金融企业会计大专

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1、金融金融企业企业会计会计大专班课件大专班课件第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 本章学习目标本章学习目标- -了解金融企业和金融企业会计的含义，掌握金融企业会计的对象了解金融企业和金融企业会计的含义，掌握金融企业会计的对象和特点，明确金融企业会计信息质量要求，掌握如何组织和开展金融企业会计工作。和特点，明确金融企业会计信息质量要求，掌握如何组织和开展金融企业会计工作。 第一节第一节 金融企业和金融企业会计金融企业和金融企业会计 一、一、 金融企业金融企业-是指以营利为经营目标，按市场经济规律进行经营活动的经营机构。包括商业银行和非银行金融机构。 （一）金融机构体系（一）金融机构体系

2、1.1.金融机构金融机构是指专门从事货币信用活动的中介组织。包括：中央银行(即中国人民银行)及金融监管机构（含中国银行业监督管理委员会、中国证劵监督管理委员会、中国保险监督管理委员会）；银行，含政策性银行和商业银行；非银行金融机构，主要有保险公司、证券公司、资产管理公司、财务公司等；在境内开办的外资、侨资、中外合资金融机构等四类金融机构。 2.金融机构体系金融机构体系-以上各种金融机构相互补充，构成了以中央银行（中国人民银行）为主导，金融监管机构为监督，国有商业银行为主体，政策性银行、保险、证劵等非银行金融机构，外资金融机构等并存和分工协作的比较完整的金融机构体系。 第第1章章 金融企业会计概

3、述金融企业会计概述 3.3.金融机构职责金融机构职责 （1 1）中央银行（即中国人民银行）-负责制定和执行货币金融政策，对金融活动实施监督管理，提供支付清算服务，维护货币币值稳定，并以此促进经济展中央银行的3项主要职能包括：发行的银行、银行的银行和国家的银行 （2）监管机构-负责对监管对象及其业务活动进行监督和管理，促进监管对象合法稳健运行，维护金融市场秩序。 （3）政策性银行（含国家开发银行、中国农业发展银行、中国进出口行）-承担国家重点建设、大型设备和项目进出口贸易融资和农业政策性贷款业务。 （4）商业银行（含股份制银行、信用社、外资及合资金行等）-主要职责是吸收存款、发放贷款和办理结算，

4、以营利为目标。 （5）非银行金融机构（含基金、证劵、保险、信托、财务、租赁等公司）负责各自职责范围的业务。如：基金公司负责代理投资人管理和运用资金用于股票债券等投资，以获取收益；证券公司经营证券经济业务、证券承销业务等；保险公司订立保险合同，根据合同承担保险赔付责任等。 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 （二）金融企业的特点（二）金融企业的特点-银行类金融机构是一种特殊的企业，其特殊之处在： 1.来自于资本高杠杆率的特殊利益。在银行经营过程中，银行不需投入很多的自有资本即可进行经营，并获取可观的收益，资本的财务杠杆率非常高。在资本高杠杆率的作用下，银行作为信用中介，以其所拥有的巨额

5、信贷资本、兼有理论知识和丰富经验的大量专业管理人才，在业务经营活动中能够创造出丰厚的收益。 2.银行的特殊风险。银行作为经营货币信用的特殊企业，它与客户之间并非是一般的商品买卖关系，而是以借贷为核心的信用关系；这种关系在经营活动中不是表现为等价交换，而是表现为以信用为基础、以还本付息为条件的借贷，即银行以存款方式向公众负债、以贷款方式为企业融通资金。银行经营活动的这种特殊性，产生出特殊的风险：即信用风险、经营风险、公信力风险和竞争风险等。 （三）金融企业与一般工商企业区别（三）金融企业与一般工商企业区别 1.企业性质区别：金融企业是货币信用中介机构，经营的是货币资金，不是普通的商品；一般工商企

6、业的经营活动是商品生产和商品流通领域；一般企业创造的是使用价值，而金融企业创造的是一般等价物-货币。 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 2.影响力区别：金融企业其经营行为影响国家的金融安全、金融秩序的稳定和社会稳定，影响程度远远高于一般的工商企业。 3.监管区别：金融企业接受人民银行、监管机构以及内部审计的严格监管，其受监管的程度远高于一般的工商企业。 4.风险区别：金融企业（主要是商业银行）面临的最大风险是信用风险，而一般工商企业面临的最大风险是市场风险。 二、二、金融企业会计金融企业会计-是指以货币计量为主要手段，运用会计的专门方法，对金融企业的经营活动过程进行连续、系统、全面

7、、完整的核算和监督，为金融企业经营者及有关方面提供财务状况、经营成果以及现金流量等会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，并有助于会计报表使用者做出经济决策的一门专业会计。 会计是一项管理活动，金融企业会计同样如此，它的职能主要表现为反映和监督：反映金融企业经营状况和经营成果，为决策者提供准确可靠的数字和资料；监督金融企业业务活动，对业务经营过程进行有效控制。 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 会计计量属性会计计量属性-包括历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值五类。 （一）历史成本：指资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值

8、计算。负债按照因承担现时义务而收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计算。（按经济业务发生时收付或协议价计算）。 （二）重置成本：指资产按照现在购买相同或者相似的资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。负债按照现在偿付该项负债所需支付的现金或者现金等价物的金额计算。 （三）可变现净值：指资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计算。 （四）现值：指资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计算。负

9、债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计算。 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 （五）公允价值：指资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额计算。 新会计准则规定，企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节金融企业会计的对象和特点第二节金融企业会计的对象和特点 一、金融企业会计对象一、金融企业会计对象-是指金融企业的资金及其运动变化过程和结果具体表现为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六大要素，前三个要素反映企业财务

10、状况，后三个要素反应经营成果。 （一）反映财务状况的会计要素 1.资产指过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预计会给企业带来经济利益。资产可分为流动资产和非流动资产。 2.负债指过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务会导致经济利益流出企业。负债可分为流动负债和长期负债。 3.所有者权益指所有者在企业净资产中享有的经济利益。净资产=资产-负债。第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 （二）反映经营成果的会计要素（二）反映经营成果的会计要素 1.1.收入收入指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。（P10第二行，收入表现为

11、负债减少的说法不正确） 收入包括营业收入和营业外收入。经营业务获得的收入为营业收入，与经营业务无直接关系的收入为营业外收入。 2.2.费用费用指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。 费用包括营业支出和营业外支出。与经营业务直接相关的支出和费用为营业支出，反之为营业外支出。 3.3.利润利润指企业一定时期的经营成果。利润=收入-费用 利润分为营业利润和利润总额 营业利润=营业收入-营业支出+投资收益 利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出 二、金融企业会计的特点二、金融企业会计的特点-社会性、同一性、独特性、严密性和及时性。 （一）社会性-

12、指金融企业会计信息所反映的是国民经济活动状况，起着国民经济“晴雨表”作用。第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 （二）同一性-指金融业务与会计核算的同一性。业务发生需通过会计处理得以实现。 （三）独特性-指金融企业的特点决定了金融企业会计在科目和凭证设置、账务处理等方面都有自己的特殊性。 （四）严密性-指的是账务组织和内部管理上的严密性。如严格的双人制、对账制、责任制、内审制等。 （五）及时性-指的是金融企业会计的现代化处理手段能及时、快捷、准确的提供信息。第三节第三节 金融企业会计信息质量要求金融企业会计信息质量要求 一、金融企业会计假设一、金融企业会计假设-会计假设包括会计主体假设

13、、持续经营假设、会计分期假设和货币计量假设。不是金融企业会计特有的，而是所有行业会计都具备的前提。 二、金融企业会计信息质量要求二、金融企业会计信息质量要求-包括客观性、相关性、明晰性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性八方面要求。 （一）客观性（真实性）-要求金融企业应以真实发生的交易或事项为依据进行会计确认、计量和报告。保证会计信息真实可靠和内容完整。 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 （二）相关性-要求金融企业提供的会计信息应当与会计信息使用者的经济决策需要相关，有助于会计信息使用者对对企业过去、现在和将来的情况做出评价或预测。 （三）明晰性-要求金融企业提供的会计

14、信息应当清晰明了，便于会计信息使用者理解和使用。 （四）可比性-要求金融企业提供的会计信息应当相互可比。包括相同或相似交易或事项在同一企业不同时期会计信息口径一致、相互可比；不同企业同一时期会计信息口径一致、相互可比。 （五）实质重于形式-要求金融企业应当按照交易或事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或事项的法律形式为依据。（如待摊费用） （六）重要性-要求金融企业对经济业务应区分其重要程度，采用不同的会计处理方法。对会计信息使用者的判断构成重大影响的会计事项，应充分披露，其他相对次要的会计事项可适当合并反映。 （七）谨慎性-要求金融企业在会计核算中存在不确定因素时，应以谨慎的

15、态度加以判断，不要高估资产和收益，低估负债和费用。 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 （八）及时性-要求金融企业对已经发生的交易或事项，应及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。第四节第四节 金融企业会计工作组织金融企业会计工作组织 金融企业会计工作组织-包括会计工作组织的意义、原则、内容和形式。 一、会计工作组织的意义一、会计工作组织的意义-有利于提高会计工作的质量和效率；有利于协调与其他经济管理工作的关系；有利于加强经济责任制。 二、会计工作组织的原则（要求）二、会计工作组织的原则（要求）-既要符合国家对会计工作的统一要求，又要适应各单位经营管理的特点；在保证会计工作质

16、量的前提下，讲求工作效率，节约工作时间和费用；建立健全责任制并监督实施。 三、金融企业会计机构的设置三、金融企业会计机构的设置-各类金融机构根据内外部管理需要，从上至下设有不同级别会计机构，构成完整的核算体系。如国有商业银行的会计机构有： 总行设会计部，一级分行设会计处，二级分（支）行设会计科，县级支行设会计股，营业网点设会计柜台。各级会计部门核算规定范围业务。 四、会计人员四、会计人员会计人员的配备有两种不同分类方法第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 按行政职务可分为：记账员-复核员-会计股长-会计科长-会计处长-会计部主任-总会计师等。 按技术职称可分为：会计员、助理会计师、会计

17、师、高级会计师。 行政职务名额有限制，由各单位按规定的选拔方式产生，技术职称名额没限制，按社会专门机构公布的考试成绩为准。 （一）会计人员的职责（一）会计人员的职责 1.认真组织、推动会计工作各项规章制度、办法贯彻执行。 2.按制度规定认真做好会计核算和监督努力完成各项工作任务。 3.遵守并宣传会计法律法规，维护国家财经纪律，同违法乱纪行为作斗争。 4.遵守职业道德，提高服务质量 （二）会计人员的权限（二）会计人员的权限 1.有权拒绝办理不合规业务。对业务往来单位的违规要求有权拒绝办理。如：代如：代客户填写票据、公款私存等。客户填写票据、公款私存等。第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述

18、 2.有权越级反映情况。会计人员对来自内外部的违反财经纪律和国家政策法规行为，又向越级或向审计机构反映情况的权利。 3.有权对本单位其他部门的资金使用、财务收支等实施会计监督。 4.有权参与本单位计划编制和有关业务和经营管理会议。 5.有权参加继续教育和业务培训。 （三三）金金融融企企业业会会计计人人员员的的职职业业道道德德：爱爱岗岗敬敬业业、熟熟悉悉法法规规、依依法法办办事事、客客观观公公正正、保守秘密。保守秘密。（保守秘密对金融企业会计人员特别需要重视）（保守秘密对金融企业会计人员特别需要重视） 四、四、金融企业会计法律制度金融企业会计法律制度 金融会计准则由财政部制定，是金融会计核算工作

19、必须遵循的标准和规范。 会计制度有各金融机构在会计准则规范内，根据自身业务特点制定的具体核算制度 第第1章章 金融企业会计概述金融企业会计概述 本章学习重点：本章学习重点： 一、关键概念：关键概念：金融体系、金融企业、商业银行、非银行金融企业、金融企业会计 二、思考题：思考题： 1.金融企业有何特点？ 2.金融企业会计的特点是设么？ 3.会计信息质量有何要求？ 4.金融企业会计人员的职业道德规范有哪些？第第2章章 基本核算方法基本核算方法 本章学习本章学习目标目标-熟练掌握会计科目的使用方法、各种会计凭证的编制、账务组织熟练掌握会计科目的使用方法、各种会计凭证的编制、账务组织与基本核算程序及账

20、簿的登记方法，能运用所学知识，根据相关业务规定，熟练运用与基本核算程序及账簿的登记方法，能运用所学知识，根据相关业务规定，熟练运用借贷记账法对发生的经济业务进行账务处理。借贷记账法对发生的经济业务进行账务处理。第一节第一节 会计科目会计科目 会计科目会计科目-是指按照经济业务的内容和经济管理的要求对会计对象所做的科学分类，是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目名称。 一、会计科目的作用一、会计科目的作用 （一）是连接核算方法的纽带。从凭证到账簿，再到报表，都需要通过会计科目反映，会计科目把各种表现形式的信息连接成一个整体，保证会计核算工作有序进行。 （二）进行系统核算的前提。会计科目将经济业

21、务归类反映，是会计信息系统化、科学化，为信息使用者提供有用信息。 （三）规范核算内容，统一核算口径。每个会计科目有其规定的核算内容，互不混淆，是共同遵守的规范，使会计核算口径得到统一。 第第2章章 基本核算方法基本核算方法 二、会计科目的设置原则二、会计科目的设置原则 （一）合法性原则，指所设置的会计科目应当符合国家统一的会计制度的规定。 （二）相关性原则，指所设置的会计科目应为提供有关各方所需要的会计信息服务，满足对外报告与对内管理的要求。 （三）实用性原则，指所设置的会计科目应符合单位自身特点，满足单位实际需要。 （四）完整性原则，指所设置的会计科目应充分满足单位对各项经济活动进行记录和核

