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1、新旧事业单位会计制度有关衔接问题的处理规定我部我部对1997年年7月印月印发的事的事业单位会位会计制度（制度（财预字字1997288号）（以下号）（以下简称原制度）称原制度）进行了全面修行了全面修订，于于2012年年12月月19日日发布了新事布了新事业单位会位会计制度（制度（财会会201222号）（以下号）（以下简称新制度），自称新制度），自2013年年1月月1日起日起施行。施行。为了确保新旧制度了确保新旧制度顺利利过渡，渡，现对事事业单位位执行行新制度的有关新制度的有关衔接接问题规定如下：定如下：一、新旧制度一、新旧制度衔接接总要求要求（一）自（一）自2013年年1月月1日起，事日起，事业单
2、位位应当当严格按照新格按照新制度的制度的规定定进行会行会计核算和核算和编报财务报表。表。（二）事（二）事业单位位应当按照本当按照本规定做好新旧制度的定做好新旧制度的衔接。相关工作包括以下几个方面：接。相关工作包括以下几个方面：1.根据原根据原账编制制2012年年12月月31日的科目余日的科目余额表。表。2.按照新制度按照新制度设立立2013年年1月月1日的新日的新账。3.将将2012年年12月月31日原日原账科目余科目余额按照本按照本规定定进行行调整整（包括新旧（包括新旧结转调整和基建并整和基建并账调整），按整），按调整后的科整后的科目余目余额编制科目余制科目余额表，作表，作为新新账各会各会计
3、科目的期初余科目的期初余额。上述。上述“原原账中各会中各会计科目科目”指原制度指原制度规定的会定的会计科目，科目，以及参照以及参照财政部印政部印发的相关的相关补充充规定增定增设的会的会计科目。科目。新旧会新旧会计科目科目对照情况参照情况参见本本规定附表。定附表。4.根据新根据新账各会各会计科目期初余科目期初余额，按照新制度，按照新制度编制制2013年年1月月1日期初日期初资产负债表。表。（三）及（三）及时调整会整会计信息系信息系统。事。事业单位位应当当对原有原有会会计核算核算软件和会件和会计信息系信息系统进行及行及时更新和更新和调试，正，正确确实现数据数据转换，确保新旧，确保新旧账套的有序套的
4、有序衔接。接。一）一）资产类。1.“现金金”、“银行存款行存款”、“零余零余额账户用款用款额度度”、“财政政应返返还额度度”、“应收票据收票据”、“应收收账款款”、 “预付付账款款”、“其其他他应收款收款”科目。科目。新制度新制度设置了置了“库存存现金金”、“银行存款行存款”、“零余零余额账户用款用款额度度”、“财政政应返返还额度度”、“应收票据收票据”、“应收收账款款”、“预付付账款款”、“其他其他应收款收款”科目，其核算内容与原科目，其核算内容与原账中上述中上述相相应科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同。转账时，应将原将原账中上述科中上述科目的余目的余额直接直接转入新入新账中相中
5、相应科目。新科目。新账中相中相应科目科目设有明有明细科目的，科目的，应将原将原账中上述科目的余中上述科目的余额加以分析，分加以分析，分别转入入新新账中相中相应科目的相关明科目的相关明细科目。科目。二、将原二、将原账科目余科目余额转入新入新账2.“材料材料”、“产成品成品”、“成本成本费用用”科目。科目。新制度未新制度未设置置“材料材料”、“产成品成品”、“成本成本费用用”科科目，但目，但设置了置了“存存货”科目，其核算范科目，其核算范围包括原包括原账中中“材材料料”、“产成品成品”、“成本成本费用用”科目的核算内容。科目的核算内容。转账时，应将原将原账中中“材料材料”、“产成品成品”、“成本成
