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1、金融企业会计第一节第一节 所有者权益的核算所有者权益的核算第二节第二节 损益的核算损益的核算第三节第三节 利润及利润分配的核算利润及利润分配的核算第九章第九章 所有者权益与损益的核算所有者权益与损益的核算第二篇第二篇 商业银行业务核算商业银行业务核算一、商业银行所有者权益的概念与内容一、商业银行所有者权益的概念与内容金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算所所有有者者权权益益概概 念念 实收收资本（或股本）本（或股本） 资本公本公积 盈余公盈余公积 一般一般风险准准备 内内
2、容容 商商业银行行资产扣除扣除负债后由商后由商业银行所有者享有的剩余行所有者享有的剩余权益。其益。其来源包括所有者投入的来源包括所有者投入的资本、直本、直接接计入所有者入所有者权益的利得和益的利得和损失、失、留存收益等。留存收益等。 未分配利未分配利润 可弥补亏损，不得可弥补亏损，不得分红、转增资本。分红、转增资本。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算（一）实收资本的核算（一）实收资本的核算1 1非股份制商业银行实收资本的核算非股
3、份制商业银行实收资本的核算 （1 1）投资者以现金投入资本的核算）投资者以现金投入资本的核算 投投资者以人民者以人民币现金或金或银行存款投行存款投资时，应当当以投以投资者在注册者在注册资本或股本中所占份本或股本中所占份额作作为实收收资本入本入账。超。超过部分，部分，计入入资本公本公积。 借：借：库存存现金（吸收存款、存放中央金（吸收存款、存放中央银行款行款项等科目）等科目） 贷：实收收资本本 资本公本公积资本溢价本溢价二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者
4、者权权益益的的核核算算（2 2）投资者以外币投入资本的核算）投资者以外币投入资本的核算 投投资者以外者以外币投投资时，应当按照当日外当按照当日外汇牌价牌价折合成人民折合成人民币金金额记账，不再采用合同，不再采用合同约定定汇率折率折算，外算，外币投入投入资本与相本与相应的的货币性性项目的目的记账本位本位币金金额之之间不不产生外生外币资本折算差本折算差额。 借：借：库存存现金等科目金等科目 贷：实收收资本本二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核
5、核算算（3 3）投资者以非现金资产投入资本的核算）投资者以非现金资产投入资本的核算 投投资者以非者以非现金金资产投投资时，应当按照投当按照投资合同合同或或协议约定的价定的价值确确认非非现金金资产的价的价值（合同或（合同或协议约定价定价值不公允的除外），按其在注册不公允的除外），按其在注册资本中占有本中占有的份的份额，贷记“ “实收收资本本” ”科目，按其差科目，按其差额，贷记“ “资本本公公积资本溢价本溢价” ”科目。科目。借：有关借：有关资产科目科目 贷：实收收资本本 资本公本公积资本溢价本溢价二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第
6、第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算2 2股份制商业银行股本的核算股份制商业银行股本的核算 股份制商股份制商业银行行发行股票，在收到行股票，在收到现金等金等资产时，会，会计分分录为：借：借：库存存现金、存放中央金、存放中央银行款行款项等科目（等科目（实际收到的金收到的金额） 贷：股本：股本 （股票面（股票面值和核定的股份和核定的股份总额的乘的乘积计算的金算的金额） 资本公本公积股本溢价股本溢价 （二者差（二者差额）境外上市，以及在境内境外上市，以及在境内发行外行外资股的股的银行，收到行，收到股款股款时，会，会计分分录为： 二、所
7、有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算借：存放中央借：存放中央银行款行款项等科目等科目 （收到外（收到外币股款当日的股款当日的汇率折合的人民率折合的人民币金金额）贷：股本：股本 （确定的人民（确定的人民币股票面股票面值与核定的股份与核定的股份总额的乘的乘积）资本公本公积股本溢价股本溢价 （二者差（二者差额）3 3实收资本（或股本）增加的核算实收资本（或股本）增加的核算 （1 1）经股东大会或类似机构决议，用资本公积转增）经股东大会或类似机构
8、决议，用资本公积转增资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，资本，借记资本公积（资本溢价或股本溢价）科目，贷记贷记“实收资本实收资本”或或“股本股本”科目。科目。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算（2 2）盈余公积转为实收资本，借记）盈余公积转为实收资本，借记“盈余公积盈余公积”科科目，贷记目，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”科目。科目。（3 3）新增所有者投入资金，借记）新增所有者投入资金，借记“吸收存款吸收存
