xie应收及预付款项课件

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1、第四节第四节 应收款项应收款项 一、应收账款一、应收账款 二、应收票据二、应收票据 三、预付账款三、预付账款 四、其他应收款四、其他应收款财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 xie应收及预付款项课件 应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各种债权，包括应收账款和预付款项等。发生的各种债权，包括应收账款和预付款项等。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以应收款项是企业在销售商品、产品或提供劳务以

2、及在一些非购销活动中形成的债权；预付款项是企业及在一些非购销活动中形成的债权；预付款项是企业在购销过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。在购销过程中因预付给供应单位款项而形成的债权。它们都属于流动资产性质的债权。它们都属于流动资产性质的债权。xie应收及预付款项课件财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收及预付款项的分类应收及预付款项的分类应收及预付款项的分类应收及预付款项的分类应收账款应收账款应收票据应收票据预付账款预付账款其他应收账款其他应收账款xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第

3、三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 ( (一一) )应收账款的确认应收账款的确认 1. 应收账款的概念应收账款的概念 应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售应收账款是指企业在正常经营活动中，因销售商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受商品、产品、提供劳务等，而应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材劳务单位收取的款项，主要包括企业出售商品、材料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购料、提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重货方垫付的包装费、运杂费等。它是企业的一项重要债权。要债权。xie应收及

4、预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (一一) )应收账款的确认应收账款的确认 2. 应收账款的确认应收账款的确认 应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因应收账款因销售产品或提供劳务而产生，因此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。此，应收账款的确认必定与销售收入的确认同步。只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而只有商品销售收入或提供劳务收入的条件成立，而货款尚未收取时，才能确认为应收账款。货款尚未收取时，才能确认为应收账款。xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务

5、会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应收账款的计价 在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关在确认应收账款的入账价值时，应当考虑有关的折扣因素。的折扣因素。xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应收账款的计价 1. 商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而商业折扣：商业折扣是指企业为促进销售而在商品标价上给予的扣除。在商品标价上给予的扣除。 例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定

6、例如，企业为鼓励买主购买更多的商品而规定购买购买10件以上者给件以上者给10%的折扣，或买主每买的折扣，或买主每买10件送件送1件；再如件；再如企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背企业为尽快出售一些残次、陈旧、冷背的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折的商品而进行降价销售，降价的价格也属于商业折扣。扣。xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应收账款的计价 2. 现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务现金折扣：现金折扣是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付

7、款，而向债务人提供的债务扣人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。现金折扣一般用符号除。现金折扣一般用符号“折扣折扣/ /付款期限付款期限”表示。表示。 例如，符号例如，符号“ “ “2/10、1/20、n/30”表示买方表示买方在在10天内付款可按售价给买方天内付款可按售价给买方2%的折扣；在的折扣；在20天内天内按售价给予按售价给予1%的折扣；在的折扣；在30天内天内付款，则不给予折付款，则不给予折扣。扣。xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应

8、收账款的计价 3. 商业折扣与现金折扣的比较：商业折扣与现金折扣的比较： 比比较 商商业折扣折扣现金折扣金折扣目的目的不同不同 为促促进销售而售而给予的价予的价格扣除格扣除 为鼓励鼓励顾客提前付款而客提前付款而给予的予的债务扣款扣款时间不同不同 在在销售售时即已即已发生，企生，企业销售售实现时，只要扣除，只要扣除商商业折扣后的折扣后的净额确确认销售收入，不需作售收入，不需作账务处理理 在商品在商品销售后售后发生，企生，企业在确在确认销售收入售收入时不能确不能确定相关的定相关的现金折扣，金折扣，销售售后后现金折扣是否金折扣是否发生生应视买方的付款情况而定方的付款情况而定 xie应收及预付款项课件

9、一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应收账款的计价 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：算方法：总价法总价法 净价法净价法 总价法是将未总价法是将未减去现金折扣前的减去现金折扣前的金额作为应收账款金额作为应收账款的入账价值的入账价值 xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应收账款的计价 应收账

10、款在发生现金折扣的情况下，有两种核应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：算方法：总价法总价法 净价法净价法 净价法是将扣净价法是将扣减最大现金折扣后减最大现金折扣后的金额作为应收账的金额作为应收账款的入账价值款的入账价值 xie应收及预付款项课件一、应收账款概述一、应收账款概述财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )应收账款的计价应收账款的计价 应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核应收账款在发生现金折扣的情况下，有两种核算方法：算方法：总价法总价法 净价法净价法 我国企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应我国

11、企业会计制度规定，企业应收账款的入账价值，应按总价法。按总价法。xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 应收账款核算应设置的账户应收账款核算应设置的账户“应收账款应收账款”。 应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回应收账款账户：主要反映应收账款的发生与收回情况。情况。 账户的性质：是资产类。账户的性质：是资产类。 明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位明细账户：按不同的购货单位或接受劳务的单位设置明细账。设置明细账。 账户结构：借方登记应收账款的发生，贷方登记账户结构：借方登

12、记应收账款的发生，贷方登记应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收账款的收回、改用商业汇票结算及转销为坏账的应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收应收款项；期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款。账款。xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (一一) )没有商业折扣时没有商业折扣时 企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况企业发生的应收账款，在没有商业折扣的情况下，应按应收账款的全部金额入账。下，应按应收账款的全部金额入账。 xie应收及预付款项课件二、应收账款

13、的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-12】华盛公司华盛公司销售一批产品，成交价销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 ( (1) )办妥托收银行收款手续时：办妥托收银行收款手续时：借：应收账款借：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 13 600( (一一) )没有商业折扣时没有商业折扣时 xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算

14、财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-12】华盛公司华盛公司销售一批产品，成交价销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 ( (2) )收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600( (一一) )没有商业折扣时没有商业折扣时 xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-12】华盛公司华盛公司销售一批产

15、品，成交价销售一批产品，成交价80 000元，适用的增值税率为元，适用的增值税率为17%。 ( (3) )如该公司因资金困难，经双方协商，可以用如该公司因资金困难，经双方协商，可以用商业汇票抵付时：商业汇票抵付时： 借：应收票据借：应收票据华盛公司华盛公司 93 600 贷：贷：应收账款应收账款华盛公司华盛公司 93 600( (一一) )没有商业折扣时没有商业折扣时 xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )有商业折扣时有商业折扣时 企业发生的应收账款，在有商业折扣的情

16、况下，企业发生的应收账款，在有商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。应按扣除商业折扣后的金额入账。xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )有商业折扣时有商业折扣时 【例例3-13】华盛公司销售一批产品，按价目表表华盛公司销售一批产品，按价目表表明的价格计算，金额为明的价格计算，金额为60 000元，由于是成批销售，元，由于是成批销售，销货方给购货方销货方给购货方20%的商业折扣，金额为的商业折扣，金额为12 000元，元，销货方应收账款的入账金额为销货方应收账

17、款的入账金额为48 000元，适用增值税元，适用增值税率为率为17%。xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (二二) )有商业折扣时有商业折扣时 ( (1) )销售时：销售时： 借：应收账款借：应收账款华盛公司华盛公司 56 160 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 48 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 160xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产

18、金融资产金融资产金融资产( (二二) )有商业折扣时有商业折扣时 ( (2) )收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 56 160 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 56 160xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (三三) )有现金折扣时有现金折扣时 企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，企业发生的应收账款在有现金折扣的情况下，采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处采用总价法入帐，发生的现金折扣作为财务费用处理。理。xie应收及预付款项课件二、应收

19、账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (三三) )有现金折扣时有现金折扣时 【例例3-14】华盛公司销售一批产品，不含税售华盛公司销售一批产品，不含税售价为价为80 000元，成本价为元，成本价为71 000元，现金折扣条件为元，现金折扣条件为2/10、1/20、N/30，双方均为增值税一般纳税人。，双方均为增值税一般纳税人。 编制会计分录如下：编制会计分录如下：xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产

20、( (三三) )有现金折扣时有现金折扣时 ( (1) )办妥托收银行收款手续时：办妥托收银行收款手续时： 借：应收账款借：应收账款华盛公司华盛公司 93 600 贷贷：主营业务收入：主营业务收入 80 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 13 600借：主营业务成本借：主营业务成本 71 000 贷：库存商品贷：库存商品 71 000xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (三三) )有现金折扣时有现金折扣时 ( (2) )如在如在10天内天内

21、收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 92000 财务财务费用费用 1600 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (三三) )有现金折扣时有现金折扣时 ( (3) )如在如在20天内天内收到货款时：收到货款时： 借：银行存款借：银行存款 92800 财务财务费用费用 800 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600xie应收及预付款项课件二、应收账款的核算二、应收账款的核算财务会计财务会计财务会计

22、财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产( (三三) )有现金折扣时有现金折扣时 ( (4) )如果在如果在30天内付款：天内付款： 借：银行存款借：银行存款 93 600 贷：应收账款贷：应收账款华盛公司华盛公司 93 600xie应收及预付款项课件二、坏账损失的核算二、坏账损失的核算( (二二) )备抵法备抵法财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 4. 个别认定法个别认定法 个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性个别认定法是指根据单笔应收款项的可收回性估计坏账损失的方法。估计坏账损失的方法。xie应收及预付款

23、项课件二、应收票据二、应收票据( (一一) )应收票据的概念及分类应收票据的概念及分类 应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收应收票据是指企业销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。到的商业汇票。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件应应收收票票据据的的分分类类按是否计息分按是否计息分按承兑人不同分按承兑人不同分按是否带有追索权分按是否带有追索权分财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 应收票据应收票据应收票据应收票据带息商业票据带息商业票据 ( (票据到期值票据面值票据利息票

24、据到期值票据面值票据利息) )不带息商业票据不带息商业票据 ( (票据到期值票据面值票据到期值票据面值) )商业承兑汇票商业承兑汇票银行承兑汇票银行承兑汇票带追索权商业汇票带追索权商业汇票不带追索权商业汇票不带追索权商业汇票 xie应收及预付款项课件xie应收及预付款项课件xie应收及预付款项课件xie应收及预付款项课件二、应收票据二、应收票据( (二二) )应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 应收票据应收票据应

25、收票据应收票据按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按现值计价是以商按现值计价是以商业票据未来现金流业票据未来现金流量的现值作为应收量的现值作为应收票据的入账价值票据的入账价值 xie应收及预付款项课件二、应收票据二、应收票据( (二二) )应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价按面值计价是以商按面值计价是以商业票据的票面价值业票据的票面价值作为应收票据的入作为

26、应收票据的入账价值账价值 xie应收及预付款项课件二、应收票据二、应收票据( (二二) )应收票据的确认和计价应收票据的确认和计价 应收票据的计价应收票据的计价( (即入账价值的确定即入账价值的确定) )方法有两方法有两种：种：财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产按现值计价按现值计价 按面值计价按面值计价 我国我国企业会计制度企业会计制度规定，应收票据采用按面值规定，应收票据采用按面值计价入账。计价入账。xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产

27、金融资产金融资产 应收票据核算应设置的账户应收票据核算应设置的账户“应收票据应收票据”。 应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票款应收票据账户：反映和监督应收票据取得、票款收回等经济业务。收回等经济业务。 账户的性质：是资产类。账户的性质：是资产类。应收票据应收票据借借贷贷收到的应收收到的应收票据面值票据面值期末计提的期末计提的利息利息转销到期应转销到期应收票据的面值收票据的面值转销背书转转销背书转让应收票据的让应收票据的面值面值xie应收及预付款项课件（一）不带息应收票据的核算（一）不带息应收票据的核算1、取得时（无论带息与否）、取得时（无论带息与否）借：应收票据借：应收票据(面值）面值）

28、 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费-应交增值税（销项应交增值税（销项税额）税额）2、到期收回：到期收回：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据xie应收及预付款项课件3、应收票据到期，付款人无力偿还，、应收票据到期，付款人无力偿还，票据被银行退回（商业承兑汇票）票据被银行退回（商业承兑汇票）借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据4、应收票据抵偿应收账款时：、应收票据抵偿应收账款时：借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款5、应收票据到期收回：、应收票据到期收回：借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据xie应收及预付款项课件（三）应

