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1、第五章折旧费及其他费用的核算【目的要求】【目的要求】通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购通过学习，掌握折旧费、其他费用（外购动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预动力费、低值易耗品摊销、待摊费用、预提费用、其他费用支出）的核算。提费用、其他费用支出）的核算。【重点】重点】折旧费用的核算折旧费用的核算 第一节第一节 折旧费的核算折旧费的核算 一、关于折旧的概述一、关于折旧的概述（一）固定资产折旧的涵义（一）固定资产折旧的涵义指固定资产由于损耗而减少的那部分价值指固定资产由于损耗而减少的那部分价值( (二二) )计提折旧的起止时间计提折旧的起止时间固定资产月折旧额按月初固定资产固定资产月折旧额按月初
2、固定资产的原值和规定的折旧率计算。的原值和规定的折旧率计算。( (三三) ) 、固定资产折旧的计提范围、固定资产折旧的计提范围 不提折旧的范围不提折旧的范围：（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产）已提足折旧仍继续使用的固定资产; ;（2 2）单独估价作为固定资产入帐的土地）单独估价作为固定资产入帐的土地; ;（3 3）提前报废的固定资产也不再补提折旧）提前报废的固定资产也不再补提折旧思考：买来没用的固定资产是否提折旧？思考：买来没用的固定资产是否提折旧？二、折旧的计算二、折旧的计算( (一一) ) 、固定资产折旧的影响因素、固定资产折旧的影响因素1 1 固定资产折旧基数。固定资产折旧基数。
3、2 2 固定资产净残值固定资产净残值3 3 固定资产折旧年限固定资产折旧年限4 4 折旧方法折旧方法(二二) 、固定资产折旧方法、固定资产折旧方法1 平均年限法平均年限法2 工作量法工作量法3 双倍余额递减法双倍余额递减法4 年数总和法年数总和法三、折旧费的归集与分配三、折旧费的归集与分配（一），折旧费的归集（一），折旧费的归集折旧费的按车间、部门归集，其中能分清折旧费的按车间、部门归集，其中能分清产品对象的，由生产成本直接归集。产品对象的，由生产成本直接归集。（二）折旧费的分配（二）折旧费的分配分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用分别记入生产成本，制造费用，辅助生产，管理费用厂部发
4、生的折旧费记入管理费用。厂部发生的折旧费记入管理费用。基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分基本生产车间发生的先通过制造费用归集，按适当的分配方法分配到产品成本中去。配方法分配到产品成本中去。辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目辅助生产车间通过制造费用归集，分配到辅助生产科目 总之总之折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧折旧费按照使用部门分别归集和分配。折旧费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，费按厂部和基本生产车间、辅助生产车间分别归集，按受益部门分配按受益部门分配折旧费用不单独设成本项目折旧费用不单独设成本项目按照固定资产的使用部门归集按照固定资产的使用部门
5、归集有关费用有关费用而是而是计入计入（三）会计处理（三）会计处理分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算分配表编制后根据使用部门将折旧分别计算 基本生产车间计提的折旧费基本生产车间计提的折旧费 借：制费借：制费 辅助生产车间计提的折旧费辅助生产车间计提的折旧费 借：辅助生产成本借：辅助生产成本 行政管理部门计提的折旧费行政管理部门计提的折旧费 借：管费借：管费 销售部门计提的折旧费销售部门计提的折旧费 借：销售费用借：销售费用 贷：累计折旧贷：累计折旧第二节第二节 其他费用的核算其他费用的核算 一、外购动力费的归集和分配（一）外购动力费的核算（一）外购动力费的核算动力费包括外购和自制。动力费包括
6、外购和自制。 外购外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。支付外购动力费包括外购电力费、蒸汽费等。支付外购动力费时，一般通过动力费时，一般通过“应付帐款应付帐款”账户；账户；自制自制动力，一般通过动力，一般通过“辅助生产成本辅助生产成本”账户；账户；（二二）外外购购动动力力费费的的分分配配（按按用用途途和和使使用用部门分配）部门分配）外外购购动动力力费费的的分分配配，在在有有仪仪表表的的情情况况下下，应根据仪表所示耗用数量及单价计算；应根据仪表所示耗用数量及单价计算；无无仪仪表表的的情情况况下下，可可按按生生产产工工时时比比例例、定定额额消消耗耗量量比比例例、机机器器功功率率时时数数比比例例分分配