9、款”等有等有关资产科目，贷记关资产科目，贷记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”和和“资资本公积（资本溢价或股本溢价）本公积（资本溢价或股本溢价）”科目。科目。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算（4 4）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，）商业银行发行的可转换公司债券转为股票时，按可转换公司债券的余额，借记按可转换公司债券的余额，借记“应付债券应付债券可转可转换公司债券（面值、利息调整）换公司债券（面值、利息调整）”科
10、目，按其权益成科目，按其权益成份的金额，借记份的金额，借记“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记按股票面值和转换的股数计算的股票面值总额，贷记“股本股本”科目，按其差额，贷记科目，按其差额，贷记“资本公积资本公积股本股本溢价溢价”科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记科目。如有现金支付不可转换股票，还应贷记“库存现金库存现金”等相关科目。等相关科目。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权
11、权益益的的核核算算（5 5）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股）股东大会批准的利润分配方案中应当分配的股票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的票股利，办理增资手续后，应分别按其折股方式的不同进行账务处理：不同进行账务处理：如按股票面如按股票面值折股，股票股利的数折股，股票股利的数额与折股的股票与折股的股票面面值总额是一致的，不涉及股票溢价是一致的，不涉及股票溢价问题。会。会计分分录为：借：利借：利润分配分配贷：股本：股本二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节
12、节 所所有有者者权权益益的的核核算算如按股票如按股票现行市价折股，股票股利的数行市价折股，股票股利的数额与折股的与折股的股票面股票面值总额会会发生差生差额。该差差额作作为资本公本公积处理。理。会会计分分录为：借：利借：利润分配分配贷：股本：股本资本公本公积股本溢价股本溢价4 4实收资本实收资本 ( ( 或股本或股本 ) ) 减少的核算减少的核算 (1)(1)商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借商业银行按法定程序报经批准减少注册资本的，借记记“实收资本（或股本）实收资本（或股本）”科目，贷记科目，贷记“库存现金库存现金”、“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。二、所有者权益的核算二、所有者
13、权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算(2)(2)商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应商业银行为减少注册资本而收购本公司股份时，应按实际支付的金额，借记按实际支付的金额，借记“库存股库存股”科目，贷记科目，贷记“库库存现金存现金”、“吸收存款吸收存款”等科目。等科目。商商业银行持有本公司行持有本公司这部分股份份部分股份份额以以备注注销减减资。当注。当注销本公司的本公司的库存股存股时，由于股本科目是，由于股本科目是按股票的面按股票的面值登登记的，也的，也应按
14、面按面值注注销股本，同股本，同时结转库存股的存股的账面余面余额。两者的差。两者的差额，区，区别不同情不同情况况处理：理：二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算若商若商业银行行购回股票支付的价款高于面回股票支付的价款高于面值总额，按股票面按股票面值和注和注销股数股数计算的股票面算的股票面值总额，借，借记“ “股本股本” ”科目，按所注科目，按所注销的的库存股的存股的账面余面余额，贷记“ “库存股存股” ”科目，若股票属于溢价科目，若股票
