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1、第五章第五章第五章第五章 营业税营业税营业税营业税本章基本要求：了解营业税的基本原理、本章基本要求：了解营业税的基本原理、特点与作用。掌握营业税制度的基本内特点与作用。掌握营业税制度的基本内容。熟练掌握营业税税款的计算和缴纳。容。熟练掌握营业税税款的计算和缴纳。本章的重点是：营业税制度的基本内容、本章的重点是：营业税制度的基本内容、营业税税款的计算。营业税税款的计算。本章的难点是：营业税的征税范围和计本章的难点是：营业税的征税范围和计税依据的特殊规定。税依据的特殊规定。 一、营业税的概念一、营业税的概念营营业业税税是是对对在在我我国国境境内内有有偿偿提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无无形形资
2、资产产或或销销售售不不动动产产的的单单位位和和个个人人，就就其其取得的营业额征收的一种税。取得的营业额征收的一种税。营业税是我国的重要营业税是我国的重要. .税税种种，分分别别由由国国家家税税务务局局和和地地方方税税务务局局负负责责征征管管，所所得得收收入入由由中中央央政政府府与与地地方方政政府府共共享享。营营业业税税是是中中国地方政府财政收入最主要的来源。国地方政府财政收入最主要的来源。二、营业税的特点二、营业税的特点以对非商品销售额征税为主；以对非商品销售额征税为主；按行业设计税目税率，税率档次少，税率低；按行业设计税目税率，税率档次少，税率低；计算简便，便于征管。计算简便，便于征管。 第
3、一节第一节 营业税概述营业税概述三、营业税的作用三、营业税的作用广泛筹集财政资金广泛筹集财政资金体现国家政策，促进各个行业协调发展体现国家政策，促进各个行业协调发展促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后促进公平竞争，有利于鼓励先进和鞭策落后第二节第二节 营业税制基本要素规定营业税制基本要素规定一、营业税的征税范围一、营业税的征税范围 （一）征税范围的一般规定（一）征税范围的一般规定1、应税劳务、应税劳务交通运输业交通运输业 建筑业建筑业 金融保险业金融保险业 邮电通信业邮电通信业 文化体育业文化体育业 娱乐业娱乐业 服务业服务业 2、转让无形资产转让无形资产自自2003年年1月月1日起，以无形
4、资产投资入股，参与接日起，以无形资产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；征收营业税； 对股权转让不征收营业税（财税对股权转让不征收营业税（财税2002191号：号：财政部财政部 国家税务总局关于股权国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知转让有关营业税问题的通知）。）。3 3、销售不动产、销售不动产对于在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权对于在销售不动产时连同不动产所占土地的使用权一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税一并转让的行为，比照销售不动产征收营业税自自2003年年1月月1日起，以不动产投资入股，
5、参与接受日起，以不动产投资入股，参与接受投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征投资方利润分配，共同承担投资风险的行为，不征收营业税；收营业税； 对股权转让不征收营业税（财税对股权转让不征收营业税（财税2002191号：号：财政部财政部 国家税务总局关于股权国家税务总局关于股权转让有关营业税问题的通知转让有关营业税问题的通知）（二）征税范围的特殊规定（二）征税范围的特殊规定1、混合销售行为混合销售行为混合销售行为混合销售行为, ,应缴增值税还是营业税的确应缴增值税还是营业税的确定方法与增值税中的相同定方法与增值税中的相同纳税人的下列混合销售行为，应当分别核算纳税人的下列混合销售行为，应当分
6、别核算应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税应税劳务的营业额和货物的销售额，其应税劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴劳务的营业额缴纳营业税，货物销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税劳务的营业额：核定其应税劳务的营业额：（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行（一）提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为；为；（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部、国家税务总局规定的其他情形。 2、兼营行为、兼营行为纳税人兼营应税行为和货物或者非应税纳税人兼营应税行为和货物或者非应税劳务的，应当分别核算应税行为的营业劳务的，应当分别
