项目四消费税纳税实务

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1、 消费税法及纳税实务项目四项目四任务一任务一 消费税基本要素认知消费税基本要素认知任务二任务二 消费税应纳税额计算消费税应纳税额计算任务三任务三 消费税申报缴纳消费税申报缴纳 任务四任务四 消费税会计核算消费税会计核算任务五任务五 消费税消费税出口退税出口退税一、消费税概述：一、消费税概述： 消费税是对在我国消费税是对在我国境内境内从事从事生产、委托加工和进口生产、委托加工和进口应税消费应税消费品的单位和个人，就其品的单位和个人，就其销售额销售额或或销售数量销售数量征收的一种税。征收的一种税。任务一任务一 消费税基本要素认知消费税基本要素认知（一）、纳税义务人（一）、纳税义务人，是指在我国境内

2、生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人。（二）、征税环节：（二）、征税环节：（1）生产生产环节环节（2）委托加工委托加工环节环节（3）进口进口环节环节（4）批发批发环节（环节（卷烟卷烟）（5）零售零售环节（环节（金银首饰、钻石及钻石饰品金银首饰、钻石及钻石饰品）纳税义务人和征税范围：纳税义务人和征税范围：消费税税率的基本形式：消费税税率的基本形式：（1 1）比例税率比例税率：除定额税率、复合计税外的：除定额税率、复合计税外的项目项目（2 2）定额税率：定额税率：啤酒、黄酒、成品油啤酒、黄酒、成品油（3 3）复合计税：复合计税：白酒、卷烟白酒、卷烟适用税率的规定：适用税率的规定：1、兼营不同

3、税率的应税消费品，、兼营不同税率的应税消费品， 分别分别核算销售额的，分别适用不同税率核算销售额的，分别适用不同税率 未分别核算的，未分别核算的，从高从高适用税率适用税率2、将不同税率的应税消费品、将不同税率的应税消费品组成套装组成套装销售的销售的 按组合产品的销售按组合产品的销售全额从高全额从高征税税征税税 两两者者的的区区别别:增值税：增值税：1、普遍征收；、普遍征收；2、价外税；、价外税；3、多环节纳税；、多环节纳税；4、进口环节属中央，、进口环节属中央，其雨地方中央共享其雨地方中央共享5、目的是财政收入。、目的是财政收入。消费税：消费税：1、对特定对象征税；、对特定对象征税；2、价内税

4、；、价内税；3、纳税环节相对单一；、纳税环节相对单一；4、中央税、中央税5、主要目的是调节产业结构。、主要目的是调节产业结构。（1）消费税与增值税构成对流转税额）消费税与增值税构成对流转税额交叉征税交叉征税的格局。的格局。（2）缴纳增值税的货物）缴纳增值税的货物并不都并不都缴纳消费税，而缴纳消费税缴纳消费税，而缴纳消费税的货物，的货物，一般一般要缴纳增值税。（除饮食、娱乐业自制啤酒要缴纳增值税。（除饮食、娱乐业自制啤酒用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是增值税用于饮食、娱乐消费时，缴纳消费税的纳税人不是增值税的纳税人，而是营业税的纳税人。）的纳税人，而是营业税的纳税人。）消费税与增值税

5、的联系与区别：消费税与增值税的联系与区别： 【单选题单选题】依据消费税的有关规定，依据消费税的有关规定，下列关于消费税纳税人的说法正确下列关于消费税纳税人的说法正确是（）。是（）。A.可能是增值税纳税人可能是增值税纳税人 B.一定是增值税纳税人一定是增值税纳税人C.不可能是增值税纳税人不可能是增值税纳税人 D.一定是营业税纳税人一定是营业税纳税人答案：答案：A二、征税税目及税率二、征税税目及税率（一）烟（一）烟1、卷烟、卷烟（1）甲类卷烟甲类卷烟 56%加加0.003元元/支支 【每标准条对外调拨价每标准条对外调拨价=70元元】（2）乙类卷烟乙类卷烟 36%加加0.003元元/支支 【每标准条