6、本费用用”科目的余科目的余额分析分析转入新入新账中中“存存货”科目的相关明科目的相关明细科目。科目。3.“对外投外投资”科目。科目。新制度将事新制度将事业单位的位的对外投外投资划分划分为短期投短期投资和和长期投期投资，相，相应设置了置了“短期投短期投资”、“长期投期投资”两个两个科目，两个科目的核算内容与原科目，两个科目的核算内容与原账中中“对外投外投资”科目科目的核算内容基本相同。的核算内容基本相同。转账时，应对原原账中中“对外投外投资”科目的余科目的余额进行分析：将依法取得的、持有行分析：将依法取得的、持有时间不超不超过1年（含年（含1年）的年）的对外投外投资余余额转入新入新账中中“短期投
7、短期投资”科目，将剩余余科目，将剩余余额转入新入新账中中“长期投期投资”科目。科目。4.“固定固定资产”科目。科目。新制度新制度设置了置了“固定固定资产”科目，由于固定科目，由于固定资产价价值标准提高，原准提高，原账中作中作为固定固定资产核算的核算的实物物资产，将有一部，将有一部分要按照新制度分要按照新制度转为低低值易耗品。易耗品。转账时，应当根据重新当根据重新确定的固定确定的固定资产目目录，对原原账中中“固定固定资产”科目的余科目的余额进行分析：行分析：（1）对于达不到新制度中固定于达不到新制度中固定资产确确认标准的，准的，应当当将相将相应余余额转入新入新账中中“存存货”科目，将相科目，将相
8、应的的“固定基金固定基金”科目余科目余额转入新入新账中中“事事业基金基金”科目；科目；对于已于已领用出用出库的，的，还应同同时将其成本一次性将其成本一次性摊销，同，同时做好相关做好相关实物物资产的的登登记管理工作，在新管理工作，在新账中，借中，借记“事事业基金基金”科目，科目，贷记“存存货”科目。科目。（2）对于符合新制度中固定于符合新制度中固定资产确确认标准的，准的，应当将当将相相应余余额转入新入新账中中“固定固定资产”科目。科目。5.“无形无形资产”科目。科目。新制度新制度设置了置了“无形无形资产”科目，核算无形科目，核算无形资产的原价。的原价。原原账中中“无形无形资产”科目余科目余额反映
9、的是尚未反映的是尚未摊销的无形的无形资产价价值。转账时，将原，将原账中中“无形无形资产”科目的余科目的余额转入新入新账中的中的“无形无形资产”科目，同科目，同时将相将相应的的“事事业基金基金”科目余科目余额转入新入新账中中“非流非流动资产基金基金无形无形资产”科目。科目。事事业单位按新制度位按新制度规定定对无形无形资产进行行摊销的，的，应当自当自2013年年1月月1日起日起设置和启用置和启用“累累计摊销”科目，以科目，以“无形无形资产”科目科目2013年年1月月1日的期初余日的期初余额为原价，按新制度原价，按新制度规定定进行行摊销。（二）（二）负债类。1.“借入款借入款项”科目。科目。新制度将
10、事新制度将事业单位的借入款位的借入款项划分划分为短期借款和短期借款和长期借款，期借款，相相应设置了置了“短期借款短期借款”、“长期借款期借款”两个科目，两个科目的核两个科目，两个科目的核算内容与原算内容与原账中中“借入款借入款项”科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同。转账时，应对原原账中中“借入款借入款项”科目的余科目的余额进行分析：将期限在行分析：将期限在1年内年内（含（含1年）的各种借款余年）的各种借款余额转入新入新账中中“短期借款短期借款”科目，将剩余科目，将剩余余余额转入新入新账中中“长期借款期借款”科目。科目。2.“应交税金交税金”、“应缴预算款算款”、“应缴财政政专户款款
11、”科目。科目。新制度新制度设置了置了“应缴税税费”、“应缴国国库款款”、“应缴财政政专户款款”科目，其核算内容与原科目，其核算内容与原账中中“应交税金交税金”、“应缴预算款算款”、“应缴财政政专户款款”科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同。转账时，应将原将原账中中“应交税金交税金”、“应缴预算款算款”、“应缴财政政专户款款”科目的余科目的余额分分别直接直接转入新入新账中的中的“应缴税税费”、“应缴国国库款款”、“应缴财政政专户款款”科目。科目。3.“应付工付工资（离退休（离退休费）”、“应付地方（部付地方（部门）津）津贴补贴”、“应付其他个人收入付其他个人收入”科目。科目。新制度未新
