新事业单位会计准则和事业单位会计制度讲解

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1、新事业单位会计准则新事业单位会计准则和事业单位会计制度讲解和事业单位会计制度讲解报告提纲报告提纲一则一制修订背景一则一制修订背景一则一制修订背景一则一制修订背景一则一制主要变化一则一制主要变化一则一制主要变化一则一制主要变化会计制度主要内容会计制度主要内容会计制度主要内容会计制度主要内容新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理新旧制度衔接处理一则一制修订背景一、会计核算标准体系一、会计核算标准体系第一层 会计法 预算法第二层 事业单位会计准则 事业单位财务规则第三层 事业单位会计制度 行业事业单位财务制度 和 行业事业单位会计制度 中小学 高校 科学 医院 中小学 高校 科学 医院 基

2、层医疗卫生机构 测绘 基层医疗卫生机构 建设 地质 文物 文化建设 广电测绘 地质勘查社保基金等10项 计生 体育 农业 物资储备 第三层 国有建设单位会计制度 社保基金等16项一则一制修订背景二、一则一制修订依据二、一则一制修订依据根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一根据会计法提高会计信息质量，满足科学决策需求是一则一制修订的原动力则一制修订的原动力 主要问题主要问题：会计信息不完整、不真实、不适应和不协调根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一根据预算法提高预算执行水平，满足预算管理需求是一则一制修订的推动力则一制修订的推动力 主要问题主要问题：财政性资金收支、结转、结

3、余不精细化根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则根据指导意见推进分类改革，促进公益事业发展是一则一制修订的必然要求一制修订的必然要求 主要问题：法人自主权与法人治理结构缺失、监督机制不健全会计制度改革难点一、协调财务与预算双重目标一、协调财务与预算双重目标二、计提资产折旧和资产摊销二、计提资产折旧和资产摊销体现资产负债观体现资产负债观三、基建数据并入事业三、基建数据并入事业 “大账大账”与国家基本建设监管及其会计制度相协调与国家基本建设监管及其会计制度相协调会计制度修订原则n遵循事业单位会计准则遵循事业单位会计准则n考虑多方会计信息需求考虑多方会计信息需求n与财政改革政策相协调与财政

4、改革政策相协调n与财务规则修订相协调与财务规则修订相协调n服务科学化精细化管理服务科学化精细化管理n着力提高会计信息质量着力提高会计信息质量一则一制主要变化一、一、会计准则变化会计准则变化：统驭范围扩大到行业制度，明确会计核算目标统驭范围扩大到行业制度，明确会计核算目标权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素权责发生制由制度具体规定，并建立费用要素强化了会计核算质量，增加全面性取消重要性强化了会计核算质量，增加全面性取消重要性新增在建工程资产类，全面反映资产负债状况新增在建工程资产类，全面反映资产负债状况统一了会计要素确认和计量的一般原则统一了会计要素确认和计量的一般原则首次引入折旧和摊销要求

5、，并由具体制度规定首次引入折旧和摊销要求，并由具体制度规定调整资产类构成项目，规定行业制度中的共性调整资产类构成项目，规定行业制度中的共性首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系首次引入财务报告概念，完善了财务报告体系一则一制主要变化二、二、会计制度变化会计制度变化： 篇幅、结构、内容篇幅、结构、内容协调增加财政改革会计核算内容协调增加财政改革会计核算内容创新引入固定资产折旧创新引入固定资产折旧/ /无形资产摊销无形资产摊销明确规定基建数据并入会计明确规定基建数据并入会计“大账大账”着力加强财政投入资金会计核算着力加强财政投入资金会计核算规范核算非财政补助结转结余及其分配规范核算非财政补助结转

6、结余及其分配突出强化资产计价、入账和处置管理突出强化资产计价、入账和处置管理全面完善会计科目体系及其说明全面完善会计科目体系及其说明改进优化财务报表体系和结构改进优化财务报表体系和结构会计制度主要变化三、重点把握：三、重点把握：1 1、把握制度关键名词内涵：、把握制度关键名词内涵：“财政财政” ” ：指同级财政部门安排的各类财政拨款：指同级财政部门安排的各类财政拨款 “ “非财政非财政” ” ：指同级财政部门以外的资金：指同级财政部门以外的资金“专项专项”：限定用途的资金，包括限定用途的捐赠收入：限定用途的资金，包括限定用途的捐赠收入“非财政、非专项非财政、非专项”：没有限定用途的非财政资金：

7、没有限定用途的非财政资金2 2、把握一组基本对应关系：、把握一组基本对应关系：长期资产与非流动资产基金对应关系长期资产与非流动资产基金对应关系货币资金对外投资时，事业基金减少货币资金对外投资时，事业基金减少资金来源资金来源非财政资金其他事业资金经营活动资金其他财政资金财政资金财政资金资金用途专项非专项会计制度主要变化会计制度主要变化三、重点把握：三、重点把握：3 3、注意资产处置账务差异：、注意资产处置账务差异：除现金盘亏外，其余资产处置均转入除现金盘亏外，其余资产处置均转入“待处置资产损溢待处置资产损溢” ” 处置流动资产时在处置流动资产时在“其他支出其他支出”中列支中列支处置非流动资产时直

