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1、科技项目专项经费核算科技项目专项经费核算二二一四年十一月一四年十一月主要内容主要内容一、科技项目专项经费管理规定与基本要求一、科技项目专项经费管理规定与基本要求二、科技项目专项经费使用中的主要问题二、科技项目专项经费使用中的主要问题三、科技项目专项经费会计核算方法三、科技项目专项经费会计核算方法四、专项经费明细账和报表四、专项经费明细账和报表第一部分科技项目专项经费管理第一部分科技项目专项经费管理规定与基本要求规定与基本要求一、科技项目专项经费管理规定一、科技项目专项经费管理规定二、科技项目专项经费管理使用基本要求二、科技项目专项经费管理使用基本要求一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定-国
2、家级国家级v1、国务院关于改进加强中央财政科研项目和资金管理的若干意见(国发201411号）v2、财政部科技部发展改革委关于印发民口科技重大专项资金管理暂行办法的通知（财教2009218号）v3、财政部科技部关于调整国家科技计划和公益性行业科研专项经费管理办法若干规定的通知（财教【2011】434号）一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定-省级省级v1、广东省人民政府关于印发广东省省级财政专项资金管理暂行规定的通知（粤府200637号）v2、广东省科技厅广东省重大科技项目专项资金管理暂行办法（粤科计字200991号）v3、广东省财政厅广东省中小企业局关于印发广东省财政扶持中小企业发展专项资金
3、管理暂行办法的通知（粤财工2012107号）一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定-省级省级v4、广东省财政扶持中小企业发展专项资金管理暂行办法（粤财工2012107号）v5、广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划管理改革实施（试行）的通知（粤科规划字2012202号）一、专项经费管理规定一、专项经费管理规定-省级省级v6、广东省科技厅、广东省科技厅广东省省级科技计划项广东省省级科技计划项目经费会计核算和会计制度汇编目经费会计核算和会计制度汇编v7、广东省科学技术厅关于印发、广东省科学技术厅关于印发广东省省广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决级科技计划项目财务验收审计报告和经费
4、决算表标准格式的通知算表标准格式的通知（粤科函财字（粤科函财字20121836号）号）二、专项经费管理使用基本要求二、专项经费管理使用基本要求v（一）建立健全内部管理制度（一）建立健全内部管理制度v（二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用v（三）加强支出管理（三）加强支出管理严控开支范围严控开支范围（一）建立健全与经费相关的内部管理制（一）建立健全与经费相关的内部管理制度度v（1）承担单位应当建立健全与专项经费管理和使用相关的制度，明确项目经费支出的审批程序和具体要求。如：.制定单位领导、科研和财务部门负责人、项目负责人等方面的审核、签批流程；.明确哪些费用可以列支，报销单必须注明项目名称
5、、是财政拨款还是自筹经费支出.制定科研人员绩效考核的管理办法，规范激励费用的支付和管理。v(2)严格执行国家、省、市和单位的有关制度，确保制度有效执行。（二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用v1、必要性、必要性v2、具体要求、具体要求v3、判断标准、判断标准（二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用必要性必要性1、单独核算是申报高新技术企业的刚性要求、单独核算是申报高新技术企业的刚性要求v省科技厅关于开展高新技术企业认定等工作的通知中:中介机构必须在企业研发项目单独在企业研发项目单独建账的基础上建账的基础上，根据认定办法和工作指引的要求进行专项审计,否则将承担相应法律责任。（二）单独核
6、算（二）单独核算专款专用专款专用必要性必要性v2、单独核算是享受研究开发费用税前加计扣、单独核算是享受研究开发费用税前加计扣除的刚性要求除的刚性要求企业研究开发费用税前扣除管理办法（试行） （国税发2008116号）第九条：“企业未设立专门的研发机构或企业研发机构同时承担生产经营任务的，应对研发费用和生产应对研发费用和生产经营费用分开进行核算经营费用分开进行核算，准确、合理的计算各项研究开发费用支出，对划分不清的，不得实行加计扣除”；第十条“企业必须对研企业必须对研究开发费用实行专账管理究开发费用实行专账管理 （二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用必要性必要性3、单独核算是申报科技项目的
7、刚性要求、单独核算是申报科技项目的刚性要求民口科技重大专项资金管理暂行办法（财教2009218号 ）第一章第二条：“各种渠道获得的资金都应当按照“”的原则使用和管理 ”。专款专用、单独核算、注重绩效专款专用、单独核算、注重绩效 （二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用必要性必要性4 4、单独、单独核算是科技项目验收的刚性要求核算是科技项目验收的刚性要求广东省科学技术厅关于印发广东省省级科技计划项目财务验收审计报告和经费决算表标准格式的通知（粤科函财字20121836号）：2013年年1月月1日起，日起，所有省级科技计划所有省级科技计划项目均实施财务验收制度。其中，立项金额项目均实施财务验收
8、制度。其中，立项金额20万元以上（含万元以上（含20万元）万元）的，要由会计师事的，要由会计师事务所出具审计报告；立项金额务所出具审计报告；立项金额20万元以下的，万元以下的，要由项目承担单位出具经费决算表。要由项目承担单位出具经费决算表。（二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用具体要求具体要求1、承担单位应将项目经费纳入单位财务统一核算v应应在单位会计核算系统中在单位会计核算系统中，单独设置会计科，单独设置会计科目，对专项经费和自筹经费分别进行独立核目，对专项经费和自筹经费分别进行独立核算。算。v应应在单位会计核算系统中在单位会计核算系统中，设置辅助明细账，设置辅助明细账，对专项经费和自
9、筹经费分别进行独立核算。对专项经费和自筹经费分别进行独立核算。2、专款专用，专项经费只能用于本项目3 3、专项经费与自筹经费分开核算4、规范会计基础工作，会计信息真实、完整、准确（二）单独核算（二）单独核算专款专用专款专用判断标准判断标准v单独核算不是事后从固定资产、管理费用等科目中归集、为应付检查和验收而建立的辅助台帐。v判断单独核算的标准：专项经费是否在单位会计核算系统中核专项经费是否在单位会计核算系统中核算算专项经费是否和自筹经费分开核算专项经费是否和自筹经费分开核算（三）加强支出管理（三）加强支出管理严控开支范严控开支范围围v为适应科研活动规律的需要，落实财政科学化精细化管理要求，建立
10、间接成本补偿机制，将项目(课题)经费分为直接费用直接费用和间接费用间接费用。直接费用直接费用v直接费用直接费用是指在项目(课题)研究开发过程中发生的与之直接相关直接相关的费用，主要包括设备费、材料费、测试化验加工费、燃料动力费、差旅费、会议费、国际合作与交流费、出版/文献/信息传播/知识产权事务费、租赁费、人员费，专家咨询费和其他支出。直接费用v1.设备费：设备费：是指在项目(课题)研究开发过程中购置或试制专用仪器设备，以及对现有仪器设备进行升级改造。注意事项：注意事项：v应有请购单、采购合同、发票、报关单（进口设备）v应有完整的设备验收入库手续、固定资产卡片（备注项目名固定资产卡片（备注项目
11、名称）称）v应定期清查盘点，做到账实相符v不宜列支大量实验室必备的常规通用设备和办公设备直接费用v2.材料费：材料费：是指在项目(课题)研究开发过程中消耗的各种原材料、试剂、药品、模具加工费、办公耗材、辅助材料、实验动物、植物的购置、种植、养殖费，标本、样品采集加工费和运杂费、包装费等。注意事项：注意事项：v应有请购单、采购合同、发票、验收手续齐全、入库单、出出库单（必须注明项目名称）库单（必须注明项目名称）v不宜列支生产性材料、基建材料v不得与其他项目支出交叉重复直接费用v3.测试化验加工外协费：测试化验加工外协费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给外单位(包括项目(课题)承担单位内部独
12、立经济核算部门)的检验、测试、化验、设计制作及加工等费用。注意事项：注意事项：v应有委托合同、发票、测试化验结果报告、单位资质证明v不得以测试、化验的名义分包子任务，变相转拨经费直接费用直接费用v4.燃料动力费：燃料动力费：是指在项目(课题)研究开发过程中相关大型仪器设备、专用科学装置等运行发生的可以单独计量单独计量的水、电、气、燃料消耗费用等。注意事项：注意事项：v不能单独计量的属于间接费用，不能重复列支或分摊直接费用直接费用v5.差旅费：差旅费：是指在项目(课题)研究开发过程中开展科学实验(试验)、科学考察、业务调研、学术交流等所发生的差旅费、交通费用等。注意事项：注意事项：v出差人员应为