12、制度未设置置“应付工付工资（离退休（离退休费）”、“应付地付地方（部方（部门）津）津贴补贴”、“应付其他个人收入付其他个人收入”科目，但科目，但设置了置了“应付付职工薪酬工薪酬”科目，其核算内容涵盖了原科目，其核算内容涵盖了原账中中上述三个科目的核算内容，并包括上述三个科目的核算内容，并包括应付的社会保付的社会保险费和和住房公住房公积金等。事金等。事业单位位应在新在新账中中该科目下按照国家科目下按照国家有关有关规定定设置明置明细科目。科目。转账时，应将原将原账中中“应付工付工资（离退休（离退休费）”、“应付地方（部付地方（部门）津）津贴补贴”、“应付其他个人收入付其他个人收入”科目的余科目的余
13、额分分别转入新入新账中中“应付付职工工薪酬薪酬”科目的相关明科目的相关明细科目，并科目，并对原原账中中“其他其他应付款付款”科目的余科目的余额进行分析，将其中属于事行分析，将其中属于事业单位位应付的社会付的社会保保险费和住房公和住房公积金等的余金等的余额，转入新入新账中中“应付付职工工薪酬薪酬”科目的相关明科目的相关明细科目。科目。4.“应付票据付票据”、“应付付账款款”、“预收收账款款”科目。科目。新制度新制度设置了置了“应付票据付票据”、“预收收账款款”科目，其核算科目，其核算内容与原内容与原账中上述相中上述相应科目的核算内容基本相同。科目的核算内容基本相同。转账时，应将原将原账中上述科目
14、的余中上述科目的余额直接直接转入新入新账中相中相应科目。科目。新制度新制度设置了置了“应付付账款款”科目，其核算内容与原科目，其核算内容与原账中中上述相上述相应科目的核算内容基本相同，但不包括科目的核算内容基本相同，但不包括偿还期在期在1年年以上（不含以上（不含1年）的年）的应付付账款，如跨年度分期付款款，如跨年度分期付款购入固定入固定资产的价款等。的价款等。转账时，应当当对“应付付账款款”科目科目进行分析，行分析，将将偿还期在期在1年以上（不含年以上（不含1年）的年）的应付付账款的余款的余额转入新入新账中的中的“长期期应付款付款”科目；将剩余余科目；将剩余余额，转入新入新账中中“应付付账款款
15、”科目。科目。5.“其他其他应付款付款”科目。科目。新制度新制度设置了置了“其他其他应付款付款”科目。科目。该科目的核算范科目的核算范围比原比原账中中“其他其他应付款付款”科目的核算范科目的核算范围小，不包括事小，不包括事业单位位应付的社会保付的社会保险费和住房公和住房公积金，以及金，以及偿还期限在期限在1年以年以上（不含上（不含1年）的年）的应付款付款项，如以融，如以融资租租赁租入的固定租入的固定资产租租赁费等，相等，相应内容内容转由新制度下由新制度下“应付付职工薪酬工薪酬”、“长期期应付款付款”科目核算。科目核算。转账时，应将原将原账中中“其他其他应付款付款”科目的余科目的余额进行分析：将
16、其中属于行分析：将其中属于应付的社会保付的社会保险费和住房公和住房公积金的余金的余额，转入新入新账中中“应付付职工薪酬工薪酬”科目；科目；将其中属于将其中属于偿还期限在期限在1年以上（不含年以上（不含1年）的年）的应付款付款项的余的余额，转入新入新账中中“长期期应付款付款”科目；将剩余余科目；将剩余余额，转入新入新账中中“其他其他应付款付款”科目。科目。（三）（三）净资产类。1.“事事业基金基金”科目。科目。新制度新制度设置了置了“事事业基金基金”科目，但不再在科目，但不再在该科目下科目下设置置“一般基金一般基金”、“投投资基金基金”明明细科目，其核算范科目，其核算范围也也较原原账中中“事事业
