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1、第五章 税收法律制度介绍税收立法及税收法介绍税收立法及税收法律制度律制度xiongxiaoxiongxiao1 1税法定义税法定义税法的作用税法的作用税法的渊源税法的渊源税法法律关系税法法律关系税法体系税法体系第一节第一节 税法税法xiongxiaoxiongxiao2 2 一一.税法定义税法定义1.税法定义税法定义税法是税收制度的法律体现形税法是税收制度的法律体现形式，它是国家制定的用于调式，它是国家制定的用于调整税收征纳关系的法律规范整税收征纳关系的法律规范总和。总和。xiongxiaoxiongxiao3 3税与法的共存性税与法的共存性:税法既是一税法既是一项法律项法律,同时又是执行规则
2、同时又是执行规则;税法关系主体的单方固定性税法关系主体的单方固定性;税法关系主体之间权利和义务税法关系主体之间权利和义务的不对等性的不对等性;税法结构的综合性税法结构的综合性;2.税法的主要特征税法的主要特征xiongxiaoxiongxiao4 4任何税制都必须经过立法，得任何税制都必须经过立法，得到国家和政府的确认、保护到国家和政府的确认、保护和推动，才能充分发挥其职和推动，才能充分发挥其职能作用。能作用。 两者的关系：税制决定税法，两者的关系：税制决定税法，税法为税制服务。税法为税制服务。3.税制与税法的关系税制与税法的关系xiongxiaoxiongxiao5 5税法的经济作用税法的经
3、济作用税法的规范作用税法的规范作用二二.税法的作用税法的作用xiongxiaoxiongxiao6 61.税法的社会经济作用税法的社会经济作用是国家取得财政收入的法律保证是国家取得财政收入的法律保证;是国家实现宏观经济政策的工具是国家实现宏观经济政策的工具;是正确处理税收分配关系的准绳是正确处理税收分配关系的准绳;是国际交往中，贯彻平等互利、是国际交往中，贯彻平等互利、维护国家利益的重要手段维护国家利益的重要手段.xiongxiaoxiongxiao7 72.税法的法律规范作用税法的法律规范作用税法的指引作用税法的指引作用税法的评价作用税法的评价作用税法的强制作用税法的强制作用税法的教育作用税
4、法的教育作用xiongxiaoxiongxiao8 8法渊源法渊源:法的表现及效力层次法的表现及效力层次宪法宪法税收基本法律税收基本法律税收法律税收法律税收行政法规税收行政法规税法解释税法解释税收条约税收条约三三.税法的渊源税法的渊源xiongxiaoxiongxiao9 91.宪法宪法最高法律效力最高法律效力NO.56:中华人民共和国公民中华人民共和国公民有依法纳税的义务有依法纳税的义务含义含义:公民的基本义务公民的基本义务,可以颁布相关税可以颁布相关税收法律进行具体规定收法律进行具体规定xiongxiaoxiongxiao10102.税收基本法律税收基本法律仅次于仅次于,用以约束和指用以约
5、束和指导其他单行的税收法律导其他单行的税收法律目前我国没有目前我国没有xiongxiaoxiongxiao11113.税收法律税收法律单行税收法律单行税收法律,由全国人民代由全国人民代表大会及常务委员会颁布实表大会及常务委员会颁布实施施,例如例如xiongxiaoxiongxiao12124.税收行政法规税收行政法规受全国人民代表大会委托受全国人民代表大会委托,由由国务院及相关部门颁布实施国务院及相关部门颁布实施的税收条例的税收条例,目前为税收法律目前为税收法律的主体的主体,例如例如xiongxiaoxiongxiao13135.税法解释税法解释由法律规定和国务院授权由法律规定和国务院授权,由
6、财由财政部或国家税务总局对税法进政部或国家税务总局对税法进行操作层面的解释或对执行过行操作层面的解释或对执行过程中的一些具体涉税问题进行程中的一些具体涉税问题进行符合税法的解释符合税法的解释,例如例如xiongxiaoxiongxiao14146.税收条约税收条约国际税收协定国际税收协定我国已经与世界上大部分主我国已经与世界上大部分主要国家签订双边税收协定要国家签订双边税收协定如果国际税收协定与国内税如果国际税收协定与国内税收产生冲突收产生冲突,国际税收协定处国际税收协定处于优先地位于优先地位xiongxiaoxiongxiao1515是国家税务机关与纳税人在是国家税务机关与纳税人在税收征纳过