8、接冲销非流动资产基金处置非流动资产时直接冲销非流动资产基金4 4、区分事业成果核算时间：、区分事业成果核算时间：年末：财政补助结余、非财政补助结余分配、事业基金年末：财政补助结余、非财政补助结余分配、事业基金期末：收入支出类、财政补助结转、非财政补助结余、期末：收入支出类、财政补助结转、非财政补助结余、非财政补助结转非财政补助结转财政补助结余年末有余额，非财政补助结余年末无余额财政补助结余年末有余额，非财政补助结余年末无余额会计制度主要变化四、核算流程：四、核算流程：1 1、财政资金核算流程：、财政资金核算流程：财政补助收入财政补助收入 财政补助财政补助 项目上缴或注销项目上缴或注销事业支出（

9、财补支出）事业支出（财补支出） 结转结转 财政补助结余财政补助结余2 2、非财政的专项资金核算流程：、非财政的专项资金核算流程：事业收支事业收支上级收支上级收支 非财政非财政 专项缴回专项缴回附属单位收支附属单位收支 补助补助 专项留存（事业基金）专项留存（事业基金）其他收支其他收支 结转结转会计制度主要变化四、核算流程：四、核算流程：3 3、非财政、非专项资金核算流程：、非财政、非专项资金核算流程：事业收支事业收支上级收支上级收支 事业事业 非财政补助结余分配非财政补助结余分配附属单位收支附属单位收支 结余结余其他收支其他收支 扣缴所得税扣缴所得税经营收入经营收入 经营经营经营支出经营支出

10、结余结余 计提福利基金计提福利基金 转入事业基金转入事业基金会计制度主要内容 内容概览内容概览一、会计制度结构体例一、会计制度结构体例二、总说明的几个问题二、总说明的几个问题三、资产三、资产四、负债四、负债五、收入五、收入六、支出六、支出七、净资产七、净资产八、财务报表八、财务报表会计制度结构体例第一部分第一部分 总说明（共总说明（共1010条）条）第二部分第二部分 会计科目名称和编号会计科目名称和编号 （列示（列示5 5大类共大类共4848个科目）个科目）第三部分第三部分 会计科目使用说明会计科目使用说明第四部分第四部分 会计报表格式会计报表格式第五部分第五部分 财务报表编制说明财务报表编制

11、说明删掉了旧制度的会计基础规范内容删掉了旧制度的会计基础规范内容总说明有关的几个问题一、适应范围一、适应范围 两个除外（企业、行业）两个除外（企业、行业）+1+1个另行规定（参公）个另行规定（参公）二、基建投资会计核算原则二、基建投资会计核算原则按月并入基建数据按月并入基建数据三、对折旧三、对折旧/ /摊销的适用问题摊销的适用问题行业制度优先。如行业制度未明确的，不作硬性要求行业制度优先。如行业制度未明确的，不作硬性要求四、会计科目运用四、会计科目运用发挥财务软件辅助核算功能发挥财务软件辅助核算功能资产的主要变化一、国库支付业务一、国库支付业务零余额账户用款额度、财政零余额账户用款额度、财政应

12、返还额度应返还额度 日常核算日常核算年终结余资金的处理年终结余资金的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理国库支付款项退回的处理p财政直接支付财政直接支付p以前年度支付以前年度支付 借：财政应返还额度借：财政应返还额度 贷：财政补助结转贷：财政补助结转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货等存货等p本年度支付本年度支付 借：财政补助收入借：财政补助收入 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等国库支付款项退回的处理p财政授权支付财政授权支付p以前年度支付以前年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：财政补助转贷：财政补助转/ /财政补助结余财政补助结余/ /存货

13、等存货等p本年度支付本年度支付 借：零余额账户用款额度借：零余额账户用款额度 贷：事业支出贷：事业支出/ /存货等存货等资产的主要变化二、应收及预付款项二、应收及预付款项新旧主要变化：新旧主要变化：n应收票据应收票据商业汇票到期收不到票款商业汇票到期收不到票款应收账款应收账款n应收账款、预付账款、其他应收款：应收账款、预付账款、其他应收款：逾期逾期3 3年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批年或以上、有确凿证据表明无法收回，要报批核销核销 先转入先转入“待处置资产损益待处置资产损益”，报批核销时计入，报批核销时计入“其他支出其他支出”，以后又收回时计入，以后又收回时计入“其他收入其他收入”“

14、预付账款预付账款”明细核算或辅助登记明细核算或辅助登记存货三、存货三、存货新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、“存货存货”科目核算范围扩大科目核算范围扩大2 2、改进盘盈盘亏处理方法、改进盘盈盘亏处理方法旧制度通过旧制度通过“经营支出经营支出”重点关注：重点关注：1 1、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金、明细核算或辅助登记，区分财政性与非财政性资金2 2、自行加工的，设置、自行加工的，设置“生产成本生产成本”明细科目；明细科目；3 3、成本构成内容：直接材料费用、成本构成内容：直接材料费用+ +直接人工费用直接人工费用+ +分配的间分配的间接费用接费用存货3 3、接受捐赠、接受捐赠