7、核算应税行为的营业额和货物或者非应税劳务的销售额，其额和货物或者非应税劳务的销售额，其应税行为营业额缴纳营业税，货物或者应税行为营业额缴纳营业税，货物或者非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分非应税劳务销售额不缴纳营业税；未分别核算的，由主管税务机关核定其应税别核算的，由主管税务机关核定其应税行为营业额。行为营业额。3、视同提供应税劳务和视同销售不动产、视同提供应税劳务和视同销售不动产纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行纳税人有下列情形之一的，视同发生应税行为：为：单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；其他单位或者个人；单位或者个人
8、自己新建（以下简称自建）建筑物单位或者个人自己新建（以下简称自建）建筑物后销售，其所发生的自建行为；后销售，其所发生的自建行为；财政部、国家税务总局规定的其他情形。财政部、国家税务总局规定的其他情形。4、立法、司法、行政机关收费应税范围的界、立法、司法、行政机关收费应税范围的界定定 5、对社会福利有奖募捐（体育彩票、福、对社会福利有奖募捐（体育彩票、福利彩票）的发行收入不征收营业税，对利彩票）的发行收入不征收营业税，对代销单位取得的手续费收入应按规定征代销单位取得的手续费收入应按规定征收营业税收营业税二、营业税纳税人和扣缴义务人二、营业税纳税人和扣缴义务人（一）纳税人的一般规定（一）纳税人的一
9、般规定纳纳税税义义务务人人为为在在我我国国境境内内提提供供应应税税劳劳务务、转转让让无形资产或者销售不动产的单位和个人。无形资产或者销售不动产的单位和个人。单单位位是是指指各各类类企企业业单单位位和和行行政政单单位位、事事业业单单位位、军军事单位、社会团体及其他单位。事单位、社会团体及其他单位。负负有有营营业业税税纳纳税税义义务务的的单单位位为为发发生生应应税税行行为为并并收收取取货货币币、货货物物或或者者其其他他经经济济利利益益的的单单位位，但但不不包包括括单单位依法不需要办理税务登记的内设机构。位依法不需要办理税务登记的内设机构。个人是指个人是指个体工商户和其他个人个体工商户和其他个人 。
10、在我国境内（以下简称境内）提供条例规定的在我国境内（以下简称境内）提供条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：劳务、转让无形资产或者销售不动产，是指：（一）提供或者（一）提供或者接受接受条例规定劳务的单位条例规定劳务的单位或者个人在境内；（指境内收入或境内支付）或者个人在境内；（指境内收入或境内支付）（二）所转让的无形资产（不含土地使用（二）所转让的无形资产（不含土地使用权）的权）的接受单位或者个人在境内接受单位或者个人在境内；（指境内支；（指境内支付）付）（三）所转让或者出租土地使用权的土地（三）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；在境内；（四）所销售或者出租的不动产在境内。（四
11、）所销售或者出租的不动产在境内。（二）纳税人的特殊规定（二）纳税人的特殊规定除除细细则则第第十十一一条条和和第第十十二二条条的的规规定定外外，负负有有营营业业税税纳纳税税义义务务的的单单位位为为发发生生应应税税行行为为并并收收取取货货币币、货货物物或或者者其其他他经经济济利利益益的的单单位位，但但不不包包括括单位依法不需要办理税务登记的内设机构单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 1 1、单单位位以以承承包包、承承租租、挂挂靠靠方方式式经经营营的的，承承包包人人、承承租租人人、挂挂靠靠人人（以以下下统统称称承承包包人人）发发生生应应税税行行为为，承承包包人人以以发发包包人人、出出租租人人、被
12、被挂挂靠靠人人（以以下下统统称称发发包包人人）名名义义对对外外经经营营并并由由发发包包人人承承担担相相关关法法律律责责任任的的，以以发发包包人人为为纳纳税税人人；否则以承包人为纳税人。（细则第十一条）否则以承包人为纳税人。（细则第十一条）2 2、从从事事铁铁路路运运营营业业务务的的纳纳税税人人，按按照照此此业业务务的的管管理理者者或或经经营营者者分分别别确确定定。中中央央铁铁路路运运营营业业务务的的纳纳税税人人为为铁铁道道部部，合合资资铁铁路路运运营营业业务务为为合合资资铁铁路路公公司司，地地方方铁铁路路运运营营业业务务为为地地方方铁铁路路管管理理机机构构，基基建建临临管管线线运运营营业业务务
13、为为基基建临管线管理机构。建临管线管理机构。 （细则第十二条）（细则第十二条）（三）营业税的扣缴义务人（三）营业税的扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。人。国务院财政、税务主管部门规定的其他扣国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。缴义务人。 三、营业税的
14、税目税率三、营业税的税目税率 营业税实行分行业比例税率，主要有三档营业税实行分行业比例税率，主要有三档3%3%：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；：交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业；5%5%：金金融融保保险险业业、服服务务业业、转转让让无无形形资资产产和和销销售售不不动动产；产；娱娱乐乐业业适适用用5%5%20%20%的的幅幅度度比比例例税税率率。自自2004.7.12004.7.1起起，台球、保龄球的税率下调为台球、保龄球的税率下调为5%5%。纳纳税税人人兼兼营营不不同同税税率率的的应应税税项项目目的的，应应当当分分别别核核算算不不同同税税目目的的营营业业额额、转转让让额
