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1、个人所得税和规费汇算政策2015-01个人所得税重点问题一、个人以非货币资产对外投资是否征收个人所得税问题历史沿革1、2005年，国税函2005319号文关于非货币性资产评估增值暂不征收个人所得税的批复，已被明文废止。2、2008年12月，国税发2008115号文国家税务总局关于资产评估增值计征个人所得税问题的通知。该文随后被撤回。3、2011年1月，国家税务总局2011年第2号公告明确废止国税函2005319号文。一、个人以非货币资产对外投资是否征收个人所得税问题4、2011年2月，国家税务总局在关于个人以股权参与上市公司定向增发征收个人所得税问题的批复(国税函201189号)，该文件未全国
2、转发，大连没有执行条件。一、个人以非货币资产对外投资是否征收个人所得税问题现行政策：个人以股权对外投资按“财产转让所得”缴纳个人所得税。（总局（总局20142014年第年第6767号公告）号公告）个人以除股权以外的其他非货币资产对外投资行为，暂不征收个人所得税。二、运用净资产核定法核定个人股权转让收入时净资产时点确定问题原则：以签订股权转让协议时被转让股权企业的净资产份额核定股权转让收入方法：近期的资产负债表三、股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入，该股权再次转让时转让成本确定问题政策调整自2015年1月1日起，以股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入与取得股权时发生的合理税费之和确
3、认股权转让成本。四、建筑企业工资薪金所得个人所得税征收方式确定问题u原则与企业所得税征收方式保持一致五、外地来连施工的建筑业个人所得税附征问题关键点：应提供劳务公司对所有施工人员的代扣代缴明细申报数据（1）要求提供完整的申报数据（2）通过申报软件打印的申报表六、建筑业个人所得税计税依据确定问题原则与当期营业税计税依据一致七、对核定征收个人所得税的建筑企业查补个人所得税的处罚问题按照中华人民共和国税收征收管理法第六十九条处理扣缴扣缴义务义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣
4、、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。八、企业补缴以前年度年金缴纳个人所得税问题企业于2014年1月1日以后补缴的以前年度年金，适用递延纳税的办法计征个人所得税。企业补缴以前年度年金的单位缴费部分和个人缴费部分允许分摊到所属月份。九、年金产生的投资收益征收个人所得税问题2014年1月1日以前孳生的投资收益暂不征收个人所得税2014年1月1日以后孳生的投资收益应按照103号文件规定计算征收个人所得税十、保险营销员和证券经纪人进行年所得12万元以上自行纳税申报时年所得确定问题以未减除展业成本和费用扣除的收入额计算年所得十一、中国境内企业为外籍董事
5、报销差旅费及发放视察补贴征收个人所得税问题差旅费用，不应征收个人所得税前提条件：该项费用与境内企业的正常生产经营有关差旅费补贴，可暂不征收个人所得税前提条件：董事会决议（或内部管理方案）规定的标准十二、个人出租场地一次性收取租金计征个人所得税问题允许将所得分摊到所属月份执行时间：2015年1月1日起十三、个人从房地产企业取得的装修礼金、代缴纳的物业服务费等所得是否征收个人所得税通过价格折扣、折让方式向个人销售商品或产品不征收个人所得税股权转让所得个人所得税管理办法股权转让所得个人所得税管理办法（试行）（试行）国家税务总局公告国家税务总局公告2014年第年第67号号研究思路办法办法的适用范围的适
6、用范围1 收入及股权原值的确认收入及股权原值的确认2 纳税申报纳税申报3 征收管理征收管理4办法的适用范围个人在上海证券交易所、深圳个人在上海证券交易所、深圳证券交易所转让上市公司股票，证券交易所转让上市公司股票，暂不征收个人所得税暂不征收个人所得税个人转让上市公司限售股，依个人转让上市公司限售股，依照相关规定征收个人所得税。照相关规定征收个人所得税。 财政部财政部财政部财政部 国家税务总局国家税务总局国家税务总局国家税务总局 证监会关于个人证监会关于个人证监会关于个人证监会关于个人转让上市公司限售股所得征收个人所得税有转让上市公司限售股所得征收个人所得税有转让上市公司限售股所得征收个人所得税