7、程中根据税法的税收征纳过程中根据税法的规定形成的权利义务关系。规定形成的权利义务关系。四四.税收法律关系税收法律关系xiongxiaoxiongxiao1616税收法律关系的一方必须是国家，而税收法律关系的一方必须是国家，而另一方可以是不同的自然人和法人另一方可以是不同的自然人和法人;税收法律关系中的权利义务不对等税收法律关系中的权利义务不对等;税收法律关系具有财产所有权无偿转税收法律关系具有财产所有权无偿转移的性质移的性质;税收法律关系更为直接地体现国家的税收法律关系更为直接地体现国家的意识意识1.税收法律关系特征税收法律关系特征xiongxiaoxiongxiao1717三要素三要素税收法
8、律关系的主体税收法律关系的主体税收法律关系的客体税收法律关系的客体税收法律关系的内容税收法律关系的内容2.税收法律关系要素税收法律关系要素xiongxiaoxiongxiao1818 (1)税收法律关系的主体税收法律关系的主体税收法律关系主体即依法享有税收法律关系主体即依法享有征税权利与纳税义务的人征税权利与纳税义务的人：征税主体与纳税主体征税主体与纳税主体xiongxiaoxiongxiao1919征税主体征税主体:国家国家,税务机关及职员为代理税务机关及职员为代理国家行使征税权利国家行使征税权利纳税主体纳税主体:依法负有纳税义务的单位和个依法负有纳税义务的单位和个人人xiongxiaoxi
9、ongxiao2020(2)税收法律关系的客体税收法律关系的客体税收法律关系的客体即征税权税收法律关系的客体即征税权利主体与纳税义务主体所共利主体与纳税义务主体所共同指向的对象同指向的对象(课税对象课税对象):收入收入(实物实物,货币货币),财产财产,行为行为xiongxiaoxiongxiao2121 (3)税收法律关系的内容税收法律关系的内容税收法律规定的主体所能享税收法律规定的主体所能享受的权利及应当承担的义务受的权利及应当承担的义务,为税收法律的核心和灵魂为税收法律的核心和灵魂:征税主体的权利和义务征税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务纳税主体的权利和义务xiongxiaoxiong
10、xiao2222征税主体的权利征税主体的权利负责税收征收管理工作负责税收征收管理工作依法执行职务依法执行职务,任何单位和个任何单位和个人不得阻挠人不得阻挠xiongxiaoxiongxiao2323征税主体的义务征税主体的义务宣传和普及税法宣传和普及税法,无偿为纳税人无偿为纳税人提供纳税咨询服务提供纳税咨询服务秉公执法、忠于职守、清正廉秉公执法、忠于职守、清正廉洁、礼貌待人、文明服务，尊洁、礼貌待人、文明服务，尊重和保护纳税人、扣缴义务人重和保护纳税人、扣缴义务人的权利，依法接受监督的权利，依法接受监督xiongxiaoxiongxiao2424纳税主体的权利纳税主体的权利知情权知情权保密权保
11、密权申请减免退税权申请减免退税权陈述申辩权陈述申辩权检举控告权检举控告权xiongxiaoxiongxiao2525纳税主体的义务纳税主体的义务依法纳税依法纳税提供相关信息提供相关信息接受检查接受检查xiongxiaoxiongxiao2626 (1)税收法律关系的产生税收法律关系的产生权利义务的形成权利义务的形成发生了应纳税行为和事件发生了应纳税行为和事件,并取得了应税收入并取得了应税收入新办企业成为新纳税人新办企业成为新纳税人3.税收法律关系产生、变更和终止税收法律关系产生、变更和终止xiongxiaoxiongxiao2727 (2)税收法律关系的变更税收法律关系的变更某一法律事实变化某
12、一法律事实变化,导致主体导致主体客体内容发生变化客体内容发生变化纳税人变动纳税人变动,例如例如:合并与分立合并与分立发生重大事项发生重大事项,例如例如:注册地注册地,注册资本等改动注册资本等改动xiongxiaoxiongxiao2828 (3)税收法律关系的终止税收法律关系的终止权利义务关系完成权利义务关系完成执行了纳税义务执行了纳税义务,已经完税已经完税注意注意:经济事项结束和已经纳经济事项结束和已经纳税不等于税收法律关系终止税不等于税收法律关系终止xiongxiaoxiongxiao2929国家通过行政、法律的手段，国家通过行政、法律的手段，保证税收法律关系主体权利保证税收法律关系主体权
13、利的实现和义务的履行。保护的实现和义务的履行。保护方法主要包括：行政手段和方法主要包括：行政手段和司法手段。司法手段。 4.税收法律关系的保护税收法律关系的保护xiongxiaoxiongxiao3030主要有主要有:税收实体法税收实体法税收程序法税收程序法税收处罚法税收处罚法税收诉讼法税收诉讼法五五.税收法律体系税收法律体系xiongxiaoxiongxiao3131 1.税收实体法税收实体法是指税收立法权的立法主体是指税收立法权的立法主体规定税收当事人的权利和义规定税收当事人的权利和义务的产生、变更和消灭的法务的产生、变更和消灭的法律。律。xiongxiaoxiongxiao3232指税收