15、额、销销售售额额；未未分分别别核算的，从高适用税率。核算的，从高适用税率。 四、营业税的税收优惠四、营业税的税收优惠营业税的减免税，除税法规定的外，其决定权营业税的减免税，除税法规定的外，其决定权由国务院集中掌握。任何地区、部门均不得规由国务院集中掌握。任何地区、部门均不得规定减免税项目。定减免税项目。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算的，不免税、减税项目的营业额；未单独核算的，不得免税、减税得免税、减税（一）营业税的减税免税规定（一）营业税的减税免税规定1、营业税的法定免税项目、营业税的法定免税项目2、营业税的补
16、充优惠项目、营业税的补充优惠项目（二）（二） 营业税的起征点营业税的起征点第三节第三节 营业税的计算和缴纳营业税的计算和缴纳一、营业税的计税依据一、营业税的计税依据（一）一般规定（一）一般规定营业税的营业税的计税依据计税依据是营业额，指纳税人提供应税劳务，是营业额，指纳税人提供应税劳务，转让无形资产或者销售不动产向对方收取的营业额、转转让无形资产或者销售不动产向对方收取的营业额、转让额和销售额，包括全部价款和价外费用。让额和销售额，包括全部价款和价外费用。不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行不包括同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：政事业性收费：（一）由国务院或
17、者财政部批准设立的政府性基金，由国务院（一）由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；业性收费；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（二）收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；（三）所收款项全额上缴财政。（三）所收款项全额上缴财政。下列情形除外（差额计税的情形）下列情形除外（差额计税的情形）-新条例第五条：新条例第五条：（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个（一）纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给
18、人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额；（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款（二）纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额；（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取（三）纳税人将建筑工程分包给其他单位的，以其取得的全部价款和价外费用
19、扣除其支付给其他单位的分得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位的分包款后的余额为营业额；包款后的余额为营业额；（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，（四）外汇、有价证券、期货等金融商品买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额；以卖出价减去买入价后的余额为营业额；（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。（五）国务院财政、税务主管部门规定的其他情形。纳税人按照条例第五条规定扣除有关项目，取得的凭证不符合法律、行政法规或者国务院税务主管部门有关规定的，该项目金额不得扣除。 符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合符合国务院税务主管部门有关规定的凭证（以下统称合法有效凭证
20、），是指：法有效凭证），是指：（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位（一）支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证；（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以（二）支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证；开具的财政票据为合法有效凭证；（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位（三）支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收或者个人的签收
21、单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明；明；（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。（四）国家税务总局规定的其他合法有效凭证。纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业同一张发票上注明的