7、有转让上市公司限售股所得征收个人所得税有关问题的通知（财税关问题的通知（财税关问题的通知（财税关问题的通知（财税20091672009167号）号）号）号）股权？有限责任公司和股份有限公司有限责任公司和股份有限公司（不包括个人独资企业和合伙（不包括个人独资企业和合伙企业）企业）股权转让？列举了列举了列举了列举了6 6种行为种行为种行为种行为（一一）出售股权；）出售股权；（二）公司回购股权；（三）发行人首次公开发行新股时，被投资企业股东将其持有的股份以公开发行方式一并向投资者发售；（四）股权被司法或行政机关强制过户；（五）以股权对外投资或进行其他非货币性交易（五）以股权对外投资或进行其他非货币性
8、交易；（六）以股权抵偿债务；（七）其他股权转移行为。收入的形式及范围收入的形式现金、实物、有价证券和其现金、实物、有价证券和其他形式的经济利益他形式的经济利益收入的范围与股权转让相关的各种款项，包括与股权转让相关的各种款项，包括违约金、补偿金以及其他名目的款项、违约金、补偿金以及其他名目的款项、资产、权益等资产、权益等按照合同约定，在满足约定条件后按照合同约定，在满足约定条件后取得的后续收入取得的后续收入一个重要原则：公平交易原则一个重要原则：公平交易原则 收入的形式及范围何种情况下需要核定股权转让收入何种情况下需要核定股权转让收入（一）申报的股权转让收入明显偏低且无正当理由的；（二）未按照规
9、定期限办理纳税申报，经税务机关责令限期申报，逾期仍不申报的；（三）转让方无法提供或拒不提供股权转让收入的有关资料；（四）其他应核定股权转让收入的情形。股权转让收入明显偏低股权转让收入明显偏低（1 1）低于净资产份额）低于净资产份额）低于净资产份额）低于净资产份额其中，被投资企业拥有土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产的，申报的股权转让收入低于股权对应的净资产公允价值份额的。（2 2）低于初始投资成本）低于初始投资成本）低于初始投资成本）低于初始投资成本（3 3）低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其）低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其）低于相同或
10、类似条件下同一企业同一股东或其）低于相同或类似条件下同一企业同一股东或其他股东股权转让收入他股东股权转让收入他股东股权转让收入他股东股权转让收入（4 4）低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转）低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转）低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转）低于相同或类似条件下同类行业的企业股权转让收入让收入让收入让收入（5 5）不具合理性的无偿让渡股权或股份；（6）主管税务机关认定的其他情形。正当理由4种合理情形种合理情形国家政策调整，生产经营受到重大影响，导国家政策调整，生产经营受到重大影响，导致低价转让股权致低价转让股权股权继承或直系亲属之间的股权转让股权继承或直系
11、亲属之间的股权转让股权的内部转让股权的内部转让其他合理情形其他合理情形2类比法3其他合理方法1.净资产核定法净资产核定法u每股净资产每股净资产u中介机构的资产中介机构的资产评估报告（不动产评估报告（不动产或无形资产超过或无形资产超过20%）u上一次股权转让上一次股权转让时的资产评估报告时的资产评估报告（6个月内净资产个月内净资产未发生重大变化）未发生重大变化）u同一企业同一股同一企业同一股东或其他股东股权东或其他股东股权转让收入转让收入u同类行业企业股同类行业企业股权转让收入核定。权转让收入核定。 采用以上方法核定采用以上方法核定股权转让收入存在股权转让收入存在困难的困难的收入的核定方法被投资
12、企业的土地使用权、房屋、房地产企业未销售房产、知识产权、探矿权、采矿权、股权等资产占企业总资产比例超过20%的，主管税务机关可参照纳税人提供的具有法定资质的中介机构出具的资产评估报告核定股权转让收入。股权原值的确认原则原则通常情况下，按照纳税人取得股权通常情况下，按照纳税人取得股权通常情况下，按照纳税人取得股权通常情况下，按照纳税人取得股权时的实际支出进行确认时的实际支出进行确认时的实际支出进行确认时的实际支出进行确认避免重复征税避免重复征税避免重复征税避免重复征税股权原值的确认uu现金出资方式：现金出资方式：实际支付的价款与相关的合理税费之和实际支付的价款与相关的合理税费之和实际支付的价款与