13、项目组成员v应提供出差审批表、有相关原始票据，出差目的、地点、人数等信息齐全v严格执行国家、省、本单位有关差旅费报销的标准v严禁列支旅游费、景点门票等直接费用直接费用v6.会议费：会议费：是指在项目(课题)研究开发过程中开展学术研讨、咨询、项目协调、验收、鉴定等活动而发生的会议费用。注意事项：注意事项：v会议手续要完备，要有会议通知、会议议程、签到表等v严格执行国家有关会议费标准，控制会议规模、会议数量和会期，严禁铺张浪费v严禁列支招待费、礼品费和旅游费等不合理开支直接费用直接费用v7.国际合作与交流费：国际合作与交流费：是指在项目(课题)研究开发过程中项目(课题)研究人员出国及外国专家来华工
14、作的费用。注意事项：注意事项：v出国人员必须是项目组成员v出国任务与项目任务有关v出国的目的地、天数、次数、人员规模等应与预算相符v要有邀请函、批件、国外行程单、调研报告等凭据v严格执行国家、省有关出国补助标准的规定直接费用直接费用v8.出版出版/文献文献/信息传播信息传播/知识产权事务费：知识产权事务费：是指在项目(课题)研究开发过程中，需要支付的出版费、资料费、专用软件购买费、文献检索费、通信费、专利申请、会计师事务所审会计师事务所审计计及其他知识产权事务等费用。注意事项：注意事项：v大宗专业资料和软件购置费支出应当有预算批复v不得列支通用性操作系统、办公软件、日常通讯、专利专利维护费等v
15、专项审计要找有资格的会计师事务所审计（惠州有5家会计师事务所）直接费用直接费用v9.租赁费：租赁费：是指在项目(课题)研究开发过程中租赁外单位的专用仪器、设备、车辆、场地、试验基地等发生的租金支出。注意事项：注意事项：v应提供租赁合同、发票v租赁数量、单价是否合理v内部审批流程直接费用直接费用v10.人员费：人员费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给项目(课题)组成员的人力资源成本费以及课题组临时聘用人员的劳务性费用。注意事项：注意事项：v人员费最高不超过项目(课题)财政经费总额的30%，软科学研究项目(课题)和软件开发类项目(课题)人员费用列支比例不得超过项目(课题)财政经费总额的50%
16、。v注意人员费是否与其投入研究的时间相匹配直接费用直接费用v11.专家咨询费：专家咨询费：是指在项目(课题)研究开发过程中支付给临时聘请的咨询专家的费用，专家咨询费不得支付给参与项目(课题)管理相关工作人员。注意事项：注意事项：v支付范围符合管理办法规定v只能支付给个人，不能支付给单位v原始凭证上应有领款人姓名、工作单位、身份证号、咨询内容、咨询时间、本人签字等信息。直接费用直接费用v12.其他支出：其他支出：指在项目(课题)研究开发过程中发生的其他直接费用。注意事项：注意事项：v不能列支项目实施前发生的各项经费支出、奖励及不可预见费v不能与前述科目内容重复v支出内容要与项目任务密切相关间接费
17、用v间接费用间接费用是指承担项目(课题)任务的单位在组织实施项目(课题)过程中发生的无法在直接费用中列支的相关费用。v主要包括承担项目(课题)任务的单位为项目(课题)研究提供的现有仪器设备及房屋，水、电、气、暖等方面的消耗，以及有关管理发生的补助支出注意事项：注意事项：v分配标准要合理，并保持一贯性原则第二部分第二部分科技项目经费使用中存在的主要科技项目经费使用中存在的主要问题问题v1 1、没有做到独立核算、专账核算、没有做到独立核算、专账核算v2 2、没有做到专款专用、没有做到专款专用v3 3、虚列支出，套取经费、虚列支出，套取经费v4 4、生产性费用计入研发费用、生产性费用计入研发费用v5
18、 5、专项经费与自筹经费没有分开核算、专项经费与自筹经费没有分开核算v6 6、在不同项目支出台账中重复列支、在不同项目支出台账中重复列支第二部分第二部分科技项目经费使用中存在的主要科技项目经费使用中存在的主要问题问题v7 7、申报项目时预计的财务指标达不到、申报项目时预计的财务指标达不到v8 8、虚假承诺配套、自筹资金、虚假承诺配套、自筹资金v9 9、重申报，轻验收、重申报，轻验收v1010、重技术管理，轻经费管理、重技术管理，轻经费管理v1111、同一项目重复申报或换个名称申报、同一项目重复申报或换个名称申报v1212、没有相关内部控制制度或没有严格、没有相关内部控制制度或没有严格执行执行第
19、三部分第三部分科技项目专项经费会计核算方法科技项目专项经费会计核算方法一、执行企业会计制度的专项经费核算一、执行企业会计制度的专项经费核算执行小企业会计准则的可参照此核算办法执行小企业会计准则的可参照此核算办法二、执行企业会计准则的专项经费核算二、执行企业会计准则的专项经费核算财政部关于印发财政部关于印发企业会计制度企业会计制度的通知的通知（财会（财会200025号）号）第二节第二节长期负债第七十六条长期负债第七十六条“企业收到的专项拨款作为企业收到的专项拨款作为专专项应付款项应付款处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，处理，待拨款项目完成后，属于应核销的部分，冲减专项应付款；其余部分转入
20、冲减专项应付款；其余部分转入资本公积资本公积”。第四章第四章所有者权益第八十二条所有者权益第八十二条“资本公积包括资本（或股资本公积包括资本（或股本）溢价、接受捐赠资产本）溢价、接受捐赠资产、拨款转入、拨款转入、外币资本折算差额、外币资本折算差额等等”。资本公积项目的第五款：（五）资本公积项目的第五款：（五）“拨款转入拨款转入，是指，是指企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨企业收到国家拨入的专门用于技术改造、技术研究等的拨款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转款项目完成后，按规定转入资本公积的部分。企业应按转入金额入账入金额入账”。一、执行企业会计制度的专账核算一、执
21、行企业会计制度的专账核算1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时：（形成负债）（形成负债）借：银行存款借：银行存款贷：专项应付款贷：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款财政拨款按项目核算按项目核算 按经费核算按经费核算独立核算独立核算 经费独立核算经费独立核算2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政拨款部分）财政拨款部分购置科研设备
22、等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产借：固定资产项目项目财政拨款财政拨款无形资产无形资产项目项目财政拨款财政拨款贷：贷：银行存款等相关科目银行存款等相关科目（先购进先购进）借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目（再转销再转销）一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款财政拨款发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账,并并按实际发生额：按实际发生额：
23、借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款费费专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套费费贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目注意事项：原材料及其他研发费用在账务处理时，不再注意事项：原材料及其他研发费用在账务处理时，不再表现为资产及管理费用，发生时直接冲减专项应付款表现为资产及管理费用，发生时直接冲减专项应付款一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-财政拨款财政拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资（2）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分自筹科研项目经费支出，应自筹科研项目经费支
24、出，应分科研项目分科研项目在在“管理费管理费用用研发费、研发费、“在建工程在建工程”、“固定资产固定资产”、“无无形资产形资产”等明细账进行核算。具体会计核算账务处等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：理为：购置固定资产、无形资产时：购置固定资产、无形资产时：借：固定资产借：固定资产项目项目自筹自筹无形资产无形资产项目项目自筹自筹贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹企业自筹最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程借：在建工程项目项目自筹自筹贷：银行存款等相关科目贷：
25、银行存款等相关科目完工时：完工时：借：固定资产借：固定资产项目项目自筹自筹贷：在建工程贷：在建工程项目项目自筹自筹一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹企业自筹发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细账，按实际发生额：账，按实际发生额：借：管理费用借：管理费用研发费研发费项目项目费费贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算注：原材料购进一次性消耗（即买即用）时会计核算账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核账务处理同上，如果大量购进，分批领用时会计核算为：算为：
