制造业企业主要经济业务的核

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1、 第五章 制造业企业主要 经济业务的核算第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算第五章制造业企业主要经济业务的核算会计核算方法之应用会计核算方法之应用第一节第一节 制造业企业主要经济业务概述制造业企业主要经济业务概述 一、制造业企业的主要经济业务内容一、制造业企业的主要经济业务内容 制造业企业是以产品的生产

2、和销售为制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳如下：务内容可归纳如下： 资金筹集业务；资金筹集业务；供应过程业务；供应过程业务； 生产过程业务；生产过程业务；销售过程业务；销售过程业务； 财务成果形成与分配业务等。财务成果形成与分配业务等。 （参见下页图示参见下页图示） 制造业企业主要经济业务内容制造业企业主要经济业务内容 基于企业资金运动具体内容的分类基于企业资金运动具体内容的分类 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退

3、出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务资金退资金退出业务出业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业

4、务 二、对企业主要经济业务内容的理解二、对企业主要经济业务内容的理解 1. 1.资金筹集业务：接受投资，或借入款项资金筹集业务：接受投资，或借入款项及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。及发行企业债券等，为生产经营筹集资金。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品

5、成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务 2. 2.供应过程业务：购置、建造固定资产供应过程业务：购置、建造固定资产, ,进行设备安装、材料采购；办理货款结算进行设备安装、材料采购；办理货款结算, ,计计算材料采购成本、设备的购置成本等。算材料采购成本、设备的购置成本等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应

6、供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务 3. 3.生产过程业务：组织产品生产，消耗生产过程业务：组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成设备、材料、人

7、工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。本；办理产成品验收入库手续等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定

8、资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务 发出对外销售产品；结算销售产品价税发出对外销售产品；结算销售产品价税款；确认收入及应交税金；计算并结转销售款；确认收入及应交税金；计算并结转销售产品成本等。产品成本等。 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储

9、备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务 计算形成的利润（或亏损）；计算并交计算形成的利润（或亏损）；计算并交纳增值税；按规定办法进行利润分配等。纳增值税；按规定办法进行利润分配等。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资

10、金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形

11、成与分配业务与分配业务 6.6.资金退出业务资金退出业务 按税法规定实际缴纳税金、支付已分配按税法规定实际缴纳税金、支付已分配现金股利或利润等，资金即退出了企业。现金股利或利润等，资金即退出了企业。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固

12、定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务供应过供应过程业务程业务资金退资金退出业务出业务生产过生产过程业务程业务销售过销售过程业务程业务财务成果形成财务成果形成与分配业务与分配业务 第二节第二节 资金筹集业务的核算资金筹集业务的核算 一、资金筹集业务的主要内容一、资金筹集业务的主要内容 负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程

13、负债投入资本资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动资金筹资金筹集业务集业务储备储备资金资金生产生产资金资金货币货币资金资金1. 所有者权益所有者权益资金筹集业务资金筹集业务2.负债资金筹负债资金筹集业务集业务一般是以货一般是以货币资金形态币资金形态进入企业进入企业盈余公积盈余公积：按规定比例从实现利润中提取部分未分配利润：未分配利润：本年已实现但留待以后年度分配部分留存收益留存收益实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公

14、积：资本公积：资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本损失损失利得利得利得、损失利得、损失所有者所有者权权 益益 二、所有者权益资金筹集业务的核算二、所有者权益资金筹集业务的核算 所有者权益的组成内容回顾：所有者权益的组成内容回顾： 本节只介本节只介绍投入资本业务绍投入资本业务核算方法。其他核算方法。其他内容在后续章节内容在后续章节中讲述。中讲述。 （一）实收资本业务的核算（一）实收资本业务的核算 是指企业的投资者按照企业章程或合同、是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。协议的约定实际投入企业的资本金。实收资本：实收资本：投资者直接投入企业部分资本公积：资本公积：

15、资本在投入过程中的增值等投入资本投入资本所有者所有者权权 益益 2. 2.实收资本的分类实收资本的分类国家资本金国家资本金法人资本金法人资本金个人资本金个人资本金外商资本金外商资本金货币资金投资货币资金投资非货币资产投资非货币资产投资实收资本实收资本按按 投投 资资主体划分主体划分按按 投投 资资形式划分形式划分 如设备、材料等实物如设备、材料等实物资产、知识产权和土资产、知识产权和土地使用权等。地使用权等。 3. 3.实收资本入账价值的确定实收资本入账价值的确定 货币资金投资货币资金投资按实际收到的货币按实际收到的货币资金金额入账。资金金额入账。 非货币资产非货币资产投资投资以投资各方确认以

16、投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到超过投资方的价值入账。如果企业实际收到超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。本，而是计入资本公积。 【例例】假定某投资者以设备向企业投资，假定某投资者以设备向企业投资，价值为价值为500500万元，该投资者在企业注册资本万元，该投资者在企业注册资本1 1 000000万元中所占份额为万元中所占份额为45%45%（即（即450450万元），超万元），超过其注册资本的部分（即过其注册资本的部分（即5050万元）应计入资万元）应计入资本公积，不应计入实收资本。本公积，不应计入实收资本。 4.

17、 4.实收资本的核算实收资本的核算 （1 1）账户设置）账户设置 实收资本实收资本 退还投资数退还投资数 收到投资数收到投资数 货币投资 实物投资 无形资产 投资 期末余额期末余额 银行存款 固定资产等 无形资产 实收资本实收资本 在股份企业为在股份企业为“股本股本”账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系均均为为资资产产类类账账户户把握把握账户账户重点重点内容内容 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-15-1】企业接受投资者的货币资金投企

18、业接受投资者的货币资金投资。资。 借：银行存款借：银行存款 2 000 000 2 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 000 2 000 000000 【例例5-25-2】企业接受投资者的设备投资。企业接受投资者的设备投资。 借：固定资产借：固定资产 100 000100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 000100 000 100 000100 000元为双方确认的价值。元为双方确认的价值。 【例例5-5-3 3】企业接受投资者的土地使用企业接受投资者的土地使用权投资。权投资。 土地使用权属于无形资产土地使用权属于无形资产 借：无形资产借：无形资产 3 600 0003

19、 600 000 贷：实收资本贷：实收资本 3 600 0003 600 000 （二）（二） 资本公积业务的核算资本公积业务的核算 1. 1.资本公积的含义资本公积的含义 投资者投入企业的在金额上超过其法定投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。注册资本的部分。 所有权归属于投资者，是所有者权益所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。的重要组成部分。 实质上是一种准资本（资本储备），实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。可转增资本金。 2. 2.资本公积的来源资本公积的来源 投资者投入企业的在金额上超过其法投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。定注册资本

20、的部分。 直接计入资本公积的利得和损失。直接计入资本公积的利得和损失。 3. 3.资本公积的用途资本公积的用途 转增资本金。转增资本金。 4. 4.资本公积的核算资本公积的核算 （1 1）账户设置）账户设置 资本公积资本公积 使用数使用数 形成数形成数 如转 投资者投资形 增实收 成（假定为100 资本 万元） 期末余额期末余额资本公积资本公积账户性质：账户性质：所所有者权益有者权益账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 银行存款等 实际收到投资 者投资（假定 为500万元） 实收资本实收资本 投资者在注 册资本中所占 份额（假定为 400万元） 由资本公积转入部

21、分该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-5-4 4】企业接受投资者的货币资金企业接受投资者的货币资金投资投资5 000 0005 000 000元。其中元。其中4 000 0004 000 000元作为实元作为实收资本，另收资本，另1 000 0001 000 000元作为资本公积。元作为资本公积。 借：银行存款借：银行存款 5 000 0005 000 000 贷：实收资本贷：实收资本 4 000 0004 000 000 贷：资本公积贷：资本公积资本溢价资本溢价1 000 0001 000 000 【例

22、例5-5-5 5】经股东大会批准，将公司的资经股东大会批准，将公司的资本公积本公积200 000200 000元转作实收资本。元转作实收资本。 借：资本公积借：资本公积 2 200 00000 000 贷：实收资本贷：实收资本 2 200 00000 000 三、负债资金筹集业务的核算三、负债资金筹集业务的核算 负债资金是企业从债权人处筹集的资负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。 （一）短期借款业务的核算（一）短期借款业务的核算 1. 1.短期借款的含

23、义短期借款的含义 偿还期在偿还期在1 1年以内（含年以内（含1 1年）的借款。年）的借款。 用途：满足企业生产经营临时周转需用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。要。如购买材料、偿付债务等。 2. 2.短期借款本金及利息的确认与计量短期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按借款单据上的金额确认与计量。按借款单据上的金额确认与计量。 （2 2）利息的确认与计量）利息的确认与计量 确认方法确认方法 按月确认为借款使用期间的财务费用按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。（期间费用）。 计算公式计算公式 借款利息借款本金借款利息借款本

24、金利率利率时间（按月）时间（按月） 利率的确定利率的确定 公式中的利率是指年利率，为计算企业公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。 月利率年利率月利率年利率1212 日利率月利率日利率月利率3030 利息支付方式及账务处理方法利息支付方式及账务处理方法 按月度支付。直接记入本月的按月度支付。直接记入本月的“财务费用财务费用”和和“银行存款银行存款”账户。账户。 按季度或半年支付。按照权责发生制原则按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费财务费用用”

25、和和“预提费用预提费用”账户。账户。 【例例】某企业某企业2002007 7年年3 3月从银行借入为月从银行借入为期期6 6个月的短期借款个月的短期借款100 000100 000元。年利率为元。年利率为6%6%（月利率为（月利率为0.5%0.5%），每月应付利息），每月应付利息500500元。元。 3. 3.短期借款的核算方法短期借款的核算方法 （1 1）账户设置）账户设置 短期借款短期借款 归还数归还数 借入数借入数 期末余额期末余额 预提费用预提费用 支付数支付数 预提数预提数 期末余额期末余额 银行存款 财务费用 利息支付的方式利息支付的方式1 1利息利息支付支付的方的方式式2 2短期

26、借款短期借款 预提费用预提费用账户性质账户性质:负债类负债类账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示该图称为账务处理流程图该图称为账务处理流程图 表示发生额或余额 表示账户对应关系 （2 2）核算举例：）核算举例： 【例例5-65-6】企业于企业于20062006年年4 4月月1515日借入短日借入短期借款期借款( (6 6个月，年利率为个月，年利率为6%6%，利息按季支付，利息按季支付) )。 借：银行存款借：银行存款 1 000 000 1 000 000 贷：短期借款贷：短期借款 1 000 000 1 000 000 【例例5-75-7】确认确认4 4月份半个

27、月短期借款利月份半个月短期借款利息息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 2 500 2 500 贷：预提费用贷：预提费用 2 500 2 500 本月利息计算：本月利息计算： 1 000 0006%1215/30 1 000 0006%1215/302 5002 500（元）（元） 【例例5-8-15-8-1】（补充补充）确认）确认5 5、6 6月各月月各月短期借款利息短期借款利息( (预提方式预提方式) )。 借：财务费用借：财务费用 5 000 5 000 贷：预提费用贷：预提费用 5 000 5 000 5 5、6 6月各月利息计算：月各月利息计算： 1 000 0

