营改增最新政策及会计处理培训讲座

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1、营业税改增值税最新政策及会计处理营业税改增值税最新政策及会计处理2016年营改增系列培训（一）第1站南京南京 2016年3月18-19日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（综合）第2站泰安泰安 2016年4月08-09日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第3站济南济南 2016年4月14-15日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（综合）第4站福州福州 2016年4月14-15日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第5站北京北京 2016年年4月月16-17日日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（

2、综合）第6站南京南京2016年年4月月16-17日日税务稽查应对技巧与纳税风险控制税务稽查应对技巧与纳税风险控制第7站石家庄石家庄2016年年4月月16-17日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第8站昆明昆明 2016年年4月月19-20日日营改增最新政策解读及应对营改增最新政策解读及应对咨询电话：咨询电话：010-8843052813718001271QQ/微信：微信：2911557342016年营改增系列培训（二）第第9站站上海上海2016年年4月月23-24日日营改增最新政策与税负管控（综合）营改增最新政策与税负管控（综合）第第10站站西安西安2016年年4月月28-

3、29日日营改增最新政策解读及应对（综合）营改增最新政策解读及应对（综合）第第11站站成都成都2016年年5月月06-07日日营改增最新政策解读及应对（综合）营改增最新政策解读及应对（综合）第第12站站青岛青岛2016年年5月月07-08日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第第13站站杭州杭州2016年年5月月12-13日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第第14站站海口海口2016年年5月月19-20日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训第第15站站深圳深圳2016年年5月月21-22日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题

4、培训第第16站站重庆重庆2016年年5月月28-29日日房地产建筑业营改增专题培训房地产建筑业营改增专题培训咨询电话：010-8843052813718001271QQ/微信：2911557341、财政部国家税务总局关于做好全面推开营业税改征增值税试点准备工作的通知财税201632号2、国家税务总局关于扎实做好全面国家税务总局关于扎实做好全面推开营业税改征增值税改革试点工作推开营业税改征增值税改革试点工作的通知的通知税总发税总发201632号号3、财政部税政司国家税务总局货物和劳务税司负责人就全面推开营改增试点答记者问回顾营改增之路回顾营改增之路全面推开营改增试点的意义？全面推开营改增试点的意

5、义？打通营改增最后一公里打通营改增最后一公里营改增期间税收优惠原则上延续营改增期间税收优惠原则上延续专用办税设备及费用由国家负担专用办税设备及费用由国家负担营改增试点期间，试点纳税人试点前发生营改增试点期间，试点纳税人试点前发生的业务。的业务。一、金融、保险业一、金融、保险业1、营改增后的、营改增后的金融服务金融服务2、金融业营改增后能适用增值税简金融业营改增后能适用增值税简易计税方法易计税方法？3、金融业的销售额金融业的销售额4、金融业税收优惠政策汇总金融业税收优惠政策汇总5、金融企业应收未收利息金融企业应收未收利息(表外体现表外体现)收入确认的会计处理和税务政策分析收入确认的会计处理和税务

6、政策分析金融业金融业6、金融业营改增模拟案例实务分析、金融业营改增模拟案例实务分析二、建筑业二、建筑业1、建筑服务内容建筑服务内容2、营改增对建筑业产生的影响有营改增对建筑业产生的影响有多大？多大？3、建筑业营改增后一般纳税人合建筑业营改增后一般纳税人合同定价比较同定价比较4、建筑业的税收优惠建筑业的税收优惠建筑业“营改增”后建筑企业新老项目如何衔接1、营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施营改增之前未完工的施工项目，营改增之后继续施工的项目，叫做老项目工的项目，叫做老项目财税案例核算演练2、营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项营改增之后才签订的建筑施工合同的项目叫做新项目目财税

7、案例核算演练3、营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程营改增之前已经完工的施工项目，但是未进行工程结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的结算，营改增后才进行了工程结算，收到了业主支付的工程款，建筑企业继续按工程款，建筑企业继续按3%交营业税，继续开建安营交营业税，继续开建安营业税发票。业税发票。营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结营改增前，已经完工的施工项目，而且，进行了工程结算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工算，但是业主一直拖欠工程款，营改增后业主才支付工程款，施工企业继续按程款，施工企业继续按3%交建安税，开建安发票。交建安税，开建安发票。财税案例

8、核算演练4、建筑企业已认定为一般纳税人后由于为房地产虚开增值税抵扣发票转为辅导期的一般纳税人增一般纳税人增值税抵扣的会计处理值税抵扣的会计处理:5、建筑业“营改增”后，“甲供材料”不能抵扣进项税？三、房地产行业三、房地产行业1、房地产内容房地产内容2、营改增对房地产业产生的影响有营改增对房地产业产生的影响有多大？多大？3、房地产税收优惠房地产税收优惠4、营改增后向小规模纳税人、自然营改增后向小规模纳税人、自然人购物应该怎么办？人购物应该怎么办？5、营改增后房地产的绿化向苗圃购、营改增后房地产的绿化向苗圃购苗木如何开发票可以抵扣税款？苗木如何开发票可以抵扣税款？6、房地产行业营改增过渡期适用政房

9、地产行业营改增过渡期适用政策策7、案例解析如何处理房地产分期开发项目在营改增后有销售已完工存量房和预售在建商品房财税问题？8、营改增后新项目案例9、建筑、房地产企业营改增后案建筑、房地产企业营改增后案例解析税务风控如何管理？例解析税务风控如何管理？增值税基本常识增值税基本常识一、增值税纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人和扣缴义务人二、增值税的征税范围二、增值税的征税范围三、增值税税率与征收率三、增值税税率与征收率增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算方法，包增值税应纳税额的计算方法，包括一般计税方法和简易计算方法。一括一般计税方法和简易计算方法。一般计税方法，主要适用于会

10、计核算健般计税方法，主要适用于会计核算健全，能够准确核算销项税额和进项税全，能够准确核算销项税额和进项税额的增值税一般纳税人；简易计税方额的增值税一般纳税人；简易计税方法，主要适用于会计核算相对不够健法，主要适用于会计核算相对不够健全，不能准确核算销项税额和进项税全，不能准确核算销项税额和进项税额的小规模纳税人以及一般纳税人的额的小规模纳税人以及一般纳税人的特定服务项目。特定服务项目。增值税应纳税额的计算增值税应纳税额的计算一、一般计税方法一、一般计税方法二、简易计税方法：二、简易计税方法：三、营改增后相关政策衔接：三、营改增后相关政策衔接：（四）期末留抵税额的调整：（四）期末留抵税额的调整：

11、销项税额和进项税额的管理销项税额和进项税额的管理一、销项税额的确定一、销项税额的确定二、进项税额的确定二、进项税额的确定增值税征收管理增值税征收管理（一）增值税纳税义务发生时间（一）增值税纳税义务发生时间（二）增值税纳税地点：（二）增值税纳税地点：（三）增值税纳税申报期限、税（三）增值税纳税申报期限、税款入库期限：款入库期限：(四）纳税申报、专用发票认证、四）纳税申报、专用发票认证、专用发票比对专用发票比对“一窗式管理一窗式管理”增值税专用发票管理增值税专用发票管理增值税专用发票，是增值税一般增值税专用发票，是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务、纳税人销售货物或者提供应税劳务、应税服务开

12、具的发票。既是销售方计应税服务开具的发票。既是销售方计算收取的销项税额的凭证，也是购买算收取的销项税额的凭证，也是购买方计算支付的可抵扣的进项税额的凭方计算支付的可抵扣的进项税额的凭证。包括：增值税专用发票、货物运证。包括：增值税专用发票、货物运输业增值税专用发票、税控机动车辆输业增值税专用发票、税控机动车辆统一发票。统一发票。增值税专用发票管理增值税专用发票管理一、使用专用发票前的准备工作：一、使用专用发票前的准备工作：二、专用发票的领购：二、专用发票的领购：三、专用发票的开具：三、专用发票的开具：四、专用发票的认证：四、专用发票的认证：五、专用发票的其他管理事项：五、专用发票的其他管理事项

13、：增值税会计核算增值税会计核算一、会计科目的设置：一、会计科目的设置：二、一般纳税人会计核算二、一般纳税人会计核算（一）销项税额的会计核算：（一）销项税额的会计核算：（二）进项税额的会计核算：（二）进项税额的会计核算：（三）增值税缴纳和退还的会计核算：（三）增值税缴纳和退还的会计核算：（四）一般纳税人汇总纳税的会计核算：（四）一般纳税人汇总纳税的会计核算：（五）增值税纳税调整的会计核算：（五）增值税纳税调整的会计核算：三、简易征收及小规模纳税人会计核算：三、简易征收及小规模纳税人会计核算： 内容框架内容框架第一节第一节营改增试点基本政策营改增试点基本政策第二节第二节税务登记税务登记第三节第三节

14、一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定第四节第四节专用发票领购与代开专用发票领购与代开第五节第五节普通发票领购与代开普通发票领购与代开第六节第六节增值税税控系统增值税税控系统第七节第七节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写第八节第八节应税服务差额征税应税服务差额征税第九节第九节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠第十节第十节营改增相关会计处理营改增相关会计处理第十一节第十一节应税服务免抵退税应税服务免抵退税24实务操作实务操作政策解读：营改增背景政策解读：营改增背景营改增背景：现行税制简介营改增背景：现行税制简介25营改增背景：现行税制简介营改增背景：现行税制简介261994-2012年全国

15、税收收入年全国税收收入2728营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷1.增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值增值税和营业税并行，破坏了增值税的抵扣链条。增值税具有税具有“中性中性”的优点，即在筹集财政收入的同时并不的优点，即在筹集财政收入的同时并不对经济主体施加对经济主体施加“区别对待区别对待”，客观上有利于引导企业，客观上有利于引导企业在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效在公平竞争中做大做强。但要充分发挥增值税的中性效应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商应，前提之一就是税基尽可能宽广，最好包含所有的商品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭

16、窄，导品和服务。而现行税制中，增值税征税范围较狭窄，导致其中性效应大打折扣。致其中性效应大打折扣。2.将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服将大部分第三产业排除在增值税的征税范围之外，对服务业发展造成了不利影响。务业发展造成了不利影响。3.两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，两套税制并行造成了税收征管实践中的一些困境。比如，在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越在现代市场经济中，商品和服务捆绑销售的行为越来越多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。多，要准确划分商品和服务各自的比例也越来越难。在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品在新形势下，逐

17、步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是必然选择。选择。29营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷营改增背景：现行税制的缺陷|30营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义 税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方税收是政府实施调节的基本手段，它对社会经济生活的各个方面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各面都发挥作用。

18、税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各面都发挥作用。税收通过对国民经济生产、分配、交换、消费各个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡个环节的调节，实现对经济利益、收入分配以及社会总供需平衡等多方面的调节。等多方面的调节。等多方面的调节。等多方面的调节。 营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：营业税改征增值税的意义：1.1.有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于

19、减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作有利于减少营业税重复征税，使市场细化和分工协作不受税制影响；不受税制影响；不受税制影响；不受税制影响；2.2.有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二有利于完善和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；三产业融合发展；三产业融合发展；三产业融合发展；3.3.有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税

20、制度，全面改革有利于建立货物和劳务领域的增值税出口退税制度，全面改革我国的出口税收环境；我国的出口税收环境；我国的出口税收环境；我国的出口税收环境；31营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义营改增改革意义 生产企业生产企业生产企业生产企业（增值税）（增值税）（增值税）（增值税） 服务业服务业服务业服务业（增值税）（增值税）（增值税）（增值税）32理论预测：营改增对国民经济的影响理论预测：营改增对国民经济的影响33理论预测：营改增对企业税负的潜在影响理论预测：营改增对企业税负的潜在影响34营改增推进时间进程设想营改增推进时间进程设想35营改增推进阶段设想营改增推进阶段设想36营改增试点的扩围

21、营改增试点的扩围37营改增首先选择上海作为试点城市的考虑营改增首先选择上海作为试点城市的考虑考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常考虑到上海市服务业门类齐全，辐射作用非常明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为明显，选择在上海市进行先行试点，有利于为全面实施改革积累经验。全面实施改革积累经验。试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没试点选在上海，在一定程度上与其国、地税没分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由分家，还属于一个局，易操作有关。增值税由国税局负责征收，税收收入中国税局负责征收，税收收入中75%为中央财政为中央财政收入，收入，25%为地方收入。营业税是地方税种，为地方收入。营业税

22、是地方税种，由地税局负责征收，全部为地方收入。由地税局负责征收，全部为地方收入。“试点试点期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值期间原归属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区税后收入仍归属试点地区”，这消除了地方政，这消除了地方政府的顾虑。府的顾虑。38营改增选择交通运输业试点主要考虑营改增选择交通运输业试点主要考虑一是交通运输业与生产流通联系紧一是交通运输业与生产流通联系紧密，在生产性服务业中占有重要地密，在生产性服务业中占有重要地位；位；二是运输费用属于现行增值税进项二是运输费用属于现行增值税进项税额抵扣范围，运费发票已纳入增税额抵扣范围，运费发票已纳入增值税管理体系，改

23、革的基础较好。值税管理体系，改革的基础较好。其他原因其他原因39营改增选择部分现代服务业试点主要考虑营改增选择部分现代服务业试点主要考虑一是现代服务业是衡量一个国家经济社会一是现代服务业是衡量一个国家经济社会发达程度的重要标志，通过改革支持其发发达程度的重要标志，通过改革支持其发展有利于提升国家综合实力；展有利于提升国家综合实力；二是选择与制造业关系密切的部分现代服二是选择与制造业关系密切的部分现代服务业进行试点，可以减少产业分工细化存务业进行试点，可以减少产业分工细化存在的重复征税因素，既有利于现代服务业在的重复征税因素，既有利于现代服务业的发展，也有利于制造业产业升级和技术的发展，也有利于

24、制造业产业升级和技术进步。进步。40江苏与上海试点差异江苏与上海试点差异江苏与上海政策区别在于：江苏与上海政策区别在于：江苏允许公交线路客运业务选择江苏允许公交线路客运业务选择11%和和3%两种税率。两种税率。江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择江苏规定特约车、旅游包车纯交通业务只能选择11%税率。税率。江苏至今未出台江苏至今未出台“交通运输业务收入按交通运输业务收入按11%缴纳增值税后比缴纳增值税后比原征收营业税增加部分由财政返还原征收营业税增加部分由财政返还”政策。政策。41营改增相关政策法规营改增相关政策法规42营业税与增值税并行主要弊端营业税与增值税并行主要弊端:抵扣链条中断与重

25、复征税抵扣链条中断与重复征税4344营改增扩围新近动向营改增扩围新近动向1+7行业营改增行业营改增差额征税基本取消差额征税基本取消财政部、国家税务总局财政部、国家税务总局2013年年5月月27日发布通知，明确今年日发布通知，明确今年8月月1日日在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的在全国开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的税收政策。税收政策。“1+7”个行业营改增在全国推开，此前的个行业营改增在全国推开，此前的差额征税政差额征税政策基本被取消策基本被取消，仅在，仅在融资租赁行业融资租赁行业给予适度保留。给予适度保留。这这“1+7”个行个行业是指交通运输业及现

26、代服务业中的研发和技术服务、信息技术服业是指交通运输业及现代服务业中的研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的服务、广播影视服务。试点推开后，部分现代服务业中新增的广播广播影视服务影视服务，适用，适用6%的税率。的税率。此次此次交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点有关事项的规定项的规定还明确指出，原增值税还明确指出，原增值税一般纳税人自用的应征消费税的一般纳税人自用的应征消费税的

27、摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣摩托车、汽车、游艇，其进项税额准予从销项税额中抵扣。2011年财税部门颁布的年财税部门颁布的111号文规定，自用的应征消费税的摩托车、号文规定，自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的汽车、游艇不得从销项税额中抵扣，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。运输工具和租赁服务标的物的除外。国务院常务会议此前表示，国务院常务会议此前表示，择机将铁路运输和邮电通信等行业择机将铁路运输和邮电通信等行业纳入纳入试点范围。与既有营改增试点行业相比，铁路运输、邮电通信的分试点范围。与既有营改增试点

28、行业相比，铁路运输、邮电通信的分支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相支机构遍布全国，这些企业要在全国范围内同时推行营改增，对相应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，应的计算机系统，如会计核算系统、开票系统等有着非常高的要求，尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。尤其是和金税系统衔接，需要有充分的时间进行准备。45营改增遇到主要问题营改增遇到主要问题一是部分行业或企业税负增加一是部分行业或企业税负增加二是扩围产生新的增值税链条边界二是扩围产生新的增值税链条边界三是混业经营难划分三是混业经营难划分四是增量抵扣不利于老企业的发展四是增量抵扣不利于

29、老企业的发展五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担五是准备时间短，操作问题多，增加纳税人负担六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在六是现行征收营业税的行业重复征税依然存在七是部分国地税机关配合协调存在问题七是部分国地税机关配合协调存在问题八是征管信息系统建设面临新的挑战八是征管信息系统建设面临新的挑战九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架九是营改增以后冲击现有分税制体制的框架十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系十是增值税属于经济领域税种，和经济活动联系非常紧密，经济波动将增加税收风险非常紧密，经济波动将增加税收风险46营改增营改增“难点还在后面难点还在后面”专家分析，目前专家分析，

30、目前“营改增营改增”采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营业采取的分步实施还在小领域。交通运输业在我国的营业税中占比相对较低，不足税中占比相对较低，不足10%，约在百分之六七。现代服务业小行业多，但是营业，约在百分之六七。现代服务业小行业多，但是营业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业税税收贡献并不大，以这两个行业为切入点，虽然税收规模不大，但更多体现产业结构转型升级。结构转型升级。“从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。从税收比重角度来看，可以说现行营业税纳税产业大头还没有开始。”专家指出，专家指出，现行营业税应税产业里，在营

31、业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比现行营业税应税产业里，在营业税收入占比高的都没有进来，如占营业税收入的比重达重达25%、2012年占年占GDP比重比重6.8%的的建筑业建筑业。此外，数据显示，此外，数据显示，不动产转让不动产转让提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业提供的营业税税收占营业税的比重最高，超过建筑业达到达到3000多亿。多亿。“这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说这就说明，真正改革难啃的骨头是在后边，还不用说金融和生活服务业金融和生活服务业。”这这项改革是开弓没有回头箭，现在很多试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其项改革是开弓没有回头箭，现在很多

32、试点行业、一些试点企业出现税负上升，究其原因是很多改革还没有到位。原因是很多改革还没有到位。改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其改革要逐步推进，且一定程度上要加快推进，这样才能使整个抵扣链条完整，为其他的税制改革创造条件。他的税制改革创造条件。（节选自（节选自第一财经日报第一财经日报2013年年11月月11日）日）47第一节第一节营改增试点基本政策营改增试点基本政策I纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人II 应征增征增值税的税的应税服税服务范范围III 增增值税税率和征收率税税率和征收率IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算V 增增值税税

33、专用用发票与防票与防伪税控系税控系统VI 纳税税义务发生生时间VII 纳税地点税地点VIII 纳税期限税期限IX 增增值税税纳税申税申报X 增增值税税收税税收优惠惠XI 出口出口应税服税服务零税率与免税零税率与免税XII 增增值税的会税的会计核算核算48I纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一、增值税纳税人一、增值税纳税人在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现代服务业服务（以下称应税服务）的分现代服务业服务（以下称应税服务）的“营业税改征增值税营业税改征增值税”试点地区内（以下简称试点地区内（以下简称“试点地区试点地区”