6、对外调拨价每标准条对外调拨价=3000元】 （2）乙类啤酒乙类啤酒 220元元/吨吨 【每吨出厂价=10000元元/只只 （十二）游艇（十二）游艇 10% （十）木制一次性筷子（十）木制一次性筷子 5% （十一）实木地板（十一）实木地板 5% 【单选题单选题】依据消费税的有关依据消费税的有关规定，下列行为中应缴纳消费规定，下列行为中应缴纳消费税的是（）。税的是（）。 A.进口卷烟进口卷烟 B.进口服装进口服装 C.零售化妆品零售化妆品 D.零售白酒零售白酒答案：答案：A 【单选题单选题】下列消费品的生产经营下列消费品的生产经营环节，既征收增值税又征收消费税环节，既征收增值税又征收消费税的是（的

7、是（ ）。）。A.酒类产品的批发环节酒类产品的批发环节 B.金银饰品的生产环节金银饰品的生产环节C.钻石饰品的零售环节钻石饰品的零售环节 D.高档手表的生产环节高档手表的生产环节答案：答案：C 【多选题多选题】下列适用从量定额和下列适用从量定额和从价定率复合计税的是（）。从价定率复合计税的是（）。 A.汽油汽油 B.卷烟卷烟 C.白酒白酒 D.药酒药酒答案：答案：B C【单选题单选题】下列应税消费税品，采用下列应税消费税品，采用从量定额税率征税的项目的是（从量定额税率征税的项目的是（ ）A.黄酒黄酒 B.葡萄酒葡萄酒C.柴油柴油 D.烟丝烟丝答案：答案：A C 【多选题多选题】下列属于应该征收

8、消费下列属于应该征收消费税的项目是（）。税的项目是（）。A.15000元一只的手表元一只的手表 B.帆艇帆艇C.胭脂胭脂 D.戏剧化妆用油彩和上妆油戏剧化妆用油彩和上妆油答案：答案：A C 【多选题多选题】下列经济活动中，纳下列经济活动中，纳税人应缴纳消费税的是（）税人应缴纳消费税的是（）A.商场销售粮食白酒商场销售粮食白酒 B.酒厂生产销售粮食白酒酒厂生产销售粮食白酒C.外贸公司进口小汽车外贸公司进口小汽车 D.加工厂受托加工烟丝加工厂受托加工烟丝答案：答案：BCD返回返回三种计说方法：三种计说方法：（1）从价定率从价定率（多数消费品）多数消费品） 应纳税额=销售额适用税率（2）从量定额从量

9、定额（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油） 应纳税额=销售数量单位税额（3）复合计税复合计税（白酒、卷烟白酒、卷烟） 应纳税额=销售额比例税率+销售数量单位税额 任务二消费税应纳税额计算任务二消费税应纳税额计算一、消费税一、消费税计税依据计税依据的确定的确定销售额销售额的确定的确定: :销售额销售额= =应税消费品应税消费品销售额销售额价外费用价外费用 注意：注意： （1 1）不属于价外费用的款项：）不属于价外费用的款项：P84P84 1）代垫运输费用 2）政府性基金或者行政事业性收费 （2 2）包装物包装物计征消费税的规定：计征消费税的规定： 联系计征增值税的有关规定包装物的处理：与增值税

10、大致相同包装物的处理：与增值税大致相同 包装物包装物销售收入销售收入：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率：并入消费品的销售额中，按所包装货物适用税率征收消费税。征收消费税。包装物包装物租金收入租金收入：是：是价外费用价外费用，先，先换算换算为不含增值税的销售额，再为不含增值税的销售额，再按适用税率计算消费税。按适用税率计算消费税。包装物包装物押金收入押金收入：未逾期的，不征税；未逾期的，不征税；逾期逾期未收回或者未收回或者超过超过1 1年年的押金，做销售处理。的押金，做销售处理。酒类产品酒类产品的包装物押金，收到时就做销售处理。的包装物押金，收到时就做销售处理。区别：区别：在在增值税增

11、值税中，中，酒类产品（酒类产品（除啤酒、黄酒除啤酒、黄酒）的包装物押金，收到的包装物押金，收到时就做销售处理。时就做销售处理。价税合并定价的应税销售额：价税合并定价的应税销售额： 销售额销售额= =含增值税销售额含增值税销售额（1 1增值税税率或征收率）增值税税率或征收率）自设非独立核算的门市部销售：门市部自设非独立核算的门市部销售：门市部实际对外收取实际对外收取的的销售额或者销售量销售额或者销售量用于用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等：等：同类应税消费品的同类应税消费品的最高最高销售价格销售价格（增值税增值税则按则按平均平均销售价格）销