28、006%121 000 0006%125 0005 000（元）（元） 两个月计预提两个月计预提10 00010 000元。至此计预提元。至此计预提12 50012 500元（元（2 5002 5005 0005 0005 0005 000）。）。 【例例5-8-25-8-2】支付支付4 4、5 5、6 6月利息。月利息。 借：预提费用借：预提费用 12 500 12 500 贷：银行存款贷：银行存款 12 500 12 500 【例例5-95-9】偿还短期借款。偿还短期借款。 借：短期借款借：短期借款 1 000 000 1 000 000 贷：银行存款贷：银行存款 1 000 000 1

29、000 000 （二）长期借款业务的核算（二）长期借款业务的核算 1. 1.长期借款的基本含义长期借款的基本含义 偿还期在偿还期在1 1年以上的借款。年以上的借款。 用途：满足企业进行固定资产购建的需用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。要。如购买设备、建造厂房等。 2. 2.长期借款本金及利息的确认与计量长期借款本金及利息的确认与计量 （1 1）本金的确认与计量）本金的确认与计量 按申请借款时实际收到的借款数额，以及按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。确认。 （2 2）利息的确认与计

30、量）利息的确认与计量 确认方法：按月确认，区别情况处理。确认方法：按月确认，区别情况处理。 建设期利息：计入工程成本建设期利息：计入工程成本( (资本化资本化) )； 工程完工投入使用后利息：计入各期财务工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用费用( (费用化费用化) )。 3. 3.长期借款的核算方法长期借款的核算方法（1 1）账户设置）账户设置 长期借款长期借款 归还数归还数 借入数借入数 本金本金 利息 期末余额期末余额 银行存款 长期借款长期借款 账户性质账户性质:负债类负债类 账户结构账户结构:贷增借减贷增借减对应账户：对应账户：见图示见图示 在建工程 用借款支付利息用借款支付利息

31、项目建设期发生的长期项目建设期发生的长期借款利息计入工程成本借款利息计入工程成本不不同于短期借款利息的处理！同于短期借款利息的处理！ （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P7576P7576 【例例5-105-10】20052005年年1 1月借入长期借款。月借入长期借款。 借：银行存款借：银行存款 5 000 000 5 000 000 贷：长期借款贷：长期借款 5 000 000 5 000 000 【例例5-115-11】计算计算20052005年应付借款利息。年应付借款利息。 借：在建工程借：在建工程 400 000 400 000 贷：长期借款贷：长期借款 400 000 4

32、00 000 年应付利息借款本金年应付利息借款本金年借款利率年借款利率 本例：本例：5 000 0008%5 000 0008%( (年利率年利率) )400 000400 000( (元元) ) 【例例5-125-12】归还长期借款本息（归还长期借款本息（20072007年到期一次还本付息）。年到期一次还本付息）。 借入本金：借入本金：5 000 0005 000 000元元 应付利息：应付利息：0505、0606、0707三年三年 400 0003 400 00031 200 0001 200 000（元）（元） 本息合计：本息合计：5 000 000 5 000 000 1 200 00

33、0 1 200 000 6 200 000 6 200 000 （元）（元） 会计分录：会计分录： 借：长期借款借：长期借款 6 200 000 贷：银行存款贷：银行存款 6 200 000 第三节第三节 供应过程业务的核算供应过程业务的核算一、供应过程主要业务的内容一、供应过程主要业务的内容负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金

34、资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动供应过供应过程业务程业务1. 材料采购业务材料采购业务 2. 设备购建业务设备购建业务 二、固定资产二、固定资产( (设备设备) )购置业务的核算购置业务的核算 固定资产的确认还要同时考虑以下两固定资产的确认还要同时考虑以下两个因素：（个因素：（1 1）该资产包含的经济利益很可）该资产包含的经济利益很可能流入企业；（能流入企业；（2

35、 2）该资产包含的成本能够）该资产包含的成本能够可靠计量。可靠计量。 （一）固定资产的定义（一）固定资产的定义 同时具备以下两个特征的有形资产：同时具备以下两个特征的有形资产： 1.1.为生产商品、提供劳务、出租或经营为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；管理而持有； 2.2.使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。 （二）企业取得固定资产入账价值的确定（二）企业取得固定资产入账价值的确定 1. 1.建造固定资产价值的确定建造固定资产价值的确定 对建造固定资产已达到预定可使用状态对建造固定资产已达到预定可使用状态（不管是否办理竣工决算），即可按估计价（不管是否办理竣工决算），

36、即可按估计价值入账。包括人工、材料、机械等成本。值入账。包括人工、材料、机械等成本。 2. 2.购置固定资产价值的确定购置固定资产价值的确定 对购入设备等固定资产，应按发生的实对购入设备等固定资产，应按发生的实际支出确定入账价值。包括买价、运输费、际支出确定入账价值。包括买价、运输费、包装费和安装成本等。包装费和安装成本等。 （三）固定资产的核算（三）固定资产的核算 1. 1.账户设置账户设置 固定资产：固定资产：资产类资产类账户账户在建工程：在建工程：资产类账户资产类账户（成本类账户）（成本类账户）固定资产固定资产增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置形成 处置等 无需安装

37、需要安装期末余额期末余额 在建工程在建工程增加实际成本增加实际成本 减少实际成本减少实际成本购置成本、 完工工程成安装用料、 本结转安装费等期末余额期末余额 原材料 应付职工薪酬 银行存款 (应付账款等) 不需要安装不需要安装固定资产固定资产需要安装需要安装固定资产固定资产 固定资产清理等 2.核算举例：核算举例： 【例例5-135-13】购入不需要安装设备，货款购入不需要安装设备，货款已付。已付。 借：固定资产借：固定资产 148 250 贷：银行存款贷：银行存款 148 250 支付的增值税构成设备实际成本。支付的增值税构成设备实际成本。 【例例5-145-14】购入需要安装设备，货款已购

38、入需要安装设备，货款已付。付。 借：在建工程借：在建工程 566 600 贷：银行存款贷：银行存款 566 600 所有安装费均构成需要安装设备实际成本。所有安装费均构成需要安装设备实际成本。 【例例5-155-15】自行安装设备发生各种费用。自行安装设备发生各种费用。 借：在建工程借：在建工程 34 800 贷：原材料贷：原材料 12 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 22 800 【例例5-165-16】需要安装设备安装完毕，已需要安装设备安装完毕，已交付使用。交付使用。 借：固定资产借：固定资产 601 400 贷：在建工程贷：在建工程 601 400 该工程总成本为：该工程总成

39、本为： 566 600 566 60034 80034 800601 400601 400（元）（元） 【例例5-15-17 7】购入不需要安装设备，款购入不需要安装设备，款项尚未支付。项尚未支付。 借：固定资产借：固定资产 1 200 000 贷：应付账款贷：应付账款 1 200 000 三、材料采购业务的核算三、材料采购业务的核算 企业对材料采购业务的核算通常有实际成本企业对材料采购业务的核算通常有实际成本计价和计划成本计价两种。计价和计划成本计价两种。 （一）原材料按实际成本计价的核算（一）原材料按实际成本计价的核算 1. 1.实际成本计价的基本含义实际成本计价的基本含义 企业在日常收、

40、发材料时均采用企业在日常收、发材料时均采用实际成本实际成本。在途物资在途物资 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库实际成本实际成本收入材料实际成本实际成本生产成本等生产成本等领用材料实际成本实际成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。实际成本也称历史成本、原始成本，即材料取得成本。 2. 2.原材料采购实际成本的构成原材料采购实际成本的构成材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用买价采购费用买价采购费用 3. 3.原材料采购按实际成本的核算原材料采购按实际成本的核算 （1 1）账户设置）账户设置原材

41、料原材料入库实际成本发出实际成本入库实际成本发出实际成本期末余额期末余额在途物资在途物资采购实际成本入库实际成本采购实际成本入库实际成本 买价 采购费用期末余额期末余额: 在途物资成本 应交税费应交税费应交增值税应交增值税 实际交纳数实际交纳数 应当缴纳数应当缴纳数 【期末余额期末余额 期末余额期末余额 】 进项税额 销项税额 生产成本等 应付票据应付票据账户结构账户结构: :负债类负债类账户账户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 在途物资在途物资尚未运达尚未运达企业的物企业的物资资虽虽已运达已运达企业但尚企业但尚未办理入未办理入库手续的库手续的物资物资 银行存款应付账款应付账款(票据票据

42、) 预付账款等预付账款等 负债类账负债类账户，但结构比户，但结构比较特殊：借方较特殊：借方发生在先；余发生在先；余额方向不固定额方向不固定现金购买现金购买赊购等赊购等预付款预付款注意货款结算方式注意货款结算方式 （2 2）核算举例：见教材）核算举例：见教材P.8487P.8487 【例例5-15-18 8】购入甲、乙两种材料，材料购入甲、乙两种材料，材料款及进项税额全部付清。款及进项税额全部付清。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 120 000 120 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 38 000 38 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 26 860 2

43、6 860 贷：银行存款贷：银行存款 184 860 184 860 随货款一并支付给供货企业的增值税属于随货款一并支付给供货企业的增值税属于价外税价外税，不计入材料采购成本。，不计入材料采购成本。 关于应交增值税的说明关于应交增值税的说明 增值税：企业销售产品或提供劳务，以及增值税：企业销售产品或提供劳务，以及购买货物时按规定应交纳的税款。购买货物时按规定应交纳的税款。 增值税税率：一般为增值税税率：一般为17%17%。 销项税额：销售额销项税额：销售额税率。税率。 进项税额：购货款等进项税额：购货款等税率。税率。 增值税的抵扣：按规定增值税的抵扣：按规定（已交数）可以从（已交数）可以从销项

44、税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。销项税额扣除（抵扣），二者差额为应上缴数。即：即： 企业当期应纳税额销项税额进项税额企业当期应纳税额销项税额进项税额 【例例5-15-19 9】支付甲、乙两种材料外地运支付甲、乙两种材料外地运杂费。杂费。 发生的共同运费应由受益对象共同负担，按发生的共同运费应由受益对象共同负担，按照一定的方法分配计入各自采购成本。照一定的方法分配计入各自采购成本。 借：在途物资借：在途物资甲材料甲材料 5 000 5 000 借：在途物资借：在途物资乙材料乙材料 2 000 2 000 贷：银行存款贷：银行存款 7 000 7 000 发生的零星运费，可记入发生的零星运费

45、，可记入“管理费用管理费用”。 分配率分配率= =同性采购费用同性采购费用分配标准分配标准（买价或重量等）（买价或重量等） 各种材料应分配共同性费用额各种材料应分配共同性费用额= =分配标准分配标准分配率分配率 【例例5-5-2020】购入丙材料，货款未支付。购入丙材料，货款未支付。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 220 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 36 720 贷：应付账款贷：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 【例例5-25-21 1】向供货企业预付购货款。向供货企业预付购货款。 借：预付账款借：预付账款胜利工厂胜利工厂180 000 贷：银行存款贷