13、相关的合理税费之和实际支付的价款与相关的合理税费之和uu非货币性资产出资方式：非货币性资产出资方式：非货币性资产价格与相关的合理税费之非货币性资产价格与相关的合理税费之非货币性资产价格与相关的合理税费之非货币性资产价格与相关的合理税费之和和和和uu以无偿让渡方式取得：以无偿让渡方式取得：取得股权发生的合理税费与取得股权发生的合理税费与取得股权发生的合理税费与取得股权发生的合理税费与原持有人的股原持有人的股原持有人的股原持有人的股权原值权原值权原值权原值之和之和之和之和uu被投资企业转增的股本：被投资企业转增的股本：以转增额和相关税费之和确认其新转增以转增额和相关税费之和确认其新转增以转增额和相
14、关税费之和确认其新转增以转增额和相关税费之和确认其新转增股本的股权原值（转增环节已依法缴纳个人所得税）股本的股权原值（转增环节已依法缴纳个人所得税）股本的股权原值（转增环节已依法缴纳个人所得税）股本的股权原值（转增环节已依法缴纳个人所得税）uu 股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征股权转让人已被主管税务机关核定股权转让收入并依法征收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时收个人所得税的，该股权受让人的股权原值以取得股权时发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权发生的合理税费与股权转让人被主管税务机关核定的股权转让收入之和确认。转让收入之和确认。纳税申报uu纳税人
15、纳税人 股权转让方股权转让方股权转让方股权转让方uu扣缴义务人扣缴义务人 股权受让方（包括个人）股权受让方（包括个人）股权受让方（包括个人）股权受让方（包括个人）uu纳税地点纳税地点 被投资企业所在地被投资企业所在地被投资企业所在地被投资企业所在地 纳税时点（具有下列情形之一）纳税时点（具有下列情形之一） 已支付或部分支付价款已支付或部分支付价款已支付或部分支付价款已支付或部分支付价款 股权转让协议已签订生效股权转让协议已签订生效股权转让协议已签订生效股权转让协议已签订生效 受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益受让方已经实际履行股东职责或者享受股
16、东权益受让方已经实际履行股东职责或者享受股东权益 国家有关部门判决、登记或公告生效的国家有关部门判决、登记或公告生效的国家有关部门判决、登记或公告生效的国家有关部门判决、登记或公告生效的 税务机关认定的其他情形税务机关认定的其他情形税务机关认定的其他情形税务机关认定的其他情形履行义务履行义务履行义务履行义务纳税人纳税人纳税人纳税人纳税申报义务纳税申报义务纳税申报义务纳税申报义务 扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人 扣缴申报义务扣缴申报义务扣缴申报义务扣缴申报义务 事先报告义务事先报告义务事先报告义务事先报告义务（ 5 5个工作日内报告）个工作日内报告）个工作日内报告）个工作日内报告）被投
17、资企业被投资企业被投资企业被投资企业事先报告义务事先报告义务事先报告义务事先报告义务（ 5 5个工作日内报告报送董事会或股个工作日内报告报送董事会或股个工作日内报告报送董事会或股个工作日内报告报送董事会或股东会决议、会议纪要等）东会决议、会议纪要等）东会决议、会议纪要等）东会决议、会议纪要等） 事后报告义务事后报告义务事后报告义务事后报告义务（次月（次月（次月（次月1515日报送日报送日报送日报送个人所得税基础个人所得税基础个人所得税基础个人所得税基础信息表（信息表（信息表（信息表（A A表）表）表）表）及股东变更情况说明。）及股东变更情况说明。）及股东变更情况说明。）及股东变更情况说明。）
18、协助义务协助义务协助义务协助义务 记录股东的股权成本，协助税务机关记录股东的股权成本，协助税务机关记录股东的股权成本，协助税务机关记录股东的股权成本，协助税务机关法律责任法律责任法律责任法律责任未按照规定期限报送相关资料的，依照未按照规定期限报送相关资料的，依照未按照规定期限报送相关资料的，依照未按照规定期限报送相关资料的，依照征管法征管法征管法征管法有关规定处理有关规定处理有关规定处理有关规定处理纳税申报征收管理链条式的动态管理链条式的动态管理 建立股权转让个人所得税电子台账建立股权转让个人所得税电子台账大连市地方税务局关于调整核定征收生产大连市地方税务局关于调整核定征收生产经营所得个人所得
19、税应税所得率的公告经营所得个人所得税应税所得率的公告2014年第11号 文件背景文件背景1.财政部 国家税务总局关于印发的通知（财税200091号）。2.大连市地方税务局关于调整核定征收生产经营所得个人所得税应税所得率的通知（大地税函2009184号）。3.大连市地方税务局关于明确核定征收纳税人2011年个人所得税税额调整有关事宜的通知（大地税函201194号）4.大连市地方税务局关于发布企业所得税核定征收办法（试行）的公告（公告20133号） 主要变化简化计算公式简化行业分类 行业及经营项目分类依据：2011版国民经济行业分类(GB/T 4754-2011)调整应税所得率自2015年1月1日
