业会计准那么体系中并没有直接使用收益一词，而是使用了利润。并且认为，利润是企业在一定会计期间内的经营成果，包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。?企业会计准那么根本准那么?对收入、费用、利得和损失分别进行了界定 。2会计收益确实认与计量方法会计收益确实认与计量方法1 1会计收益的内容会计收益的内容-当期经营收益观当期营业观当期经营收益观当期营业观 这种观点认为，只有那些由管理部门掌控、决策的事项这种观点认为，只有那些由管理部门掌控、决策的事项才是

27、决定一个企业经营成败的直接原因，主张对企业的考核才是决定一个企业经营成败的直接原因，主张对企业的考核应重点计量其经营效率，而评判经营效率的标准应该是本期应重点计量其经营效率，而评判经营效率的标准应该是本期营业收益指标。因此，在计算收益时，强调营业收益指标。因此，在计算收益时，强调“本期、本期、“经经营是这种观点的主要特征。营是这种观点的主要特征。 在当期经营收益观和总括收益观下各不相同在当期经营收益观和总括收益观下各不相同在当期经营收益观和总括收益观下各不相同在当期经营收益观和总括收益观下各不相同 支持当期营业观的理由是：因为支持当期营业观的理由是：因为收益仅与正常经营有关，排除了收益仅与正常

28、经营有关，排除了临时的、偶发的工程如固定资临时的、偶发的工程如固定资产和无形资产的出售等所产生产和无形资产的出售等所产生的收益，这样的收益与其他会计的收益，这样的收益与其他会计期间、其他企业进行比较就更具期间、其他企业进行比较就更具有可比性。因而，更利于信息使有可比性。因而，更利于信息使用者的决策。用者的决策。 反对者认为：由于营业收益与非营业反对者认为：由于营业收益与非营业反对者认为：由于营业收益与非营业反对者认为：由于营业收益与非营业收益的界限难以分清，在一家企业或收益的界限难以分清，在一家企业或收益的界限难以分清，在一家企业或收益的界限难以分清，在一家企业或某一期间属于营业收益范围内的交

29、易，某一期间属于营业收益范围内的交易，某一期间属于营业收益范围内的交易，某一期间属于营业收益范围内的交易，而在另一企业或另一期间那么可能成为而在另一企业或另一期间那么可能成为而在另一企业或另一期间那么可能成为而在另一企业或另一期间那么可能成为非营业收益范围内的交易。因此，这非营业收益范围内的交易。因此，这非营业收益范围内的交易。因此，这非营业收益范围内的交易。因此，这样计算的收益往往是基于会计人员和样计算的收益往往是基于会计人员和样计算的收益往往是基于会计人员和样计算的收益往往是基于会计人员和管理当局的主观判断得出的一个估计管理当局的主观判断得出的一个估计管理当局的主观判断得出的一个估计管理当

30、局的主观判断得出的一个估计数，其收益数据有可能被管理当局操数，其收益数据有可能被管理当局操数，其收益数据有可能被管理当局操数，其收益数据有可能被管理当局操纵，从而使各个企业间和各会计期间纵，从而使各个企业间和各会计期间纵，从而使各个企业间和各会计期间纵，从而使各个企业间和各会计期间的收益很难进行比较。的收益很难进行比较。的收益很难进行比较。的收益很难进行比较。 -总括收益观损益满计观总括收益观损益满计观 这种观点主要从整体角度来看待收益。这种观点认为，企业的获利能力这种观点主要从整体角度来看待收益。这种观点认为，企业的获利能力不仅表现为当期的收益，而且也应表现为从开业以来连续经营成果的总不仅表

31、现为当期的收益，而且也应表现为从开业以来连续经营成果的总趋势。因此，收益是指在特定时期内除了股息分配和资本交易外的所有趋势。因此，收益是指在特定时期内除了股息分配和资本交易外的所有交易或事项引起的权益的变化额。按此观点，收益不仅包括营业收益还交易或事项引起的权益的变化额。按此观点，收益不仅包括营业收益还包括非营业收益，不仅包括管理部门可控的还包括管理部门不可控如包括非营业收益，不仅包括管理部门可控的还包括管理部门不可控如价格变动的价值变动或事项。价格变动的价值变动或事项。 支持者认为：按照这种观点确定的支持者认为：按照这种观点确定的支持者认为：按照这种观点确定的支持者认为：按照这种观点确定的收