29、收票据的核算（三）应收票据的核算不带息应收票据不带息应收票据 不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。不带息票据的到期价值等于应收票据的面值。 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-15】华盛公司向华联公司销售产品一批，华盛公司向华联公司销售产品一批，货款为货款为200 000元，尚未收到，已办妥托收手续，适元，尚未收到，已办妥托收手续，适用增值税率为用增值税率为17%，编制会计分录如下：，编制会计分录如下： xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算不带息应收票据不带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务

30、会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 1. 办妥托收手续时：办妥托收手续时：借：应收账款借：应收账款华联公司华联公司 234 000 贷：贷：主营业务收入主营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 34 000xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算不带息应收票据不带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 2. 5日后，华盛公司收到华联公司寄来一份日后，华盛公司收到华联公司寄来一份6个个月的商业汇票，面值为月的商业汇票，面值为23

31、4 000元，抵付产品货款：元，抵付产品货款：借：应收票据借：应收票据华联公司华联公司 234 000 贷贷：应收账款：应收账款华联公司华联公司 234 000xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算不带息应收票据不带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 3. 6个月后，应收票据到期收回票票面金额个月后，应收票据到期收回票票面金额234 000元存入银行时：元存入银行时： 借：银行存款借：银行存款 234 000 贷贷：应收票据：应收票据华联公司华联公司 234 000xie应收及预付款项课件（三）应收票

32、据的核算（三）应收票据的核算不带息应收票据不带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 4. 如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，如果该票据到期，华联公司无力偿还票款，华盛公司应将到期票据的票面金额转入华盛公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款应收账款”账户账户 ：借：应收账款借：应收账款华联公司华联公司 234 000 贷：贷：应收票据应收票据华联公司华联公司 234 000xie应收及预付款项课件练一练例例:A公司公司4月月1日销售商品一批给日销售商品一批给B公司，售价公司，售价100 000元，增值税元，增值税17 000

33、元。元。A公司收到公司收到B公司签发公司签发的的6个月到期的不带息的商业承兑个月到期的不带息的商业承兑汇票一张，面值汇票一张，面值117 000元，试编元，试编制有关分录。若为带息票据，票制有关分录。若为带息票据，票据利率为据利率为6%，则会计上又如何处，则会计上又如何处理？理？xie应收及预付款项课件当为不带息票据时，其分录：当为不带息票据时，其分录：（1）4月月1日销售商品取得票据时日销售商品取得票据时借：应收票据借：应收票据 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 17 000（2）10月月1日票据

34、到期时日票据到期时借：银行存款借：银行存款 117 000 贷：应收票据贷：应收票据 117 000xie应收及预付款项课件若为带息票据呢？若为带息票据呢？xie应收及预付款项课件当为带息票据时，其分录：当为带息票据时，其分录：（1）4月月1日销售商品取得票据时（与日销售商品取得票据时（与不带息票据一致）不带息票据一致）（2）6月月30日票据计提中期利息（日票据计提中期利息（3个个月利息月利息）借：应收票据借：应收票据 1755 （117 0006%/12 3 ） 贷：财务费用贷：财务费用 1755xie应收及预付款项课件（2）10月月1日票据到期时日票据到期时借：银行存款借：银行存款 120

35、 510 贷：应收票据贷：应收票据 118 755（面值（面值+已提利息）已提利息） 财务费用财务费用 1755 （未计提（未计提的利息）的利息）xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进企业收到的带息应收票据，除按照上述原则进行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增行核算外，还应于期末按规定计提票据利息，并增加应收票据的账面价值，同时，冲减加应收票据的账面价值，同时，冲减“财务费用财务费用”。 票据利息的计算公

36、式为：票据利息的计算公式为： 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额票面利率票面利率期限期限xie应收及预付款项课件二、应收票据的核算二、应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-16】华盛公司收到一张华盛公司收到一张3月月8日签发的面日签发的面值为值为40 000元、利率为元、利率为6%，90天到期的商业汇票，天到期的商业汇票，计算其到期日和到期值。计算其到期日和到期值。 其到期值为：其到期值为： 40 000( (16%90360) )40600( (元元) )到期日到期

37、日=23天天+30天天+31天天+6天天=90天天到期日为到期日为6月月6日日xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章第四节第四节第四节第四节 应收票据应收票据应收票据应收票据 【例例3-17】华盛公司于华盛公司于2004年年8月月1日销售一批日销售一批产品，款项合计产品，款项合计58 500元，收到一张元，收到一张3个月到期、年个月到期、年利率为利率为10%、票面金额为、票面金额为58500元的商业承兑汇票。元的商业承兑汇票。编制会计分录如下：编制会计分录如下：xie应收及预付款项课件（

38、三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产借：借：应收票据应收票据 58 500贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应应交税费交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 500 1. 收到商业承兑汇票时：收到商业承兑汇票时： xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 59 962.50贷：应收票

39、据贷：应收票据 58 500 财务费用财务费用 1 462.50 2. 3个月后，应收票据到期，企业收回票据本金个月后，应收票据到期，企业收回票据本金和利息，存入银行：和利息，存入银行： 应收票据利息应收票据利息 58 50010%3121 462.50( (元元) )xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-18】华盛公司收到一张华盛公司收到一张10月月10日签发日签发的、的、6个月期限、票面金额个月期限、票面金额300 000元、票面利率元、

40、票面利率9%的带息票据用于偿还贷款。编制会计分录如下：的带息票据用于偿还贷款。编制会计分录如下：xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产借：应收票据借：应收票据 300 000贷：应收账款贷：应收账款 300000 1. 企业收到票据时：企业收到票据时：借：应收票据借：应收票据 6150贷：财务费用贷：财务费用 6 150 2. 年末计算年末计算3个月利息为：个月利息为： 300 0009%82360 6150 ( (元元) )。xie应收及预付款项课件（

41、三）应收票据的核算（三）应收票据的核算带息应收票据带息应收票据 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产借：银行存款借：银行存款 314250贷：应收票据贷：应收票据 306 750 财务费用财务费用 7500 3. 第第2年年4月底收到票款时：月底收到票款时：xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产小结小结应收票据的核算应收票据的核算事事项不不带息的商息的商业汇票票带息的商息的商业汇票票收到商收到商业汇票票时借：借：应收票据收票据

42、 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税（税（销项税税额） 借：借：应收票据收票据 贷：主：主营业务收入收入 应交税交税费应交增交增值税税(销项税税额) 每期末每期末计息息时借：借：应收票据收票据 贷：财务费用用 商商业汇票到票到期，承期，承兑企企业如期付款如期付款借：借：银行存款行存款 贷：应收票据收票据 借：借：银行存款行存款 贷：应收票据收票据 财务费用用 商商业汇票到票到期，承期，承兑企企业无力付款无力付款借：借：应收收账款款某企某企业 贷：应收票据收票据 借：借：应收收账款款某企某企业 贷：应收票据收票据 xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算

43、财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据转让应收票据转让 应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到应收票据转让是指企业可以将自己持有的未到期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务期的商业汇票背书后转让给其他单位或个人的业务活动。活动。 背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书是指持票人在票据背面签字，签字人称为背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。背书人，背书人对票据的到期付款负连带责任。xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产

44、金融资产金融资产应收票据转让应收票据转让 【例例3-19】华盛公司向某单位采购材料一批，华盛公司向某单位采购材料一批，价款价款30 000元，适用增值税元，适用增值税17%，款项共计，款项共计35 100元，材料已验收入库。企业将一票面金额为元，材料已验收入库。企业将一票面金额为30 000元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货元的不带息应收票据背书转让，以偿付某单位货款，差额款，差额5 100元当即以银行存款支付。元当即以银行存款支付。借：借：原材料原材料 30 000应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 5 100 贷：应收票据贷：应收票据 30 000 银

45、行存款银行存款 5 100xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 1. 应收票据贴现的概念应收票据贴现的概念 应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期应收票据贴现是指企业因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，从票据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息据到期值中扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余款付给贴现企业的融资行为。后，将余款付给贴现企业的融资行为。xie应收及预付款项课件（

46、三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 2. 应收票据贴现的特点应收票据贴现的特点 ( (1) )票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的票据贴现是一种票据的买卖关系，是银行融资的一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷一种方式，实质上是银行对贴现申请人发放的一种短期贷款。款。 ( (2) )贴现票据到期时由付款人贴现票据到期时由付款人( (承兑人承兑人) )承兑票款。汇承兑票款。汇票承兑人负有到期无条件清偿的责任。票承兑人负有到期无条件清偿的责任。 ( (3) )贴现

47、利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现利息实行预扣。即银行在向贴现申请人支付贴现金额时预先将贴现利息贴现金额时预先将贴现利息( (实质是贷款利息实质是贷款利息) )扣除。扣除。 ( (4) )贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少贴现追索是多方面关系，因为商业汇票贴现至少涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇涉及到贴现申请人、贴现银行和汇票承兑人。所以贴现汇票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支票涉及至少两个债务人。汇票到期时，如承兑人无款支付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。付，可以向贴现申请人追索，以保证汇票款的安全收回。xie应收及预付款项课件

48、（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 3. 收票据贴现额的计算收票据贴现额的计算 ( (1) )计算票据到期值。不带息票据的到期值等计算票据到期值。不带息票据的到期值等于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。于面值；带息票据的到期值等于其面值加利息。 ( (2) )计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日计算贴现期。贴现期是指贴现日至到期日前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应前一天的天数。承兑人在异地的，贴现日的计算应加三天的划款日期。加三天的划款日期。 ( (3) )计

49、算贴现利息。计算贴现利息。 票据贴现息票据到期值票据贴现息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 公式中，贴现利率由银行统一制定。公式中，贴现利率由银行统一制定。xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 3. 收票据贴现额的计算收票据贴现额的计算 ( (4) )计算贴现额。计算贴现额。 公式中，票据到期值的计算：公式中，票据到期值的计算：票据贴现额票据到期值票据贴现息票据贴现额票据到期值票据贴现息 票据到期值票据面值票据利息票据到期值票据面值票据利息 ( (面值

50、面值票据利率票据利率票据期限票据期限) )xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 【例例3-20】公司于公司于2004年年12月月5日持上海安特有日持上海安特有限责任公司开户银行于限责任公司开户银行于11月月12日签发的日签发的3个月期带息个月期带息商业汇票一份，面值商业汇票一份，面值360 000元，票面利率元，票面利率5%，到，到东海市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现东海市工商银行申请贴现，经银行审查同意，贴现率为率为4.5%。 xie应收及预付

51、款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 计算汇票贴现净额如下：计算汇票贴现净额如下： 贴现天数贴现天数26311269( (天天) ) 票据到期值票据到期值360 000360 0005%312 364 500( (元元) ) 票据贴现息票据贴现息364 5004.5%69360 3143.81( (元元) ) 贴现净额贴现净额364 5003143.81 361356.19( (元元) )xie应收及预付款项课件借：银行存款借：银行存款 361356.19 财务费用财务

52、费用 3143.81 贷：应收票据贷：应收票据 364500 xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 4. 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 【例例3-21】华盛公司因急需资金，于华盛公司因急需资金，于6月月7日日将将一张一张5月月8日签发日签发、120天期限、票面价值天期限、票面价值100 000元元的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为的不带息商业汇票向银行贴现，年贴现率为10%。则：则：xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的

53、核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 4. 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算 到期值到期值100 000元；元； 票据到期日为票据到期日为9月月5日日( (5月份月份23天，天，6月份月份30天、天、 7月份月份31天，天，8月份月份31天，天，9月份月份5天天) )； 贴现期（贴现期（6月月7日到日到9月月5日）日）=（6月份月份23天天+7月月份份31天天+8月份月份31天天+9月份月份5天）天）=90天）；天）； 贴现贴现利息利息2500( (100 00010%90360) )元；元； 贴现贴现所得所

54、得97 500( (100 0002 500) )元。元。xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 4. 应收票据贴现的核算应收票据贴现的核算借：银行存款借：银行存款 97 500财务费用财务费用 2 500 贷贷：应收票据：应收票据 100 000xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 【例例3-22】华盛公司因急需资

