收入成本和费用

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1、第五节第五节第五节第五节 收入、成本和费用收入、成本和费用收入、成本和费用收入、成本和费用1、收入、收入日常活动日常活动中形成的（非偶发的交易事项）中形成的（非偶发的交易事项）会导致会导致所有者权益增加所有者权益增加与所有者投入资本与所有者投入资本无关无关经济利益的总经济利益的总流入流入（资产增加；负债减少）（资产增加；负债减少）注：不包括为第三方或客户代收的款项注：不包括为第三方或客户代收的款项 1、收入（日常活动）、收入（日常活动） 计入当期损益（非日常活动）计入当期损益（非日常活动）eg.营业外收入营业外收入 2、利得、利得 计入所有者权益（计入所有者权益（“资本公积资本公积”）eg.接

2、受捐赠接受捐赠 3、投资者投入资本（、投资者投入资本（“实收资本实收资本/股本股本”） 共同特点：共同特点：增加所有者权益增加所有者权益经济利益的流入 *收入收入要素要素销售商品收入（主营业务收入）销售商品收入（主营业务收入）销售原材料收入销售原材料收入让渡资产使用权的租金收入让渡资产使用权的租金收入 （出租固定资产、无形资产、包装物等）（出租固定资产、无形资产、包装物等）劳务收入劳务收入（其他业务收入）（其他业务收入）*收入类收入类账户（借贷账户（借贷+，期末转入，期末转入“本年利润本年利润”后无余额）后无余额）“主营业务收入主营业务收入”“其他业务收入其他业务收入”“营业外收入营业外收入”

3、“投资收益投资收益”“公允价值变动损益公允价值变动损益” 收入业务的核算收入业务的核算1.销售给海宁公司销售给海宁公司B产品产品800件，增值税发票上注明：单位件，增值税发票上注明：单位售价售价500元，价款共计元，价款共计400 000元，增值税元，增值税68 000元，另元，另以现金代垫运费以现金代垫运费900元，款项尚未收到。元，款项尚未收到。借：应收账款借：应收账款 468 900468 900贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000应交税费应交税费增（销）增（销）68 00068 000库存现金库存现金 900900如果运费由企业自己承担呢如果运费由企业自己承担

4、呢? ?借：应收账款借：应收账款 468 000468 000贷：主营业务收入贷：主营业务收入 400 000400 000 应交税费应交税费增（销）增（销）68 00068 000 借：销售费用借：销售费用 900900 贷：库存现金贷：库存现金 900900收入业务的核算收入业务的核算w2.销售给华丰公司销售给华丰公司A产品产品40件，增值税发票上注件，增值税发票上注明：单价明：单价300元，价款共计元，价款共计12000元，增值税元，增值税2040元，收到对方开具的银行承兑汇票一张。元，收到对方开具的银行承兑汇票一张。 借：应收票据借：应收票据 14 040贷：主营业务收入贷：主营业务收

5、入 12 000应交税费应交税费增（销）增（销）2 040 收入业务的核算收入业务的核算商业折扣（目的：鼓励多买）商业折扣（目的：鼓励多买） （销售时即给予销售时即给予折扣）折扣）3.3.出售给华丽公司丙产品出售给华丽公司丙产品20002000件，原价件，原价200200元元/ /件，因对件，因对方购入量较大，同意方购入量较大，同意8 8折出售，增值税率折出售，增值税率17%17%，产品已发，产品已发出，款项尚未收到。出，款项尚未收到。 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）320 000(200020080%320 000(2000200

6、80%）55 40055 400（320 00017%320 00017%）375 400375 400收入业务的核算收入业务的核算现金折扣（目的：鼓励尽早付款）现金折扣（目的：鼓励尽早付款） （收到货款时收到货款时给予折扣）给予折扣）w4 4向健民公司赊销向健民公司赊销A A产品产品7575件，增值税发票上注明：件，增值税发票上注明：单位售价单位售价420420元，价款共计元，价款共计3150031500元，增值税额元，增值税额53555355元。元。为及早收回货款，在合同中规定现金折扣条件为：为及早收回货款，在合同中规定现金折扣条件为： 2 21010，1/201/20， n n3030。