15、/ /无偿调入存货无偿调入存货有关凭据（加相关费用）金额有关凭据（加相关费用）金额同类或类似资产的市同类或类似资产的市场价格（加相关费用）场价格（加相关费用）名义金额入账名义金额入账4 4、购进存货、购进存货一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额一般纳税人购进非自用材料，考虑增值税进项税额5 5、对外捐赠、对外捐赠/ /无偿调出存货无偿调出存货考虑增值税进项税额转出考虑增值税进项税额转出通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢” “” “其他支出其他支出”存货6 6、盘盈盘亏毁损、盘盈盘亏毁损盘盈：盘盈： 同类或类似存货的实际成本或市场价格同类或类似存货的实际成本或市场价格名义金名义金额额

16、 计入其他收入计入其他收入盘亏毁损：盘亏毁损： 通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”（考虑进项税额转出）（考虑进项税额转出） 价值处置部分计入其他支出价值处置部分计入其他支出 处置净收入处置净收入“应缴国库款应缴国库款”等等投资四、投资四、投资短期投资、长期投资短期投资、长期投资 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、区分长短期分设科目、区分长短期分设科目2 2、原、原“事业基金事业基金投资基金投资基金” “” “非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资重点关注：重点关注：1 1、投资成本的确定、投资成本的确定n以货币资金取得：购买价款以货币资金取得：购买价款+ +相关税费相关税费n以固

17、定资产、无形资产取得：评估价以固定资产、无形资产取得：评估价+ +相关税费相关税费投资短期投资、长期投资2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理n以货币资金取得：以货币资金取得： 借：短期投资借：短期投资/ /长期投资长期投资 贷：银行存款贷：银行存款 借：事业基金借：事业基金 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金长期投资长期投资投资短期投资、长期投资2 2、取得投资的账务处理、取得投资的账务处理n以固定资产、无形资产取得：以固定资产、无形资产取得： 借：长期投资借：长期投资 贷：贷： 非流动资产基金非流动资产基金长期投资长期投资 借：其他支出借：其他支出 贷：银行存款贷：银行存款/ /

18、应缴税费应缴税费 借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产/ /无形资产无形资产 累计折旧累计折旧/ /累计摊销累计摊销 贷：固定资产贷：固定资产/ /无形资产无形资产3 3、取得利息利润的账务处理、取得利息利润的账务处理 借：银行存款借：银行存款 贷：其他收入贷：其他收入投资收益投资收益投资短期投资、长期投资4 4、转让或收回投资的账务处理、转让或收回投资的账务处理n出售或到期收回短期国债：出售或到期收回短期国债： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：短期投资贷：短期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益）n转让长期股权投资：转让长期股权

19、投资： 借：待处置资产损溢借：待处置资产损溢 贷：长期投资贷：长期投资 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：待处置资产损益贷：待处置资产损益 取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货取得价款、税费、转让净收入等处理比照存货投资短期投资、长期投资n转让或到期收回长期债权投资：转让或到期收回长期债权投资： 借：银行存款借：银行存款 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 贷：长期投资贷：长期投资 （其他收入（其他收入投资收益）投资收益） 借：非流动资产基金借：非流动资产基金长期投资长期投资 贷：事业基金贷：事业基金 固定资产五、固定资产五、固定资产 新旧主要变化：新旧主要变

20、化：1 1、固定资产价值标准提高、固定资产价值标准提高2 2、固定基金、固定基金非流动资产基金非流动资产基金固定资产固定资产3 3、引入折旧、引入折旧4 4、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理5 5、盘盈固定资产计价变化、盘盈固定资产计价变化n重置完全价值重置完全价值按同类或类似资产市场价格确定的价按同类或类似资产市场价格确定的价值值/ /名义金额名义金额固定资产五、固定资产五、固定资产 重点关注：重点关注：1 1、固定资产的分类、范围、固定资产的分类、范围2 2、固定资产的取得、固定资产的取得n购进一般账务处理购进一般账务处理 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：

21、非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产/ /在建工程在建工程 借：事业支出借：事业支出/ /经营支出经营支出/ /专用基金专用基金 贷：财政补助收入贷：财政补助收入/ /零余额账户用款额度等零余额账户用款额度等 借：固定资产借：固定资产 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产固定资产 借：非流动资产基金借：非流动资产基金在建工程在建工程 贷：在建工程贷：在建工程固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得n扣留质保金的处理扣留质保金的处理借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金取得全款发票时取得全款发票时： 借：事业支出等借：事业支

22、出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 其他应付款其他应付款/ /长期应付款长期应付款 取得发票金额不含质保金时取得发票金额不含质保金时： 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等借：其他应付款借：其他应付款/ /长期应付款长期应付款或或事业支出等事业支出等 贷：贷： 财政补助收入等财政补助收入等固定资产2 2、固定资产的取得、固定资产的取得n改扩建改扩建/ /修缮后的固定资产成本修缮后的固定资产成本= =原账面价值原账面价值+ +改扩建改扩建/ /修缮支出修缮支出- -拆除部分账面价值拆除部分账面价值 账面价值账面价值VSVS账面余额账面余额n融资租入融资租入/

23、 /跨年度分期付款购入固定资产跨年度分期付款购入固定资产当期付款时，当期付款时， 借：固定资产借：固定资产/ /在建工程在建工程 贷：长期应付款贷：长期应付款 非流动资产基金非流动资产基金 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等后续支出时，后续支出时， 借：事业支出等借：事业支出等 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：长期应付款借：长期应付款 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金固定资产3 3、固定资产折旧、固定资产折旧n折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、折旧资产范围。文物和陈列品、动植物、图书和档案、名义金额计量资产除外名义金额计量资产除外n折