55、金，于华盛公司因急需资金，于4月月15日将日将一张一张1月月20日签发、日签发、4个月期限、票面价值个月期限、票面价值50 000元、元、票面利率票面利率6%的带息商业汇票向银行的带息商业汇票向银行贴现，年贴现率贴现，年贴现率为为7%。xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 票据到期日为票据到期日为5月月20日日 贴现贴现期为期为35天天( (4月份月份15天，天，5月份月份20天天) ) 到期到期值值50 000( (16%412) )51 000( (

56、元元) ) 贴现贴现利息利息51 0007%35360347.08( (元元) ) 贴现收入贴现收入51 000347.0850 652.92( (元元) )借：银行存款借：银行存款 50 652.92 贷贷：应收票据：应收票据 50 000 财务费用财务费用 652.92xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行如果贴现的商业承兑汇票到期，承兑人的银行账户不足支付，银行即将已贴现的票据退回申请贴账户不足支付，银行即将

57、已贴现的票据退回申请贴现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划现的企业，同时从贴现企业的账户中将票据款划回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作回。此时，贴现企业应按所付票据本息转作“应收应收账款账款”，借记，借记“应收账款应收账款”账户，贷记账户，贷记“银行存款银行存款”账账户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，户。如果申请贴现企业的银行存款账户余额不足，银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记银行将作逾期贷款处理，贴现企业应借记“应收账应收账款款”账户，贷记账户，贷记“短期借款短期借款”账户。账户。xie应收及预付款项课件（三）应收票据的核算（三）应收票据的核算财务会计财务会计财务会计财

58、务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产应收票据贴现应收票据贴现 应收票据收票据贴现的核算的核算事事项不不带息票据息票据带息票据息票据 企企业持未到期的持未到期的应收票据收票据向向银行行贴现借：借：银行存款行存款 (实际收到的金收到的金额) 财务费用用(贴现息息) 贷：应收票据收票据 (票面面票面面值) 借：借：银行存款行存款(实际收到的金收到的金额) 财务费用用 (实际收到的金收到的金额大于票面的大于票面的账面余面余额) 贷：应收票据收票据(账面余面余额) 财务费用用 (实际收到的金收到的金额小于票面的小于票面的账面面余余额) 贴现的商的商业承承兑汇票到期，票到期，因

59、承因承兑人的人的银行行账户不足不足支付，申支付，申请贴现的企的企业收收到到银行退回的行退回的应收票据和收票据和付款通知，而付款通知，而贴现企企业银行行账上有款支付上有款支付时借：借：应收收账款款(账面面面面值) 贷：银行存款行存款 (账面面面面值)借：借：应收收账款款(票据到期本息票据到期本息) 贷：银行存款行存款(票据到期本息票据到期本息) 如果申如果申请贴现企企业的的银行行存款存款账户余余额不足支付，不足支付，银行作逾期行作逾期贷款款处理承理承兑企企业如期付款如期付款借：借：应收收账款款(账面面面面值) 贷：短期借款：短期借款 (账面面面面值)借：借：应收收账款款(票据到期本息票据到期本息

60、) 贷：短期借款：短期借款(票据到期本息票据到期本息)xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (一一) )预付款项的内容预付款项的内容财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 1. 预付款项的概念预付款项的概念 预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供预付款项是指企业按照购货合同规定预付给供应单位的款项。应单位的款项。xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (一一) )预付款项的内容预付款项的内容财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 2. 预付款项和应收账款的异同

61、点预付款项和应收账款的异同点 项目目预付款付款项应收收账款款相同相同 都是企都是企业的短期的短期债权不同不同 是企是企业由于由于购货或接受或接受劳务引引起的，是起的，是预先付先付给供供货方或方或劳务提供方的款提供方的款项 是企是企业由于由于对外外销售商品售商品(或提供或提供劳务)引起的引起的 xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (二二) )预付款项的核算预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 预付账款核算应设置的账户预付账款核算应设置的账户预付账款预付账款”。 预付账款账户：反映和监督预付款项的支付和预付账款

62、账户：反映和监督预付款项的支付和结算情况。结算情况。 账户的性质：是资产类账户。账户的性质：是资产类账户。 明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。明细核算：按供货单位或个人名称设置明细账。xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (二二) )预付款项的核算预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 账户结构：借方登记预付的款项和补回的款项，账户结构：借方登记预付的款项和补回的款项，贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账贷方登记收到采购货物时按发票金额冲销的预付账款数和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一款数

63、和因预付货款多余而退回的款项，期末余额一般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。般在借方，反映企业已经预付但尚未结算的款项。 预付款项不多的企业，可以不设预付款项不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”科目，而直接在科目，而直接在“应收账款应收账款”科目核算。但在编制科目核算。但在编制“资产负债表资产负债表”时，应当将时，应当将“预付账款预付账款”和和“应付应付账款账款”项目的金额分别反映。项目的金额分别反映。xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (二二) )预付款项的核算预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融

64、资产 【例例3-23】华盛公司向华峰公司采购材料，按华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编元，以银行存款支付。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：预付账款借：预付账款华峰公司华峰公司 30 000 贷贷：银行存款：银行存款 30 000 ( (1) )预付货款时：预付货款时： xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (二二) )预付款项的核算预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-23】华盛公司向华峰公司采购材料，按华盛公司向华峰公司采购材料，

65、按合同规定预付款项合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编元，以银行存款支付。编制会计分录如下：制会计分录如下：借：物资采购借：物资采购 40 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 6 800 贷贷：预付账款：预付账款华峰公司华峰公司 46 800 ( (2) )收到华峰公司收到华峰公司的材料和专用发票等单据，材的材料和专用发票等单据，材料价款料价款40 000元，增值税为元，增值税为6 800元，材料已验收入元，材料已验收入库。编制会计分录如下：库。编制会计分录如下：xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (二二) )预付款项的核算

66、预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-23】华盛公司向华峰公司采购材料，按华盛公司向华峰公司采购材料，按合同规定预付款项合同规定预付款项30 000元，以银行存款支付。编元，以银行存款支付。编制会计分录如下：制会计分录如下： ( (3) )用银行存款补付款项时：用银行存款补付款项时： 借：预付账款借：预付账款华峰公司华峰公司 16 800 贷贷：银行存款：银行存款 16 800xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 ( (二二) )预付款项的核算预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章

67、第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合企业的预付账款，如有确凿证据表明其不符合预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因预付账款性质，或者因供货单位破产、撤销等原因已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的已无望再收到所购货物的，应将原计入预付账款的金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购金额转入其他应收款。企业应按预计不能收到所购货物的预付账款账面余额，借记货物的预付账款账面余额，借记“其他应收款其他应收款预付账款转入预付账款转入”账户，贷记账户，贷记“预付账款预付账款”账户。账户。xie应收及预付款项课件三、预付款项三、预付款项 (

68、 (二二) )预付款项的核算预付款项的核算 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-24】华盛公司华盛公司2004年年5月月6日得知日得知2004年年3月月16日预付给华美公司的货款日预付给华美公司的货款100 000元，因华美元，因华美公司转产，所购货物已无法收到。编制会计分录如公司转产，所购货物已无法收到。编制会计分录如下：下：借：其他应收款借：其他应收款预付账款转入预付账款转入 100 000 贷：贷：预付账款预付账款 100 000xie应收及预付款项课件四、其他应收款四、其他应收款( (一一) )其他应收款的内容其他应收款

69、的内容财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。预付账款等以外的其他各种应收、暂付款项。xie应收及预付款项课件四、其他应收款四、其他应收款( (一一) )其他应收款的内容其他应收款的内容财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 其他应收款的主要内容：其他应收款的主要内容： 1. 应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受以外而应向有关保险公

70、司收取的赔款等。受以外而应向有关保险公司收取的赔款等。 2. 应收的出租包装物押金。应收的出租包装物押金。 3. 应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。付的水电费。应由职工负担的医药费、房租费。 4. 备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。备用金，如向企业各有关部门拨出的备用金。 5. 存出保证金，如租入包装物支付的押金。存出保证金，如租入包装物支付的押金。 6. 预付账款转入。预付账款转入。 7. 其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。xie应收及预付款项课件四、其他应收款四、其他应收款( (二二)

71、)其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 1. 备用金的核算备用金的核算 备用金是指为了满足企业各部门和职工个人生备用金是指为了满足企业各部门和职工个人生产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人产经营活动的需要，而暂付给有关部门和职工个人使用的备用金。使用的备用金。定额定额备用金制备用金制非定额非定额备用金制备用金制备用金的核算分为备用金的核算分为xie应收及预付款项课件四、其他应收款四、其他应收款( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融

72、资产金融资产金融资产金融资产 1. 备用金的核算备用金的核算 ( (1) )定额备用金制定额备用金制 它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定它是指根据使用部门工作的实际需要，先核定其备用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现其备用金定额并依次拨付备用金，使用后再拨付现金、补足其定额的制度。金、补足其定额的制度。xie应收及预付款项课件四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-25】华盛公司基本生产车间核定的备用华盛公司基本生产车间核定的备用金定额

73、为金定额为10 000元，已现金拨付。元，已现金拨付。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金 10 000 贷贷：库存现金：库存现金 10 000 【例例3-26】上述基本生产车间报销日常管理支上述基本生产车间报销日常管理支出出9 000元。元。借：制造费用借：制造费用 9 000 贷贷：库存现金：库存现金 9 000xie应收及预付款项课件四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 1. 备用金的核算备用金的核算 ( (2) )非定额备用金制非定额备用金制

74、 它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门它是指为了满足临时性需要而暂付给有关部门和个人现金，使用后实报实销的制度。和个人现金，使用后实报实销的制度。xie应收及预付款项课件四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-27】华盛公司办公室工作人员张宏外出华盛公司办公室工作人员张宏外出预借差旅费预借差旅费1 000元，以现金付讫。元，以现金付讫。借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金( (张宏张宏) ) 1 000 贷贷：库存现金：库存现金 1 00

75、0 【例例3-28】张宏出差归来，报销张宏出差归来，报销800元，退回元，退回现金现金200元。元。 借：管理费用借：管理费用 800 库存现金库存现金 200 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金备用金( (张宏张宏) ) 1 000xie应收及预付款项课件四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 2. 备用金以外的其他应收款的核算备用金以外的其他应收款的核算 企业发生备用金以外的其他应收款时：借记企业发生备用金以外的其他应收款时：借记“其他应收款其他应收款

76、”账户，贷记账户，贷记“库存现金库存现金”、“银行存银行存款款”、“营业外收入营业外收入”等账户；收回备用金以外的其他应收等账户；收回备用金以外的其他应收款时，借记款时，借记“库存现金库存现金”、“银行存款银行存款”、“应付工应付工资资”等等账户，贷记账户，贷记“其他应收款其他应收款”账户。账户。xie应收及预付款项课件四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-29】华盛公司以银行存款代职工李明垫华盛公司以银行存款代职工李明垫付应有其个人负担的住院

77、医疗费付应有其个人负担的住院医疗费700元，拟从其工元，拟从其工资中扣回。资中扣回。借：其他应收款借：其他应收款李明李明 700 贷：银行存款贷：银行存款 700 垫支时：垫支时： 借：应付工资借：应付工资 700 贷贷：其他应收款：其他应收款李明李明 700 扣款时：扣款时： xie应收及预付款项课件四、其他应收款的核算四、其他应收款的核算( (二二) )其他应收款的核算其他应收款的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-30】华盛公司租入包装物一批，以银行华盛公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金存款向出租方支付押金

78、4 000元。元。借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金 4 000 贷贷：银行存款：银行存款 4 000 【例例3-31】租入包装物按期如数退回，收到出租入包装物按期如数退回，收到出租方退还的押金租方退还的押金4 000元，已存入银行。元，已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 4 000 贷：贷：其他应收款其他应收款存出保证金存出保证金 4 000xie应收及预付款项课件 五、应收债权的出售和质押五、应收债权的出售和质押（一）（一）（一）（一） 应收债权质押和出售业务的核算原则应收债权质押和出售业务的核算原则应收债权质押和出售业务的核算原则应收债权质押和出售业务的核算原则 企业将