46、：银行存款 180 000 预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料预付账款时，材料尚未收到，因而不能直接计入材料采购成本。应先记入采购成本。应先记入“预付账款预付账款”账户，待材料到达时再进账户，待材料到达时再进行冲转。行冲转。 【例例5-25-22 2】预付账款的丙材料到货，冲预付账款的丙材料到货，冲转预付账款，并结清差额款。转预付账款，并结清差额款。 借：在途物资借：在途物资丙材料丙材料 425 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 71 400 贷：预付账款贷：预付账款胜利工厂胜利工厂 180 000 贷：银行存款贷：银行存款 311 400 贷：库存现金贷：库存

47、现金 5 000 支付银行存款支付银行存款311 400311 400元为买价和应交税费之和元为买价和应交税费之和(425 000 + 71 400)(425 000 + 71 400)与预付账款与预付账款(180 000)(180 000)之差额款。之差额款。 用现金支付用现金支付5 0005 000元运费应计入丙材料成本。元运费应计入丙材料成本。 【例例5-25-23 3】签发商业汇票购入丁材料。签发商业汇票购入丁材料。 商业汇票是一种信用结算票据，具有一定商业汇票是一种信用结算票据，具有一定的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业的付款期限，一般附有一定的利率，可用于企业之间的往来结算

48、。之间的往来结算。 应设立应设立“应付票据应付票据”账户核算。该账户为账户核算。该账户为负债类账户。结构见教材负债类账户。结构见教材P84。应付票据：应付票据：负债类负债类账账户户账户结构账户结构: :贷增借减贷增借减 银行存款 应付账款 应付票据应付票据 期末余额期末余额 到期兑付到期兑付商业汇票商业汇票 开出、承开出、承兑商业汇票兑商业汇票 付价税款抵应付款 在途物资 应交税费 该业务中给出的是含税价款，应先进行分该业务中给出的是含税价款，应先进行分解计算，以便正确记入有关账户。计算公式：解计算，以便正确记入有关账户。计算公式： 不含税价款价税款总额不含税价款价税款总额（1 1税率）税率）

49、 本例：本例：418 860 418 860 （1+17%1+17%）358 000358 000( (元元) ) 增值税税额价税款总额不含税价款增值税税额价税款总额不含税价款 本例：本例：418 860418 860358 000358 00060 86060 860（元）（元） 借：在途物资借：在途物资丁材料丁材料 358 000 358 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 60 860 60 860 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 418 860 418 860 【例例5-25-24 4】签发商业汇票，抵付应付账款签发商业汇票，抵付应付账款（与例（与例5-5-2020

50、相联系）。相联系）。 借：应付账款借：应付账款红星工厂红星工厂 256 720 256 720 贷：应付票据贷：应付票据单位单位 256 720 256 720 一种负债减少，另一种负债增加。一种负债减少，另一种负债增加。 【例例5-25-25 5】材料验收入库，结转实际采购材料验收入库，结转实际采购成本。成本。 采购成本结转就是将通过采购成本结转就是将通过“在途物资在途物资”账户账户归集的材料的采购成本结转入归集的材料的采购成本结转入“原材料原材料”账户。账户。 结转材料采购成本前，应先计算出各种材料结转材料采购成本前，应先计算出各种材料的采购成本，以便于结转。的采购成本，以便于结转。 计算

51、公式为：计算公式为：材料采购材料采购实际成本实际成本 买价买价 采购费用采购费用 【例例】京连公司在本会计期间共购入四种材京连公司在本会计期间共购入四种材料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分料。它们的采购成本资料可从有关的经济业务分录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。录中查到（实务中应从已登记的账户中查找）。 甲材料：甲材料：12 00012 0005 0005 000125 000125 000（元）（元） 乙材料：乙材料： 38 000 38 0002 0002 00040 00040 000（元）（元） 丙材料：丙材料：216 000216 0004 0004 000420

52、000420 000 5 0005 000645 000645 000（元）（元） 丁材料：丁材料：358 000358 000（元）（元） 之后，编制会计分录：之后，编制会计分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 125 000 125 000 借：原材料借：原材料乙材料乙材料 40 000 40 000 借：原材料借：原材料丙材料丙材料 645 000 645 000 借：原材料借：原材料丁材料丁材料 358 000 358 000 贷：在途物资贷：在途物资 甲材料甲材料 125 000 125 000 贷：在途物资贷：在途物资 乙材料乙材料 40 000 40 000 贷：在途物资贷：

53、在途物资 丙材料丙材料 645 000 645 000 贷：在途物资贷：在途物资 丁材料丁材料 358 000 358 000 【例例5-5-补例补例】发出甲材料用于产品生产，发出甲材料用于产品生产，实际成本实际成本50 00050 000元。元。 借：生产成本借：生产成本 50 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 50 000 账户登记为：账户登记为： 原材料原材料甲材料甲材料入库 125 000 发出 50 000 生产成本生产成本AA产品产品领用 50 000 （二）原材料按计划成本计价的核算（二）原材料按计划成本计价的核算 1. 1.计划成本计价的基本含义计划成本计价的基本含义

54、企业在日常收、发材料时均采用企业在日常收、发材料时均采用计划计划成本成本。材料采购材料采购 材料采购实际成本实际成本原材料原材料材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本发出材料计划成本计划成本收入材料收入材料发出材料发出材料 计划成本计划成本：企业制定材料采购计划时：企业制定材料采购计划时所确定的成本。所确定的成本。 2. 2.原材料按计划成本计价核算的特点原材料按计划成本计价核算的特点 设立设立“材料采购材料采购”账户，并采用两种计价。账户，并采用两种计价。 专门设置核算材料成本差异的账户。专门设置核算材料成本差异的账户。 月末月末分配成本

55、差异，将领用材料的计划成本分配成本差异，将领用材料的计划成本调整为实际成本。调整为实际成本。 原材料原材料材料采购实际成本实际成本材料入库计划成本计划成本收入材料计划成本计划成本发出材料实际成本实际成本收入材料收入材料发出材料发出材料材料成本差异材料成本差异 生产成本等生产成本等领用材料计划成本计划成本 结转差异结转差异分配差异分配差异材料采购材料采购 3. 3.原材料按计划成本计价的核算原材料按计划成本计价的核算 （1 1）账户设置）账户设置实际成本实际成本计划成本之差也称计划成本之差也称超超支差支差，或，或借差借差；计划；计划成本成本实际实际成成本之差也称本之差也称节约差节约差，或，或贷差

56、贷差。采购实际成本采购实际成本 入库计划成本入库计划成本 期末余额期末余额:在途材料实际成本材料采购材料采购 银行存款等 应交税费生产成本等生产成本等原材料原材料入库计划成本入库计划成本领用计划成本领用计划成本发出计划成本发出计划成本实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差 材料成本差异材料成本差异 分配超支差分入超支差分配节约差分入节约差与实与实际成本际成本法程序法程序相同，相同，但成本但成本有变。有变。计划成本实际成本之差计划成本实际成本之差期末余额：期末余额：超支差【期末余额：期末余额：节约差】以上差异分配方法为以上差异分配方法为企业会企业会计准则计准则（20062006）之规定）之规定

57、 企业会计准则企业会计准则(1992)(1992)规定的材料规定的材料成本差异结转与分配方法成本差异结转与分配方法差异结转方法、借差的差异结转方法、借差的分配方法相同；贷差的分分配方法相同；贷差的分配方法完全不同。配方法完全不同。采购实际成本采购实际成本 入库计划成本入库计划成本 期末余额期末余额:在途材料实际成本材料采购材料采购生产成本等生产成本等领用计划成本领用计划成本实际成本计划成本之差实际成本计划成本之差分配超支差分入超支差计划成本实际成本之差 材料成本差异材料成本差异 计划成本实际成本之差分配节约差（红字金额红字金额）分入节约差（红字金额红字金额） ( (2) 2) 核算举例：核算举

58、例： 【例例5-25-26 6】购入甲材料，材料价款购入甲材料，材料价款120 000元，进项税额元，进项税额20 400元，以上款项用银行元，以上款项用银行存款支付。另用现金支付运费存款支付。另用现金支付运费3 000元。元。 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 123 000 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税 20 400 贷：银行存款贷：银行存款 140 400 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，一般不宜编制这种多借多贷的会计分录，账户之间的对应关系不能够清晰辨别。账户之间的对应关系不能够清晰辨别。 【例例5-25-27 7】甲材料按

59、甲材料按计划成本计划成本验收入库。验收入库。并结转材料成本差异。并结转材料成本差异。 （1）验收入库分录：）验收入库分录： 借：原材料借：原材料甲材料甲材料 120 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 120 000 （2）材料成本差异的计算及分录：）材料成本差异的计算及分录： 材料成本差异实际成本计划成本材料成本差异实际成本计划成本 结果为正数时是超支差（借差）；为负数时结果为正数时是超支差（借差）；为负数时是节约差（贷差）。是节约差（贷差）。 本例：本例：123 000120 0003 000(超支差，借差超支差，借差) 计划成本计划成本 结转超支差分录：结转超支差分录： 借：材

60、料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 3 000 贷：材料采购贷：材料采购甲材料甲材料 3 000 差异的另外一种情况：差异的另外一种情况：若甲材料计划成本若甲材料计划成本为为125 000125 000元。那么差异为节约差元。那么差异为节约差2 0002 000元（元（123 123 000000125 000125 000），结转分录为：），结转分录为： 借：材料采购借：材料采购甲材料甲材料 2 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 2 000 【例例5-275-27】计算并结转（分配）领用材计算并结转（分配）领用材料的成本差异。料的成本差异。 目的：将领用材料的计划成本

61、调整为目的：将领用材料的计划成本调整为实际成本。基本原理是：实际成本。基本原理是： 领用材料计划成本领用材料计划成本 材料成本差异材料成本差异实际成本实际成本 超支差时相加；节约差时相减。超支差时相加；节约差时相减。 材料成本差异相关计算公式见下页。材料成本差异相关计算公式见下页。发出材料应发出材料应 某种发出材某种发出材 材料成本材料成本分配差异额分配差异额 料计划成本料计划成本 差差 异异 率率=材料成本材料成本 月初结存材料成本差异月初结存材料成本差异+ +本月收入材料成本差异本月收入材料成本差异差差 异异 率率 月初结存材料计划成本月初结存材料计划成本+ +本月收入材料计划成本本月收入

62、材料计划成本=100%100%材料成本材料成本 5 400+3 0005 400+3 000差差 异异 率率 300 000+120 000300 000+120 000=100%100%=2%2%发出材料应发出材料应 分配差异额分配差异额 = 150 000150 000 2%2%= 3 0003 000（元）（元）本例：本例：本例：本例： 材料成本差异相关计算公式及其应用举例材料成本差异相关计算公式及其应用举例 会计分录：会计分录： 借：生产成本借：生产成本 3 0003 000 贷：材料成本差异贷：材料成本差异甲材料甲材料 3 0003 000 登记入账后，领登记入账后，领 用用 材材