15、属于溢价发行的，按其差行的，按其差额，借借记“ “资本公本公积股本溢价股本溢价” ”科目，股本溢价不足科目，股本溢价不足冲减的，冲减的，应借借记“ “盈余公盈余公积” ”、“ “利利润分配分配未分配未分配利利润” ”科目；若股票属于按面科目；若股票属于按面值发行的，直接冲行的，直接冲销盈余公盈余公积和未分配利和未分配利润。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算若商若商业银行行购回股票支付的价款低于面回股票支付的价款低于面值总额的，的，
16、应按股票面按股票面值和注和注销股数股数计算的股票面算的股票面值总额，借，借记“ “股本股本” ”科目，按所注科目，按所注销的的库存股的存股的账面余面余额，贷记“ “库存股存股” ”科目，按其差科目，按其差额，贷记“ “资本公本公积股本溢价股本溢价” ”科目。科目。（二）资本公积的核算（二）资本公积的核算设置置“ “资本公本公积” ”科目，并按形成原因科目，并按形成原因设置置“ “资本溢本溢价价” ”或或“ “股本溢价股本溢价” ”、“ “其他其他资本公本公积” ”明明细科目科目进行明行明细核算。核算。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核
17、算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算1 1资本溢价资本溢价新投新投资者投入的者投入的资本按其本按其获得的投得的投资比例比例记入入“ “实收收资本本” ”科目，科目，实际投投资超出部分超出部分记入入“ “资本公本公积资本溢价本溢价” ”科目。科目。2 2股本溢价股本溢价在面在面值发行的情况下，商行的情况下，商业银行行发行股票取得的行股票取得的价款，全部价款，全部记入入“ “股本股本” ”账户，支付的，支付的发行行费用一次性用一次性计入当期入当期损益。益。二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业
18、务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算在溢价在溢价发行的情况下，按股票面行的情况下，按股票面值部分部分记入入“ “股股本本” ”科目，取得价款超出面科目，取得价款超出面值的溢价部分的溢价部分记入入“ “资本公本公积股本溢价股本溢价” ” 科目。科目。对于委托于委托证券商代理券商代理发行股行股票而支付的手票而支付的手续费、佣金等交易、佣金等交易费用，借用，借记“ “资本公本公积股本溢价股本溢价” ”，贷记“ “存放中央存放中央银行款行款项” ”等相关等相关科目。科目。3 3其他资本公积其他资本公积二、所有者权
19、益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算（三）盈余公积的核算（三）盈余公积的核算1 1提取盈余公积的核算提取盈余公积的核算 商商业银行从税后利行从税后利润中按中按规定提取盈余公定提取盈余公积时，会会计分分录为：借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积提取任意盈余公提取任意盈余公积贷：盈余公：盈余公积法定盈余公法定盈余公积任意盈余公任意盈余公积二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算
20、第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算外外资商商业银行提取行提取储备基金、企基金、企业发展基金展基金时，会会计分分录为： 借：利借：利润分配分配提取提取储备基金基金提取企提取企业发展基金展基金贷：盈余公：盈余公积储备基金基金 企企业发展基金展基金二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算2 2盈余公积弥补亏损的核算盈余公积弥补亏损的核算商商业银行行经股股东大会或大会或类似机
21、构决似机构决议，以盈余公，以盈余公积弥弥补亏损时，会，会计分分录为： 借：盈余公借：盈余公积贷：利：利润分配分配盈余公盈余公积补亏在特殊情况下，外在特殊情况下，外资商商业银行行经批准用批准用储备基金基金弥弥补亏损时，会，会计分分录为：二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算借：盈余公借：盈余公积储备基金基金 贷：利：利润分配分配盈余公盈余公积补亏3 3盈余公积转增资本的核算盈余公积转增资本的核算商商业银行用盈余公行用盈余公积转增增资本本
22、时，会，会计分分录为：借：盈余公借：盈余公积贷：实收收资本或股本本或股本外外资商商业银行行经批准将批准将储备基金、基金、发展基金用展基金用于于转增增资本本时，会，会计分分录为：二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算借：盈余公借：盈余公积储备基金基金 企企业发展基金展基金贷：实收收资本本4 4盈余公积派送新股的核算盈余公积派送新股的核算股份制商股份制商业银行行经股股东大会决大会决议，用盈余公，用盈余公积派派送新股送新股时，会，会计分分录