22、算的需要，并形式一个完整和统一的单位内部会计核算体系。 （五）稳定性原则，指所设置的会计科目应保持相对稳定性。 （六）准确性原则，指所设置的会计科目的内容定性应确保准确。 三、金融企业会计科目的分类三、金融企业会计科目的分类 金融企业因其业务范围和性质不同，会计科目分类会有所区别，此处主要以商业银金融企业因其业务范围和性质不同，会计科目分类会有所区别，此处主要以商业银行为例行为例 （一）按资产负债表关系分为表内科目和表外科目（一）按资产负债表关系分为表内科目和表外科目 1.表内科目指用于核算和监督金融企业资金的实际增减变动并反映在资产负债表等会计报表表内的科目。第第2章章 基本核算方法基本核算

23、方法 2.表外科目-指用于核算业务确已发生而尚未涉及到银行资金的实际增减变化，或不涉及到银行资金增减变化的重要业务事项的科目，该类科目不反映在会计报表以内。如：“银行承兑汇票”、“有价单证”、“重要空白凭证”等。 （二）按记账方向分为借方科目和贷方科目。（二）按记账方向分为借方科目和贷方科目。所有表内科目余额的方向在会计报表上最终表现为借方或者贷方。大部分会计科目余额方向是固定的，只有少数往来和清算类科目余额方向不固定。 （三）按经济内容（或称会计要素）（三）按经济内容（或称会计要素）-分为资产、负债、所有者权益、损益和共同分为资产、负债、所有者权益、损益和共同类类 1.资产类科目-反映企业资

24、金的占用和分布状态。银行资产类科目主要表现为现金类和贷款类。资产科目余额在借方。 2.负债类科目-反映企业资金取得和形成的渠道。银行负债类科目主要表现为存款类。负债科目余额在贷方。 3.所有者权益类科目-反映企业所有者享有的权益。银行的权益科目与其他股份制企业一样，表现为实收资本、资本（盈余）公积、未分配利润等。所有者权益科目中涉及利润的科目余额方向不固定，其他权益科目余额在贷方。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 4.损益类科目-反映企业财务收支和经营成果。银行损益类科目只要是利息收入、手续费收入和利息支出。涉及收入类的科目余额在贷方，涉及支出类的科目余额在借方。 5.共同类科目-反映其科

25、目性质需按借贷发生额轧差后的余额方向而定，余额在借方为资产科目，在贷方为负债科目。 （四）按详细程度分为总分类科目和明细分类科目，（四）按详细程度分为总分类科目和明细分类科目，。 1.总分类科目指对会计要素的具体内容进行的总括分类，反映各类业务总体状况，也称一级科目 2.明细分类科目指对总分类科目进行的进一步分类，反映各类业务具体状况，也称二、三级科目。第二节第二节 记账方法记账方法 记账方法记账方法-是按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分是按一定的记账规则、使用一定的记账符号，将经济业务进行整理、分类和计入会计账簿的一种专门方法。类和计入会计账簿的一种专门方法。 一、

26、复式记账法一、复式记账法-指将每笔业务以相同金额同时在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记的记账方法。清楚反应资金的来龙去脉。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 借贷复式记账法以会计科目为记账主体，以“借”和“贷”作为记账符号，以“有借必有贷，借贷必相等”为记账规则，达到“各科目借方发生额合计=各科目贷方发生额合计；各科目借方余额合计=各科目贷方余额合计；资产=负债+所有者权益”的平衡。（解释教科书P24例题） 二、单式记账法二、单式记账法-指对发生的业务只在一个账户中进行登记的方法。在商业银行会计中，表外业务采用单式记账法，记账符号用“收入”和“付出”。如：为某单位办理商业汇票承兑。银行

27、计 收入：银行承兑汇票-某单位（票面金额），承兑责任解除时，付出：银行承兑汇票-某单位（票面金额）。第三节第三节 会计凭证会计凭证 会计凭证会计凭证-指记录经纪业务的发生和完成情况，明确经济责任，并作为记账依据的书面凭证。 一、会计凭证的种类一、会计凭证的种类 （一）按填制的程序和用途分为（一）按填制的程序和用途分为原始凭证和记账凭证原始凭证和记账凭证 1.原始凭证-记录和证明经济业务的发生和完成情况的原始记录，也是明确经济责任和据以记账的原始依据。当前，原始凭证大都同时具备了记账凭证的要素。 2.记帐凭证-根据审核无误的原始凭证或汇总原始凭证，按照经济业务的内容加以归类并确定会计分录而填制的

28、，据以登记账簿的凭证。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 （二）按凭证形式分为复式凭证和单式凭证（二）按凭证形式分为复式凭证和单式凭证 1.复式记账凭证-是将一笔业务涉及的所有账户填制在一张记帐凭证上。 2.单式记帐凭证-是将一笔业务涉及的所有账户分别填制在两张或两张以上记帐凭证上。 目前，商业银行采用的是单式记账凭证，即每个分录的借贷方分别需要有记账凭证作依据。 ( (三）按使用范围分为基本凭证和特定凭证三）按使用范围分为基本凭证和特定凭证 1.基本凭证指一般凭证或通用凭证。包括现金凭证、转账凭证、特种转账凭证和表外收付凭证。（参看教材P27-30页凭证样式） 基本凭证中，现金收入、付出凭

29、证，转账借、贷方凭证都属于银行内部凭证，只能基本凭证中，现金收入、付出凭证，转账借、贷方凭证都属于银行内部凭证，只能在内部传递；而特种转账借贷方凭证由银行填制，可在内外部使用。在内部传递；而特种转账借贷方凭证由银行填制，可在内外部使用。 2.特定凭证指金融机构根据各种业务的特殊需要而制定印制并由开户单位购买的专用凭证。如银行汇票、支票等各类结算凭证。 特定凭证由单位填制，内外部传递。 按重要程度分，金融企业的会计凭证还可分为重要凭证和一般凭证。重要凭证有严格的领用销毁登记制度。 二、会计凭证的基本要素二、会计凭证的基本要素-包括：凭证名称、凭证编号、编制日期、金额（含币种符号）、用途、会计分录

30、、签章。 第第2章章 基本核算方法基本核算方法 三、会计凭证的处理三、会计凭证的处理-指从受理或填制凭证开始，经过审核、传递、记账，到装订保管为止的全过程。 （一）会计凭证的编制要求（一）会计凭证的编制要求 1.凭证种类要与业务和财务活动的内容一致，对外业务凭证和内部凭证必须按规定使用，不能串用； 2.多联式凭证必须套写； 3.大小写金额必须清楚、准确、一致； 4.转账收付业务须分别填写借方和贷方凭证； 5.统一业务的借贷方凭证编号一致。 （二）会计凭证的审核事项（二）会计凭证的审核事项 1.是否本行受理凭证； 2.凭证种类是否正确，凭证内容联次与附件是否相符，是否超过有效期； 3.账号与户名

31、是否一致； 4.大小写金额是否一致，是否有涂改； 5.款项来源与用途是否合规； 第第2章章 基本核算方法基本核算方法 6.是否超过存款余额或贷款额度； 7.密押、印鉴是否真实、齐全； 8.有关计息、罚金、收费等计算是否准确； 9.内部科目和账户名称使用是否正确。 （三）会计凭证的传递程序（三）会计凭证的传递程序 会计凭证的传递要求严密、合理、科学，尽可能减少不必要环节，提高工作效率。具体要求是：先外后内，先急后缓，现金收入先收款后记账，现金付出先记账后付款，转账业务先记付款单位账后记收款单位账。 （四）会计凭证整理、传递和保管 会计凭证是重要的会计档案，必须严格按规定整理、装订和保管。 商业银

32、行由于业务量大，凭证多，必须每天整理装订，具体要求是：每天营业终了，对已完成核算手续的凭证，按科目，以现收、现付、转借、转贷顺序排列，按科目代号大小顺序，表内科目在前，表外科目在后，装订成册加具封面和封底，并有会计装订人员和会计主管签章，编号入库保管，同时登记“会计档案登记簿”。第第2章章 基本核算方法基本核算方法第四节第四节 会计账簿及账务组织会计账簿及账务组织 会计账簿会计账簿-是由具有一定格式的账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统地记载各种资金增减变动的记录簿籍。是会计核算的重要工具。 一、一、 会计账簿的种类会计账簿的种类 金融企业会计账簿分为分户账（也称明细账）、总账、登记簿

33、和序时账簿（也称日记帐或流水账）。 （一）分户账：是具体反映经济业务的明细分类账簿，按具体单位或对象设立账户，核算和监督各账户的资金活动情况。 1.甲种账，也称三栏式账页，即借方、贷方、余额三栏，适用于不计利息且余额方向固定的账户使用。如：应收款、应付款、固定资产等。 2.乙种账，也称五栏式账页，即在三栏式的基础上增加日数和积数两栏，适用于计息账户使用。 3.丙种账，也称四栏式账页，即除借方、贷方发生额外，余额也分借方和贷方，适用于双重性科目下的账户使用。如：内部往来、同城票据清算、外汇买卖等。 4.丁种帐，也称销账式账页，是一种逐笔记，逐笔销的账页，即在三栏式的基础上增加了销账日期一栏。适用

34、于需要逐笔记账和销账的业务，如：银行汇票、应解汇款等。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 （二）总账-是综合核算和监督经济业务的总分类账簿，是对相关分户账的汇总，对分户账起控制作用，按科目设置，是编制资产负债表等会计报表的依据。 （三）登记簿：是根据业务需要，对某些业务备忘、控制和管理而设置的辅助性账簿、账卡。如：查库登记簿，重要单证、物品交接登记簿、开销户登记簿等等。 （四）序时账簿（日记账或流水账）：是对每笔现金业务需逐笔登记现金收入（或付出）的日记簿。（建行流水账由计算机按营业日经办全部业务的时间顺序进行记载） 二、账务处理和账务核对二、账务处理和账务核对 （一）账务处理-指金融企业发

35、生经济业务时，从受理或填制会计凭证开始到编制报表为止的整个账务核算过程。金融企业的账务处理分为明细核算系统和综合核算系统。（关注教材P37页账务处理程序表） 明细核算系统主要由分户账、序时账、登记簿、计息余额表组成； 综合核算系统主要由科目日结单、总账、日记表组成。 （解释P35-36页表格编制方法） 计息余额表和日记账目前银行较少使用。计息余额表和日记账目前银行较少使用。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 （二）账务核对-指为防止差错，对会计核算程序各环节进行核实和对账，确保账账、帐款、账表、账实以及内外部账完全相符。核对方式包括：逐笔核对（如现金业务）、每日核对（如总账与明细账核对、现金

36、账实核对等）和定期核对（如每旬查库、帐表核对等等） 1.每日核对 总分核对-总账=相关分户账之和； 账款和对现金收付日记簿与现金总账借贷方以及与实有库存现金核对相符； 表外科目和对表外科目余额与相关登记簿和相关实物核对相符。 2.定期核对 除了上述每日核对的事项外，定期核对还需对开户单位进行账户余额核对，存贷款利息核对等等。 三、记账规则和错帐更正三、记账规则和错帐更正 （一）记账规则（一）记账规则-指金融企业会计账簿登记的规范，包括：以记账凭证为依据，数字准确、内容完整、摘要简明、字迹清晰。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 1.会计账簿登记，必须以经过审核的会计凭证为依据，并符合有关法律

37、、行政法规和国家统一的会计制度规定；使用电子计算机进行会计核算的，其会计账簿的登记、更正，应符合国家统一的会计制度规定。 2.各级行发生的各项经济业务事项，应当在依法设置的会计账簿上统一登记、核算，不得违反本文件和国家统一的会计制度规定，私设会计账簿登记、核算。 3.各级行应当定期将会计账簿记录与实物、款项及有关资料相互核对，保证会计账簿记录与实物及款项的实有数额相符，会计账簿记录与会计凭证的有关内容相符，会计账簿之间相对应的记录相符，会计账簿记录与会计报表的有关内容相符。 4.已记载的账簿，不许涂改、挖补、刀刮、皮擦和用药水销蚀。 5.现金收入，先收款后记账；现金付出，先记账后付款；转账业务

38、，先记借后记贷；代收他行票据，收妥抵用。 6.当日对外营业时间内受理的收、付款凭证，必须当天进行账务处理，各项会计业务应于营业日当日结账。 7.会计业务处理实行事权划分，授权管理。会计人员应在权限内办理业务，凡超越权限的，必须经授权后办理。第第2章章 基本核算方法基本核算方法 （二）错帐更正（二）错帐更正-指按规定的方法更正错账。指按规定的方法更正错账。 1.电算化条件下的错帐更正 1 1）数据未发送，可删除错帐，重新录入； 2）数据已发送，如当日发现，报告上级，经批准，可删除错账，重新录入并保留更正记录；如隔日发现，需填制记账凭证，红字（即-号）同方向录入一笔，再在正确方向录入一笔。 2.手

39、工记账条件下的错账更正 1）划线更正法。适用于当日发现写错金额错账更正。 2）红蓝紫更正法。适用于串户、凭证金额错误等错账更正。 3）蓝字正反更正法。适用于本年发现上年错账。 第第2章章 基本核算方法基本核算方法 本章学习重点：本章学习重点： 一、关键概念：会计科目、会计账簿、原始凭证、记帐凭证 二、思考题： （一）金融企业的会计科目如何分类，各类科目的余额方向如何确定？ （二）凭证、科目、账簿有何关系？ （三）借贷记账法的记账规则是什么？有何作用？ 第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 本章学习目标本章学习目标了解单位活期存款的种类和账户管理规定，熟练掌握和运用了解单位活期存款的种类和

40、账户管理规定，熟练掌握和运用商业银行各项存款业务的核算程序及处理手续，以及商业银行存款计息方法和账商业银行各项存款业务的核算程序及处理手续，以及商业银行存款计息方法和账务处理。务处理。l 第一节第一节 存款业务概述存款业务概述l 存款是银行以信用方式吸收社会闲置资金的筹资活动。l 存款是商业银行用来发放贷款，调节社会经济活动的最主要的资金来源。（其他来源还有同业拆借等） l 一、存款业务的种类一、存款业务的种类l （一）按存款对象（一）按存款对象分为单位存款和个人存款分为单位存款和个人存款l 单位存款：指企事业单位、机关团体、军队等单位存入银行的资金。l 个人存款：指城镇、乡村居民个人存入银行