79、其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应应收债权出售给银行等金融机构，在进行会计核算时，应按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对按照实质重于形式的原则，充分考虑交易的经济实质。对于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如于有明确的证据表明有关交易事项满足销售确认条件，如与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，判与应收债权有关的风险和报酬实质上已经发生转移等，判断为应收债权出售，并确认相关损益；否则，判断为应收断为应收债权出售，并确认相关损益；否则，判断为应收债权质押，

80、确认负债（短期借款）。债权质押，确认负债（短期借款）。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件五、应收债权的出售和质押五、应收债权的出售和质押（二）应收债权质押的核算（二）应收债权质押的核算 企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，生的应收债权提供给银行作为其向银行借款的质押的，应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金应将从银行等金融机构获得的款项确认为对银行等金融机构的一项负债，作为短期借款等核算。企业发生融机构的一项

81、负债，作为短期借款等核算。企业发生的借款利息应作为借款期内财务费用处理。的借款利息应作为借款期内财务费用处理。 企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账企业应设置备查簿，详细记录质押的应收债权的账面余额、质押期限及回款情况等。面余额、质押期限及回款情况等。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件（二）应收债权质押的核算（二）应收债权质押的核算【例例332332】20062006年年2 2月月5 5日华盛有限责任公司销售一批商日华盛有限责任公司销售一批商品给乙公司，开出的增值税专用发票上注明：价款品给乙公司，开出的增值

82、税专用发票上注明：价款300 300 000000元，增值税额元，增值税额51 00051 000元，款项尚未收到。双方约定，元，款项尚未收到。双方约定，乙公司应于乙公司应于20062006年年9 9月月3030日付款。日付款。20062006年年4 4月月1 1日，华盛日，华盛有限责任公司因急需流动资金，经与中国银行协商，有限责任公司因急需流动资金，经与中国银行协商，以应收乙公司货款为质押取得以应收乙公司货款为质押取得5 5个月期流动资金借款个月期流动资金借款250 000250 000元，年利率为元，年利率为6%6%，每月末偿付利息。假定不考，每月末偿付利息。假定不考虑其他因素，华盛有限责

83、任公司作会计分录如下：虑其他因素，华盛有限责任公司作会计分录如下：财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件（二）应收债权质押的核算（二）应收债权质押的核算（1 1）4 4月月1 1日取得短期借款时日取得短期借款时（2 2）4 4月月3030日偿付利息时日偿付利息时（3 3）8 8月月3131日偿付短期借款本金及最后一期利息日偿付短期借款本金及最后一期利息 借：银行存款借：银行存款 250 000 贷：短期借款贷：短期借款 250 000借：财务费用借：财务费用 1 500 贷：银行存款贷：银行存款 1 500借：财务费用

84、借：财务费用 1 500 短期借款短期借款 250 000 贷：银行存款贷：银行存款 251 500xie应收及预付款项课件（三）应收债权出售的核算（三）应收债权出售的核算应收债权的出售通常分为不附追索权的出售（处置）应收债权的出售通常分为不附追索权的出售（处置）和附追索权的出售（处置）。和附追索权的出售（处置）。1 1不附追索权的应收债权出售的核算不附追索权的应收债权出售的核算 不附追索权的出售，是指企业将其按照销售商品、提不附追索权的出售，是指企业将其按照销售商品、提供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金供劳务的销售合同所产生的应收债权出售给银行等金融机构，根据企业、债务人及银行等

85、金融机构之间的融机构，根据企业、债务人及银行等金融机构之间的协议，在所售应收债权无法收回时，银行等金融机构协议，在所售应收债权无法收回时，银行等金融机构不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将不能够向出售应收债权的企业进行追偿的，企业应将所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，所售应收债权予以转销，结转计提的相关坏账准备，确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、确认按协议约定预计将发生的销售退回、销售折让、现金折扣等，现金折扣等，确认出售损益确认出售损益。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件（三）应

86、收债权出售的核算（三）应收债权出售的核算【例例333333】20062006年年3 3月月1515日，华盛有限责任公司销售一日，华盛有限责任公司销售一批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明：价批商品给丙公司，开出的增值税专用发票上注明：价款款400 000400 000，增值税额，增值税额68 00068 000元，款项尚未收到。双方元，款项尚未收到。双方约定，丙公司应于约定，丙公司应于20062006年年1010月月3131日付款。日付款。20062006年年6 6月月4 4日，华盛有限责任公司经与中国银行协商后商定：华日，华盛有限责任公司经与中国银行协商后商定：华盛有限责任公司将该项债

87、权出售给中国银行，价款为盛有限责任公司将该项债权出售给中国银行，价款为351 000351 000元，在应收丙公司货款到期无法收回时，中国元，在应收丙公司货款到期无法收回时，中国银行不能够向华盛有限责任公司追偿。华盛有限责任银行不能够向华盛有限责任公司追偿。华盛有限责任公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回公司根据以往经验，预计该批商品将发生的销售退回金额为金额为23 40023 400元，其中，增值税销项税额为元，其中，增值税销项税额为3 4003 400元，元，成本为成本为13 00013 000元，实际发生的销售退回由华盛有限责元，实际发生的销售退回由华盛有限责任公司承担。任公司

88、承担。20062006年年8 8月月3 3日，华盛有限责任公司收到日，华盛有限责任公司收到丙公司退回的商品，价款为丙公司退回的商品，价款为23 40023 400元。假定不考虑其元。假定不考虑其他因素，华盛有限责任公司作会计分录如下：他因素，华盛有限责任公司作会计分录如下：财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件（三）应收债权出售的核算（三）应收债权出售的核算（1 1）20062006年年6 6月月4 4日出售应收债权，取得银行存款时日出售应收债权，取得银行存款时（2 2）20062006年年8 8月月3 3日收到退回的

89、商品时日收到退回的商品时借：银行存款借：银行存款 351 000 营业外支出营业外支出 93 600 其他应收款其他应收款 23 400 贷：应收账款贷：应收账款 468 000借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 3 400 贷：其他应收款贷：其他应收款 23 400借：库存商品借：库存商品 13 000 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 13 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件（三）应收债权出售的核算（三）应收债权出售的核算2 2附追

90、索权的应收债权出售的核算附追索权的应收债权出售的核算 企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在企业在出售应收债权的过程中如附有追索权，即在有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金有关应收债权到期无法从债务人处收回时，银行等金融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议融机构有权向出售应收债权的企业追偿，或按照协议约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回约定，企业有义务按照约定金额自银行等金融机构回购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债购部分应收债权，应收债权的坏账风险由售出应收债权的企业负担，则企业应权的企业负担，则企业应按照以应收债权为质押取得按照以应收债权为质押取

91、得借款的核算原则进行会计处理借款的核算原则进行会计处理。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件第五节第五节 可供出售的金融资产可供出售的金融资产 一、可供出售金融资产初始成本的确定一、可供出售金融资产初始成本的确定 二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算 xie应收及预付款项课件一、可供出售金融资产初始成本的确定一、可供出售金融资产初始成本的确定可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。关交易费用之和作为初始确认金额

92、。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算（一）账户设置（一）账户设置 设置设置“可供出售金融资产可供出售金融资产”账户。核算企业持有的可供出账户。核算企业持有的可供出售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、售金融资产的公允价值，包括划分为可供出售的股票投资、债

93、券投资等金融资产。债券投资等金融资产。 本账户期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允本账户期末借方余额，反映企业可供出售金融资产的公允价值。价值。 本账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别本账户按可供出售金融资产的类别和品种，分别“成本成本”、“利息调整利息调整”、“应计利息应计利息”、“公允价值变动公允价值变动”等进行等进行明细核算。明细核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算（二）会计核算（二）会计核算1 1可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价

94、值和可供出售金融资产应当按取得该金融资产的公允价值和相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含相关交易费用之和作为初始确认金额。支付的价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的已到付息期但尚未领取的债券利息或已宣告但尚未发放的现金股利，应单独确认为应收项目。的现金股利，应单独确认为应收项目。2 2可供出售金融资产为债券投资，比照持有至到期投资，可供出售金融资产为债券投资，比照持有至到期投资，按实际利率法，采用摊余成本计量。按实际利率法，采用摊余成本计量。 可供出售金融资产为股权投资，在资产负债表日，可供可供出售金融资产为股权投资，在资产负债表日，可供出售金融资产应当

95、以公允价值计量，其公允价值变动计入出售金融资产应当以公允价值计量，其公允价值变动计入资本公积（其他资本公积）。资本公积（其他资本公积）。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算（二）会计核算（二）会计核算3 3出售可供出售的金融资产，注销出售可供出售的金融资产，注销“可供出售金融资产可供出售金融资产（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）（成本、公允价值变动、利息调整、应计利息）”账户余账户余额，转出所有者权益中的公允价值累计变动额，两者之间额，转出所有者权益中的公允

96、价值累计变动额，两者之间的差额，计入的差额，计入“投资收益投资收益”账户。账户。4 4将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在将持有至到期投资重分类为可供出售金融资产的，应在重分类日按其公允价值，记入重分类日按其公允价值，记入“可供出售金融资产（成本）可供出售金融资产（成本）”账户，可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账账户，可供出售金融资产入账价值与持有至到期投资账面价值之间的差额，记入面价值之间的差额，记入“资本公积（其他资本公积）资本公积（其他资本公积）” ” 账户。账户。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预

97、付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算【例例334334】华盛有限责任公司华盛有限责任公司20062006年年7 7月月1 1日从证券二级日从证券二级市场购进某公司于市场购进某公司于20632063年年1 1月月1 1日发行的面值为日发行的面值为200 000200 000元的两年期债券，该债券票面年利率为元的两年期债券，该债券票面年利率为1010，到期一，到期一次还本付息。企业将其划分为可供出售金融资产。共次还本付息。企业将其划分为可供出售金融资产。共支付价款支付价款210 000210 000元。此时，支付的价款中包含有应计元。此时，支付的价款中包含有应计利息利息1

98、0 00010 000元元(200 00010(200 00010126)126)。华盛有限责。华盛有限责任公司作会计分录如下：任公司作会计分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 200 000 可供出售金融资产可供出售金融资产应计利息应计利息 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算 假设该债券为分期付息债券，每半年付息一次，计假设该债券为分期付息债券，每半年付息一次，计息日分别为每年息日分别为

99、每年6 6月月3030日与日与1212月月3131日。则会计分录为：日。则会计分录为：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 200 000 应收利息应收利息 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 210 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算【例例335335】华盛有限责任公司华盛有限责任公司20062006年年4 4月月1 1日，以日，以650 650 000000元的价格（其中包括元的价格（其中包括4 0004 000元的代垫股利）购入凯元的代

100、垫股利）购入凯盛公司盛公司20062006年年1 1月月1 1日发行的面值为日发行的面值为600 000600 000元的股票，元的股票，另外支付相关税费另外支付相关税费50005000元，将其划分为可供出售金融元，将其划分为可供出售金融资产核算。华盛有限责任公司作会计分录如下：资产核算。华盛有限责任公司作会计分录如下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 651 000 （650 000-4000+ 5000） 应收股利应收股利 4 000 贷：银行存款贷：银行存款 655 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收

101、及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算【例例336336】华盛有限责任公司于华盛有限责任公司于20062006年年3 3月月3131日购入日购入丙公司普通股（占其股份比例丙公司普通股（占其股份比例3%3%），支付价款），支付价款3 3 000 000000 000元，华盛有限责任公司将其划分为可供出元，华盛有限责任公司将其划分为可供出售金融资产。该金融资产售金融资产。该金融资产20062006年年1212月月3131日的公允价日的公允价值为值为2920 0002920 000元。华盛有限责任公司作会计分录如元。华盛有限责任公司作会计分录如下：下：（1 1）20062

102、006年年3 3月月3131日日（2 2）20062006年年1212月月3131日日借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积 80 000（3 000 000-2 920 000） 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 80 000借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产成本成本 3 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 000 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、可供出售金融资产的核算二、可供出售金融资产的核算【例例336336】承承【例例335335】假设华

103、盛有限责任公司于假设华盛有限责任公司于20072007年年1111月月5 5日将上述划分为可供出售金融资产的股票日将上述划分为可供出售金融资产的股票出售，出售所得价款为出售，出售所得价款为3 4200 0003 4200 000元，则华盛有限责元，则华盛有限责任公司作如下会计分录：任公司作如下会计分录：借：银行存款借：银行存款 3 420 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 80 000 贷：可供出售金融资产贷：可供出售金融资产成本成本 3 000 000 资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积 80 000 投资收益投资收益 420 000 财务会计财务会计财