12、售价格）计税价格的核定计税价格的核定：（：（1 1）卷烟、白酒和小汽车卷烟、白酒和小汽车国家税务总局国家税务总局 （2 2）其他）其他省级国家税务总局省级国家税务总局 （3 3）进口）进口海关海关销售额的销售额的特殊规定特殊规定：P86-87P86-87【例题例题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）定购自用汽车一辆，支付货款（含税）自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设元，另付设计、改装费计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。为（）。A.214359元 B.240000元C.2

13、50800元 D.280800元【答案】B【解析】（250800+30000）/（1+17%）=240000【例例】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6 6月月份将生产的某型号摩托车份将生产的某型号摩托车3030辆，以每辆出厂价辆，以每辆出厂价1200012000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆部又以每辆1638016380元（含增值税）售给消费者。摩托元（含增值税）售给消费者。摩托车生产企业车生产企业6 6月份应缴纳消费税税额月份应缴纳消费税税额为：为：【解析解析】（1 1）摩托车适用

14、消费税税率）摩托车适用消费税税率10%10%（2 2）应纳税额）应纳税额=16380=16380（1+17%1+17%）303010%=4200010%=42000（元）（元）销售数量销售数量的确定：的确定：（1 1）销售销售应税消费品，应税消费品，销售数量销售数量；（2 2）自产自用自产自用应税消费品，应税消费品， 移送数量移送数量；（3 3）委托加工委托加工应税消费品，委托方应税消费品，委托方收回数量收回数量；（4 4）进口进口应税消费品，海关应税消费品，海关核定的进口数量核定的进口数量。生产销售生产销售应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算自产自用自产自用应税消费品消费税的计算应税

15、消费品消费税的计算委托加工委托加工应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算进口进口应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算出口出口应税消费品退（免）税的计算应税消费品退（免）税的计算 P97二、消费税应纳税额的计算二、消费税应纳税额的计算（一）（一）生产销售生产销售应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算1.1.从价定率计征从价定率计征 u应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售额应税消费品的销售额适用比例税率适用比例税率u组成计税价格：组成计税价格： 组成计税价格组成计税价格= =成本成本（1+1+成本利润率）成本利润率）（1-1-比例税率）比例税率） 应纳税额应纳税额= =组成计

16、税价格组成计税价格适用比例税率适用比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u应纳税额应纳税额= =应税消费品的销售数量应税消费品的销售数量定额税率定额税率3.3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒）u应纳税额应纳税额= =应税销售额应税销售额比例税率应税销售数量比例税率应税销售数量定额税率定额税率【例例1 1】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，1010月月1515日向某大型商场销售化妆品一批，开具增日向某大型商场销售化妆品一批，开具增值税专用发票，取得不含增值税销售额值税专用发票，取得不含增值税销售额3030万元

17、，万元，增值税额增值税额5.15.1万元；万元；1010月月2020日向某单位销售化妆品日向某单位销售化妆品一批，开具普通发票，取得含增值税销售额一批，开具普通发票，取得含增值税销售额4.684.68万元。该化妆品生产企业万元。该化妆品生产企业1010月应缴纳的消费税为月应缴纳的消费税为多少？多少？【解析解析】化妆品适用消费税税率化妆品适用消费税税率30%30%化妆品的应税销售额化妆品的应税销售额=30+4.68=30+4.68(l+17%)=34(l+17%)=34(万元万元) )应缴纳的消费税额应缴纳的消费税额=34=3430%=10.2(30%=10.2(万元万元) )【例例2 2】某白

18、酒生产企业为增值税一般纳税人，某白酒生产企业为增值税一般纳税人，8 8月份销售粮食白酒月份销售粮食白酒5050吨，取得不含增值税的销售吨，取得不含增值税的销售额额150150万元。白酒企业万元。白酒企业8 8月应纳消费税为多少？月应纳消费税为多少？【解析解析】应纳消费税额应纳消费税额=50=501 000+1501 000+15010 00010 00020%20% =350 000 =350 000（元）（元）【例例3 3】某摩托车生产厂某摩托车生产厂6 6月份销售某型号的摩托车月份销售某型号的摩托车300300辆辆, ,出厂价出厂价1000010000元元/ /辆辆( (不含税不含税),)