41、的资金。l （二）按存款的稳定性（二）按存款的稳定性-分为活期存款和定期存款分为活期存款和定期存款l 活期存款：指存期不确定，随时可支取，利率较低的单位和个人存款。（单位存款多为活期存款，用于结算需要）第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 定期存款：指存期确定，到期支取，利率相对活期存款高的单位和个人存款。（定期包括：一年、二年、三年、五年）l （三）按存款资金性质（三）按存款资金性质分为一般性存款和财政性存款分为一般性存款和财政性存款l 一般性存款：指商业银行吸收的单位和个人存款。l 财政性存款：指商业银行为各级财政部门办理的预算资金存款和待交财政资金等。l （四）按存款产生来源不同（

42、四）按存款产生来源不同分为原始存款和派生存款分为原始存款和派生存款l 原始存款：指存款人（客户）将自己的资金主动存入商业银行形成的存款。l 派生存款：指商业银行通过发放贷款、购买证劵形成的存款。l （五）按币种（五）按币种-分为人民币（也称本币）存款和外币存款分为人民币（也称本币）存款和外币存款l 二、存款账户的管理存款账户的管理l 存款账户管理是银行一项重要工作，关系到金融秩序的稳定和存款资金安全。 第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l （一）单位存款账户管理（一）单位存款账户管理l 单位存款账户：指以单位名称或商号在银行开立的存款账户。单位存款账户：指以单位名称或商号在银行开立的存款

43、账户。 l 1.单位结算存款账户分类l 单位存款账户包括结算资金存款账户和定期存款账户，其中，结算资金存款账户有：基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。 l 1）基本存款账户：指存款人为办理日常转账结算和现金收付业务而开立的账户。l 2）一般存款账户：指存款人因借款和其他结算需要，在基本户开户银行以外的银行开立的结算账户。（不得支取现金）l 3）临时存款账户：指存款人因临时需要并在规定时间内使用而开立的账户。l 4）专用存款账户：指存款人按规定为有指定用途的资金开立的存款账户。如：粮、棉、油收购资金、基本建设资金、更新改造资金等。l 2.单位存款账户管理：l 1）一个单位只能

44、在一家银行的一个经营机构开立一个基本存款户。且需经当地人民银行核准。 第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 2）一个单位在一家银行营业机构不能同时开立基本存款账户和一般存款账户，也不能同时开立两个及以上一般存款账户。l 3）单位开立基本存款户和临时存款户、预算单位开立专用存款账户需经当地人民银行核准并签发许可证。l 4）存款账户开立和使用必须严格遵守国家法律、法规，不得出租或出借存款账户，不得利用存款帐户进行逃废债务、偷逃税款和洗钱等违法犯罪活动。l 5）存款账户开立实行双向选择，银行依法为客户保密。l 6）单位不动户按规定销户。单位不动账户是指一年未发生收付活动且未欠开户银行债务的单位

45、银行结算账户,应通知单位自发出通知之日起30日内办理销户手续，逾期视同自愿销户，将未划转款项列入长期不动户管理的账户。对一年未发生收付活动的单位活期存款长期不动户，将其本息余额转入其他应付款科目核算。从转入长期不动户日起满5年（含5年）的长期不动户款项可作为营业外收入。l （二）个人存款账户管理（二）个人存款账户管理l 个人存款：指以自然人名称开立的存款账户。种类包括活期储蓄存款和定期个人存款：指以自然人名称开立的存款账户。种类包括活期储蓄存款和定期储蓄存款。储蓄存款。l 1. 存款自愿、取款自由、存款有息、为存款人保密的原则。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 2.个人存款实名制原则

46、l 三、存款业务核算的基本要求三、存款业务核算的基本要求l （一）正确使用会计科目和帐户，加强柜面监督。不得出租、出借、转让存款账户，严禁公款私存，严防冒领、诈骗、盗窃等犯罪行为，保证存款资金安全。l （二）准确、及时地办理存款业务，提高服务质量。合理设置存款业务流程，及时、准确、快捷办理存款业务，提高服务质量。l （三）发挥银行反映监督职能，维护存款人合法权益。谁的钱进谁的账，除法律规定外，银行不得随意代单位或个人扣款 l 第二节第二节 存款业务的核算存款业务的核算l 一、单位存款业务的核算单位存款业务的核算l 1.单位活期（结算）存款的核算l 单位活期存款业务包括现金收付和转账收付，因转账

47、收付与银行现行的多种结算方式相关，故放在银行支付结算业务部分介绍，本部分只介绍单位现金收付业务核算。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 1）存入现金的核算l 涉及科目：活期存款-单位存款户；库存现金（或称业务现金）。存款科目名称在各商业银行不尽相同，根据各银行的管理需要而定。建设银行单位活期存款科目一般按工业、农业、建筑业、房地产业、商业、服务业、公共企业、个体户等分类设置活期存款一级科目。l 现金收入应严格遵守“先收款后记账”的原则l 存入现金流程：单位填制现金缴款单（一式两联）连同现金一起交开户银行出纳柜台出纳柜台审核无误，第一联加盖现金收讫章退客户，第二联据以登记“现金收入日记簿

48、”后，凭证内部传递给会计作为单位存款和库存现金的记账依据，会计分类为：l 借：库存现金l 贷：活期存款-单位存款户l 2）支取现金的核算l 现金支取应严格遵守“先记账后付款”的原则l 支取现金流程：单位填制现金支票交开户银行会计柜台会计柜台审核无误，发对号牌交客户，现金支票作为单位存款和库存现金记账依据记账后内部转递给出纳付款，会计分类为： 第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 借：存款-单位存款户l 贷：库存现金l 3）活期存款账户核对-包括不定期对账和定期对账l 不定期核对指账页满页或月末，银行向开户单位发送对账帐页副本，开户单位需进行触笔勾对，如有不符，及时告知银行查找原因。l 定

49、期对账指每季末加11月末，银行向开户单位发送余额对账单，开户单位应在规定时间内核对并签回一联对账单（回单），如有不符，双方及时查找原因。l 2.单位定期存款的核算l 定期存款无论单位还是个人，都包括六档期限，分别是：三个月、六个月、一年、二年、三年和五年。l 涉及科目：单位定期存款-单位定期存款户。建设银行分公司客户定期存款、机构客户定期存款和特种定期存款等一级科目。l 1）存入定期存款的核算l 单位提交支票、存单、预留银行印鉴等资料给银行银行审核无误后记账，会计分录为：第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 借：活期存款-单位存款户l 贷：单位定期存款-单位定期存款户l 2）支取定期存款

50、本息的核算l 单位定期存款到期，不能直接支取现金，只能转入活期存款帐户。（解释原因）支取定期存款的会计分录为：l 借：单位定期存款-单位定期存款户 （本金）l 借：应付利息-定期存款利息户（解释应付存款利息科目）l 贷：活期存款-单位存款户（本金+利息）l 3.单位通知存款的核算l 单位通知存款-指存款单位不约定存期，在支取时需事先通知存款银行，约定支取存款日期和金额方能支取的一种人民币存款。 一天通知存款利率0.8%；七天通知存款利率1.35%；活期存款利率0.35%。 1）基本要求l 先通知，后取款，不得支取现金和作结算账户使用。先通知，分提前一天和提前七天通知两种。第第3 3章章 存款业

51、务核算存款业务核算l 起存金额50万元，一次存入，可多次支取，每次支取最低金额10万元。l 部分支取后，留存金额不得低于起存额。l 通知存款遇以下情况，按支取（销户）日挂牌公告的活期存款利率计息：l 实际存期不足通知期限的，按活期存款利率计息。l 未提前通知而支取的，支取部分按活期存款利率计息。l 已办理通知手续而提前支取或逾期支取的，支取部分按活期存款利率计息。l 支取金额不足或超过约定金额的，不足或超过部分按活期存款利率计息。l 支取金额不足最低支取金额的，按活期存款利率计息。l 2）核算方法l 存入通知存款的会计分录为：l 借：活期存款-单位存款户l 贷：单位通知存款-单位一天（或七天）

52、存款户第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 支取通知存款本息的会计分录为：l 借：单位通知存款-单位一天（或七天）存款户l 借：应付利息（教材上直接用利息支出科目）l 贷 活期存款-单位存款户l 4.单位协定存款的核算（教材没有）l 单位协定存款-指存款人与经办行签订协定存款合同，约定基本存款额度，对基本存款账户或一般存款账户中超过额度的部分，按协定存款利率单独计息的一种存款。l 1）基本要求：l 开立基本存款账户或一般存款账户，且开户期限已满一个季度的单位，才能申请办理协定存款。l 约定合同期限，最长不超过1年。（即指利率最高为一年期利率）l 起存金额50万元。l 2）核算l 单位协定

53、存款按“一个账户、一个余额、两个积数、两种利率”的方式管理，不分户核算。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 5.单位保证金存款的核算（教材没有）l 单位保证金存款指单位申请办理银行卡、承兑、担保、保函、开立信用证、代客外汇买卖、代客债券买卖等业务时，存入的保证金。有定期和活期两种。l 1）基本规定l 单位保证金存款账户不得作为日常结算户使用，不得支取现金。保证期间，仅用于保证项下的支付。l 保证金存款账户的开立、支取和销户都要有相关业务部门的书面通知，方可办理。l 2）核算l 开立保证金账户分录为：l 借：存款-单位存款户l 贷：单位保证金活期（或定期）存款-单位业务存款户l 保证金账

54、户销户分录与开户相反。l 保证金账户是监督开户单位及时履约的资金保障，需加强监督，避免该账户资金保证金账户是监督开户单位及时履约的资金保障，需加强监督，避免该账户资金违规支用。违规支用。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 二、个人储蓄存款业务的核算个人储蓄存款业务的核算l 1.活期储蓄存款核算l 1）开户与续存会计分录为：l 借：库存现金l 贷：活期储蓄存款-储蓄户l 2）支取分录与存入分分录相反，须注意的是，支取5万元（含单笔和当日累计）以上，需提供身份证件；支取20万元以上，需提前预约。l 3）销户分录为：l 借：活期储蓄存款-储蓄户l 借：应付利息(或：利息支出）l 贷：库存现金

55、l 贷：应缴税费代扣利息税l 2.定期存款核算l 定期存款的种类很多，如：整存整取、零存整取、个人通知存款等等，其区别主要是利率，核算方法基本一致的。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 1）开立定期存款的核算分录为：l 借：库存现金l 或：活期储蓄存款-储蓄户l 贷：定期储蓄存款-储蓄户l 2）销户时的核算与活期存款销户相同。l 3.活期存款通存通兑核算l 储户在开户行其他网点存取款时，涉及银行内部办理存款收付网点和开户网点资金往来，需要通过过渡账户进行清算。l 1）办理续存l 经办网点核算分录为：l 借：库存现金l 贷：应付账款（或：往来）l 开户网点核算分录为：l 借：应收账款（或

56、：往来）l 贷：活期储蓄存款-储蓄户第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 2）办理支取l 经办网点核算分录为：l 借：应收账款 （或：往来）l 贷：库存现金l 开户网点核算分录为：l 借：活期储蓄存款-储蓄户l 贷：应付账款（或：往来）l第三节第三节 存款利息的核算存款利息的核算l 一、利息计算的一般规定一、利息计算的一般规定l （一）活期存款利息计算公式：l 利息=累计（日）积数*（日）利率l 累计积数=（账户余额*日数）之和调整积数（举例说明）第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 应加积数=补记贷方（积数）+冲记借方（积数）l 应减积数=补记借方（积数）+冲记贷方（积数）l 年

57、利率（%）、月利率（）、日利率（）的转换：l 年利率/12=月利率l 年利率/360=日利率l 月利率/30=日利率l （二）一般规定l 活期存款日数按“算头不算尾”计算，即从存入（或余额形成）的当天算至支取（或月发生变化）的前一日止，考虑大小月份。即按实际天数计算。l 定期存款日数按对年对月计算，不考虑大小月份。l 基准利率由国务院授权人行制定并公布。2012年6月7日央行公布：从6月8日起，金融机构存款利率可上浮至1.1倍（教材出版时，存款利率还不能上浮）。l 利息计算从元位起，元位以下不计息，计算出的利息保留至分位，分位以下四舍五入。 第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算 二、单位存

58、款利息的计算及账务处理二、单位存款利息的计算及账务处理l （一）单位活期存款利息计算及账务处理l 单位活期存款按季结息，结息日为每季末月的20日，次日记账。计息方式分为余额表计息方式和多栏式帐页计息方式。l 1.余额表计息法指每天对外营业终了，将存款账户余额抄入余额表，结息日合计每天余额作为累计积数。l 结息日利息=每日余额之和+（或-）少计（或多计）积数*利率l 2.多栏式帐页计息法指用包括借、贷、余额、日数、积数的多栏式帐页，在余额发生变动时，计算变动前余额的日积数，结息日合计每笔积数作为累计积数。（举例说明）（P61例3-5积数计算错误）l 当今商业银行的利息计算都是由计算机系统自行完成

59、，懂得计算方法有利于及时发现和查找错误，完善系统设置。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 3.账务处理l 结息次日，编制存款利息通知单结转利息，核算分录为：l 借：利息支出l 贷：应付利息-利息户l 借：应付利息-利息户l 贷：单位活期存款-单位存款户l （二）单位定期存款利息计算及账务处理l 单位定期存款按季预提利息，于到期日次日结转活期账户，利息计算按公告利率和合同约定的上（下）浮率计算，不受利率调整影响。l 1.预提利息会计分录 l 借：利息支出l 贷：应付利息-利息户l 2.到期支付本息会计分录l 借：单位定期存款-单位户l 借：应付利息-利息户l 贷：单位活期存款-单位存款户

60、l 或：存放央行款项第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 三、个人储蓄存款利息的计算及账务处理个人储蓄存款利息的计算及账务处理l （一）活期储蓄存款利息计算与核算（一）活期储蓄存款利息计算与核算l 活期储蓄存款按年结息，利息计算分积数计息法和查表计息法，分别适用于计算机计息和手工计息，积数计息法与单位活期存款计息方法相同，账务处理的账务处理的区别在于个人储蓄存款利息可支取现金，单位存款利息不能支取现金。区别在于个人储蓄存款利息可支取现金，单位存款利息不能支取现金。利息核算会计分录为：l 借：利息支出l 贷：应付利息l 借：应付利息l 贷：库存现金l 或：活期储蓄存款-储蓄户l （二）定活