17、基金基金”科目科目发生生变化，不再包括化，不再包括财政政补助助结转和和财政政补助助结余。余。转账时，应将原将原账中中“事事业基金基金”科目所属科目所属“投投资基金基金”明明细科目的余科目的余额分析分析转入新入新账中中“非流非流动资产基基金金长期投期投资”科目，并科目，并对所属所属“一般基金一般基金”明明细科目的余科目的余额（扣除（扣除转入新入新账中中“非流非流动资产基金基金无形无形资产”科目科目数数额后的余后的余额）进行分析：行分析：对属于新制度下属于新制度下财政政补助助结转的余的余额转入新入新账中中“财政政补助助结转”科目；科目；对属于新制度下属于新制度下财政政补助助结余的余余的余额转入新入
18、新账中中“财政政补助助结余余”科目；将科目；将剩余余剩余余额，转入新入新账中中“事事业基金基金”科目。科目。2.“固定基金固定基金”科目。科目。新制度未新制度未设置置“固定基金固定基金”科目，但科目，但设置了置了“非流非流动资产基金基金”科目，核算事科目，核算事业单位位长期投期投资、固定、固定资产、在建、在建工程、无形工程、无形资产等非流等非流动资产占用的金占用的金额。转账时，应将原将原账中中“固定基金固定基金”科目的余科目的余额（扣除（扣除转为存存货的固定的固定资产对应的固定基金数的固定基金数额后的余后的余额）转入新入新账中中“非流非流动资产基金基金固定固定资产”科目。科目。3.“专用基金用
19、基金”科目。科目。新制度新制度设置了置了“专用基金用基金”科目，科目，转账时，应将原将原账中中“专用基金用基金”科目的余科目的余额分析分析转入新入新账中中“专用基金用基金”科科目的相关明目的相关明细科目。科目。4.“经营结余余”科目。科目。新制度新制度设置了置了“经营结余余”科目，其核算范科目，其核算范围与原与原账中中“经营结余余”科目的核算范科目的核算范围基本相同。基本相同。转账时，如果，如果原原账中中“经营结余余”科目有借方余科目有借方余额，应直接直接转入新入新账中中“经营结余余”科目。科目。5.“事事业结余余”、“结余分配余分配”科目。科目。新制度新制度设置了置了“事事业结余余”科目，其
20、核算范科目，其核算范围较原原账中中“事事业结余余”科目科目发生生变化，不再包括化，不再包括财政政补助助结转和和财政政补助助结余；新制度未余；新制度未设置置“结余分配余分配”科目，但科目，但设置了置了“非非财政政补助助结余分配余分配”科目，核算事科目，核算事业单位本年度非位本年度非财政政补助助结余余分配的情况和分配的情况和结果。因原果。因原账中中“事事业结余余”、“结余分配余分配”科科目一般无余目一般无余额，不需，不需进行行转账处理。理。“事事业结余余”、“非非财政政补助助结余分配余分配”科目自科目自2013年年1月月1日起直接启用新日起直接启用新账即可。即可。（四）收入支出（四）收入支出类。1
21、.“财政政补助收入助收入”、“事事业收入收入”、“上上级补助收入助收入”、“附属附属单位位缴款款”、“经营收入收入”、“其他收入其他收入”、“拨出出经费”、“事事业支出支出”、“上上缴上上级支出支出”、“对附属附属单位位补助助”、“经营支出支出”、“销售税金售税金”、“结转自筹基建自筹基建”科目。科目。由于上述原由于上述原账中收入支出中收入支出类科目年末无余科目年末无余额，不需，不需进行行转账处理。自理。自2013年年1月月1日起，日起，应当按照新制度当按照新制度设置收入置收入支出支出类科目并科目并进行行账务处理。理。2.“拨入入专款款”、“拨出出专款款”、“专款支出款支出”科目。科目。新制度
22、未新制度未设置置“拨入入专款款”、“拨出出专款款”、“专款支出款支出”科目。科目。转账时，应将原将原账中中“拨入入专款款”科目的余科目的余额转入新入新账中中“非非财政政补助助结转”科目的科目的贷方，将原方，将原账中中“拨出出专款款”、“专款支出款支出”科科目的余目的余额转入新入新账中中“非非财政政补助助结转”科目的借方。科目的借方。三、按照新制度将基建三、按照新制度将基建账相关数据并入新相关数据并入新账事事业单位位应当按照新制度的要求，在按国家有关当按照新制度的要求，在按国家有关规定定单独独核算基本建核算基本建设投投资的同的同时，将基建，将基建账相关数据并入相关数据并入单位会位会计“大大账”。