19、,当月购进货物取当月购进货物取得的增值税专用发票上注明的税额为得的增值税专用发票上注明的税额为298000298000元元, ,摩托摩托车的消费税税率为车的消费税税率为10%,10%,计算应交增值税和消费税计算应交增值税和消费税. .【解析解析】增值税销项税额增值税销项税额=300=30010 00010 00017%=510 00017%=510 000（元）（元）增值税应纳税额增值税应纳税额=510 000-298 000=212 000=510 000-298 000=212 000（元）（元）消费税消费税=300=30010 00010 00010%=300 00010%=300 00

20、0（元）（元） 若若6 6月分的摩托车销售总共收取的货款月分的摩托车销售总共收取的货款( (含税含税) )为为35100003510000元元, ,消费税应为多少消费税应为多少? ?【解析解析】 3 510 000/(1+17%)3 510 000/(1+17%)10%=300 00010%=300 000（元）（元） 若每辆摩托车另外收取包装费若每辆摩托车另外收取包装费585585元元/ /辆辆, ,消费税是消费税是多少多少? ?【解析解析】(3510000+585(3510000+585300)/(1+17%) 300)/(1+17%) 10%=31500010%=315000（元（元）【

21、承上例承上例】（二）（二）自产自用自产自用应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算自产自用的应税规定：自产自用的应税规定：P84（1 1）用于）用于连续生产连续生产的应税消费品的应税消费品不纳不纳消费税。消费税。 例如，卷烟厂生产的烟丝用于连续生产卷烟例如，卷烟厂生产的烟丝用于连续生产卷烟（2 2）用于）用于其他方面其他方面的应税消费品的应税消费品应纳应纳消费税消费税其他方面：用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、其他方面：用于生产非应税消费品、在建工程、职工福利、赞助、广告等。赞助、广告等。 例例如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工程的如：石化工厂把自己生产的柴油用于本厂基建工

22、程的车辆、设备使用。车辆、设备使用。【例例】根据根据消费税暂行条例消费税暂行条例的规定，下的规定，下列消费品在移送使用时，需要交纳消费税列消费品在移送使用时，需要交纳消费税有？有？ （ ）A A、酒厂将自产的白酒移送勾兑低度酒、酒厂将自产的白酒移送勾兑低度酒B B、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛、小轿车厂将自产轿车赠送给拉力赛C C、制药厂将自制酒精移送生产药膏、制药厂将自制酒精移送生产药膏D D、烟厂将自制卷烟发给职工作福利、烟厂将自制卷烟发给职工作福利答案：答案：BCD1.1.从价定率计征从价定率计征 （1 1）有同类消费品销售价格时：）有同类消费品销售价格时：u应纳税额应纳税额= =应税

23、消费品的销售额应税消费品的销售额适用比例税率适用比例税率（2 2）没有同类消费品价格时：）没有同类消费品价格时：u组成计税价格组成计税价格= =（成本利润）（成本利润）（1 1比例税率）比例税率）u应纳税额应纳税额= = 组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u应纳税额应纳税额= = 移送的应税消费品数量移送的应税消费品数量定额税率定额税率3.3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒） u组成计税价格组成计税价格 = =（成本利润（成本利润+ +自产自用数量自产自用数量定额税率定额税率）（1 1比例税率）比例税率）u应

24、纳消费税税额应纳消费税税额= =组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率+ +移送使用数量移送使用数量定额税率定额税率自产自用自产自用应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算【例例4 4】某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化某日用化妆品厂为增值税一般纳税人，将自产化妆品一批用于广告宣传，化妆品生产成本为妆品一批用于广告宣传，化妆品生产成本为6 0006 000元，成元，成本利润率为本利润率为5%5%，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消，无同类产品售价。该批化妆品应缴纳的消费税为多少？费税为多少？【解析解析】组成计税价格组成计税价格=6000=6000（1+5%1+5%） （1-

25、30%1-30%）=9000=9000（元）（元）应纳消费税额应纳消费税额=9000=900030% =2 70030% =2 700（元）（元）委托加工的概念：委托加工的概念： 委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工费和委托方提供原料或者主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。代垫部分辅助材料进行加工的应税消费品。委托加工的应税规定：委托加工的应税规定：（1 1）受托方履行代收代缴义务）受托方履行代收代缴义务（2 2）委托方收回的委托加工已税消费品，用于）委托方收回的委托加工已税消费品，用于直接销售直接销售， 不再缴纳不再缴纳消费税；消费税；（3 3）若用于