61、两便储蓄存款利息计算与核算（二）定活两便储蓄存款利息计算与核算l 定活两便储蓄存款指面额固定，存期不限，随时可取，按实际存期相应档次定期存款利率打六折计算利息。利息核算方法与活期利息相同。第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l （三）定期储蓄存款利息计算与核算（三）定期储蓄存款利息计算与核算l 定期储蓄存款利息按对年对月对日计算，按存款日约定利率计息，提前支出和逾期支取部分，按实际天数计算积数，按支取日挂牌活期利率计算利息。根据权责发生制原则，定期存款利息需按季计提计入当期损益。l 1.整存整取l 利息=本金*年利率*存期 （举例）l 1）计提利息 借：利息支出l 贷：应付利息-户l 2）

62、支付本息 借：定期储蓄存款-户l 借：应付利息-户l 贷：库存现金 （或：活期储蓄存款-户）l 2.零存整取l 利息=月积数之和*月利率（举例说明） l 会计分录与整存整取相同第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l 本章学习重点： l 一、关键概念：存款、基本存款户、一般存款户、临时存款户、专用存款户l 二、思考题： l 1.基本存款户与一般存款户有何区别？l 2.银行办理存款业务的原则是什么？l 3.定期存款支取，单位和个人的主要区别是什么？ l 三、实训题：l 1.教材P64l 2.利息计算l 1）某百货商场六月份存款账户情况如下表：l 要求：帐页计算余额、日数和积数、计算调整积数、计

63、算利息l 写出计息会计分录，将利息登入分户账第第3 3章章 存款业务核算存款业务核算l户名：某百货商店 利率：0.36% 2 2）20092009年年1010月月1515日，储户方明持日，储户方明持20072007年年5 5月月2121日存入的一年期定期储蓄存单支取日存入的一年期定期储蓄存单支取本息，存单金额本息，存单金额6000060000元，约定利率元，约定利率1.98%1.98%。取款日活期存款利率。取款日活期存款利率0.36%0.36%。 要求：计算方明的存款利息。要求：计算方明的存款利息。年年 月月 日日摘要摘要借借贷贷余日数积数年年6 6月月1 1日日开户存入开户存入5683245

64、6832456832415683246 6月月2 2日日付货款付货款78007800560524211210486 6月月4 4日日收货款收货款600060005665246 6月月4 4日日收货款收货款21302130568654634119246 6月月1010日日存现金存现金450450569104211382086 6月月1212日日付货款付货款34503450565654316969626 6月月1515日日补补5 5日付款日付款100010005646546 6月月1515日日收货款收货款12551255565909316977276 6月月1818日日取备用金取备用金800800

65、5651096 6月月1818日日补补6 6日收入日收入1500150056660915666096 6月月1919日日付货款付货款12001200565409211308186 6月月2020日日结息结息6 6月月2121日日利息收入利息收入第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 本章学习要点：了解贷款与贴现业务的基本概念和基本章学习要点：了解贷款与贴现业务的基本概念和基本核算程序；熟悉贷款的种类和担保方式；掌握贷款、贴本核算程序；熟悉贷款的种类和担保方式；掌握贷款、贴现及其利息计算和账务处理。现及其利息计算和账务处理。l第一节第一节 贷款业务概述贷款业务概述l 一、贷款业务的

66、意义一、贷款业务的意义l 贷款贷款是商业银行对借款人（企事业单位和个人）提是商业银行对借款人（企事业单位和个人）提供的按约定的利率和还款期限还本付息的一种信用活动。供的按约定的利率和还款期限还本付息的一种信用活动。l 贷款是商业银行最主要的资产，是商业银行取得收入，贷款是商业银行最主要的资产，是商业银行取得收入，获取利润的最主要途径；也是商业银行根据国家信贷政策获取利润的最主要途径；也是商业银行根据国家信贷政策和产业政策调节国民经济结构的重要手段。和产业政策调节国民经济结构的重要手段。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 二、贷款业务的种类二、贷款业务的种类l （一）按贷款

67、期限分（一）按贷款期限分l 1.1.短期贷款短期贷款指贷款期限在一年以内（含一年）的贷款。主要品种为流动资金贷指贷款期限在一年以内（含一年）的贷款。主要品种为流动资金贷款。款。l 2.2.中期贷款中期贷款指贷款期限在一年以上，五年以内（含五年）的贷款。主要品种有指贷款期限在一年以上，五年以内（含五年）的贷款。主要品种有技改贷款、个人消费贷款等。技改贷款、个人消费贷款等。l 3.3.长期贷款长期贷款指贷款期限在五年以上的贷款。主要品种有基建贷款、按揭贷款等。指贷款期限在五年以上的贷款。主要品种有基建贷款、按揭贷款等。l （二）按银行是否担责分（二）按银行是否担责分l 1.1.自营贷款自营贷款指贷

68、款人（商业银行）以合法方式筹集资金并自主发放的贷款。其指贷款人（商业银行）以合法方式筹集资金并自主发放的贷款。其贷款风险由贷款人自行承担，利息收入由贷款人获得。贷款风险由贷款人自行承担，利息收入由贷款人获得。l 2.2.委托贷款委托贷款指由委托人（政府部门、单位、个人）提供资金，由贷款人（商业指由委托人（政府部门、单位、个人）提供资金，由贷款人（商业银行）根据委托人确定的贷款对象、用途、期限、利率等代理发放、监督使用并协助银行）根据委托人确定的贷款对象、用途、期限、利率等代理发放、监督使用并协助收回的贷款，贷款风险由委托人承担。利息收入由委托人获得，贷款人收取手续费。收回的贷款，贷款风险由委托

69、人承担。利息收入由委托人获得，贷款人收取手续费。l 3.3.特定贷款特定贷款指由政府责成国有商业银行发放的贷款，贷款损失由国务院批准采指由政府责成国有商业银行发放的贷款，贷款损失由国务院批准采取相应补救措施。取相应补救措施。第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l l （三）按贷款保证方式分（三）按贷款保证方式分l 1.1.信用贷款信用贷款指完全凭借借款人的信誉发放的贷款。一般只提供指完全凭借借款人的信誉发放的贷款。一般只提供给给AAAAAA级客户。级客户。l 2.2.担保贷款担保贷款分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。分为保证贷款、抵押贷款和质押贷款。l 1 1）保证贷款）保证贷款

70、-指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约指以第三人承诺在借款人不能偿还贷款时，按约定承担一般保证责任或连带责任为前提而发放的贷款。定承担一般保证责任或连带责任为前提而发放的贷款。l 2 2）抵押贷款）抵押贷款-指以借款人或第三人的财产作为抵押而发放的贷指以借款人或第三人的财产作为抵押而发放的贷款。款。l 3 3）质押贷款）质押贷款-指以借款人或第三人的动产或权力作为抵押而发指以借款人或第三人的动产或权力作为抵押而发放的贷款。放的贷款。l 3.3.票据贴现票据贴现指贷款人以借款人转让未到期票据的方式发放的贷指贷款人以借款人转让未到期票据的方式发放的贷款。款。第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷

71、款与贴现业务核算l （四）按贷款质量分（四）按贷款质量分l 1.1.按正常贷款与按正常贷款与“一逾两呆一逾两呆”贷款划分贷款划分l 1 1）正常贷款）正常贷款指按期还本付息贷款。指按期还本付息贷款。l 2 2）“一逾两呆一逾两呆”贷款贷款指逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。指逾期贷款、呆滞贷款、呆账贷款。l 逾期贷款逾期贷款-指借款合同到期未能归还的贷款。指借款合同到期未能归还的贷款。 l 呆滞贷款呆滞贷款-呆滞贷款是指逾期超过一年期限仍未归还的贷款。呆滞贷款是指逾期超过一年期限仍未归还的贷款。l 呆账贷款呆账贷款-指不能收回的贷款。指不能收回的贷款。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现

72、业务核算l 2.2.按风险分类划分按风险分类划分l 1 1）正常贷款）正常贷款-指借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能指借款人能够履行合同，没有足够理由怀疑贷款本息不能按时足额偿还。（细分按时足额偿还。（细分4 4级）级）l 2 2）关注贷款）关注贷款-指尽管目前借款人有能力偿还本息，但存在一些可能对偿指尽管目前借款人有能力偿还本息，但存在一些可能对偿还产生不利影响的因素。（细分还产生不利影响的因素。（细分3 3级）级）l 3 3）次级贷款）次级贷款-指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常收人指借款人的还款能力出现明显问题，完全依靠其正常收人无法足额偿还贷款本息，即使执行担

73、保，也可能会造成一些损失。（细分无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也可能会造成一些损失。（细分2 2级级) )l 4 4）可疑贷款）可疑贷款-借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要借款人无法足额偿还贷款本息，即使执行担保，也肯定要造成较大损失。（细分造成较大损失。（细分2 2级）级）l 5 5）损失贷款）损失贷款-在采取了所有可能的措施后或者一切必要的法律程序后，在采取了所有可能的措施后或者一切必要的法律程序后，本息仍然无法收回，或只能收回较少的都分。（无细分）本息仍然无法收回，或只能收回较少的都分。（无细分）l 后后3 3类为不良贷款。类为不良贷款。第四章第四章 贷款与贴现业务

74、核算贷款与贴现业务核算l （五）按贷款用途分（五）按贷款用途分l 1.1.固固定定资资产产贷贷款款-指指贷贷款款人人向向企企（事事）业业法法人人或或国国家家规规定定可可以以作作为为借借款款人人的的其其他他组组织织发发放放的的，用于借款人固定资产投资的贷款。用于借款人固定资产投资的贷款。l 2.2.流流动动资资金金贷贷款款-指指贷贷款款人人向向企企（事事）业业法法人人或或国国家家规规定定可可以以作作为为借借款款人人的的其其他他组组织织发发放放的的用于借款人日常生产经营周转的贷款。用于借款人日常生产经营周转的贷款。l 3.3.消消费费贷贷款款指指贷贷款款人人对对消消费费者者个个人人发发放放的的,

75、,用于购置耐用消费品或支付其他费用的贷款。用于购置耐用消费品或支付其他费用的贷款。 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l ( (六）按贷款对象分六）按贷款对象分l 1.1.单位贷款单位贷款指贷款人向符合条件的企事业单位及机指贷款人向符合条件的企事业单位及机关团体等经济组织发放的贷款。关团体等经济组织发放的贷款。l 2.2.个人贷款个人贷款指贷款人向符合条件的自然人发放的贷指贷款人向符合条件的自然人发放的贷款。款。l （七）按还款方式分（七）按还款方式分l 1.1.到期还款到期还款指到期一次性偿还贷款。指到期一次性偿还贷款。l 2.2.分期还款分期还款指按合同约定的还款次数和期限

76、分次分指按合同约定的还款次数和期限分次分期偿还贷款。期偿还贷款。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l （八）按利率性质分（八）按利率性质分l 1.1.固定利率贷款固定利率贷款指根据合同规定，在贷款期内利率不作调整的指根据合同规定，在贷款期内利率不作调整的贷款。贷款。l 2.2.浮动利率贷款浮动利率贷款指根据合同规定，在贷款期内可定期调整利率指根据合同规定，在贷款期内可定期调整利率的贷款。的贷款。l 3.3.优惠利率贷款优惠利率贷款指中央银行对国家拟重点发展的某些经济部门、指中央银行对国家拟重点发展的某些经济部门、行业或产品制订较低的利率由政策性银行或商业银行发放的贷款。行业

77、或产品制订较低的利率由政策性银行或商业银行发放的贷款。l （九）按利息核算分（九）按利息核算分l 1.1.非应计贷款非应计贷款指贷款本金或利息逾期指贷款本金或利息逾期9090天没有收回的贷款。非天没有收回的贷款。非应计贷款的利息计入表外或待转营业收入。应计贷款的利息计入表外或待转营业收入。l 2.2.应计贷款应计贷款指非应计贷款以外的贷款，应计贷款的利息计入利指非应计贷款以外的贷款，应计贷款的利息计入利息收入。息收入。第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l第二节第二节 贷款业务的核算贷款业务的核算l 一、单位贷款的核算一、单位贷款的核算l 单位贷款指商业银行向符合条件的企事业单位

78、及机关单位贷款指商业银行向符合条件的企事业单位及机关团体等经济组织发放的贷款。团体等经济组织发放的贷款。l信贷部门职责：受理、审核、调查、审批、签订贷款合同、信贷部门职责：受理、审核、调查、审批、签订贷款合同、进行贷后管理、监督贷款使用和回收。进行贷后管理、监督贷款使用和回收。l 会计部门职责：发放贷款、回收贷款的核算；贷款利会计部门职责：发放贷款、回收贷款的核算；贷款利息计算与核算。息计算与核算。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l（一）信用贷款的核算（一）信用贷款的核算l 1.1.贷款发放的核算贷款发放的核算l 使用凭证：借款人填制的使用凭证：借款人填制的“贷款转存凭证

79、贷款转存凭证”（四联）（四联）、核定贷款核定贷款指标通知单。贷款转存款凭证分别作发放贷款借、贷方记账凭证和信指标通知单。贷款转存款凭证分别作发放贷款借、贷方记账凭证和信贷部门存档及给客户的回单；核定贷款指标作为借方记帐凭证附件贷部门存档及给客户的回单；核定贷款指标作为借方记帐凭证附件 l使用科目：使用科目：贷款贷款- - 单位贷款户、单位贷款户、l 贷款转存款（或其他活期存款）贷款转存款（或其他活期存款）-单位存款户。单位存款户。l核算分录为：核算分录为：l 借：借：贷款贷款-借款人借款人贷款户贷款户 （贷转存借方凭证，指标通知单做附件）（贷转存借方凭证，指标通知单做附件）l 贷：贷款转存款（