104、务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件第六节第六节 金融资产减值金融资产减值一、金融资产减值的判断一、金融资产减值的判断 二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算三、应收款项减值的核算三、应收款项减值的核算 四、可供出售金融资产减值的核算四、可供出售金融资产减值的核算 xie应收及预付款项课件一、金融资产减值的判断一、金融资产减值的判断企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动企业应当在资产负债表日对以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值计入当期损益的金融资产以外的金融资产的账面价值进行检查，有客观

105、证据表明该金融资产发生减值的，进行检查，有客观证据表明该金融资产发生减值的，应当计提减值准备。应当计提减值准备。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算（一）应收款项减值损失的核算方法（一）应收款项减值损失的核算方法我国我国企业会计准则企业会计准则规定，应收款项减值损失采用备抵法规定，应收款项减值损失采用备抵法核算。核算。备抵法，是指按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，备抵法，是指按期（至少每年末）估计应收款项减值损失，提取坏账准备并转作当期损益。实际发生减值损失时，直接提

106、取坏账准备并转作当期损益。实际发生减值损失时，直接冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种冲减已计提坏账准备，同时转销相应的应收款项余额的一种核算方法。核算方法。在备抵法下，企业需设置在备抵法下，企业需设置“坏账准备坏账准备”账户，用来核算企业账户，用来核算企业计提的坏账准备。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但计提的坏账准备。该账户期末贷方余额，反映企业已计提但尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别进行明细尚未转销的坏账准备。本账户可按应收款项的类别进行明细核算。核算。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付

107、款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算（二）应收款项减值的计量（二）应收款项减值的计量1 1对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测对于单项金额重大的应收款项，应当单独进行减值测试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未试。有客观证据表明其发生了减值的，应当根据其未来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损来现金流量现值低于其账面价值的差额，确认减值损失，计提坏账准备。失，计提坏账准备。2 2对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测对于单项金额非重大的应收款项可以单独进行减值测试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以与经单独试，确定减值损失，计提坏账准备；也可以

108、与经单独测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划测试后未减值的应收款项一起按类似信用风险特征划分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表分为若干组合，再按这些应收款项组合在资产负债表日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。日余额的一定比例计算确定减值损失，计提坏账准备。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算（三）会计核算（三）会计核算1 1资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，资产负债表日，应收款项发生减值的，按应减记的金额，借记借记“资产减值损

109、失资产减值损失”账户，贷记账户，贷记“坏账准备坏账准备”账户。本账户。本期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；期应计提的坏账准备大于其账面余额的，应按其差额计提；应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分应计提的坏账准备小于其账面余额的差额做相反的会计分录。录。2 2对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后对于确实无法收回的应收款项，按管理权限报经批准后作为坏账，转销应收款项。作为坏账，转销应收款项。3 3已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回已确认并转销的应收款项以后又收回的，应按实际收回的金额，增加应收款项与坏账准备，同时增加银行存款、的金额，增加应

110、收款项与坏账准备，同时增加银行存款、减少应收款项。减少应收款项。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算【例例337337】华盛有限责任公司于华盛有限责任公司于20062006年开始建立坏账年开始建立坏账准备金制度，本年年末应收准备金制度，本年年末应收B B公司某项应收账款余额为公司某项应收账款余额为 1 000 0001 000 000元，属于金额重大的应收账款。经测试，该元，属于金额重大的应收账款。经测试，该项应收账款未来现金流量的现值为项应收账款未来现金流量的现值为900

111、 000900 000元。元。（1 1）20062006年末应估计的资产减值损失为年末应估计的资产减值损失为100 000100 000元。作元。作会计分录如下：会计分录如下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 100 000100 000 贷：坏账准备贷：坏账准备 100 000100 000（2 2）假定）假定20072007年末，该项应收账款未来现金流量的现值年末，该项应收账款未来现金流量的现值为为830 000830 000元元 则则20072007年末应计提年末应计提70 00070 000元（元（1000 1000 000830 000100 000000830 000100 00

112、0）的坏账准备。作会计分录如）的坏账准备。作会计分录如下：下： 借：资产减值损失借：资产减值损失 70 70 000000 贷：坏账准备贷：坏账准备 70 00070 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算【例例337337】华盛有限责任公司于华盛有限责任公司于20062006年开始建立坏账准备年开始建立坏账准备金制度，本年年末应收金制度，本年年末应收B B公司某项应收账款余额为公司某项应收账款余额为 1 000 1 000 000000元，属于金额重大的应收账款。经测

113、试，该项应收账元，属于金额重大的应收账款。经测试，该项应收账款未来现金流量的现值为款未来现金流量的现值为900 000900 000元。元。（3 3）假定）假定20072007年年1010月，华盛有限责任公司应收月，华盛有限责任公司应收B B公司的货款公司的货款200 000200 000元因故不能收回，经批准确认为坏账损失，作会元因故不能收回，经批准确认为坏账损失，作会计分录如下：计分录如下： 借：坏账准备借：坏账准备 200 000 200 000 贷：应收账款贷：应收账款BB公司公司 200 000200 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金

114、融资产金融资产xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算【例例3-38】华盛公司华盛公司2002年开始采用备抵法核算年开始采用备抵法核算坏账损失，坏账损失提取率为坏账损失，坏账损失提取率为0.5%，2002年末应收年末应收账款余额为账款余额为1 100 000元；元；2003年发生坏账年发生坏账6 000元，元，年末应收账款余额为年末应收账款余额为1 300 000元；元；2004年收回上年年收回上年已注销的坏账已注销的坏账2 000元，年末应收账款余额元，年末应收账款余额1 000 000元。编制会计分录如下：元。编制会计分录如下： 财务会计财务会计财务会计财务会计

115、第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算 ( (1) )2002年末按应收账款余额提取坏账准备：年末按应收账款余额提取坏账准备： 坏账准备余额坏账准备余额1 100 0000.5%5 500( (元元) )借：资产减值损失借：资产减值损失 5 500 贷贷：坏账准备：坏账准备 5 500 2002年末年末“坏账准备坏账准备”账户的余额为账户的余额为5 500元，元，因因年末提取坏账准备前，年末提取坏账准备前，“坏账准备坏

116、账准备”没有期初余额，没有期初余额，所以，实际应提取的坏账准备所以，实际应提取的坏账准备5 500( (元元) )。xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 ( (2) )2003年发生坏账年发生坏账6 000元：元：借：坏账准备借：坏账准备 6 000 贷：贷：应收账款应收账款客户客户 6 000xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 ( (3) )2003

117、年末按应收账款余额提取坏账准备：年末按应收账款余额提取坏账准备： 坏账准备余额坏账准备余额1 300 0000.5%6 500( (元元) )借：资产减值损失借：资产减值损失 7 000 贷贷：坏账准备：坏账准备 7 000 2003年末年末“坏账准备坏账准备”账户的余额应为账户的余额应为6 500元，元，但在年末提取坏账准备前，但在年末提取坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户有借账户有借方余额方余额500元，还应再补提元，还应再补提500元，所以，实际应提元，所以，实际应提取的坏账准备取的坏账准备6 5005007 000( (元元) )。xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应

118、收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 ( (4) )2004年，收回上年已冲销的坏账年，收回上年已冲销的坏账2 000元：元：借：应收账款借：应收账款客户客户 2 000 贷贷：坏账准备：坏账准备 2 000 同时：同时：借：银行存款借：银行存款 2 000 贷：贷：应收账款应收账款客户客户 2 000xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 ( (5) )2004年末按应收账款余额提取坏账准备：年末按应收账

119、款余额提取坏账准备： 坏账准备余额坏账准备余额1 000 0000.5%5 000( (元元) )借：坏账准备借：坏账准备 3 500 贷：贷：资产减值损失资产减值损失 3 500 2004年末年末“坏账准备坏账准备”账户的余额应为账户的余额应为5 000元，元，但在年末提取坏账准备前，但在年末提取坏账准备前，“坏账准备坏账准备”账户有贷账户有贷方余额方余额8 500元，超过了年末坏账准备账户应有的余元，超过了年末坏账准备账户应有的余额，应冲回多余的坏账准备数，所以，实际应提取额，应冲回多余的坏账准备数，所以，实际应提取的坏账准备的坏账准备5 0008500- -3500( (元元) )。xi

120、e应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产 【例例3-39】华盛公司华盛公司2004年末年末“应收账款应收账款”账户的账户的余额为余额为160 000元，元，“坏账准备坏账准备”账户的余额为账户的余额为1 300元元( (贷方贷方) )，采用应收账款账龄分析法分析及估计坏，采用应收账款账龄分析法分析及估计坏账损失，如下表所示。账损失，如下表所示。xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资

121、产金融资产金融资产 华盛公司华盛公司2004年末应收账款账龄分析及估计表年末应收账款账龄分析及估计表应收收账款款账龄应收收账款款金金额估估计坏坏账损失率失率(%)估估计坏坏账损失金失金额未未过期期过期期60 0000.5300一个月一个月过期期40 0001.0400二个月二个月过期期30 0002.0600三个月三个月过期期20 0003.0600一个月以上一个月以上10 0005.0500合合 计160 0002 400xie应收及预付款项课件二、应收款项减值的核算二、应收款项减值的核算财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产借：借：资产减

122、值损失资产减值损失 1 100 贷贷：坏账准备：坏账准备 1 100 根据账龄分析法，华盛根据账龄分析法，华盛公司公司2004年末应提取的年末应提取的坏账准备为坏账准备为2 400元，由于在提取前，元，由于在提取前，“坏账准备坏账准备”账账户已有贷方余额户已有贷方余额1 300元，所以实际提取金额应为元，所以实际提取金额应为1 100元元( (2 4001 300) )：xie应收及预付款项课件三、持有至到期投资减值三、持有至到期投资减值持有至到期投资减值损失的计量，按应收款项减值损持有至到期投资减值损失的计量，按应收款项减值损失计量的相关规定处理。持有至到期投资发生减值时，失计量的相关规定处

123、理。持有至到期投资发生减值时，应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来应当将该持有至到期投资的账面价值减记至预计未来现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计现金流量现值，减记的金额确认为资产减值损失，计入当期损益。入当期损益。持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明持有至到期投资确认减值损失后，如有客观证据表明该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后该金融资产价值得以恢复，且客观上与确认该损失后发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，发生的事项有关，原确认的减值损失应当予以转回，计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不应超过计入当期损益。但是，该转回后的账面价值不

124、应超过假定不计提减值准备情况下的该持有至到期投资在转假定不计提减值准备情况下的该持有至到期投资在转回日的摊余成本。回日的摊余成本。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值（一）可供出售金融资产减值的判断（一）可供出售金融资产减值的判断 通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发通常情况下，如果可供出售金融资产的公允价值发生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预生较大幅度下降，或在综合考虑各种相关因素后，预期这种下降趋势属于非暂时性的，可以认定该可供出期这种下降趋势属

125、于非暂时性的，可以认定该可供出售金融资产已发生减值。售金融资产已发生减值。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值（二）可供出售金融资产减值的会计处（二）可供出售金融资产减值的会计处理理1 1确定可供出售金融资产发生减值的，按应减确定可供出售金融资产发生减值的，按应减记的金额，借记记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失”账户，按应账户，按应从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损从所有者权益中转出原计入资本公积的累计损失金额，贷记失金额，贷记“资本公积资本公积其他资本公积

126、其他资本公积”账户，按其差额，贷记账户，按其差额，贷记“可供出售金融资产可供出售金融资产（公允价值变动）（公允价值变动）”账户。该转出的累计损失，账户。该转出的累计损失，为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收为可供出售金融资产的初始取得成本扣除已收回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计回本金和已摊销金额、当前公允价值和原已计入损益的减值损失后的余额。入损益的减值损失后的余额。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值（二）可供出售金融资产减值的会计处理（二）可供出售金融资