24、旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定折旧年限。根据性质和实际使用情况合理确定n折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值折旧方法。年限平均法或工作量法，不预计净残值n折旧政策折旧政策按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少按月提取，当月增加的从下月起计提，当月减少的从下月起不再计提的从下月起不再计提提足折旧后可继续使用的，应继续使用并规范管提足折旧后可继续使用的，应继续使用并规范管理理融资租入固定资产与自有资产政策一致融资租入固定资产与自有资产政策一致发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额发生后续支出延长使用年限的，重新计算折旧额固定资产3 3、固定资产折旧、固定资产折旧n账务处理账

25、务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：累计折旧贷：累计折旧4 4、后续支出、后续支出n列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能/ /延长使用年限延长使用年限一般为改扩建、修缮支出一般为改扩建、修缮支出n列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用一般为日常修理支出一般为日常修理支出固定资产5 5、固定资产的处置固定资产的处置：n通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”科目核算科目核算发生处置收入和发生处置收入和费用的处置项目应设两个明细科目费用的处置项目应设两个明细科目 转入时转入时，借：待处置资产损溢（，借：待处置资产损溢（处置资产价值处置资产价值）

26、 累计折旧累计折旧 贷：固定资产贷：固定资产批准时批准时，借：非流动资产基金，借：非流动资产基金固定资产固定资产 贷：待处置资产损溢（处置资产价值）贷：待处置资产损溢（处置资产价值）处置费用处置费用，借：待处置资产损溢（，借：待处置资产损溢（处置净收入处置净收入） 贷：银行存款等贷：银行存款等变价收入等，变价收入等，借：银行存款等借：银行存款等 贷：待处置资产损溢（处置净收入）贷：待处置资产损溢（处置净收入）处置净收益处置净收益，借：待处置资产损溢（处置净收入），借：待处置资产损溢（处置净收入） 贷：应缴国库款等贷：应缴国库款等 在建工程六、在建工程六、在建工程 重点关注：重点关注：n在建转固

27、产时点：工程完工交付使用时在建转固产时点：工程完工交付使用时关于基建并账关于基建并账n在在“在建工程在建工程”科目下设置科目下设置“基建工程基建工程”、“建筑工程建筑工程”、“设备安装设备安装”等明细科目等明细科目n至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在至少按月根据基建账中相关科目的发生额，在“大账大账”中按新制度进行中按新制度进行“合并合并”处理处理n剔除产权不属于单位的基建投资剔除产权不属于单位的基建投资无形资产七、无形资产七、无形资产 新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、无形资产摊销单设备抵科目核算、无形资产摊销单设备抵科目核算2 2、不再区分是否内部成本核算、不再区分是否内部成本核算

28、3 3、明确后续支出的会计处理、明确后续支出的会计处理重点关注：重点关注：1 1、无形资产的取得、无形资产的取得n委托软件公司开发软件视同外购委托软件公司开发软件视同外购 借：事业支出等（借：事业支出等（实际发生开发费时实际发生开发费时） 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 借：无形资产（借：无形资产（开发费总额开发费总额） 贷：非流动资产基金贷：非流动资产基金无形资产无形资产无形资产1 1、无形资产的取得、无形资产的取得n自行开发并按法律程序取得自行开发并按法律程序取得n成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用成本为依法取得时发生的注册费、聘请律师费等费用n依法取得前发生的研究开发支

29、出计入发生当期支出依法取得前发生的研究开发支出计入发生当期支出2 2、无形资产摊销、无形资产摊销n摊销范围。名义金额计量资产除外摊销范围。名义金额计量资产除外n摊销年限。摊销年限。法律有效年限法律有效年限合同合同/ /申请书受益年限申请书受益年限不少于不少于1010年年n摊销方法。年限平均法摊销方法。年限平均法n摊销政策。自取得当月起，按月摊销摊销政策。自取得当月起，按月摊销发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额发生后续支出增加无形资产成本的，重新计算摊销额无形资产2 2、无形资产摊销、无形资产摊销n账务处理账务处理借：非流动资产基金借：非流动资产基金无形资产无形资产 贷：累计摊销贷：

30、累计摊销3 3、后续支出、后续支出n列支并资本化列支并资本化增加使用效能增加使用效能如对软件进行升级改造或扩展其功能如对软件进行升级改造或扩展其功能n列支但不资本化列支但不资本化维护正常使用维护正常使用如对软件进行漏洞修补、技术维护如对软件进行漏洞修补、技术维护无形资产4 4、无形资产的处置、无形资产的处置n通过通过“待处置资产损溢待处置资产损溢”负债的主要变化1 1、原借入款项、原借入款项区分长短期区分长短期2 2、应付票据到期无力支付转入、应付票据到期无力支付转入“短期借款短期借款”3 3、应付账款、应付账款n不再限定内部成本核算单位不再限定内部成本核算单位4 4、明确长期借款利息的处理、