14、立法权的立法主体为指税收立法权的立法主体为保护税收实体法所规定的权保护税收实体法所规定的权利与义务关系的实现而制定、利与义务关系的实现而制定、认可、修改和废止的，用以认可、修改和废止的，用以规范税收征纳行为的法律规规范税收征纳行为的法律规范。范。2.税收程序法税收程序法xiongxiaoxiongxiao3333指拥有税收立法权的立法主指拥有税收立法权的立法主体对税收违法犯罪行为予体对税收违法犯罪行为予以处罚的法律规范，是禁以处罚的法律规范，是禁止性规范的一种。止性规范的一种。 处罚的方式包括：行政处罚的方式包括：行政处罚和刑事处罚。处罚和刑事处罚。3.税收处罚法税收处罚法xiongxiaox
15、iongxiao3434指拥有税收立法权的立法主体制指拥有税收立法权的立法主体制定、认可的，用来调整怎样与定、认可的，用来调整怎样与争议当事人在解决税务行政争争议当事人在解决税务行政争议活动中的权利与义务关系的议活动中的权利与义务关系的法律规范。税收诉讼法：税收法律规范。税收诉讼法：税收行政诉讼法行政诉讼法;税收刑事诉讼法税收刑事诉讼法4.税收诉讼法税收诉讼法xiongxiaoxiongxiao3535第二节第二节 税收制度税收制度税收制度概念税收制度概念税收制度分类税收制度分类税制体系税制体系我国现行税收制度我国现行税收制度xiongxiaoxiongxiao3636一一.税收制度概念税收制
16、度概念1.税收制度税收制度简称为税制简称为税制,是国家以法律形是国家以法律形式规定的各种税收法令和征式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。包括各收管理办法的总称。包括各种法律法令条例实施细则和种法律法令条例实施细则和征收管理办法征收管理办法xiongxiaoxiongxiao3737分为分为:广义的税收制度和狭义广义的税收制度和狭义的税收制度的税收制度广义税收制度广义税收制度:是国家各种税是国家各种税收法规税收收法规税收,管理体制和税收管理体制和税收征管制度的总称征管制度的总称.狭义税收制度狭义税收制度:指国家税收法指国家税收法规和征管制度规和征管制度xiongxiaoxiongxiao3
17、838课税对象课税对象 税目税目计税依据计税依据 纳税人纳税人税率税率 纳税环节纳税环节纳税期限纳税期限 减免税减免税违章处理等违章处理等 2.税收制度的构成要素税收制度的构成要素xiongxiaoxiongxiao3939(1)课税对象课税对象对什么征税，是税法规定的征税对什么征税，是税法规定的征税的目的物。分类：的目的物。分类：商品或劳务课税商品或劳务课税,例如土地税；例如土地税；收益额课税收益额课税,例如增值税营业税；例如增值税营业税；财产课税财产课税,例如房产税；例如房产税；资源课税资源课税,例如资源税；例如资源税；人身课税人身课税,例如人头税。例如人头税。xiongxiaoxiong
18、xiao4040课税对象的具体项目，它具体课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，地规定一个税种的征税范围，体现了征税的广度。税目的体现了征税的广度。税目的两种设置方法：两种设置方法：列举法列举法,例如关税例如关税概括法概括法,例如增值税例如增值税 (2)税目税目xiongxiaoxiongxiao4141依据什么标准征税依据什么标准征税,是课税对象是课税对象计量单位和征收标准。分为：计量单位和征收标准。分为：从价税：从价税：以课税对象的价值形态以课税对象的价值形态为计税单位。为计税单位。从量税：从量税：以课税对象的实物形态以课税对象的实物形态为计税单位。为计税单位。 (3)计税依
19、据计税依据xiongxiaoxiongxiao4242纳税人是税法规定的直接负有纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。纳税义务的单位和个人。 纳税人包括法人和自然人。纳税人包括法人和自然人。 (4)纳税人纳税人xiongxiaoxiongxiao4343负税人负税人：是最终负担国家税款：是最终负担国家税款的单位和个人。的单位和个人。 扣缴义务人扣缴义务人：是指税法规：是指税法规定的，在经营活动中负有代定的，在经营活动中负有代扣税款并向国库缴纳税款义扣税款并向国库缴纳税款义务的单位和个人。务的单位和个人。xiongxiaoxiongxiao4444应征税额与课税对象之间的比应征税额与课