34、）的单位和个人，即在）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点试点地区办理税务登记的单位和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的地区的其他个人，包括向试点地区单位和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试境外单位和个人，为增值税纳税人（以下称试点纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。（1）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社）单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。会团体及其

35、他单位。（2）个人，是指个体工商户和其他个人）个人，是指个体工商户和其他个人（即自然人）（即自然人）。49【解读解读1】单位和个人单位和个人a、“单位单位”包括所有单位。包括所有单位。b、“个人个人”包括个体工商户和其他个人，其中的包括个体工商户和其他个人，其中的“其他个人其他个人”是指自然人。是指自然人。c、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。、单位、个人包括境内、境外的单位和个人。“境内境内”、“境外境外”是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其是指单位和个体工商户的机构所在地在境内或境外；其他个人的居住地在境内或境外。他个人的居住地在境内或境外。在境内提供应税服务在境内提供应税

36、服务有关有关“在境内提供应税服务在境内提供应税服务”的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包的概念在第二节第十条详细解读；应税服务包括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的括交通运输业和部分现代服务业，具体按照本办法所附的应税服务范应税服务范围注释围注释执行。执行。同时符合以上同时符合以上、两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点两个条件的即为应税服务增值税纳税人，应按照本试点实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。实施办法缴纳增值税，不再缴纳营业税。50I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【解读解读2】油气田企业的特殊规定油气田企业的

37、特殊规定试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执试点地区油气田企业提供应税服务，按照本办法缴纳增值税，不再执行行油气田企业增值税管理办法油气田企业增值税管理办法（财税（财税【2009】8号）。号）。对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税对上述规定的理解重点在应税服务范围。因试点实施办法规定的应税服务范围与服务范围与增值税生产性劳务征收范围注释增值税生产性劳务征收范围注释的劳务范围并不一致，的劳务范围并不一致，对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点对于试点地区的油气田企业发生涉及交通运输和部分现代服务业试点劳务，如劳务，如增值税生产

38、性劳务征税范围注释增值税生产性劳务征税范围注释中的第一项地质勘探、中的第一项地质勘探、第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检第九项油（气）集输及第十五项其他中的运输、设计、提供信息、检测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应测、计量、数据处理、租赁生产所需的仪器、材料、设备等服务，应按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行按照试点实施办法缴纳增值税，不再执行油气田企业增值税管理办油气田企业增值税管理办法法。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则。同时，因提供应税服务的范围为试点实施办法规定的服务，则提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，

39、也包括油气田企业与提供劳务提供对象既包括油气田企业之间提供，也包括油气田企业与非油气田企业之间相互提供。非油气田企业之间相互提供。试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入试点地区的油气田企业应将应税服务与原生产性劳务取得的经营收入分别核算，未分别核算的，从高适用税率。分别核算，未分别核算的，从高适用税率。小结：小结：税率不同是核心；应税服务范围变化是关键税率不同是核心；应税服务范围变化是关键51I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承包人、承租人、挂靠人（以下统称供应税服务

40、，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人承包人）以试点地区的发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以相关法律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但承包人名义对外经营或虽以发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以该发包人为

41、营业税发包人承担相关法律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。纳税人，仍缴纳营业税。52发包人作为纳税人应同时满足：发包人作为纳税人应同时满足：（1）以发包人名义对外经营）以发包人名义对外经营（2）发包人承担相关法律责任）发包人承担相关法律责任I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【案例案例1】2012年年11月，月，赵某赵某与山东与山东W运输公司签订运输公司签订挂靠协议，以挂靠协议，以W运输公司名义对外经营，运输公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，苏省内独立开展运输服务并承担法律责任，那么

42、按照规定那么按照规定赵某赵某应办理税务登记，并确应办理税务登记，并确定为营业税改征增值税的试点纳税人定为营业税改征增值税的试点纳税人。53【补充案例补充案例】张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有张三跑危险品运输的，自已有一辆车，但是有规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂规定，像张三这种个体不能自己承运，而要挂靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其靠到大一些的运输公司才行，张三现在挂在其他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订，他单位名下，合同也是由挂靠单位与对方签订，而实际上是张三自己在运输，现在碰到的问题而实际上是张三自己在运输，现在碰到的问题是开发票的问题，对方是发票上运输单位是

43、谁是开发票的问题，对方是发票上运输单位是谁钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才钱就打给谁，如此张三就收不到钱，怎么样才能开到以张三自己名义运输的开票？能开到以张三自己名义运输的开票？张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由张三是以挂靠单位名义对外经营，发票只能由挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，挂靠单位开具，款项也相应划给发票开具方，个人只能向挂靠单位收钱。个人只能向挂靠单位收钱。54I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人二、增值税扣缴义务人二、增值税扣缴义务人境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经境外的单位或者个人在试点地

44、区提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人营机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，以接受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都的，境内代理人与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都的接受方为扣缴义务人的，接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区

45、，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。在试点地区，否则仍按照现行有关规定代扣代缴营业税。55I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人【案例案例2】境外境外R公司在境内没有经营机构，苏州公司在境内没有经营机构，苏州J科技公司为科技公司为境外境外R公司的代理人，公司的代理人，2012年年12月月R公司分别向南公司分别向南京京A公司、杭州公司、杭州B公司、济南公司、济南C公司提供信息技术服公司提供信息技术服务。按照规定，务。按照规定，R公司为南京公司为南京A公司、杭州公司、杭州B公司提公司提供信息技术服务应由供信息技术服务应由J科技公司代扣代缴增值税，科技公司代扣代缴增值税，R公司为济南公司为济南

46、C公司提供信息技术服务应由公司提供信息技术服务应由J科技公司科技公司代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。代扣代缴营业税（山东暂未列为试点地区）。56境外境外R公司公司南京南京A公司公司杭州杭州B公司公司济南济南C公司公司扣代缴增值税扣代缴增值税扣代缴营业税扣代缴营业税苏州苏州J公司公司I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人扣缴义务人扣缴义务人税务风险税务风险税收征收管理法税收征收管理法第六十九条规定：扣第六十九条规定：扣缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，缴义务人应扣未扣、应收而不收税款的，由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义由税务机关向纳税人追缴税款，对扣缴义务人处应扣未扣、应收未收税

47、款百分之五务人处应扣未扣、应收未收税款百分之五十以上三倍以下的罚款。十以上三倍以下的罚款。57I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人三、增值税一般纳税人和小规模纳税人三、增值税一般纳税人和小规模纳税人按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服按我国现行增值税的分类管理模式，以应税服务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除务销售额（指不含税销售额，即含税销售额除以以“1+适用税率或征收率适用税率或征收率”，如如无特指均按此无特指均按此口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增口径）的大小和会计核算健全程度的不同将增值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。值税纳税人分为小规模纳税人和一般纳税人。58

48、I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人（一）小规模纳税人（一）小规模纳税人1.应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年应税服务的年应征增值税销售额（以下称应税服务年销售额）未超过销售额）未超过500万元（万元（500万元）的纳税人为小规万元）的纳税人为小规模纳税人。模纳税人。注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过注：应税服务年销售额是指纳税人在连续不超过12个月个月的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务的经营期内提供交通运输业服务和部分现代服务业服务累计取得的销售额，含减、免税销售额。按累计取得的销售额，含减、免税销售额。按“差额征税差额征税”方式确定销售额的增值税纳税人

49、，其应税服务年销售方式确定销售额的增值税纳税人，其应税服务年销售额按未扣除之前的销售额计算。额按未扣除之前的销售额计算。2.小规模纳税人的特殊规定：小规模纳税人的特殊规定：应税服务年销售额超过应税服务年销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、规定标准的其他个人不属于一般纳税人；个体工商户、非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务非企业性单位、不经常提供应税服务的企业的应税服务年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。年销售额超过一般纳税人标准可选择不申请一般纳税人。59I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人（二）增值税一般纳税人（二）增值税一般纳税人应税服务

50、年销售额超过应税服务年销售额超过500万元（万元（500万万元）的纳税人为增值税一般纳税人。元）的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务年销售额未超过应税服务年销售额未超过500万元以及新开万元以及新开业的增值税纳税人业的增值税纳税人,可以向主管税务机关申可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。请一般纳税人资格认定。试点开始前，试点开始前，2011年年7月至月至2012年年6月期间月期间“应税服务营业额应税服务营业额103%”超过超过500万元的万元的纳税人为增值税一般纳税人。纳税人为增值税一般纳税人。60l一般纳税人和小规模纳税人区分一般纳税人和小规模纳税人区分61I 纳税人和扣缴义务人纳税人

51、和扣缴义务人I 纳税人和扣缴义务人纳税人和扣缴义务人一般纳税人销售额标准一般纳税人销售额标准应税服务的应税服务的年销售额超过年销售额超过500万元万元的纳税人为增值税一般纳税人。的纳税人为增值税一般纳税人。应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过应税服务的年销售额是指纳税人在连续不超过12个月的经营期个月的经营期内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、内提供交通运输和部分现代服务累计取得的销售额，包括减、免税销售额和提供境外服务销售额。免税销售额和提供境外服务销售额。【例例】某现代服务业企业，某现代服务业企业，2011年销售收入为年销售收入为550万元，销售额万元，销售额=550

52、/（1+6%）=519万元万元500万元万元销售额超过销售额超过500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。税人资格认定。62II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围应税服务范围详见应税服务范围详见应税服务范围注释应税服务范围注释行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围交通运交通运输业输业 使用运使用运输工具将输工具将货物或者货物或者旅客送达旅客送达目的地，目的地，使其空间使其空间位置得到位置得到转移的业转移的业务活动务活动 陆路运输陆路运输服务服务通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输通过陆路（地上或者

53、地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输他陆路运输【暂不包括铁路运输暂不包括铁路运输 】水路运输水路运输服务服务通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航道运送货物或者旅客的运输业务活动道运送货物或者旅客的运输业务活动【远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务】航空运输航空运输服务服务通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。【航空运输的湿租业务，属于航空运输服务航空运输

54、的湿租业务，属于航空运输服务】管道运输管道运输服务服务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动活动 63II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围行业大类行业大类服务类型服务类型征税范围征税范围部分现代部分现代服务业服务业 围绕制造围绕制造业、文化产业、文化产业、现代物业、现代物流产业等提流产业等提供技术性、供技术性、知识性服务知识性服务的业务活动的业务活动 研发和技研发和技术服务术服务研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。工程勘察勘探

55、服务。信息技术信息技术服务服务利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务程管理服务 文化创意文化创意服务服务包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务务和会议展览服务 物流辅助物流辅助服务服务包括航空服务、港口码头服务、货

56、运客运场站服务、打捞救助包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。运服务。 有形动产有形动产租赁服务租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 【远洋运输的远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 】 鉴证咨询鉴证咨询服务服务包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、

57、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。息或者建议的业务活动。 【不包括劳务派遣不包括劳务派遣】广播影视广播影视服务服务具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播具体包括：广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务映（含放映）服务。64补充：广告影视业的补充：广告影视业的“入围入围”广播影视服务是从广播影视服务是从2013年年8月月1日纳税营改增范畴的，对于这个日纳税营改增范畴的，对于这个行业的纳税人来说，因为不能像早期纳入的行业已经有了一年多行业的纳税人来说，因为不能像早期纳入的行业已经有

58、了一年多的经验可以借鉴，所以相对来说这个行业的纳税人面临的压力和的经验可以借鉴，所以相对来说这个行业的纳税人面临的压力和挑战会更大。挑战会更大。广播影视服务包括广播影视节目作品的制作服务、发行服务和播广播影视服务包括广播影视节目作品的制作服务、发行服务和播映放映服务，这个服务的应税服务包括了原来营业税适用项下的映放映服务，这个服务的应税服务包括了原来营业税适用项下的服务业和文化娱乐业的部分，原来分别适用于服务业和文化娱乐业的部分，原来分别适用于5%和和3%的营业税的营业税率，营改增之后统一适用率，营改增之后统一适用6%的税率。由于企业的性质所处上下的税率。由于企业的性质所处上下游位置的不同，抵

59、扣的项目、征免适用的政策不同等等原因，会游位置的不同，抵扣的项目、征免适用的政策不同等等原因，会使不同的企业，像电影院、电视剧的制作企业、电视剧的播放企使不同的企业，像电影院、电视剧的制作企业、电视剧的播放企业，税负在改革前后可能会有不同的影响，有些企业的税负降低业，税负在改革前后可能会有不同的影响，有些企业的税负降低了，有些企业的税负可能会有所上升。了，有些企业的税负可能会有所上升。将广播影视服务纳入营改增的试点，从某种意义上也可以理解为将广播影视服务纳入营改增的试点，从某种意义上也可以理解为我国营改增的试点范围已经从生产性的服务业扩大到了生活性的我国营改增的试点范围已经从生产性的服务业扩大

60、到了生活性的服务业，因为广播影视服务的播映服务已经是直接面向个人消费服务业，因为广播影视服务的播映服务已经是直接面向个人消费者了，所以将广播影视业纳入营改增的范畴意义重大。者了，所以将广播影视业纳入营改增的范畴意义重大。65II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围一、一般规定一、一般规定提供的应税服务应为有偿提供提供的应税服务应为有偿提供有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。有偿，是指取得货币、货物或者其他经济利益。应在应在境内境内提供应税服务提供应税服务在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。对应税服务境内外的界定，

61、沿用接受方在境内。对应税服务境内外的界定，沿用了原来营业税境内外划分的基本原则。了原来营业税境内外划分的基本原则。66II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围【案例案例】一家公司咨询，为一个一家公司咨询，为一个境外企业境外企业提供提供了一个在了一个在境内商业楼境内商业楼的价值评估的服务，这个的价值评估的服务，这个价值评估服务能否适用增值税的免税政策？价值评估服务能否适用增值税的免税政策？根据财税根据财税2013年年37号文件及总局最近公布的一号文件及总局最近公布的一个最新的营业税改征增值税跨境应税服务增值个最新的营业税改征增值税跨境应税服务增值税免税管理办法来界定这个服务。简言之

62、，对税免税管理办法来界定这个服务。简言之，对于这个跨境服务区分的标准就是一定要在境外，于这个跨境服务区分的标准就是一定要在境外，所以说对境内服务提供的鉴证咨询服务，以及所以说对境内服务提供的鉴证咨询服务，以及提供服务时货物实体在境内提供的鉴证服务是提供服务时货物实体在境内提供的鉴证服务是不被界定为跨境服务的。由此，这家公司提供不被界定为跨境服务的。由此，这家公司提供的服务是一项境内服务，所以的服务是一项境内服务，所以不能享受到跨境不能享受到跨境服务的免税。服务的免税。67II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围二、二、特殊规定特殊规定为了体现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏为了体

63、现税收制度设计的完整性及堵塞征管漏洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务洞，将无偿向其他单位或者个人提供应税服务的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服的行为视同提供应税服务，与有偿提供应税服务同等对待，体现了税收制度的公平性。务同等对待，体现了税收制度的公平性。将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的将以公益活动为目的或者以社会公众为对象的服务排除在视同提供应税服务之外服务排除在视同提供应税服务之外,有利于促进有利于促进社会公益事业的发展社会公益事业的发展。68II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围三、三、不征收增值税的服务不征收增值税的服务不在不在应税服务范围注释应税服务

64、范围注释范围内的服务；范围内的服务；下列下列情形不属于在境内提供应税服务：情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税境外单位或者个人向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。服务。2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。财政部和国家税务总局规定的其他情形。非非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务。非营业活动是指：非营业活动是指：（一）非企业性单位按照法

65、律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性（一）非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为履行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。基金或者行政事业性收费的活动。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（二）单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（三）单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（四）财政部和国家税务总局规定的其他情形。69

66、II 应征增值税的应税服务范围应征增值税的应税服务范围【案例案例】1.境外单位或者个人境外单位或者个人向向境内境内单位或者个人提供的单位或者个人提供的完全发生完全发生在境外在境外载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的载运国内旅客的行为，虽然劳务的接受方是境内的单位或者个人，但因为单位或者个人，但因为完全在境外消费完全在境外消费，故不属于在境内，故不属于在境内提供应税服务。提供应税服务。2.境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完境外单位或者个人在境外向境内单位或者个人提供的完全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方全在境外使用的交通工具的租赁服务，虽然劳务的接受方是境内

67、的单位或者个人，但因为相关交通工具是境内的单位或者个人，但因为相关交通工具完全在境外完全在境外使用使用，故也不属于在境内提供应税服务。，故也不属于在境内提供应税服务。3.员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工员工为本单位或者雇主提供的服务不征税应仅限于员工为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主为本单位或雇主提供职务性服务，员工向用人单位或雇主提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围提供与工作（职务）无关的服务凡属于应税服务征收范围的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通的应当征收增值税。例如某公司财务人员利用自己的交通工具为本单位运输货物收取运费等应按

68、规定缴纳增值税工具为本单位运输货物收取运费等应按规定缴纳增值税。70补充：交通运输和与交通运输有关的物流辅助服务补充：交通运输和与交通运输有关的物流辅助服务交通运输和其他的那些跟交通运输有关的辅助服务，交通运输和其他的那些跟交通运输有关的辅助服务，这两类服务本身适用的税率不同，根据这两类服务本身适用的税率不同，根据37号文规定，号文规定，如果一个试点纳税人兼有提供不同应税税率的时候要如果一个试点纳税人兼有提供不同应税税率的时候要分开核算，如果不能分开核算就会从高适用税率。这分开核算，如果不能分开核算就会从高适用税率。这样就会带来一个问题，原来的传统物流服务这些统一样就会带来一个问题，原来的传统

69、物流服务这些统一都在提供的，怎么样区分开这些服务，比方说一个原都在提供的，怎么样区分开这些服务，比方说一个原来的传统的物流企业，他一边在提供交通运输的服务，来的传统的物流企业，他一边在提供交通运输的服务，一般他也在提供这些物流辅助服务，比方说他做了仓一般他也在提供这些物流辅助服务，比方说他做了仓储、装卸、搬运甚至给客户代收货款的服务，原来没储、装卸、搬运甚至给客户代收货款的服务，原来没有区分这些服务的必要性，都是按有区分这些服务的必要性，都是按3%去交纳营业税去交纳营业税了，现在在营改增之后如果继续把全部的收入都去交了，现在在营改增之后如果继续把全部的收入都去交纳纳11%的增值税，他的税负上升

70、的比例非常大。的增值税，他的税负上升的比例非常大。71补充：交通运输业与有形动产租赁补充：交通运输业与有形动产租赁租用很多不同公司的车，这些公司开来的发票是非常奇怪的，比租用很多不同公司的车，这些公司开来的发票是非常奇怪的，比方有的说他要开方有的说他要开17%的发票给他，有的说他可以开的发票给他，有的说他可以开11%的发票给的发票给他，有的还会今天说可以开他，有的还会今天说可以开17%的发票明天告诉他说不能再开的发票明天告诉他说不能再开17%的发票了，所以这些租车的企业就觉得很困惑，觉得他到底的发票了，所以这些租车的企业就觉得很困惑，觉得他到底应该拿到的是什么样的发票。应该拿到的是什么样的发票

71、。应该拿到什么样的发票其实是取决于他所接受的服务是什么性质应该拿到什么样的发票其实是取决于他所接受的服务是什么性质的服务。可能存在的情况有两种情况，一种是说，他出租的这个的服务。可能存在的情况有两种情况，一种是说，他出租的这个车只是一个车，不带司机，只是把一辆车租给他，在约定的时间车只是一个车，不带司机，只是把一辆车租给他，在约定的时间内他使用这辆车，他支付租金。如果租了一辆车，这个车并不配内他使用这辆车，他支付租金。如果租了一辆车，这个车并不配备司机，只是使用车，是有形动产租赁，如果还配备了一个司机，备司机，只是使用车，是有形动产租赁，如果还配备了一个司机，看服务的性质，并不是把一个车给他，