7、（。（增值税不计算折扣增值税不计算折扣） 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费增（销）增（销）31 500 5 35536 855收入业务的核算收入业务的核算w5 5健民公司开出转账支票支付健民公司开出转账支票支付7575件件A A产品货款，企业按产品货款，企业按规定给予了现金折扣。规定给予了现金折扣。 2/10 1/10 n/302/10 1/10 n/30借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 31 500*2% 31 500*1% 031 500*2% 31 500*1% 0 贷：应收账款贷：应收账款 36 855 36 855 36 8553

8、6 855 36 855 36 855如果增值税也计算折扣呢？如果增值税也计算折扣呢？ 2/10 1/10 n/302/10 1/10 n/30 借借: :银行存款银行存款 财务费用财务费用 36 855*2% 36 855*1% 036 855*2% 36 855*1% 0 贷：应收账款贷：应收账款 36 855 36 855 36 85536 855 36 855 36 855收入业务的核算收入业务的核算预收账款的结算预收账款的结算w6、企业预收对方的购货款、企业预收对方的购货款40 000元。元。w7、企业发出商品，增值税发票注明价款、企业发出商品，增值税发票注明价款30 000元，增值

9、税元，增值税5 100元。元。w8、企业退回多收的货款、企业退回多收的货款4 900元。元。w9、若企业当初预收、若企业当初预收30 000元，以上各项业务应元，以上各项业务应如何核算？（如何核算？（6、7、8）w思考：购货方应如何核算？思考：购货方应如何核算？收入业务的核算收入业务的核算销售折让销售折让&销售退回销售退回(以主营业务收入为例以主营业务收入为例)概念概念 企业企业已售出的商品已售出的商品，由于质量、到货时间、品种等，由于质量、到货时间、品种等不符合要求的原因而不符合要求的原因而 发生的发生的退货退货 在货款上给予的在货款上给予的减让减让（销售退回）（销售退回） （销售折让）（销

10、售折让）账务处理：账务处理：1、冲销主营业务收入、销项税、冲销主营业务收入、销项税2、销售退回：冲销、销售退回：冲销已确认已确认的主营业务成本（若已销产的主营业务成本（若已销产品主营业务成本尚未确认，则无需冲销）品主营业务成本尚未确认，则无需冲销）v6销售给海洋公司B产品580件，增值税发票上注明：单位售价500元，价款共计290000元，增值税49300元，款项已收存银行。v7.上月销售给海洋公司的B产品到货后，海洋公司发现质量不合格，经协商在价格上给予10的折让，开具了红字增值税专用发票，货款33930元开出转账支票退还给对方。v8.上月出售给光明公司的D产品，因发货错误被退回，该批商品的

11、销售收入已确认，货款已收到。该批商品价款共计30000元，增值税额5100元，全部货款以电汇方式退还给对方。1、销售给海洋公司、销售给海洋公司B产品产品600件，增值税发票上注明：件，增值税发票上注明：单位售价单位售价500元，价款共计元，价款共计300 000元，增值税元，增值税51000元，元，款项已收存银行款项已收存银行。 借：银行存款借：银行存款 351 000351 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 300 000300 000 应交税费应交税费增（销）增（销） 51 00051 0002 2、销售给海洋公司的、销售给海洋公司的B B产品到货后，海洋公司发现产品到货后，海洋公