23、为：借：盈余公借：盈余公积（按派送新股（按派送新股计算的金算的金额） 贷：股本（按股票面：股本（按股票面值和派送新股和派送新股总数数计算的金算的金额） 资本公本公积股本溢价（二者差股本溢价（二者差额）二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算（四）一般风险准备的核算（四）一般风险准备的核算 商商业银行提取了法定盈余公行提取了法定盈余公积、任意盈余公、任意盈余公积后，后，还应按一定比例按一定比例计提一般提一般风险准准备。计提比例由提比例由银
24、行董事会行董事会综合考合考虑企企业所面所面临的的风险状况等因素确状况等因素确定。会定。会计分分录为：借：利借：利润分配分配提取一般提取一般风险准准备贷：一般：一般风险准准备 用一般用一般风险准准备弥弥补亏损时，会，会计分分录为：二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算借：一般借：一般风险准准备贷：利：利润分配分配一般一般风险准准备补亏（五）未分配利润的核算（五）未分配利润的核算年度年度终了，了，银行将全年行将全年实现的的净利利润，自，自
25、“ “本年本年利利润” ”科目科目转入入“ “利利润分配分配未分配利未分配利润” ”科目，会科目，会计分分录为：借：本年利借：本年利润贷：利：利润分配分配未分配利未分配利润如如为亏损，作相反会，作相反会计分分录。 二、所有者权益的核算二、所有者权益的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第一一节节 所所有有者者权权益益的的核核算算同同时，将，将“ “利利润分配分配” ”科目下的其他明科目下的其他明细科目的科目的余余额转入入“ “利利润分配分配” ”科目下科目下“ “未分配利未分配利润” ”明明细科目，科目，会会计
26、分分录为：借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润贷：利：利润分配分配其他明其他明细科目科目结转后，除后，除“ “未分配利未分配利润” ”明明细科目外，科目外，“ “利利润分配分配” ”科目的其他明科目的其他明细科目科目应无余无余额。“ “未分配利未分配利润” ”明明细科科目期末目期末贷方余方余额，反映，反映历年年积累的未分配利累的未分配利润；期末；期末借方余借方余额，反映，反映历年未弥年未弥补的的亏损。金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算损损益益核核算算的的范范畴畴收入收入 费用用
27、 直接直接计入当期利入当期利润的利得的利得 直接直接计入当期利入当期利润的的损失失 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算一、收入的核算一、收入的核算收收 入入概概 念念 利息收入利息收入 手手续费及佣金收入及佣金收入 投投资收益收益 公允价公允价值变动损益益 经济利益的流入利益的流入额能能够可靠可靠计量量 内内 容容 确确 认条条 件件 经济利益很可能流入从而利益很可能流入从而导致致银行行资产增加或者增加或者负债减少减少 商商业银行在日常活行在日常活动中形成的、会中形成的、会导致致所
28、有者所有者权益增加的、与所有者投入益增加的、与所有者投入资本本无关的无关的经济利益的利益的总流入。流入。 汇兑损益益 其他其他业务收入收入 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算（一）利息收入的核算（一）利息收入的核算利息收入是指商利息收入是指商业银行行发放各放各类贷款、与其他款、与其他金融机构（中央金融机构（中央银行、同行、同业等）之等）之间发生生资金往来金往来业务、买入返售金融入返售金融资产等所取得的利息收入。等所取得的利息收入。 商商业银行所取得的利息收入，行所取得的利息收入，应
29、通通过“ “利息收入利息收入” ”科目核算。科目核算。该科目科目为损益益类科目，可按科目，可按业务类别进行明行明细核算。核算。 一、收入的核算一、收入的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算（二）手续费及佣金收入的核算（二）手续费及佣金收入的核算一、收入的核算一、收入的核算手手续费及佣金收入是指商及佣金收入是指商业银行在行在办理代理理代理业务中收取的手中收取的手续费及佣金，包括及佣金，包括办理理结算算业务、咨、咨询业务、担保、担保业务、代保管等代理、代保管等代理业务以及以及办理受托