22、，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。上如何处理，均不得从营业额中扣除。（二）特殊规定（二）特殊规定1、交通运输业、交通运输业纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的，以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额位或者个人的运输费用后的余额为营业额 。运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外运输企业自中国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客
23、或者货物的，以全程运费改由其他运输企业承运旅客或者货物的，以全程运费减去付给境外承运企业的运费后的余额为计税依据。减去付给境外承运企业的运费后的余额为计税依据。2、建筑业、建筑业建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以建筑业的总承包人将工程分包或转包给他人的，以工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后工程全部承包额减去付给分包人或转包人的价款后余额为计税营业额。余额为计税营业额。纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的
24、设备的价款。动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款。从事安装工程作业的，凡所安装的设备价值作为安从事安装工程作业的，凡所安装的设备价值作为安装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。装工程产值的，其营业额应包括设备的价款在内。单位自建建筑物后销售，其自建行行为的应税营业单位自建建筑物后销售，其自建行行为的应税营业额按组成计税价格计算。其计算公式为：额按组成计税价格计算。其计算公式为： 组成计税价格组成计税价格建筑工程成本建筑工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1营业税税率营业税税率3%）（三）金融保险业（三）金融保险业1、贷款业务：以发放贷款所得的利息收入全额为营业额。贷款业务：以发
25、放贷款所得的利息收入全额为营业额。2、融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和价外收、融资租赁业务：以向承租人收取的全部价款和价外收费（包括残值）减去出租方承担出租货物的实际成本费（包括残值）减去出租方承担出租货物的实际成本（包括货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、（包括货物的购入价、关税、增值税、消费税、运杂费、安装费、保险费以及为购买出租货物而发生的境外外汇安装费、保险费以及为购买出租货物而发生的境外外汇借款利息支出等）后的余额为营业额。借款利息支出等）后的余额为营业额。3、金融商品转让业务：纳税人从事的外汇、有价证券、金融商品转让业务：纳税人从事的外汇、有价证券、期货买卖业务，以
26、卖出价减去买入价后的余额为营业额。期货买卖业务，以卖出价减去买入价后的余额为营业额。4、受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后、受托收款业务，以全部收入减去支付给委托方价款后的余额为营业额。的余额为营业额。5、分保险业务：保险业实行分保的，以全部保费收入减、分保险业务：保险业实行分保的，以全部保费收入减去付给分保人的保费后的余额为计税依据。去付给分保人的保费后的余额为计税依据。6、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收、保险企业开展无赔偿奖励业务的，以向投保人实际收取的保费为计税依据，不扣除无赔偿奖励支出取的保费为计税依据，不扣除无赔偿奖励支出7、储金业务：应税营业额以纳税人在
27、纳税期内、储金业务：应税营业额以纳税人在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的的储金平均余额乘以人民银行公布的1年期存款年期存款利率折算的月利率计算。利率折算的月利率计算。8、典当业和金融经纪业务：典当业的应税营业、典当业和金融经纪业务：典当业的应税营业额为经营者取得的利息和其他各种费用；金融额为经营者取得的利息和其他各种费用；金融经纪业务（受托代他人经营金融业务，如办理经纪业务（受托代他人经营金融业务，如办理委托贷款业务等）的应税营业额为金融机构从委托贷款业务等）的应税营业额为金融机构从事金融经纪业务所取得的手续费。事金融经纪业务所取得的手续费。9、其他金融业务、其他金融业务注意：融资租赁
28、与金融商品转让计税依据的规注意：融资租赁与金融商品转让计税依据的规定、保险业储金业务的营业额规定、开展无赔定、保险业储金业务的营业额规定、开展无赔偿奖励业务的营业额规定等。偿奖励业务的营业额规定等。 （四）邮电通信业（四）邮电通信业 （五）文化体育业（五）文化体育业 演出业务，以全部票价收入或者包场收入减去支付演出业务，以全部票价收入或者包场收入减去支付给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费给提供演出场所的单位、演出公司或者经纪人的费用后的余额为营业额。用后的余额为营业额。（六）娱乐业（六）娱乐业（七）服务业（七）服务业 为纳税人经营各项服务业所取得的营业收入全额为纳税人经营各项服务业所