127、产减值的会计处理 2 2对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后对于已确认减值损失的可供出售金融资产，在随后会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事会计期间内公允价值已上升且客观上与确认原减值损失事项有关的，应按原确认的减值损失，借记项有关的，应按原确认的减值损失，借记“可供出售金融可供出售金融资产（公允价值变动）资产（公允价值变动）”账户，贷记账户，贷记“资产减值损失资产减值损失”账账户；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含户；但可供出售金融资产为股票等权益工具投资的（不含在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权益工在活跃市场上没有报价、公允价值不能可靠计量的权

128、益工具投资），借记具投资），借记“可供出售金融资产（公允价值变动）可供出售金融资产（公允价值变动）”账户，贷记账户，贷记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”账户。账户。财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值【例例340340】华盛有限责任公司持有某上市公司股票华盛有限责任公司持有某上市公司股票300 300 000000股，将其划分为可供出售的金融资产。该股票价格股，将其划分为可供出售的金融资产。该股票价格连续发生减值，连续发生减值，20062006年年1212月

129、月3131日的公允价值为日的公允价值为2 120 2 120 000000元，账面价值为元，账面价值为3 720 0003 720 000元。原记入元。原记入“资本公积资本公积”账户借方余额为账户借方余额为120 000120 000，华盛有限责任公司判断该，华盛有限责任公司判断该股票降价是非暂时性损失。股票降价是非暂时性损失。（1 1）华盛有限责任公司应作会计分录如下：）华盛有限责任公司应作会计分录如下：借：资产减值损失借：资产减值损失 1 600 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 120 000 可供出售金融资产可供出售金融资产公允价值变公允价值变1 480 000

130、财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件四、可供出售金融资产减值四、可供出售金融资产减值【例例340340】华盛有限责任公司持有某上市公司股票华盛有限责任公司持有某上市公司股票300 000300 000股，将其划分为可供出售的金融资产。该股票价格连续发股，将其划分为可供出售的金融资产。该股票价格连续发生减值，生减值，20062006年年1212月月3131日的公允价值为日的公允价值为2 120 0002 120 000元，账元，账面价值为面价值为3 720 0003 720 000元。原记入元。原记入“资本公积资本公积

131、”账户借方余账户借方余额为额为120 000120 000，华盛有限责任公司判断该股票降价是非暂，华盛有限责任公司判断该股票降价是非暂时性损失。时性损失。（2 2）假假定定20082008年年1212月月3131日日，该该上上市市公公司司股股票票的的公公允允价价值值回回升升至至2 2 560 560 000000元元，则则华华盛盛有有限限责责任任公公司司应应作作会会计计分分录录如如下：下：借：可供出售金融资产借：可供出售金融资产公允价值变动公允价值变动 440 000 贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积 440 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章 金融

132、资产金融资产金融资产金融资产xie应收及预付款项课件财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 课堂练习课堂练习 一、单项选择题一、单项选择题 二、多项选择题二、多项选择题 三、判断题三、判断题四、业务计算题四、业务计算题xie应收及预付款项课件 1. 华盛公司年末应收账款余额为华盛公司年末应收账款余额为1 000 000元，元，坏账准备贷方余额为坏账准备贷方余额为1 000元，按元，按5提取坏账准备，提取坏账准备，则应补提的坏账准备为则应补提的坏账准备为( )( )。 A. 4 000元元 B. 2 000元元 C. 5 000元元 D. 3 5

133、00元元A一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 2. 设置设置“预付账款预付账款”账户的企业在收到货物并账户的企业在收到货物并补付货款时，应作补付货款时，应作( )( )会计分录。会计分录。 A. 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 C. 借：原材料借：原材料 应交税费应交税费 贷：预付账款贷：预付账款B. 借：预付账款借：预付账款 原材料原材料 应交税金应交税金 贷：银行存款贷：银行存款D. 借：原材料借：原材料 应交税金应交税金 贷：预付账款贷：预付账款 银行存款银行

134、存款D 一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 3. 华盛公司华盛公司2003起采用应收账款余额百分比法起采用应收账款余额百分比法计提坏账准备，计提比率为计提坏账准备，计提比率为2%，2003年末应收账款年末应收账款余额余额500万元，万元，2004年上半年确认坏账损失年上半年确认坏账损失10万元，万元，下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款下半年收回已作为坏账损失处理的应收账款2万元。万元。2004年末应收账款余额年末应收账款余额400万元，华盛公司万元，华盛公司2004年末年末坏账准备

135、账户的余额是坏账准备账户的余额是( )( )万元。万元。 A. 2 B. 10 C. 8 D. 6C一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 4. 华盛公司于华盛公司于2004年年1月月20日签发一账日签发一账60天到天到期的票据期的票据, ,则该票据的到期日为则该票据的到期日为( )( )。 A. 3月月19日日 B. 3月月20日日 C. 3月月8日日 D. 3月月21日日D一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂

136、练习 xie应收及预付款项课件 5. 华盛公司销售某种商品报价华盛公司销售某种商品报价10 000元，商业元，商业折扣为折扣为5%，付款条件为，付款条件为2/10，1/20，N/30，在总价，在总价法下，应收账款入账金额为法下，应收账款入账金额为( )( )。 A. 9 500 B. 10 000 C. 9 800 D. 9 310A一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 6. 按照按照企业会计准则企业会计准则收入收入的规定，对的规定，对企业应收账款的入帐价值进行确认的方法是企业应收账款的

137、入帐价值进行确认的方法是( )( )。 A. 总价法总价法 B. 净价法净价法 C. 工作量法工作量法 D. 时态法时态法A一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 7. 企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提企业采用余额百分比法计提坏账准备，计提比例比例1%。“坏账准备坏账准备”的期初贷方余额为的期初贷方余额为3 200元，元，以前期间确认的坏账中有以前期间确认的坏账中有2 000元在本期收回，本期元在本期收回，本期确认的坏账为确认的坏账为5 000元，本期末应收账款借方金额元，本期末应收

138、账款借方金额1 000 000元。则本期元。则本期( )( )。A. 不计提坏账准备不计提坏账准备 B. 计提坏账准备计提坏账准备5 000元元C. 重减坏账准备重减坏账准备200元元 D. 计提坏账准备计提坏账准备9 800元元D一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 8. 预付账款不多的企业，可以不设预付账款不多的企业，可以不设“预付账款预付账款”账户，而将预付的款项记入账户，而将预付的款项记入( )( )。 A. “应付账款应付账款”账户的借方账户的借方 B. “应收账款应收账款”账

139、户的借方账户的借方 C. “应付账款应付账款”账户的贷方账户的贷方 D. “应付账款应付账款”账户的贷方账户的贷方A一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 9. 设置设置“预付账款预付账款”账户的企业，当预付货款账户的企业，当预付货款不足时，应编制的会计分录是不足时，应编制的会计分录是( )( )。 A. 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 B. 借：应付账款借：应付账款 贷：银行存款贷：银行存款 C. 借：预付账款借：预付账款 贷：银行存款贷：银行存款 D. 借：物资采购

140、借：物资采购 应交税费应交税费应交应交增值税增值税( (进项税额进项税额) ) 贷：银行存款贷：银行存款 C一、单项选择题一、单项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件一、单项选择题一、单项选择题 10. 企业从二级市场买入企业从二级市场买入A股票股票100 000股，每股，每股买价股买价12.3元，其中买价中包含已宣告尚未支取元，其中买价中包含已宣告尚未支取的现金股利的现金股利0.1元。同时还支付交易费用元。同时还支付交易费用5 000元。元。该公司取得该项交易性金融资产的入账价值为（该公司取得该项交易性金融

141、资产的入账价值为（C ）元。）元。A1 230 000 B1 235 000C1 220 000 D1 225 000财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件一、单项选择题一、单项选择题 11. 某股份有限公司在某股份有限公司在2006年年6月月2日以每股日以每股10元的价格（其中已宣告但尚未领取的现金股利元的价格（其中已宣告但尚未领取的现金股利0.2元）购进某股票元）购进某股票20万股作为交易性金融资产；万股作为交易性金融资产； 7月月20日如数收到宣告发放的现金股利；日如数收到宣告发放的现金股利；12月月31日日该股

142、票价格下跌到每股该股票价格下跌到每股9元；元；2007年年3月月20日以每日以每股股8元的价格将该股票全部出售。该项股票的处置元的价格将该股票全部出售。该项股票的处置收益为（收益为（ A ）万元。）万元。A36 B36 C40 D40财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件一、单项选择题一、单项选择题 12. 企业购入准备持有到期的债券投资中包含的已企业购入准备持有到期的债券投资中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为（到付息期但尚未领取的债券利息，应当作为（ D ）。）。A财务费用财务费用 B投资成本投资成本C

143、投资收益投资收益 D应收利息应收利息财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件一、单项选择题一、单项选择题 13. 持有至到期投资溢价或折价的摊销期间应当是持有至到期投资溢价或折价的摊销期间应当是（ B ）。）。A债券发行日到到期日债券发行日到到期日 B债券购买日到到期日债券购买日到到期日 C债券发行日到转让日债券发行日到转让日 D债券购买日到转让日债券购买日到转让日财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件一、单项选择题一、单项选择题 14. 企业购

144、入准备持有到期的债券投资，各期确认企业购入准备持有到期的债券投资，各期确认的投资收益为（的投资收益为（ D ）。）。A债券票面债券票面票面利率票面利率 B债券票面债券票面实际利率实际利率C债券摊余成本债券摊余成本票面利率票面利率 D债券摊余成本债券摊余成本实际利率实际利率财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件一、单项选择题一、单项选择题 15. 企业确认的金融资产减值损失应当计入（企业确认的金融资产减值损失应当计入（ C ）账户。）账户。A投资收益投资收益 B管理费用管理费用C资产减值损失资产减值损失 D营业外支出营业

145、外支出财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 1. 应在应在“坏账准备坏账准备”账户借方反映的项目是账户借方反映的项目是 ( )( )。 A. 提取的坏账准备提取的坏账准备 B. 已作为坏账确认的应收账款已作为坏账确认的应收账款 C. 收回以前已确认并转销的坏账损失收回以前已确认并转销的坏账损失 D. 冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备BD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 2. 下列各项中，可以作为坏账处理

146、的是下列各项中，可以作为坏账处理的是 ( )( )。 A. 到期的应收票据，付款单位无款支付到期的应收票据，付款单位无款支付 B. 因债务人破产，依照法律清偿后，确实无法因债务人破产，依照法律清偿后，确实无法收回的应收账款收回的应收账款 C. 债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务债务人死亡，既无遗产可供清偿，又无义务承担人，确实无法收回的应收账款承担人，确实无法收回的应收账款 D. 债务人逾期未履行偿债义务超过三年，仍不债务人逾期未履行偿债义务超过三年，仍不能收回的应收账款能收回的应收账款BCD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂

147、练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 3. 在会计实务中在会计实务中, ,企业应收账款包括企业应收账款包括( )( )。 A. 销售商品、产品应向客户收取的款项。销售商品、产品应向客户收取的款项。 B. 提供主要经营业务、劳务时应向客户收取的提供主要经营业务、劳务时应向客户收取的款项款项 C. 购货的预付定金购货的预付定金 D. 存出保证金存出保证金AB二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 4. 在下列各项中，影响带息商业汇票到期值大在下列各项中，影响带息商业汇票到期值大小的是

148、小的是( )( )。 A. 贴现率贴现率 B. 面值面值 C. 票面利率票面利率 D. 票面期限票面期限BCD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 5. 在下列各项中，应在在下列各项中，应在“其他应收款其他应收款”科目核科目核算的有算的有( )( )。 A. 应收票据转入应收票据转入 B. 预付账款转入预付账款转入 C. 应收出租包装物的押金应收出租包装物的押金 D. 应收保险公司的各种赔偿款应收保险公司的各种赔偿款BCD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三

149、章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 6. 在下列情况下，一般不能全额计提坏账准备在下列情况下，一般不能全额计提坏账准备的有的有( )( )。 A. 当年发生的应收款项当年发生的应收款项 B. 计划对应收账款进行重组计划对应收账款进行重组 C. 与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项 D. 其他已逾期，但无确切证据表明不能收回的其他已逾期，但无确切证据表明不能收回的应收应收款项款项ABCD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 7. 在我国会

