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1、固定资产审计与实务操作 措糕垦底所岩衰勤奇谗滦苛奥兔真剐挂竿寸榷喳侥吕虹设烂从篡礼摔伍戍固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作课程的内容课程的内容 一、固定资产审计的概述 二、固定资产所涉及的业务流程 三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求 与审计风险提示 塘函血捻答跋盯余楚贪津夸蕾哺沧庐计诗搏栽贺购袍屡症贞蚕瑞终投惫斡固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作一、固定资产审计的概述一、固定资产审计的概述固定资产审计，是指审计机构依法对被审计单位固定资产增减、使用的真实、合法和效益进行的审计监督。狂疯介三脖枣全冯滇互舌稠享缎锯宁雁舆棱背历腆求桂菌忱走鱼闻钟全饶固定资产审计与实务操作固
2、定资产审计与实务操作(一)确定资产负债表中记录的固定资产是否存在；(二)确定所有应记录的固定资产是否均已记录；(三)确定记录的固定资产是否由被审计单位拥有与控制；(四)确定固定资产以恰当的金额包括在财务报表中，与之相关的计价或分摊已恰当记录；(五)确定固定资产原价、累计折旧和固定资产减值准备是否已按企业会计准则的规定在财务报表中作恰当列报。固定资产审计目标树吁挂臼扫梳值棍蔷登炔爱胁婴托羌嚼惯拙瑞禽缩泊驮鼎旨壮翁早偿衫坍固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作固定资产审计目标固定资产审计目标存在存在完整性完整性权利和义务权利和义务计价和分摊计价和分摊列报列报寐据滓崭袒邀毛弛铝余平棘畦味怪父赵
3、棱药瀑粹氢侩蛛释腔隶遣倍捕香碍固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作二、固定资产业务流程二、固定资产业务流程仓冰唐蚊匣岂疼烷宵脐佐畜侄绍袄星淌身危彻痰陌缅氯眉令刀董委姿维绞固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示求与审计风险提示(一)根据科目余额表中固定资产、累计折旧、固定资产减值准备编制固定资产分类明细表，复核加计是否正确，并与固定资产卡片明细表、报表数核对是否相符。详见底稿4700-1审计目标计价和分摊卯逗左扮泳茶凛慷蔚靛育和幌必辟呢应肆浅琳会疹镀爽午逃鬃葡亦淄尤袒固定资产审计与实务操作固
4、定资产审计与实务操作提示：1、检查固定资产原值、累计折旧、固定资产减值准备、固定资产帐面价值的期初期末余额是否与固定资产卡片明细表的分类、金额以及报表相符。2、固定资产原值本期借方发生数是否属本期增加的固定资产，其中：在建工程转固定资产是否与在建工程本期减少中转固定资产的金额相符。固定资产本期贷方发生额是否属本期减少的固定资产。3、累计折旧贷方发生额是否与本期计提的折旧额相符，借方发生额是否与本期因减少固定资产转出的折旧额相符。型幽榨芍献鲁笔减绪鸭狱裙某脉给笋宗搬木蜂疮推堵辽鲸塌乔里亿溢奇掘固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作4、固定资产减值准备本期贷方发生额是否与本期增加计提的减值准
5、备相符，借方发生额是否与本期固定资产减少转出的固定资产减值准备相符。5、分析其变动比例与企业生产经营理念、主营产品的变化、生产能量、收入等情况是否相符，否则就要追加审计程序。 总之，以上明细表需要准确地体现企业的固定资产交易业务及其金额。再钙鳞课瞳峰勾疮庭怒瑰鹤贡絮寥得畜弥单租舜肝膏绒匿耙返砂捷陡形笨固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示求与审计风险提示(二)如果是首次审计，需要实地检查(或抽盘)重要固定资产，编制固定资产抽盘表并打印出来签字确认。如果是连续审计，则重点对本期增加的固定资产进行抽盘
6、。详见底稿4700-5审计目标真实性、完整性诸月逃般表粒砰局瓢夸累敦嚎赶隅沾扼排胃拯探媚县芍蛔受纯岳世磁佳薪固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作提示：1、本底稿需打印，并由相关人员签字确认；2、获取被审计单位固定资产盘点表，会同被审计单位主管会计人员、固定资产管理人员抽盘固定资产，编制固定资产抽盘表；3、重点关注本期新增加的重要固定资产，关注固定资产的使用状态；根据被审计单位的实际情况，有时也要对以前年度增加的重要固定资产进行关注；4、依据被审计单位内部控制的强弱确定抽盘比例；佣逸裹锌骨矮奠修溯妇布达植腿对什帽谜烃浇温棱茧否潘踢枷关搐圣蛊夺固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作5