32、益，排除了人为划分营业与非营收益，排除了人为划分营业与非营收益，排除了人为划分营业与非营收益，排除了人为划分营业与非营业因素的影响，使各企业间或各会业因素的影响，使各企业间或各会业因素的影响，使各企业间或各会业因素的影响，使各企业间或各会计期间更具可比性。并且在这种情计期间更具可比性。并且在这种情计期间更具可比性。并且在这种情计期间更具可比性。并且在这种情况下，会计人员也不需要通过非常况下，会计人员也不需要通过非常况下，会计人员也不需要通过非常况下，会计人员也不需要通过非常工程的调整来确定收益，使会计信工程的调整来确定收益，使会计信工程的调整来确定收益，使会计信工程的调整来确定收益，使会计信息

33、更具可靠性。同时，这样的信息息更具可靠性。同时，这样的信息息更具可靠性。同时，这样的信息息更具可靠性。同时，这样的信息也更易于被信息使用者所理解。也更易于被信息使用者所理解。也更易于被信息使用者所理解。也更易于被信息使用者所理解。 反对者认为，在这种情况下，价格反对者认为，在这种情况下，价格反对者认为，在这种情况下，价格反对者认为，在这种情况下，价格变动、农业生物资产自然增值等未变动、农业生物资产自然增值等未变动、农业生物资产自然增值等未变动、农业生物资产自然增值等未实现的持产利得都符合收益含义，实现的持产利得都符合收益含义，实现的持产利得都符合收益含义，实现的持产利得都符合收益含义，而对这些

34、事项进行而对这些事项进行而对这些事项进行而对这些事项进行计量仍然离不开计量仍然离不开计量仍然离不开计量仍然离不开估计的因素估计的因素估计的因素估计的因素，况且这样的收益在纳，况且这样的收益在纳，况且这样的收益在纳，况且这样的收益在纳税方面也存在一定的问题。税方面也存在一定的问题。税方面也存在一定的问题。税方面也存在一定的问题。-两种会计收益确定理论的比较与评价两种会计收益确定理论的比较与评价收益确定的范围不同 收益确定的时点不同 收益确定的出发点不同 全面收益全面收益推进了损益满计观，使收益的计算进入了业主理论的范畴，因为至少在理论上，所有的权益变动除了与所有者的资本交易全部进入了全面收益的计

35、算中。全面收益的要素：除了传统的净收益的定义，全面收益还包括那些超出利润表的利得和损失要素例如非记账本位币情况下产生的外币折算调整和可供出售金融资产未实现的收益或损失等2会会计收益确收益确实定定 会计收益是一个综合性概念，其数量和会计收益是一个综合性概念，其数量和质量取决于它的根本形成要素。从计量的质量取决于它的根本形成要素。从计量的角度看，会计收益要素理论有：收入费用角度看，会计收益要素理论有：收入费用观和资产负债观两种模式。前者通过收入观和资产负债观两种模式。前者通过收入与费用的直接配比来计量企业收益，而后与费用的直接配比来计量企业收益，而后者那么基于资产和负债的变动来计量企业者那么基于资

36、产和负债的变动来计量企业收益。收益。-收入收入费用用观模式模式 收入费用观模式也叫收益表模式或配比模收入费用观模式也叫收益表模式或配比模式。按照这种模式，收益应该是特定期间内的式。按照这种模式，收益应该是特定期间内的收入和为赚取这些收入所发生的费用或本钱收入和为赚取这些收入所发生的费用或本钱相配比的结果，即通过收入和费用的直接配相配比的结果，即通过收入和费用的直接配比来计量收益。即：收益比来计量收益。即：收益=收入收入-费用费用 对收益进行计量的前提是对对收益进行计量的前提是对收入、费用的正确计量。反收入、费用的正确计量。反过来讲，只要正确计量了收过来讲，只要正确计量了收入和费用，收益的计量就