29、取得的营业收入全额纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价纳税人从事旅游业务的，以其取得的全部价款和价外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住外费用扣除替旅游者支付给其他单位或者个人的住宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他宿费、餐费、交通费、旅游景点门票和支付给其他接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额接团旅游企业的旅游费后的余额为营业额代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的代理业以纳税人从事代理业务向委托方实际收取的报酬为营业额。从事广告代理业务的，以其全部收报酬为营业额。从事广告代理业务的，以其全部收入扣除支付给其他广告公司或者广告发布者（包括入扣除支付给其他广告公司或
30、者广告发布者（包括媒体、载体）的广告发布费以后的余额为营业额。媒体、载体）的广告发布费以后的余额为营业额。（八）转让无形资产（八）转让无形资产 转让无形资产的计税依据为转让无形资产所取转让无形资产的计税依据为转让无形资产所取得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部得的转让额，包括受让方支付给转让方的全部货币、实物和其他经济利益。货币、实物和其他经济利益。 单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部单位和个人转让其受让的土地使用权，以全部收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业收入减去土地使用权受让原价后的余额为营业额额单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以全单位和个人转让抵债所得的土地使用权，以
31、全部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余部收入减去抵债时该项土地使用权作价后的余额为营业额额为营业额（九）销售不动产（九）销售不动产 销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而销售不动产的计税依据为纳税人销售不动产而向购买者收取的全部价款和价外费用。向购买者收取的全部价款和价外费用。单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入单位和个人销售其购置的不动产，以全部收入减去不动产的购置原价后的余额为营业额减去不动产的购置原价后的余额为营业额单位和个人转让抵债所得的不动产，以全部收单位和个人转让抵债所得的不动产，以全部收入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业入减去抵债时该项不动产作价后的余额为营业额额
32、财税（财税（2011）12号：自号：自2011年年1 月月28 日起，个人将购买不足日起，个人将购买不足5年的住房对外销年的住房对外销售的，全额征收营业税；个人将购买超售的，全额征收营业税；个人将购买超过过5年（含年（含5年）的非普通住房对外销售年）的非普通住房对外销售的，按照其销售收入减去购买房屋的价的，按照其销售收入减去购买房屋的价款后的差额征收营业税；个人将购买超款后的差额征收营业税；个人将购买超过过5年（含年（含5年）的普通住房对外销售的，年）的普通住房对外销售的，免征营业税。免征营业税。（十）核定营业额的情形、程序和方法（十）核定营业额的情形、程序和方法无营业额或营业额偏低时的税务调
33、整，按下列顺无营业额或营业额偏低时的税务调整，按下列顺序核定其营业额：序核定其营业额：1、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平、按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；均价格核定；2、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为、按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；的平均价格核定； 3、按下列公式核定计税价格：、按下列公式核定计税价格：营业额营业额=营业成本或者工程成本营业成本或者工程成本（1成本利成本利润率）润率）（1-营业税税率）营业税税率）（十一）以外汇结算的营业额（十一）以外汇结算的营业额 纳税人以外汇结算营业额，应按外汇市场价格折纳税人以外汇结算营业额，应按外汇市场价
34、格折合人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选合人民币计算。其营业额的人民币折合率可以选择营业额发生的当天或当月择营业额发生的当天或当月1日的人民币汇率中日的人民币汇率中间价间价原则上，金融企业以外汇结算营业额的，按照其原则上，金融企业以外汇结算营业额的，按照其收到外汇的当天或者当季季末中国人民银行公布收到外汇的当天或者当季季末中国人民银行公布的基准汇价折算；保险企业以外汇结算营业额的，的基准汇价折算；保险企业以外汇结算营业额的，按照其收到外汇的当天或者当月月末中国人民银按照其收到外汇的当天或者当月月末中国人民银行公布的基准汇价折算。经省级税务机关批准，行公布的基准汇价折算。经省级税务机关批准