63、料的计划成本料的计划成本150 000元就会被调整为实际成本。即：元就会被调整为实际成本。即： 150 000+ 3 000=153 000（元）（元）生产成本生产成本 领用材料计划成本领用材料计划成本 150 000 分配材料成本差异（分配材料成本差异（超支差超支差）3 000 本月合计（本月合计（实际成本实际成本） 153 000将计划成本调整为将计划成本调整为了实际成本了实际成本 【例例5-5-补例】补例】 甲材料月初计划成本甲材料月初计划成本 50 00050 000元，节约差元，节约差3 0003 000元；本月购入甲材元；本月购入甲材料计划成本料计划成本54 00054 000元，

64、超支差元，超支差1 2001 200元。发元。发出材料计划成本出材料计划成本65 00065 000元。元。材料成本材料成本 （3 0003 000）+1 200+1 200差差 异异 率率 50 000+54 00050 000+54 000=100%100%=1.7%1.7%发出材料应发出材料应 分配差异额分配差异额 = 65 00065 000（1.7%1.7%）= 1 1051 105（元）（元） 会计分录：会计分录： 借：材料成本差异借：材料成本差异甲材料甲材料 1 105 贷：生产成本贷：生产成本 1 105 登记入账后，领登记入账后，领 用用 材材 料的计划成本料的计划成本65

65、000元就会被调整为实际成本。即：元就会被调整为实际成本。即： 65 0001 105=63 895（元）（元） 生产成本生产成本 领用材料计划成本领用材料计划成本 65 000 分配分配节约差节约差 1 105 本月合计（本月合计（实际成本实际成本） 63 895 第四节第四节 生产过程业务的核算生产过程业务的核算 一、生产过程业务概述一、生产过程业务概述负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金缴纳税费和分配利润等货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金缴税等货币

66、货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产生产生产生产生产生产生产资金资金资金资金储备储备储备储备储备储备储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动生产过生产过程业务程业务 企业进行产品生产会发企业进行产品生产会发生各种耗费（生产费用）；生各种耗费（生产费用）；并应采用一定方法计入所生并应采用一定方法计入所生产产品成本（生产成本）。产产品成本（生产成本）。 （一）费用的含义及其确认方法（一）费用的含义及其确认方法 企业在日常经营过程中发生的、会导企业在

67、日常经营过程中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出，其实质是资产的无关的经济利益的总流出，其实质是资产的耗费和债务的形成。耗费和债务的形成。 按照权责发生制基础、划分收益性支按照权责发生制基础、划分收益性支出和资本性支出和配比等要求确认。出和资本性支出和配比等要求确认。 （1 1）权责发生制确认费用的要求权责发生制确认费用的要求 权责发生制是按照支出的受益期间确认权责发生制是按照支出的受益期间确认费用的，而不考虑款项的具体支付时间。费用的，而不考虑款项的具体支付时间。 在实际工作中，款项的支付期与受益期在实际工作中，款项

68、的支付期与受益期一般有以下三种情况：一般有以下三种情况： 支付期与其受益期一致；支付期与其受益期一致； 【例例】5 5月月8 8日，用现金日，用现金500500元购买办公用品。元购买办公用品。库存现金 本例属于费用的发生与资产的耗费。本例属于费用的发生与资产的耗费。 支付期在先，受益期在后；支付期在先，受益期在后； 【例例】1 1月月5 5日，用银行存款日，用银行存款12 00012 000元支付全元支付全年财产保险费。年财产保险费。本例中，支付期本例中，支付期也属于受益期，因也属于受益期，因而也应分摊费用而也应分摊费用 本例属于费用的发生与资产的耗费。本例属于费用的发生与资产的耗费。 受益期

69、在先，支付期在后。受益期在先，支付期在后。 【例例】3 3月月1 1日借入一笔短期借款，月息日借入一笔短期借款，月息500500元。元。9 9月月2 2日用银行存款支付利息日用银行存款支付利息3 0003 000元。元。 本例中预提借款利息时属于费用的发生与债务的形成。本例中预提借款利息时属于费用的发生与债务的形成。 （2 2）划分收益性支出与资本性支出确）划分收益性支出与资本性支出确认费用的要求认费用的要求 （3 3）收入与费用配比的要求）收入与费用配比的要求 以上内容参见第三章第三节的有关部以上内容参见第三章第三节的有关部分。分。 （二）生产费用与生产成本（二）生产费用与生产成本 生产费用

70、：制造业企业在生产产品过程中发生产费用：制造业企业在生产产品过程中发生的、用货币表现的生产耗费。生的、用货币表现的生产耗费。 生产成本（制造成本）：企业为生产一定种生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金生产生产费用费用耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产

71、品生产成本 （1 1）联系）联系 生产费用的发生过程也是产品成本的生产费用的发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。形成过程，费用是产品成本形成的基础。 （2 2）区别）区别 生产费用与发生的期间相关，研究费生产费用与发生的期间相关，研究费用强调用强调“期间期间”。 生产成本是指为生产某一种产品所产生产成本是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调生的消耗，研究生产成本强调“对象对象”。直接人工直接人工（生产工人工资及福利费等）直接材料直接材料（生产产品消耗的材料费等）制造费用制造费用（生产产品消耗的设备费等）生产费用的组成内容生产费用的组成内容计入产品生产成本的方式

72、计入产品生产成本的方式分配计入产分配计入产品生产成本品生产成本直接计入产直接计入产品生产成本品生产成本直接费直接费用用间接费间接费用用 二、生产费用的归集与分配二、生产费用的归集与分配 （一）材料费用的归集与分配（一）材料费用的归集与分配 月末时，按材料的用途编制月末时，按材料的用途编制“发出材料发出材料汇总表汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。，并据以编制记账凭证登记入账。 1. 1.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 领用材料生产成本生产成本账户性质：账户性质：资产资产(成本成本

73、) 类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减生产车间维修设备、生产车间维修设备、房屋等领用房屋等领用 2. 2.核算举例：见教材核算举例：见教材P94P94 【例例5-25-29 9】生产产品领用、车间一般生产产品领用、车间一般耗用材料。（本月发料情况见下表）耗用材料。（本月发料情况见下表） 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 320 000 320 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 330 000 330 000 借：制造费用借：制造费用 165 000 165 000 贷：原材料贷：原材料甲材料甲材料 575 000 575 000 贷：原材料贷：原材料乙材料乙材

74、料 240 000 240 000 （二）人工费用的归集与分配（二）人工费用的归集与分配 1.1.人工费用的内容人工费用的内容 企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量形式的报酬及其他相关支出。包括按职工劳动数量和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例和质量支付的工资、奖金和按工资的一定比例（14%14%）提取的职工福利费等。）提取的职工福利费等。 2. 2.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用 生产成本生产成本实际发生数实际发生数 直接材料直接人工 制造费用制造费用实际发生数实际发生数

75、领用材料人员工资应付职工薪酬应付职工薪酬 实付数实付数 应付数应付数 生产工人 车间管理 银行存款 提取数 库存现金 提取数 发放数应付职工薪酬应付职工薪酬账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减提取现金备发工资 3 3. .核算举例：核算举例： 【例例5-5-3030】提取现金提取现金, ,备发工资。备发工资。 借：库存现金借：库存现金 3 600 000 3 600 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-31 1】用现金发放工资。用现金发放工资。 借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 3 600 000 3

76、 600 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-32 2】分配本月产品生产工人、车分配本月产品生产工人、车间管理人员和企业管理人员工资。间管理人员和企业管理人员工资。 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 1 640 000 1 640 000 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 1 430 000 1 430 000 借：制造费用借：制造费用 320 000 320 000 借：管理费用借：管理费用 210 000 210 000 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬工资工资 3 600 000 3 600 000 【例例5-35-33

77、31 1】计算并提取（列支）本计算并提取（列支）本月福利费。月福利费。 福利费应按照规定根据各类人员工资福利费应按照规定根据各类人员工资总额的一定比例计算提取。计算公式：总额的一定比例计算提取。计算公式： 应提取福利某类人员工资额应提取福利某类人员工资额14%14% 【例例】根据根据A A、B B产品生产工人等工资总产品生产工人等工资总额提取福利费。例：额提取福利费。例： A A产品：产品：1 640 00014%1 640 00014%229 600229 600（元）（元） B B产品：产品：1 430 00014%1 430 00014%200 200200 200（元）（元） 根据计算

78、结果编制分录：根据计算结果编制分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 229 600 229 600 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 200 200 200 200 借：制造费用借：制造费用工资工资 44 800 44 800 借：管理费用借：管理费用工资工资 29 400 29 400 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 504 000 504 000 （验算：（验算：3 600 00014%= 504 0003 600 00014%= 504 000） 【例例5-35-33 32 2】用银行存款支付职工福用银行存款支付职工福利费利费504 000504 000元。元。 借：应

79、付职工薪酬借：应付职工薪酬 504 000 504 000 贷：银行存款贷：银行存款 504 000504 000 （三）制造费用的归集与分配（三）制造费用的归集与分配 1. 1.制造费用的基本含义制造费用的基本含义 企业的生产管理部门（如生产车间）为组织企业的生产管理部门（如生产车间）为组织和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包和管理产品生产活动而发生的各种间接费用。包括车间管理人员工资、办公费等。括车间管理人员工资、办公费等。 制造费用与管理费用的区别制造费用与管理费用的区别 2.2.账户设置账户设置 原材料 领用数领用数 生产领用 一般耗用生产成本生产成本实际发生数实际发生数 完工产

80、品入完工产品入 直接材料 库成本结转库成本结转直接人工制造费用期末余额：期末余额：在产品成本制造费用制造费用实际发生数实际发生数 月末分配计月末分配计领用材料 入产品成本入产品成本人员工资 数数(一般为一般为支付费用、本月全部本月全部提取折旧等 发生额发生额)应付职工薪酬应付职工薪酬 应付数应付数 生产工人 车间管理 银行存款等 库存商品 入库数制造费用制造费用账户性质：账户性质：资资产产(成本成本)类账户类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减月末时一般无余额月末时一般无余额 累计折旧 待摊费用 预提费用 3. 3.核算举例：见教材核算举例：见教材P99101P99101 【例例5-35-

81、34 4】支付预订下年度报刊费。支付预订下年度报刊费。 借：待摊费用借：待摊费用 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 12 000 12 000 先记入先记入“待摊费用待摊费用”账户，而不是在付款时全部记账户，而不是在付款时全部记入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。入当期费用，这样的处理方法体现了权责发生制原则。 在下个年度，从在下个年度，从1 1月份开始，每月应分摊月份开始，每月应分摊1 0001 000元，元，分录如下：分录如下： 借：管理费用借：管理费用 1 000 1 000 贷：待摊费用贷：待摊费用 1 000 1 000 【例例5-35-35 5】摊销