31、明确长期借款利息的处理n建设期间计入在建工程，其他的直接列支建设期间计入在建工程，其他的直接列支5 5、增加、增加“长期应付款长期应付款”负债的主要变化6 6、“应付职工薪酬应付职工薪酬”核算内容：核算内容：n凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三凡列入支出或费用中的人力资源支出，包括旧制度的三个工资类应付、社会保险费、住房公积金。个工资类应付、社会保险费、住房公积金。计算薪酬：借：事业支出等计算薪酬：借：事业支出等 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 支付薪酬：借：应付职工薪酬支付薪酬：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等 代扣税金：借：应付职工薪酬代扣税金：借：应

32、付职工薪酬 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴个人所得税应缴个人所得税 缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬缴纳社保公积金：借：应付职工薪酬 贷：财政补助收入等贷：财政补助收入等负债的主要变化7 7、应缴税费、应缴税费n印花税不计提，也不通过本科目印花税不计提，也不通过本科目n应缴增值税应缴增值税n一般纳税人设置：一般纳税人设置：进项税额、已交税金、销项税额、项税额、已交税金、销项税额、进项税额转出等专栏。进项税额转出等专栏。n“进项税额转出进项税额转出”：购进的非自用材料发生盘亏、毁：购进的非自用材料发生盘亏、毁损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵扣损、报废、对外捐赠、无偿调出等税法规定不得抵

33、扣进项税额的情况进项税额的情况n“销项税额销项税额”：经营收入、事业收入：经营收入、事业收入收入的主要变化一、财政补助收入一、财政补助收入重点关注：重点关注：1 1、核算范围变化、核算范围变化n同级同级财政部门取得的财政部门取得的各类各类财政拨款（财政拨款（部门预算隶属部门预算隶属）2 2、明细核算要求、明细核算要求n“基本支出基本支出”（人员经费、日常公用经费）和（人员经费、日常公用经费）和“项目项目支出支出”（具体项目）（具体项目）n政府收支分类科目中支出功能分类政府收支分类科目中支出功能分类n含旧制度未纳入的基建投资、社会保障和住房改革含旧制度未纳入的基建投资、社会保障和住房改革3 3、

34、期末转入、期末转入“财政补助结转财政补助结转”事业收入二、事业收入二、事业收入重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、采用财政专户返还方式管理的事业收入、采用财政专户返还方式管理的事业收入3 3、期末结转、期末结转n专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”上级补助、附属单位上缴收入三、上级补助收入、附属单位上缴收入三、上级补助收入、附属单位上缴收入重点关注：重点关注：1 1、专项资金专项资金收入明细核算收入明细核算2 2、附属独立核算单位（、附属独立核算单位（企业上缴的

35、作为投资收益企业上缴的作为投资收益）3 3、期末结转、期末结转n专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”经营收入四、经营收入四、经营收入重点关注：重点关注：1 1、与事业收入的划分、与事业收入的划分n开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得开展专业活动和辅助活动之外的，且非独立核算取得的收入的收入2 2、权责发生制确认、权责发生制确认3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”其他收入五、其他收入五、其他收入重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围n投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠

36、收入、投资收益、银行存款利息收入、租金收入、捐赠收入、现金现金/ /存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无存货盘盈收入、收回已核销应收及预付款项、无法支付的应付及预收款项等法支付的应付及预收款项等2 2、单设、单设“投资收益投资收益”明细科目明细科目3 3、专项资金收入明细核算、专项资金收入明细核算4 4、期末结转、期末结转n专项资金收入：转入专项资金收入：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金收入：转入非专项资金收入：转入“事业结余事业结余”支出的主要变化一、事业支出一、事业支出重点关注：重点关注：1 1、核算范围、核算范围n注意事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以注意

37、事业收支不匹配。包括基建、社保、住房支出，以及与事业活动相关的税费。及与事业活动相关的税费。2 2、强化明细核算、强化明细核算n“基本支出基本支出”和和“项目支出项目支出”n按资金来源设置按资金来源设置 “ “财政补助支出财政补助支出”、“非财政专项资非财政专项资金支出金支出”、“其他资金支出其他资金支出” ” 等明细科目等明细科目n政府支出功能、经济分类政府支出功能、经济分类n“项目支出项目支出”：具体项目：具体项目事业支出3 3、账务处理、账务处理 借：事业支出借：事业支出 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬/ /存货存货/ /银行存款等银行存款等 4 4、期末结转、期末结转n本科目（财政补

38、助支出）：转入本科目（财政补助支出）：转入“财政补助结转财政补助结转”n本科目（非财政专项资金支出）：转入本科目（非财政专项资金支出）：转入“非财政补助结非财政补助结转转”n本科目（其他资金支出）：转入本科目（其他资金支出）：转入“事业结余事业结余”上缴上级、对附属单位支出二、上缴上级支出、对附属单位补助支出二、上缴上级支出、对附属单位补助支出 重点关注：重点关注：n非财政补助性质非财政补助性质n附属单位附属单位n期末转入期末转入“事业结余事业结余”经营支出三、经营支出三、经营支出 新旧主要变化：新旧主要变化：包括经营活动相关包括经营活动相关“销售税金销售税金”与经营活动相关的基建投资与经营活