30、理受托贷款款及投及投资业务等收取的手等收取的手续费及佣金。及佣金。 手手续费及佣金收入包括及佣金收入包括结算与清算手算与清算手续费收入、收入、代理代理业务手手续费收入、信用承收入、信用承诺手手续费及佣金收入、及佣金收入、银行卡手行卡手续费收入、收入、顾问和咨和咨询服服务收入、托管及其收入、托管及其他受托他受托业务佣金收入等。佣金收入等。金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算一、收入的核算一、收入的核算手手续费及佣金收入及佣金收入应当在向客当在向客户提供相关服提供相关服务时确确认，并通，
31、并通过“ “手手续费及佣金收入及佣金收入” ”科目科目进行核算。行核算。 （三）投资收益的核算（三）投资收益的核算投投资收益是商收益是商业银行通行通过购买有价有价证券或以券或以现金、无形金、无形资产、实物等物等对外投外投资所取得的收益。所取得的收益。 商商业银行通行通过各种形式的各种形式的对外投外投资所取得的收益，所取得的收益，应设置置“ “投投资收益收益” ”科目科目进行核算。其中，行核算。其中，债券投券投资在在持有期持有期间所取得的利息收入，也可以通所取得的利息收入，也可以通过“ “利息收入利息收入” ”科目科目进行核算。行核算。 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第
32、第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算（四）公允价值变动损益的核算（四）公允价值变动损益的核算公允价公允价值变动损益是商益是商业银行持有的金融行持有的金融资产或金融或金融负债，由于公允价，由于公允价值变动形成的形成的损益。商益。商业银行行应设置置“ “公允价公允价值变动损益益” ”科目科目进行核算。行核算。 （五）汇兑损益的核算（五）汇兑损益的核算汇兑损益是商益是商业银行在行在经营外外汇买卖、外、外币兑换以及以及结售售汇业务过程中，有效利用利率、程中，有效利用利率、汇率率变动而而发生的生的损益。益。一、收入的核算一、收入的核算金融企业会计第二
33、篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算（六）其他业务收入的核算（六）其他业务收入的核算其他其他业务收入是指商收入是指商业银行行经营的除主的除主营业务以外的其他以外的其他业务所取得的收入。包括出租固定所取得的收入。包括出租固定资产、转让无形无形资产等取得的收入。等取得的收入。 一、收入的核算一、收入的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算费费 用用概概 念念 利息支出利息支出 手手续费及佣金
34、支出及佣金支出 营业税金及附加税金及附加 业务及管理及管理费 经济利益的流出利益的流出额能能够可靠可靠计量量 内内 容容 确确 认条条 件件 经济利益很可能流出从而利益很可能流出从而导致致银行行资产减少或者减少或者负债增加增加 商商业银行在日常活行在日常活动中中发生的、会生的、会导致致所有者所有者权益减少的、与向所有者分配利益减少的、与向所有者分配利润无关的无关的经济利益的利益的总流出。流出。 资产减减值损失失 其他其他业务成本成本 二、费用的核算二、费用的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益
35、益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算（一）利息支出的核算（一）利息支出的核算利息支出是指商利息支出是指商业银行吸收的各种存款（行吸收的各种存款（单位存位存款、个人存款、信用卡存款、特种存款、款、个人存款、信用卡存款、特种存款、转贷款款资金金等）、与其他金融机构之等）、与其他金融机构之间发生生资金往来金往来业务、卖出出回回购金融金融资产等等产生的利息支出。生的利息支出。 商商业银行行发生的利息支出，生的利息支出，应设置置“ “利息支出利息支出” ”科科目核算。目核算。该科目科目为损益益类科目，可按利息支出科目，可按利息支出项目目进行明行明细核算。核算。 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务
36、核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算（二）手续费及佣金支出的核算（二）手续费及佣金支出的核算手手续费及佣金支出是指商及佣金支出是指商业银行行发生的与其生的与其经营活活动相关的各相关的各项手手续费、佣金等支出，如、佣金等支出，如储蓄代蓄代办手手续费支出、支出、结算手算手续费支出以及其他手支出以及其他手续费支出。支出。 （三）营业税金及附加的核算（三）营业税金及附加的核算营业税金及附加是商税金及附加是商业银行根据税法行根据税法规定，按适定，按适用税率和用税率和费率率计算交算交纳的各种税金和附加的
37、各种税金和附加费。金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算营业税金及附加是由商税金及附加是由商业银行行营业收入收入负担的担的税金，包括税金，包括营业税、城市税、城市维护建建设税、教育税、教育费附加，附加，应设置置“ “营业税金及附加税金及附加” ”科目核算。房科目核算。房产税、税、车船使船使用税、土地使用税、印花税在用税、土地使用税、印花税在“ “业务及管理及管理费” ”科目核科目核算，不在算，不在该科目核算。但与投科目核算。但与投资性房地性房地产相关的房相关