37、不入和费用，收益的计量就不成问题了。其可操作性较强成问题了。其可操作性较强。 1.在这一观念下，收益表被看作是最根本的财务报表，资产负债表那么是次一级的财务报表。也就是说，资产的增加或负债的减少一般是在收益产生以后才能相应地确定。2.按照传统做法，收入费用观是建立在历史本钱、实现原那么和稳健原那么根底之上的。由于坚持稳健原那么而使得在物价上涨时产生的资产增值必须推延到实现时才能确认为收益。-资产负债观模式模式资产负债观模式认为，收益是企业在某一特定时期内的投入资本得以保持的前提下，净资产的变动额，即基于资产和负债的变动来计量收益。假设用公式表示即：收益或亏损期末净资产期初净资产 值得注意的是，

38、由于与所有者相关的值得注意的是，由于与所有者相关的值得注意的是，由于与所有者相关的值得注意的是，由于与所有者相关的净资产的变动不属于收益的范畴，因此，净资产的变动不属于收益的范畴，因此，净资产的变动不属于收益的范畴，因此，净资产的变动不属于收益的范畴，因此，在利用上述公式进行计算时，还应该剔除在利用上述公式进行计算时，还应该剔除在利用上述公式进行计算时，还应该剔除在利用上述公式进行计算时，还应该剔除“与所有者相关的净资产变动的影响。与所有者相关的净资产变动的影响。与所有者相关的净资产变动的影响。与所有者相关的净资产变动的影响。具体如下：具体如下：具体如下：具体如下：收益或亏损期末净资产期初净资

39、收益或亏损期末净资产期初净资收益或亏损期末净资产期初净资收益或亏损期末净资产期初净资产该期所有者新增投资额该期向所产该期所有者新增投资额该期向所产该期所有者新增投资额该期向所产该期所有者新增投资额该期向所有者分配额有者分配额有者分配额有者分配额 1. 1.资产负债观的宗旨是如何真实报告企业资产和负债价值的变动，因此资产负债观的宗旨是如何真实报告企业资产和负债价值的变动，因此不主张采用历史本钱计量，亦不主张运用实现原那么和稳健原那么，而要求不主张采用历史本钱计量，亦不主张运用实现原那么和稳健原那么，而要求对资产和负债用现行价值或公允价值计量，这样企业持有资产的物价变动增对资产和负债用现行价值或公

40、允价值计量，这样企业持有资产的物价变动增值和实物变动增值就会在其发生当期确认为收益，而不必等到交易实现之时值和实物变动增值就会在其发生当期确认为收益，而不必等到交易实现之时 。 2. 2.资产负债观实际上是早期确定收益的主要根底，只是后来随着人们对资产负债观实际上是早期确定收益的主要根底，只是后来随着人们对实现观念的认识，才逐渐由资产负债观转向收入费用观。但在金融工具等新实现观念的认识，才逐渐由资产负债观转向收入费用观。但在金融工具等新的、复杂的经济业务出现以后，传统的收入费用配比模式由于无法满足其核的、复杂的经济业务出现以后，传统的收入费用配比模式由于无法满足其核算的需要而受到现代会计学者们

41、的剧烈抨击。因此，尽管收入费用观模式是算的需要而受到现代会计学者们的剧烈抨击。因此，尽管收入费用观模式是现行财务报告的根本导向，但是一些具体的会计准那么却反映出以资产负债现行财务报告的根本导向，但是一些具体的会计准那么却反映出以资产负债观为重的倾向。我国观为重的倾向。我国20062006年公布的会计准那么体系也表达了资产负债观的收年公布的会计准那么体系也表达了资产负债观的收益确定思想，使我国会计收益计量逐渐转向资产负债观。当然，它与真正意益确定思想，使我国会计收益计量逐渐转向资产负债观。当然，它与真正意义上的资产负债观仍有较大差距。义上的资产负债观仍有较大差距。 收益与资本关系的理论深层次思考

42、 收益与资本是密切相关的两个概念。会计目标是向投资者提供决策有用的信息，那么投资者决策什么？什么信息对其有用呢？应该说投资者最关注的是所投入的资本是否增值保值，再就是投入的资本取得多少收益，能分得多少股利。 这样，会计理论研究收益计量时，必须附带研究资本，明确收益与资本的关系。 从经济理论上讲，资本是某一时点存在的财富。亚当斯密在他的名著?国富论?中提出两个有关资本的定义：其一，资本是提供收益的储蓄；其二，资本是用来生产的积蓄。马克思在他的巨著?资本论?中指出：“资本是能带来剩余价 值的价值。凯恩斯在其名著?就业、利息和货币通论?中也指出资本能实现价值增值。 收益与资本的关系，会计学家WEG与