26、连续生产应税消费品，已纳税款准予从连续生）若用于连续生产应税消费品，已纳税款准予从连续生产的应税消费品应纳税额中扣除。产的应税消费品应纳税额中扣除。（三）（三）委托加工委托加工应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算1.1.从价定率计征从价定率计征 （1 1）按照按照受托方受托方的同类消费品的销售价格的同类消费品的销售价格计算计算：u应纳税额应纳税额= =同类消费品销售价格同类消费品销售价格委托加工数量委托加工数量税率税率（2 2）没有没有同类消费品价格时：同类消费品价格时：u组成计税价格组成计税价格= =（材料成本加工费）（材料成本加工费）（1 1消费税税率消费税税率）u应纳税额应纳税额

27、= = 组成计税价格组成计税价格委托加工数量委托加工数量比例税率比例税率2.2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u 应纳税额应纳税额= = 收回的应税消费品数量收回的应税消费品数量定额税率定额税率3.3.复合计征复合计征（卷烟、白酒卷烟、白酒）u 组成计税价格组成计税价格= =（材料成本加工费（材料成本加工费+ +收回的委托加工数量收回的委托加工数量定额税率定额税率）（1 1比例税率）比例税率）u应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格比例税率比例税率+委托加工数量委托加工数量定额税率定额税率委托加工委托加工应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的

28、计算【例例5 5】甲企业为增值税一般纳税人，甲企业为增值税一般纳税人，4 4月接受某烟月接受某烟厂委托加工烟丝，烟厂自行提供烟叶的成本为厂委托加工烟丝，烟厂自行提供烟叶的成本为3500035000元，代垫辅助材料元，代垫辅助材料20002000元（不含税），发生元（不含税），发生加工支出加工支出40004000元（不含元（不含税），计算当月甲企业应缴税），计算当月甲企业应缴纳的消费税。（烟纳的消费税。（烟丝的成本利润率为丝的成本利润率为5%5%）【解析】【解析】组价组价=（35000+2000+4000）（1+5%）（1-30%）=61500（元）（元）应纳消费税应纳消费税=6150030%=

29、18450（元）（元）（四）（四）进口进口应税消费品消费税的计算应税消费品消费税的计算进口商品的组成计税价格包括：关税完税价格、关税、消费税进口商品的组成计税价格包括：关税完税价格、关税、消费税 1.从价定率计征从价定率计征u 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税）关税）（1-消费税比例税率）消费税比例税率）u 应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税税率消费税税率2.从量定额计征从量定额计征（黄酒、啤酒、成品油黄酒、啤酒、成品油）u 应纳消费税税额应纳消费税税额=进口应税消费品数量进口应税消费品数量消费税单位税额消费税单位税额3.复合计征复合计征（

30、卷烟、白酒卷烟、白酒）u 组成计税价格组成计税价格=（关税完税价格（关税完税价格+关税关税+进口数量进口数量消费税定额消费税定额税率税率） （1-消费税比例税率）消费税比例税率）u 应纳消费税税额应纳消费税税额=组成计税价格组成计税价格消费税比例税率消费税比例税率+进口数量进口数量消费税定额税率消费税定额税率【例例6 6】一进出口公司进口粮食白酒一进出口公司进口粮食白酒1 0001 000吨，关税完税吨，关税完税价价8 0008 000万元，关税税率万元，关税税率30%30%，进口环节应缴纳的消费税，进口环节应缴纳的消费税为多少？为多少？【解析解析】应纳关税应纳关税=8 000=8 00030

31、%=2 40030%=2 400（万元）（万元）组成计税价格组成计税价格= =（8000+2400+10008000+2400+10001000100010000 10000 ）（1-1-20%20%）=13 125=13 125（万元）（万元）应纳消费税应纳消费税=13125=1312520%+100020%+10001000100010000 =2 72510000 =2 725（万元）（万元）（五）（五）出口出口应税消费品应税消费品退（免）税退（免）税的计算的计算退（免）消费税的规定：退（免）消费税的规定：P97（1）出口免税并退税，有出口经营权的外贸企业；（2）出口免税但不退税，有出口