82、本月应负担的年初已付摊销本月应负担的年初已付款的车间房租。款的车间房租。 借：制造费用借：制造费用 4 200 4 200 贷：待摊费用贷：待摊费用 4 200 4 200 年初付款时已经借记年初付款时已经借记“待摊费用待摊费用”账户，贷账户，贷记记“银行存款银行存款”账户，本月摊销时应贷记账户，本月摊销时应贷记“待摊待摊费用费用”。 由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应由于车间房屋租金与产品生产直接有关，应记入记入“制造费用制造费用”账户（不能记入账户（不能记入“管理费用管理费用”账户）。账户）。 【例例5-35-36 6】预提应由本月负担的车间设预提应由本月负担的车间设备大修理费用。备大

83、修理费用。 设备修理费设备修理费：对设备进行维护修理而发生的费用。：对设备进行维护修理而发生的费用。设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记设备修理分大、中、小型三种，中、小型修理费可直接记入当期费用。借记入当期费用。借记“制造费用制造费用”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等。等。而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应而大修理具有间隔时间长、支出多等特点，所需修理费应采取预提的方式形成。采取预提的方式形成。 预提时会计分录：预提时会计分录： 借：制造费用借：制造费用 3 500 3 500 贷：预提费用贷：预提费用 3 500 3 500 使用预提的修理费使用预提的修理费

84、进行固定资产修理时进行固定资产修理时分录为：分录为： 借：预提费用借：预提费用设备修理费设备修理费 贷：银行存款等贷：银行存款等 【例例5-35-37 7】月末计算提取本月车间、厂月末计算提取本月车间、厂部用固定资产折旧。部用固定资产折旧。 固定资产折旧性质：固定资产折旧性质：固定资产在使用过程中的价值固定资产在使用过程中的价值损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。损耗。提取折旧的目的是为了用于固定资产更新。 折旧的提取方法折旧的提取方法：每月末，根据下列公式计算提取，：每月末，根据下列公式计算提取，按照使用的范围分别计入当月费用。按照使用的范围分别计入当月费用。 每月提取折旧额固定资产

85、账面原值每月提取折旧额固定资产账面原值选定的折旧选定的折旧 方法所确定的折旧率方法所确定的折旧率 折旧折旧核算上的特殊做法核算上的特殊做法：设立设立“累计折旧累计折旧”账户，账户，专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入专门记录已提取的折旧额，而不是直接记入“固定资产固定资产”账户。账户。 关于关于“累计折旧累计折旧”账户的重要说明账户的重要说明 制造费用制造费用实际发生数实际发生数 固定资产固定资产 增加数增加数 减少数减少数(原始价值原始价值) (原始价值原始价值)期末余额：期末余额： 累计折旧累计折旧处置时结转处置时结转 各月末时提各月末时提(减少减少)数数 取取(增加增加)数数 (损耗价

86、值损耗价值) 期末余额：期末余额： 同为资产类账户。设计同为资产类账户。设计为相反的结构是为便于进行为相反的结构是为便于进行比较，计算固定资产的净值比较，计算固定资产的净值（根据两个账户的期末余额（根据两个账户的期末余额比较而计算确定）。比较而计算确定）。 管理费用管理费用实际发生数实际发生数 累计折旧累计折旧账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 【例例5-35-37 7】提取固定资产折旧提取固定资产折旧时分录：时分录： 借：制造费用借：制造费用 8 600 8 600 借：管理费用借：管理费用 4 500 4 500 贷：累计折旧贷：累计折旧 13 1

87、00 13 100 【例例5-35-38 8】用现金购买用现金购买车间用车间用办公用品。办公用品。 借：制造费用借：制造费用 900 900 贷：库存现金贷：库存现金 900 900 本例本例： 547 000547 000（6000+40006000+4000） = 54.70 = 54.70（元（元/ /工时）工时） 分配率分配率=本月发生制造费用总额本月发生制造费用总额分配标准分配标准 【例例5-35-39 9】月末分配制造费用，计入月末分配制造费用，计入产品成本。产品成本。 应先进行制造费用的分配，计算公式为：应先进行制造费用的分配，计算公式为： 本例本例： A A产品：产品： 600

88、054.70=328 200 600054.70=328 200（元）（元） B B产品：产品： 400054.70=218 800 400054.70=218 800（元）（元） 某产品应分配制造费用某产品应分配制造费用=分配标准分配标准分配率分配率 【例例5-35-39 9】分配制造费用的会计分录：分配制造费用的会计分录： 借：生产成本借：生产成本A A产品产品 328 200 328 200 借：生产成本借：生产成本B B产品产品 218 800 218 800 贷：制造费用贷：制造费用 547 000 547 000 （四）完工产品生产成本的计算与结转（四）完工产品生产成本的计算与结转

89、 1. 1.完工产品生产成本计算完工产品生产成本计算 （1 1）成本项目的构成）成本项目的构成 直接材料直接材料 直接人工直接人工 制造费用制造费用 （2 2）基本计算方法：）基本计算方法： 一般情况下，将反映在一般情况下，将反映在“生产成本生产成本”明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即明细账上的完工产品的以上三项耗费相加即可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了可。但在特殊情况下，如以上费用中包含了在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得在产品的费用，必须经过复杂计算方可求得完工产品成本。（见下表）完工产品成本。（见下表） 计算完工产品成本需考虑四种具体情况计算完工产品成本需考虑四种具体情况

90、教材上的举例假定两种产品在月末时均全教材上的举例假定两种产品在月末时均全部完工（不存在在产品）。部完工（不存在在产品）。 2.2.完工产品生产成本的结转完工产品生产成本的结转 （1 1）基本含义：将完工产品生产成本从）基本含义：将完工产品生产成本从“生产成本生产成本”账户结转入账户结转入“库存商品库存商品”账户。账户。 （2 2）账户设置）账户设置 生产成本生产成本 完工成本完工成本期末余额：期末余额：(未完工数) 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 库存商品库存商品账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结

91、构：借增贷减借增贷减 结转时间：结转时间：在销在销售商品确认主营业务售商品确认主营业务收入以后，应相应结收入以后，应相应结转已销售商品成本转已销售商品成本 （3）核算举例：）核算举例：见教材见教材P102P102 【例例5-5-4040】结转完工产品生产成本。结转完工产品生产成本。 借：库存商品借：库存商品A A产品产品 1 842 000 1 842 000 借：库存商品借：库存商品B B产品产品 1 265 000 1 265 000 贷：生产成本贷：生产成本A A产品产品 1 842 000 1 842 000 贷：生产成本贷：生产成本B B产品产品 1 265 000 1 265 00

92、0 第五节第五节 销售过程业务的核算销售过程业务的核算负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金成品成品生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币货币货币资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金运动运动销售过销售过程业务程业务 一、销售过程主要业务概述一、

93、销售过程主要业务概述成品成品缴纳税费资金资金资金资金货款结算业务货款结算业务 确认销售收入业务确认销售收入业务计算、交纳税金业务计算、交纳税金业务结转销售成本业务结转销售成本业务 二、主营业务收入、成本的核算二、主营业务收入、成本的核算 （一）商品销售收入的确认与计量（一）商品销售收入的确认与计量 收入确认：收入在什么时间入账；收入确认：收入在什么时间入账； 收入计量：收入以多少金额入账。收入计量：收入以多少金额入账。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产

94、过程销售过程销售过程 负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动 确认销售收入业务确认销售收入业务何时入账？何时入账？入账多少？入账多少？ （1）企业已将商品所有权上的主要风）企业已将商品所有权上的主要风险（险（减值、毁损等减值、毁损等）和报酬（）和报酬（增值、使用后增值、使用后

95、带来的利益等带来的利益等）同时转移给购货方。）同时转移给购货方。 （2）企业既没有保留通常与所有权相）企业既没有保留通常与所有权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制。实施有效控制。 （3）收入的金额能够可靠计量（）收入的金额能够可靠计量（或能或能够合理的估计够合理的估计）。）。 （4）相关的经济利益很可能流入企业）相关的经济利益很可能流入企业（收回的可能性大于收回的可能性大于50%）。）。（5）相关的成本能够可靠计量。）相关的成本能够可靠计量。 对确认收入的基本条件的理解对确认收入的基本条件的理解销售商品所有权上的报酬与风险的转移所有权上的

96、报酬与风险的转移与所有权相联系的管与所有权相联系的管理权与控制权的丧失理权与控制权的丧失收入的金额能够可靠计量收入的金额能够可靠计量相关的经济利益很可能流入企业相关的经济利益很可能流入企业 相关的成本能够可靠计量相关的成本能够可靠计量A A企业企业B B企业企业 必须同时具备以上五个条件，才能确必须同时具备以上五个条件，才能确认为收入！认为收入！ 2. 2.商品销售收入的计量商品销售收入的计量 一般应按照从购货方已收货款金额或一般应按照从购货方已收货款金额或合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以合同等确定的应收款金额计量。但应考虑以下情况：下情况： 发生的销售退回、销售折让（因质量发生的销售退

97、回、销售折让（因质量原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等原因等的售价减让）和商业折扣（因促销等对商品标价的打折）等应冲减当期收入。对商品标价的打折）等应冲减当期收入。 商品销售净收入不含税单价商品销售净收入不含税单价销售数销售数量销售退回销售折让商业折扣量销售退回销售折让商业折扣 （二）商品销售业务的核算（二）商品销售业务的核算 （1 1）账户设置）账户设置 主营业务收入主营业务收入本年利润本年利润 应交税费应交税费 银行存款等 实现数实现数应交数应交数应收账款应收账款(票据票据) 应收数应收数 收回数收回数期末余额：期末余额：(未收回数)实现数实现数应交数应交数预收账款预收账款 供货数供货

98、数 预收数预收数 期末余额：期末余额： (预收数)实现数实现数应交数应交数期末结转期末结转主营业务收入主营业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额货款结算方式货款结算方式1 1：现金结算现金结算应收账款、应收票据应收账款、应收票据账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减货款结算方式货款结算方式2 2：信用结算信用结算货款结算方式货款结算方式3 3：预收账款预收账款预收账款预收账款账户性质：账户性质：负债类账户负债类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减 （2 2）核算举例：）核算举

99、例： 【例例5-45-41 1】销售产品销售产品, ,收到对方签发的收到对方签发的商业汇票（商业汇票（应收票据应收票据）。）。 采用商业汇票这种结算方式，决定了企业不采用商业汇票这种结算方式，决定了企业不能马上收到货币资金。因而会计分录为：能马上收到货币资金。因而会计分录为： 借：应收票据借：应收票据 280 800 280 800 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 240 000 240 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 40 800 40 800 这里的这里的“应交增值税应交增值税”为销项税额（税率按为销项税额（税率按17%17%计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税