80、或其他活期存款）贷：贷款转存款（或其他活期存款）-借款人借款人存款户存款户（贷转存贷方凭证）贷转存贷方凭证） 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 2. 2.收回贷款的核算收回贷款的核算l 回收贷款分正常回收、提前归还、贷款展期、贷款逾期等，需作回收贷款分正常回收、提前归还、贷款展期、贷款逾期等，需作相应会计处理。相应会计处理。l 1 1）正常收回贷款：信贷部门提前通知借款人，借款人提交还款）正常收回贷款：信贷部门提前通知借款人，借款人提交还款凭证交信贷部门，信贷部门通知会计部门办理还款手续，会计部门审凭证交信贷部门，信贷部门通知会计部门办理还款手续，会计部门审核记账，分录为：

81、核记账，分录为：l 借：借： 活期存款活期存款- - 单位存款户单位存款户 （本行开户）（本行开户）l 或：存中央银行存款或：存中央银行存款 （他行开户）（他行开户）l 贷：贷： 贷款贷款- - 单位贷款户单位贷款户l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 2 2）提前归还：借款人主动申请提前归还，需交付一定违约金；）提前归还：借款人主动申请提前归还，需交付一定违约金；因借款人有违规行为，银行要求借款人提前归还。提前归还贷款分录因借款人有违规行为，银行要求借款人提前归还。提前归还贷款分录与正常回收相同。与正常回收相同。l 3 3）贷款展期：指借款人申请延长贷款期限。符合贷款展期

82、条件）贷款展期：指借款人申请延长贷款期限。符合贷款展期条件的借款人可提前申请贷款展期。贷款只能展期一次。短期贷款展期期的借款人可提前申请贷款展期。贷款只能展期一次。短期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款限累计不得超过原贷款期限；中期贷款展期期限累计不得超过原贷款期限的一半；长期贷款展期期限累计不得超过年。贷款展期不需要期限的一半；长期贷款展期期限累计不得超过年。贷款展期不需要做账务处理，只需修改到期日和利率。做账务处理，只需修改到期日和利率。第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算 4 4）逾期贷款：指贷款到期未能正常回收的贷款。会计部门根据信贷部

83、门通）逾期贷款：指贷款到期未能正常回收的贷款。会计部门根据信贷部门通知填制特种转账凭证（三联），将贷款转为逾期贷款账户，使用科目：逾期知填制特种转账凭证（三联），将贷款转为逾期贷款账户，使用科目：逾期贷款贷款-单位逾期贷款户，会计分录为：单位逾期贷款户，会计分录为：l 借：逾期贷款借：逾期贷款-借款人借款人逾期贷款户逾期贷款户l 贷：贷：贷款贷款-借款人借款人贷款户贷款户 （修改教材（修改教材P69P69分录记账方向）分录记账方向）l 5 5）非应计贷款：指贷款本级或利息逾期）非应计贷款：指贷款本级或利息逾期9090天未收回的贷款。符合天未收回的贷款。符合“非应非应计贷款计贷款”条件的贷款应转

84、入非应计贷款科目核算，使用科目：非应计贷款条件的贷款应转入非应计贷款科目核算，使用科目：非应计贷款借款人借款人贷款户，会计分录为贷款户，会计分录为：l 借：非应计贷款借：非应计贷款-借款人借款人贷款户贷款户 l 贷：逾期贷款贷：逾期贷款-借款人借款人逾期贷款户逾期贷款户 （本金逾期（本金逾期9090天）天）l 或：或： 贷款贷款-借款人借款人贷款户贷款户 （本金未逾期，利息逾期（本金未逾期，利息逾期9090天）天）冲销已计提，未实收利息，将其转入表外核算，分录为：冲销已计提，未实收利息，将其转入表外核算，分录为：l 借：利息收入借：利息收入贷款利息收入户贷款利息收入户l 贷：应收利息贷：应收利

85、息应收应收借款人借款人贷款利息户贷款利息户 l 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息-应收应收借款人借款人贷款利息户贷款利息户 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l （二）担保贷款核算（二）担保贷款核算l 1.1.保证贷款：第三方保证人和银行约定，当债务人不履行债务时，保证保证贷款：第三方保证人和银行约定，当债务人不履行债务时，保证人按照合同约定代债务人履行债务或者承担赔偿责任的贷款。人按照合同约定代债务人履行债务或者承担赔偿责任的贷款。l 保证可分为一般保证和连带责任保证。一般保证指保证人和银行约定，保证可分为一般保证和连带责任保证。一般保证指保证人和银行约定，当债务

86、人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的一种担保方式。连带责当债务人不能履行债务时，由保证人承担保证责任的一种担保方式。连带责任保证是指保证人和银行约定，保证人与债务人对债务承担连带责任的一种任保证是指保证人和银行约定，保证人与债务人对债务承担连带责任的一种担保方式。担保方式。l 银行信贷部门需审查保证人是否具备保证资格，是否具有较强的代偿能银行信贷部门需审查保证人是否具备保证资格，是否具有较强的代偿能力、是否无重大债权债务纠纷等。力、是否无重大债权债务纠纷等。l 发放和回收保证贷款账务处理与信用贷款相同。发放和回收保证贷款账务处理与信用贷款相同。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现

87、业务核算l 2.2.抵押贷款：指债务人或者第三人不转移对拥有所有权、处分抵押贷款：指债务人或者第三人不转移对拥有所有权、处分权的财产的占有，将该财产作为对银行债权的担保。债务人不履行债权的财产的占有，将该财产作为对银行债权的担保。债务人不履行债务时，银行有权以抵押财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先务时，银行有权以抵押财产折价或者以拍卖、变卖该财产的价款优先受偿的贷款。受偿的贷款。l 信贷部门审核抵押物是否合规，不能作为抵押物的有：土地所有信贷部门审核抵押物是否合规，不能作为抵押物的有：土地所有权、集体土地使用权、公益设施、使用权不明确或有争议、依法被查权、集体土地使用权、公益设施、使用权

88、不明确或有争议、依法被查封、扣押、监管的财产等。封、扣押、监管的财产等。l 抵押率抵押率 一般不能超过一般不能超过70%70%。l 抵押率抵押率= =担保债权本息总额担保债权本息总额/ /抵押物评估价值额抵押物评估价值额100%100%l 贷款本息贷款本息= =抵押物评估价值抵押物评估价值* *70% 70% l 抵押贷款使用的会计科目各商业银行不一致，一般不专设科目，抵押贷款使用的会计科目各商业银行不一致，一般不专设科目，只需在分户账中登记抵押方式。只需在分户账中登记抵押方式。 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 抵押贷款抵押贷款发放、回收、逾期的核算分录与信用贷款一致，如

89、果保发放、回收、逾期的核算分录与信用贷款一致，如果保管抵押物，需在发放和回收时登记表外账户，收到抵押物，管抵押物，需在发放和回收时登记表外账户，收到抵押物，登记登记l 收入：待处理抵押物收入：待处理抵押物-借款人借款人户，户，l退还或处置抵押物，退还或处置抵押物，登记登记l 付出：待处理抵押物付出：待处理抵押物-借款人借款人户。户。l 处置抵押物收回贷款本息的核算分录为：处置抵押物收回贷款本息的核算分录为：l 借：存中央银行存款（或借：存中央银行存款（或科目）科目）l 贷：逾期贷款贷：逾期贷款-借款人逾期借款人逾期贷款户贷款户 （本金）（本金）l 或：非应计贷款或：非应计贷款-借款人借款人贷款

90、户贷款户 （本金）（本金）l 贷：应收利息贷：应收利息 （未收利息）（未收利息）l 贷：贷：活期存款活期存款-借款人借款人存款户存款户 （多余款）（多余款）l 付出：待处理抵押物付出：待处理抵押物-借款人借款人户户第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 3.3.质押贷款：指债务人或者第三人将其财产移交建设银行占有，质押贷款：指债务人或者第三人将其财产移交建设银行占有，将该财产作为对建设银行债权的担保。债务人不履行债务时，建设银将该财产作为对建设银行债权的担保。债务人不履行债务时，建设银行有权以该财产折价或者以拍卖、变卖该动产、权利的价款优先受偿。行有权以该财产折价或者以拍卖、变卖

91、该动产、权利的价款优先受偿。l 质押分为动产质押和权利质押。可作为质押的质物有：出质人所质押分为动产质押和权利质押。可作为质押的质物有：出质人所有的、依法有权处分的机器、交通运输工具和其他动产；汇票、支票、有的、依法有权处分的机器、交通运输工具和其他动产；汇票、支票、本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依本票、债券、存款单、仓单、提单；依法可以转让的股份、股票；依法可以质押的的其他权利。法可以质押的的其他权利。l 质押贷款发放、回收、处置等核算与抵押贷款相同。质押贷款发放、回收、处置等核算与抵押贷款相同。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 二、个人贷

92、款业务核算二、个人贷款业务核算l 个人贷款指银行向自然人发放的贷款。个人贷款指银行向自然人发放的贷款。l （一）个人贷款发放的核算（一）个人贷款发放的核算 l 个人贷款种类较多，如：个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人助学个人贷款种类较多，如：个人住房贷款、个人汽车消费贷款、个人助学贷款等，各商业银行核算个人贷款的分录各异，其核算方法主要有贷款等，各商业银行核算个人贷款的分录各异，其核算方法主要有2 2类。类。l 1.1.贷款发放后直接转给出售人活期存款账户贷款发放后直接转给出售人活期存款账户。如：个人住房贷款、个人如：个人住房贷款、个人汽车消费贷款等，发放贷款的分录为汽车消费贷款等，发放贷款

93、的分录为：l 借：个人住房贷款借：个人住房贷款借款人户借款人户l 或：个人或：个人贷款贷款借款人户借款人户l 贷：贷：活期存款活期存款出售人存款户出售人存款户l 2.2.贷款发放后转入借款人活期存款账户。如：个人助学贷款、个人消费贷款发放后转入借款人活期存款账户。如：个人助学贷款、个人消费贷款等，发放贷款的分录为：贷款等，发放贷款的分录为：l 借：个人借：个人贷款贷款借款人户借款人户l 贷：活期储蓄存款贷：活期储蓄存款借款人户借款人户 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l （二）个人贷款还本付息的核算（二）个人贷款还本付息的核算l 贷款到期，会计部门根据信贷部门的还款通知收回贷

94、款本息，贷款到期，会计部门根据信贷部门的还款通知收回贷款本息，会会计计分录为：分录为：l 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款借款人户借款人户l 贷：个人贷：个人贷款贷款借款人户借款人户l 贷：应收利息（贷：应收利息（或利息收入或利息收入）第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l第三节第三节 票据贴现业务的核算票据贴现业务的核算l 票据贴现是指商业汇票的票据贴现是指商业汇票的持票人为获取持票人为获取资金，以未到资金，以未到期的商业汇票向银行贴付一定利息所做的票据转让行为。期的商业汇票向银行贴付一定利息所做的票据转让行为。票据贴现是一种融资手段，也是商业银行的一种贷款方式。票据贴现是一种

95、融资手段，也是商业银行的一种贷款方式。l 一、票据贴现业务的意义一、票据贴现业务的意义l 对持票人而言，票据贴现有利于缓解持票人资金紧张对持票人而言，票据贴现有利于缓解持票人资金紧张状况，保证其生产、经营正常进行；状况，保证其生产、经营正常进行；l 对商业银行而言，票据贴现的安全性和变现能力都比对商业银行而言，票据贴现的安全性和变现能力都比一般贷款强，可通过转贴现和再贴现的途径及时收回贴现一般贷款强，可通过转贴现和再贴现的途径及时收回贴现资金。资金。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 二、票据贴现的核算二、票据贴现的核算l 使用凭证：贴现凭证（一式五联），使用科目：贴现使

96、用凭证：贴现凭证（一式五联），使用科目：贴现持票人户持票人户l 贴现流程：持票人填贴现凭证交银行信贷部门，信贷部门审批同贴现流程：持票人填贴现凭证交银行信贷部门，信贷部门审批同意，凭证交会计部门，会计部门审核凭证无误，计算贴现利息和实付意，凭证交会计部门，会计部门审核凭证无误，计算贴现利息和实付贴现金额办理转账。贴现金额办理转账。 l 贴现利息贴现利息= =票面金额票面金额* *贴现日数贴现日数* *贴现（日）利率贴现（日）利率 l 实付贴现金额实付贴现金额= =票面金额票面金额- -贴现利息贴现利息l 贴现会计分录为：贴现会计分录为：l 借：贴现借：贴现贴现申请人户贴现申请人户 （票面金额）

97、（票面金额）l 贷：利息收入贷：利息收入贴现利息贴现利息l 贷：贷：活期存款活期存款贴现申请人贴现申请人户户 （实付贴现金额）（实付贴现金额）第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 三、汇票到期收回的核算三、汇票到期收回的核算l （一）商业承兑汇票到期收回的核算（一）商业承兑汇票到期收回的核算l 贴现的商业承兑汇票到期，贴现银行将汇票记交承兑人开户行办理托收。贴现的商业承兑汇票到期，贴现银行将汇票记交承兑人开户行办理托收。l 1.1.正常收回票款正常收回票款l 承兑人开户行承兑人开户行会计会计分录：分录：l 借：借： 活期存款活期存款承兑人户承兑人户l 贷：贷： 往来往来 （异地

98、）（异地）l 或：存中央银行存款或：存中央银行存款 （同城）（同城）l 贴现银行贴现银行会计会计分录：分录：l 借：借： 往来往来 （异地）（异地）l 或：存中央银行存款或：存中央银行存款 （同城）（同城）l 贷：贴现贷：贴现贴现申请人户贴现申请人户l 2.2.承兑人存款账户资金不足的处理承兑人存款账户资金不足的处理l 贴现银行收到因承兑人资金不足退回的票据后，向贴现申请人追回贴现票款，如贴现银行收到因承兑人资金不足退回的票据后，向贴现申请人追回贴现票款，如果贴现申请人资金不足，票款转入贴现申请人逾期贷款，追索果贴现申请人资金不足，票款转入贴现申请人逾期贷款，追索会计会计分录为：分录为：l 借