20、起执行主要内容一主要内容一个人所得税计算方法的改变1.取消在计算核定征收生产经营所得个人所得税时，应纳税所得额扣减1500元月的规定 2.严格执行财税200091号文件，计算公式即为应纳税所得额收入总额应税所得率，此种计算方法简便、易操作。注明：纳税人从事两个或两个以上行业经营项目，应税所得率确定问题。按大地税函2009184号的规定执行。定率征收的生产经营所得个人所得税计算方法1.预缴申报个人所得税计算公式：应纳税所得额（各经营项目当期收入应税所得率）12个月（4个季度）本期应纳个人所得税税额（应纳税所得额税率速算扣除数）12个月（4个季度）2.汇算申报个人所得税计算公式：应纳税所得额各经营
21、项目当期收入应税所得率应纳个人所得税税额应纳税所得额税率速算扣除数主要内容二主要内容二应税所得率调整需要说明的问题：（1）关于建筑业应税所得率：确定建筑业个人所得税应税所得率为12%，与企业所得税应税所得率一致。（2）关于餐饮业（定期定额户）7%的确定。（3）其他行业10%：出租房屋、代售电信卡、会计、审计、法律、税务资产评估等鉴证类中介机构。主要内容三主要内容三执行时间：2015年1月1日1.按税款所属期确定文件适用。2.预缴：2015年2月申报1月份税款，适用新政策。3.汇算：2015年汇算2014年适用旧政策。4.代开发票：2015年1月1日起代开发票适用新政策。规费政策一、关于社保费缴
22、费时限的问题1、委托划款缴费方式：每月截止日期为25日（每月6日-25日工作日）2、现金缴费方式：截止时间为每月最后一个工作日上午12时3、支票缴费方式：（1）每月税务机关受理支票背书的截止日期为28日（2）银行受理支票截止时间为每月28日（工作日）上午12时每年9月和12月份缴费时限临时调整，再另行通知。一、关于社保费缴费时限的问题2015年择机将委托划款缴费时限由每月25日延后至每月28日（具体时限规定将下发通知）。二、关于缴费人通过第三方账户办理委托划款缴纳社保费的问题缴费人若通过第三方（如劳务公司等）账户采取委托划款方式缴纳社保费的，必须签署有关协议：一种方法是在签署委托划款协议时，提
23、供账户方也加盖公章，使目前三方协议变为四方协议；另一种方法是三方协议（委托划款协议）不变，缴费人与提供账户方之间另签署协议，报主管税务机关备案。三、减负政策出台后工会经费的计提比例和缴费基数是否有变化按照中华人民共和国工会法第四十二条规定，工会经费计提比例为2%，缴费基数为上月全部职工工资总额（无变化）。四、减负政策出台后拨缴政策的变化原政策：缴费单位计提的工会经费（筹备金）由地税机关全额征缴，划转市总工会，由市总工会按规定比例下拨给基层工会。下拨比例：2014年1月1日前为57%；2014年1月1日以后为59%。四、减负政策出台后拨缴政策的变化根据大连市政府关于进一步减轻企业负担的通知（大政
24、发201413号）和大连市总工会关于明确地税机关代收工会经费（筹备金）有关问题的通知政策调整为：（1）已建立工会组织的缴费单位计提的工会经费，40%部分由地税机关征缴，划转市总工会，60%部分由缴费单位通过银行转帐直接划拨给相应的基层工会。四、减负政策出台后拨缴政策的变化（2）未建立工会组织的缴费单位计提的工会筹备金仍按原规定，由地税机关全额征缴，划转市总工会。（3）全国和省属产业工会在连的缴费单位应缴纳的工会经费按照规定的分成比例由地税机关征缴，划转市总工会。五、关于减负政策出台后工会经费申报征收的流程问题减负政策下发后，市地税局对工会经费的申报征收软件进行了调整升级，缴费人在首次申报前，应
25、先如实填写工会经费缴费登记表，然后再申报缴费。缴费登记表的内容如果有变动，缴费人应在申报前及时修改并保存相关信息。六、关于减负政策执行日期问题根据大连市总工会关于明确地税机关代收工会经费（筹备金）有关问题的通知，相关规定从2014年5月1日起开始执行，此前仍按原政策执行。七、残保金2014年审核缴纳时间问题根据关于审核2013年度按比例安置残疾人就业及征缴残疾人就业保障金的通知（大残联发201424号），各类企业单位、民办非企业单位以及以经营收入为主要来源的事业单位和社会团体审核期为7月1日至9月30日，申报缴纳期为7月1日至9月30日。八、关于保障金查询问题查询路径：BO查询系统-公共文件-080规费管理-04两级管理资讯-02残疾人就业保障金-保障金审核征收各表-004保障金征收入库情况。八、关于保障金查询问题九、关于保障金考核问题市局每周一将查询表审核数据导入数据库，各基层局可自行刷新，对未缴和少缴的企业做好催缴工作。对已通过残联审核的保障金，应足额组织入库，审核入库率达到100%。