20、税对象之间的比例，它体现了征税的深度。例，它体现了征税的深度。税率的分类：税率的分类：比例税率比例税率,例如增值税；例如增值税；累进税率累进税率,例如个人所得税；例如个人所得税；定额税率定额税率,例如车船使用税。例如车船使用税。 (5)税率税率xiongxiaoxiongxiao4545应纳税额与课税对象数量之间成应纳税额与课税对象数量之间成等比关系。比例税率的分类：等比关系。比例税率的分类：单一比例税率单一比例税率,例如增值税例如增值税;差别比例税率差别比例税率,例如关税例如关税幅度比例税率幅度比例税率,例如原农业税例如原农业税;有起征点或免征额的比例税率。有起征点或免征额的比例税率。比例税
21、率比例税率xiongxiaoxiongxiao4646是随征税对象数额增大而提高是随征税对象数额增大而提高的税率。累进税率的分类：的税率。累进税率的分类： 全额累进税率全额累进税率,Xr%超额累进税率超额累进税率Xr% 全率累进税率和超率累进税率全率累进税率和超率累进税率:按某一个率累进按某一个率累进累进税率累进税率xiongxiaoxiongxiao4747对单位征税对象规定一个固定对单位征税对象规定一个固定税额，而不是规定一个征收税额，而不是规定一个征收比例。定额税率的分类：比例。定额税率的分类： 地区差别定额税率地区差别定额税率 幅度定额税率幅度定额税率 分类分级定额税率分类分级定额税率
22、定额税率定额税率xiongxiaoxiongxiao4848对处于征税中的课税对象，选对处于征税中的课税对象，选择应当缴纳税款的环节。择应当缴纳税款的环节。纳税环节的分类：纳税环节的分类：一次课征制；一次课征制；两次课征制；两次课征制；多次课征制多次课征制(6)纳税环节纳税环节xiongxiaoxiongxiao4949 是税法规定的单位和个人缴纳是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。税款的法定期限。纳税期限的两个具体规定：纳税期限的两个具体规定：按期纳税按期纳税,例如例如1天天,2天天,1个月个月,1年等年等;按次纳税按次纳税:按纳税义务发生的次按纳税义务发生的次数数(7)纳税期限纳税期
23、限xiongxiaoxiongxiao5050税收制度中对某些纳税人和课税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种税对象给予鼓励和照顾的一种规定。减免税包括：规定。减免税包括：税额减免税额减免:减征一定比例或数额；减征一定比例或数额；起征点起征点:未达起征点免予纳税；未达起征点免予纳税；免征额免征额:给予一定数额的免税。给予一定数额的免税。(8)减免税减免税xiongxiaoxiongxiao5151对纳税人违反税法行为所采对纳税人违反税法行为所采取的教育和处罚措施，它体取的教育和处罚措施，它体现了税收的强制性现了税收的强制性,是保证是保证税法正确贯彻执行、严肃纳税法正确贯彻执行、严
24、肃纳税纪律的重要手段。主要有税纪律的重要手段。主要有:行政处分行政处分,罚款罚款,提起公诉提起公诉(罚罚金和司法处理金和司法处理)(9)违章处理违章处理xiongxiaoxiongxiao52521.按税收缴纳形式按税收缴纳形式力役税力役税;实物税实物税;货币税。货币税。二二.税收分类税收分类xiongxiaoxiongxiao5353从价税从价税：以课税对象的价值：以课税对象的价值形态为计税单位而征收的形态为计税单位而征收的税。税。从量税从量税：以课税对象的实物：以课税对象的实物形态为计税单位而征收的。形态为计税单位而征收的。2.按税收计征标准分类按税收计征标准分类xiongxiaoxion
25、gxiao5454中央税中央税地方税入地方税入中央与地方共享税中央与地方共享税3.按税收管理和受益权限分类按税收管理和受益权限分类xiongxiaoxiongxiao5555直接税直接税：税负不能由纳税人：税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负转嫁出去，必须由自己负担的税种。担的税种。间接税间接税：税负可以由纳税人：税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的转嫁出去，由他人负担的税种。税种。4.按税收负担能否转嫁分类按税收负担能否转嫁分类xiongxiaoxiongxiao5656价内税价内税：税金构成商品或劳：税金构成商品或劳务组成部分的税种。务组成部分的税种。价外税价外税：税金不构成商品或：税