38、的房产税、土地使用税在税、土地使用税在该科目核算。科目核算。金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算（四）业务及管理费的核算（四）业务及管理费的核算业务及管理及管理费属于期属于期间费用，是指商用，是指商业银行在行在业务经营和和管理管理过程中所程中所发生的各生的各项费用，主要包括折旧用，主要包括折旧费、业务宣宣传费、业务招待招待费、电子子设备运运转费、钞币运送运送费、安全防范、安全防范费、邮电费、劳动保保护费、外事、外事费、印刷、印刷费、低、低值易耗品易耗品摊销
39、、职工工工工资及福利及福利费、差旅、差旅费、水、水电费、职工教育工教育经费、工会、工会经费、会会议费、诉讼费、公、公证费、咨、咨询费、无形、无形资产摊销、长期待期待摊费用用摊销、取暖降温、取暖降温费、聘、聘请中介机构中介机构费、技、技术转让费、绿化化费、董事会、董事会费、财产保保险费、劳动保保险费、待、待业保保险费、住房、住房公公积金、物金、物业管理管理费、研究、研究费用等。用等。金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算商商业银行行应设置置“ “业务及管理及管
40、理费” ”科目科目进行核算，行核算，该科目下按科目下按费用用项目目进行明行明细核算。商核算。商业银行行发生各生各项业务及管理及管理费时，会，会计分分录为：借：借：业务及管理及管理费贷：库存存现金金 ( ( 或或应付工付工资等相关科目等相关科目 ) )金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算（五）资产减值损失的核算（五）资产减值损失的核算商商业银行行应当在当在资产负债表日判断各表日判断各项资产是是否存在可能否存在可能发生减生减值的迹象，的迹象，对存在减存在减值迹
41、象的，迹象的，按照按照资产减减值等准等准则计提各提各项资产减减值准准备。 为了反映商了反映商业银行行计提的各提的各项资产减减值准准备所所形成的形成的损失，失，专门设置置“ “资产减减值损失失” ”科目科目进行核算。行核算。该科目属于科目属于损益益类科目，可按科目，可按资产减减值损失的失的项目目进行明行明细核算。核算。金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算二、费用的核算二、费用的核算（六）其他业务成本的核算（六）其他业务成本的核算凡不属于利息支出、手凡不属于利息支出、手续费及佣金支出、及
42、佣金支出、汇兑损益、投益、投资损益、公允价益、公允价值变动损益、益、资产减减值损失、失、业务及管理及管理费的各的各项营业性支出，作性支出，作为其他其他业务成本。其中包括出租固定成本。其中包括出租固定资产的折旧的折旧费、无形、无形资产转让成本等。商成本等。商业银行行应设置置“ “其他其他业务成本成本” ”科科目目进行核算。行核算。 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算三、营业外收入的核算三、营业外收入的核算营业外收入是商外收入是商业银行行发生的与其生的与其业务经营活活动无直接关系的各无
43、直接关系的各项经济利益的流入。利益的流入。营业外收入由商外收入由商业银行的非日常活行的非日常活动形成，属于形成，属于应直接直接计入当期利入当期利润的利得。主要包括非流的利得。主要包括非流动资产处置利得、非置利得、非货币性性资产交交换利得、利得、债务重重组利得、政府利得、政府补助、助、盘盈利得、盈利得、捐捐赠利得等。利得等。商商业银行行发生的各生的各项营业外收入，外收入，应设置置“ “营业外外收入收入” ”科目科目进行核算。行核算。该科目属于科目属于损益益类科目，可以根科目，可以根据据营业外收入外收入项目分目分别设置明置明细科目科目进行核算。行核算。 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业
44、银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第二二节节 损损益益的的核核算算四、营业外支出的核算四、营业外支出的核算营业外支出是商外支出是商业银行行发生的与其生的与其业务经营活活动无直接关系的各无直接关系的各项经济利益的流出。利益的流出。营业外支出外支出由商由商业银行的非日常活行的非日常活动产生，属于生，属于应直接直接计入当入当期利期利润的的损失，主要包括非流失，主要包括非流动资产处置置损失、非失、非货币性性资产交交换损失、失、债务重重组损失、公益性捐失、公益性捐赠支出、非常支出、非常损失、失、盘亏损失等。失等。商商业银行行发生的各生的各项营业外支出，外支出，应设置