43、 BU所著?会计理论与实践?中作精辟论述：“资本同收益如同树与果实的关系-果实长在树上，果实可以消费掉。假设将树毁掉，就不再有果实了；细心保养树并施肥，将来树就会结出更多的果实。然而，一旦将价值这个概念延用到资本与收益中，这种关系的本质就变清楚了收益来自资本，从某种意义上讲这是对的。收益来自资本货物,而收益的价值并非来自资本货物的价值。相反，资本的价值来自于收益的价值直到搞清楚了某个工程能为我们带来多少收益后，我们才能对那局部资本进行估价。庄稼确实依赖于土地，但庄稼的价值并不取决于土地。相反，土地的价值到取决于生长在土地上的庄稼。此观点被会计学界和经济学界普遍接受。可以结论：资本是某一特定时点

44、存在的财富，收益是某一特定时期由财富产生的利益流动。 收益与资本保全的关系？ 资本保全是指在资本得到保持或者本钱得到补偿之后多余的局部才可以确认为收益。这实际上是确认收益的很重要目的，即将资本与收益区分开来。资本保全是计量某一会计期间收益的争论点，因为资本保全的理解不同，在确定收益时的结果是不 一样的。 会计学中的收益，以一整套传统理论如四个假设、历史本钱计量、匹配、稳健等会计信息要求为依据，并按权责发生制的根底确定。会计学也强调资本保全，但一定注意它的货币币值不变价值保全计量。因为不同计量模式选择，资本与收益不一样价值。举例：某公司起初净资产5000，期末净资产8000，假定期末要维持期初相

45、同的生产能力需要的资产净值是6000，本会计期内物价上涨指数5，用4种计量模式的收益额计算情况如下： 名义货币价值资本保全模式下：收益800050003000美元 实际购置力价值资本保全模式下：收益80005000152750美元 名义货币实物保全模式下： 收益800060002000美元 实际购置力实物保全模式下： 收益80006000151700美元 会计计量收益是离不开资本保全的，理论上讲，选择何种资本保全模式，要按会计信息使用者要求。现行会计准那么规定与实际需要的区别，必须掌握。三财务报告理论三财务报告理论会计的根本目标：向信息使用者提供决策有用的会计信息实现会计目标的手段：那么是会计

46、信息披露。财务信息的披露实际上就是编制财务报告并对外公布。我国我国?企业会计准那么企业会计准那么根本准那么根本准那么?第第4444条：条：财务会会计报告指告指企企业对外提供的反映外提供的反映企企业某一特定日期的某一特定日期的财务状况和某一会状况和某一会计期期间的的经营成果、成果、现金流量等会金流量等会计信息的文件。信息的文件。 财务会计报告包括财务会计报告包括会会计报表表及其及其附注附注和和其其他他应当在当在财务会会计报告中披露的相关信息告中披露的相关信息资料。料。会会计报表至少表至少应当包括当包括资产负债表、利表、利润表、表、现金流量表等金流量表等报表。表。提供信息的内容及提供信息的内容及提

47、供信息的内容及提供信息的内容及提供方式？提供方式？提供方式？提供方式？CASCAS的的的的观观点点点点财务报告的质量特征财务报告的质量特征 FASB于于1980年年发布了布了?财务会会计概念概念结构公告构公告第二号第二号会会计信息的信息的质量特征量特征?，该公告公告认为会会计信息的信息的质量特征有假量特征有假设干，它干，它们共同共同组成一成一个信息个信息质量特征系，但最主要特征是相关性和可量特征系，但最主要特征是相关性和可靠性。靠性。 国国际会会计准那么委准那么委员会会IASC于于1989年年发布了布了?编报财务报表的表的框架框架?，认为：质量特征就是使量特征就是使财务报表提供的信息表提供的信