35、，也可按照财务制度规定的其他基准汇价折算。也可按照财务制度规定的其他基准汇价折算。不论以何种汇价折算，纳税人都应当事先确定，不论以何种汇价折算，纳税人都应当事先确定，而且确定后而且确定后1年内不得变更。年内不得变更。二、营业税应纳税额的计算二、营业税应纳税额的计算（一）按营业收入全额计算（一）按营业收入全额计算应纳税额营业收入应纳税额营业收入适用税率适用税率（二）按营业收入差额计算（二）按营业收入差额计算应纳税额（营业收入允许扣除金额）应纳税额（营业收入允许扣除金额） 适用税率适用税率（三）按组成计税价格计算（三）按组成计税价格计算应纳税额组成计税价格应纳税额组成计税价格适用税率适用税率 组成
36、计税价格营业成本或工程成本组成计税价格营业成本或工程成本（1成本利润率）成本利润率）（1营业税税率）营业税税率）案案例例5-1：某某饭饭店店元元月月份份的的经经营营情情况况如如下下，客客房房收收入入978万万元元，饮饮食食收收入入245万万元元，出出售售纪纪念念品品等等商商品品收收入入为为182万万元元，该该饭饭店店下下属属旅旅行行社社总总收收入入为为285万万元元，其其中中组组织织境境外外旅旅游游支支付付境境外外旅旅行行社社接接团团费费用用50万万元元。以以上上业业务务均均未未分分开开核核算算。计计算算该该饭店应纳营业税。饭店应纳营业税。解：查得适用税率为解：查得适用税率为5， 元元月月份份
37、营营业业额额978245182（28550） 1640（万元）（万元） 应纳营业税应纳营业税1640582（万元）（万元） 案例案例5-25-2某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成某房地产公司当年自建家属楼一栋，建筑成本本970970万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其万元，因职工分配住房难以进行，公司决定将其出售，取得收入出售，取得收入12001200万元。求其应纳营业税额。万元。求其应纳营业税额。设税务设税务局核定的建筑业成本利润率为局核定的建筑业成本利润率为10%10%。 解：建筑业营业额解：建筑业营业额=970（110%）（1-3%） =1100（万元）（万元） 应纳建筑业营业
38、税应纳建筑业营业税=1100 3%=33（万元）（万元） 应纳销售不动产营业税应纳销售不动产营业税=1200 5%=60（万元）（万元）案案 例例5-3某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资某建筑工程公司具备建筑业施工（安装）资质，质，2009年年6月发生经营业务如下：月发生经营业务如下：（1）总承包一项工程，承包合同记载总承包额）总承包一项工程，承包合同记载总承包额9000万万元，其中建筑劳务费元，其中建筑劳务费3000万元，建筑装饰材料万元，建筑装饰材料6000万万元。该公司又将总承包额的三分之一转包给某安装公司元。该公司又将总承包额的三分之一转包给某安装公司（具备安装资质），转包合同记载
39、劳务费（具备安装资质），转包合同记载劳务费1000万元，建万元，建筑装饰材料筑装饰材料2000万元。万元。（2）建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐）建筑工程公司内设非独立核算的宾馆，全年取得餐饮收入饮收入80万元，歌舞厅收入万元，歌舞厅收入60万元，台球和保龄球收入万元，台球和保龄球收入12万元。万元。（3）出租水泥搅拌机取得收入）出租水泥搅拌机取得收入30万元。万元。（4）建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收）建筑公司有一独立核算的汽车队，对外运输取得收入入150万元；联运收入万元；联运收入200万元万元,支付给其他单位的承运支付给其他单位的承运费费120万元万元;销售货物
40、并负责运输取得的收入为销售货物并负责运输取得的收入为100万元万元. 计算该公司本月应缴纳的营业税。计算该公司本月应缴纳的营业税。(1)(1)该公司承包工程应纳营业税该公司承包工程应纳营业税 = =（9000900030003000） 3%3% =180 =180万元万元 (2) (2) 该公司宾馆收入应纳营业税该公司宾馆收入应纳营业税 =80=805% 5% 60 6020%20%12125%5% =16.6 =16.6万元万元 （3 3）该公司应纳租赁业营业税）该公司应纳租赁业营业税30305 51.51.5万元万元 （4 4）该公司汽车队运输业务应纳营业税）该公司汽车队运输业务应纳营业税
41、 =150 =1503%+3%+（200-120200-120）3%3%1001003%3% =9.9 =9.9万元万元 该公司本月共应缴纳营业税该公司本月共应缴纳营业税 =180+16.6+1.5+9.9 =180+16.6+1.5+9.9 208208万元万元 三、营业税的缴纳三、营业税的缴纳（一）纳税义务发生时间（一）纳税义务发生时间一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业一般为收讫营业收入款项或者取得索取营业收入款项凭据的当天；收入款项凭据的当天；收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过收讫营业收入款项，是指纳税人应税行为发生过程中或者完成后收取的款项程中或者完成后收取的款项 取得索取