99、：借： 活期存款活期存款贴现申请人户贴现申请人户 l 或：或： 逾期贷款逾期贷款贴现申请人户贴现申请人户l 贷：贴现贷：贴现贴现申请人户贴现申请人户第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l （二）银行承兑汇票贴现到期收回的核算（二）银行承兑汇票贴现到期收回的核算l 1.1.汇票到期日，承兑银行从出票人账户扣收票款，核算分录为：汇票到期日，承兑银行从出票人账户扣收票款，核算分录为：l 借：借：活期存款活期存款出票人户出票人户l 贷：应解汇款（或应付账款）贷：应解汇款（或应付账款）l 2.2.承兑银行收到贴现行寄来的汇票，转账付款，核算分录为：承兑银行收到贴现行寄来的汇票，转账付款，核

100、算分录为：l 借：应解汇款（或应付账款）借：应解汇款（或应付账款）l 贷：贷：往来往来 （异地）（异地）l 或：存中央银行存款或：存中央银行存款 （同城）（同城）l 3.3.贴现银行收回票款，核算分录与商业承兑汇票正常收回相同。贴现银行收回票款，核算分录与商业承兑汇票正常收回相同。l 借：借： 往来往来 （异地）（异地）l 或：存中央银行存款或：存中央银行存款 （同城）（同城）l 贷：贴现贷：贴现贴现申请人户贴现申请人户第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l第四节第四节 贷款损失准备的核算贷款损失准备的核算l 为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发

101、为了提高银行抵御风险的能力，真实核算经营损益，保持银行稳健经营和持续发展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失展，银行应当按照谨慎会计原则，合理估计贷款可能发生的损失，及时计提贷款损失准备。准备。对银行不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。对银行不承担风险的委托贷款等，不计提贷款损失准备。l 一、贷款损失准备金计提和核算一、贷款损失准备金计提和核算l 每年年末，商业银行根据应计提贷款损失准备的贷款账户余额合计，按规定的比每年年末，商业银行根据应计提贷款损失准备的贷款账户余额合计，按规定的比例补提贷款损失准备。例补提贷款损失准备。l 应提贷款损失准备应提贷

102、款损失准备= =贷款账户余额合计贷款账户余额合计* *计提比例计提比例- -贷款损失准备账面余额贷款损失准备账面余额l 补补提贷款损失准备的核算分录为：提贷款损失准备的核算分录为：l 借：资产减值损失借：资产减值损失l 贷：贷款损失准备贷：贷款损失准备l 二、核销贷款的核算二、核销贷款的核算l 经批准确认损失核销贷款时，冲减贷款损失准备，核算分录为：经批准确认损失核销贷款时，冲减贷款损失准备，核算分录为：l 借：贷款损失准备借：贷款损失准备l 贷：非应计贷款贷：非应计贷款核销户核销户第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l第五节第五节 贷款利息的核算贷款利息的核算l 一、贷款利息计

103、算的规定一、贷款利息计算的规定l （一）贷款基准利率和浮动幅度由人民银行公布（一）贷款基准利率和浮动幅度由人民银行公布l （二）短期贷款利息按合同约定利率计算，合同期内，利率不作（二）短期贷款利息按合同约定利率计算，合同期内，利率不作调整；结息方式由借贷双方商定，目前一般采取按季结息，结息日和调整；结息方式由借贷双方商定，目前一般采取按季结息，结息日和利息计算方法与单位活期存款相同。利息计算方法与单位活期存款相同。l （三）中长期贷款利率实行一年一定，按贷款合同签订日对年对（三）中长期贷款利率实行一年一定，按贷款合同签订日对年对月对日调整。月对日调整。l （四）贷款的展期期限加上原期限达到新的

104、利率期限档次时，从（四）贷款的展期期限加上原期限达到新的利率期限档次时，从展期之日起，贷款利息按新的期限档次利率计收。展期之日起，贷款利息按新的期限档次利率计收。l （五）贷款逾期或挪用，按罚息利率计收利息（五）贷款逾期或挪用，按罚息利率计收利息，遇到罚，遇到罚息利率调息利率调整，分段计算罚息。整，分段计算罚息。l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 二、贷款利息计算（举例）二、贷款利息计算（举例）l （一）定期结息（一）定期结息l 利息利息= =计息贷款累计日积数计息贷款累计日积数* *日利率日利率 l（同活期存款利息计算）（同活期存款利息计算）l （二）逐笔结息（二）逐笔

105、结息l 利息利息= =贷款本金贷款本金* *利率利率* *期限期限 l（同定期存款利息计算）（同定期存款利息计算）l （三）罚息：按原贷款利息上浮（三）罚息：按原贷款利息上浮20%-50%20%-50%l 贷款利息一般不采取逐笔计收，而需按季计收贷款利息一般不采取逐笔计收，而需按季计收第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 三、贷款利息的核算三、贷款利息的核算l （一）定期计息（一）定期计息l 1.1.结息日计提贷款利息结息日计提贷款利息（含正常贷款和逾期贷款含正常贷款和逾期贷款），核算分录核算分录为为：l 借：应收利息借：应收利息借款人户借款人户 l 贷：利息收入贷：利息收入贷

106、款利息收入户贷款利息收入户l 结息次日从借款人存款账户扣收应收利息，核算分录为：结息次日从借款人存款账户扣收应收利息，核算分录为：l 借：借：活期存款活期存款借款人户借款人户l 贷：应收利息贷：应收利息借款人户借款人户 l 如果借款人逾期归还利息，则应补扣应收利息的复利如果借款人逾期归还利息，则应补扣应收利息的复利l 第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 2.2.结息日结息日“非应计贷款非应计贷款”计提利息计入表外科目计提利息计入表外科目l 收入：应收未收贷款利息收入：应收未收贷款利息借款人户借款人户l 收回非应计贷款表外利息的核算，会计分录为：收回非应计贷款表外利息的核算，会

107、计分录为：l 借：借：活期存款活期存款借款人户借款人户l 贷：利息收入贷：利息收入l 付出：应收未收贷款利息付出：应收未收贷款利息借款人户借款人户l （二）逐笔计收本息（二）逐笔计收本息l 贷款到期，利随本清，核算分录为：贷款到期，利随本清，核算分录为：l 借：借：活期存款活期存款借款人户借款人户l 贷：贷：贷款贷款借款人户借款人户l 贷：利息收入（或应收利息）贷：利息收入（或应收利息）第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l 本章学习重点：本章学习重点： l 一、关键概念：贷款、短期贷款、中期贷款、长期贷款、贴现、转贴现、再贴现一、关键概念：贷款、短期贷款、中期贷款、长期贷款、贴

108、现、转贴现、再贴现l 二、思考题：二、思考题： l 1. 1.自营贷款与委托贷款有何区别？自营贷款与委托贷款有何区别？l 2. 2.贷款有哪些担保方式？贷款有哪些担保方式？l 3. 3.逾期贷款与非应计贷款有何区别？逾期贷款与非应计贷款有何区别？l 4.4.贷款按风险如何分类？贷款按风险如何分类？l 5.5.一逾两呆和五级分类有何区别？一逾两呆和五级分类有何区别？ l 三、实训题：三、实训题：l （一）某行于（一）某行于3 3月月1010日，向某机械厂发放日，向某机械厂发放3 3个月期限短期贷款个月期限短期贷款100100万元，贷款转入其万元，贷款转入其他活期存款账户。他活期存款账户。6 6月

109、月1010日，按期收回贷款本息，利率日，按期收回贷款本息，利率5.4%5.4%。l 1.1.发放贷款会计分录为：发放贷款会计分录为：l 2.2.到期贷款应计利息为：到期贷款应计利息为：l 3.3.收回贷款本息会计分录为：收回贷款本息会计分录为：第四章第四章 贷款与贴现业务核算贷款与贴现业务核算l （二）某行于（二）某行于6 6月月2828日发放短期贷款一笔，金额日发放短期贷款一笔，金额8080万元，期限万元，期限5 5个月，月利率个月，月利率5 5，逾期贷款利率逾期贷款利率4 40 0，该贷款按期收回第，该贷款按期收回第3 3季度及贷款到期日利息，但本金与罚息于季度及贷款到期日利息，但本金与罚

110、息于1212月月1111日收回。日收回。l 1.1.第第3 3季度及贷款到期应计收利息为：季度及贷款到期应计收利息为：l 2.2.逾期贷款罚息为：逾期贷款罚息为：l （三）某行于（三）某行于6 6月月5 5日为开户单位鸿利公司贴现银行承兑汇票一张，票面金额日为开户单位鸿利公司贴现银行承兑汇票一张，票面金额5050万元，万元，承兑人为外地同系统银行，贴现率承兑人为外地同系统银行，贴现率4.5%4.5%，汇票到期日为，汇票到期日为1010月月2020日。该笔贴现票款按期日。该笔贴现票款按期收回。收回。l 1.1.贴现利息和实付贴现金额为：贴现利息和实付贴现金额为：l 2.2.贴现会计分录为：贴现会

111、计分录为：l 3.3.收回票款会计分录为：收回票款会计分录为：l （四）某行于（四）某行于6 6月月8 8日为开户单位创新公司贴现商业承兑汇票一张，票面金额日为开户单位创新公司贴现商业承兑汇票一张，票面金额100100万万元，承兑人为外地同系统银行开户单位，贴现率元，承兑人为外地同系统银行开户单位，贴现率4.8%4.8%，汇票到期日为，汇票到期日为1111月月1818日。汇票日。汇票到期，承兑人无款支付退票，贴现行向创新公司追索票款，创新公司无款支付，汇票到期，承兑人无款支付退票，贴现行向创新公司追索票款，创新公司无款支付，汇票金额转入逾期贷款。金额转入逾期贷款。l 1.1.贴现利息和实付贴现

112、金额为：贴现利息和实付贴现金额为：l 2.2.汇票款转逾期的会计分录为：汇票款转逾期的会计分录为：第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算 本章学习本章学习要要点：了解支付结算、结算票据、出票、点：了解支付结算、结算票据、出票、背书的概念；掌握支票、汇票、本票的运用与区别；熟悉背书的概念；掌握支票、汇票、本票的运用与区别；熟悉和掌握各种结算方式的处理流程和核算方法。和掌握各种结算方式的处理流程和核算方法。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l第一节第一节 支付结算业务概述支付结算业务概述l 一、支付结算的意义一、支付结算的意义l （一）支付结算的概念（一）支付结算的概念

113、l 支付结算支付结算-是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、是指单位、个人在社会经济活动中使用票据、信用卡和汇兑、托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。其主要托收承付、委托收款等结算方式进行货币给付及其资金清算的行为。其主要功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。功能是完成资金从一方当事人向另一方当事人的转移。l （二）（二）支付结算的作用支付结算的作用l 1.1.可减少现金流通，稳定币值；可减少现金流通，稳定币值；l 2.2.有利于促进和加速物资和资金的周转；有利于促进和加速物资和资金的周转；l 3.3.有利于集中闲置资金，稳定和扩大银行信贷资金

114、来源；有利于集中闲置资金，稳定和扩大银行信贷资金来源；l 4.4.有利于保证资金安全。有利于保证资金安全。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 二二、支付结算原则、支付结算原则l （一）恪守信用，履约付款；（一）恪守信用，履约付款；l （二）（二）谁的钱进谁的账，由谁支配谁的钱进谁的账，由谁支配；l （三）银行不予垫款。（三）银行不予垫款。l 三、支付结算三、支付结算纪律纪律l 1.1.客户应遵守的结算纪律（客户应遵守的结算纪律（7 7条）条）l 1 1）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。）不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用。l 2 2）不准签

115、发、取得或转让没有真实交易或债权债务的票据，套取银行）不准签发、取得或转让没有真实交易或债权债务的票据，套取银行和他人资金和他人资金l 3 3）不准无理拒接付款，任意占用他人资金。）不准无理拒接付款，任意占用他人资金。l 4 4）不准违反规定开立和使用账户，利用多头开户逃废债务。）不准违反规定开立和使用账户，利用多头开户逃废债务。l 5 5）不准签发与预留印鉴不符或支付密码不符的支票。）不准签发与预留印鉴不符或支付密码不符的支票。l 6 6）不准拒绝与逃避与开户银行的资金往来对账。）不准拒绝与逃避与开户银行的资金往来对账。l 7 7）不准擅自印制票据和结算凭证。）不准擅自印制票据和结算凭证。第

116、五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 2.2.银行应遵守的结算纪律（银行应遵守的结算纪律（1313条）条）l 1)1)不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行的结算资金。不准以任何理由压票、任意退票、截留挪用客户和他行的结算资金。l 2)2)不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。不准无理拒绝支付应由银行支付的票据款项。l 3)3)不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金。不准受理无理拒付、不扣少扣滞纳金。l 4)4)不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金不准违章签发、承兑、贴现票据，套取银行资金。l 5)5)不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款，未收妥款项，不准签发

117、银行不准签发空头银行汇票、银行本票和办理空头汇款，未收妥款项，不准签发银行汇票、本票汇票、本票l 6)6)不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。不准在支付结算制度之外规定附加条件，影响汇路畅通。l 7)7)不准违反规定为单位和个人开立账户。不准违反规定为单位和个人开立账户。l 8)8)不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。不准拒绝受理、代理他行正常结算业务。l 9 9）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。）不准放弃对企事业单位和个人违反结算纪律的制裁。l 10)10)不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项。不准逃避向中国人民银行转汇大额汇划款项。l 1111）除法律法规另有

118、规定外，不得为任何单位或个人查询开户单位或个人的存款，）除法律法规另有规定外，不得为任何单位或个人查询开户单位或个人的存款，也不代任何单位或个人冻结、扣划客户存款，不得停止单位和个人存款的正常支付。也不代任何单位或个人冻结、扣划客户存款，不得停止单位和个人存款的正常支付。l 1212）不得违规印刷、使用空白票据和结算凭证。）不得违规印刷、使用空白票据和结算凭证。l 1313）不准在规定的项目之外收取邮电费、工本费、手续费，不准擅自提高或降低结）不准在规定的项目之外收取邮电费、工本费、手续费，不准擅自提高或降低结算业务收费标准。算业务收费标准。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l