26、一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹企业自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资原材料购进时：原材料购进时：借：原材料借：原材料贷：银行存款贷：银行存款原材料领用时：原材料领用时：借：管理费用借：管理费用研发费研发费项目项目材料费材料费贷：原材料贷：原材料一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-企业自筹企业自筹3企业因各种原因需要退回全部或部分财政企业因各种原因需要退回全部或部分财政科技拨款时会计核算账务处理：科技拨款时会计核算账务处理：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技
27、厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套资本公积资本公积拨款转入拨款转入项目项目贷：银行存款贷：银行存款一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：项目验收后结余资金的会计核算账务处理：经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应付款项目项目市、县配套市、县配套贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入项目项目按规定上交部分：按规定上交部分：借：专项应付款借：专项应付款项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款专项应付款专项应
28、付款项目项目市、县配套市、县配套贷：银行存款贷：银行存款一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算5出售、转让出售、转让使用财政科技拨款经费购置的使用财政科技拨款经费购置的设备或无形资产时，应报省科技和财政管理设备或无形资产时，应报省科技和财政管理部门批准，并将处理所得资金上交；会计核部门批准，并将处理所得资金上交；会计核算账务处理为：算账务处理为：借：资本公积借：资本公积拨款转入拨款转入项目项目贷：银行存款贷：银行存款注：这里只是简约过程，仅供了解。实际上还有涉及到固定资产清理等诸多程序，一般地单位不会涉及到此步骤一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算
29、设备设备无形资产无形资产6企业收到企业收到事后补助类项目事后补助类项目各级财政科技拨款时，各级财政科技拨款时，会计核算账务处理为：会计核算账务处理为：简单化处理简单化处理（当期无研发支出）：（当期无研发支出）：借：银行存款借：银行存款贷：补贴收入贷：补贴收入直接核销当年研发支出费用：直接核销当年研发支出费用：借：银行存款借：银行存款贷：管理费用贷：管理费用-研发费研发费-XX项目项目-XX费用费用或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付或者按上述文件用于后续项目（暂时挂在专项应付款，后续支出），处理过程同前面的步骤。款，后续支出），处理过程同前面的步骤。一、执行企业会计制度的专账核算一、执
30、行企业会计制度的专账核算-事后补助事后补助7企业企业收到贷款贴息拨款收到贷款贴息拨款时，会计核算账务时，会计核算账务处理为：处理为：借：银行存款借：银行存款贷：在建工程贷：在建工程/固定资产（固定资产（已资本化部分，如建厂已资本化部分，如建厂房）房）财务费用财务费用（未资本化部分）（未资本化部分）一、执行企业会计制度的专账核算一、执行企业会计制度的专账核算-贷款贴息贷款贴息例例1.2010年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省科万元的省科技厅资助（预算材料费技厅资助（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人人工工资工工资10万元），研究开发一项新产品专利技
31、术，万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，人工万元，人工工资工资100万元，其他费用万元，其他费用200万元，项目研发费用中万元，项目研发费用中形成无形资产的支出为形成无形资产的支出为750万元万元（构成为企业自筹（构成为企业自筹资金资金700万元，和省科技厅万元，和省科技厅拨款中材料费拨款中材料费50万元万元）。）。2010年年9月月20日，该专利技术开发完毕，预计使用日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命寿命10年，采用平均法计提折旧
32、，不计残值。年，采用平均法计提折旧，不计残值。案例解析案例解析-执行会计制度执行会计制度（1）2010年年1月月5日实际收到财政拨款日实际收到财政拨款借：银行存款借：银行存款相关费用发生时：相关费用发生时：贷：专项应付款贷：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款（2）财政拨款支出）财政拨款支出借：专项应付款借：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款材料费材料费专项应付款专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款检测费检测费专项应付款专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款工资工资贷：银行存款贷：银行存款1
33、,000,000.00形成无形资产的材料费形成无形资产的材料费：借：无形资产借：无形资产-新产品专利技术新产品专利技术-财政拨款财政拨款贷：专项应付款贷：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款材料费材料费借：专项应付款借：专项应付款新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款贷：资本公积贷：资本公积拨款转入拨款转入新产品专利技术新产品专利技术（3）企业自筹科研经费部分）企业自筹科研经费部分借：管理费用借：管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术材料费材料费管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术工资工资管理费用管理费用研发费研发费新产品专
34、利技术新产品专利技术其它其它贷：银行存款贷：银行存款自筹部分全额形成无形资产自筹部分全额形成无形资产借：无形资产借：无形资产-新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹贷：管理费用贷：管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术材料费材料费管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术工资工资管理费用管理费用研发费研发费新产品专利技术新产品专利技术-其它其它（4）无形资产开发完毕，每年计提摊销）无形资产开发完毕，每年计提摊销（注：该专利技术帐面价值（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每年摊销75万元万元,如果该无形资产没如果该无形资产没有用于后续其它项目研发，
35、只能将其计入有用于后续其它项目研发，只能将其计入管理费用管理费用无形资产摊销无形资产摊销，不能计入，不能计入管理管理费用费用-研发费研发费）借：管理费用借：管理费用无形资产摊销（或研发费）无形资产摊销（或研发费）贷：无形资产贷：无形资产-累计摊销累计摊销例例2.2010年年2月月1日科技厅资助某企业公益性日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款项目：环保新技术开发，拨款20万元，主要万元，主要用于材料费，任务书期限用于材料费，任务书期限2010年年2月月-2012年年2月。没有形成无形资产，账务处理：月。没有形成无形资产，账务处理：（1）收到科技厅拨款）收到科技厅拨款借：银行存款借：
36、银行存款200,000.00贷：专项应付款贷：专项应付款-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅拨款科技厅拨款200,000.00（2）发生支出时发生支出时借：专项应付款借：专项应付款-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅拨款科技厅拨款-材料费材料费贷：银行存款贷：银行存款案例解析案例解析-执行会计制度执行会计制度例例3.某公司于某公司于2010年年11月月5日收到省科技厅资日收到省科技厅资助的助的事后立项事后补助项目事后立项事后补助项目：单晶硅提取，：单晶硅提取，补助资金元，其中元用于补助当年研发经费，补助资金元，其中元用于补助当年研发经费，元用于后续项目研究，不考虑其他因素。元用于后续项目研