72、而是用了这个车来提供了看服务的性质，并不是把一个车给他，而是用了这个车来提供了一个运输的服务，帮他运送他的旅客从一个地方到另一个地方，一个运输的服务，帮他运送他的旅客从一个地方到另一个地方，所以这两种服务，一个是有形动产租赁适用所以这两种服务，一个是有形动产租赁适用17%的税率，交通运的税率，交通运输服务是适用输服务是适用11%的税率。的税率。72对交通运输的服务取得交通运输服务发票的时候到底应对交通运输的服务取得交通运输服务发票的时候到底应该对运费结算的单据怎么样做进项抵扣，到底什么样的该对运费结算的单据怎么样做进项抵扣，到底什么样的单据是可以支持进项抵扣的？单据是可以支持进项抵扣的？在在2

73、013年年8月月1日之后运费结算单据不能再作为增值税进日之后运费结算单据不能再作为增值税进项抵扣的凭证了，什么样的凭证才能做增值税进项抵扣项抵扣的凭证了，什么样的凭证才能做增值税进项抵扣的凭证？就是提供运输服务的一般纳税人要有一个增值的凭证？就是提供运输服务的一般纳税人要有一个增值税专用发票开给你，如果他是小规模纳税人也是要到税税专用发票开给你，如果他是小规模纳税人也是要到税务机关做代开增值税发票，我们进项抵扣的依据就是他务机关做代开增值税发票，我们进项抵扣的依据就是他的增值税专用发票上所注明的税额，这里面要注意的是的增值税专用发票上所注明的税额，这里面要注意的是有那些是不能进行进项税抵扣的项

74、目，比方说用于非增有那些是不能进行进项税抵扣的项目，比方说用于非增值税应税项目的，用于基地福利个人消费用于免税项目值税应税项目的，用于基地福利个人消费用于免税项目的，还有非正常损失的，还有接受的旅客运输服务的，的，还有非正常损失的，还有接受的旅客运输服务的，如果是这样的交通运输服务的，即便是我们取得了增值如果是这样的交通运输服务的，即便是我们取得了增值税专用发票也是不能做进项抵扣的。税专用发票也是不能做进项抵扣的。73补充：交通运输业运费结算单据可以做进项抵扣吗？补充：交通运输业运费结算单据可以做进项抵扣吗？补充：交通运输服务与快递业服务：至今没有彻底解决补充：交通运输服务与快递业服务：至今没

75、有彻底解决快递业的服务确实是在全国不同地方的企业或者同一地方不同做快递的企业其快递业的服务确实是在全国不同地方的企业或者同一地方不同做快递的企业其实他们适用的处理都不一样，我们看营业税税目的时候看到邮电通信是在里面实他们适用的处理都不一样，我们看营业税税目的时候看到邮电通信是在里面的，但是不是每个企业都取得了这样的资格的，有的企业做快递是凭邮电通信的，但是不是每个企业都取得了这样的资格的，有的企业做快递是凭邮电通信的资质来做，有的企业没有，原来可能是被当作交通运输企业来做的。在营改的资质来做，有的企业没有，原来可能是被当作交通运输企业来做的。在营改增之后确实有不同的企业在适用不同的税务处理，如

76、果在原来在适用邮电通信增之后确实有不同的企业在适用不同的税务处理，如果在原来在适用邮电通信业税务处理的这些，其实现在普遍也还是把他们作为邮电通信业的没有纳入营业税务处理的这些，其实现在普遍也还是把他们作为邮电通信业的没有纳入营改增的范围的，全国的层面上没有专门出一个文来解释这个，但是有的地方是改增的范围的，全国的层面上没有专门出一个文来解释这个，但是有的地方是有文的，比方四川、深圳，都是有文去讲说如果原来就是当作邮电通信的现在有文的，比方四川、深圳，都是有文去讲说如果原来就是当作邮电通信的现在也还是当作邮电通信，这种快递企业不纳入营改增的范围。也还是当作邮电通信，这种快递企业不纳入营改增的范围

77、。但有一些快递企业原来就不是按照邮电通信的，比方说山东省当地的规定是比但有一些快递企业原来就不是按照邮电通信的，比方说山东省当地的规定是比较详细的，区分了不同的情况，比方说原来是邮电通信的就不在营改增的范围较详细的，区分了不同的情况，比方说原来是邮电通信的就不在营改增的范围内，原来不是邮电通信当作交通运输处理的又要分别情况看说企业有没有自有内，原来不是邮电通信当作交通运输处理的又要分别情况看说企业有没有自有的交通工具，原来的会计核算是什么样的，比方说一个企业原来是有自己的交的交通工具，原来的会计核算是什么样的，比方说一个企业原来是有自己的交通工具的，就要看企业能不能在会计核算上把交通运输的收入

78、和其他的收入分通工具的，就要看企业能不能在会计核算上把交通运输的收入和其他的收入分开，如果能分开交通运输这部分收入就按照交通运输业的征开，如果能分开交通运输这部分收入就按照交通运输业的征11%，其他的部分，其他的部分就当作物流辅助业的了。如果说企业原来是没有交通运输工具的，其实企业肯就当作物流辅助业的了。如果说企业原来是没有交通运输工具的，其实企业肯定是要再找一个承运人运输的，这种情况下就要看你是不是满足一定的条件，定是要再找一个承运人运输的，这种情况下就要看你是不是满足一定的条件，比方说你取得的发票是承运人把企业直接开给委托方的，我们转给委托分就交比方说你取得的发票是承运人把企业直接开给委托

79、方的，我们转给委托分就交6%的增值税，在全国还没有统一规定的情况下，确实要根据当地的法规和自己的增值税，在全国还没有统一规定的情况下，确实要根据当地的法规和自己的业务情况来判断这个税务处理。的业务情况来判断这个税务处理。74III 增增值税税率和征收率税税率和征收率一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方一、增值税税率（适用于增值税一般纳税人一般计税方法）法）（一）提供有形动产租赁服务，税率为（一）提供有形动产租赁服务，税率为17%；（二）提供交通运输业服务，税率为（二）提供交通运输业服务，税率为11%；（三）提供部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除（三）提供部分现代服务业服务（有形

80、动产租赁服务除外），税率为外），税率为6%；（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务（四）财政部和国家税务总局规定的税率为零应税服务（如（如为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际为支持我国服务业出口，提高我国服务业的国际竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服竞争力，将试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率税零税率）。75III 增增值税税率和征收率税税率和征收率二、征收率二、征收率增值税征收率为增值税征收率为3%。适用于以下情况：。适用于以下情况：（一）小规模纳税人。（一）小规

81、模纳税人。（二）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简（二）一般纳税人提供以下特定应税服务可以选择简易计税方法计税，但一经选择，易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。个月内不得变更。提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道提供公共交通运输服务（包括轮客渡、公交客运、轨道交通、出租车）。交通、出租车）。动漫企业。动漫企业。以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供以试点实施之前购进或者自制的有形动产为标的物提供的经营租赁服务。的经营租赁服务。76试点行业营改增前后税率对比试点行业营改增前后税率对比777.广告影广告影视服务视服务IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳

82、税税额的的计算算一、增值税计税依据的一般规定一、增值税计税依据的一般规定应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全应税服务的销售额是指纳税人提供应税服务取得的全部价款和价外费用。部价款和价外费用。需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计需要特别注意的是，与营业税不同，增值税应税服务的计税依据税依据销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税销售额，不包括向购买方收取的增值税额，即以不含税价格作为计税依据。价格作为计税依据。价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包价外费用，是指价外收取的各种性质的价外收费，但不包括代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。括代为收取的政

83、府性基金或者行政事业性收费。政府性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件：政府性基金或者行政事业性收费必须符合以下三个条件：由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；政事业性收费；收取时开具省级以上财政部门印制的财收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；政票据；所收款项全额上缴财政。所收款项全额上缴财政。78IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算（一）一般计税方法下，纳税人采用销售额和（一）一般计税方法

84、下，纳税人采用销售额和销项税额合并定价方法的，按照下列公式计销项税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额：算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1+税率）税率）（二）简易计税方法下，纳税人采用销售额和二）简易计税方法下，纳税人采用销售额和应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计应纳税额合并定价方法的，按照下列公式计算销售额算销售额：销售额含税销售额销售额含税销售额（1征收率）征收率）79某试点地区一般纳税人某试点地区一般纳税人2012年年3月取得交通运月取得交通运输收入输收入111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油10万元，购入运输车辆万元，购入运输车辆20万元（不含税

85、金额，万元（不含税金额，取得增值税专用发票），发生的联运支出取得增值税专用发票），发生的联运支出50万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，万元（不含税金额，试点地区纳税人提供，取得专用发票）。取得专用发票）。该纳税人该纳税人2012年年3月应纳税额月应纳税额=111（111%）11%1017%2017%5011%11-1.73.45.5=0.4万元。万元。80一般计税方法示例一般计税方法示例简易计税方法示例简易计税方法示例【例例1】某试点企业某项交通运输服务含税某试点企业某项交通运输服务含税销售额为销售额为103元，在计算时应先扣除税额，元，在计算时应先扣除税额，即即103（1+3%）=100

86、元，用于计算应纳税元，用于计算应纳税额的销售额即为额的销售额即为100元。则应纳增值税额为元。则应纳增值税额为1003%=3元。元。和原营业税计税方法的对比：和原营业税计税方法的对比：原营业税应纳税额原营业税应纳税额=1033%=3.09元元81简易计税方法示例简易计税方法示例【例例2】某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，某试点小规模纳税人仅经营某项应税服务，2012年年1月发生一笔销月发生一笔销售额为售额为1000元的业务并就此缴纳税额，元的业务并就此缴纳税额，2月该业务由于合理原因发生退月该业务由于合理原因发生退款。（销售额皆为不含税销售额）款。（销售额皆为不含税销售额）第一种情况：第一

87、种情况：2月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为5000元元在在2月的销售额中扣除退款的月的销售额中扣除退款的1000元，元，2月最终的计税销售额为月最终的计税销售额为5000-1000=4000元，元，2月交纳的增值税为月交纳的增值税为40003%=120元。元。第二种情况：第二种情况：2月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为600元，元，3月该应税服务销售额为月该应税服务销售额为5000元元在在2月的销售额中扣除退款中的月的销售额中扣除退款中的600元，元，2月最终的计税销售额为月最终的计税销售额为600-600=0元，元，2月应纳增值税额为月应纳增值税额为03%=0元；元；2月销售额

88、不足扣减而多缴月销售额不足扣减而多缴的税款为的税款为4003%=12元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。元，可以从以后纳税期扣减应纳税额。3月企业实月企业实际缴纳的税额为际缴纳的税额为50003%-12=138元。元。82二、增值税计税依据的特殊规定二、增值税计税依据的特殊规定（一）增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在（一）增值税纳税人提供应税服务，将价款和折扣额在同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；同一张发票上分别注明的，以折扣后的价款为销售额；未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不未在同一张发票上分别注明的，以价款为销售额，不得扣除折扣额。得扣除折扣额。（二）试点纳

89、税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏（二）试点纳税人提供应税服务的价格明显偏高或者偏低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列低且不具有合理商业目的，由主管税务机关按照下列顺序确定销售额：顺序确定销售额：按照纳税人最近时期提供同类应税服务平均价格确定；按照纳税人最近时期提供同类应税服务平均价格确定；按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确按照其他纳税人最近时期提供同类应税服务的平均价格确定；定；按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：按照组成计税价格确定。组成计税价格的公式为：组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）83IV 增增值税的税的计税方法和税

90、方法和应纳税税额的的计算算（三）销售额扣除的规定（三）销售额扣除的规定1.允许扣除的项目允许扣除的项目（详见“第八节应税服务差额征税”）2.扣除凭证管理的要求扣除凭证管理的要求支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生支付给境内单位或者个人的款项，且该单位或者个人发生的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者的行为属于营业税或者增值税征收范围的，以该单位或者个人开具的发票为合法有效凭证。个人开具的发票为合法有效凭证。支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票支付的行政事业性收费或者政府性基金，以开具的财政票据为合法有效凭证。据为合法有效凭证。支付给境外单位或者个人的款项

91、，以该单位或者个人的外支付给境外单位或者个人的款项，以该单位或者个人的外汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收汇支付凭证、签收单据为合法有效凭证，税务机关对签收单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。单据有疑义的，可以要求其提供境外公证机构的确认证明。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。国家税务总局规定的其他合法有效凭证。84IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算（四）（四）因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理因服务中止或者折让而退还给购买方的增值税额的处理一般纳税人提供应税服务因服务中止或者折让而退还给购买方的一般纳税人提供应税服务因服

92、务中止或者折让而退还给购买方的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的销项税额中扣减。中扣减。一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票有误等一般纳税人提供应税服务，发生服务中止或者折让、开票有误等情形，应按照国家税务总局的规定情形，应按照国家税务总局的规定开具红字增值税专用发票开具红字增值税专用发票。未。未按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额按照规定开具红字增值税专用发票的，增值税额不得从销项税额中扣减。具体应依据中扣减。具体应依据国家税务总局关于修订（增值税专用发票国家税务总局关于修订（增值税专用发

93、票使用规定）的通知使用规定）的通知（国税发（国税发2006156号）和号）和国家税务总局关于修订国家税务总局关于修订增值税专用发票使用规定的补充通知增值税专用发票使用规定的补充通知（国税发（国税发200718号）。号）。小规模纳税人提供应税服务因发生服务中止或者折让而退还给购小规模纳税人提供应税服务因发生服务中止或者折让而退还给购买方的销售额，应当从发生服务中止或者折让的当期销售额中扣买方的销售额，应当从发生服务中止或者折让的当期销售额中扣减，扣减当期销售额后仍有余额，造成多交的税款，可以从以后减，扣减当期销售额后仍有余额，造成多交的税款，可以从以后的应纳税额中扣减。的应纳税额中扣减。一般纳税

94、人适用简易计税方法计税的，提供应税服务因发生服务一般纳税人适用简易计税方法计税的，提供应税服务因发生服务中止或者折让而退还给购买方的销售额的确定，参照上述小规模中止或者折让而退还给购买方的销售额的确定，参照上述小规模纳税人的规定。纳税人的规定。85IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算三、三、“营业税改征增值税营业税改征增值税”过渡期的特殊规定过渡期的特殊规定（一）我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关（一）我省增值税纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价营业税政策规定差额征收营业税的，因取得的全部价款和价外费用不足以抵减允许扣除

95、项目金额，截至款和价外费用不足以抵减允许扣除项目金额，截至2012年年10月月1日前尚未扣除的部分，不得在计算试点日前尚未扣除的部分，不得在计算试点纳税人纳税人2012年年10月月1日（含）后的销售额时予以抵减，日（含）后的销售额时予以抵减，应当向主管税务机关申请退还营业税。应当向主管税务机关申请退还营业税。（二）我省试点纳税人提供应税服务在（二）我省试点纳税人提供应税服务在2012年年10月月1日日前已缴纳营业税，前已缴纳营业税，2012年年10月月1日（含）后因发生退日（含）后因发生退款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴款减除营业额的，应当向主管税务机关申请退还已缴纳的营业税。纳

96、的营业税。（三）我省试点纳税人（三）我省试点纳税人2012年年10月月1日前日前提供的应税服提供的应税服务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行务，因税收检查等原因需要补缴税款的，应按照现行营业税政策规定营业税政策规定补缴营业税补缴营业税。86IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【案例案例】某试点文化创意企业为增值税小规模纳税人，某试点文化创意企业为增值税小规模纳税人，其取得的文化创意服务含税销售额为其取得的文化创意服务含税销售额为103元，元，用于计算应纳税额的销售额即为用于计算应纳税额的销售额即为100元元（=103（1+3%）。则应纳增值税额为）。则应纳增值税

97、额为1003%=3元。元。87IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算四、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算四、使用一般计税方法的增值税应纳税额计算增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进增值税一般纳税人适用一般计税方法，即销项税额扣减进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额的计税方法，应纳税额为当期销项税额抵扣当期进项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵项税额后的余额，当期销项税额小于当期进项税额不足抵扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。扣时，其不足部分可以结转下期继续抵扣。（一）销项税额的计算（一）销项税额的计算销项税额是指纳税

98、人提供应税服务按照销售额和增值税税销项税额是指纳税人提供应税服务按照销售额和增值税税率计算的增值税额。销项税额计算公式：率计算的增值税额。销项税额计算公式：销项税额销项税额=销售额销售额税率税率（二）进项税额的计算（二）进项税额的计算进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和进项税额是指纳税人购进货物或者接受加工修理修配劳务和应税服务，支付或者负担的增值税税额。应税服务，支付或者负担的增值税税额。88IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算1.纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证纳税人可以取得的进项税额抵扣凭证从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提

99、供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具从货物（包括机器设备）销售方、加工修理修配劳务或者应税服务提供方取得的增值税专用发票（包括货物运输业增值税专用发票、税控系统开具的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。的机动车销售统一发票）上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。从海关取得的海关进口增值税专用缴款书上注明的增值税额。购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农购进农产品，除取得增值税专用发票或者海关进口增值税专用缴款书外，按照农产品收购发票或者农产品销售发票上注明的农产品买价和产品收购发票或者农产品销售

100、发票上注明的农产品买价和13%的扣除率计算的进的扣除率计算的进项税额。进项税额计算公式：进项税额项税额。进项税额计算公式：进项税额=买价买价扣除率扣除率本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的本条所称买价，是指纳税人购进农产品在农产品收购发票或者销售发票上注明的价款和按照规定缴纳的烟叶税。价款和按照规定缴纳的烟叶税。接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包接受交通运输服务，按照非试点地区的单位和个人开具的运输费用结算单据（包括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快运运单等铁路运输票据、其他运括公路内河货物运输业统一发票、货票和中铁快

101、运运单等铁路运输票据、其他运输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增输费用结算单据），或者试点小规模纳税人向税务机关申请代开的货物运输业增值税专用发票上注明的价税合计数和值税专用发票上注明的价税合计数和7%的扣除率计算进项税额。进项税额计算的扣除率计算进项税额。进项税额计算公式：进项税额公式：进项税额=运输费用金额（价税合计）运输费用金额（价税合计）扣除率（扣除率（7%）从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用从试点地区的单位和个人取得的自该地区试点实施之日（含）以后开具的运输费用结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算

102、单据除外。结算单据，不得作为增值税扣税凭证，但铁路运输费用结算单据除外。接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款接受境外单位或者个人提供应税服务，代扣代缴增值税而取得的中华人民共和国通用税收缴款书上注明的增值税额。并同时应具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。证明和境外单位的对账单或发票，资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。89IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算涉及业务涉及业务增值税扣税凭证增值税扣税凭证抵扣额抵扣额备注备

103、注境内增值税业务境内增值税业务1.1.增值税专用发票增值税专用发票增值税额试点纳税人接受试点纳税人中的小小规模纳税人提供的交通运输业服规模纳税人提供的交通运输业服务务，按照取得的增值税专用发票上注明的价税合计金额和7%的扣除率计算进项税额。进口业务进口业务2.2.海关进口增值税专海关进口增值税专用缴款书用缴款书增值税额购进农产品购进农产品3.3.农产品收购发票或农产品收购发票或者销售发票者销售发票进项税额=买价扣除率（13%）含烟叶税接受交通运输业接受交通运输业服务服务4.4.运输费用结算单据运输费用结算单据进项税额=运输费用金额扣除率（7%）1、运输费用运输费用（含铁路临管线、铁路专线运输费