32、经营权的生产企业；（3）出口不免税也不退税，一般商贸企业。退税额的计算：退税额的计算：P97三、应三、应税消费品已税消费品已纳税额的纳税额的扣除扣除税税法规法规定：定： 对外购或委托加工收回已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购或委托加工收回应税消费品已纳的消费税税款。扣扣税范围税范围（列举法列举法）在消费税14个税目中，除酒及酒精酒及酒精、游艇、游艇、小汽车、小汽车、高档手表高档手表四个税目外，其余税目有扣税规定，【例题】下列各项中，符合消费税法有关应按当期生产领当期生产领用数量用数量计算准予扣除外购的应税消费品已纳消费税税款规定的是（）。A.外购已税白酒生

33、产的药酒B.外购已税化妆品生产的化妆品C.外购已税白酒生产的巧克力D.外购已税珠宝玉石生产的金银镶嵌首饰【答案】B返回返回第八节出口应税消费品退（免）税第八节出口应税消费品退（免）税【例题】某外贸公司2004年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。A.7.5万元B.8.4万元C.9.7万元D.10.5万元 【答案答案答案答案】A A【解析解析解析解析】外贸企业从生产企业购进从价定率计征外贸企业从生产企业购进从价定率计征外贸企业从生

34、产企业购进从价定率计征外贸企业从生产企业购进从价定率计征消费消费消费消费 税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进税的消费品直接出口，应该依照外贸企业从工厂购进货物货物货物货物 时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，时不含增值税的价格计算应退的消费税税款，时不含增值税的价格计算应退的消费税税款， 应退消费税应退消费税应退消费税应退消费税=2530%=7.5=2530%=7.5（万元）（万元）（万元）（万元）第九节纳税义务发生时间与纳税期限第九节纳税义务发生

35、时间与纳税期限一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：一、消费税的纳税义务发生时间、纳税期限：与增值税原理一致，内容也基本相同，此处不再重复。只是注意委托加工的应税消费品，纳税义务发生时间为货物移送当天。【例题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的是（）。A.进口的应税消费品，为取得进口货物的当天B.自产自用的应税消费品，为移送使用的当天C.委托加工的应税消费品，为支付加工费的当天D.采取预收货款结算方式的，为收到预收款的当天【答案答案】B二、消费税纳税地点二、消费税纳税地点1. 有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。有不同于增值税之处，消费税主要是核算地纳税。2. 委托加工的应

36、税消费品委托加工的应税消费品,除受托方为个体经营者外除受托方为个体经营者外,由受托方所在由受托方所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。地主管税务机关代收代缴消费税税款。3. 进口的应税消费品进口的应税消费品,由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。4. 纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消费品的的,于应税消费品销售后于应税消费品销售后,回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。5.纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，纳税人的总机构与分支机构不在同

37、一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳消费税。但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人但经国家税务总局及所属省国家税务局批准，纳税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总向总机构所在地主管税务机关缴纳。所在地主管税务机关缴纳。6.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减

38、应纳税款。款。【例题】1、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）。、下列各项中，有关消费税的纳税地点正确的有（）。A.纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费纳税人进口应税消费品，在纳税人机构所在地缴纳消费税税B.纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费纳税人自产自用应税消费品，在纳税人核算地缴纳消费税税C.纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳纳税人委托加工应税消费品，一般回委托方所在地缴纳消费税消费税D.纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在纳税人到外县销售自产应税消费品，应回核算地或所在地缴纳消费税地缴纳消费税【答案答案】BD【例题例题】纳税人销

39、售应税消费品，如因质纳税人销售应税消费品，如因质量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费量等原因由购买者退回的，已缴纳的消费税税务机关不予退还，但可由纳税人自行税税务机关不予退还，但可由纳税人自行抵减下期应纳税款。（）抵减下期应纳税款。（）【答案答案】【例题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为10%）A.消费税6.5万元 B.消费税7.22万元 C.增值税11.05万元D.增值税12.28万元【答案】【答案】【答案】【答案】BDBD【解析】关税完税价格解析】关税完税价格解析】关税完税价格解析】关税完税价格=1530%=50