39、动相关的基建投资重点关注：重点关注：1 1、非独立核算经营活动支出、非独立核算经营活动支出2 2、应与经营收入配比、正确归集、应与经营收入配比、正确归集财政补助收入不得用于经营支出财政补助收入不得用于经营支出3 3、期末转入、期末转入“经营结余经营结余”其他支出四、其他支出四、其他支出 新增科目新增科目重点关注：重点关注：1 1、核算范围：、核算范围：n利息支出、捐赠现金利息支出、捐赠现金/ /存货支出、现金盘亏损失、资产存货支出、现金盘亏损失、资产（应收预付款（应收预付款/ /存货）处置损失、接受捐赠存货）处置损失、接受捐赠/ /调入非流动调入非流动资产发生的税费支出等资产发生的税费支出等2

40、 2、专项资金支出明细核算、专项资金支出明细核算3 3、期末结转、期末结转n专项资金支出：转入专项资金支出：转入“非财政补助结转非财政补助结转”n非专项资金支出：转入非专项资金支出：转入“事业结余事业结余”净资产的主要变化一、非流动资产基金一、非流动资产基金 重点关注：重点关注：1 1、明细科目、明细科目n长期投资、固定资产、无形资产、在建工程长期投资、固定资产、无形资产、在建工程2 2、取得非流动资产或发生、取得非流动资产或发生相关支出相关支出时予以确认时予以确认3 3、计提折旧、计提折旧/ /摊销时予以冲减摊销时予以冲减4 4、处置资产时予以冲销、处置资产时予以冲销财政补助结转二、财政补助

41、结转（二、财政补助结转（新增科目）新增科目）重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据、科目设置依据2 2、核算内容（、核算内容（滚存滚存）3 3、明细科目设置、明细科目设置n“基本支出结转基本支出结转”：“人员经费人员经费”、“日常公用经费日常公用经费”n“项目支出结转项目支出结转”：具体项目：具体项目n政府支出功能分类相关科目政府支出功能分类相关科目财政补助结转4 4、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转财政补助收支结转财政补助收支 借：财政补助收入借：财政补助收入基本支出、项目支出基本支出、项目支出 贷：财政补助结转贷：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转

42、借：财政补助结转借：财政补助结转基本支出结转、项目支出结转基本支出结转、项目支出结转 贷：事业支出贷：事业支出财政补助支出（基本支出、项目支出）财政补助支出（基本支出、项目支出） 或或事业支出事业支出基本支出（财政补助支出）、项目基本支出（财政补助支出）、项目支出（财政补助支出）支出（财政补助支出）（2 2）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余财政补助结转（3 3）按规定上缴财政补助结转或注销额度）按规定上缴财政补助结转或注销额度借：财政补助结转借：财政补助结转 贷：财政

43、应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（4 4）取得归集调入财政补助结转资金或额度）取得归集调入财政补助结转资金或额度n与（与（3 3）相反会计分录）相反会计分录5 5、以前年度财政补助结转调整、以前年度财政补助结转调整财政补助结余三、财政补助结余（三、财政补助结余（新增科目）新增科目）重点关注：重点关注：1 1、科目设置依据、科目设置依据2 2、核算内容（、核算内容（滚存滚存）3 3、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算、按政府支出功能分类相关科目进行明细核算 4 4、须按规定管理和使用须按规定管理和使用财政补助结余5 5、账务处理、账

44、务处理（1 1）年末年末结转财政补助结余结转财政补助结余借或贷：财政补助结转借或贷：财政补助结转项目支出结转（项目支出结转（项目项目） 贷或借：财政补助结余贷或借：财政补助结余（2 2）按规定上缴财政补助结余或注销额度）按规定上缴财政补助结余或注销额度借：财政补助结余借：财政补助结余 贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存贷：财政应返回额度、零余额账户用款额度、银行存款等款等（3 3）取得归集调入财政补助结余资金或额度）取得归集调入财政补助结余资金或额度n与（与（2 2）相反会计分录）相反会计分录6 6、以前年度财政补助结余调整、以前年度财政补助结余调整非财政补助结转四、非财政补助结转

45、（四、非财政补助结转（新增科目）新增科目）重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容n财政补助以外滚存的专项结转资金，包括除同级财政部财政补助以外滚存的专项结转资金，包括除同级财政部门以外安排的财政性资金以及非财政性资金门以外安排的财政性资金以及非财政性资金2 2、按具体项目进行明细核算、按具体项目进行明细核算非财政补助结转3 3、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转非财政专项资金收支结转非财政专项资金收支借：事业收入借：事业收入各专项资金收入各专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各专项资金收入各专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各专项资金收入各专项资金收入 其他收入其他

46、收入各专项资金收入各专项资金收入 贷：非财政补助结转贷：非财政补助结转借：非财政补助结转借：非财政补助结转 贷：事业支出贷：事业支出非财政专项资金支出非财政专项资金支出 或或事业支出事业支出项目支出（非财政专项资金支出）项目支出（非财政专项资金支出） 其他支出其他支出专项资金支出专项资金支出非财政补助结转（2 2）年末年末已完成项目剩余资金的处理已完成项目剩余资金的处理 借：非财政补助结转借：非财政补助结转项目项目 贷：银行存款贷：银行存款/ /事业基金事业基金4 4、以前年度非财政补助结转调整、以前年度非财政补助结转调整事业结余五、事业结余五、事业结余新旧主要变化：新旧主要变化：n核算内容不