23、新制度。新制度设置了置了“在建工程在建工程”科目，科目，该科目科目为新新设科目。科目。事事业单位位应当在新当在新账中中“在建工程在建工程”科目下科目下设置置“基建工程基建工程”明明细科目，核算由基建科目，核算由基建账并入的在建工程成本。并入的在建工程成本。将将2012年年12月月31日原基建日原基建账中相关科目余中相关科目余额并入新并入新账时：按：按照基建照基建账中中“建筑安装工程投建筑安装工程投资”、“设备投投资”、“待待摊投投资”、“预付工程款付工程款”等科目余等科目余额，借，借记新新账中中“在建工程在建工程基建工程基建工程”科目；按照基建科目；按照基建账中中“交付使用交付使用资产”等科目
24、余等科目余额，借借记新新账中中“固定固定资产”等科目；按照基建等科目；按照基建账中中“基建投基建投资借借款款”科目余科目余额，贷记新新账中中“长期借款期借款”科目；按照基建科目；按照基建账中中“建筑安装工程投建筑安装工程投资”、“设备投投资”、“待待摊投投资”、“预付工付工程款程款”、“交付使用交付使用资产”等科目余等科目余额，贷记新新账中中“非流非流动资产基金基金”科目的相关明科目的相关明细科目；按照基建科目；按照基建账中中“基建基建拨款款”科目余科目余额中中归属于属于财政政补助助结转的部分，的部分，贷记新新账中中“财政政补助助结转”科目；按照基建科目；按照基建账中其他科目余中其他科目余额，
25、分析，分析调整新整新账中相中相应科目；按照上述借科目；按照上述借贷方差方差额，贷记或借或借记新新账中中“事事业基金基金”科目。科目。事事业单位位执行新制度后，行新制度后，应当至少按月根据基建当至少按月根据基建账中中相关科目的相关科目的发生生额，在，在“大大账”中按照新制度中按照新制度对基建相基建相关关业务进行会行会计处理。理。四、四、财务报表新旧表新旧衔接接（一）（一）编制制2013年年1月月1日期初日期初资产负债表。表。事事业单位位应当根据新当根据新账各会各会计科目期初余科目期初余额，按，按照新制度照新制度编制制2013年年1月月1日期初日期初资产负债表。表。（二）事（二）事业单位位2013
26、年度年度财务报表的表的编制。制。事事业单位位应当按照新制度当按照新制度规定定编制制2013年的月度、年的月度、年度年度财务报表。在表。在编制制2013年度收入支出表、年度收入支出表、财政政补助收入支出表助收入支出表时，不要求填列上年比，不要求填列上年比较数。数。五、其他五、其他衔接事接事项新制度新制度设置了置了“累累计折旧折旧”科目，核算事科目，核算事业单位固定位固定资产计提的累提的累计折旧。事折旧。事业单位位应当按照事当按照事业单位位财务规则或相关或相关财务制度的制度的规定确定是否定确定是否对固定固定资产计提折旧。提折旧。不不对固定固定资产计提折旧的，不提折旧的，不设置置“累累计折旧折旧”科
27、目。科目。对固固定定资产计提折旧的，提折旧的，应当按照新制度的当按照新制度的规定定设置置“累累计折折旧旧”科目，并科目，并进行如下行如下处理：（理：（1）对执行新制度前形成的行新制度前形成的固定固定资产（不包括新旧（不包括新旧转账时转入入“存存货”的固定的固定资产），），应当在当在2013年度全面核年度全面核查其原价、截至其原价、截至2013年年12月月31日的日的已使用年限、尚可使用年限等，并于已使用年限、尚可使用年限等，并于2013年年12月月31日日对这些固定些固定资产补提折旧，按照提折旧，按照应计提的折旧金提的折旧金额，借，借记“非非流流动资产基金基金固定固定资产”科目，科目，贷记“累累计折旧折旧”科目，科目，自自2014年年1月月1日起日起对这些固定些固定资产按照新制度的按照新制度的规定按月定按月计提折旧；（提折旧；（2）对执行新制度后形成的固定行新制度后形成的固定资产，应当当按照新制度的按照新制度的规定按月定按月计提折旧。提折旧。