104、用）、建设基金建设基金；不包括装卸费、保险费等其他杂费；2、增值税纳税人从试点地区取得的2012年1月1日（含）以后开具的运输费用结算单据（铁路运输费用结算单据除外），不得作为增值税扣税凭证。接受境外单位或接受境外单位或者个人提供的应者个人提供的应税服务税服务5.5.税收通用缴款书税收通用缴款书增值税额应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票，资料不全不得抵扣。90IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算2.进项税额抵扣的相关管理规定进项税额抵扣的相关管理规定增值税扣税凭证抵扣要求及方式增值税扣税凭证抵扣要求及方式增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值税

105、专用发票）、公路增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值税专用发票）、公路内河货物运输业统一发票、税控机动车销售统一发票以及海关进口增值内河货物运输业统一发票、税控机动车销售统一发票以及海关进口增值税专用缴款书，应当在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者税专用缴款书，应当在规定期限内到税务机关办理认证、申报抵扣或者申请稽核比对。申请稽核比对。其中增值税专用发票（含货运增值税专用发票）、公路内河货物运输业统其中增值税专用发票（含货运增值税专用发票）、公路内河货物运输业统一发票、税控机动车销售统一发票需认证后才能申报抵扣；海关进口增一发票、税控机动车销售统一发票需认证后才能申报抵扣；

106、海关进口增值税专用缴款书申报抵扣的同时需逐票填写值税专用缴款书申报抵扣的同时需逐票填写海关完税凭证抵扣清单海关完税凭证抵扣清单以及相关的电子以及相关的电子数据。数据。增值税扣税凭证认证、抵扣期限增值税扣税凭证认证、抵扣期限增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值专用发票）、公路增值税一般纳税人取得的增值税专用发票（含货运增值专用发票）、公路内河货物运输业统一发票和税控机动内河货物运输业统一发票和税控机动车车销售统一发票，应销售统一发票，应在开具之日起在开具之日起180日日内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税内到税务机关办理认证，并在认证通过的次月申报期内，向主管税

107、务机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书应务机关申报抵扣进项税额；取得的海关进口增值税专用缴款书应在开具在开具之日起之日起180日日后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣后的第一个纳税申报期结束以前，向主管税务机关申报抵扣进项税额。（参考国税函进项税额。（参考国税函2009617号）号）逾期扣税凭证和未按期抵扣的增值税扣税凭证的处理逾期扣税凭证和未按期抵扣的增值税扣税凭证的处理91IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算我国现行增值税管理实行的是购进扣税法，试点纳税人必我国现行增值税管理实行

108、的是购进扣税法，试点纳税人必须须特别注意对相关抵扣凭证的管理特别注意对相关抵扣凭证的管理，如扣税凭证的索取、，如扣税凭证的索取、保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：保管，按规定时限认证、抵扣等等。需要特别注意的是：增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书、运输费用结算单据都有结算单据都有必须在发票开具之日起必须在发票开具之日起180天内认证、抵扣的天内认证、抵扣的时限规定。时限规定。92【例例】某试点地区纳税人某试点地区纳税人2012年年1月月1日取得外购汽油增日取得外购汽油增值税专用发票，票面金额为值税专用发票，票面金额为10万

109、元，该纳税人于万元，该纳税人于2012月月5月月28日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发日认证，并于认证当月抵扣。（该张增值税专用发票抵扣的期限是自开票之日起票抵扣的期限是自开票之日起180天内，即抵扣的最晚期天内，即抵扣的最晚期限为限为2012年年6月月28日）。日）。3.进项税额不得抵扣的一般规定进项税额不得抵扣的一般规定纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项纳税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或者国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境

110、外单位的对账单或者税额中抵扣。纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，接受加工修理修配劳务或者应税服务。已抵扣进项税额的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务，发生转移

111、用途后用于集体福利或者个人消费以及自用的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确发生转移用途后用于集体福利或者个人消费以及自用的，应当将该进项税额从当期进项税额中扣减；无法确定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。定该进项税额的，按照当期实际成本计算应扣减的进项税额。接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输

112、业服务。加工修理修配劳务或者交通运输业服务。自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（作为提供交通运输业服务的自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇（作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外）。运输工具和租赁服务标的物的除外）。专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免税项目、集体专门用于简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免税项目、集体福利和个人消费的固定资产。福利和个人消费的固定资产。交际应酬消费。交际应酬消费。93IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额备注备注用于适用简易计税方法计税项用于适用简易计税方法计税项目

113、、非增值税应税项目、免征目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务修理修配劳务或者应税服务1、其中涉及的固定资产、专利技术、非专利技术、商誉、商标、著作权、有形动产租赁，仅指专用于上述项目；2、非增值税应税项目，是指非增值税应税劳务、转让无形资产（第1条所涉内容除外）、销售不动产以及不动产在建工程。3、个人消费包括交际应酬消费。 非正常损失的购进货物及相关非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运的加工修理修配劳务和交通运输业服务输业服务非正常损失是指因管理不善造成被盗、丢

114、失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物；非正常损失的在产品、产成品非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物、加工修理所耗用的购进货物、加工修理修配劳务或者交通运输业服务修配劳务或者交通运输业服务 接受的旅客运输服务接受的旅客运输服务自用的应征消费税的摩托车、自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇汽车、游艇作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。94IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算4.因服务中止或者折让而收回的增值税额的处理因服务中止或者折让而收回的增值税额的处理一般纳税人因服务中止或者折让而收回的增值税额，应从发生提供一般纳税

115、人因服务中止或者折让而收回的增值税额，应从发生提供应税服务中止或者折让当期的进项税额中扣减。应税服务中止或者折让当期的进项税额中扣减。5.兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目进项税额的划分目进项税额的划分适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值适用一般计税方法的纳税人，兼营简易计税方法计税项目、非增值税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，税应税劳务、免征增值税项目而无法划分不得抵扣的进项税额，按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：按照下列公式计算不得抵扣的进项税额：不得抵扣的进项税额

116、当期无法划分的全部进项税额不得抵扣的进项税额当期无法划分的全部进项税额（当期简易（当期简易计税方法计税项目销售额计税方法计税项目销售额+非增值税应税劳务营业额非增值税应税劳务营业额+免征增值免征增值税项目销售额）税项目销售额）（当期全部销售额（当期全部销售额+当期全部营业额）当期全部营业额）主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税主管税务机关可以按照上述公式依据年度数据对不得抵扣的进项税额进行清算。额进行清算。95IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【案例案例1】江苏某运输企业江苏某运输企业2012年年12月购入一辆车辆作为月购入一辆车辆作为运输工具，车

117、辆不含税价格为运输工具，车辆不含税价格为30万元，增值税万元，增值税专用发票上注明的增值税款为专用发票上注明的增值税款为5.1万元，企业对万元，企业对增值税发票进行了认证抵扣。增值税发票进行了认证抵扣。2015年年1月，由月，由于经营需要，运输企业将车辆作为专项为员工于经营需要，运输企业将车辆作为专项为员工提供福利使用。车辆折旧期限为提供福利使用。车辆折旧期限为5年，采用直年，采用直线法折旧，无残值。该运输企业需将原已抵扣线法折旧，无残值。该运输企业需将原已抵扣的进项税额按照固定资产净值所对应的进项税的进项税额按照固定资产净值所对应的进项税额做转出处理，则进项税额额做转出处理，则进项税额5.1

118、533.06万万元，应作转出处理。元，应作转出处理。96IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【案例案例2】江苏某租赁公司购入用于出租的小汽车江苏某租赁公司购入用于出租的小汽车50台，进项税额台，进项税额85万，按原增值税规定应征万，按原增值税规定应征消费税的小汽车不得抵扣进项税额，但增消费税的小汽车不得抵扣进项税额，但增值税改革试点后，作为租赁服务标的物的值税改革试点后，作为租赁服务标的物的小汽车属于进项税额抵扣范围。小汽车属于进项税额抵扣范围。97IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【案例案例3】江苏某纳税人江苏某纳税人2012年年12月取得交通运

119、输收入月取得交通运输收入111万元（含税），当月外购汽油万元（含税），当月外购汽油10万元万元（不含税，取得增值税专用发票），购入运（不含税，取得增值税专用发票），购入运输车辆输车辆20万元（不含税，取得机动车销售统万元（不含税，取得机动车销售统一发票）。该纳税人一发票）。该纳税人2012年年12月应纳税额月应纳税额=111（111%）11%1017%2017%11-1.73.4=5.9万元。万元。98IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算五、扣缴义务人应扣缴税额的计算五、扣缴义务人应扣缴税额的计算境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内境外单位或者个人在境内提供应税服务

120、，在境内未设有未设有经营机构经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：额：应扣缴税额应扣缴税额=接受方支付的价款接受方支付的价款（1+税率）税率）税率税率注：此处的税率为应税服务的适用税率。未与我国政府注：此处的税率为应税服务的适用税率。未与我国政府达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，达成双边运输免税安排的国家和地区的单位或者个人，向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合向境内单位或者个人提供的国际运输服务，符合交交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点实施办法施办法第六条规定的，试

121、点期间扣缴义务人暂按第六条规定的，试点期间扣缴义务人暂按3%的征收的征收率代扣代缴增值税。率代扣代缴增值税。99IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【例题例题】境外公司为试点地区纳税人境外公司为试点地区纳税人A提供系提供系统支持、咨询服务，合同价款统支持、咨询服务，合同价款106万元，该万元，该境外公司在试点地区设有经营机构，则该经境外公司在试点地区设有经营机构，则该经营机构应当扣缴的税额计算如下：营机构应当扣缴的税额计算如下：应扣缴增值税应扣缴增值税=106万万（1+6%）*6%=6万元万元100IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算六、混业经营六、

122、混业经营（一）兼有不同税率或征收率（一）兼有不同税率或征收率试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修试点纳税人兼有不同税率或征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的配劳务或者应税服务的，应当分别核算适用不同税率或征收率的销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：销售额，未分别核算销售额的，按照以下方法适用税率或征收率：兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，兼有不同税率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率；从高适用税率；兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税

123、服务的，兼有不同征收率销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用征收率；从高适用征收率；兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率。税服务的，从高适用税率。（二）兼营非应税劳务（二）兼营非应税劳务纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算增值税应税项目（销纳税人兼营营业税应税项目的，应分别核算增值税应税项目（销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务）的销售额和营业售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务）的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税税应税项目的营业

124、额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。服务的销售额。101IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【案例案例】我公司取得税务机关代开的货运发票，同一张我公司取得税务机关代开的货运发票，同一张发票中有运费也有装卸费，运费可以抵扣发票中有运费也有装卸费，运费可以抵扣7%，请问装卸费该怎么抵？也能抵，请问装卸费该怎么抵？也能抵7%吗？吗？运费和装卸费分属两个不同税目、征税税率运费和装卸费分属两个不同税目、征税税率也不同，不能在一张增值税税发票体现，运也不同，不能在一张增值税税发票体现，运费税率费税率11%，装卸，装卸6%（物流辅助），按发票（物流辅助），按发票上注明

125、税额抵扣，税务机关代开的，分别征上注明税额抵扣，税务机关代开的，分别征3%扣扣7%，或征，或征3%扣扣3%。102IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算【案例案例1】某企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当某企业兼有货物销售、出租车业务、设计服务，当期共取得销售收入期共取得销售收入117万元，且未分别核算，按照万元，且未分别核算，按照“兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理兼有不同税率和征收率的销售货物、提供加工修理修配劳务或者应税服务的，从高适用税率修配劳务或者应税服务的，从高适用税率”的规定，的规定，从高适用销售货物从高适用销售货物17%的税率，则该公司当期销

126、项的税率，则该公司当期销项税额为税额为117(117%)17%17万元。万元。【案例案例2】某房地产中介机构既提供房地产土地评估，又进行某房地产中介机构既提供房地产土地评估，又进行房地产销售，如果没有分别核算两类业务的营业额，房地产销售，如果没有分别核算两类业务的营业额，那么将由主管税务机关分别核定房地产土地评估和那么将由主管税务机关分别核定房地产土地评估和房地产销售的销售额。房地产销售的销售额。103IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算七、个体定额管理七、个体定额管理（一）对于新转办试点个体纳税人征收方式（查账征收、（一）对于新转办试点个体纳税人征收方式（查账征收、定期

127、定额征收）的确定，由国税机关根据地税机关确定的定期定额征收）的确定，由国税机关根据地税机关确定的征收方式执行。对于共管户中国、地税机关确定的征收方征收方式执行。对于共管户中国、地税机关确定的征收方式不一致的，主管国税机关将参考征管信息系统中的数据式不一致的，主管国税机关将参考征管信息系统中的数据进行调查核实，重新确定征收方式。进行调查核实，重新确定征收方式。（二）对于新转办营改增试点定期定额个体工商户，其定（二）对于新转办营改增试点定期定额个体工商户，其定额核定执行期止统一确定为额核定执行期止统一确定为2013年年6月月30日，国税机关将日，国税机关将按照原地税机关核定的按照原地税机关核定的“

128、个体工商户核定月销售额个体工商户核定月销售额”换换算成不含税销售额（个体工商户核定月销售额算成不含税销售额（个体工商户核定月销售额1.03）作）作为国税定额执行；核定期到期后，由主管国税、地税机关为国税定额执行；核定期到期后，由主管国税、地税机关按照江苏省国家税务局和江苏省地方税务局按照江苏省国家税务局和江苏省地方税务局关于开展对个关于开展对个体工商户联合征管试点工作的通知体工商户联合征管试点工作的通知（苏国税函（苏国税函2008208号）有关规定进号）有关规定进行定额核定。行定额核定。104IV 增增值税的税的计税方法和税方法和应纳税税额的的计算算V 增值税专用发票与防伪税控系统增值税专用发

129、票与防伪税控系统一、增值税专用发票。一、增值税专用发票。二、增值税防伪税控系统。二、增值税防伪税控系统。三、专用设备和技术维护费用抵减增值税税额。三、专用设备和技术维护费用抵减增值税税额。四、申请代开增值税专用发票四、申请代开增值税专用发票105V 增值税专用发票与防伪税控系统增值税专用发票与防伪税控系统.首次购入增值税税控系统专用设首次购入增值税税控系统专用设备备借：固定资产借：固定资产税控设备税控设备1416贷：银行存款贷：银行存款1416.发生防伪税控系统专用设备技发生防伪税控系统专用设备技术维护费术维护费借：管理费用借：管理费用370贷：银行存款贷：银行存款370.抵减当月增值税应纳税

130、额抵减当月增值税应纳税额借：应交税费借：应交税费应交增值税（减免税应交增值税（减免税款）款）1786贷：管理费用贷：管理费用370递延收益递延收益1416.以后各月计提折旧时（按以后各月计提折旧时（按3年，残值年，残值10%举例）举例）借：管理费用借：管理费用35.40（=1416*0.9/36）贷：累计折旧贷：累计折旧35.40借：递延收益借：递延收益35.40贷：管理费用贷：管理费用35.40106【案例案例】2013年年1月，苏州月，苏州S生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款生物科技公司首次购入增值税税控系统设备，支付价款1416元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护

131、费元，同时支付当年增值税税控系统专用设备技术维护费370元。当月元。当月两项合计抵减当月增值税应纳税额两项合计抵减当月增值税应纳税额1786元。元。VI 纳税义务发生时间纳税义务发生时间试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税服务试点纳税人增值税纳税义务发生时间为提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。先开具发票的，为开具发票的当天。提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人，增值税纳提供租赁劳务并收取预收款的试点纳税人，增值税纳税义务发生时间为收到预收款的当天。税义务发生时间为收到预收款的当天。收讫销

132、售款项，是指试点纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指试点纳税人提供应税服务过程中或者完成后收取的款项。索取销售款项凭据的当天，或者完成后收取的款项。索取销售款项凭据的当天，是指书面合同约定的付款日期的当天；未约定付款是指书面合同约定的付款日期的当天；未约定付款日期的，为应税服务完成的当天。日期的，为应税服务完成的当天。发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。税服务完成的当天。发生增值税代扣代缴情形的，扣缴义务发生时间为纳发生增值税代扣代缴情形的，扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。税人增值税纳税义务发生的

133、当天。107纳税义务发生时间纳税义务发生时间说明说明纳税人提供应税服务并收讫销售款纳税人提供应税服务并收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的天；先开具发票的，为开具发票的当天。当天。 收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中收讫销售款项，是指纳税人提供应税服务过程中或者完成后收到款项。或者完成后收到款项。 取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未定的付款日期；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。确定付款日期的，为应税

134、服务完成的当天。 纳税人提供纳税人提供有形动产租赁服务有形动产租赁服务采取采取预收款方式的，其纳税义务发生时预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到间为收到预收款的当天预收款的当天。 纳税人发生本办法第十一条视同提纳税人发生本办法第十一条视同提供应税服务的，其纳税义务发生时供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。间为应税服务完成的当天。 第十一条链接：第十一条链接：（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业（一）向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或和部分现代服务业服务，但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外。者以社会公众为对象的除外。

135、 （二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）财政部和国家税务总局规定的其他情形。增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。增值税纳税义务发生的当天。 108VI 纳税义务发生时间纳税义务发生时间【案例案例】试点地区甲运输企业试点地区甲运输企业2012年年1月月4日接受乙企业委托运送一日接受乙企业委托运送一批物资，运费为批物资，运费为100万元万元(不含税不含税)，甲企业，甲企业2012年年1月月6日日开始运输，开始运输，2月月2日抵达目的地，期间日抵达目的地，期间2012年年1月月7日收到日收到乙企业运费乙企业运费50万万(不含税不含税)，20

136、12年年1月月25日收到日收到运费运费20万万元元(不含税不含税)，2012年年2月月10日收到运费日收到运费30万元万元(不含税不含税)，试问，甲企业试问，甲企业1月份销售额为多少？月份销售额为多少？分析：甲企业分析：甲企业1月月6日开始运输，说明已经开始提供运输日开始运输，说明已经开始提供运输劳务，那么对其劳务，那么对其2012年年1月月7日收到乙企业运费日收到乙企业运费50万元万元(不不含税含税)，2012年年1月月25日收到运费日收到运费20万元万元(不含税不含税)均根据均根据本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，本条规定应将收到款项的当天作为纳税义务发生时间，而不是等到运输

137、劳务提供完成（而不是等到运输劳务提供完成（2月月2日抵达目的地），日抵达目的地），因此甲企业因此甲企业1月份销售额为月份销售额为50万元万元+20万元万元=70万元万元(不含不含税税)。109VI 纳税义务发生时间纳税义务发生时间VI 纳税义务发生时间纳税义务发生时间【案例案例】试点地区甲企业试点地区甲企业2012年年2月月5日为乙企业提供了一项咨日为乙企业提供了一项咨询服务，合同价款询服务，合同价款200万元万元(不含税不含税)，合同约定，合同约定2012年年2月月10日乙企业付款日乙企业付款50万元万元(不含税不含税)，但实际到，但实际到2012年年3月月7日才付。试问甲企业该项劳务的纳税