7、。配。1、费用发生后要确立动力费的用途（1）对直接用于生产的动力费记入生产成本科目及其明细账列入燃料和动力项目（2）对一般用途的动力费：按其使用部门分别记入制费 、管费等科目2、发生的动力费是直接还是间接费用（1）直接费用（2）间接费用：分配标准：生产工时、定额消耗量或定额费用、机器工时、机器功率时数（三）外购动力费的帐务处理：（三）外购动力费的帐务处理：将其费用计入相应的成本、费用帐户：将其费用计入相应的成本、费用帐户： 外购动力核算本质与原材料相同。区别是发生外单外购动力核算本质与原材料相同。区别是发生外单位的支出或负债。外购动力的分配可编制分配表作为位的支出或负债。外购动力的分配可编制分
8、配表作为原始凭证居以编制记帐凭证作为查考的依据。原始凭证居以编制记帐凭证作为查考的依据。 借借：生产成本生产成本-基本生产成本基本生产成本-产品（产品（燃料和动力）燃料和动力） 生产成本生产成本-辅助生产成本辅助生产成本-车间（燃料和动力）车间（燃料和动力） 制造费用制造费用-基本车间基本车间-水电费水电费 制造费用制造费用-辅助车间辅助车间-水电费水电费 管理费用管理费用-水电费水电费 贷贷：应付帐款（或银行存款）应付帐款（或银行存款）外外购购动动力力费费付付款款时时，一一般般借借记记“应应付付帐帐款款”帐户，贷记帐户，贷记“银行存款银行存款”帐户。帐户。问问题题：为为什什么么不不借借记记成
9、成本本费费用用帐帐户户，贷贷记记“银行存款银行存款”帐户帐户? ? 原原因因：外外购购动动力力费费一一般般不不是是在在每每月月末末支支付付，而而是是在在每每月月下下旬旬的的某某日日支支付付。如如：6 6月月2121日日支支付付的的电电费费是是5 5月月2020日日6 6月月2020日日期期间间所所耗耗电电费费，而而6 6月月份份的的实实际际电电力力耗耗费费只只有有到到6 6月月末末才才能能计计算算分分配配，二二者者金金额额往往往往不不一一致致。此此种种帐帐务务处处理理是是权权责责发发生生制制原原则则的的要求。要求。若若每每月月支支付付外外购购动动力力费费的的日日期期基基本本固固定定，且且每每月
10、月付付款款日日至至月月末末应应付付动动力力费费相相差差不不多多，也也可可不不通通过过“应应付付帐帐款款”帐帐户户核核算算，可可于于付付款款时时直直接接借借记记成成本本费费用用帐帐户户，贷贷记记“银银行存款行存款”帐户。帐户。产产品品成成本本明明细细帐帐是是否否单单设设“燃燃料料及及动动力力”成本项目，应视情况而定。成本项目，应视情况而定。 1 1若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较大大，应应单单设设“燃燃料料及及动动力力”成成本本项项目；目； 2 2若若外外购购动动力力费费、燃燃料料费费占占产产品品成成本本的的比比重重较较小小，不不需需单单设设“燃燃料料及
11、及动动力力”成成本本项项目目，燃燃料料费费记记入入“直直接接材材料料”成成本本项项目目，外购动力费记入外购动力费记入“制造费用制造费用”成本项目。成本项目。1 1、摊销额处理、摊销额处理： 领领用用时时，其其价价值值损损耗耗应应计计入入成成本本、费费用用中中。因因其其摊摊销金额较小，无需专设成本项目，因此：销金额较小，无需专设成本项目，因此： 产产品品生生产产用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额记记入入“制制造造费费用用”帐户；帐户；厂厂部部管管理理用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额记记入入“管管理理费费用用”帐户；帐户；辅辅助助生生产产用用的的低低值值易易耗耗品品摊摊销销额额记记入
12、入“辅辅助助生生产产成成本本”帐户。帐户。二、低值易耗品摊销的核算二、低值易耗品摊销的核算2 2、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法、摊销方法：一次摊销法、五五摊销法（1）一次摊销法 （适于单位价值较低、极易损坏的低值易耗品）领用时，其价值一次计入当期成本、费用。 即借记“制造费用”、“管理费用”、“辅助生产成本”等帐户，贷记”周转材料-低值易耗品”帐户。报废时，其残料价值冲减有关成本、费用。即：借：原材料等帐户 贷：制造费用、管理费用等帐户。例例：某某企企业业基基本本生生产产车车间间本本月月领领用用生生产产工工具具一一批批，计计划划成成本本为为600600元元，本本月月材材料料成成本本差差异异