48、息对使用者有用的使用者有用的那些性那些性质见图，其中四，其中四项主要的主要的质量特征分量特征分别是：可理解性、相是：可理解性、相关性、可靠性和可比性。关性、可靠性和可比性。会会计信息信息质量要求特征量要求特征首要质量要求：可靠性、相关性、可理解性和可比性是企业财务报告中所提供会计信息应具备的根本质量特征；次级质量要求：实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性，是对可靠性、相关性、可理解性和可比性等首要质量要求的补充和完善，尤其是在对某些特殊交易或者事项进行处理时，需要根据这些质量要求来把握其会计处理原那么。 尽尽管管FASB、 IASC、CAS和和“联合合工工程程在在会会计信信息息质量量特特征征的

49、的具具体体描描述述上上有有所所不不同同，联合合工工程程还用用“如如实反反映映替替代代了了“可可靠靠性性，但但它它们的的观点点是是根根本本一一致致的的，即即都都是是在在“决决策策有有用用性性这一一会会计核核心心目目标的的根根底底上上对会会计信信息息质量量特特征征加加以以具具体体化化，而而且且都都把把相相关关性性和和可可靠靠性性或或“如如实反反映映作作为会会计信息信息质量的核心特征。量的核心特征。 最最最最为为理想的理想的理想的理想的财务报财务报告模式告模式告模式告模式是能同是能同是能同是能同时时增增增增进进信息的相关性和信息的相关性和信息的相关性和信息的相关性和可靠性。但二者的可靠性。但二者的可

50、靠性。但二者的可靠性。但二者的变动变动可能不可能不可能不可能不是同向的，是同向的，是同向的，是同向的，相关性的提高有相关性的提高有相关性的提高有相关性的提高有时时会降低可靠性会降低可靠性会降低可靠性会降低可靠性，反之亦然。所，反之亦然。所，反之亦然。所，反之亦然。所以当相关性与可靠性以当相关性与可靠性以当相关性与可靠性以当相关性与可靠性发发生矛盾生矛盾生矛盾生矛盾时时，应应根据决策者根据决策者根据决策者根据决策者对对两者的重两者的重两者的重两者的重要性的要性的要性的要性的评评价而取舍。价而取舍。价而取舍。价而取舍。如何理解相关性？我国把相关性描述为：与经济决策相关的信息，应“有助于财务会计报告

51、使用者对过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测根本准那么第十三条。IASB的描述那么是：“信息要成为有用的，就必须与使用者的决策相关。当信息能够帮助使用者评估过去、描述现在和未来事项或者通过纠正使用者过去的评价能够影响使用者的经济决策时，信息就具有相关性。IASB Framework第26段。 我们说两者根本相同，意味着两种表述仍有差异。差异表现在：不但文字表述有差异，更重要的在于，IASB还指出，相关性意味着信息应具有预测价值(predictive value)和确认价值( confirmatory value)见IASB Framework第27、28段。 美国为了修订现行概念框架Con

52、cepts No.1和Concepts No.2，于2006年7月发表了一份?初步意见?。在?初步意见?中，FASB对“相关性信息给出了新的定义，“在使用者决策过程中，有助于他们评估过去、现在或未来的交易或事项中关于未来现金流量预测价值或确认或改正其原先的估计确证价值的能够导致决策差异的信息见?初步意见?。 列示上述“相关性的三个定义实际是IASB与FASB的两个定义，我国的定义与IASB根本相同并进行比较，对于了解相关性的特点，从而帮助人们选择计量属性是非常必要的。IASB的定义包括我国根本准那么的定义实际上只说明相关性是指信息应能够对过去、现在和未来的事项起预测作用和确认作用。FASB的新

53、定义那么不同。首先，它更具体地说明：相关的信息应能对过去、现在和未来的交易和事项中的未来现金流量起预测和确认作用；其次，FASB的新定义中提到了而IASB的定义中所没有涉及的我国根本准那么同样没有提到问题：什么样的信息才能起到预测和确认作用？FASB答复说：“必须是能导致决策者差异能力的新信息，才能起到这两个作用。 另外，相关的会计信息应当能够在它失去影响决策的能力之前传递给决策者，也就是说它有及时性。所以，总的来说，相关性是由三个次级质量特征所组成：1预测价值；2确证价值反响价值；3及时性。如何理解可靠性？我国的根本准那么规定，可靠性是指：“企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认