40、=1530%=50（万元），（万元），（万元），（万元），进口消费税进口消费税进口消费税进口消费税= =（50+1550+15） （1-10%1-10%）10%=7.2210%=7.22（万元），（万元），（万元），（万元），进口增值税进口增值税进口增值税进口增值税= =（50+15+7.2250+15+7.22）17%=12.2817%=12.28（万元）（万元）（万元）（万元）第四节 消费税征收管理一、消费税纳税环节及纳税义务发生时间纳税人生产的应税消费品在销售时纳税；进口应税消费品在进口报关时纳税；金银首饰、钻石及钻石饰品在零售时纳税。纳税义务发生时间，以货款结算方式或行为发生时间分别确

41、定。（1）纳税人采取赊销和分期收款结算方式，其纳税义务发生时间为销售合同规定的收款日期当天。（2）.纳税人采取预收货款结算方式，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的当天。（3） 纳税人采取托收承付和委托收款结算方式，其纳税义务发生时间为发出应税消费品的并办妥托收手续的当天。（4）纳税人采取其他销售方式，其纳税义务发生时间为收讫销售款或取得索取货款凭据的当天。（5）自产自用于非生产应税消费品其纳税义务发生时间在消费品移送时。（6）委托加工消费品其纳税义务发生时间为纳税人提货的当天。（7）金银首饰、钻石及钻石饰品其纳税义务发生时间在零售时。 (8 ) 进口应税消费品其纳税义务发生时间在进口报关时。

42、二、纳税期限二、纳税期限消费税的纳税期限同增值税。三、纳税地点三、纳税地点消费税具体纳税地点为：（1）.纳税人销售的应税消费品以及自产自用的应税消费品，除国 务院另有规定外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳（2）纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销自产应税消 费品的，应于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地 税务机关缴纳税款。（3）委托加工的应税消费品，由受托方向所在地主管税务机关解缴税款。（4）进口的应税消费品，由进口人或代理人向报关地海关申报纳税。（5）纳税人总机构与分支机构不在同一县（市）的，应在生产应税消费品的分支机构所在地缴纳税款。但经国家税务总局及所属税务分局批准，纳

43、税人分支机构应纳消费税税款也可由总机构汇总，向总机构所在地主管税务机关缴纳。第五节第五节 消费税纳税申报及涉税业务的账务处理消费税纳税申报及涉税业务的账务处理一、消费税的纳税申报消费税纳税人无论有无销售额，均应按主管税务机关核定的纳税期限及时填报纳税申报表，并于次月1日至10日内，向当地国家税务局申报纳税并结清上月应纳税款。纳税人应按有关规定及时办理纳税申报，并如实填写消费税纳税申报表。二、消费税涉税业务的账务处理消费税是价内税，不实行税款抵扣，纳税人应在“应交税费”总账科目下，增设“应交消费税”明细科目进行会计核算。该科目采用三栏式结构，贷方核算企业按规定应该缴纳的消费税，借方反映企业实际缴

44、纳的消费税或待抵扣的消费税，期末贷方余额反映企业尚未缴纳的消费税，借方余额反映企业多缴的消费税。（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理（一）纳税人生产销售应税消费品的账务处理企业生产销售应税消费品在销售时应按照应交消费税额，借记“营业税金及附加”科目，贷记“应交税费应交消费税”科目；实际缴纳时借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“银行存款”科目。同时做与销售收入、增值税有关的会计处理。【例】佳吉化妆品厂本月销售化妆品，不含增值税的销售额为360 000元，增值税率17%，消费税率30%，款项已收到存入银行。应交增值税额=360 00017%=61 200（元）确认收入时：确认收入时：借：银行

45、存款 421 200 贷：主营业务收入 360 000 应交税费应交增值税 61 200应交消费税应交消费税=360 00030%=108 000（元）（元）借：营业税金及附加 108 000贷：应交税费应交消费税 108 000实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 108 000 贷：银行存款 108 000发生退货时及退税时作相反的会计分录。发生退货时及退税时作相反的会计分录。 企业以生产的应税消费品换取生产资料、消费资料或抵偿债务等，视同销售进行会计处理。【例】和平工厂以其生产的汽车2辆抵偿债务，该汽车的最高销售额为10万元/辆，增值税率17%，消费税率8%。确认收