13、率率为为4 4。另另有有一一批批生生产产工工具具在在该该月月报报废废，残残料料入入库库作作价价3030元元。试试作作出出必必要要的的会会计计分分录。录。领用生产工具领用生产工具： 借：制造费用借：制造费用 600 600 贷：贷：周转材料周转材料-低值易耗品低值易耗品 600 600 结转低值易耗品成本差异结转低值易耗品成本差异：借：制造费用借：制造费用 2424 （6006004 4 贷：材料成本差异贷：材料成本差异 低值易耗品成本差异低值易耗品成本差异 2424报废生产工具残料入库报废生产工具残料入库： 借：原材料借：原材料 40 40 贷：制造费用贷：制造费用 40 40 （2 2）五五
14、摊销法：）五五摊销法：（既适用于价值较低、使用期限较短（既适用于价值较低、使用期限较短的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低的，也适用于每期领用数量和报废数量大致相等的低值易耗品）值易耗品）领用时先摊销其账面价值的一半领用时先摊销其账面价值的一半a a领用低值易耗品领用低值易耗品借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在库在库b b领用时摊销其账面价值的一半领用时摊销其账面价值的一半借：制费借：制费 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销报废时再摊销其账面价值的另一半报废时再摊销其账面价值的另一半A A
15、 借：制费借：制费 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊销摊销b b同时同时 借：周转材料借：周转材料-低值易耗品低值易耗品-摊绡摊绡 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品低值易耗品-在用在用注注：根据受益部门摊销低值易耗品时，根据受益部门摊销低值易耗品时，如果采用计划成本核算的企业，还要根如果采用计划成本核算的企业，还要根据成本差异率摊销成本差异。据成本差异率摊销成本差异。 当摊销方法确定后，按照原材料的分配当摊销方法确定后，按照原材料的分配方法分配方法分配 。 借：生产成本借：生产成本 制造费用制造费用 辅助生产辅助生产 管理费用管理费用 贷：周转材料贷：周转材料-低值易耗品
16、低值易耗品 借（或贷）：材料成本差异借（或贷）：材料成本差异 三，待摊费用和预提费用的核算三三、待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算1 1、待摊费用的核算待摊费用的核算主主要要有有：预预付付保保险险费费、报报刊刊订订阅阅费费、经经营营性性资资产产租租费费、计计划划外外修修理理费费。核核算算办办法法是是根根据据谁谁受受益益，谁谁负负担担的的原原则则进进行行，如如能能分分清清产产品品对对象象的的，要直接计入产品成本。要直接计入产品成本。2 2、预提费用的核算预提费用的核算主要有主要有：预提利息。预提利息计入财务费用预提利息。预提利息计入财务费用等等。 利息费用（利息费用（预提费用）预提
17、费用）季末支付时冲减应付利息季末支付时冲减应付利息利息费用是财务费用项目利息费用是财务费用项目（1）利息利息的核算的核算它一般按季结算支付它一般按季结算支付季内各月应付的利息，应分月进行预提季内各月应付的利息，应分月进行预提（2）税金的核算税金的核算税金是管理费用的组成部分。税金是管理费用的组成部分。包括包括房产税房产税车船使用税车船使用税土地使用税土地使用税和和印花税印花税需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过需要预先计算应交金额，然后交纳，应通过“应交税费应交税费”帐户核算。帐户核算。用银行存款等货币资金直接交用银行存款等货币资金直接交纳纳.如果印花税票是一次购买如果印花税票是一次购买,分
18、月使用分月使用,而且金额较大而且金额较大,也可也可作为长期待摊费用处理作为长期待摊费用处理.待摊费用待摊费用 四、其它费用的核算四、其它费用的核算除了上述以外的其他要素费用除了上述以外的其他要素费用，包括：，包括：邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办邮电费、租赁费、印刷费、图书资料费、办公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、公用品费、试验检验费、排污费、差旅费、保险费、交通补助费等保险费、交通补助费等其他费用的核算其他费用的核算：与产品生产有关的计入产品：与产品生产有关的计入产品成本，属于企业管理部门的计入期间费用。成本，属于企业管理部门的计入期间费用。 有的应计入产品成本，借记有的应计入产品成本，借记“制造费用制造费用”账账户；户；有的应计入当期损益，借记有的应计入当期损益，借记“管理、财务、管理、财务、销售费用销售费用”账户账户