37、究，不考虑其他因素。借：银行存款借：银行存款贷：专项应付款贷：专项应付款-单晶硅提取单晶硅提取-科技厅拨款科技厅拨款管理费用管理费用-研发费研发费-单晶硅提取单晶硅提取上面是执行科会计制度时的核算办法，上面是执行科会计制度时的核算办法，总的来讲简单易操作。总的来讲简单易操作。执行会计准则稍微复杂，下面先看看企执行会计准则稍微复杂，下面先看看企业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研业会计准则中对与财政拨款以及相应项目研发形成的无形资产的处理规定发形成的无形资产的处理规定v（一）企业会计准则有关规定（一）企业会计准则有关规定v（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法
38、二、执行企业会计准则的专账核算二、执行企业会计准则的专账核算v第一章第一章第三条第三条政府补助分为政府补助分为与资产相关与资产相关的政府补助和的政府补助和与与收益相关收益相关的政府补助。的政府补助。v第二章第二章确认和计量确认和计量第七条第七条与资产相关的政府补助，应当确认为与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益递延收益，并在，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益（营业外收（营业外收入）入）。第八条第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业（一）用于补偿企业以后期间以后期间的
39、相关费用或损失的，确认为的相关费用或损失的，确认为递延收益递延收益，并在确认相关费用的期间，计入，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。当期损益。（二）（二）用于补偿企业用于补偿企业已发生的已发生的相关费用或损失的，直接计入相关费用或损失的，直接计入当期损益。当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提（一）新企业会计准则第（一）新企业会计准则第16号号-政府补助政府补助（2007）总的思路：企业收到拨款，先记入科目总的思路：企业收到拨款，先记入科目“递延收益递延收益”，相当于，相当于企业会计制度中企业会计制度中“预收账款预收账
40、款”，然，然后根据研发支出进度，转入后根据研发支出进度，转入“营业外收入营业外收入”科目。科目。途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、途径通过固定资产和无形资产的折旧摊销形式、其他研发费用形式其他研发费用形式“期间内用于项目支出期间内用于项目支出”=“递延收益递延收益”转入转入“营营业外收入业外收入”的金额的金额1.企业收到科研项目各级财政科技拨款时：企业收到科研项目各级财政科技拨款时：借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政财政
41、拨款拨款2企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款企业发生科研项目经费支出时，按财政科技拨款、自筹科研经费、自筹科研经费分别分别进行核算进行核算（1）财政科技拨款部分）财政科技拨款部分购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产借：固定资产项目项目财政拨款财政拨款无形资产无形资产项目项目财政拨款财政拨款贷：贷：银行存款等相关科目（现金、应付账款银行存款等相关科目（现金、应付账款等）等）（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政财政拨款拨款该固定资产计提折旧或无形资产摊销时：该固定资产计提折旧或无形资产
42、摊销时：借：研发支出借：研发支出项目项目 贷：累计折旧贷：累计折旧 累计摊销累计摊销 年末或项目完成时年末或项目完成时按照折旧按照折旧或或摊销额摊销额转销转销递延收益递延收益借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套 贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助- 项目项目（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政财政拨款拨款最终形成固定资产所发生的各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程借：在建工程项目项目财政拨款财政拨款（料工费）（料工费）贷：银行存款等相关科目贷：银行存款
43、等相关科目完工时：完工时：借：固定资产借：固定资产项目项目财政拨款财政拨款贷：在建工程贷：在建工程项目项目财政拨款财政拨款借：研发支出借：研发支出项目项目财政拨款财政拨款贷：累计折旧贷：累计折旧年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：年末或项目完成时按照折旧额转销递延收益：借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助- 项目项目（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政财政拨款拨款发生其他研发费用，按合同预算开支科目设置明细发生其他研发费用，按合同预算开支科目
44、设置明细账账，账务处理为：，账务处理为：借：研发支出借：研发支出项目项目财政拨款财政拨款费费贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则并根据项目是否形成无形资产，分别结转（根据准则第第6号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相号）：无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是企业自行进行的研究开发项目关的是企业自行进行的研究开发项目（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政财政拨款拨款材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企
45、业会计准则的专账核算方法-财政拨款财政拨款年末或项目完成时，针对研发项目是否形成无形资年末或项目完成时，针对研发项目是否形成无形资产，产，分别结转。分别结转。未形成无形资产：未形成无形资产：借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出项目项目财政拨款财政拨款贷：研发支出贷：研发支出项目项目财政拨款财政拨款费费并结转相应递延收益：并结转相应递延收益：借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助项目项目（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-财政拨款财政拨款形成无形资产
46、的：形成无形资产的：借：无形资产借：无形资产资产资产财政拨款财政拨款贷：研发支出贷：研发支出项目项目财政拨款财政拨款费费再再按该无形资产按该无形资产“累计摊销累计摊销”的进度冲销的进度冲销“递延收益递延收益”，转入，转入“营业外收入营业外收入”：借：研发支出借：研发支出项目项目财政拨款财政拨款贷：累计摊销（无形资产摊销）贷：累计摊销（无形资产摊销）借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套贷：营业外收入贷：营业外收入政府补助政府补助项目项目材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资v第七条第七条
47、企业内部研究开发项目的支出，企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。知识而进行的独创性的有计划调查。开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。料、装置、产品等。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内部研究开发项目根据科技项目的阶
48、段以及是否形成无形资产根据科技项目的阶段以及是否形成无形资产，会会计核算思路为：计核算思路为：v研究阶段：研究阶段：研发支出全部转为研发支出全部转为费用费用v开发阶段：开发阶段：研发支出年末余额归在研发支出年末余额归在开发支出开发支出（报表项目）项目，形成技术的转为（报表项目）项目，形成技术的转为无形资产无形资产，不形成技术则转为不形成技术则转为费用。费用。无形资产核算的有关科目：无形资产核算的有关科目：v“无形资产无形资产”科目科目v“累计摊销累计摊销”科目科目v“研发支出研发支出”科目科目新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-无形资产（无形资产（2007）（2）企业自筹科研经费部分）企业