100、计算）；销项税额既是企业应向国家交纳的税额，也是应向购货单位收取数。额，也是应向购货单位收取数。 如果收到的是对方通过银行支付的货款，应如果收到的是对方通过银行支付的货款，应借记借记“银行存款银行存款”账户，贷记账户，贷记“主营业务收入主营业务收入”和和“应交税费应交税费” ” 两个账户。两个账户。 【例例5-45-42 2】预收货款存入银行。预收货款存入银行。 借：银行存款借：银行存款 500 000 500 000 贷：预收账款贷：预收账款正大工厂正大工厂 500 000500 000 按权责发生制确认收入的标准，预收款项不按权责发生制确认收入的标准，预收款项不能确认为企业的收入。能确认为

101、企业的收入。 【例例5-45-43 3】赊销产品，货款暂未收到。赊销产品，货款暂未收到。 借：应收账款借：应收账款机车厂机车厂 673673 920920 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 576 000 576 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 97 920 97 920 【例例5-45-44 4】向预付款企业（正大工厂）提向预付款企业（正大工厂）提供产品，并收到差额货款存入银行。供产品，并收到差额货款存入银行。 借：预收账款借：预收账款正大工厂正大工厂500 000500 000 借：银行存款借：银行存款 1 138 000 1 138 000 贷：主营业务收入贷：主营

102、业务收入 1 400 000 1 400 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 238 000 238 000 应收货款应收货款1 1 638 000638 000元，原预收账款元，原预收账款500 500 000000元，差额款元，差额款1 138 0001 138 000元。元。 【例例5-45-45 5】欠款企业（机车厂）开出欠款企业（机车厂）开出商业汇票，抵偿所欠本企业货款。商业汇票，抵偿所欠本企业货款。 借：应收票据借：应收票据 673673 920920 贷：应收账款贷：应收账款机车厂机车厂 673673 920920 【例例5-45-46 6】赊销产品，货款未收。

103、另赊销产品，货款未收。另用银行存款为对方代垫运费用银行存款为对方代垫运费1 5001 500元。元。 借：应收账款借：应收账款大明商店大明商店 303303 360360 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 258 000 258 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 43 860 43 860 贷：银行存款贷：银行存款 1 500 1 500 【例例5-45-47 7】产品退货，货款已用银行存产品退货，货款已用银行存款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。款支付。冲减销售收入和税金（销项税额）。 借：主营业务收入借：主营业务收入 20 000 20 000 借：应交税费借：应交

104、税费应交增值税应交增值税 3 400 3 400 贷：银行存款贷：银行存款 23 400 23 400 2. 2. 主营业务成本的核算主营业务成本的核算 （1 1）主营业务成本的含义）主营业务成本的含义 为取得主营业务收入在商品销售过程为取得主营业务收入在商品销售过程中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销中垫支的资金（即库存商品成本，也是被销售产品的生产成本）。售产品的生产成本）。 不包括发生的产品销售费用等。不包括发生的产品销售费用等。 （2 2）主营业务成本的计算方法）主营业务成本的计算方法 本期应结转的主营业务成本本期应结转的主营业务成本= =商品的单商品的单位生产成本位生产成本本期销售

105、该商品的数量本期销售该商品的数量 如果本期销售的产品是多批次生产的，各批如果本期销售的产品是多批次生产的，各批次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次单位成本又各不相同，应采用先进先出法、一次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。次加权平均法或个别计价法等确认其单位成本。具体做法在第十章中介绍。具体做法在第十章中介绍。 （3 3）主营业务成本的结转）主营业务成本的结转 将已经销售的商品的成本从将已经销售的商品的成本从“库存商品库存商品”账户结转入账户结转入“主营业务成本主营业务成本”账户。销售收账户。销售收入确认后，应相应确认与其相关的成本。入确认后，应相应确认与其相关的成本。 注意与完

106、工产品成本结转的区别！注意与完工产品成本结转的区别！（4 4）账户设置）账户设置 库存商品库存商品入库成本入库成本 销售成本销售成本期末余额：期末余额：(结存数) 主营业务成本主营业务成本 销售成本销售成本 期末结转期末结转主营业务成本主营业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 （5 5）核算举例：见教材）核算举例：见教材 【例例5-475-47】计算并结转销售产品成本。计算并结转销售产品成本。 A A产品成本：产品成本：3 2002223 200222（见例（见例4141、4 43 3、4 46

107、6） 710 400710 400（元）（元） B B产品成本：产品成本：13 6007013 60070（见例（见例4 44 4）13 13 6001060010（退货，见例（退货，见例4 47 7） 816 000 816 000元元 借：主营业务成本借：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：库存商品贷：库存商品 A A产品产品 710 400 710 400 贷：库存商品贷：库存商品 B B产品产品 816 000 816 000 3. 3.营业税金及附加的核算营业税金及附加的核算 （1 1）营业税金及附加的含义及内容营业税金及附加的含义及内容 企业日常经营活动应负担

108、的税金及附企业日常经营活动应负担的税金及附加费。包括消费税、营业税、城市维护建设加费。包括消费税、营业税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等。税、资源税和教育费附加等。 （2 2）计算方法计算方法 应交消费税额应税销售额应交消费税额应税销售额消费税税率消费税税率 应交城建税额应交城建税额( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）城建税税率城建税税率 应交教育费附加应交教育费附加( (当期营业税消费税当期营业税消费税增值税）增值税）教育费附加税率教育费附加税率（3 3）账户设置账户设置 应交税费 交纳数交纳数 应交数应交数 营业税金及附加营业税金及附加 营业税费营业税费 期末结转期

109、末结转营业税金及附加营业税金及附加账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 （4 4）核算）核算举例：举例：见教材见教材 【例例5-45-49 9】计算并结转主营业务税金及计算并结转主营业务税金及附加。消费税附加。消费税35 00035 000元，城建税元，城建税14 00014 000元，元，教育费附加教育费附加6 0006 000元，合计元，合计55 00055 000元。元。 借：营业税金及附加借：营业税金及附加 55 000 55 000 贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税 35

110、000 35 000 贷：应交税费贷：应交税费应交城建税应交城建税 14 000 14 000 贷：应交税费贷：应交税费应交教育费附加应交教育费附加 6 000 6 000 三、其他业务收入、成本的核算三、其他业务收入、成本的核算 （一）其他业务收入、成本的含义及（一）其他业务收入、成本的含义及内容内容 企业在日常的经营活动中发生的主企业在日常的经营活动中发生的主营业务以外的其他业务收入和成本。如销营业务以外的其他业务收入和成本。如销售材料、出租包装物和固定资产等实现的售材料、出租包装物和固定资产等实现的收入和发生的成本。收入和发生的成本。 其他业务与主营业务都属于企业的日其他业务与主营业务都

111、属于企业的日常业务。但发生的其他业务收入、成本应常业务。但发生的其他业务收入、成本应设置专门账户进行核算。设置专门账户进行核算。 （一）其他业务收入、成本的核算（一）其他业务收入、成本的核算 1. 1.账户设置账户设置 其他业务收入其他业务收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款等 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 期末结转期末结转 其他业务收入其他业务收入 期末结转期末结转 实现数实现数 原材料 其他业务成本其他业务成本账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减

112、，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 2. 2.核算举例：核算举例： 【例例5-5-5050】销售材料，款项存入银行。销售材料，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 32 760 32 760 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 28 000 28 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 4 760 4 760 销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税销售材料也要按规定交纳增值税，本例按税率率17%17%计算！计算！ 【例例5-55-51 1】转让商标使用权，款项存入转让商标使用权，款项存入银行。银行。 借：银行存款借：银行存款 100 000 100 00

113、0 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 100 000 100 000 【例例5-55-52 2】出租包装物，款项存入银行。出租包装物，款项存入银行。 借：银行存款借：银行存款 7 020 7 020 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 6 000 6 000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税应交增值税 销项税额销项税额 1 020 1 020 【例例5-55-53 3】结转销售材料成本。结转销售材料成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 16 000 16 000 贷：原材料贷：原材料 16 000 16 000 该例与例该例与例5-5-5050相联系！相联系！ 【例例5-55-54 4】结

114、转出租包装物成本。结转出租包装物成本。 借：其他业务成本借：其他业务成本 4 680 4 680 贷：包装物贷：包装物 4 680 4 680 “包装物包装物”账户（资产类），核算企业用账户（资产类），核算企业用于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。于产品包装的包装箱、包装袋等财产物资。 该例与例该例与例5-55-52 2相联系！相联系！ 【例例5-55-55 5】计算转让商标使用权应缴纳计算转让商标使用权应缴纳的营业税。的营业税。 借：其他业务成本借：其他业务成本 5 000 5 000 贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税 5 000 5 000 该例与例该例与例5-55-51 1

115、相联系！相联系！第六节第六节 财务成果形成与分配业务核算财务成果形成与分配业务核算 一、财务成果的基本含义一、财务成果的基本含义 企业在一定会计期间所实现的最终经企业在一定会计期间所实现的最终经营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。营成果，即实现的利润或发生的亏损总额。负债投入资本货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴纳税费货币货币资金资金资金退出资金退出供应供应过程过程供应供应过程过程 生产过程生产过程销售过程销售过程负债投入资本货币货币资金投入资金投入资金使用资金使用成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金缴税等货币货币资

116、金资金资金资金货币货币资金资金成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币成品成品资金资金生产生产资金资金储备储备资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金资金资金资金资金资金资金运动运动财务成果财务成果（经营成果）（经营成果） 利润形成业务利润形成业务 利润形成业务利润形成业务 二、利润的构成与计算二、利润的构成与计算 企业实现的利润是由一系列的利润指标企业实现的利润是由一系列的利润指标构成的，其内容及计算方法见下：构成的，其内容及计算方法见下： （一）营业利润（简化）（一）营业利润（简化）营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业

117、税金及及 附附 加加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益主营业务收入主营业务收入与其他业务收与其他业务收入之和入之和主营业务成本主营业务成本与其他业务成与其他业务成本之和本之和净收益时加；净损失时减净收益时加；净损失时减即即“”期间费用期间费用 （二）利润（或亏损）总额（二）利润（或亏损）总额利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 （三）净利润（三）净利润根据企业的纳税所得额计算根据企业的纳税所得额计算出来的应上交税金出来的应上交税金利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润即即“损失损失”即即“

118、利得利得” 三、营业利润的计算三、营业利润的计算 从计算公式可见：进行净利润的计算，从计算公式可见：进行净利润的计算，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，不仅涉及前面讲过的有关收入和成本、费用，还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业还涉及期间费用、投资收益等。要研究营业利润的形成过程，首先应对这些内容进行探利润的形成过程，首先应对这些内容进行探讨。讨。 （一）期间费用的核算（一）期间费用的核算 不能直接归属于某种特定的产品成本，不能直接归属于某种特定的产品成本，而应直接计入当期损益的各种费用。而应直接计入当期损益的各种费用。 对期间费用的理解对期间费用的理解生产生产费用费用固定固定资金资金