138、义日才付。试问甲企业该项劳务的纳税义务发生时间？务发生时间？分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在分析：对这种情况，虽然该企业收到款项的时间在2012年年3月月7日，但由于其日，但由于其2012年年2月月5日开始提供咨日开始提供咨询劳务，并约定询劳务，并约定2012年年2月月10日要付款日要付款50万元万元(不含不含税税)，根据本条规定，无论是否收到款项，其，根据本条规定，无论是否收到款项，其50万元万元(不含税不含税)的纳税义务发生时间为的纳税义务发生时间为2012年年2月月10日，而日，而非非2012年年3月月7日。日。110VII 纳税地点纳税地点一、固定业户应当向其机构所在地或者

139、居住地主一、固定业户应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在管税务机关申报纳税。总机构和分支机构不在同一县同一县(市市)的，应当分别向各自所在地的主管的，应当分别向各自所在地的主管税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局税务机关申报纳税；经财政部和国家税务总局或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总或者其授权的财政和税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。纳税。二、非固定业户应当向应税服务发生地的主管税二、非固定业户应当向应税服务发生地的主管税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所务机关申报纳税

140、；未申报纳税的，由其机构所在地或者居住地的主管税务机关补征税款。在地或者居住地的主管税务机关补征税款。三、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地三、扣缴义务人应当向其机构所在地或者居住地的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。的主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款。111VII 纳税地点纳税地点1固定业户：固定业户：应当向其机构所在地或应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关者居住地主管税务机关申报纳税。申报纳税。总分支机构不在同一县总分支机构不在同一县（市）的，应当分别申（市）的，应当分别申报（经总局批准可合并报（经总局批准可合并申报）；申报）；2非固定业户：非固定业户：应当向应税服务发生地主管应当

141、向应税服务发生地主管税务机关申报纳税；未申报税务机关申报纳税；未申报纳税的，由其机构所在地或纳税的，由其机构所在地或者居住地主管税务机关补征者居住地主管税务机关补征税款。税款。其他个人应当向应税服务发其他个人应当向应税服务发生地主管税务机关申报纳税生地主管税务机关申报纳税。3扣缴义务人：扣缴义务人：应当向其机构所在地或者应当向其机构所在地或者居住地主管税务机关申报居住地主管税务机关申报缴纳其扣缴的税款缴纳其扣缴的税款。112VIII 纳税期限纳税期限应税服务的增值税纳税期限，分别为应税服务的增值税纳税期限，分别为1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日、日、1个月或者个月或者1个季度。

142、试点纳税人的具体纳个季度。试点纳税人的具体纳税期限，由主管税务机关根据试点纳税人应纳税额的大税期限，由主管税务机关根据试点纳税人应纳税额的大小分别核定，一般情况下为小分别核定，一般情况下为1个月。以个月。以1个季度为纳税期个季度为纳税期限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总限的规定适用于小规模纳税人以及财政部和国家税务总局规定的其他试点纳税人。局规定的其他试点纳税人。试点纳税人以试点纳税人以1个月或者个月或者1个季度为个季度为1个纳税期的，自期个纳税期的，自期满之日起满之日起15日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，日内申报纳税，遇最后一日为法定节假日的，顺延顺延1日；在每月日；在

143、每月1日至日至15日内有连续日内有连续3日以上法定休假日以上法定休假日的，按休假日天数顺延。以日的，按休假日天数顺延。以1日、日、3日、日、5日、日、10日或日或者者15日为日为1个纳税期的，自期满之日起个纳税期的，自期满之日起5日内预缴税款，日内预缴税款，于次月于次月1日起日起15日内申报纳税并结清上月应纳税款。日内申报纳税并结清上月应纳税款。扣缴义务人解缴税款的期限，参照执行。扣缴义务人解缴税款的期限，参照执行。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。不能按照固定期限纳税的，可以按次纳税。113【补充说明补充说明】纳税期限和缴库期限的区分纳税期限和缴库期限的区分实务中的纳税期限是狭义的纳税期

144、限，仅指实务中的纳税期限是狭义的纳税期限，仅指固定的汇总纳税义务的时间。固定的汇总纳税义务的时间。一些大企业收入和税额比较多，增值税条例规定的狭义纳税期限就比较一些大企业收入和税额比较多，增值税条例规定的狭义纳税期限就比较短，会出现短，会出现1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日为一期汇总纳税义务的情况，日为一期汇总纳税义务的情况，而规模不大的一般企业则以一个月为一期纳税的情况比较多见。而规模不大的一般企业则以一个月为一期纳税的情况比较多见。汇总纳税义务的期间（汇总纳税义务的期间（纳税期限纳税期限）固定以后，税款还有个计算、申报过）固定以后，税款还有个计算、申报过程，这也需要时间，所

145、以税法还要规定程，这也需要时间，所以税法还要规定缴库期限缴库期限，这就出现了凡是，这就出现了凡是1日、日、3日、日、5日、日、10日、日、15日为纳税期限的，都要在次日起日为纳税期限的，都要在次日起5日内计算交纳该日内计算交纳该税款，这里的税款，这里的5日就是缴库期限，由于这时缴库还没到企业月末结账的时日就是缴库期限，由于这时缴库还没到企业月末结账的时间，所以只是预缴，到次月的间，所以只是预缴，到次月的1到到15日内结算上月整体的应纳税情况。日内结算上月整体的应纳税情况。114VIII 纳税期限纳税期限【例例】如果纳税人如果纳税人2月月3日发生纳税义务，同时以日发生纳税义务，同时以1日为纳税期

146、限，日为纳税期限，那么那么2月月4、5、6、7、8号应该进行预缴增值税，下月号应该进行预缴增值税，下月1-15号进行纳税申报，如果是号进行纳税申报，如果是3日为纳税期，那么日为纳税期，那么2月月6、7、8、9、10号应该进行预缴增值税，也是在下月号应该进行预缴增值税，也是在下月1-15号进行纳税号进行纳税申报。申报。IX 增值税纳税申报增值税纳税申报试点纳税人应在增值税纳税期限内办理纳税试点纳税人应在增值税纳税期限内办理纳税申报。进行增值税纳税申报可以选择网上申申报。进行增值税纳税申报可以选择网上申报或上门申报的申报方式。报或上门申报的申报方式。选择网上申报方式的，可在任意地点通过网上申选择网

147、上申报方式的，可在任意地点通过网上申报软件进行申报；报软件进行申报；选择上门申报方式的，办理地点为主管国税机关选择上门申报方式的，办理地点为主管国税机关的办税服务厅。的办税服务厅。115X 增值税税收优惠增值税税收优惠一、应税服务的优惠项目一、应税服务的优惠项目1.免征、减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务（服务），进项税额不得抵扣。提供免税应税服免征、减征增值税。纳税人用于免征增值税项目的购进货物或者应税劳务（服务），进项税额不得抵扣。提供免税应税服务不得开具专用发票。务不得开具专用发票。（1）个人转让著作权。）个人转让著作权。（2）残疾人个人提供应税服务。）残疾人个人

148、提供应税服务。（3）航空公司提供飞机播撒农药服务。）航空公司提供飞机播撒农药服务。（4）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（5）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（6）自）自2012年年10月月1日起至日起至2013年年12月月31日，注册在我省服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服日，注册在我省服务外包示范城市的企业从事离岸服务外包业务中提供的应税服务。务。（13）失业人员或高校毕业生自主创业。登记失

149、业人员与毕业年度内高校毕业生人员从事个体经营，提供的应税服务（除）失业人员或高校毕业生自主创业。登记失业人员与毕业年度内高校毕业生人员从事个体经营，提供的应税服务（除广告服务外）在广告服务外）在3年内按照每户每年年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税。元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税。（14）吸纳失业人员再就业。服务型企业（除广告服务外）新招用登记失业人员，在）吸纳失业人员再就业。服务型企业（除广告服务外）新招用登记失业人员，在3年内按照实际招用人数每人每年年内按照实际招用人数每人每年4800元，予以定额依次扣减增值税。（定额扣减标准参考苏财税元，予以定额依次

150、扣减增值税。（定额扣减标准参考苏财税201048号）号）2.增值税即征即退。即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳增值税即征即退。即征即退是由税务机关先足额征收增值税，再将已征的全部或部分增值税税款由税务部门定期退还给纳税人。提供即征即退应税服务可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。税人。提供即征即退应税服务可以开具增值税专用发票，并照常计算销项税额，进项税额和应纳税额。（1）安置残疾人的单位（福利企业），实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。适用）安置残疾人的单位（福利企业），实行由税

151、务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。适用于从事原营业税于从事原营业税“服务业服务业”税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达税目（广告服务除外）范围内业务取得的收入占其增值税和营业税业务合计收入的比例达到到50%的单位。的单位。（2）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过）一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（3）经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负）经人民银行、银监会、商务部批

152、准经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。3.增值税起征点。起征点是指税法规定开始征税的起点数额。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值增值税起征点。起征点是指税法规定开始征税的起点数额。个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。116二、税收优惠的办理二、税收优惠的办理纳税人享受税收优惠前

153、，应按规定进行优惠纳税人享受税收优惠前，应按规定进行优惠资格报批或备案。除不需报批、备案的项目资格报批或备案。除不需报批、备案的项目外，未按规定报批或备案的项目，不得享受外，未按规定报批或备案的项目，不得享受税收优惠。即征即退税收优惠项目在办理优税收优惠。即征即退税收优惠项目在办理优惠资格审批后还需要办理退税手续方可享受惠资格审批后还需要办理退税手续方可享受税收优惠。税收优惠。117X 增值税税收优惠增值税税收优惠三、税收优惠的其他规定三、税收优惠的其他规定1.2012年年10月月1日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受日前，如果试点纳税人已经按照有关政策规定享受了营业税税收优惠，在剩余

154、税收优惠政策期限内，按照规定享了营业税税收优惠，在剩余税收优惠政策期限内，按照规定享受有关增值税优惠。受有关增值税优惠。2.试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税。3.试点纳税人提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，按照试点纳税人提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，按照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税后，本办法的规定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请个月内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部

155、增值税应税免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。货物或劳务以及应税服务放弃免税权。4.同一税种的两个或两个以上的税收优惠政策，如果同时适用于试同一税种的两个或两个以上的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人只能选择适用其中一项税收优

156、惠，不能两项或两项以上税收人只能选择适用其中一项税收优惠，不能两项或两项以上税收优惠累加执行。优惠累加执行。118X 增值税税收优惠增值税税收优惠XI 出口应税服务零税率与免税出口应税服务零税率与免税一、出口应税服务零税率的项目一、出口应税服务零税率的项目试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、试点地区的单位和个人提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增向境外单位提供的研发服务和设计服务适用增值税零税率。其中向境外单位提供的设计服务值税零税率。其中向境外单位提供的设计服务不包括对境内不动产提供的设计服务。不包括对境内不动产提供的设计服务。适用增值税零税率的服务项目属于采用增

157、值税适用增值税零税率的服务项目属于采用增值税一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率一般计税方法的，实行免抵退税办法，退税率为增值税适用税率；属于采用简易计税方法的，为增值税适用税率；属于采用简易计税方法的，实行免征增值税办法。实行免征增值税办法。119XI 出口应税服务零税率与免税出口应税服务零税率与免税【案例案例】苏州地区某动漫设计公司为美国迪士尼公苏州地区某动漫设计公司为美国迪士尼公司提供上海迪士尼主题公园一些场馆与演司提供上海迪士尼主题公园一些场馆与演出道具的动漫形象设计，对照规定只有演出道具的动漫形象设计，对照规定只有演出道具的动漫形象设计服务可以适用零税出道具的动漫形象设计服务可以

158、适用零税率。率。120XI 出口应税服务零税率与免税出口应税服务零税率与免税二、出口应税服务免税的项目二、出口应税服务免税的项目试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税。试点地区的单位和个人提供的下列应税服务免征增值税。（1）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。）工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。（2）会议展览地点在境外的会议展览服务。）会议展览地点在境外的会议展览服务。（3）存储地点在境外的仓储服务。）存储地点在境外的仓储服务。（4）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。）标的物在境外使用的有形动产租赁服务。（5）未取得经营许可的国际运输服务。）未取得经营许可的国际运输服务。

159、（6）向境外单位提供技术转让服务、技术咨询服务、合同）向境外单位提供技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务（不含合同标的物在境内的）、软件服务、能源管理服务（不含合同标的物在境内的）、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）和向境外单位提供不以境内货物或务（仓储服务除外）和向境外单位提供不以境内货物或不动产为对象的认证服务、鉴证服务、咨询服务。不动产为对象的认证服务、鉴证服务、咨询服务。（7）广告投放地在境外的

160、广告服务。）广告投放地在境外的广告服务。121XI 出口应税服务零税率与免税出口应税服务零税率与免税【补充说明补充说明】零税率与免税的区别零税率与免税的区别新新中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例中规定出口货物税率为零，中规定出口货物税率为零，体现国家对出口产品奖励政策，根据增值税计算公式：销项税额体现国家对出口产品奖励政策，根据增值税计算公式：销项税额销售额销售额税率，如果税率为零，销项税额也为零。应纳税额税率，如果税率为零，销项税额也为零。应纳税额销项税额进项税额，销项税额为零，零减进项税额为负的进项销项税额进项税额，销项税额为零，零减进项税额为负的进项税额。因此，在货

161、物出口报关时，根据出口额计算出负的进项税税额。因此，在货物出口报关时，根据出口额计算出负的进项税额，即为该货物在各个流转环节所缴纳的全部税款，应退给报关额，即为该货物在各个流转环节所缴纳的全部税款，应退给报关出口单位。出口货物适用零税率和免税货物从形式上看均表现为出口单位。出口货物适用零税率和免税货物从形式上看均表现为纳税人不纳税，但二者区别在于：纳税人不纳税，但二者区别在于：一是纳税人销售零税率货物在税法规定具有纳税的义务，但由于规一是纳税人销售零税率货物在税法规定具有纳税的义务，但由于规定税率为零，纳税人无税可纳。而免税则指国家根据政策的需要，定税率为零，纳税人无税可纳。而免税则指国家根据

162、政策的需要，免除纳税人缴纳税款的义务。免除纳税人缴纳税款的义务。二是纳税人销售零税率货物既然有纳税义务，同样具有抵扣税额的二是纳税人销售零税率货物既然有纳税义务，同样具有抵扣税额的权利，从形式上表现为退给纳税人在各个流转环节已缴纳的税款。权利，从形式上表现为退给纳税人在各个流转环节已缴纳的税款。而免税则规定免除纳税人纳税的义务，同时也规定生产销售免税货而免税则规定免除纳税人纳税的义务，同时也规定生产销售免税货物不得抵扣进项税额，即纳税人必须放弃抵扣税款的权利。因此，物不得抵扣进项税额，即纳税人必须放弃抵扣税款的权利。因此，不应将零税率和免税混为一谈，二者是有本质区别的。不应将零税率和免税混为一

163、谈，二者是有本质区别的。122XII 增值税的会计核算增值税的会计核算一、价税分离对会计核算的影响一、价税分离对会计核算的影响营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计核算上，营业税企业是按营业额和规定的税率计算交纳营业税的，在会计核算上，借记借记“主营业务税金及附加主营业务税金及附加”，贷记，贷记“应交税金应交税金应交营业税应交营业税”科目。科目。这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前这个营业额包含营业税，企业缴纳的营业税作为成本可从企业所得税前扣除。扣除。试点纳税人对试点劳务改征增值税后，核算方式发生了大的变化，出现试点纳税人对试点劳务改征增值税后，核

164、算方式发生了大的变化，出现了销项税额、进项税额以及应纳税额等概念。试点纳税人提供应税劳务，了销项税额、进项税额以及应纳税额等概念。试点纳税人提供应税劳务，应当向劳务接受方收取一个增值税额，即销项税额。这个增值税额，对应当向劳务接受方收取一个增值税额，即销项税额。这个增值税额，对提供方而言，是向接受方收取的；对接受方而言，是购进应税劳务时所提供方而言，是向接受方收取的；对接受方而言，是购进应税劳务时所支付的。企业当期销项税额减去进项税额的差额部分，如为正数则作为支付的。企业当期销项税额减去进项税额的差额部分，如为正数则作为应纳税额上交国库，如为负数作为留抵税额结转下期继续抵扣。因此，应纳税额上交

165、国库，如为负数作为留抵税额结转下期继续抵扣。因此，企业缴纳的增值税，是企业在销售收入之外收取的，本质上是代收代付企业缴纳的增值税，是企业在销售收入之外收取的，本质上是代收代付款项，不进入企业成本扣除，这是营业税企业改征增值税后需要特别注款项，不进入企业成本扣除，这是营业税企业改征增值税后需要特别注意的地方。意的地方。营业税改征增值税后，试点纳税人取得的营业收入采用合并定价方法的，营业税改征增值税后，试点纳税人取得的营业收入采用合并定价方法的，应按规定换算为不含税销售额，并以此计算销项税额或应征税款；试点应按规定换算为不含税销售额，并以此计算销项税额或应征税款；试点一般纳税人外购货物和劳务的支出

166、，如果取得符合规定的增值税扣税凭一般纳税人外购货物和劳务的支出，如果取得符合规定的增值税扣税凭证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，证的，也应该以不含税价格确定存货、固定资产和成本费用等入账价值，同时确定相应的进项税额。同时确定相应的进项税额。123XII 增值税的会计核算增值税的会计核算二、会计科目设置二、会计科目设置“应交增值税应交增值税”明细账户内，分别设置明细账户内，分别设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“转出未交增值税转出未交增值税”、“销项销项税额税额”、“进项税额转出进项税额转出”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏，并采用多栏式明细账

167、。等专栏，并采用多栏式明细账。“未交增值税未交增值税”明细账户，核算一般纳税人月度终明细账户，核算一般纳税人月度终了转入的应交而未交的增值税或多交的增值税。了转入的应交而未交的增值税或多交的增值税。小规模纳税人应在小规模纳税人应在“应交税金应交税金”账户下设置账户下设置“应交增值税应交增值税”明细账户，账户中不必设置专栏，明细账户，账户中不必设置专栏，采用三栏式明细账即可。采用三栏式明细账即可。124增值税会计核算科目设置增值税会计核算科目设置一般纳税人一般纳税人“应交税应交税费费”科目科目应交增值税应交增值税未交增值税未交增值税进项税额进项税额已交税金已交税金减免税款减免税款转出未交增值税转

168、出未交增值税出口退税出口退税进项税额转出进项税额转出销项税额销项税额转出多交增值税转出多交增值税核算一般纳税企业月终时核算一般纳税企业月终时转入的应交未交增值税额转入的应交未交增值税额及转入多交的增值税。及转入多交的增值税。125第二第二节节税务登记税务登记一、税务登记范围一、税务登记范围二、税务登记要求二、税务登记要求126【问题问题1】婚庆公司从事庆典礼仪、婚礼服务婚庆公司从事庆典礼仪、婚礼服务的，是否纳入营改增范围？的，是否纳入营改增范围？视纳税人提供的业务具体情况确认。视纳税人提供的业务具体情况确认。交通交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试

169、点实施办法试点实施办法（财税（财税【2011】111号附件号附件1）规定各类展览和会议的庆典礼仪属于）规定各类展览和会议的庆典礼仪属于应税服务范围注释应税服务范围注释中的中的“文化创意服务文化创意服务-会议展览服务会议展览服务”。提供的婚礼服务则不属。提供的婚礼服务则不属于营改增范围。于营改增范围。127第二第二节节税务登记税务登记【问题问题2】园林景观设计有限公司提供设计并园林景观设计有限公司提供设计并施工是否属于营改增范围施工是否属于营改增范围？景观设计已经营改增，施工业务目前仍然征景观设计已经营改增，施工业务目前仍然征收营业税，如果贵公司自己设计、自己施工、收营业税，如果贵公司自己设计、