49、自筹科研经费部分自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在自筹科研项目经费支出时，应分科研项目在“管理管理费用费用”、“研发支出研发支出”、“在建工程在建工程”、“固定固定资产资产”、“无形资产无形资产”等明细账进行核算。具体会等明细账进行核算。具体会计核算账务处理为：计核算账务处理为： 购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：购置科研设备等固定资产或科研所需无形资产时：借：固定资产借：固定资产项目项目-自筹自筹无形资产无形资产项目项目-自筹自筹贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹自筹最终形成固定资产所发生的
50、各项研发费用：最终形成固定资产所发生的各项研发费用：借：在建工程借：在建工程项目项目自筹自筹（料、工、费）料、工、费）贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目完工时：完工时：借：固定资产借：固定资产项目项目自筹自筹贷：在建工程贷：在建工程项目项目自筹自筹（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹自筹发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明发生其他研发费用，应按合同预算开支科目设置明细账细账, ,账务处理为：账务处理为：借：研发支出借：研发支出项目项目自筹自筹费费 贷：银行存款等相关科目贷：银行存款等相关科目 针对研发项目是否形成无形资产，分别结转针对
51、研发项目是否形成无形资产，分别结转 （二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资如果未形成无形资产：如果未形成无形资产：借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出项目项目自筹自筹贷：研发支出贷：研发支出项目项目自筹自筹费费如果形成了无形资产：如果形成了无形资产：借：无形资产借：无形资产资产资产自筹自筹贷：研发支出贷：研发支出项目项目自筹自筹费费（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法-自筹自筹材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试
52、化验加工费测试化验加工费工资工资材料费材料费会议费会议费差旅费差旅费咨询费咨询费测试化验加工费测试化验加工费工资工资3项目实施过程中因故终止、撤消或项目未项目实施过程中因故终止、撤消或项目未通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨通过验收，收回部分或全部各级财政科技拨款时：款时：借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套营业外收入营业外收入年初未分配利润年初未分配利润贷：银行存款贷：银行存款（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法4项目验收后结余资金的会计核算账务处理：项目验收后结余资金的会计核算账务处理：
53、经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：经省科技行政管理部门批准留单位继续使用：借借：递延收益：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套贷：营业外收入贷：营业外收入项目项目按规定上交部分：按规定上交部分：借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套贷：银行存款贷：银行存款（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法5出售、转让使用财政经费购置的设备或无形资出售、转让使用财政经费购置的设备或无形资产时，产时，应报省科技和财政管理部门批准，处理所得应报省科技和财政管理部门
54、批准，处理所得资金按规定上交：资金按规定上交：处理所得资金大于资产净值的：处理所得资金大于资产净值的：借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套固定资产清理（营业外收入）固定资产清理（营业外收入）其他业务收入其他业务收入贷：银行存款贷：银行存款（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法5出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，出售使用财政资金购置的设备或无形资产时，应报批，应报批，应报省科技和财政管理部门批准，处理所应报省科技和财政管理部门批准，处理所得资金按规定上交：得资金按规定上交：处理所得资金小于资产
55、净值的：处理所得资金小于资产净值的：借：递延收益借：递延收益项目项目省科技厅拨款省科技厅拨款递延收益递延收益项目项目市、县配套市、县配套贷：银行存款贷：银行存款固定资产清理（营业外支出）固定资产清理（营业外支出）其他业务支出其他业务支出（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法6企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时企业收到事后补助类项目各级财政科技拨款时:借：银行存款借：银行存款贷：营业外收入贷：营业外收入7企业收到科技项目贷款贴息拨款时：企业收到科技项目贷款贴息拨款时：借：银行存款借：银行存款贷：在建工程或固定资产（已资本化部分）贷：在建工程或固定资产（已资
56、本化部分）财务费用（未资本化部分）财务费用（未资本化部分）（二）执行企业会计准则的专账核算方法（二）执行企业会计准则的专账核算方法例例1.2010年年1月月5日，某科技公司收到日，某科技公司收到100万元的省万元的省科技厅资助（预算材料费科技厅资助（预算材料费50万元，检测费万元，检测费40万元万元,人工工资人工工资10万元），研究开发一项新产品专利技术，万元），研究开发一项新产品专利技术，省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。省科技厅拨款部分实际支出和预算相同，无差异。企业自行投入企业自行投入700万元，其中材料费万元，其中材料费400万元，人工万元，人工工资工资100万元，其他费用万
57、元，其他费用200万元，项目研发费用中万元，项目研发费用中形成无形资产形成无形资产的支出为的支出为750万元（构成为企业自筹万元（构成为企业自筹资金资金700万元，和省科技厅拨款中材料费万元，和省科技厅拨款中材料费50万元）。万元）。2010年年9月月20日，该专利技术开发完毕，预计使用日，该专利技术开发完毕，预计使用寿命寿命10年，采用平均法计提折旧，不计残值。年，采用平均法计提折旧，不计残值。注：注：补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命补助应确认为递延收益，无形资产在使用寿命1010年内平均摊销（当年内平均摊销（当月开始摊销），每年月开始摊销），每年5 5万元计入当期损益万元计入当期损
58、益案例解析案例解析-执行会计准则执行会计准则（1）收到财政拨款，确认政府补助）收到财政拨款，确认政府补助借：银行存款借：银行存款相关费用发生时：相关费用发生时：贷：递延收益贷：递延收益-新产品专利技术新产品专利技术-科技厅拨款科技厅拨款（2）财政拨款支出）财政拨款支出借：研发支出借：研发支出新产品专利技术新产品专利技术拨款拨款材料费材料费研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术拨款拨款检测费检测费研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术拨款拨款工资工资贷：银行存款贷：银行存款1,000,000.00针对研发项目是否形成无形资产，分别结转，形成无形资产的：针对研发项目是否形成无形资产，分
59、别结转，形成无形资产的：借：无形资产借：无形资产专利技术专利技术拨款拨款贷：研发支出贷：研发支出新产品专利技术新产品专利技术拨款拨款材料费材料费未形成无形资产的：未形成无形资产的：借：管理费用借：管理费用研发支出研发支出-拨款拨款新产品专利技术新产品专利技术贷：研发支出贷：研发支出新产品专利技术新产品专利技术-拨款拨款检测费检测费研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术-拨款拨款工资工资并结转相应递延收益：并结转相应递延收益：借：递延收益借：递延收益新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款贷：营业外收入贷：营业外收入新产品专利技术新产品专利技术（3）企业自筹科研经费部分应按合同