47、再包括财政补助收支核算内容不再包括财政补助收支重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容n一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支、经一定期间内除财政补助收支、非财政专项资金收支、经营收支以外的各项收支相抵后的余额营收支以外的各项收支相抵后的余额事业结余2 2、账务处理、账务处理（1 1）期末期末结转相关非专项资金收支结转相关非专项资金收支借：事业收入借：事业收入各非专项资金收入各非专项资金收入 上级补助收入上级补助收入各非专项资金收入各非专项资金收入 附属单位上缴收入附属单位上缴收入各非专项资金收入各非专项资金收入 其他收入其他收入各非专项资金收入各非专项资金收入 贷：事业结余贷：事

48、业结余借：事业结余借：事业结余 贷：事业支出贷：事业支出其他资金支出其他资金支出 或或事业支出事业支出基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他基本支出（其他资金支出）、项目支出（其他资金支出）资金支出） 其他支出其他支出各非专项资金支出各非专项资金支出 对附属单位补助支出对附属单位补助支出 上缴上级支出上缴上级支出事业结余2 2、账务处理、账务处理（2 2）年末转入分配）年末转入分配 借或贷：事业结余借或贷：事业结余 贷或借：非财政补助结余分配贷或借：非财政补助结余分配3 3、本科目期末借贷方余额含义。、本科目期末借贷方余额含义。年末无余额年末无余额经营结余六、经营结余六、经营结余重点关注：重

49、点关注：1 1、核算内容、核算内容2 2、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转、年末如为经营结余，转入分配；如为经营亏损，不予结转经营结余3 3、账务处理、账务处理 （1 1）期末期末结转经营收支结转经营收支借：经营收入借：经营收入 贷：经营结余贷：经营结余借：经营结余借：经营结余 贷：经营支出贷：经营支出（2 2）年末年末如为贷方余额如为贷方余额借：经营结余借：经营结余 贷：非财政补助结余分配贷：非财政补助结余分配 如为借方余额，不予结转如为借方余额，不予结转4 4、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额、本科目期末借贷方余额含义；年末可能有借方余额非财政补助结余分配七、

50、非财政补助结余分配七、非财政补助结余分配（1 1）年末年末转入本年事业结余、经营结余转入本年事业结余、经营结余（2 2）计算应缴企业所得税）计算应缴企业所得税借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：应缴税费贷：应缴税费应缴企业所得税应缴企业所得税（3 3）按规定提取职工福利基金）按规定提取职工福利基金借：非财政补助结余分配借：非财政补助结余分配 贷：专用基金贷：专用基金职工福利基金职工福利基金（4 4）转入事业基金）转入事业基金借或贷：非财政补助结余分配借或贷：非财政补助结余分配 贷或借：事业基金贷或借：事业基金事业基金八、事业基金八、事业基金新旧主要变化：新旧主要变化：1 1、不再

51、划分一般基金和投资基金、不再划分一般基金和投资基金2 2、不再核算财政补助基本支出结转、不再核算财政补助基本支出结转重点关注：重点关注：1 1、核算内容、核算内容n非限定用途的净资产非限定用途的净资产n主要来源主要来源分配后非财政补助结余滚存余额分配后非财政补助结余滚存余额留归本单位使用的非财政专项剩余留归本单位使用的非财政专项剩余货币资金对外投资、转让或收回货币资金对外投资、转让或收回事业基金2 2、账务处理、账务处理（1 1）年末年末转入非财政补助结余分配后余额转入非财政补助结余分配后余额（2 2）年末年末转入非财政专项剩余资金转入非财政专项剩余资金（3 3）以货币资金取得长期投资时转入）

52、以货币资金取得长期投资时转入“非流动资产基金非流动资产基金长长期投资期投资”（4 4）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从）对外转让或到期收回长期债券投资本息时从“非流动资非流动资产基金产基金长期投资长期投资”转回转回3 3、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科、发生需要调整以前年度非财政补助结余的事项，通过本科目核算目核算专用基金九、专用基金九、专用基金新旧主要变化：新旧主要变化：n原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金原制度：职工福利基金、医疗基金、修购基金、住房基金等等n新制度：修购基金、职工福利基金等新制度：修购基金、职工福利基金等重点关注：重点关注：修购基

53、金修购基金n提取时计入提取时计入“事业支出事业支出”、“经营支出经营支出”科目，按财务规科目，按财务规则规定的比例和方法执行则规定的比例和方法执行n事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取，实行固事业收入和经营收入较少的事业单位可以不提取，实行固定资产折旧的事业单位不提取修购基金定资产折旧的事业单位不提取修购基金 财务报表（一）事业单位财务报表的作用（一）事业单位财务报表的作用（二）事业单位财务报表的构成（二）事业单位财务报表的构成（三）资产负债表（三）资产负债表（四）收入支出（四）收入支出（五）财政补助收入支出表（五）财政补助收入支出表（六）附注（六）附注财务报表作用一、事业单位财务报表的