26、金不构成商品或劳务组成部分的税种。劳务组成部分的税种。5.按税收与价格的组成关系按税收与价格的组成关系xiongxiaoxiongxiao5757 分为分为:流转税流转税,所得税所得税,资源税资源税,财产税和行为税财产税和行为税流转税流转税：以商品或劳务的流转额：以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。为课征对象的税种。 所得税所得税：以所得额为课税对象：以所得额为课税对象的税种。的税种。6.按课税对象的不同按课税对象的不同xiongxiaoxiongxiao5858资源税资源税：以自然资源的绝对：以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的或级差收益为课税对象的税种。税种。财产税财产税：以财产价值为
27、课税：以财产价值为课税对象的税种。对象的税种。行为税行为税：以某些特定行为为：以某些特定行为为课税对象的税种。课税对象的税种。xiongxiaoxiongxiao5959税制体系是指一国在进行税税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。作用、功能互补的税种体系。 三三.税制体系税制体系xiongxiaoxiongxiao6060社会经济发展水平社会经济发展水平 国家政策取向国家政策取向税收管理水平
28、税收管理水平1.影响税制体系设置的主要因素影响税制体系设置的主要因素xiongxiaoxiongxiao6161以流转税为主体税收体系及以流转税为主体税收体系及其主要特征其主要特征以所得税为主体税收体系及以所得税为主体税收体系及其主要特征其主要特征以资源税为主体税收体系及以资源税为主体税收体系及其主要特征其主要特征2.不同类型税收体系及特点不同类型税收体系及特点 xiongxiaoxiongxiao6262以低税结构为特征的以低税结构为特征的“避税避税港港”税收体系及其主要特税收体系及其主要特征征双主体税收体系及其主要特双主体税收体系及其主要特征征xiongxiaoxiongxiao6363流
29、转税类流转税类所得税类所得税类资源税类资源税类财产税类财产税类行为税类行为税类四四.我国现行税制体系我国现行税制体系xiongxiaoxiongxiao64641.流转税类流转税类增值税增值税消费税消费税营业税营业税关税关税xiongxiaoxiongxiao65652.所得税类所得税类企业所得税企业所得税新企业所得税于新企业所得税于2008,1,1开始实施开始实施个人所得税个人所得税2008,3,1起按调整后的实施起按调整后的实施xiongxiaoxiongxiao66663.资源税类资源税类资源税资源税土地增值税土地增值税城镇土地使用税城镇土地使用税耕地占用税耕地占用税xiongxiaox
30、iongxiao67674.财产税类财产税类房产税房产税城市房地产税城市房地产税车船税车船税契税契税xiongxiaoxiongxiao68685.行为税类行为税类印花税印花税城市维护建设税城市维护建设税车辆购置税车辆购置税xiongxiaoxiongxiao6969本章小结本章小结税法是调整税收征纳关系的法税法是调整税收征纳关系的法律规范总和律规范总和.税法体系主要有税法体系主要有:税收实体法税收实体法,税收程序法税收程序法,税收税收处罚法处罚法,税收诉讼法税收诉讼法税收制度是国家以法律形式规税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理定的各种税收法令和征收管理办法的总称办法的总称x
31、iongxiaoxiongxiao7070关键词关键词税法税法,税收法律关系税收法律关系税收制度税收制度直接税与间接税直接税与间接税,从价税与从从价税与从量税量税,价内税与价外税价内税与价外税xiongxiaoxiongxiao7171流转税流转税,所得税所得税,资源税资源税,财产财产税税,行为税行为税课税对象课税对象,税目税目,计税依据计税依据,纳纳税人税人,税率税率,纳税环节纳税环节,纳税期纳税期限限,减免税减免税,违章处理违章处理xiongxiaoxiongxiao7272复习与思考复习与思考1.简述税法的主要特征简述税法的主要特征;2.简述税法的经济作用简述税法的经济作用;3.简述税收法律关系的主要特简述税收法律关系的主要特征征;4.简述税收法律关系的要素简述税收法律关系的要素;5.简述税收法律关系体系简述税收法律关系体系;xiongxiaoxiongxiao7373