60、预算开支科目设置明细账）企业自筹科研经费部分应按合同预算开支科目设置明细账,并按实际发生额：并按实际发生额：借：研发支出借：研发支出新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹材料费材料费研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹工资工资研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹其它其它贷：银行存款贷：银行存款7,000,000.00自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：自筹部分全额形成无形资产的，全部资本化：借：无形资产借：无形资产新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹贷：研发支出贷：研发支出新产品专
61、利技术新产品专利技术自筹自筹材料费材料费研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹工资工资研发支出研发支出新产品专利技术新产品专利技术自筹自筹其它其它2,000,000.00（4）每年年末，计提折旧共提）每年年末，计提折旧共提10年（注：该专利技术帐面价值年（注：该专利技术帐面价值750万，万，10年摊销每年摊销年摊销每年摊销75万元）万元）借：研发支出借：研发支出新产品专利技术新产品专利技术贷：累计摊销贷：累计摊销如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入如果这项专利没有为后续研发继续使用它的折旧可计入“管理费用管理费用”借：管理费用借：管理费用无形资产摊销无形资产摊销贷：累
62、计摊销贷：累计摊销财政拨款形成无形资产的价值是财政拨款形成无形资产的价值是50万元，年末按万元，年末按10年摊销年摊销每年摊每年摊5万转做递延收益：万转做递延收益：借：递延收益借：递延收益新产品专利技术新产品专利技术省科技厅拨款省科技厅拨款贷：营业外收入贷：营业外收入政府补贴政府补贴-新产品专利技术新产品专利技术例例2.2010年年2月月1日科技厅资助某企业公益性项目：日科技厅资助某企业公益性项目：环保新技术开发，拨款环保新技术开发，拨款20万元，主要用于材料费，万元，主要用于材料费，任务书期限任务书期限2010年年2月月-2012年年2月。月。没有形成无形没有形成无形资产资产，账务处理：，账
63、务处理：（1）收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助）收到科技厅拨款，确认为与收益相关补助借：银行存款借：银行存款200,000.00贷：递延收益贷：递延收益-环保新技术开发环保新技术开发-科技厅拨款科技厅拨款（2）按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递按项目研究进程发生研发支出，转为费用，冲销递延收益，结转到营业外收入延收益，结转到营业外收入借：研发支出借：研发支出-环保新技术开发环保新技术开发-拨款拨款-原材料原材料200,000.00贷：银行存款贷：银行存款借：递延收益借：递延收益-环保新技术开发环保新技术开发-科技厅拨款科技厅拨款贷：营业外收入贷：营业外收入-财政补助财政补助-环保
64、新技术开发环保新技术开发案例解析案例解析-执行会计准则执行会计准则例例3.某公司于某公司于2010年年11月月5日收到省科技厅资日收到省科技厅资助的助的事后立项事后补助项目事后立项事后补助项目：单晶硅提取，：单晶硅提取，补助资金元，其中元用于补助当年研发经费，补助资金元，其中元用于补助当年研发经费，元用于后续项目研究，不考虑其他因素。元用于后续项目研究，不考虑其他因素。借：银行存款借：银行存款贷：递延收益贷：递延收益-单晶硅提取单晶硅提取-科技厅拨款科技厅拨款营业外收入营业外收入-政府补助政府补助-单晶硅提取单晶硅提取第四部分第四部分科技项目专项经费辅助明细账和决算科技项目专项经费辅助明细账和
65、决算表表v基本要求：在财务软件中按科技项目建立专基本要求：在财务软件中按科技项目建立专项支出辅助明细账和决算表。项支出辅助明细账和决算表。v应设立专门应设立专门“专项支出辅助明细账专项支出辅助明细账”，对项，对项目发生的各项成本费用支出进行核算、管理。目发生的各项成本费用支出进行核算、管理。辅助明细账包括多栏式总账及多栏式明细帐，辅助明细账包括多栏式总账及多栏式明细帐，具体可按照操作规程规定的核算范围和费用具体可按照操作规程规定的核算范围和费用开支范围，设置明细目进行核算。开支范围，设置明细目进行核算。第五部分第五部分与科技项目专项经费核算相与科技项目专项经费核算相关的会计准则理论知识关的会计
66、准则理论知识v企业会计制度企业会计制度会计科目和会计报表会计科目和会计报表财会200025号（2331专项应付款专项应付款）v财政部关于印发企业会计制度企业会计制度的通知（财会200025号）（第二节长期负债第七十六条、第四章所有者权益所有者权益第八十二条）v企业会计准则企业会计准则应用指南应用指南财会200618号（2501递延收益）递延收益）v企业会计准则第企业会计准则第16号号-政府补助政府补助（2007）v企业会计准则第企业会计准则第6号号-无形资产无形资产（2007）v第一章第一章总则总则第二条第二条政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性资产或非政府补助，是指企业从政府无偿取得货币性
67、资产或非货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。货币性资产，但不包括政府作为企业所有者投入的资本。第三条第三条政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助分为与资产相关的政府补助和与收益相关的政府补助。政府补助。与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建与资产相关的政府补助，是指企业取得的、用于购建或以其他方式形成长期资产的政府补助。或以其他方式形成长期资产的政府补助。（如平台类）（如平台类）与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补与收益相关的政府补助，是指除与资产相关的政府补助之外的政府补助。（助之外的政府补助。（如公益性科技项目如公益性科技项目）新企业会计准则
68、第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）理解上述规定：理解上述规定：1、政府补助是无偿的、有条件的、政府补助是无偿的、有条件的政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企政府向企业提供补助具有无偿性的特点。政府并不因此而享有企业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。业的所有权，企业未来也不需要以提供服务、转让资产等方式偿还。政府补助通常附有一定的条件，主要包括：政府补助通常附有一定的条件，主要包括：（1）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定（如民营），）政策条件。企业只有符合政府补助政策的规定（如民营），才有资格申请政府补助。符合政策规定不
69、一定都能够取得政府补助；才有资格申请政府补助。符合政策规定不一定都能够取得政府补助；不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。不符合政策规定、不具备申请政府补助资格的，不能取得政府补助。（2）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府）使用条件。企业已获批准取得政府补助的，应当按照政府规定的用途使用。规定的用途使用。2、政府资本性投入不属于政府补助。、政府资本性投入不属于政府补助。新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）3、政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资、政府补助表现为政府向企业转移资产，通常为货币性资产，也可能为非货
70、币性资产。产，也可能为非货币性资产。政府补助主要有以下形式：政府补助主要有以下形式：（1）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的）财政拨款。财政拨款是政府无偿拨付给企业的资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。资金，通常在拨款时明确规定了资金用途。如如财政部门拨财政部门拨付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，付给企业用于购建固定资产或进行技术改造的专项资金，拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。拨付企业开展研发活动的研发经费等，均属于财政拨款。（2）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或）财政贴息。财政贴息是政府为支持特定领域或区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标