45、置“ “营业外支出外支出” ”科目科目进行核算。行核算。该科目属于科目属于损益益类科目，可科目，可按按营业外支出外支出项目分目分别设置明置明细科目科目进行核算。行核算。 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成利利润是指企是指企业在一定会在一定会计期期间的的经营成果，包括成果，包括收入减去收入减去费用后的用后的净额、直接、直接计入当期利入当期利润的利得和的利得和损失等。失等。 商商业银行利行利润的的计算公式算公式为： （1 1）
46、营业利利润营业收入收入营业支出支出其中：其中：营业收入利息收入利息净收入手收入手续费及佣金及佣金净收入收入投投资收益公允价收益公允价值变动收益收益汇兑收益其他收益其他业务收入收入 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算营业支出支出营业税金及附加税金及附加业务及管理及管理费资产减减值损失其他失其他业务成本成本（2 2）利）利润总额营业利利润营业外收入外收入 营业外支出外支出（3 3）净利利润利利润总额所得税所得税费用用 一、利润的概念与构成一、利润的概念与构成金融企业
47、会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算（一）利润的核算（一）利润的核算 为了反映商了反映商业银行利行利润的形成及构成，商的形成及构成，商业银行行应设置置“ “本年利本年利润” ”科目科目进行核算。行核算。该科目属于所有者科目属于所有者权益益类科目。期末，将各科目。期末，将各损益益类科目余科目余额转入入“ “本年利本年利润” ”科目，会科目，会计分分录为： 金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所
48、所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算借：利息收入借：利息收入手手续费及佣金收入及佣金收入投投资收益收益公允价公允价值变动损益益汇兑损益益其他其他业务收入收入营业外收入外收入贷：本年利：本年利润金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算借：本年利借：本年利润贷：利息支出：利息支出手手续费及佣金支出及佣金支出投投资收益收益公允价公允价值变动损益益汇兑损益益营业税金及附
49、加税金及附加业务及管理及管理费资产减减值损失失其他其他业务成本成本营业外支出外支出所得税所得税费用用二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算期末，将期末，将“ “本年利本年利润” ”转入入“ “利利润分配分配” ”的未分配利的未分配利润明明细科目，若科目，若为盈利，盈利，则会会计分分录为： 借：本年利借：本年利润贷：利：利润分配分配未分配利未分配利润若若为亏损，则以相反的方向以相反的方向记账。二、利润及利润分配的核算二、
50、利润及利润分配的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算（二）利润分配的核算（二）利润分配的核算商商业银行本期行本期实现的的净利利润加上年初未分配利加上年初未分配利润（或减去年初未弥（或减去年初未弥补亏损）和其他）和其他转入后的余入后的余额，即，即为可供分配的利可供分配的利润。利。利润分配的分配的账务处理理为：1 1从净利润中提取盈余公积从净利润中提取盈余公积 借：利借：利润分配分配提取法定盈余公提取法定盈余公积 提取任意盈余公提取任意盈余公积贷：盈余公：盈余公积
51、法定盈余公法定盈余公积盈余公盈余公积任意盈余公任意盈余公积二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算如以盈余公如以盈余公积补亏，其会，其会计分分录为：借：盈余公借：盈余公积贷：利：利润分配分配盈余公盈余公积补亏2 2提取一般风险准备提取一般风险准备 借：利借：利润分配分配提取一般提取一般风险准准备贷：一般：一般风险准准备二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算金融企业会计第二篇第二篇商业银行业务核算商业银行业务核算第第九九章章 所所有有者者权权益益与与损损益益的的核核算算第第三三节节 利利润润及及利利润润分分配配的的核核算算3 3向股东分配股利或向投资者分配利润向股东分配股利或向投资者分配利润 借：利借：利润分配分配应付付优先股股利先股股利应付普通股股利付普通股股利贷：应付股利（或付股利（或应付利付利润）4 4将将“利润分配利润分配”科目中各明细科目余额科目中各明细科目余额转入转入“未分配利润未分配利润”明细科目。明细科目。 借：利借：利润分配分配未分配利未分配利润贷：利：利润分配分配各明各明细科目科目二、利润及利润分配的核算二、利润及利润分配的核算