119、 四、支付结算种类四、支付结算种类：l （一）按结算工具分：（一）按结算工具分：l 1.1.票据结算票据结算 包括：支票、本票、汇票（含商业汇票和银行汇票）；包括：支票、本票、汇票（含商业汇票和银行汇票）；l 2.2.非票据结算非票据结算 包括：汇兑、托收承付、委托收款、电子银行。包括：汇兑、托收承付、委托收款、电子银行。l （二）按使用区域分：（二）按使用区域分：l 1. 1.同城使用同城使用-本票；本票；l 2.2.异地使用异地使用银行汇票、汇兑、托收承付；银行汇票、汇兑、托收承付；l 3.3.同城异地共用同城异地共用支票、商业汇票、委托收款、电子银行支票、商业汇票、委托收款、电子银行 第

120、五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l第二节第二节 票据结算票据结算业务的核算业务的核算l 票据票据-指出票人依法签发的，约定自己或委托他人或金融机构向指出票人依法签发的，约定自己或委托他人或金融机构向收款人或持票人于到期日或见票日无条件支付一定金额的有价证券。收款人或持票人于到期日或见票日无条件支付一定金额的有价证券。包括支票包括支票、本票和汇票。、本票和汇票。 l 一、支票一、支票l （一）支票的含义和种类（一）支票的含义和种类l 支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无支票是出票人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人

121、的票据。条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。l 支票的种类包括：现金支票、转账支票、普通支票支票的种类包括：现金支票、转账支票、普通支票 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （二）（二）支票业务的主要规定支票业务的主要规定l 1. 1.单位和个人在全国范围内的各种款项结算，均可以使用支票。单位和个人在全国范围内的各种款项结算，均可以使用支票。l 过去支票只限于同城使用，不过现在可以全国通用了，但支票上必须注过去支票只限于同城使用，不过现在可以全国通用了，但支票上必须注明明1212位银行机构代码，为防范支付风险，异地使用支票的单笔金额上限为位银行机构代码，为防范支付风险

122、，异地使用支票的单笔金额上限为5050万元。对于超过规定限额的支付，收、付款人可约定采用其他支付方式。万元。对于超过规定限额的支付，收、付款人可约定采用其他支付方式。 l 2.2.支票金额、日期和收款人名称不得更改，其他内容如有更改，必须由支票金额、日期和收款人名称不得更改，其他内容如有更改，必须由出票人加盖预留银行印鉴。出票人加盖预留银行印鉴。l 3.3.支票有效期支票有效期1010天，出票日算起，遇假期顺延。天，出票日算起，遇假期顺延。l 4.4.现金支票和用于取现金的普通支票不能背书转让。现金支票和用于取现金的普通支票不能背书转让。l 5. 5. 支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时

123、在付款人处实有的存款支票的出票人签发支票的金额不得超过付款时在付款人处实有的存款金额。禁止签发空头支票。金额。禁止签发空头支票。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 6. 6. 出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，出票人签发空头支票、签章与预留银行签章不符的支票、使用支付密码地区，支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以支付密码错误的支票，银行应予以退票，并按票面金额处以5%5%但不低于但不低于10001000元的罚款；元的罚款；持票人有权要求出票人赔偿支票金额持票人有权要求出票人赔偿支票金额2%2%的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止

124、其签发的赔偿金。对屡次签发的，银行应停止其签发支票。支票。l 7.7.持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票持票人可以委托开户银行收款或直接向付款人提示付款。用于支取现金的支票仅限于收款人向付款人提示付款。持票人委托开户银行收款的支票，银行应通过票据仅限于收款人向付款人提示付款。持票人委托开户银行收款的支票，银行应通过票据交换系统收妥后入帐。持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面交换系统收妥后入帐。持票人委托开户银行收款时，应作委托收款背书，在支票背面背书人签章栏签章、记载背书人签章栏签章、记载“委托收款委托收款”字样、背书日期，在被背书人栏记载开

125、户银行字样、背书日期，在被背书人栏记载开户银行名称名称l 8.8.支票可挂失止付。但付款人或代理付款人自收到挂失止付通知书起支票可挂失止付。但付款人或代理付款人自收到挂失止付通知书起1212日内未收日内未收到法院的止付通知书的，银行不再承担挂失责任。到法院的止付通知书的，银行不再承担挂失责任。l 9.9.存款人领购支票，必须填写存款人领购支票，必须填写“票据和结算凭证领用单票据和结算凭证领用单”并签章，签章应与预留并签章，签章应与预留银行的签章相符。存款帐户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。银行的签章相符。存款帐户结清时，必须将全部剩余空白支票交回银行注销。第五章第五章 支付结算业务

126、的核算支付结算业务的核算l （三）（三）转账支票的核算程序转账支票的核算程序l 转账支票的核算分为：转账支票的核算分为：出票人、持票人（收款人）在出票人、持票人（收款人）在同一同一银银行开户的处理行开户的处理和和出票人、持票人（收款人）在出票人、持票人（收款人）在不同不同银银行开户行开户的处理。的处理。l 使用凭证：使用凭证：l 支票（一联）支票（一联）作为付款银行的借方记账凭证；作为付款银行的借方记账凭证；l 进账单（三联）进账单（三联），第一联回单、第二联作为收款银行，第一联回单、第二联作为收款银行贷方记账凭证、第三联收账通知。贷方记账凭证、第三联收账通知。 第五章第五章 支付结算业务的核

127、算支付结算业务的核算l 1. 1.出票人、持票人（收款人）在同一行开户的处理出票人、持票人（收款人）在同一行开户的处理l （1 1）出票人提交支票的处理出票人提交支票的处理第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）出票人签发支票和进账单）出票人签发支票和进账单交开户行，支票存根自留；交开户行，支票存根自留；l 2 2）开户行交）开户行交进账单进账单回单给出票人受理业务；回单给出票人受理业务；l 3 3）开户行转账，分录为：）开户行转账，分录为：l 借：借：活期存款活期存款-出票人存款户出票人存款户 （支票）（支票）l 贷：贷：活期存款活期存款-收款人存款户收款人存款户 （进

128、账单）（进账单）l 4 4）开户行交进账单收账通知给收款人）开户行交进账单收账通知给收款人。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （2 2）持票人提交支票的处理持票人提交支票的处理第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）出票人签发支票和进账单）出票人签发支票和进账单交持票人，支票存根自留；交持票人，支票存根自留；l 2 2）持票人提交支票和进账单给持票人提交支票和进账单给开户行；开户行；l 3 3）开户行交进账单回单给持票人受理业务；）开户行交进账单回单给持票人受理业务；l 4) 4) 开户行转账，分录为：开户行转账，分录为：l 借：借：活期存款活期存款

129、-出票人存款户出票人存款户 （支票）（支票）l 贷：贷：活期存款活期存款-收款人存款户收款人存款户 （进账单）（进账单） l 5 5）开户行交进账单收账通知给持票人）开户行交进账单收账通知给持票人。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 2. 2.出票人、持票人（收款人）在出票人、持票人（收款人）在不不同同银银行开户的处理行开户的处理l （1 1）出票人提交支票的处理出票人提交支票的处理l 1） 2） 6）l 签发签发 受受 通知通知l 支票支票 理理 收款收款l 4）提出票据）提出票据 l 3）划款）划款 5）收款）收款l 借：借：存款存款出票人出票人 借：存中央银行存款借：存

130、中央银行存款l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款 贷：贷：存款存款持票人持票人出票人持票人付款行代理付款行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）出票人签发支票和进账单）出票人签发支票和进账单交付款行，支票存根自留；交付款行，支票存根自留；l 2 2）付款行交进账单回单给出票人受理业务；）付款行交进账单回单给出票人受理业务；l 3 3）付款行付账，分录为：）付款行付账，分录为：l 借：借：活期存款活期存款-出票人存款户出票人存款户 （支票）（支票）l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款（或同城票据清算或同城票据清算） （票据票据交换凭证）交换凭证）l 4 4）付款行

131、将进账单第）付款行将进账单第2 2、3 3联提出交换联提出交换l 5 5）代理付款行转账收款代理付款行转账收款，分录为分录为：l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款（或同城票据清算或同城票据清算） （票据票据交换凭证）交换凭证）l 贷：贷： 活期存款活期存款-出票人存款户出票人存款户 （支票）（支票）l 6 6）代理付款行代理付款行交进账单收账通知给持票人。交进账单收账通知给持票人。l（2 2）持票人提交支票的处理）持票人提交支票的处理l 1）签发支票）签发支票l 2）3） 6）l 进进 受受 收账收账l 账账 理理 通知通知l 4）提出交换）提出交换l 5）划款）划款 6）收妥转账）收妥转

132、账l 借：借：存款存款出票人出票人 借：存入中央银行存款借：存入中央银行存款l 贷：存入中央银行存款贷：存入中央银行存款 贷：借：贷：借：存款存款持票人持票人 l 出票人持票人付款行代理付款行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）出票人签发支票和进账单）出票人签发支票和进账单交持票人，支票存根自留；交持票人，支票存根自留；l 2 2）持票人提交支票和进账单给持票人提交支票和进账单给开户收款行；开户收款行；l 3 3）收款行交进账单回单给持票人受理业务；）收款行交进账单回单给持票人受理业务；l 4 4）收款行）收款行1 1联支票和联支票和2 2联进账单提出交换，联进账单提

133、出交换，l 5 5）付款行提入票据付款，分录为：）付款行提入票据付款，分录为：l 借：借：活期存款活期存款-出票人存款户出票人存款户 （支票）（支票）l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款（或同城票据清算或同城票据清算） （票据票据交换凭证）交换凭证）l 6 6）收款行确定收妥后入账，分录为：）收款行确定收妥后入账，分录为：l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款（或同城票据清算或同城票据清算） （票据票据交换凭证）交换凭证）l 贷：贷：活期存款活期存款-持票人（收款人）存款户持票人（收款人）存款户 （进账单第（进账单第2 2联）联） 7 7）收款行交收账通知（进账单第）收款行交收账通知（进

134、账单第3 3联）给持票人。联）给持票人。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 二、银行本票二、银行本票l （一）银行本票的含义和种类（一）银行本票的含义和种类l 银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的额给收款人或者持票人的票据。票据。l 银行本票包括：定额本票和不定额本票银行本票包括：定额本票和不定额本票 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （二）（二）银行本票的主要规定银行本票的主要规定l 1.1.单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本单位

135、和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用银行本票。票。l 2.2.银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业银行本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理银行本票业务的银行机构。务的银行机构。l 3.3.银行本票可以用于转帐，收付款人均为个人的，可以用于支取现金。银行本票可以用于转帐，收付款人均为个人的，可以用于支取现金。 l 4.4.银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为银行本票分为不定额本票和定额本票两种。定额银行本票面额为1 1千元、千元、5 5千元、千元、l l万元和万元和5 5万元四种。万元四种。 l 5.5.银行本票的提示付款

136、期限自出票日起最长不得超过银行本票的提示付款期限自出票日起最长不得超过2 2个月。个月。l 6.6.申请人使用银行本票，应向银行填写申请人使用银行本票，应向银行填写“银行本票申请书银行本票申请书”，出票银行受，出票银行受理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票。理银行本票申请书，收妥款项签发银行本票。l 7.7.写明写明“现金现金”字样的和票据正面记载字样的和票据正面记载“不得背书转让不得背书转让”的银行本票，不的银行本票，不可以背书转让。可以背书转让。l 8.8.银行本票见票即付。跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中银行本票见票即付。跨系统银行本票的兑付，持票人开户银行可根据中国人民银

137、行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息。国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （三）（三）、银行本票的核算程序、银行本票的核算程序l 使用凭证：使用凭证：l 银行本票申请书（三联）银行本票申请书（三联），分为回单，分为回单、和收取票款的借贷方记帐和收取票款的借贷方记帐凭证；凭证；l 银行本票（银行本票（二二联）联）分为卡片（做借方凭证附件）分为卡片（做借方凭证附件）、本票（出票行本票（出票行借方凭证）；借方凭证）；l 进账单（三联）进账单（三联）第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算第五章第五章 支付

138、结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）申请人填写）申请人填写“银行本票申请书银行本票申请书”交出票行交出票行；l 2 2）出票行收取等额本票款，转账分录为：）出票行收取等额本票款，转账分录为：l 借：借：活期存款活期存款-申请人户申请人户 （申请书）（申请书）l 贷：贷：开出本票开出本票-申请人户申请人户 （申请书）（申请书）l 3 3）签发本票交申请人。）签发本票交申请人。，留本票卡片；，留本票卡片；l 4 4）申请人完成交易将本票、进账单交收款人（持票人）申请人完成交易将本票、进账单交收款人（持票人）；l 5 5）持票人向代理付款行提交本票）持票人向代理付款行提交本票和和进账单。进账

139、单。l 6 6）代理付款行将）代理付款行将进账单回单交持票人，其他进账单回单交持票人，其他票据提出交换票据提出交换；l 7 7）委托付款行转账，分录为：）委托付款行转账，分录为：l 借：存中央银行存款（或：同城票据清算）借：存中央银行存款（或：同城票据清算） （交换借方凭证）（交换借方凭证）l 贷：贷：活期存款活期存款-持票人（收款人）户持票人（收款人）户 （进账单第（进账单第2 2联）联）l 8 8）代理）代理付款行付款行将进账单将进账单收账通知交给持票人。收账通知交给持票人。l 9 9）出票行提入票据转账，分录为：）出票行提入票据转账，分录为：l 借：借：开出本票开出本票-申请人申请人 （

140、本票）（本票）l 贷：存中央银行存款（或：同城票据清算）贷：存中央银行存款（或：同城票据清算） （交换贷方凭证）（交换贷方凭证）第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （四）（四）银行本票与转账支票的主要异同银行本票与转账支票的主要异同l 1.1.相同点相同点l (1) (1)都可用于商品交易和非商品交易。都可用于商品交易和非商品交易。l (2)(2)都是即期票据，银行见票付款。都是即期票据，银行见票付款。l 2. 2.不同点不同点 l ( (1 1) )适用对象和使用区域不同适用对象和使用区域不同：银行本票客户可不在出票行开户，转账支票客户必银行本票客户可不在出票行开户，转账支