71、，对承贷企区域发展，根据国家宏观经济形势和政策目标，对承贷企业的银行贷款利息给予的补贴。业的银行贷款利息给予的补贴。财政贴息主要有两种方式：财政贴息主要有两种方式：a.财政将贴息资金直接拨付给受益企业；财政将贴息资金直接拨付给受益企业；b.财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政财政将贴息资金拨付给贷款银行，由贷款银行以政策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的策性优惠利率向企业提供贷款，受益企业按照实际发生的利率计算和确认利息费用。利率计算和确认利息费用。新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）（3）税收返还。税收返还是政府按照）税收返还。税收返
72、还是政府按照国家有关规定采取先征后返（退）、即征国家有关规定采取先征后返（退）、即征即退等办法向企业返还的税款，属于以税即退等办法向企业返还的税款，属于以税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税收优惠形式给予的一种政府补助。增值税出口退税不属于政府补助。出口退税不属于政府补助。（4）无偿划拨非货币性资产。比如，）无偿划拨非货币性资产。比如，行政划拨土地使用权、天然起源的天然林行政划拨土地使用权、天然起源的天然林等等新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）v第二章第二章确认确认和计量和计量第七条第七条与资产相关的政府补助，应当确认为递延收益，并在与资产相关的政府补助
73、，应当确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按相关资产使用寿命内平均分配，计入当期损益。但是，按照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。照名义金额计量的政府补助，直接计入当期损益。第八条第八条与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：与收益相关的政府补助，应当分别下列情况处理：（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为（一）用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，确认为递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。递延收益，并在确认相关费用的期间，计入当期损益。（二）用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，直接计入（二）用于补偿企业已发生的相关费用
74、或损失的，直接计入当期损益。当期损益。理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提理解准则规定和项目类型要求是做好企业会计核算的前提新企业会计准则第新企业会计准则第16号号-政府补助（政府补助（2007）结合项目的性质，如果是结合项目的性质，如果是取得的与资产取得的与资产相关的政府补助相关的政府补助，比如平台建设、实验室比如平台建设、实验室建设、项目研究取得专利建设、项目研究取得专利，不能直接确认，不能直接确认为当期损益，应当确认为递延收益，自相为当期损益，应当确认为递延收益，自相关资产达到预订可使用状态时起，在该资关资产达到预订可使用状态时起，在该资产使用寿命内平均分配，分次计入以后的
75、产使用寿命内平均分配，分次计入以后的各期损益。各期损益。项目性质与资产相关的政府补助项目性质与资产相关的政府补助取得取得与收益相关的政府补助与收益相关的政府补助，用于补，用于补偿企业以后期间的相关费用或损失的，取偿企业以后期间的相关费用或损失的，取得时确认为得时确认为递延收益递延收益，在确认相关费用的，在确认相关费用的期间计入当期损益（营业外收入）；用于期间计入当期损益（营业外收入）；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，取补偿企业已发生的相关费用或损失的，取得时直接计入当期损益（营业外收入）。得时直接计入当期损益（营业外收入）。大部分科技项目补助是与收益相关的政大部分科技项目补助是与收益相关
76、的政府补助府补助项目性质与项目性质与-收益相关的政府补助收益相关的政府补助通常状态下，政府补助为与收益相关通常状态下，政府补助为与收益相关的政府补助。的政府补助。理由：根据市场经济条件下理由：根据市场经济条件下政府补助的原则和理念，政府补助主要是政府补助的原则和理念，政府补助主要是对企业特定产品由于非市场因素导致的价对企业特定产品由于非市场因素导致的价格低于成本的一种补偿。与资产相关的政格低于成本的一种补偿。与资产相关的政府补助最终也是与收益相关，只是暂时作府补助最终也是与收益相关，只是暂时作为递延收益处理，在相关资产形成、投入为递延收益处理，在相关资产形成、投入使用并计提折旧或者摊销时从递延
77、收益转使用并计提折旧或者摊销时从递延收益转入当期损益。入当期损益。项目性质与项目性质与-收益相关的政府补助收益相关的政府补助“递延收益递延收益”科目就是专门为核算不能一次而应该分科目就是专门为核算不能一次而应该分期计入当期损益的政府补助而设置的。期计入当期损益的政府补助而设置的。“递延收益递延收益”科目科目贷方核算贷方核算企业收到或者应收的与资产相关的企业收到或者应收的与资产相关的政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或政府补助，以及用于补偿企业以后期间相关费用或损失的与收益相关的政府补助；损失的与收益相关的政府补助；借方核算借方核算与资产相与资产相关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递
78、延收关的政府补助在相关资产使用寿命内分配的递延收益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或益，以及与收益相关的政府补助在发生相关费用或损失的未来期间分配的递延收益；损失的未来期间分配的递延收益；期末余额在贷方期末余额在贷方，反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。反应企业应在以后期间计入当期损益的政府补助。目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目目前的计划体系中，只有事后补助和贷款贴息类项目的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的的补助经费允许核销当年研究开发费，其余类型的项目在取得补助时一律计入项目在取得补助时一律计入递延收益。递延收益。关于关于“递延收益递延收益”科目科目对
79、于综合性项目的补助，需要将其对于综合性项目的补助，需要将其分解分解为与资产相关的部分和与收益相关的部分，为与资产相关的部分和与收益相关的部分，分别进行会计处理；难以区分的，可将政府分别进行会计处理；难以区分的，可将政府补助补助整体归类整体归类为与收益相关的政府补助，视为与收益相关的政府补助，视情况不同计入当期损益，或者在项目期内分情况不同计入当期损益，或者在项目期内分期确认为当期收益期确认为当期收益。关于关于“递延收益递延收益”科目科目企业取得的补助之所以确认为企业取得的补助之所以确认为“营业外收营业外收入入”，是因为该补助形成企业经济利益流入，是因为该补助形成企业经济利益流入的组成部分，但由
80、于无偿性，不符合销售收的组成部分，但由于无偿性，不符合销售收入或者提供服务收入的确认条件，因此计入入或者提供服务收入的确认条件，因此计入营业外收入科目，或者通过递延收益分期计营业外收入科目，或者通过递延收益分期计入营业外收入。入营业外收入。关于关于“营业外收入营业外收入”科目科目新准则中，对政府补助采用的是新准则中，对政府补助采用的是“收益法收益法”，原，原因在于因在于1.政府补助不是来自股东的收入，不应该直政府补助不是来自股东的收入，不应该直接计入所有者权益，而应在适当的期间确认为收益；接计入所有者权益，而应在适当的期间确认为收益；2.政府补助很少是无偿的，企业争取到经费通常要政府补助很少是
81、无偿的，企业争取到经费通常要遵循附加条件、并要履行相应的义务，因而确认为遵循附加条件、并要履行相应的义务，因而确认为收益，并同将来要补偿的相关成本相配比；收益，并同将来要补偿的相关成本相配比；3.如同如同所得税和其他税费要从收益中开支一样，政府补助所得税和其他税费要从收益中开支一样，政府补助作为政府财政政策的一种延伸，在收益表中处理合作为政府财政政策的一种延伸，在收益表中处理合乎逻辑。此外，上市公司收到得政府补助较多，准乎逻辑。此外，上市公司收到得政府补助较多，准则允许其作为收益处理，而不是作为资本公积，将则允许其作为收益处理，而不是作为资本公积，将使公司业绩有所提升。使公司业绩有所提升。关于
82、关于“收益法收益法”v第二章第二章确认确认第三条第三条无形资产无形资产，是指企业拥有或者控制，是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。的没有实物形态的可辨认非货币性资产。v无形资产的取得有多种方式，和我们相关无形资产的取得有多种方式，和我们相关的是的是企业自行进行的研究开发项目企业自行进行的研究开发项目。准则。准则第第6号对此有专门规定，要求区分研究阶段号对此有专门规定，要求区分研究阶段和开发阶段两个部分分别进行核算。和开发阶段两个部分分别进行核算。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-无形资产（无形资产（2007）v第七条第七条企业内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶企业