170、自己施工、一起收取费用的，可作为混合销售征收营业一起收取费用的，可作为混合销售征收营业税，但自己设计、委托外单位施工的，设计税，但自己设计、委托外单位施工的，设计部分征收增值税。部分征收增值税。128第二第二节节税务登记税务登记第二第二节节税务登记税务登记【案例案例3】旅游公司平时客车有时是正常的旅游出车，旅游公司平时客车有时是正常的旅游出车，有时是某些单位包车。这种业务该如何纳税有时是某些单位包车。这种业务该如何纳税？旅游公司的旅游业务还是缴纳营业税，但是旅游公司的旅游业务还是缴纳营业税，但是如果有包车业务属于如果有包车业务属于“营改增营改增”范围，应该范围，应该按照规定缴纳增值税。小规模纳

171、税人时按照按照规定缴纳增值税。小规模纳税人时按照3%的征收率征收，如果是一般纳税人也可的征收率征收，如果是一般纳税人也可以选择按照简易办法按以选择按照简易办法按3%的征收率征收。的征收率征收。129第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定一、一般纳税人资格认定的条件一、一般纳税人资格认定的条件（一）试点纳税人年应税服务销售额超过（一）试点纳税人年应税服务销售额超过500万元的，应当向主管国万元的，应当向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。税机关申请一般纳税人资格认定。应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过应税服务年销售额，是指试点纳税人在连续不超过12个月的经营期个月的经营期内，

172、提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含免税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。税、减税销售额与按规定实行差额扣除部分的销售额。注：应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自注：应税货物及劳务的销售额与应税服务的销售额，应分别按各自标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。标准判断是否符合一般纳税人认定的条件。（二）年应税服务销售额未超过（二）年应税服务销售额未超过500万元以及新开业的试点纳税人，万元以及新开业的试点纳税人，同时符合下列条件的纳税人，可以向主管国税机关申请一般纳税同时符合下列条件的纳税人，可以

173、向主管国税机关申请一般纳税人资格认定。人资格认定。有固定的生产经营场所；有固定的生产经营场所；能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算，能够提供准确税务资料。核算，能够提供准确税务资料。130第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定【案例案例1】苏州某广告公司，苏州某广告公司，2012年年10-12月应税服务销售额月应税服务销售额450万元，万元，2013年年1月应税服务销售额月应税服务销售额52万元。因其在连万元。因其在连续的四个月内应税服务销售额达到续的四个月内应税服务销售额达到502万元，超过规定的小

174、规模纳税人标准，应按规定申请增值税一般纳税万元，超过规定的小规模纳税人标准，应按规定申请增值税一般纳税人资格认定。人资格认定。【案例案例2】试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：试点地区某商业企业兼营应税服务项目，假设有下列三种情形：（1）增值税批发零售业务年销售额）增值税批发零售业务年销售额81万元，应税服务销售额万元，应税服务销售额400万元。万元。由于批发零售业务年销售额超过由于批发零售业务年销售额超过80万，应按规定认定为一般纳税人。万，应按规定认定为一般纳税人。（2）增值税批发零售业务年销售额）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务销售额万元，应税服务销售额5

175、01万元。万元。由于应税服务销售额超过由于应税服务销售额超过500万，应按规定认定为一般纳税人。万，应按规定认定为一般纳税人。（3）增值税批发零售业务年销售额）增值税批发零售业务年销售额70万元，应税服务万元，应税服务450万元，合计万元，合计520万元。虽然两部分的合计金额超过万元。虽然两部分的合计金额超过80万与万与500万标准，但由于批发零万标准，但由于批发零售业务年销售额未超过售业务年销售额未超过80万，应税服务销售额未超过万，应税服务销售额未超过500万，不应认万，不应认定为一般纳税人。定为一般纳税人。131第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定（三）对提供应税服务的年销售

176、额超过（三）对提供应税服务的年销售额超过500万元万元的下列试点纳税人不办理一般纳税人资格认定：的下列试点纳税人不办理一般纳税人资格认定：1.个体工商户以外的其他个人。个体工商户以外的其他个人。2.选择按照小规模纳税人纳税的行政单位、事业单选择按照小规模纳税人纳税的行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位（统称为非企位、军事单位、社会团体及其他单位（统称为非企业性单位）。业性单位）。3.选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行选择按照小规模纳税人纳税的不经常发生应税行为的企业。为的企业。4.选择按照小规模纳税人纳税的应税服务年销售额选择按照小规模纳税人纳税的应税服务年销售额超标的个体

177、工商户。超标的个体工商户。132第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定【案例案例3】苏州某科研事业单位对外提供技术指导服务，苏州某科研事业单位对外提供技术指导服务，2012年年10月至月至2013年年6月取得服务收入为月取得服务收入为600万元。由于万元。由于其属于非企业性单位，因此可申请选择按照小规模其属于非企业性单位，因此可申请选择按照小规模纳税人纳税。纳税人纳税。【案例案例4】南通某建筑企业南通某建筑企业2012年年12月用自有汽车为建设方提月用自有汽车为建设方提供一笔运输业服务，取得应税服务销售额供一笔运输业服务，取得应税服务销售额505万元。万元。由于该建筑企业自有汽车平时

178、不对外提供运输业服由于该建筑企业自有汽车平时不对外提供运输业服务，其经营范围为提供建筑安装劳务，不属于增值务，其经营范围为提供建筑安装劳务，不属于增值税纳税人；且其税纳税人；且其2012年度内仅发生一笔应税服务。年度内仅发生一笔应税服务。因此，该建筑企业可申请选择按照小规模纳税人纳因此，该建筑企业可申请选择按照小规模纳税人纳税。税。133第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定二、一般纳税人资格认定的办理流程二、一般纳税人资格认定的办理流程（一）申请。（一）申请。（二）受理。（二）受理。（三）核准（三）核准。134第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定三、一般纳税人资格的起始

179、时间三、一般纳税人资格的起始时间年应税服务销售额超过标准的纳税人，其年应税服务销售额超过标准的纳税人，其一般纳税人资格自国税机关认定为一般纳一般纳税人资格自国税机关认定为一般纳税人的次月起；新开业纳税人自国税机关税人的次月起；新开业纳税人自国税机关受理申请的当月起。受理申请的当月起。试点开始前办理一般纳税人认定的，其一试点开始前办理一般纳税人认定的，其一般纳税人资格自试点开始当月起。般纳税人资格自试点开始当月起。135第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定四、一般纳税人管理的其他规定四、一般纳税人管理的其他规定（一）我省的原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服（一）我省的

180、原增值税一般纳税人兼有交通运输业和部分现代服务业服务的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。务的，不需要重新申请办理一般纳税人认定手续。（二）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转（二）除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。为小规模纳税人。（三）有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增（三）有下列情形之一的纳税人，应当按照应税服务销售额和规定的增值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税值税适用税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：专用发票：1.一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提

181、供准确税务资料的；一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的；2.试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳试点纳税人年销售额超过小规模纳税人年销售额标准，未申请一般纳税人资格认定的。税人资格认定的。（四）试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税（四）试点纳税人取得一般纳税人资格后，发生增值税偷税、骗取退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行不少于和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行不少于6个月的纳税辅导期管理。对纳税辅导期管理的一般纳税人主要采用个月的纳税辅导期管理。对纳税辅导期管理的一般纳税人主要采用以下控制

182、措施：以下控制措施：1.增值税抵扣凭证实行增值税抵扣凭证实行“先比对、后抵扣先比对、后抵扣”管理；管理；2.增值税专用发票实行限量限额发售；增值税专用发票实行限量限额发售；3.一月内多次领购增值税专用发票的，第二次领购专用发票起，按照上一月内多次领购增值税专用发票的，第二次领购专用发票起，按照上一次已领购并开具的专用发票销售额的一次已领购并开具的专用发票销售额的3%预缴税款等。预缴税款等。136第三第三节节一般纳税人资格认定一般纳税人资格认定【案例案例5】苏州某运输企业苏州某运输企业2012年年10月至月至2013年年6月月的销售额为的销售额为700万元，但不提出办理一般纳万元，但不提出办理一

183、般纳税人资格认定申请，主管国税机关按规定税人资格认定申请，主管国税机关按规定告知后，该企业仍不办理，国税机关按规告知后，该企业仍不办理，国税机关按规定给予该企业按照销售额和适用增值税税定给予该企业按照销售额和适用增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票的处理。不得使用增值税专用发票的处理。137第四第四节节专用发票领购与代开专用发票领购与代开（略）（略）第五第五节节普通发票领购与代开普通发票领购与代开（略）（略）第六第六节节增值税税控系统增值税税控系统（略）（略）138第七第七节节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写一、新申报表

184、启用时间一、新申报表启用时间根据根据财政部财政部国家税务总局关于在北京等国家税务总局关于在北京等8省市开展交通运输业和部分现代服务业营省市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知业税改征增值税试点的通知的规定，江的规定，江苏省于苏省于2012年年10月月1日（所属期）启用修日（所属期）启用修改后的增值税申报表。改后的增值税申报表。139二、试点增值税一般纳税人纳税申报资料包括：二、试点增值税一般纳税人纳税申报资料包括：（一）（一）增值税纳税申报表增值税纳税申报表（简称简称主表主表）（二）（二）增值税纳税申报表附列资料（一）增值税纳税申报表附列资料（一）（简称简称附表一附表一）（

185、三）（三）增值税纳税申报表附列资料（二）增值税纳税申报表附列资料（二）（简称简称附表二附表二）（四）（四）增值税纳税申报表附列资料（三）增值税纳税申报表附列资料（三）（简称（简称附表三附表三）（五）（五）固定资产进项税额抵扣情况表固定资产进项税额抵扣情况表注：根据表间数据的逻辑关系，建议按照注：根据表间数据的逻辑关系，建议按照“附表三、附附表三、附表一，固定资产抵扣明细表，附表二、主表表一，固定资产抵扣明细表，附表二、主表”的顺序进的顺序进行填写。行填写。140第七第七节节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写【案例说明案例说明】C企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务

186、，企业，增值税一般纳税人。假设该企业既从事计算机硬件的销售业务，又兼有技术服务的应税服务。又兼有技术服务的应税服务。2012年年10月份发生如下业务：月份发生如下业务：（一）期初留抵税额（一）期初留抵税额业务一：业务一：2012年年9月月30日，日，“一般货物或劳务一般货物或劳务”列第列第20栏栏“留抵税额留抵税额”100万元。万元。（二）一般计税方法的销售情况（二）一般计税方法的销售情况业务二：业务二：2012年年10月月10日，销售日，销售PC机一批，开具防伪税控机一批，开具防伪税控增值税专用增值税专用发票发票，销售额，销售额100万元，销项税额万元，销项税额17万元。万元。业务三：业务三

187、：2012年年10月月16日，取得技术服务费收入日，取得技术服务费收入106万元，开具防伪税控万元，开具防伪税控增值税专用发票增值税专用发票，销售额，销售额100万元，销项税额万元，销项税额6万元。万元。（三）进项税额的情况（三）进项税额的情况业务四：业务四：2012年年10月月15日，购进日，购进PC机一批，取得防伪税控机一批，取得防伪税控增值税专用增值税专用发票发票，已认证通过，金额，已认证通过，金额10万元，税额万元，税额1.7万元；万元；业务五：业务五：2012年年10月月15日，购进货车一台（固定资产），取得税控日，购进货车一台（固定资产），取得税控机动机动车销售统一发票车销售统一发

188、票，已认证通过，金额，已认证通过，金额20万元，税额万元，税额3.4万元。万元。141第七第七节节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写【案例说明案例说明】（续）（续）本期应补（退）税额的计算本期应补（退）税额的计算1.上期留抵税额（本月数）上期留抵税额（本月数）02.期初挂帐留抵税额期初挂帐留抵税额=上期留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本年累计）10000003.销项税额业务二销项税额业务二+业务三业务三170000+600002300004.进项税额业务四进项税额业务四+业务五业务五17000+34000510005.应抵扣税额合计（本月数）上期留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数

189、）上期留抵税额（本月数）+进项税额进项税额0+51000510006.实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）510007.货物的销项税额比例货物的销项税额比例17000023000010073.918.未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额销项税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）货物的销项税额比例货物的销项税额比例（230000-51000）73.91132298.909.期初挂帐留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂帐留抵税期初挂帐留抵税额本期抵减数实际抵扣税额（本年累计）未抵减挂帐留抵税额时货物的应纳税额与上期留抵税额（

190、本年累计）比较，取小值额时货物的应纳税额与上期留抵税额（本年累计）比较，取小值132298.9010.应纳税额销项税额应纳税额销项税额-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）-实际抵扣税额（本年累计）实际抵扣税额（本年累计）（230000-51000）-132298.9046701.1011.期末留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数）期末留抵税额（本月数）应抵扣税额合计（本月数）-实际抵扣税额（本月数）实际抵扣税额（本月数）51000-51000012.期初挂帐留抵税额期末余额期末留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本期初挂帐留抵税额期末余额期末留抵税额（本年累计）上期留抵税额（本年累

191、计）年累计）-实际抵扣税额（本年累计）实际抵扣税额（本年累计）1000000-132298.90867701.1013.本期应补（退）税额应纳税额合计本期应补（退）税额应纳税额合计-预缴税额预缴税额46701.10-046701.10142第七第七节节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写【补充案例补充案例】北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，同时兼北京市一家印务公司，经营范围主要为提供印刷品印刷、排版、装订，同时兼营广告设计、制作、设备租赁等。其中，提供印刷品印刷、排版、装订劳务申营广告设计、制作、设备租赁等。其中，提供印刷品印刷、排版、装订劳务申报缴纳增值税；广

192、告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近，国税局通报缴纳增值税；广告设计、制作和设备租赁申报缴纳营业税。最近，国税局通知该公司从知该公司从2012年年9月月1日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截至日起，经营的所有项目都应当缴纳增值税，但截至2012年年8月月31日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租日之前的增值税期末留抵税额，不得从广告设计、制作和设备租赁的销项税额中抵扣。可是，该公司赁的销项税额中抵扣。可是，该公司8月账上还有月账上还有15万元的上期留抵税额。这万元的上期留抵税额。这部分进项税额都已经通过认证，也用于生产经营。此外，纳税人部分进项税额都已经通过认证，

193、也用于生产经营。此外，纳税人2012年年9月申月申报提供印刷劳务报提供印刷劳务100万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入万元（不含税），提供设备租赁取得不含税收入10万元。万元。当期取得可抵扣的进项税额当期取得可抵扣的进项税额5万元万元。请问是否还能抵扣？需要转入成本吗？该请问是否还能抵扣？需要转入成本吗？该公司应该如何处理？公司应该如何处理？当期销项税额（当期销项税额（10010）17%18.7（万元）（万元）当期进项税额当期进项税额5万元万元货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额货物和劳务挂账留抵税额本期期初余额15（万元）。（万元）。一般货物及劳务销项税额比例一般货物及劳务销项税额比例

194、17（171.7）10091%一般货物及劳务应纳税额（一般货物及劳务应纳税额（18.75）91%12.467（万元）（万元）本月应纳增值税（本月应纳增值税（18.75）12.4671.233（万元）。（万元）。期末留抵税额期末留抵税额=1512.467=2.533（万元）（万元）143第七第七节节增值税纳税申报表填写增值税纳税申报表填写增值税差额征税增值税差额征税是指试点地区提供营业税改征增值税应税是指试点地区提供营业税改征增值税应税服务的纳税人，按照国家有关营业税差额服务的纳税人，按照国家有关营业税差额征税的政策规定，以取得的全部价款和价征税的政策规定，以取得的全部价款和价外费用扣除支付给规

195、定范围纳税人的规定外费用扣除支付给规定范围纳税人的规定项目价款后的不含税余额为销售额（以下项目价款后的不含税余额为销售额（以下称计税销售额）的征税方法。（本概念供称计税销售额）的征税方法。（本概念供参考）参考）144第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税适用范围适用范围同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增同时符合以下两个条件的纳税人可以适用增值税差额征税政策，即：值税差额征税政策，即：（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值（一）纳税人提供的服务属于营业税改征增值税的应税服务范围；税的应税服务范围；（二）提供的应税服务符合现行国家有关营业（二）提供的应税服务符合现行国家有关营业税差额征

196、税的政策规定。税差额征税的政策规定。145第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税涉及差额征税主要情形：涉及差额征税主要情形：一是试点纳税人接受非试点纳税人提供的服务。试点纳税人一是试点纳税人接受非试点纳税人提供的服务。试点纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法试点实施办法缴纳增值缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。税的纳税

197、人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。二是提供特定业务的小规模纳税人接受试点纳税人的服务等。二是提供特定业务的小规模纳税人接受试点纳税人的服务等。试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。部价款和价外费用中扣除。三是提供特定业务的一般纳税人接受试点纳税人服务、且未三是提供特定业务的一般纳税人接受试

198、点纳税人服务、且未取得增值税发票的。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货取得增值税发票的。试点纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除中扣除。146第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征

199、税第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税一般一般纳纳税人提供税人提供应应税服税服务务差差额额征税征税计计税税销销售售额计额计算表算表类型类型提供的应税提供的应税服务服务销售额（含销售额（含税）税）支付给其他单位或个人的价款（含税）支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除是否允许扣除计税销售额计税销售额支付给试点纳税人支付给试点纳税人支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人1 12 23 34 4一般规定一般规定除交通运输除交通运输业和国际货业和国际货运代理服务运代理服务以外的其他以外的其他应税服务应税服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用不允许不允许允许允许(1-3)/(

200、100%+(1-3)/(100%+对对应应征征税税应应税税服服务务适适用用增增值值税税率税税率)交通运输业交通运输业服务服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用不允许不允许允许允许(1-3)/(100%+(1-3)/(100%+对对应应征征税税应应税税服服务务适适用用增增值值税税税税率率或或征征收收率率)特殊规定特殊规定国际货运代国际货运代理服务理服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用允许允许允许允许(1-2-(1-2-3)/(100%+3)/(100%+对对应应征征税税应应税税服服务务适适用用增增值值税税税税率率) )147小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额

201、计算表小规模纳税人提供应税服务差额征税计税销售额计算表类型类型提供的应税提供的应税服务服务销售额（含销售额（含税）税）支付给其他单位或个人的价款支付给其他单位或个人的价款（含税）是否允许扣除（含税）是否允许扣除计税销售额计税销售额支付给试点纳税人支付给试点纳税人支付给非试点纳税人支付给非试点纳税人1 12 23 34 4一般规定一般规定除交通运输除交通运输业和国际货业和国际货运代理服务运代理服务以外的其他以外的其他应税服务应税服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用不允许不允许允许允许(1-3)/(100%+(1-3)/(100%+征收率征收率）特殊规定特殊规定交通运输业交通运输业

202、服务服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用允许允许允许允许(1-2-(1-2-3)/(100%+3)/(100%+征收征收率率）国际货运代国际货运代理服务理服务取得的全部取得的全部价款和价外价款和价外费用费用允许允许允许允许(1-2-(1-2-3)/(100%+3)/(100%+征收征收率率）148第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税一般纳税人差额征税的会计处理一般纳税人差额征税的会计处理试点纳税人中的一般纳税人试点纳税人中的一般纳税人提供应税服务提供应税服务（包括提供总（包括提供总包服务），应在符合收入确认条件时，按照实际收到或包服务），应在符合收入确认条件时，按照实际