150、计实务中，作为应收票据核算的票在我国会计实务中，作为应收票据核算的票据有据有( )( )。 A. 应收票据应收票据 B. 银行承兑汇票银行承兑汇票 C. 银行本票银行本票 D. 商业承兑汇票商业承兑汇票BD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件二、多项选择题二、多项选择题 8. 不属于其他应收款的核算内容有不属于其他应收款的核算内容有( )( )。 A. 存出保证金存出保证金 B. 应收股利应收股利 C. 备用金备用金 D. 应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项ACD财务会

151、计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 9. 按现行会计制度规定，下列项目应计入应收按现行会计制度规定，下列项目应计入应收账款入账价值的有账款入账价值的有( )( )。 A. 销售商品价款销售商品价款 B. 增值税销项税额增值税销项税额 C. 商业折扣商业折扣 D. 代垫运杂费代垫运杂费ABD二、多项选择题二、多项选择题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件二、多项选择题二、多项选择题 10. 下列各项中，不应计入交易性金融资产成本的项下列各项中，

152、不应计入交易性金融资产成本的项目有（目有（BCD ）。）。A买价买价 B手续费手续费 C经纪人的佣金经纪人的佣金 D买价中包含的已宣告发放尚未支取的现金股利买价中包含的已宣告发放尚未支取的现金股利财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件二、多项选择题二、多项选择题 11. 下列项目中，属于金融资产的有（下列项目中，属于金融资产的有（ ABCD ）。）。A库存现金库存现金 B持有至到期投资持有至到期投资 C商业银行贷款商业银行贷款 D应收款项应收款项财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课

153、堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件二、多项选择题二、多项选择题 12.金融资产应当采用公允价值进行初始计量，在资金融资产应当采用公允价值进行初始计量，在资产负债表日，金融资产公允价值的变动不应当计产负债表日，金融资产公允价值的变动不应当计入入“公允价值变动损益公允价值变动损益”账户的金融资产有账户的金融资产有（BCD ）。）。A交易性金融资产交易性金融资产 B可供出售的金融资产可供出售的金融资产 C持有至到期投资持有至到期投资 D应收款项应收款项财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件二、多项选择题二、多项选择题

154、13.下列金融资产需要计提减值准备的有（下列金融资产需要计提减值准备的有（BCD ）。）。A交易性金融资产交易性金融资产 B可供出售的金融资产可供出售的金融资产 C持有至到期投资持有至到期投资 D应收款项应收款项财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件二、多项选择题二、多项选择题 14. 关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（关于金融资产之间的重分类的叙述正确的有（ CD）。）。A.交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产交易性金融资产可以重分类为可供出售金融资产B.交易性金融资产可以重分类为持有至到期投资交易性金融

155、资产可以重分类为持有至到期投资C.持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产持有至到期投资可以重分类为可供出售金融资产D.可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资可供出售金融资产可以重分类为持有至到期投资E.可供出售金融资产可以重分类交易性金融资产可供出售金融资产可以重分类交易性金融资产财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 1. 企业按年末应收账款余额的一定比例计算提企业按年末应收账款余额的一定比例计算提取的坏账准备金额，应等于年末结账后取的坏账准备金额，应等于年末结账后“坏账准坏账准备备”账户的金额。账户的金额。

156、 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 2. 若企业收到的是带息票据，则应按其到期值若企业收到的是带息票据，则应按其到期值计入计入“应收票据应收票据”账户。账户。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 3. 商业汇票贴现所得不一定小于其票据面值。商业汇票贴现所得不一定小于其票据面值。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章

157、第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 4. 企业计提坏账准备的方法由主管财政部门予企业计提坏账准备的方法由主管财政部门予以确定，但是坏账准备计提方法一旦确定，不得随以确定，但是坏账准备计提方法一旦确定，不得随意更改。意更改。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 5. 企业销售商品时，发生的商业折扣和现金折企业销售商品时，发生的商业折扣和现金折扣，对应收账款均不产生实质性影响。扣，对应收账款均不产生实质性影响。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会

158、计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 6. 预收账款不多的企业，也可以不设置预收账款不多的企业，也可以不设置“预收预收账款账款”账户，而直接通过账户，而直接通过“应付账款应付账款”账户借方加账户借方加以反映。以反映。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 7. 企业持票向银行贴现后，应将贴现净额与票企业持票向银行贴现后，应将贴现净额与票据到期值之间的差额记入据到期值之间的差额记入“财务费用财务费用”账户。账户。

159、 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 8. 应收票据是指企业采用商业汇票支付方式销应收票据是指企业采用商业汇票支付方式销售商品、产品等而收到的商业汇票，不能用于因提售商品、产品等而收到的商业汇票，不能用于因提供劳务而收到的商业汇票。供劳务而收到的商业汇票。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 9. 对于带息应收票据，应于期末，将计提的利对于带息应收票据，应于期末，将

160、计提的利息计入其他应收款，并同时冲减财务费用账户。息计入其他应收款，并同时冲减财务费用账户。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件三、判断题三、判断题 10. 存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入存在商业折扣的情况下，企业应收账款的入账金额应按扣减商业折扣后的售价确认。账金额应按扣减商业折扣后的售价确认。 ( ) ( ) 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件三、判断题三、判断题 11. 交易性金融资产持

161、有期间获得的利息，除取交易性金融资产持有期间获得的利息，除取得时已计入应收项目外，其他应在实际收到时确得时已计入应收项目外，其他应在实际收到时确认为投资收益。认为投资收益。( ( ) ) 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 9. 对于带息应收票据，应于期末，将计提的利对于带息应收票据，应于期末，将计提的利息计入其他应收款，并同时冲减财务费用账户。息计入其他应收款，并同时冲减财务费用账户。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 x

162、ie应收及预付款项课件 12.企业购入债券时支付的手续费等相关费用，企业购入债券时支付的手续费等相关费用，交易性金融资产应计入投资成本，持有至到期投交易性金融资产应计入投资成本，持有至到期投资则应根据金额的大小，确定计入当期损益还是资则应根据金额的大小，确定计入当期损益还是投资成本投资成本 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 13.业溢价购入债券作为持有至到期投资，在债业溢价购入债券作为持有至到期投资，在债券持有期间，各期摊销的溢价额逐期减少。券持有期间，各期摊销的溢价额逐期减少

163、。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 14.在资产负债表日，企业持有至到期投资应当在资产负债表日，企业持有至到期投资应当按照面值乘以票面利率计算确定利息收益。按照面值乘以票面利率计算确定利息收益。 ( ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 15.由于可供出售的金融资产采用公允价值计量，由于可供出售的金融资产采用公允价值计量，因此不能计提减值准备因此不能计提减值准备。 (

164、 ) ( ) 三、判断题三、判断题财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 （一）目的：练习交易性金融资产的核算（一）目的：练习交易性金融资产的核算（二）资料：甲公司于（二）资料：甲公司于2007年年4月月1日以每股日以每股10元的价格购入元的价格购入乙公司股票乙公司股票10万股作为交易性金融资产，其中每股含万股作为交易性金融资产，其中每股含0.1元的现金股利，另外支付交易费用元的现金股利，另外支付交易费用5000元。元。4月月10日收到日收到该股利。该股利。2007年年12月月31日，该股票的公允价值为每股日，该股票的

165、公允价值为每股10.7元。元。2008年年4月月1日乙公司宣告每股分派日乙公司宣告每股分派0.2元现金股利，元现金股利，同时每同时每10股送股送1股股票股利，股权登记日为股股票股利，股权登记日为4月月4日，日，4月月20日收到现金；日收到现金；4月月25日甲公司将所持有的乙公司股票全日甲公司将所持有的乙公司股票全部出售，每股售价为部出售，每股售价为10.2元。元。（三）要求：做出（三）要求：做出2007年年4月月1日至日至2008年年4月月25日相关业务日相关业务的会计处理。的会计处理。习题一习题一四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课

166、堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题一习题一四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 1 1 1 12007年年4月月1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产 990 000 应收股利应收股利 10 000 投资收益投资收益 5 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 005 000 2007年年4月月10日日借：银行存款借：银行存款 10 000 贷：应收股利贷：应收股利 10 00010 0002 2 2 2xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题一习题一四、业务计算题四、业务计算

167、题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 2007年年12月月31日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产 80 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80 0003 3 3 32008年年4月月1日日借：应收股利借：应收股利 20 000 贷：投资收益贷：投资收益 20 0004 4 4 42008年年4月月20日日借：银行存款借：银行存款 20 000 贷：应收股利贷：应收股利 20 000 5 5 5 5xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题一习题一四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三

168、章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 2008年年4月月25日实收款日实收款100 000（100 00010）10.21 122 000（元）（元）交易性金融资产的账面价值交易性金融资产的账面价值990 00080 0001 070 000(元元)借：银行存款借：银行存款 1 122 000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 1 070 000 投资收益投资收益 52 000同时：同时：借：投资收益借：投资收益 80 000 贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益 80 000 6 6 6 6xie应收及预付款项课件 （一）目的：练习持有至到期投资的核算（一）目的：练习持有至到

169、期投资的核算（二）资料：（二）资料： 20X020X0年初，年初，A A公司购买了一项债券，剩余年公司购买了一项债券，剩余年限限5 5年，划分为持有至到期投资年，划分为持有至到期投资, ,公允价值为公允价值为10001000（无交易（无交易费用）。该债券的面值费用）。该债券的面值12501250，年票面利率，年票面利率4.7%(4.7%(即每年支付即每年支付利息利息59)59)。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。该债券发行方可以提前赎回，且不付罚金。A A公公司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为司预期发行方不会提前赎回。假定计算确定的实际利率为10%10%。（三）（三）要求：

170、作出华伟公司购入债券、计提利息及到期偿要求：作出华伟公司购入债券、计提利息及到期偿还本金的会计处理。还本金的会计处理。四、业务计算题四、业务计算题 习题二习题二xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题二习题二四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 20X0年年1月月1日日 借：持有至到期投资借：持有至到期投资成本成本 1250 贷：银行存款贷：银行存款 1000 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 2501 1 1 1xie应收及预付款项课件债券利息调整摊销表（实际利率假设为债券利息调整摊销表（实际利率

171、假设为10%10%） 单位：元单位：元 年份年份年初摊余年初摊余成本成本a a利息收益利息收益b=a*10%b=a*10%现金流量现金流量c c年末摊余成年末摊余成本本d=a+b-cd=a+b-c20X020X0100010059104120X120X1104110459108620X220X2108610959113620X320X3113611359119020X420X411901191250+ 590xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题二习题二四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 20X0年年12月

172、月31日日 借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 45 贷：投资收益贷：投资收益 104 收到利息：收到利息： 借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利息贷：应收利息 592 2 2 2xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题二习题二四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 20X4年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 60 贷：投资收益贷：投资收益 1193 3 3 3借：银行存款借：银行存款 59 贷：应收利

173、息贷：应收利息 59借：银行存款借：银行存款 1 250 贷：持有至到期投资贷：持有至到期投资成本成本 1 250xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题二习题二四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 20X4年年12月月31日日 借：应收利息借：应收利息 59 持有至到期投资持有至到期投资利息调整利息调整 60 贷：投资收益贷：投资收益 1193 3 3 3xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习应收账款的核算目的：练习应收账款的核算 ( (二二) )资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：资料：华盛

174、公司某月份发生如下经济业务：习题三习题三 四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 1. 向甲公司销售产品一批，价款向甲公司销售产品一批，价款50 000元，增元，增值税值税8 500元，采用托收承付结算方式结算，在产品元，采用托收承付结算方式结算，在产品发运时，以银行存款支付代垫运杂费发运时，以银行存款支付代垫运杂费500元，已向银元，已向银行办妥托收手续。行办妥托收手续。 2. 应收乙单位货款应收乙单位货款95 000元，经协商改用商业汇元，经协商改用商业汇票结算。已收到乙单位交来的一张票结算。已收到乙单位交来的

175、一张3个月期的商业承个月期的商业承兑汇票，票面价为兑汇票，票面价为95 000元。元。xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习应收账款的核算目的：练习应收账款的核算 ( (二二) )资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题三习题三四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 3. 向丙单位销售产品一批向丙单位销售产品一批100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，付款条件为元，付款条件为2/10，1/20，N/30。 4. 收到银行通知，应收甲单位货款收到银行