42、营业收入款项凭据的当天，为书面合同取得索取营业收入款项凭据的当天，为书面合同确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书确定的付款日期的当天；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当面合同未确定付款日期的，为应税行为完成的当天天 1、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，、纳税人转让土地使用权或者销售不动产，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天收到预收款的当天 2、纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采纳税人提供建筑业或者租赁业劳务，采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天
43、。到预收款的当天。3、纳税人自己新建建筑物后销售，为销售、纳税人自己新建建筑物后销售，为销售该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额该建筑物并收讫营业额或者取得索取营业额的凭据的当天；的凭据的当天；4、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他、将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不单位或者个人的，其纳税义务发生时间为不动产所有权、土地使用权转移的当天。动产所有权、土地使用权转移的当天。5、会员费、席位费和资格保证金纳税义务、会员费、席位费和资格保证金纳税义务发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、发生时间为会员组织收讫会员费、席位费、资格保证金和其他类似费用款项或者取得
44、索资格保证金和其他类似费用款项或者取得索取这些款项凭据的当天取这些款项凭据的当天 。6、金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间，、金融机构的逾期贷款纳税义务发生时间，为纳税人取得利息收入权利的当天为纳税人取得利息收入权利的当天7、扣缴义务发生时间，为纳税人营业税纳、扣缴义务发生时间，为纳税人营业税纳税义务发生的当天税义务发生的当天（二）营业税的纳税期限（二）营业税的纳税期限1、营业税纳税间隔期、营业税纳税间隔期营营业业税税的的纳纳税税间间隔隔期期，分分别别为为5日日、10日日、15日日、1个个月或者月或者1个季度。个季度。银银行行、财财务务公公司司、信信托托投投资资公公司司、信信用用社社、外外国国
45、企企业业常常驻代表机构的纳税期限为驻代表机构的纳税期限为1个季度。个季度。具具体体期期限限由由主主管管税税务务机机关关根根据据纳纳税税人人应应纳纳税税额额的的大大小小分分别核定；别核定；不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。2、营业税的纳税申报期、营业税的纳税申报期纳纳税税人人以以1个个月月或或1个个季季度度为为一一期期纳纳税税的的，自自期期满满之之日日起起15日日内内申申报报纳纳税税；其其他他期期限限，自自期期满满之之日日起起5日日内内预预缴缴税税款款，于于次次月月1日日起起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。 扣缴义务人
46、解缴税款期限，比照前述规定。扣缴义务人解缴税款期限，比照前述规定。（三）营业税的纳税地点（三）营业税的纳税地点1、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居、纳税人提供应税劳务应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人提供的建筑业劳务建筑业劳务以及国务院财政、税务主管部门规定的其以及国务院财政、税务主管部门规定的其他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关他应税劳务，应当向应税劳务发生地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。2、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居、纳税人转让无形资产应当向其机构所在地或者居住地的主管税务
47、机关申报纳税。但是，纳税人转让、住地的主管税务机关申报纳税。但是，纳税人转让、出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关出租土地使用权，应当向土地所在地的主管税务机关申报纳税。申报纳税。3、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的、纳税人销售、出租不动产应当向不动产所在地的主管税务机关申报纳税。主管税务机关申报纳税。4、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。纳税人应当向应税劳务发生地、土地或纳税人应当向应税劳务发生地、土地或者不动产所在地的主管税务机关申报纳者不动产所在地的主管税务机关申报纳税而自应当申报纳税之月起超过税而自应当申报纳税之月起超过6个月没个月没有申报纳税的，由其机构所在地或者居有申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款住地的主管税务机关补征税款 。