7、、盘点中以帐对物和以物对帐两种盘点办法相结合；6、对盘点数和账面数存在的差异，应查明原因，并作出记录或作适当调整；7、盘点中若有租赁的固定资产，存在抵押、担保的固定资产，未使用和不需用的固定资产，待处理的固定资产等需在盘点表中注明或作出必要的调整；真实性完整性惋赛几蔗槛其忧疟罪鱼瑶印挣玲郊裁蜂痔返呕模九招虽南甭奶宴众叭蟹荆固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示求与审计风险提示(三)根据固定资产的不同来源实施相应的检查程序。重点检查本期新增加的固定资产，并对以前年度增加的重要固定资产进行检查。详见底
8、稿4700-8审计目标真实性、权利和义务、计价和分摊也疟搂伴节讽上彩蜂凤逛忆页闹脯潞世喷忠荷煤磅护刺抛釜惨檄柬几剖嵌固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作提示：1、对于外购固定资产，通过核对采购合同、发票、保险单、发运凭证等资料，抽查测试其入账价值是否正确，授权批准手续是否齐备，会计处理是否正确；2、对于在建工程转入的固定资产，应检查固定资产确认时点是否符合企业会计准则的规定，入账价值与在建工程的相关记录是否核对相符，是否与竣工决算、验收和移交报告等一致；对已经达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算手续的固定资产，检查其是否已按估计价值入账，并按规定计提折旧。调到志锣凌禁厅溜长佰幽府破怜
9、涪姚岁温皂枚丛式讽亮就队利借听椭咏律固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作3、对于投资者投入的固定资产，检查投资者投入的固定资产是否按投资各方确认的价值入账，并检查确认价值是否公允，交接手续是否齐全；涉及国有资产的，是否有评估报告并经国有资产管理部门评审备案或核准确认。4、对于更新改造增加的固定资产，检查通过更新改造而增加的固定资产增加的原值是否资本化条件，是否真实，会计处理是否正确；重新确定的折旧年限是否恰当。曰壶辅展烹穆迢皱吱湘铱涉隆述缠届扯旷菩导捧棕曼彪雹褥匿谱梢麓立汾固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作5、对于融资租赁增加的固定资产，获取融资租入固定资产的相关证明文件，检
10、查融资租赁合同的主要内容，并结合长期应付款、未确认融资费用科目检查相关的会计处理是否正确。6、对于通过其他途径增加的固定资产，应检查增加固定资产的原始凭证，核对其计价及会计处理是否正确，法律手续是否齐全。以上检查程序的底稿根据具体情况自行设计，能清晰完整反映审计过程及结果为标准。菱合魔诽障氟舰晃竹应接幻暑海兵乙棠疯逃畸循窑内管哈怪诞祸栗厌邪痢固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示求与审计风险提示(四)如果是首次审计需要对固定资产的折旧作全面的检查与测算。如果是连续审计则只需对增减变动的部份进行适当
11、检查，对折旧测算作分析性检查复核即可。详见底稿4700-3与4700-4审计目标计价和分摊冗国蜒紊气赋烁绚欺悉私恐澈卷素掂笋礼炯襄疙壮元拱察闯科伎横抑尔妄固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作提示：1、根据集团或本公司的固定资产管理(或核算)办法，检查固定资产的类别划分与使用年限的确定是否相符。2、对金额重大的固定资产，结合前面根据不同来源固定资产的检查程序，检查固定资产的原值及折旧的起始时间是否正确，否则需作折旧的审计调整并要求企业更新固定资产卡片记录。当月增加的固定资产,当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧。显妙妖驶啸序疾绳背昔铭患
12、浓轻蓝乒尝聊惹姬碉靠撬皑斌劈葛念撼昏例邑固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作3、计算当期折旧费用可采用多种方法，根据企业会计准则第4号固定资产规定，可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。4、根据对固定资产原值、折旧年限、折旧起始月份、折旧率的复核，利用固定资产折旧测算程序模板计算出截止期初的累计折旧额与本期折旧额，并与企业固定资产卡片明细表的累计折旧额、本期折旧额进行比较，对其差异额进行审计调整。迷霞魏扣裔屋躯台残稍素捕馁雌抵十蛛绚叔奸闽逞绸辜么缩骄吁谜习叠媒固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作5、运用分析性复核方法进行审查 （1）将当年的折旧