119、固定固定资金资金固定固定资金资金固定固定资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金货币货币资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金储备储备资金资金耗费耗费归归集集A A 产品生产成本产品生产成本B B 产品生产成本产品生产成本C C 产品生产成本产品生产成本费费 用用期间期间费用费用不计入产品生产成本，而不计入产品生产成本，而是直接确认为发生当期的是直接确认为发生当期的费用（计入当期损益）费用（计入当期损益） 销售费用销售费用管理费用管理费用财务费用财务费用 本年利润本年利润 销售费用销售费用 发生数发生数 期末结转期末结转 银行存款等 管理费用管理费用 发生数发

120、生数 期末结转期末结转 财务费用财务费用 发生数发生数 期末结转期末结转销售费用销售费用 管理费用管理费用 财务费用财务费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 【例例5-55-56 6】出差人员报销差旅费，余款出差人员报销差旅费，余款交回。交回。 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 库存现金库存现金 540 540 贷：其他应收款贷：其他应收款李好李好 3 000 3 000 分录中的分录中的“贷：其他应收款贷：其他应收款 3 000” 3 000”是对是对出差人员出差前预借款的冲销。借款时分录为：出差人员

121、出差前预借款的冲销。借款时分录为： 借：其他应收款借：其他应收款李好李好 3 000 3 000 贷：库存现金贷：库存现金 3 000 3 000 如果出差人员出差前预借款为如果出差人员出差前预借款为2 0002 000元，元，报销金额仍为报销金额仍为2 4602 460元（说明因公办事出差人员元（说明因公办事出差人员自己垫付了资金），分录应为：自己垫付了资金），分录应为： 借：管理费用借：管理费用 2 460 2 460 贷：其他应收款贷：其他应收款 2 000 2 000 贷：库存现金贷：库存现金 460 460 【例例5-55-57 7】用现金支付董事会成员津用现金支付董事会成员津贴等。

122、贴等。 借：管理费用借：管理费用 1 126 32026 320 贷：库存现金贷：库存现金 1 126 32026 320 【例例5-55-58 8】摊销以前已付款、本月应负摊销以前已付款、本月应负担的报刊订阅费。担的报刊订阅费。 借：管理费用借：管理费用 2 010 2 010 贷：待摊费用贷：待摊费用 2 010 2 010 【例例5-55-59 9】用银行存款支付应由本企业用银行存款支付应由本企业负担的销售产品运费。负担的销售产品运费。 借：销售费用借：销售费用 5 200 5 200 贷：银行存款贷：银行存款 5 200 5 200 如果是为购货方垫付的运费应：如果是为购货方垫付的运费

123、应： 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款 【例例5-5-6060】计算出企业专设销售网点的计算出企业专设销售网点的销售人员工资，暂未支付。销售人员工资，暂未支付。 借：销售费用借：销售费用 41 610 41 610 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 41 610 41 610 【例例5-65-61 1】计算出企业应缴纳的车船使计算出企业应缴纳的车船使用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存用税、房产税等（暂未交纳），另用银行存款支付印花税。款支付印花税。 借：管理费用借：管理费用 21 000 21 000 贷：应交税金贷：应交税金- -应交车船使用税应交车船使用税 6 200

124、 6 200 贷：应交税金贷：应交税金- -应交房产税应交房产税 12 000 12 000 贷：银行存款贷：银行存款 2 800 2 800 （二）投资收益的核算（二）投资收益的核算 企业在正常生产经营活动外，将资金企业在正常生产经营活动外，将资金投放于购买债券、股票等获得的收益（或损投放于购买债券、股票等获得的收益（或损失）。失）。 投资收益与投资损失的差额称为投资投资收益与投资损失的差额称为投资净收益（或净损失）。净收益（或净损失）。 投资收益投资收益（发生损失）（发生损失） 实现收益实现收益 结转收益结转收益 （结转损失）（结转损失） 银行存款 本年利润本年利润 交易性金融资产交易性金

125、融资产 处置成本 应收股利应收股利 投资收益投资收益账户性质：收入账户性质：收入类账户类账户账户结构：账户结构：贷增借减贷增借减交易性金融资产交易性金融资产 应收股利应收股利账户性质：账户性质：资产类账户资产类账户账户结构：账户结构：借增贷减借增贷减投资损投资损失应转入失应转入“本年利本年利润润”账户账户借方借方 【例例5-65-62 2】企业高于购买价售出以交易企业高于购买价售出以交易为目的而购入的股票，获款已存入银行。为目的而购入的股票，获款已存入银行。 借：银行存款借：银行存款 579 280579 280（卖出价卖出价） 贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产 550 000550 00

126、0（购买价购买价） 贷：投资收益贷：投资收益 29 28029 280（净收益净收益） 企业原来购买该资产的分录应为：企业原来购买该资产的分录应为： 借：交易性金融资产借：交易性金融资产 550 000550 000 贷：银行存款贷：银行存款 550 000550 000 【例例5-65-63 3】企业采用成本法核算其长期企业采用成本法核算其长期股权投资，现分得本年现金股利股权投资，现分得本年现金股利50 00050 000元，元，款项尚未收到。款项尚未收到。 借：应收股利借：应收股利 50 00050 000 贷：投资收益贷：投资收益 50 00050 000 （三）营业利润的计算（三）营业

127、利润的计算 根据前面主营业务、其他业务、期间根据前面主营业务、其他业务、期间费用和投资收益的结果和计算公式即可计费用和投资收益的结果和计算公式即可计算京连公司的营业利润。算京连公司的营业利润。 （2 274 000+134 000）（1 526 400+20 680）60 000 46 810395 6902 500 + 79 280435 200（元元） 以上数据可参见教材图以上数据可参见教材图5 52 2、图、图5 57 75 51010。营业营业利润利润营业营业收入收入营业营业成本成本营业税金营业税金及附加及附加销售销售费用费用管理管理费用费用财务财务费用费用投资投资收益收益四、净利润的

128、计算与核算四、净利润的计算与核算（一）净利润的计算（一）净利润的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出利润利润总额总额所得税所得税费费 用用净利润净利润 从以上公式可见，进行净利润的计算，从以上公式可见，进行净利润的计算，还需要研究营业外收支和所得税费用的核算还需要研究营业外收支和所得税费用的核算内容。内容。 1. 1.营业外收支的核算营业外收支的核算 （1 1）营业外收支的含义）营业外收支的含义 营业外收入和营业外支出的简称。与营业外收入和营业外支出的简称。与企业正常的生产经营业务没有直接关系的各企业正常的生产经营业务没有直接

129、关系的各项收入和支出。项收入和支出。 （2 2）营业外收支的内容）营业外收支的内容 营业外收入包括处置非流动资产利得、营业外收入包括处置非流动资产利得、流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。流动资产盘盈利得和接受捐赠利得等。 营业外支出包括处置各种资产损失、盘营业外支出包括处置各种资产损失、盘亏损失和公益性捐赠支出等。亏损失和公益性捐赠支出等。 （3 3）账户设置）账户设置 营业外收入营业外收入账户性质：账户性质：收入类账户收入类账户账户结构：账户结构：贷增借减，贷增借减，期末一般无余额期末一般无余额 本年利润本年利润 银行存款 营业外支出营业外支出 发生数发生数 期末结转期末结转 营业外收入营业

130、外收入 期末结转期末结转 实现数实现数 银行存款 营业外支出营业外支出账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，借增贷减，期末一般无余额期末一般无余额 （4 4）核算举例核算举例 【例例5-65-64 4】企业收到其他单位违约罚款企业收到其他单位违约罚款收入，存入银行。收入，存入银行。 借：银行存款借：银行存款 84 800 84 800 贷：营业外收入贷：营业外收入 84 800 84 800 【例例5-65-65 5】企业用银行存款支付公益性企业用银行存款支付公益性捐赠。捐赠。 借：营业外支出借：营业外支出 20 000 20 000 贷：银行存款贷：银行存款

131、20 000 20 000 2. 2.所得税费用的核算所得税费用的核算 （1 1）所得税费用的含义）所得税费用的含义 企业按照国家税法的有关规定，根企业按照国家税法的有关规定，根据企业某一经营年度实现的经营所得和其据企业某一经营年度实现的经营所得和其他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种他所得，按照规定的税率计算缴纳的一种税款。税款。 （2 2）所得税费用的计算方法）所得税费用的计算方法 应交所得税额应纳税所得额应交所得税额应纳税所得额所得税税率所得税税率 其中：应纳税所得额利润总额其中：应纳税所得额利润总额调整项目调整项目 为讨论问题简便起见，本教材不涉及利润为讨论问题简便起见，本教材不涉及利

132、润总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计总额的调整问题，假定以利润总额为基数直接计算企业的应纳税所得额。算企业的应纳税所得额。 （3 3）利润总额的计算）利润总额的计算利润（或亏利润（或亏损）损） 总总 额额营业营业利润利润营业外营业外收收 入入营业外营业外支支 出出 根据营业利润总额（根据营业利润总额（435 200435 200元）和图元）和图5 51111有关资料，可计算京连公司的利润总额有关资料，可计算京连公司的利润总额如下：如下： 435 20084 80020 000500 000（元）（元） （4 4）所得税费用的计算）所得税费用的计算 应交所得税额利润总额应交所得税额利润总

133、额所得税税率所得税税率 假定京连公司的所得税税率为假定京连公司的所得税税率为25%25%，应，应交所得税额应为：交所得税额应为： 500 00025%500 00025%125 000125 000（元）（元） 从从2008年年1月月1日起，企业所得税税率已调日起，企业所得税税率已调减为减为25%。 （5 5）所得税费用的核算）所得税费用的核算 账户设置账户设置 核算举例核算举例 【例例5-65-66 6】企业计算应交所得税。企业计算应交所得税。 借：所得税费用借：所得税费用 1 125 00025 000 贷：应交税费贷：应交税费 1 125 00025 000 本年利润本年利润 所得税费用

134、所得税费用 发生数发生数 期末结转期末结转所得税费用所得税费用账户性质：账户性质：费用类账户费用类账户账户结构：账户结构：借增贷减，期末一般无余额借增贷减，期末一般无余额 应交税费应交税费 （6 6）净利润的计算）净利润的计算 净利润利润总额净利润利润总额- -所得税所得税 净利润净利润500 000-1500 000-125 00025 000 3 375 00075 000（元）（元） （二）净利润形成的核算（二）净利润形成的核算 1. 1.账户设置账户设置 进行净利润形成的核算涉及前面讲过的进行净利润形成的核算涉及前面讲过的所有收入类和费用类账户（以上两类账户统所有收入类和费用类账户（以

135、上两类账户统称为损益类账户），此外，还应设置称为损益类账户），此外，还应设置“本年本年利润利润”账户。账户。 净利润形成核算的账户设置净利润形成核算的账户设置本年利润本年利润主营业务收入主营业务收入 发生数发生数 其他业务收入其他业务收入 发生数发生数 投资收益投资收益 发生数发生数 营业外收入营业外收入 发生数发生数 期末结转期末结转入的各种入的各种收入收入期末结转期末结转入的各种入的各种费用费用确定盈亏确定盈亏 关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明关于收入和费用账户结转时间及期末余额情况说明收入费用利润收入费用利润收入收入费用亏损费用亏损 2.表结法：表结法：年末一次结转，各月通过