176、通知，应收甲单位货款59 000元已元已收妥入账。收妥入账。 5. 上述丙单位在上述丙单位在9天付款，交来转帐支票一张，天付款，交来转帐支票一张，金额为金额为115 000元。元。 ( (三三) )要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题三习题三四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司 59 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额)

177、 ) 8 500 银行存款银行存款 5001 1 1 1xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题三习题三 四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：应收票据借：应收票据 95 000 贷：应收账款贷：应收账款乙单位乙单位 95 0002 2 2 2借：应收账款借：应收账款丙单位丙单位 117 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 17 0003 3 3 3xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题三习题三四、业务计算题四、业务

178、计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：银行存款借：银行存款 59 000 贷贷：应收账款：应收账款甲公司甲公司 59 0004 4 4 4借：银行存款借：银行存款 115 000 财务费用财务费用 2 000 贷：贷：应收账款应收账款甲公司甲公司 117 0005 5 5 5xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习提取坏账准备的核算目的：练习提取坏账准备的核算 ( (二二) )资料：资料：华盛公司应收款项按年末余额的华盛公司应收款项按年末余额的2%计提坏账准备。计提坏账准备。2004年年1月月1日，日，“应收账款应收账

179、款”科目的科目的余额为余额为1 600 000元，元，“其他应收款其他应收款”科目的余额为科目的余额为400 000元，元，“坏账准备坏账准备”科目的余额为科目的余额为40 000元。华元。华盛公司盛公司2004年发生有关业务如下：年发生有关业务如下：习题四习题四四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 ( (1) )一张面值为一张面值为600 000元的不带息应收票据到元的不带息应收票据到期不能收回。期不能收回。 ( (2) )因供货单位破产已预付的因供货单位破产已预付的200 000元货

180、款无元货款无望收回。望收回。 ( (3) )经厂长办公室会议批准，当年核销坏账经厂长办公室会议批准，当年核销坏账50 000元。元。 ( (三三) )要求：要求： ( (1) )根据上述经济业务编制会计分录。根据上述经济业务编制会计分录。 ( (2) )计算计算2004年计提年计提的坏账准备。的坏账准备。习题四习题四四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题四习题四四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课

181、堂练习 将应收票据转入应收账款：将应收票据转入应收账款：借：应收账款借：应收账款 600 000 贷：应收票据贷：应收票据 600 000将预付账款转入其他应收款：将预付账款转入其他应收款：借：其他应收款借：其他应收款 200 000 贷贷：预付账款：预付账款 200 000 核销坏账：核销坏账：借：坏账准备借：坏账准备 50 000 贷：应收账款贷：应收账款 50 0001 1 1 1xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题四习题四四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 计算应提的坏账损失：计算应提的坏账损失：

182、本年末应计提坏账准备的应收本年末应计提坏账准备的应收款项款项1 600 000400 000600 000200 00050000( (元元) )本年末坏账准备余额本年末坏账准备余额2 750 0002%55 000( (元元) )计提坏账准备前计提坏账准备前“坏账准备坏账准备”科目的借方余额为：科目的借方余额为：50 00040 00010 000( (元元) )所以，所以，本年度应计提的坏账准备本年度应计提的坏账准备55 00010 000 65 000( (元元) )2 2 2 2xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习应收票据的核算目的：练习应收票据的核算 ( (二二) )

183、资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 1. 向向A公司销售产品一批，价款公司销售产品一批，价款200 000元，增元，增值税值税34 000元。收到元。收到A公司交来一张已经银行承兑公司交来一张已经银行承兑的、期限为的、期限为2个月的不带息商业汇票，票面价值个月的不带息商业汇票，票面价值234 000元。元。 2. 经协商将应收经协商将应收B单位的货款单位的货款100 000元改用商元改用商业汇票方式结算。已收到业汇票方式结算

184、。已收到B单位交来一张期限为单位交来一张期限为6个个月的带息商业承兑汇票，票面价值为月的带息商业承兑汇票，票面价值为100 000元，票元，票面利率为面利率为8%。xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习应收票据的核算目的：练习应收票据的核算 ( (二二) )资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 3. 上月收到上月收到C公司一张一个月期的带息商业承公司一张一个月期的带息商业承兑汇票已到期，委托银行收款。现接银行通知

185、，因兑汇票已到期，委托银行收款。现接银行通知，因C公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。该公司银行账户存款不足，到期票款没有收回。该票据的账面余额为票据的账面余额为90 000元，票面利率为元，票面利率为8%。 4. 应收应收D单位一张三个月的银行承兑汇票已到单位一张三个月的银行承兑汇票已到期，该票据票面价值为期，该票据票面价值为150 000元，票面利率为元，票面利率为8%，款项已收存入银行。款项已收存入银行。xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习应收票据的核算目的：练习应收票据的核算 ( (二二) )资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：资料：华盛公司某月份发生如下经济业务

186、：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 5. 将上述收到将上述收到A公司的商业汇票向银行贴现，公司的商业汇票向银行贴现，贴现天数为贴现天数为45天，贴现率为天，贴现率为9%，贴现款已收存入银，贴现款已收存入银行。行。 6. 上月向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承上月向银行贴现的商业承兑汇票到期，因承兑人兑人( (E单位单位) )无力无力支付，银行退回贴现票据，并在本支付，银行退回贴现票据，并在本企业银行账户中将票据本息划回。该票据的票面价企业银行账户中将票据本息划回。该票据的票面价值为值为180 00

187、0元，票面利率为元，票面利率为8%，半年期。，半年期。xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习应收票据的核算目的：练习应收票据的核算 ( (二二) )资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：资料：华盛公司某月份发生如下经济业务：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 7. 年末，对上述尚未到期的应收年末，对上述尚未到期的应收B单位的计息票单位的计息票据计提利息。企业已持有该票据据计提利息。企业已持有该票据3个月。个月。 ( (三三) )要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务

188、编制会计分录。xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：应收票据借：应收票据A单位单位 234 000 贷：主贷：主营业务收入营业务收入 200 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 34 0001 1 1 1借：应收票据借：应收票据 100 000 贷：应收账款贷：应收账款B单位单位 100 0002 2 2 2xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三

189、章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：银行存款借：银行存款 153 000 贷：应收票据贷：应收票据 150 000 财务费用财务费用 3 0004 4 4 4借：应收账款借：应收账款 900 000 贷：应收票据贷：应收票据 900 0003 3 3 3xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 贴现息贴现息234 0009%360452 632.50( (元元) )贴现净额贴现净额234 0002 632.50231 367.50( (元元) )

190、借：银行存款借：银行存款 231 367.50 财务费用财务费用 2 632.50 贷：应收账款贷：应收账款甲公司甲公司 234 0005 5 5 5xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题五习题五四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：应收账款借：应收账款E单位单位 187 200 贷：银行存款贷：银行存款 187 2006 6 6 6借：应收票据借：应收票据 2 000 贷：财务费用贷：财务费用 2 0007 7 7 7xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习预付账款的核算目的：练习预付账款的

191、核算 ( (二二) )资料：华盛公司采用预付款项的方式采购资料：华盛公司采用预付款项的方式采购材料。材料。习题六习题六四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 1. 6月月3日，向甲企业采购材料，开出转帐支票日，向甲企业采购材料，开出转帐支票一张，预付材料款一张，预付材料款100 000元。元。 2. 6月月25日，收到甲企业的材料及有关结算凭日，收到甲企业的材料及有关结算凭证，材料价款为证，材料价款为100 000元，增值税为元，增值税为17 000元，材元，材料已验收入库。同时开出转帐支票一张，补付材料料已验收入

192、库。同时开出转帐支票一张，补付材料款款17 000元。元。 ( (三三) )根据上述经济业务编制会计分录。根据上述经济业务编制会计分录。xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题六习题六四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：预付账款借：预付账款甲企业甲企业 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 100 0001 1 1 1借：原材料借：原材料 100 000 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额进项税额) ) 17 000 贷：预付账款贷：预付账款甲企业甲企业 117 000借：预付账款借：

193、预付账款甲企业甲企业 17 000 贷：银行存款贷：银行存款 17 0002 2 2 2xie应收及预付款项课件 ( (一一) )目的：练习其他应收款的核算目的：练习其他应收款的核算 ( (二二) )资料：华盛公司发生如下经济业务：资料：华盛公司发生如下经济业务：习题七习题七四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 1. 5日，厂长办公室王洪到外地出差，预借差旅日，厂长办公室王洪到外地出差，预借差旅费费3 000元，经领导同意，付给现金。元，经领导同意，付给现金。 2. 10日，总务科实行定额备用金制度，核定定日，总

194、务科实行定额备用金制度，核定定额备用金额备用金6 000元，付给现金。元，付给现金。 3. 13日，厂长办公室王洪出差归来，报销差旅日，厂长办公室王洪出差归来，报销差旅费共计费共计2 500元，退回现金元，退回现金500元。元。 4. 15日，总务科报销零星杂费日，总务科报销零星杂费2 560元。元。xie应收及预付款项课件 ( (三三) )要求：根据上述经济业务编制会计分录。要求：根据上述经济业务编制会计分录。习题七习题七四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题七习题七四

195、、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：其他应收款借：其他应收款王洪王洪 3 000 贷贷：库存现金：库存现金 3 0001 1 1 1借：其他应收款借：其他应收款备用金备用金( (总务科总务科) ) 6 000 贷贷：库存现金：库存现金 6 0002 2 2 2借：管理费用借：管理费用 2 500 库存现金库存现金 500 贷：贷：其他应收款其他应收款王洪王洪 3 0003 3 3 3xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题七习题七四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三

196、章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 借：借：管理费用管理费用 2 560 贷：库存现金贷：库存现金 2 5604 4 4 4xie应收及预付款项课件 ( (一一) )资料：华盛资料：华盛公司公司2004年年4月月1日销售一批商日销售一批商品给某企业，销售收入为品给某企业，销售收入为50 000元，增值税额为元，增值税额为8 500元，商品已经发出。某企业交来一张期限为元，商品已经发出。某企业交来一张期限为4个月、票面利率为个月、票面利率为6%的商业承兑汇票。的商业承兑汇票。2004年年7月月1日，华盛公司将该应收票据向银行贴现，贴现率为日，华盛公司将该应收票据向银行贴现，贴现率为8%。2

197、004年年8月月1日，由于承兑人银行账户不足支日，由于承兑人银行账户不足支付，银行将已贴现的票据款划回。付，银行将已贴现的票据款划回。 ( (二二) )要求：根据以上资料，编制有关的会计分要求：根据以上资料，编制有关的会计分录。录。 习题八习题八四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题八习题八四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 ( (1) )收到票据时：收到票据时：借：应收票据借：应收票据

198、58 500 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 50 000 应应交税费交税费应交增值税应交增值税( (销项税额销项税额) ) 8 500xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题八习题八四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 ( (2) )6月月30日日计提票据利息：计提票据利息：借：应收票据借：应收票据 877.50 贷：财务费用贷：财务费用 877.50 票据利息票据利息58 5006%123877.50( (元元) )xie应收及预付款项课件 贴现利息票据到期值贴现利息票据到期值贴现率贴现率贴现期贴现期 5

199、8 500(16%124)8%121 59 6708%12 397.80( (元元) ) 贴现所得票据到期值贴现利息贴现所得票据到期值贴现利息 59 670397.80 59 272.20( (元元) ) 答案：答案：习题八习题八四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 ( (3) )票据贴现时：票据贴现时：xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题八习题八四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 ( (3) )票据贴现时：票据贴现时：借：银行存款借：银行存款 59 272.20 财务费用财务费用 105.30 贷：应收票据贷：应收票据 59 377.50xie应收及预付款项课件 答案：答案：习题八习题八四、业务计算题四、业务计算题 财务会计财务会计财务会计财务会计第三章第三章第三章第三章课堂练习课堂练习课堂练习课堂练习 ( (4) )收到银行退回的票据时：收到银行退回的票据时：借：应收账款借：应收账款 59 670 贷：银行存款贷：银行存款 59 670xie应收及预付款项课件