203、收到或应收的价款，借记应收的价款，借记“银行存款银行存款”、“应收账款应收账款”等科目，等科目，按照税法规定应交纳的增值税额，贷记按照税法规定应交纳的增值税额，贷记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”等科目，按照确认的服务收等科目，按照确认的服务收入，贷记入，贷记“主营业务收入主营业务收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。注意，如不实行差额征税的，一般纳税人提供应税服务注意，如不实行差额征税的，一般纳税人提供应税服务时，也按上述规定进行会计处理。时，也按上述规定进行会计处理。试点纳税人中的一般纳税人试点纳税人中的一般纳税人接受应税服务接受应税服务（包括

204、接受分（包括接受分包方提供的服务）时，按规定可以实行差额征税的，按包方提供的服务）时，按规定可以实行差额征税的，按照税法规定允许扣减的增值税额，借记照税法规定允许扣减的增值税额，借记“应交税费应交税费应交增值税（销项税额应交增值税（销项税额）”等科目，按照实际支付或应等科目，按照实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记等科目，按照实际支付或应付的金额，贷记“银行存银行存款款”、“应付账款应付账款”等科目。其他按照规定可以实行差等科目。其他按照规定可以实行差额征税的，比照上述处理。额征税的，

205、比照上述处理。149第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税一般纳税人差额征税的会计处理一般纳税人差额征税的会计处理按增值税的管理办法，抵扣增值税时，应取得增值税专用按增值税的管理办法，抵扣增值税时，应取得增值税专用发票；冲减销项税额时，应取得红字发票。目前的营业税发票；冲减销项税额时，应取得红字发票。目前的营业税改征增值税只是在上海地区进行，上海的试点纳税人只能改征增值税只是在上海地区进行，上海的试点纳税人只能从非试点纳税人取得普通发票，不能取得增值税专用发票从非试点纳税人取得普通发票，不能取得增值税专用发票。因此，当试点纳税人（如总包人等）接受应税服务（如接因此，当试点纳税人（如总包人

206、等）接受应税服务（如接受分包人的服务等）时，按规定可以实行差额征税的，受分包人的服务等）时，按规定可以实行差额征税的，其其取得的普通发票不能作为进项税额进行抵扣，只能作为销取得的普通发票不能作为进项税额进行抵扣，只能作为销项税额的红字反映项税额的红字反映，即记入销项税额的借方。上述规定，即记入销项税额的借方。上述规定，不仅符合不仅符合财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通财政部、国家税务总局关于在上海市开展交通运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知运输业和部分现代服务业营业税改征增值税试点的通知（财税（财税2011111号）等文件的精神，提供交通运输业等号）等文件的精神，提供交通运

207、输业等服务的纳税人，应当全额开具增值税发票，并缴纳增值税，服务的纳税人，应当全额开具增值税发票，并缴纳增值税，同时，又符合了差额征税的原理，允许下一环节抵扣增值同时，又符合了差额征税的原理，允许下一环节抵扣增值税。税。150小规模纳税人差额征税的会计处理小规模纳税人差额征税的会计处理试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务和接受试点纳税人中的小规模纳税人提供应税服务和接受应税服务时，按照规定可以实行差额征税的，其会应税服务时，按照规定可以实行差额征税的，其会计处理与一般纳税人类似，但以下几个方面略有不计处理与一般纳税人类似，但以下几个方面略有不同：同：1.小规模纳税人的征收率为小规模纳税人的征收

208、率为3%，税率固定，而且不，税率固定，而且不允许抵扣进项税额。允许抵扣进项税额。2.实行差额征税的，小规模纳税人接受应税服务时，实行差额征税的，小规模纳税人接受应税服务时，作为应交增值税的红字反映，而非销项税额的红字。作为应交增值税的红字反映，而非销项税额的红字。3.小规模纳税人设置小规模纳税人设置“应交增值税应交增值税”明细科目，但明细科目，但上述明细科目下无需再设销项税额、进项税额等专上述明细科目下无需再设销项税额、进项税额等专栏。栏。151第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税【补充案例补充案例1】（非差额征税会计处理）（非差额征税会计处理）212年年4月月1日，上海日，上海A试点

209、物流企业（增值税试点物流企业（增值税一般纳税人，之前无留抵税额），委托上海一般纳税人，之前无留抵税额），委托上海B企企业一项运输业务，取得业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税万元，注明的增值税额为额为2.2万元。假设不存在其他情况。万元。假设不存在其他情况。A企业接受企业接受B企业劳务后的会计处理：企业劳务后的会计处理：借：主营业务成本借：主营业务成本B20应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2.2贷：应付账款贷：应付账款B22.2152第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税【

210、补充案例补充案例2】（差额征税）（差额征税）212年年4月月1日，上海日，上海A广告企业（增值税一般纳税人，之前无留广告企业（增值税一般纳税人，之前无留抵税额），本月提供广告业务收入抵税额），本月提供广告业务收入106万元，按照适用税率，开万元，按照适用税率，开具增值税专用发票，款项已收。当月收到电视台开具的广告发布具增值税专用发票，款项已收。当月收到电视台开具的广告发布营业税发票，金额为营业税发票，金额为53万元。假设不存在其他情况。万元。假设不存在其他情况。A企业提供广告业务收入的会计处理：企业提供广告业务收入的会计处理：借：银行存款等借：银行存款等106贷：主营业务收入贷：主营业务收入1

211、00应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6A企业取得营业税发票时的会计处理：企业取得营业税发票时的会计处理：借：主营业务成本等借：主营业务成本等50应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）3贷：应付账款等贷：应付账款等53153第八第八节节应税服务差额征税应税服务差额征税154类型类型减免项目减免项目免征免征增值增值税税（一）个人转让著作权。（一）个人转让著作权。（二）残疾人个人提供应税服务。（二）残疾人个人提供应税服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（三）航空公司提供飞机飞洒农药服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技

212、术服务。（四）纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（五）符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。（六六）20122012年年1 1月月1 1日日至至20132013年年1212月月3131日日，注注册册在在上上海海的的企企业业从从事事离离岸岸服服务务外外包包业务中提供的应税服务。业务中提供的应税服务。（七七）（八八）台台湾湾航航运运公公司司从从事事海海峡峡两两岸岸海海上上、空空中中直直航航业业务务在在大大陆陆取取得得的的运运输收入。输收入。（九九）美美国国ABSABS船船级级社社在在非

213、非营营利利宗宗旨旨不不变变、中中国国船船级级社社在在美美国国享享受受同同等等免免税税待待遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。遇的前提下，在中国境内提供的船检服务。（十）随军家属就业（十）随军家属就业 。（。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十一）军队转业干部就业。（十一）军队转业干部就业。（60%60%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十二）城镇退役士兵就业。（十二）城镇退役士兵就业。（30%30%以上，以上，3 3年内免征增值税）年内免征增值税）（十三）失业人员就业。（每人每年（十三）失业人员就业。（每人每年48004800元限额元限额/

214、/每户每年每户每年80008000元限额）元限额）第九第九节节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠第九第九节节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠（二）增值税税额抵减（二）增值税税额抵减1、持、持就业失业登记证就业失业登记证（注明（注明“自主创业税收政策自主创业税收政策”或附着或附着高校毕业生自主创业证高校毕业生自主创业证）人员从事个体经营的，在）人员从事个体经营的，在3年内按照每户每年年内按照每户每年8000元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。元为限额依次扣减其当年实际应缴纳的增值税、城市维护建设税、教育费附加和个人所得税。2、服务型企业（除广告

215、服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持、服务型企业（除广告服务外）在新增加的岗位中，当年新招用持就业失业登记证就业失业登记证（注明（注明“企业吸纳税收政策企业吸纳税收政策”）人员，与其签订）人员，与其签订1年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在年以上期限劳动合同并依法缴纳社会保险费的，在3年内年内按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年按照实际招用人数予以定额依次扣减增值税、城市维护建设税、教育费附加和企业所得税优惠，定额标准为每人每年4800元。元。（三）增值税即征即退（三）增值税即征即退1、安置残疾人的单位，实行由税务机关

216、按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办、安置残疾人的单位，实行由税务机关按单位实际安置残疾人的人数，限额即征即退增值税的办法。法。2、一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过、一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。3、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，、经人民银行、银监会、商务部批准经营融资租赁业务的一般纳税人提供有形动产融资租赁服务，对其增值税实际税负超过对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四）

217、增值税起征点（四）增值税起征点个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳个人提供应税服务的销售额未达到增值税起征点的，免征增值税；达到起征点的，全额计算缴纳增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。增值税。增值税起征点不适用于认定为一般纳税人的个体工商户。（1）按期纳税的，为月应税销售额）按期纳税的，为月应税销售额20000元（含本数）。元（含本数）。（2）按次纳税的，为每次（日）销售额）按次纳税的，为每次（日）销售额500元（含本数）。元（含本数）。155类型类型减免项目减免项目即征即征即退即退（一一）注注册册在在洋洋山山保保税税港港

218、区区内内试试点点纳纳税税人人提提供供的的国国内内货货物物运运输输服服务务、仓储服务和装卸搬运服务。仓储服务和装卸搬运服务。（二二）安安置置残残疾疾人人的的单单位位，按按单单位位实实际际安安置置残残疾疾人人的的人人数数，限限额额即即征征即退增值税的办法。即退增值税的办法。（三三）试试点点纳纳税税人人中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供管管道道运运输输服服务务，对对其其增增值值税税实实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。（四四）经经中中国国人人民民银银行行、银银监监会会、商商务务部部批批准准经经营营融融资资租租赁赁业业务务的的试试点点纳纳税税人人

219、中中的的一一般般纳纳税税人人提提供供有有形形动动产产融融资资租租赁赁服服务务，对对其其增增值值税税实实际税负超过际税负超过3%3%的部分实行增值税即征即退政策。的部分实行增值税即征即退政策。156第九第九节节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠第九第九节节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠二二、税收优惠的其他规定、税收优惠的其他规定（一）纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应自发生变化（一）纳税人因生产经营变化等原因导致税收优惠条件发生变化的，应自发生变化之日起之日起15日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后，对不符合税收优日内向主管国税机关报告，经主管国税机关审核后

220、，对不符合税收优惠条件的纳税人停止享受税收优惠。惠条件的纳税人停止享受税收优惠。主管国税机关在日常管理或年度清查过程中发现纳税人已不具备享受税收优惠条主管国税机关在日常管理或年度清查过程中发现纳税人已不具备享受税收优惠条件的，应停止其享受税收优惠。件的，应停止其享受税收优惠。（二）试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；（二）试点纳税人兼营免税、减税项目的，应当分别核算免税、减税项目的销售额；未分别核算销售额的，不得免税、减税未分别核算销售额的，不得免税、减税。（三）试点纳税人提供应税服务适用免税规定的，可以放弃免税，按照本办法的规（三）试点纳税人提供应税服务适用免

221、税规定的，可以放弃免税，按照本办法的规定缴纳增值税。放弃免税后，定缴纳增值税。放弃免税后，36个月内不得再申请免税个月内不得再申请免税。纳税人一经放弃免税。纳税人一经放弃免税权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率权，其生产销售的全部增值税应税货物或劳务以及应税服务均应按照适用税率征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部征税，不得选择某一免税项目放弃免税权，也不得根据不同的销售对象选择部分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。分货物或劳务以及应税服务放弃免税权。（四）同一税种的两个或两个以上的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的（四）同一

222、税种的两个或两个以上的税收优惠政策，如果同时适用于试点纳税人的同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人只能选择适用其中一项税同一应税项目时，除法律、法规另有规定外，纳税人只能选择适用其中一项税收优惠，不能两项或两项以上税收优惠累加执行。收优惠，不能两项或两项以上税收优惠累加执行。补充：纳税人在免税期内补充：纳税人在免税期内购进用于免税项目购进用于免税项目的货物或者应税劳务以及应税服务所取的货物或者应税劳务以及应税服务所取得的增值税扣税凭证，得的增值税扣税凭证，一律不得抵扣一律不得抵扣。157第九第九节节试点增值税税收优惠试点增值税税收优惠【补充案例补充案例】假设试点某市纳税人提供应税服假

223、设试点某市纳税人提供应税服务的起征点为务的起征点为20000元，某个体工商户（小元，某个体工商户（小规模纳税人）本月取得交通运输服务收入规模纳税人）本月取得交通运输服务收入20000元（含税），该个体工商户本月应缴纳元（含税），该个体工商户本月应缴纳多少增值税？多少增值税？分析：因为提供应税服务的起征点为分析：因为提供应税服务的起征点为20000元，该个体工商户本月交通运输服务不含税元，该个体工商户本月交通运输服务不含税收入为收入为20000（1+3%）=19417.48元。交元。交通运输服务取得的收入未达到起征点，因此通运输服务取得的收入未达到起征点，因此对该部分收入无需缴纳增值税。对该部分

224、收入无需缴纳增值税。158第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理n会计科目设置会计科目设置一般纳税人应在一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增值应交增值税税”、“未交增值税未交增值税”两个明细科目；辅导期管理两个明细科目；辅导期管理的一般纳税人应在的一般纳税人应在“应交税费应交税费”科目下增设科目下增设“待抵待抵扣进项税额扣进项税额”明细科目；原增值税一般纳税人兼有明细科目；原增值税一般纳税人兼有应税服务改征期初有进项留抵税款，应在应税服务改征期初有进项留抵税款，应在“应交税应交税费费”科目下增设科目下增设“增值税留抵税额增值税留抵税额”明细科目。在明细科目。

225、在“应交增值税应交增值税”明细账中，借方应设置明细账中，借方应设置“进项税额进项税额”、“已交税金已交税金”、“出口抵减内销应纳税额出口抵减内销应纳税额”、“减免税款减免税款”、“转出未交增值税转出未交增值税”等专栏，贷方等专栏，贷方应设置应设置“销项税额销项税额”、“出口退税出口退税”、“进项税额进项税额转出转出”、“转出多交增值税转出多交增值税”等专栏。等专栏。小规模纳税人应在小规模纳税人应在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“应交增应交增值税值税”明细科目，不需要再设置上述专栏明细科目，不需要再设置上述专栏159第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理转出多交增值税和未交增

226、值税的会计处理转出多交增值税和未交增值税的会计处理在在“应交税费应交税费”科目下设置科目下设置“未交增值税未交增值税”明细科目，核算月末转入的当月未交明细科目，核算月末转入的当月未交或多交的增值税，同时，在或多交的增值税，同时，在“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目下设置科目下设置“转出未交转出未交增值税增值税”和和“转出多交增值税转出多交增值税”专栏。专栏。举例说明如下（假定每个例子相对独立，举例说明如下（假定每个例子相对独立，并且无期初余额）：并且无期初余额）：若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，则月末应编制如下万

227、元，则月末应编制如下会计分录：会计分录：借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税）20贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税20若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为101万元，则月末不需编制会万元，则月末不需编制会计分录，此时计分录，此时“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户有借方余额账户有借方余额1万元，属于尚未抵扣万元，属于尚未抵扣的增值税。的增值税。若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为80万元，已交税金万元，已交税金30万元

228、万元（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：（当月交纳当月增值税在已交税金明细科目核算），则月末应编制如下会计分录：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税10贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）10若本月发生的增值税销项税额为若本月发生的增值税销项税额为100万元，进项税额为万元，进项税额为120万元，已交税金万元，已交税金30万元，万元，则月末应编制：则月末应编制：借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税30贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）30说明：转出多交增

229、值税只能在本期已交税金范围内转回，本月转出多交的增值税只说明：转出多交增值税只能在本期已交税金范围内转回，本月转出多交的增值税只有有30万元，而不是万元，而不是50万元，借方与贷方的差额万元，借方与贷方的差额20万元属于尚未抵扣的增值税。万元属于尚未抵扣的增值税。160第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例1】2013年年1月，苏州月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收物流企业，本月提供交通运输收入入100万元，物流辅助收入万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上

230、海海B公司一项运输业务，取得公司一项运输业务，取得B企业开具的货物运输企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款业增值税专用发票，价款20万元，注明的增值税额万元，注明的增值税额为为2.2万元。万元。A企业取得企业取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：计处理：借：主营业务成本借：主营业务成本200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）22000贷：应付账款贷：应付账款B公司公司222000161第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例2】2013年年7月月2日，苏州日，苏州A物流企业（一般纳税人）与物流企业

231、（一般纳税人）与H公司（一般纳税公司（一般纳税人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，人）签订合同，为其提供购进货物的运输服务，H公司于签订协议时全公司于签订协议时全额支付现金额支付现金6万元，且开具了专用发票。万元，且开具了专用发票。7月月8日，由于前往目的地的道日，由于前往目的地的道路被冲毁，双方同意中止履行合同。路被冲毁，双方同意中止履行合同。H公司将尚未认证专用发票退还给公司将尚未认证专用发票退还给A企业，企业，A企业返还运费。企业返还运费。.H公司公司7月月2日取得专用发票的会计处理：日取得专用发票的会计处理：借：在途物资借：在途物资54054.05（=60000/(1+11%)）

232、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5945.95（=60000*11%/(1+11%)）贷：贷：库存库存现金现金60000.H公司公司7月月8日发生服务中止的会计处理：日发生服务中止的会计处理：借：银行存款借：银行存款60000借：在途物资借：在途物资-54054.05应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）-5945.95162第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例3】2013年年2月，苏州月，苏州S生物科技公司进行灵芝栽生物科技公司进行灵芝栽培技术研发，本月从附近农民收购培技术研发，本月从附近农民收购1500元稻元稻草与棉壳

233、用作研发过程中的栽培基料，按规草与棉壳用作研发过程中的栽培基料，按规定已开具收购凭证，价款已支付。定已开具收购凭证，价款已支付。借：低值易耗品借：低值易耗品1305应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）195（=1500*13%）贷：贷：库存库存现金现金1500163第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例4】2013年年5月，连云港月，连云港G港口公司，本月从澳大利港口公司，本月从澳大利亚亚Re公司进口散货装卸设备一台，价款公司进口散货装卸设备一台，价款1500万万元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税元已于上月支付，缴纳进口环节的增值税255万万元，取

234、得海关进口增值税专用缴款书。元，取得海关进口增值税专用缴款书。相关会计处理为：相关会计处理为：借：工程物资借：工程物资15000000贷：预付账款贷：预付账款15000000借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）2550000贷：银行存款贷：银行存款2550000164第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例5】2013年年6月，连云港月，连云港G港口公司，进行传输带系统技术改港口公司，进行传输带系统技术改造过程中，接受澳大利亚造过程中，接受澳大利亚Re公司技术指导，合同总价为公司技术指导，合同总价为18万元。当月改造完成，澳大利亚万元。当月改造

235、完成，澳大利亚Re公司境内无代理机公司境内无代理机构，构，G公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，公司办理扣缴增值税手续，取得扣缴通用缴款书，并将扣税后的价款支付给并将扣税后的价款支付给Re公司。书面合同、付款证明公司。书面合同、付款证明和和Re公司的对账单齐全。公司的对账单齐全。.扣缴增值税税款时的会计处理：扣缴增值税税款时的会计处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10188.68贷：银行存款贷：银行存款10188.68（=180000*6%/(1+6%)）.支付价款时的会计处理：支付价款时的会计处理：借：在建工程借：在建工程169811.32（=