83、内部研究开发项目的支出，应当区分研究阶段支出与开发阶段支出。段支出与开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性的有计划调查。独创性的有计划调查。注释：注释：研究阶段研究阶段 研究阶段是探索性的，为进一步开发活研究阶段是探索性的，为进一步开发活动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是动进行资料及相关方面的准备，已进行的研究活动将来是否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大否会转入开发、开发后是否会形成无形资产等均具有较大的不确定性。的不确定性。比如，比如，意在获取知识而进行的活动，研究成意在获取知识而进行的
84、活动，研究成果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、果或其他知识的应用研究、评价和最终选择，材料、设备、产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的产品、工序、系统或服务替代品的研究，新的或经改进的材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配材料、设备、产品、工序、系统或服务的可能替代品的配制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。制、设计、评价和最终选择等，均属于研究活动。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内部研究开发项目第七条第七条之之开发开发是指在进行商业性生产或使用前，将研究成是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计
85、划或设计，以生产出新的或具果或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。有实质性改进的材料、装置、产品等。v注：注：相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶相对于研究阶段而言，开发阶段应当是已完成研究阶段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术段的工作，在很大程度上具备了形成一项新产品或新技术的基本条件。的基本条件。比如，比如，生产前或使用前的原型和模型的设计、生产前或使用前的原型和模型的设计、建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的建造和测试，不具有商业性生产经济规模的试生产设施的设计、建造和运营；新的或改造的材料、产品、工序、系
86、设计、建造和运营；新的或改造的材料、产品、工序、系统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等，均属于统或服务所选定的替代品的设计、建造和测试等，均属于开发活动。开发活动。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内部研究开发项目第八条第八条企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目研究阶段研究阶段的支出，应当于发的支出，应当于发生时生时计入当期损益计入当期损益。第九条第九条企业内部研究开发项目企业内部研究开发项目开发阶段的支出开发阶段的支出，同时，同时满足下满足下列条件的，才能确认为无形资产列条件的，才能确认为无形资产：（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有（一）完成
87、该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；可行性；注：注：技术条件已经具备，不存在技术上是障碍或技术条件已经具备，不存在技术上是障碍或其他不确定性，如企业已经完成了全部计划、设计和测试其他不确定性，如企业已经完成了全部计划、设计和测试活动，这些活动能够达到规划书中的功能、特征和技术所活动，这些活动能够达到规划书中的功能、特征和技术所必需的活动或经过专家鉴定。必需的活动或经过专家鉴定。（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内部研究开发项目（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明
88、运用（三）无形资产产生经济利益的方式，包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。（五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-内部研究开发项目内
89、部研究开发项目无形资产核算的有关科目无形资产核算的有关科目：v“无形资产无形资产”科目科目借方核算企业取得的无形资产的实际成借方核算企业取得的无形资产的实际成本，包括外购取得、投资者投入取得、债务重组取得、非本，包括外购取得、投资者投入取得、债务重组取得、非货币交易取得、自行开发取得的实际成本；贷方核算按规货币交易取得、自行开发取得的实际成本；贷方核算按规定摊销的无形资产价值、出售无形资产以及进行债务重组定摊销的无形资产价值、出售无形资产以及进行债务重组和非货币交易而减少的无形资产的账面价值；期末余额在和非货币交易而减少的无形资产的账面价值；期末余额在借方，反应企业无形资产的成本。借方，反应企
90、业无形资产的成本。v“累计摊销累计摊销”科目科目贷方核算按月计提的无形资产摊销额，贷方核算按月计提的无形资产摊销额，借方核算无形资产出售而冲销的无形资产累计摊销额；期借方核算无形资产出售而冲销的无形资产累计摊销额；期末余额在贷方，反应企业无形资产的累计摊销额。末余额在贷方，反应企业无形资产的累计摊销额。v“研发支出研发支出”科目科目借方核算企业自行研发无形资产发生的借方核算企业自行研发无形资产发生的不满足资本化条件的研发支出，以及研究开发项目达到预不满足资本化条件的研发支出，以及研究开发项目达到预定用途形成无形资产的研发支出；贷方核算结转本科目归定用途形成无形资产的研发支出；贷方核算结转本科目
91、归集的费用化支出；期末余额在借方，反应企业正在进行无集的费用化支出；期末余额在借方，反应企业正在进行无形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。形资产研究开发项目满足资本化条件的支出。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-无形资产（无形资产（2007）对研发项目较多的企业，尤其是高新技术企业影响较大对研发项目较多的企业，尤其是高新技术企业影响较大：v由于内部研究开发项目开发阶段的支出在一定条件下可以由于内部研究开发项目开发阶段的支出在一定条件下可以资本化，即将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期资本化，即将开发阶段的支出归入无形资产的价值中定期进行摊销，这样使无形资产的账面价值将增加，期间费
92、用进行摊销，这样使无形资产的账面价值将增加，期间费用大大减少，当期利润会明显提高，因此，允许开发支出资大大减少，当期利润会明显提高，因此，允许开发支出资本化将会增加科技以及创新类企业的利润调节空间。本化将会增加科技以及创新类企业的利润调节空间。v将无形资产分为使用寿命有限的和不确定的两种。使用寿将无形资产分为使用寿命有限的和不确定的两种。使用寿命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命有限的无形资产命不确定的无形资产不应摊销，使用寿命有限的无形资产的摊销年限不再固定，摊销方法也不在限于直线法。因此，的摊销年限不再固定，摊销方法也不在限于直线法。因此，企业可以通过判定无形资产的使用寿命有限或者无限来确
93、企业可以通过判定无形资产的使用寿命有限或者无限来确定无形资产是否需要摊销，从而调整管理费用金额，最终定无形资产是否需要摊销，从而调整管理费用金额，最终达到认为调节利润的目的；还可以通过调节摊销年限和摊达到认为调节利润的目的；还可以通过调节摊销年限和摊销方法进行盈余管理，如通过减少年限和加速摊销提高企销方法进行盈余管理，如通过减少年限和加速摊销提高企业利润。业利润。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-对企业的影响对企业的影响根据上述条件以及科技项目的阶段以及是否形成无形资产，根据上述条件以及科技项目的阶段以及是否形成无形资产，会计核算思路为：会计核算思路为：v研究阶段：研发支出全部转为费用研究阶段：研发支出全部转为费用v开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出项目，形成开发阶段：研发支出年末余额归在开发支出项目，形成技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。技术的转为无形资产，不形成技术则转为费用。新企业会计准则第新企业会计准则第6号号-无形资产（无形资产（2007）谢谢大家！