12、司发现质质量不合格量不合格，经协商在价格上给予，经协商在价格上给予1010的折让的折让，开具了，开具了红字增值税专用发票，红字增值税专用发票，货款货款3510035100元元开出转账支票开出转账支票退还退还给对方。给对方。2 2、销售给海洋公司的、销售给海洋公司的B B产品到货后，海洋公司发现产品到货后，海洋公司发现质质量不合格量不合格，经协商在价格上给予，经协商在价格上给予1010的折让的折让，开具了，开具了红字增值税专用发票，红字增值税专用发票，货款货款3510035100元元开出转账支票开出转账支票退还退还给对方。给对方。 借：主营业务收入借：主营业务收入 30 00030 000 应交

13、税费应交税费增（销）增（销）5 1005 100 贷：银行存款贷：银行存款 35 10035 100 上述出售给海洋公司的上述出售给海洋公司的B B产品，因发货错误被退回，产品，因发货错误被退回，全部款项以转账方式退还给海洋公司。全部款项以转账方式退还给海洋公司。2、成本、成本企业企业为生产产品、提供劳务为生产产品、提供劳务而发生的各种经济资而发生的各种经济资源的耗费源的耗费是对象化了的费用是对象化了的费用产品成本项目一般分为：料、工、费产品成本项目一般分为：料、工、费*核算账户核算账户“生产成本生产成本”（成本类，借（成本类，借+贷）贷）3、费用、费用日常活动日常活动发生的发生的导致导致所有

14、者权益减少所有者权益减少的的与向投资者分配利润无关的与向投资者分配利润无关的经济利益的经济利益的总流出总流出（资产减少；负债增加）（资产减少；负债增加） 1、费用（日常活动）、费用（日常活动） 计入当期损益（非日常活动）计入当期损益（非日常活动）eg.营业外支出营业外支出 2、损失、损失 计入所有者权益（计入所有者权益（“资本公积资本公积”） 3、向投资者分配利润、向投资者分配利润 共同特点：共同特点：减少减少所有者权益所有者权益经济利益的流出费用费用要素要素 主营业务成本主营业务成本营业成本营业成本 其他业务成本其他业务成本 管理费用管理费用期间费用期间费用 财务费用财务费用 销售费用销售费

15、用费用类费用类账户（借账户（借+贷，期末转入贷，期末转入“本年利润本年利润”后无余额）后无余额） 主营业务成本主营业务成本 （已销产品成本）（已销产品成本） 其他业务成本其他业务成本 （已销售材料成本（已销售材料成本/出租业务成本）出租业务成本） 营业税金及附加营业税金及附加 （营业（营业/消费消费/城建城建/资源资源/教育费附加教育费附加 ） 销售费用销售费用 （销售业务、销售机构的各项费用）（销售业务、销售机构的各项费用） 管理费用管理费用 （参见（参见56页）页） 财务费用（筹集资金的费用，如利息支出、手续费等）财务费用（筹集资金的费用，如利息支出、手续费等） 营业外支出营业外支出 所得

16、税费用所得税费用费用类费用类账户（借账户（借+贷，期末转入贷，期末转入“本年利润本年利润”后无余额）后无余额） 财务费用（筹集资金的费用）财务费用（筹集资金的费用） 1、短期借款利息、短期借款利息 2、长期借款利息（生产经营期间、购建固定资产达到预定可使、长期借款利息（生产经营期间、购建固定资产达到预定可使用状态后）用状态后） 3、现金折扣、现金折扣 营业外支出营业外支出1、固定资产清理净损失、固定资产清理净损失2、存货（自然灾害、存货（自然灾害&意外事故）、固定资产盘亏净损失意外事故）、固定资产盘亏净损失3、支付的罚金、违约金等、支付的罚金、违约金等4、公益性对外捐赠、公益性对外捐赠 所得税费用所得税费用 费用的归集费用的归集 （材料费、动力费、人工费、折旧费、办公费、（材料费、动力费、人工费、折旧费、办公费、*费）费） 借：借： 生产成本生产成本 制造费用制造费用 管理费用管理费用 销售费用销售费用 贷：贷： 相关账户相关账户 成成本本费费用用的的增增加加