236、180000/(1+6%)）贷：银行存款贷：银行存款169811.32165第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例6】2013年年3月，苏州月，苏州S生物科技公司委托浙江嘉兴生物科技公司委托浙江嘉兴某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技某个体运输户（小规模纳税人）运送购买的技术研发用设备一套，支付费用术研发用设备一套，支付费用450元，其中运元，其中运费费400元，上下力资元，上下力资50元，取得运费发票。元，取得运费发票。借：固定资产借：固定资产研发设备研发设备a422应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）28（=400*7%）贷：贷：库存库存现金

237、现金450166【案例案例7】2013年年1月，苏州月，苏州A物流企业，本月提供交通运输收入物流企业，本月提供交通运输收入100万元，物流辅助收入万元，物流辅助收入100万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海万元，按照适用税率，分别开具增值税专用发票，款项已收。当月委托上海B企业一项运输业务，取得企业一项运输业务，取得B企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款企业开具的货物运输业增值税专用发票，价款20万万元，注明的增值税额为元，注明的增值税额为2.2万元。万元。.取得运输收入的会计处理：取得运输收入的会计处理：借：银行存款借：银行存款1110000贷：主营业务收入

238、贷：主营业务收入运输运输1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）110000（=100万万*11%）.取得物流辅助收入的会计处理：取得物流辅助收入的会计处理：借：银行存款借：银行存款1060000贷：其他业务收入贷：其他业务收入物流物流1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）60000（=100万万*6%）取得取得B企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：企业货物运输业增值税专用发票后的会计处理：借：主营业务成本借：主营业务成本200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）22000（=20万万*1

239、1%）贷：应付账款贷：应付账款B公司公司222000167第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例9】2013年年5月，无锡月，无锡X设备租赁公司出租给设备租赁公司出租给L公司两台数控机床，收取租公司两台数控机床，收取租金半年租金金半年租金18万元并开具发票，万元并开具发票，L公司使用两个月后发现其中一台机床公司使用两个月后发现其中一台机床的齿轮存在故障无法运转，要求的齿轮存在故障无法运转，要求X公司派人进行维修并退还公司派人进行维修并退还L公司维修公司维修期间租金期间租金2万元，万元，L公司至主管税务机关开具公司至主管税务机关开具开具红字增值税专用发开具红字增值税专用发票通

240、知单票通知单，X公司开具红字专用发票，退还已收租金公司开具红字专用发票，退还已收租金2万元。万元。.X企业企业5月份取得租金收入的会计处理：月份取得租金收入的会计处理：借：银行存款借：银行存款180000贷：主营业务收入贷：主营业务收入设备出租设备出租153846.15（=18万万/1.17）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）26153.85（=18万万*17%/1.17）.X公司开具红字专用发票的会计处理：公司开具红字专用发票的会计处理：货：银行存款货：银行存款20000贷：主营业务收入贷：主营业务收入运输运输-17094.02（=2万万/1.17）应交税费应交税费

241、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）-2905.98（=2万万*17%/1.17）168第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例10】2013年年3月月3日，南京日，南京K律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费律师事务所安排两名律师参加某企业家沙龙，免费提供资产重组相关业务法律咨询服务提供资产重组相关业务法律咨询服务4小时。小时。3月月5日，该律师事务所安排日，该律师事务所安排三名律师参加三名律师参加“学雷锋学雷锋”日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务日活动，在市民广场进行免费法律咨询服务3小小时。（该律师事务所民事业务咨询服务价格为每人时。（该律师事务所民事

242、业务咨询服务价格为每人800元元/小时）小时）.3月月3日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服日免费提供资产重组业务法律咨询，按最近时期提供同类应税服务的平均价格计算销项税额：务的平均价格计算销项税额：（24800）（16%）6%362.26（元）（元）相关会计处理：相关会计处理：借：营业外支出借：营业外支出362.26贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）362.26.3月月5日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。日为以社会公众为对象的服务活动，不属于视同提供应税服务。169第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案

243、例案例11】M货运公司货运公司2013年年3月虚开增值税专用发票被国税稽月虚开增值税专用发票被国税稽查部门查处，当月收到主管税务机关的查部门查处，当月收到主管税务机关的税务事项通税务事项通知书知书，告知对其实行纳税辅导期管理。，告知对其实行纳税辅导期管理。4月月3日，日，M公司当月第一次领购专用发票公司当月第一次领购专用发票25份，份，17日已全部开日已全部开具，取得营业额具，取得营业额86000元（含税）；元（含税）；18日该公司再次到主管日该公司再次到主管税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销税务机关申领发票，按规定对前次已领购并开具的专用发票销售额预缴增值税。售额预缴增值

244、税。预缴增值税税款的计算：预缴增值税税款的计算：86000（111%）3%2324.32（元）（元）相关会计处理：相关会计处理：借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）2324.32贷：银行存款贷：银行存款2324.32170第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例13】2012年年10月月25日，南京日，南京Z巴士公司当天取得巴士公司当天取得公交乘坐费公交乘坐费85000元。元。计算按简易计税办法计算增值税应纳税款计算按简易计税办法计算增值税应纳税款85000103%3%2475.73元，相应会计元，相应会计处理为：处理为：借：借：库存库存现金现

245、金85000贷：主营业务收入贷：主营业务收入82524.27应交税费应交税费未交增值税未交增值税2475.73171第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例14】苏州苏州A试点物流企业试点物流企业2013年年9月为生产企业甲公司提供运输服务，甲月为生产企业甲公司提供运输服务，甲公司支付公司支付A公司公司1110万元（含税）。万元（含税）。A公司将承揽甲公司的省外段的公司将承揽甲公司的省外段的运输业务分包给非试点地区货物运输企业运输业务分包给非试点地区货物运输企业J公司，按联运协议公司，按联运协议A公司公司支付支付J公司公司500万元运输费用，取得万元运输费用，取得J公司开出的

246、运输发票。公司开出的运输发票。A公司差额纳税会计处理如下：公司差额纳税会计处理如下：.A公司为甲公司提供应税服务公司为甲公司提供应税服务借：应收账款借：应收账款甲公司甲公司11100000贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000000应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（销项税额销项税额）1100000.A公司接受公司接受B公司提供的分段运输服务公司提供的分段运输服务借：主营业务成本借：主营业务成本4504504.50（=5000000(1+11%)）应交税金应交税金应交增值税（应交增值税（营改增抵减的销项税额营改增抵减的销项税额）495495.50（=5000000(1+11%)*11%

247、）贷：应付账款贷：应付账款B公司公司5000000172第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理第十第十节节营改增相关会计处理营改增相关会计处理【案例案例15】无锡某国际货运代理企业无锡某国际货运代理企业D公司（小规模纳税人）公司（小规模纳税人）2012年年7月为生产企业月为生产企业甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付给甲公司提供国际货物代理服务，甲公司支付给D公司代理费公司代理费5万元，同时万元，同时D公司支付试点地区公司支付试点地区E公司运输费用公司运输费用1万元，取得运输发票。万元，取得运输发票。D公司差额纳税会计处理如下：公司差额纳税会计处理如下：.D公司为甲公司提供应税服务

248、公司为甲公司提供应税服务借：银行存款借：银行存款50000.00贷：主营业务收入贷：主营业务收入48543.69（=50000(1+3%)）应交税金应交税金应交增值税应交增值税1456.31（=50000(1+3%)*3%）.D公司接受公司接受E公司提供的服务公司提供的服务借：主营业务成本借：主营业务成本9708.74（=10000(1+3%)）应交税金应交税金应交增值税应交增值税291.26（=10000(1+3%)*3%）贷：应付账款贷：应付账款E公司公司10000.00173第十一第十一节节应税服务免抵退税应税服务免抵退税政策背景政策背景国家税务总局关于国家税务总局关于营业税改征增值税试

249、点营业税改征增值税试点地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理地区适用增值税零税率应税服务免抵退税管理办法（暂行）办法（暂行）的公告的公告（国家税务总局公告国家税务总局公告2012年第年第13号号，以下简称办法）发布，明确，以下简称办法）发布，明确自自2012年年1月月1日起，试点地区提供零税率应日起，试点地区提供零税率应税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个税服务并认定为增值税一般纳税人的单位和个人（以下简称零税率应税服务提供者），在营人（以下简称零税率应税服务提供者），在营业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、业税改征增值税试点以后提供的国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服

250、务，适用向境外单位提供的研发服务和设计服务，适用增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开增值税零税率，实行免抵退税办法，并不得开具增值税专用发票。具增值税专用发票。174175第十一第十一节节应税服务免抵退税应税服务免抵退税免抵退税的计算与会计处理免抵退税的计算与会计处理办法中的免抵退税办法，是办法中的免抵退税办法，是指零税率应税服务提供者提供零税率指零税率应税服务提供者提供零税率应税服务免征增值税应税服务免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不，相应的进项税额抵减应纳增值税税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税税额），包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税

251、税额），未抵减完的部分予以退还，其退税率为在境内提供对应服务的增未抵减完的部分予以退还，其退税率为在境内提供对应服务的增值税税率。零税率应税服务提供者如同时有货物出口，可结合现值税税率。零税率应税服务提供者如同时有货物出口，可结合现行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。行出口货物免抵退税公式一并计算免抵退税。零税率应税服务是按照取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人零税率应税服务是按照取得的全部价款扣除支付给非试点纳税人价款后的余额计算免抵退税额，依上所述，零税率应税服务提供价款后的余额计算免抵退税额，依上所述，零税率应税服务提供者向境外单位提供规定范围内的服务与出口货物的免抵退税计算者向境外

252、单位提供规定范围内的服务与出口货物的免抵退税计算原理相同，所不同之处是零税率应税服务是按征税率来计算退税原理相同，所不同之处是零税率应税服务是按征税率来计算退税的，征退税率之差为零不会产生免抵退税不得免征和抵扣税额，的，征退税率之差为零不会产生免抵退税不得免征和抵扣税额，而出口货物会存在征退税率不一致的情况，容易产生免抵退税不而出口货物会存在征退税率不一致的情况，容易产生免抵退税不得免征和抵扣税额，同时影响应纳税额的计算。得免征和抵扣税额，同时影响应纳税额的计算。176第十一第十一节节应税服务免抵退税应税服务免抵退税办理免抵退税的注意事项办理免抵退税的注意事项一是出口退（免）税认定。根据办法规

253、定，零税率应税服务提供者在营业一是出口退（免）税认定。根据办法规定，零税率应税服务提供者在营业税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，在申报办理零税率应税服务免抵税改征增值税试点后提供的零税率应税服务，在申报办理零税率应税服务免抵退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定，并提供相关资料。退税前，应向主管税务机关办理出口退（免）税认定，并提供相关资料。二是免抵退税申报程序。零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，应二是免抵退税申报程序。零税率应税服务提供者提供零税率应税服务，应在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报的为次季度）的增值税纳在财务作销售收入次月（按季度进行增值税纳税申报

254、的为次季度）的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报，并于收入税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税和免抵退税相关申报，并于收入之日次月起至次年之日次月起至次年4月月30日前的增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税日前的增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关如实申报免抵退税。如果兼有出口货物业务的，可根据有关规定，企业务机关如实申报免抵退税。如果兼有出口货物业务的，可根据有关规定，企业将货物报关离境并按规定作出口销售，在办理完增值税纳税申报后，应于每月将货物报关离境并按规定作出口销售，在办理完增值税纳税申报后，应于每月15日前（逢节假日顺延），向主管国税

255、机关申报办理免抵退税。具体的申报时日前（逢节假日顺延），向主管国税机关申报办理免抵退税。具体的申报时限是在出口货物报关出口之日起的限是在出口货物报关出口之日起的90天内，收齐出口货物退税所需的单证，使天内，收齐出口货物退税所需的单证，使用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填用国家税务总局认可的出口货物退税电子申报系统生成电子申报数据，如实填写出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物免抵退税手续。如写出口货物各种退税申报表，向税务机关申报办理出口货物免抵退税手续。如果到期之日超过了当月的免抵退税申报期，可以在次月的免抵退税申报期内进果到期之日超过了当月的免

256、抵退税申报期，可以在次月的免抵退税申报期内进行申报。否则，主管税务机关应当视同内销货物予以征税。行申报。否则，主管税务机关应当视同内销货物予以征税。三是免抵退税申报资料。（略）三是免抵退税申报资料。（略）177第十一第十一节节应税服务免抵退税应税服务免抵退税不予办理免抵退税的范围不予办理免抵退税的范围一是零税率应税服务提供者从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域一是零税率应税服务提供者从境内载运旅客或货物至国内海关特殊监管区域及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及场所、从国内海关特殊监管区域及场所载运旅客或货物至国内其他地区以及在国内海关特殊监管区域内载运旅客

257、或货物，不属于国际运输服务。同时，及在国内海关特殊监管区域内载运旅客或货物，不属于国际运输服务。同时，向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办向国内海关特殊监管区域内单位提供研发服务、设计服务不实行免抵退税办法，其业务应按规定征收增值税。法，其业务应按规定征收增值税。二是新零税率应税服务提供者自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企二是新零税率应税服务提供者自发生首笔零税率应税服务之日（国际运输企业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日业以提单载明的日期为准，对外提供研发、设计服务企业以收款凭证载明日期的月份为准）起期的月份为准）起6个月内提

258、供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和个月内提供的零税率应税服务，按月分别计算免抵税额和应退税额。税务机关对应退税额。税务机关对6个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，个月内各月审核无误的应退税额在当月暂不办理退库，在第七个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第七个月起，在第七个月将各月累计审核无误的应退税额一次性办理退库。自第七个月起，新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退新零税率应税服务提供者提供的零税率应税服务，实行按月申报办理免抵退税。税。三是新零税率应税服务提供者，是指在营业税改征增值税试点以前未发生过三是新零税率应税服务提供者，

259、是指在营业税改征增值税试点以前未发生过办法第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服办法第一条所列的零税率应税服务的零税率应税服务提供者。零税率应税服务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业务提供者在办理出口退（免）税认定时，应向主管税务机关提供证明在营业税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税税改征增值税试点以前发生过零税率应税服务的资料，不能提供的，主管税务机关认定为新零税率应税服务提供者。务机关认定为新零税率应税服务提供者。178第十一第十一节节应税服务免抵退税应税服务免抵退税【补充案例补充案例】上海某高新技术研发公

260、司为增值税一般纳税人，从事自主研发、设计软件并委上海某高新技术研发公司为增值税一般纳税人，从事自主研发、设计软件并委托其补充他企业生产加工后收回出口业务，拥有进出口经营权并办理了出口退（免）税认定托其补充他企业生产加工后收回出口业务，拥有进出口经营权并办理了出口退（免）税认定手续。手续。2012年年4月，该公司报关出口了一批月，该公司报关出口了一批100万美元自主研发委托加工收回的万美元自主研发委托加工收回的A产品，根据产品，根据有关规定，可以享受免抵退税政策。同时，该公司在有关规定，可以享受免抵退税政策。同时，该公司在2月与国外客户签订了一份软件研发项月与国外客户签订了一份软件研发项目的合同

261、，技术出口合同登记证上的成交价格为目的合同，技术出口合同登记证上的成交价格为100万美元，其中包括支付给项目研发合作万美元，其中包括支付给项目研发合作伙伴北京伙伴北京A公司的公司的20万美元费用。按照合同规定，研发软件必须在万美元费用。按照合同规定，研发软件必须在4月交付使用，现已完成，月交付使用，现已完成，国外客户支付了全部研发款项（不考虑按比例提前预付研发费因素）。假设当月国外客户支付了全部研发款项（不考虑按比例提前预付研发费因素）。假设当月1日人民币日人民币对美元汇率中间价为对美元汇率中间价为6.3，A产品的征税率为产品的征税率为17%，退税率为，退税率为16%，研发服务征退税率为，研发

262、服务征退税率为6%，假定发生内销销售收入（不含税价），假定发生内销销售收入（不含税价）200万元，销项税额为万元，销项税额为34万元；发生委托加工费万元；发生委托加工费4705882元，进项税额为元，进项税额为80万元，上期无留抵税额。该公司发生业务及计算免抵退税如下：万元，上期无留抵税额。该公司发生业务及计算免抵退税如下：1.收到收到A产品产品100万美元的出口款项，其中万美元的出口款项，其中40万美元未在当期收齐出口报关单（退税专用联），万美元未在当期收齐出口报关单（退税专用联），60万美元在当期全部收齐单证且信息齐全。收到国外客户支付的万美元在当期全部收齐单证且信息齐全。收到国外客户支付

263、的100万美元研发费，取得全万美元研发费，取得全部凭证并扣除支付给北京部凭证并扣除支付给北京A公司的公司的20万美元。万美元。外销收入（外销收入（10010020）6.31134（万元）。（万元）。2.计算免抵退税不得免征和抵扣税额计算免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额1006.3（17%16%）（）（10020）6.3（6%6%）6.3（万元）。（万元）。3.当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵当期应纳税额当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）上期留抵进项税额。扣税额）上期留

264、抵进项税额。当期应纳税额当期应纳税额34（806.3）0-39.7（万元）。（万元）。4.计算当期免抵退税额。因计算当期免抵退税额。因40万美元的出口货物当期未收齐单证，不并入当期的免抵退税计万美元的出口货物当期未收齐单证，不并入当期的免抵退税计算，应当在收齐单证的所属期进行免抵退税计算。当期免抵退税额（算，应当在收齐单证的所属期进行免抵退税计算。当期免抵退税额（10040）6.316%（10020）6.36%90.72（万元）。（万元）。5.由于期末留抵税额小于免抵退税额，应退税额期末留抵税额由于期末留抵税额小于免抵退税额，应退税额期末留抵税额39.7（万元）。（万元）。6.免抵税额免抵税额

265、90.7239.751.02（万元）。（万元）。179第十一第十一节节应税服务免抵退税应税服务免抵退税案例案例1一般纳税人（应税服务）一般纳税人（应税服务）乙公司为增值税一般纳税人，乙公司为增值税一般纳税人，2012年年1月月9日对外提设计服务取得收入日对外提设计服务取得收入100万元，开具增值税专用发票注明价款万元，开具增值税专用发票注明价款100万元，增值税额万元，增值税额6万元，万元，接受接受A公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款公司提供的设计劳务，取得增值税专用发票价款50万元，注明万元，注明增值税额增值税额3万元。根据上述业务，企业有关会计处理：万元。根据上述业务，企业有关会计

266、处理：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1060000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）600002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本500000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）30000贷：应付账款贷：应付账款5300003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税30000贷：银行存款贷：银行存款30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1060000

267、贷：主营业务收入贷：主营业务收入1060000借：营业税金及附加借：营业税金及附加53000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税530002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本530000贷：应付账款贷：应付账款530000180案例案例2小规模纳税人小规模纳税人乙公司为增值税小规模纳税人，乙公司为增值税小规模纳税人，2012年年1月月9日对外提供日对外提供应税服务取得收入应税服务取得收入103万元，为此向万元，为此向A公司购入材料取得公司购入材料取得增值税专用发票价款增值税专用发票价款10万元，注明增值税额万元，注明增值税额1.7万元。根万元。根据上述业务，企

268、业做会计分录如下：据上述业务，企业做会计分录如下：试点后：试点后：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1030000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1000000应交税费应交税费应交增值税应交增值税300002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本117000贷：应付账款贷：应付账款1170003、上交本月应纳增值税、上交本月应纳增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税30000贷：银行存款贷：银行存款30000试点前：试点前：1、提供应税服务、提供应税服务借：应收账款借：应收账款1030000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1030000借：营业税金及附加借：营业税金及附加51500贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税515002、购进应税服务、购进应税服务借：主营业务成本借：主营业务成本117000贷：应付账款贷：应付账款117000181谢谢大家！182