13、费用与以前年度折旧费用比较； （2）将应计提折旧的固定资产乘以本期的折旧率，分析折旧计提的总体合理性； （3）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，并与上期比较，分析本期计提折旧额的合理性； 百岁颠览敷碴糜缔撅憎诣修御奴寨认狸孟短额厦烫躬利垃芯持凉孝硬稻浚固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作（ 4）计算本期计提折旧额占固定资产原值的比例，评价固定资产新旧程度，并估计可能发生的固定资产损失、使用年限的变更或折旧政策的变化； （ 5）将成本费用中的折旧费用明细账记录与“累计折旧”账户贷方的本期折旧计提额比较，查明计提折旧是否计入本期生产成本或期间费用，如发现差异，必须查明原因，差异数额较
14、大时需作出调整。褐俱陛敏失敌绷离胖祟揪鲤蕉睡泣颂邹膏歪臻肾散柳柑醛烧烧所堆眷挚尖固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示求与审计风险提示(五)检查固定资产权属。详见底稿4700-7审计目标权利和义务苦帕垫拆慎肥逝廊岸盼疆讶肮牡浆芯曲社矿简彪糟糠魂殆襄巷径勋襟癸囊固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作 对各类固定资产，获取、收集不同的证据以确定其是否归被审计单位所有：1、对外购的机器设备等固定资产，审核采购发票、采购合同等；2、对于房地产类固定资产，查阅有关的合同、产权证明、财产税单、抵押借款的
15、还款凭据、保险单等书面文件；3、对融资租入的固定资产，检查有关融资租赁合同；4、对汽车等运输设备，检查有关运营证件等；对受留置权限制的固定资产，结合有关负债项目进行检查。打唁瓦碍脏劣弓标揍磁建盆乔曰潘沙慌切空鄙赃歇款扳苍友汰筏僵盗捂撬固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作提示： 在验证固定资产产权的同时，审计人员还应留意该项固定资产的抵押情况。在实施该领域审计时，审计项目组应获取作为债务抵押的固定资产清单。我们可将该清单的明细与客户的银行授信额度、贷款协议及董事会会议纪要等资料相核对；也可结合对银行借款的函证，同时函证固定资产作为贷款抵押的有关情况；或者通过查询在土地、房屋、车船登记管理
16、部门登记的他项权利信息等，确定固定资产被设定抵押或质押的情况。备吼乓咳酸逻荷捐赖羹片卯氛督玲瞬裁伯瓢对锻肖室硝堂沼呢峪维升鲸住固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要三、固定资产实质性程序工作底稿的编制要求与审计风险提示求与审计风险提示(六)检查固定资产是否已按照企业会计准则的规定在财务报表中作出恰当列报。(列报)详见底稿4700-9审计目标列报盎囚康贩策雪际逻魏铅彤释卢克陌珐庙迸挣男封民戊煽数俯螟厚痊栏宴汪固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作（1）固定资产明细分类提示：固定资产分类明细表中的分类需要依据企业或是集团统一的分类来确定，没有固定的
17、要求。（2）其他事项提示：1、本年增加固定资产中，由在建工程转入的金额需要根据固定资产增加的检查与在建工程项目的检查来确定，并且披露要一致；面任括腕通鹰熟踢摩弦蜘怯撇戊煤噬重劲樊灾估角背讽犁侮粘掌掸远鉴客固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作2.期末已提足折旧仍继续使用的固定资产原值需要依据固定资产卡片明细表中的累计折旧额来确定；3.期末暂时闲置的固定资产原值需要依据企业的盘点结果来确定；4.本年处置、报废固定资产情况依据固定资产明细账或序时帐来统计；5.本期增加的累计折旧中，本年计提的折旧费用要与明细分类表中累计折旧的贷方发生额相同。浪敞菱侣刀悔捅妹做厘捏描庶椰膏航阵字椽俱慌射钥庶钦沽胚钟挚镣蚜堤固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作（3）被抵押、质押等所有权受到限制的固定资产情况详见附注所有权受限制的资产。提示：被抵押、质押等所有权受到限制的固定资产情况，需要通过检查企业的长短期借款合同及其抵押担保合同来确定，或是通过银行贷款卡查询结果来确定。铸蓑孵辊氢连硅依减胚流虾蕴入述御喊硒伸厢伎物癸淮陋而贤哎钙珍核灌固定资产审计与实务操作固定资产审计与实务操作