54、作用一、事业单位财务报表的作用 1 1、财务报表不等同于决算报表，后者受预算法约束、财务报表不等同于决算报表，后者受预算法约束2 2、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况、如实反映单位财务状况、事业成果、预算执行情况3 3、解除管理层受托责任、解除管理层受托责任4 4、提供决策有用会计信息、提供决策有用会计信息5 5、增强透明度和公信力、增强透明度和公信力财务报表构成二、事业单位财务报表的构成二、事业单位财务报表的构成 n由会计报表及其附注构成由会计报表及其附注构成n会计报表会计报表构成：构成：3 3张报表张报表编制要求：编制要求： 根据制度规定的编制基础、编制依据、编制原则和根据制度

55、规定的编制基础、编制依据、编制原则和方法方法 根据账簿记录及相关资料根据账簿记录及相关资料 做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时做到数字真实、计算准确、内容完整、报送及时编编 号号会计报表名称会计报表名称编制期编制期会事会事业0101表表资产负债表表月度、年度月度、年度会事会事业0202表表收入支出表收入支出表月度、年度月度、年度会事会事业0303表表财政政补助收入支出表助收入支出表年度年度资产负债表三、资产负债表三、资产负债表 n内容：某一特定日期财务状况内容：某一特定日期财务状况n结构和格式：账户式结构和格式：账户式n资产资产/ /负债项目排列：区分流动负债项目排列：区分流动/ /非

56、流动非流动 n填列方法填列方法收支支出表四、收入支出表四、收入支出表 n内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末内容：某一会计期间各项收支和结转结余情况，以及年末非财政补助结余的分配情况非财政补助结余的分配情况n结构和格式：多步式为主结构和格式：多步式为主n填列方法填列方法财政补助收入支出表五、财政补助收入支出表五、财政补助收入支出表 n内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况内容：某一会计年度财政补助收支及结转结余情况n结构和格式结构和格式 n填列方法填列方法附注六、附注六、附注 n对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以及对对在会计报表中列示项目的文字描述或明细资料，以

57、及对未能在会计报表中列示项目的说明等未能在会计报表中列示项目的说明等n事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：事业单位的会计报表附注至少应当披露下列内容：（一）遵循（一）遵循事业单位会计准则事业单位会计准则、事业单位会计制度事业单位会计制度的声明；的声明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（二）单位整体财务状况、业务活动情况的说明；（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主（三）会计报表中列示的重要项目的进一步说明，包括其主要构成、增减变动情况等；要构成、增减变动情况等；（四）重要资产处置情况的说明；（四）重要资产处置情况的说明；（五）重大投资、借款活动的说明；（五）重

58、大投资、借款活动的说明；净资产的主要变化六、附注六、附注 （六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名（六）以名义金额计量的资产名称、数量等情况，以及以名义金额计量理由的说明；义金额计量理由的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（七）以前年度结转结余调整情况的说明；（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。（八）有助于理解和分析会计报表需要说明的其他事项。新旧制度衔接处理一、编制新旧制度科目余额及调整表一、编制新旧制度科目余额及调整表应收应付款项按年限重分类，并扣除与职工薪酬相关的应收应付款项按年限重分类，并扣除与职工薪酬相关的存货科目包括三项。存货科目包括三项。“材料

59、材料”、“产成品产成品”和和“成本费用成本费用”固定资产分析调整。低于标准的，转入固定资产分析调整。低于标准的，转入“存货存货”并结转并结转“固定基金固定基金”对外投资分析调整。转入对外投资分析调整。转入“长期投资长期投资”并结转并结转“事业基金事业基金”职工薪酬分析调整。凡与人力资源支出相关的应付款项职工薪酬分析调整。凡与人力资源支出相关的应付款项事业基金分析调整。扣除事业基金分析调整。扣除“长期投资长期投资”、“无形资产无形资产”、“财政补助结转财政补助结转”和和“财政补助结余财政补助结余”之余额之余额“拨入专款拨入专款”、“拨出专款拨出专款”、“专款支出专款支出”科目余额，科目余额，分别

60、转入分别转入 “非财政补助结转非财政补助结转” 科目的贷方或借方科目的贷方或借方基建投资并账处理。按照账务合并原则进行。基建投资并账处理。按照账务合并原则进行。基建投资并账处理n借：在建工程借：在建工程基建工程基建工程 固定资产固定资产 银行存款银行存款 财政应返还额度财政应返还额度 其他应收款其他应收款 贷：长期借款贷：长期借款 非流动资产基金非流动资产基金 财政补助结转财政补助结转 事业基金事业基金 应付账款应付账款 新旧制度衔接处理二、计提固定资产累计折旧二、计提固定资产累计折旧执行新制度前形成的固定资产，可在执行新制度前形成的固定资产，可在20132013年年1212月月3131日一次

61、日一次性计提以前年度应当计提的折旧。性计提以前年度应当计提的折旧。20142014年起按月计提折旧年起按月计提折旧执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计执行新制度后形成的固定资产，按照新制度的规定按月计提折旧提折旧三、三、“固改存固改存”的办理依据的办理依据单位依据新制度直接调整会计系统，单位依据新制度直接调整会计系统，20132013年底按程序上报年底按程序上报资产处置情况时一并报告，并调整国有资产管理系统数据资产处置情况时一并报告，并调整国有资产管理系统数据四、年终资金结余账务处理四、年终资金结余账务处理我市继续按收付实现制进行核算。我市继续按收付实现制进行核算。 谢谢！谢谢！