54、、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。第十二条按照这个定义，可靠性具有四个特征或由四个具体质量要求所组成：(1)立足于实际的交易或事项；(2)如实反映；(3)真实性；(4)完整性。 IASB Framework那么说，当信息“不存在重要的过失或偏向，并能如实反映其拟反映或理当反映的情况交易和事项从而能向使用者提供作决策依据的信息就具备了可靠性第31段和第33段。IASB还列举了可靠性的五个具体组成质量：(1)如实反映；(2)实质重于形式；(3)中立性；(4)一定程度的谨慎以不影响中立性为前提；(5)完整性。美国FASB的?初步意见

55、?(2006)已用“如实反映取代“可靠性了。FASB认为，信息要有助于使用者作出投资决策、信贷决策或类似的资源分配决策，必须对现实世界中意欲反映的经济现象进行如实反映。对这些经济现象的如实反映必须是可稽核的、中立的和完整的。从三个定义中可以看到，可靠性的核心是如实反映我国、IASB和FASB的认识是相同的，但反映什么就有分歧：我国根本准那么认为是实际发生的交易或事项；IASB和FASB都认为是意欲反映或理当反映的现实世界的经济现象FASB进一步指是由于交易、事项和情况的发生而引起的企业经济资源和义务的变动，并强调如实反映这些经济现象的信息必须是可稽核的、中立的和完整的。从上述三个定义看，除FA

56、SB用如实反映代替可靠性外，定义根本相同，但我们不应无视以下差异： (1)我国强调可靠性以实际发生的交易或事项为根底，而IASB和FASB都没有强调这一点。这一点对于计量属性的选择关系重大。 (2)我国强调谨慎性不应高估资产或者收益，低估负债或者费用见根本准那么第18条。IASB在谈到谨慎时强调“一定程度的谨慎，不能够影响中立性诸如设立秘密准备、超额准备、成心低估资产或收益，或成心高估负债和费用等，否那么就不具备可靠性(IASB Framework第37段)。至于FASB，在2006年?初步意见?中那么明确指出：谨慎或稳健性不属于可取的财务报告信息质量(见FASB)。当前的会计准那么中，不少情

57、形都考虑到不确定性而运用谨慎惯例。例如存货准那么，不管我国还是IASB，都要求在报告时按本钱与可变现净值孰低计量我国企业会计准那么第1号第十五条；IASB的IAS 2第9段，假设按FASB的初步意见，这是不允许的，因为它背离了如实反映中的中立性。中立性：意味着企业不能选择偏袒于特定利益集团的信息，无偏的信息是必需的。否那么将无法得到可信的财务报表。【如同一场比赛是否存在被操纵一样】可靠性与相关性的矛盾及其选择矛盾：例如：历史本钱计价政策是较高可靠性和较低相关性的结合 ；或有负债的处理有两种会计政策即披露与不披露 。选择：1两者应当并重；2不同阶段其侧重不同：例如准那么制定层次，该层次是报表会计

58、要素及其所属工程账户的选择，尚未涉及其计量，故以相关性为侧重；到了财务报告编制层次，侧重可靠性，按中立性要求如实反映相关内容。财务报告的局限性告的局限性 现在国际趋同的财务报告体系，存在着许多局限： 其一，会计报表的数据几乎都是以历史本钱为根底计量、编报，在物价变动的情况下，很难反映资产和收益的真实情况，很难提供会计信息使用者决策有用的会计信息； 其二，会计报表统一格式，会计信息使用者多种多样，很难满足各种各样用户决策需要，特别是特殊用户； 其三，会计报表只能用货币计量，其他许多决策有用的信息不能提供给信息使用者，如企业科技开展、员工素质、创新观念等等； 其四，企其四，企业可以可以选择会会计方法，从而方法，从而产生生自己的会自己的会计政策，可以操政策，可以操纵利利润，使，使报表失表失去可比性；去可比性； 其五，会其五，会计报表只表只报告告过去的交易和事去的交易和事项所形成的数据，不能反映未来。其所形成的数据，不能反映未来。其实企企业开开展展远景和未来的收益能力恰恰是投景和未来的收益能力恰恰是投资者和潜者和潜在投在投资者最关注的。者最关注的。特别需要说明会计研究中的大局部理论并不是来自于会计学领域；而是来源自于经济学、财务学、行为学和社会学领域。