136、编制年末一次结转，各月通过编制“利润利润表表”计算当月实现利润；以上收入和费用账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户111月月末有余额；末有余额；12月末结转后应无余额。月末结转后应无余额。 1.账结法：账结法：每月末结转，通过每月末结转，通过“本年利润本年利润”账户账户计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；计算当月实现利润；以上收入和费用账户没有余额；主营业务成本主营业务成本 发生数发生数 销售费用销售费用 发生数发生数 管理费用管理费用 发生数发生数 财务费用财务费用 发生数发生数 其他业务成本其他业务成本 发生数发生数 营业外支出营业外支出 发生数发生数 所得税费用所得税费用

137、发生数发生数 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 发生数发生数 结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数结转数 2. 2.核算举例核算举例 【例例5-65-67 7】企业在会计期末将本期实现企业在会计期末将本期实现的各项收入转入的各项收入转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：主营业务收入借：主营业务收入 2 274 000 2 274 000 借：其他业务收入借：其他业务收入 134 000 134 000 借：投资收益借：投资收益 79 280 79 280 借：营业外收入借：营业外收入

138、84 800 84 800 贷：本年利润贷：本年利润 2 572 080 2 572 080 【例例5-65-68 8】企业在会计期末将本期发生企业在会计期末将本期发生的各项费用（除所得税外）转入的各项费用（除所得税外）转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 2 072 080 2 072 080 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 1 526 400 1 526 400 贷：营业税金及附加贷：营业税金及附加 55 00055 000 贷：其他业务成本贷：其他业务成本 2 20 6800 680 贷：销售费用贷：销售费用 46 810 46 810 贷：管理费用贷：管理费

139、用 395 690 395 690 贷：财务费用贷：财务费用 2 500 2 500 贷：营业外支出贷：营业外支出 20 000 20 000 【例例5-65-69 9】企业在会计期末将计算出企业在会计期末将计算出来的所得税转入来的所得税转入“本年利润本年利润”账户。账户。 借：本年利润借：本年利润 1 125 00025 000 贷：所得税费用贷：所得税费用 1 125 00025 000 “ “本年利润本年利润”账户的登记情况如账户的登记情况如下，根据该账户贷方转入的所有收入与借下，根据该账户贷方转入的所有收入与借方转入的所有费用比较，即可求得本年净方转入的所有费用比较，即可求得本年净利润

140、数。利润数。 净利润形成核算的账户登记净利润形成核算的账户登记本年利润本年利润主营业务成本主营业务成本1 526 4001 526 400销售费用销售费用 46 810 46 810 管理费用管理费用 395 690 395 690 财务费用财务费用 2 500 2 500 营业外支出营业外支出 20 000 20 000 所得税费用所得税费用 165 000 165 000 主营业务税金及附加主营业务税金及附加 55 000 55 000 主营业务收入主营业务收入 2 274 000 2 274 000 其他业务收入其他业务收入 134 000 134 000 投资收益投资收益 79 280

141、 79 280 营业外收入营业外收入 84 800 84 800 其他业务成本其他业务成本 25 680 25 680 费用合计费用合计2 197 080收入合计收入合计2 572 080费用中截止费用中截止“营业外营业外支出支出”项的合计数为：项的合计数为：2 072 0802 072 080，其与收入，其与收入合计之差为利润总额！合计之差为利润总额！收入合计收入合计 2 572 080费用合计费用合计 2 197 080净净 利利 润润 375 0002 274 000 2 274 0002 274 000 2 274 000 134 000 134 000 134 000 134 000

142、 79 280 79 280 79 280 79 280 84 800 84 800 84 800 84 8001 526 400 1 526 4001 526 400 1 526 400 55 000 55 000 55 000 55 000 46 810 46 810 46 810 46 810 395 690 395 690 395 690 395 690 2 500 2 500 2 500 2 500 25 680 25 680 25 680 25 680 20 000 20 000 20 000 20 000 125 000 125 000 125 000 125 000 五、利润分

143、配业务的核算五、利润分配业务的核算 （一）（一）利润分配的含义利润分配的含义 企业根据法律、董事会等决议提请股企业根据法律、董事会等决议提请股东大会批准，对企业可供分配利润指定其特东大会批准，对企业可供分配利润指定其特定用途，或分配给投资者的行为。包括企业定用途，或分配给投资者的行为。包括企业按规定提取法定公积金和分配给投资者等。按规定提取法定公积金和分配给投资者等。 可供分配的利润可供分配的利润 = = 本年实现的净利润本年实现的净利润 + +年初年初 未分配利润未分配利润 （二）利润分配的顺序（二）利润分配的顺序提取法提取法定盈余定盈余公积金公积金支付优先股股利支付优先股股利提取任意盈余公

144、积提取任意盈余公积转作资本（股本）转作资本（股本）支付普通股现金股利支付普通股现金股利弥补以前弥补以前年度亏损年度亏损净利润净利润剩余部剩余部分利润分利润以前年以前年度未分度未分利润利润可供投资者分配利润可供投资者分配利润公积公积金金转转 入入向投资向投资者分配者分配利利 润润 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 已分配已分配数数 年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收

145、入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： (结存数) 应付股利（利润）应付股利（利润） 支付数支付数 应付数应付数 期末余额：期末余额： (结存数)分配利润分配利润年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 银行存款 （三）账户设置（三）账户设置可供分配数可供分配数明细账户结构明细账户结构利润分配：利润分配：利润类账户利润类账户盈

146、余公积：盈余公积：所有者权益类账户所有者权益类账户应付股利应付股利（利润）：（利润）：负债类账户负债类账户 利润分配利润分配 年初余额年初余额 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年初余额年初余额 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转利润结转利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润年末转入利润分配利润分配利润 实收资本实收资本 转入数转入数 期末余额：期末余额： (结存数)年末时其他年末时其他明细账转入明细账转入 利润分配利润分配转作资本的股利转作资本的股利 已分配已分配数数 年末明细年末明细账户结转账户结转 年末明细账结转年末明细账结转 年末余额年

147、末余额 （未分配利润）（未分配利润） 年末余额年末余额 （未分配利润）（未分配利润） 关于转作股本分配及结转的账务处理关于转作股本分配及结转的账务处理 与与“提取法定盈余公积提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积提取任意盈余公积”和和“应付应付现金股利现金股利”等明细账户结构相同等明细账户结构相同也属于向投也属于向投资者分配利润，资者分配利润，但不同于现金但不同于现金股利，不增加股利，不增加企业负债企业负债年末结转数年末结转数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 利润分配利润分配 本年利润本年利润( (转入费用转入费用) () (转入收入转入收入) ) 结转收入结转收入 结转亏损结转亏损 关

148、于亏损结转及其以盈余公积弥补关于亏损结转及其以盈余公积弥补的账务处理的账务处理 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 已补亏数已补亏数明细账结转明细账结转明细账结转明细账结转 盈余公积盈余公积 使用数使用数 提取数提取数 期末余额：期末余额： (结存数)年末转入亏损年末转入亏损年末转入亏损年末转入亏损已补亏数已补亏数年末结转数年末结转数年末结转数年末结转数亏损说明费用大于收入，应亏损说明费用大于收入，应从从“本年利润本年利润”账户贷方结转账户贷方结转(实现的利润应从借方结转实现的利润应从借方结转) （四）核算举例（四）核算举例 【例例5-5-7070】企业提取法定盈余公积金。企业提取法定盈

149、余公积金。提取数提取数=净利润净利润规定的提取比率规定的提取比率 本例本例：3 375 000 10% =37 50075 000 10% =37 500（元）（元） 借：利润分配借：利润分配提取法定提取法定 盈余公积盈余公积 37 500 贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积 37 500 【例例5-75-71 1】企业分配给股东现金股利和股企业分配给股东现金股利和股票股利。票股利。 分配现金股利分录：分配现金股利分录： 借：利润分配借：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 80 000 贷：应付股利贷：应付股利 80 80 000 分配股票股利分录：分配股票股利分录： 借：利

150、润分配借：利润分配转作资本的股利转作资本的股利100100 000 贷：实收资本贷：实收资本 100 100 000 【例例5-75-72 2】企业用盈余公积弥补以前年企业用盈余公积弥补以前年度亏损。度亏损。 借：盈余公积借：盈余公积 28 28 000 贷：利润分配贷：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 28 000 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 00028 000 盈余公积盈余公积 28 000 提取数提取数 【例例5-75-73 3】企业期末结转本期实现的净企业期末结转本期实现的净利润。利润。 业务基本含义：业务基本含义： 本年利润本年利润 利润分配利润分配未分配利

151、润未分配利润 转入费用转入费用2 237 080 转入收入转入收入2 572 080 转入利润转入利润 335 000 结转利润结转利润 375 000 （实现利润（实现利润 375 000） 年终结转后应无余额。年终结转后应无余额。 借：本年利润借：本年利润 375 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 375 000 【例例5-75-74 4】企业期末结清企业期末结清“利润分配利润分配”明细账户发生额明细账户发生额(“(“未分配利润未分配利润”除外除外) ) 。 业务基本含义：业务基本含义： 利润分配利润分配应付现金股利应付现金股利分配分配数数 80 000 80 000

152、结转数结转数 80 00080 000 利润分配利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积提取数提取数 37 500 37 500 结转数结转数 37 50037 500 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年年末转入利润末转入利润 375 000375 000 217 500 217 500 年末余额年末余额185 500 185 500 （未分配利润）（未分配利润） 以上明细账户在以上明细账户在年末结转后应无余额年末结转后应无余额 利润分配利润分配转作资本的股利转作资本的股利分配分配数数100 000 100 000 结转数结转数100 000100 000 利润分配利润分配盈余公积补亏盈

153、余公积补亏结转数结转数 28 000 28 000 补亏数补亏数 28 00028 000 28 000 28 000 以上明细以上明细账户在年末结账户在年末结转后应有余额转后应有余额借借方方发发生生额额贷贷方方发发生生额额 相当于增加相当于增加可供分配利润可供分配利润 （1 1）结清有借方发生额明细账户分录：结清有借方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配未分配利润未分配利润 217 500 贷：利润分配贷：利润分配提取法定盈余公积提取法定盈余公积 37 500 贷：利润分配贷：利润分配应付现金股利应付现金股利 80 000 贷：利润分配贷：利润分配转作资本的股利转作资本的股利 100 000 （2 2）结清有贷方发生额明细账户分录：结清有贷方发生额明细账户分录： 借：利润分配借：利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 贷：利润分配贷：利润分配未分配利润未分配利润 28 000 利润分配利润分配盈余公积补亏盈余公积补亏 28 000 28 000 28 000 28 000 盈余公积盈余公积 28 000 提取数提取数 利润分配利润分配未分配利润未分配利润 年末转入亏损年末转入亏损 28 000年末结转数年末结转数 28 000课后作业课后作业 见见基础会计基础会计教材教材 P7597 基础会计基础会计习题与案例习题与案例 P127135复习思考题复习思考题