46、入时：确认收入时：应交增值税额=200 00017%=34 000（元）借：应付账款 234 000 贷：主营业务收入 200 000 应交税费应交增值税 34 000计算应交消费税时：计算应交消费税时：应交消费税额=200 0008%=16 000借：营业 税金及附加 16 000 贷：应交税费应交消费税 16 000实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 16 000 贷：银行存款 16 000（二）自产自用应税消费品的会计处理（二）自产自用应税消费品的会计处理 企业自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的在移送时缴纳消费税。按账面成本根据其

47、用途计入相关账户，借记“生产成本”“销售费用”“在建工程”“固定资产”“营业外支出”等账户，贷记“应交税费应交消费税”账户。【例】某摩托车厂将自产的3辆摩托车捐赠给摩托拉力赛，该规格摩托车销售价格为2万元/辆，生产成本为1.2万元/辆，增值税率17%，消费税率10%。应交消费税额=60 00010%=6 000（元）借：营业外支出 52 200 贷：库存商品 36 000 应交税费应交消费税 6 000 应交增值税 10 200实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 6 000 贷：银行存款 6 000（三）应税消费品的包装物应缴消费税的会计处理（三）应税消费品的包装物应缴

48、消费税的会计处理 纳税人的应税消费品连同包装销售的，无论包装是否单独计价，也无论在会计上如何核算，均应并入应税消费品的销售额中征收消费税。【例例】某酒厂本月销售粮食白酒销售额为100 000元，（不含增值税）随同白酒出售的包装物不单独计价，增值税率17%，消费税率20%。确认收入时：确认收入时：应交增值税额=100 00017%=17 000（元）借：银行存款 117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税 17 000计算应交消费税时：计算应交消费税时：应交消费税额=100 00020%=20 000（元）借：营业税金及附加 20000贷：应交税费应交消费税 20 00

49、0实际缴纳消费税时：实际缴纳消费税时：借：应交税费应交消费税 20 000 贷：银行存款 20 000企业出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，按规定应纳消费税，企业出租出借包装物逾期未退还的包装物押金，按规定应纳消费税，借记借记“其他业务支出其他业务支出”科目，贷记科目，贷记“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科目。科目。 （四）委托加工应税消费品的会计处理 委托加工应税消费品在委托方提货时，由受托方代扣代缴税款。受托方按应扣税额借记“银行存款”、“应收账款”等科目。1）委托加工应税消费品收回后，直接用于销售的，按规定不再缴纳消费税； 委托方应将受托方代收代缴的消费税随同应支付的加工费合

50、并计入委托加工应税消费品的成本，借记“委托加工物资”、“生产成本”、“自制半成品”等科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。2）委托加工应税消费品收回后，用于连续生产的，按规定准予抵扣消费税； 委托方应将受托方代收代缴的消费税，借记“应交税费应交消费税”科目，贷记“应付账款”、“银行存款”等科目。【例】均立卷烟厂委托日新工厂加工烟丝，均立卷烟厂提供的烟叶的成本为50 000元，日新工厂收取加工费11 000元，以上价格均不含增值税，均立卷烟厂收回烟丝后一半用于连续生产，一半直接销售。增值税率17%，消费税率30%。发出材料时发出材料时： 借：委托加工物资 50 000 贷：原材料 50 0

51、00支付加工费时支付加工费时： 借：委托加工物资 11 000 应交税费应交增值税 1 870 贷：银行存款 12 870支付代扣代缴应交消费税时支付代扣代缴应交消费税时：代扣代缴消费税额=（50 000+11 000）（1-30%）30%=26 142.86（元） 借：委托加工物资 13 071.43 应交税费应交消费税 13 071.43 贷：银行存款 26 142.86（五）进口应税消费品的会计处理 进口应税消费品其缴纳的消费税应计入该进口应税消费品的成本，借记“固定资产”、“商品采购”、“物资采购”等科目，贷记“银行存款”等科目。【例】戈飞公司进口一批汽车，关税完税价格为人民币30万元，关税税率30%，消费税率10%。应交关税额=300 00030%=90 000（元）消费税组成计税价格=(300 000+90 000) (1-10%)=433 333.33(元)应缴消费税额=433 333.3310%=43 333.33（元）应交增值税额=433 333.3317%=73 666.67（元）借：库存商品 433 333.33 应交税费应交增值税（进项） 73 666.67 贷：银行存款 507 000