141、票客户必须是存款开户人须是存款开户人。本票只能同城使用，支票同城和异地都可使用。本票只能同城使用，支票同城和异地都可使用。l ( (2 2) )信用关系不同：银行本票由银行签发，是银行信用，一般不会退票；转账支票信用关系不同：银行本票由银行签发，是银行信用，一般不会退票；转账支票由在银行开户人签发，是商业信用，有退票可能。由在银行开户人签发，是商业信用，有退票可能。l ( (3 3) )出票方式不同：银行本票由银行收取客户等额保证金后签发，转账支票由客户出票方式不同：银行本票由银行收取客户等额保证金后签发，转账支票由客户在银行存款余额以内签发。在银行存款余额以内签发。l ( (4 4) )提示

142、付款期不同：银行本票提示付款期提示付款期不同：银行本票提示付款期2 2个月；支票提示付款期个月；支票提示付款期1010天天l ( (5 5) )银行本票是信用自付证劵；支票是委托付款证劵。银行本票是信用自付证劵；支票是委托付款证劵。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 三、银行汇票三、银行汇票l （一）银行汇票的含义（一）银行汇票的含义l 银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。票据。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （二）

143、（二）银行汇票的主要规定银行汇票的主要规定l 1.1.单位和个人各种异地款项结算单位和个人各种异地款项结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转帐，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转帐，填明填明“现金现金”字样的银行汇票也可以用于支取现金字样的银行汇票也可以用于支取现金。 l 2. 2.银行汇票的出票和付款，限于参加银行汇票的出票和付款，限于参加“全国联行往来全国联行往来”的银行机构办理。跨系统的银行机构办理。跨系统银行签发的转帐银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给银行签发的转帐银行汇票的付款，应通过同城票据交换将银行汇票和解讫通知提交给同城的有关银行审核支付后抵用。

144、同城的有关银行审核支付后抵用。l 3.3.银行汇票的提示付款期限自出票日起银行汇票的提示付款期限自出票日起1 1个月个月。l 4. 4.银行汇票可以用于转帐，银行汇票可以用于转帐，收付款人均为个人的，可以用于支取现金收付款人均为个人的，可以用于支取现金。l 5. 5.申请人使用银行汇票，应向出票银行填写申请人使用银行汇票，应向出票银行填写“银行汇票申请书银行汇票申请书”，出票银行受理，出票银行受理银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票。银行汇票申请书，收妥款项后签发银行汇票。l 6. 6.申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给汇票上记明的收款人。收款人受理申请人应将银行汇票和解讫通知一并交付给

145、汇票上记明的收款人。收款人受理申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，申请人交付的银行汇票时，应在出票金额以内，应将实际结算金额和多余金额准确、应将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，不得更改。清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，不得更改。l 7. 7.收款人可以将转账银行汇票背书转让给被背书人。收款人可以将转账银行汇票背书转让给被背书人。l 8. 8.持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，未在银行开立持票人向银行提示付款时，必须同时提交银行汇票和解讫通知，未在银行开立存款帐户的个人持票人，应提交身份证件复印件留存备查，转帐支付的，严禁转

146、入储存款帐户的个人持票人，应提交身份证件复印件留存备查，转帐支付的，严禁转入储蓄和信用卡帐户。蓄和信用卡帐户。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （三）（三）银行汇票的核算程序银行汇票的核算程序 l 使用凭证：使用凭证：l 银行汇票申请书（三联）银行汇票申请书（三联）分别是回单、和收取票款的接贷方记账分别是回单、和收取票款的接贷方记账凭证；凭证；l 银行汇票（四联）银行汇票（四联）分别是卡片（出票行结清票款借方凭证）、银分别是卡片（出票行结清票款借方凭证）、银行汇票（代理付款行借方凭证附件）行汇票（代理付款行借方凭证附件）、解析通知（出票行多余款贷方解析通知（出票行多余款贷

147、方凭证）、余款收账通知；凭证）、余款收账通知；l 进账单（三联）进账单（三联）l 联行往来借方报单联行往来借方报单 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l l 4）交汇票l l 1） 3）10） 5） 7）l 申 签 余通 提 收账l 请 发 款知 交 通知l l 8）寄票据 l l l 2）转账 6）转账l借：借：存款存款申请人申请人 借：联行往来借：联行往来往账户往账户l 贷：汇出汇款贷：汇出汇款-申请人申请人 贷：贷： 存款存款持票人持票人l 9）付款l借：汇出汇款借：汇出汇款-申请人申请人 l 贷：联行往来贷：联行往来来账户来账户 申请人申请人持票人持票人出票行出票行代理

148、付款行代理付款行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）申请人填写）申请人填写“银行本票申请书银行本票申请书”交出票行。交出票行。l 2 2）出票行收取等额本票款，转账分录为：）出票行收取等额本票款，转账分录为：l 借：借：活期存款活期存款-申请人户申请人户 （申请书）（申请书）l 贷：汇出汇款贷：汇出汇款-申请人户申请人户 （申请书）（申请书）l 3 3）签发银行汇票交申请人。）签发银行汇票交申请人。l 4 4）申请人完成交易将银行汇票、进账单交收款人）申请人完成交易将银行汇票、进账单交收款人（持票人）。（持票人）。 l 5 5）持票人向代理付款行提交银行汇票及进账单。

149、）持票人向代理付款行提交银行汇票及进账单。l 6 6）代理付款行将进账单第）代理付款行将进账单第1 1联交持票人作收帐通知。联交持票人作收帐通知。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 7 7）代理付款行转账支付票款给持票人，分录为：）代理付款行转账支付票款给持票人，分录为：l 借：借：往来往来 （联行报单）（联行报单）l 贷：贷：活期存款活期存款-持票人（收款人）户持票人（收款人）户 （进账单）（进账单） l 8 8）代理代理付款行付款行将汇票、联行报单等寄出票行将汇票、联行报单等寄出票行。 l 9 9）出票行收到票据后办理转账出票行收到票据后办理转账，分录为分录为：l 借：借

150、：汇出汇款汇出汇款-申请人申请人 （汇票）（汇票）l 贷：贷：往来往来 （联行报单）（联行报单）l 贷：贷：活期存款活期存款-申请人户申请人户 ( (余款）余款） （汇票解析通知汇票解析通知）l 10 10）余款通知交申请人）余款通知交申请人。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （四）（四）银行汇票与银行本票的异同银行汇票与银行本票的异同l 1. 1.相同点：相同点：l （1 1）都是由银行签发的票据，属银行信用；都是由银行签发的票据，属银行信用；l （2 2）都需要申请单位提供足额保证金。都需要申请单位提供足额保证金。l （3 3）都可用于商品和非商品交易都可用于商品和非

151、商品交易l （4 4）都是即期票据，银行见票付款；都是即期票据，银行见票付款；l 2.2.不同点：不同点：l （1 1）适用范围不同：汇票适用于异地，本票适用于同城；适用范围不同：汇票适用于异地，本票适用于同城； l （2 2）提示付款期不同（有效期不同）银行汇票有效期一个月，本票有提示付款期不同（有效期不同）银行汇票有效期一个月，本票有效期二个月；效期二个月；l （3 3）兑付方式不同：银行汇票可分次兑付、余款退回；本票只能一次兑付方式不同：银行汇票可分次兑付、余款退回；本票只能一次全额对付；全额对付；l （4 4）结算凭证联次不同：银行汇票结算凭证联次不同：银行汇票4 4联；本票联；本票2

152、 2联。联。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 四、商业汇票四、商业汇票l （一）商业汇票的含义和种类（一）商业汇票的含义和种类l 商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确支付确 定定的金额给收款人或者持票人的的金额给收款人或者持票人的票据。票据。l 商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。商业汇票按承兑人不同分为：商业承兑汇票和银行承兑汇票。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （二）（二）商业汇票的主要规定商业汇票的主要规定l 1. 1.在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之

153、间，必须具有真实在银行开立存款帐户的法人以及其他组织之间，必须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。l 2. 2.银行承兑汇票的银行承兑汇票的出票人出票人必须具备下列条件：在承兑银行开立存必须具备下列条件：在承兑银行开立存款帐户的法人以及其他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；款帐户的法人以及其他组织；与承兑银行具有真实的委托付款关系；资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。资信状况良好，具有支付汇票金额的可靠资金来源。l 3. 3.出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银行或者其他票据出票人不得签发无对价的商业汇票用以骗取银

154、行或者其他票据当事人的资金。当事人的资金。l 4. 4.签发商业汇票必须记载下列事项：表明签发商业汇票必须记载下列事项：表明“商业承兑汇票商业承兑汇票”或或“银行承兑汇票银行承兑汇票”的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名的字样；无条件支付的委托；确定的金额；付款人名称；收款人名称；出票日期；出票人签章。称；收款人名称；出票日期；出票人签章。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 5.5.商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出商业汇票可以在出票时向付款人提示承兑后使用，也可以在出票后先使用再向付款人提示承兑。票后先使用再向付款人提示承兑。l 6. 6.商

155、业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实商业汇票的承兑银行，必须具备下列条件：与出票人具有真实的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经的委托付款关系；具有支付汇票金额的可靠资金；内部管理完善，经其法人授权的银行审定。其法人授权的银行审定。l 7. 7.银行承兑汇票的承兑银行，银行承兑汇票的承兑银行，应按票面金额向出票人收取万分之应按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。五的手续费。l 8. 8.商业汇票的付款期限，最长不得超过商业汇票的付款期限，最长不得超过6 6个月；提示付款期限，个月；提示付款期限，自汇票到期日起自汇票到期日起1010日。日。对异地委托收款的

156、，持票人可匡算邮程，提前对异地委托收款的，持票人可匡算邮程，提前通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票通过开户银行委托收款。持票人超过提示付款期限提示付款的，持票人开户银行不予受理。人开户银行不予受理。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 9.9.商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇商业承兑汇票的付款人开户银行收到通过委托收款寄来的商业承兑汇票，将商业承兑汇票留存，并及时通知付款人。付款人收到开户银行的付款票，将商业承兑汇票留存，并及时通知付款人。付款人收到开户银行的付款通知，应在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起通知，应

157、在当日通知银行付款。付款人在接到通知日的次日起3 3日内日内( (遇法定遇法定休假日顺延，下同休假日顺延，下同) )未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行应于付款人接到通知日的次日起第人接到通知日的次日起第4 4日日( (法定休假日顺延，下同法定休假日顺延，下同) )上午开始营业时，将票上午开始营业时，将票款划给持票人。银行在办理划款时，付款人存款帐户不足支付的，应填制付款划给持票人。银行在办理划款时，付款人存款帐户不足支付的，应填制付款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。款人未付票款通知书，连同商业承兑汇票邮寄

158、持票人开户银行转交持票人。l 10.10.银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。银行承兑汇票的出票人应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。承兑银行应在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。l 11. 11.银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行银行承兑汇票的出票人于汇票到期日未能足额交存票款时，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收利息。之五计收利息。l 12.12.商业汇票的承兑人存在

159、合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到商业汇票商业汇票的承兑人存在合法抗辩事由拒绝支付的，应自接到商业汇票的次日起的次日起3 3日内，作成拒绝付款证明，连同商业汇票邮寄持票人开户银行转交日内，作成拒绝付款证明，连同商业汇票邮寄持票人开户银行转交持票人。持票人。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （三）（三）商业汇票的核算程序商业汇票的核算程序l 使用凭证：使用凭证：l 商业承兑商业承兑汇票（汇票（三三联）联）分别是卡片（承兑人留存）、商业汇票分别是卡片（承兑人留存）、商业汇票（付款人开户行借方凭证）（付款人开户行借方凭证）、存根（出票人留存）；存根（出票人留存）；l 银行银行承兑承

160、兑申请书（三联）申请书（三联）分别是回单、和收取手续费的借贷方记分别是回单、和收取手续费的借贷方记账凭证；账凭证；l 银行承兑汇票（三联）联次与商业承兑汇票相同。银行承兑汇票（三联）联次与商业承兑汇票相同。l 联行往来贷方报单联行往来贷方报单第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1.1.商业承兑汇票的处理商业承兑汇票的处理l 使用凭证：商业汇票（一式三联）、委托收款凭证（一式四联）使用凭证：商业汇票（一式三联）、委托收款凭证（一式四联）l 1 1）交汇票）交汇票l 7 7） 8) 8) 2 2） 3 3）1212） l 通知通知 同意同意 托托 受受 通知通知l 付款付款 付款

161、付款 收收 理理 收款收款l 5 5）发出托收）发出托收l 10 10）联行联行划款划款 l 6 6）登记定期代收登记簿）登记定期代收登记簿 4 4）登记发出托收登记簿登记发出托收登记簿l 9 9）联行划联行划款、销记登记簿款、销记登记簿 11 11）转账、）转账、销记登记簿销记登记簿购货人购货人销货人销货人付款行付款行代理付款行代理付款行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）购货人（付款人）购货人（付款人）将商业承兑汇票交销货人将商业承兑汇票交销货人（收款人收款人）；）；l 2 2）销货人提交托收凭证和商业汇票给代理付款行办理托收销货人提交托收凭证和商业汇票给代理付款

162、行办理托收；l 3 3）代理付款行退托收回单给销货人受理托收业务代理付款行退托收回单给销货人受理托收业务；l 4 4）代理付款行代理付款行登记登记“发出托收登记簿发出托收登记簿”；l 5 5）代理付款行代理付款行将托收凭证和商业汇票等票据寄将托收凭证和商业汇票等票据寄付款付款行；行；l 6 6）付款付款行行收到票据，登记收到票据，登记“定期代收登记簿定期代收登记簿”l 7 7）付款付款行行将票据交购货人通知其付款；将票据交购货人通知其付款；l 8 8）购货人同意付款；）购货人同意付款；第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 9 9）付款付款行行办理转账付款，分录为：办理转账付款，

163、分录为：l 借：借：活期存款活期存款-购货人购货人l 贷：贷：联行联行往来往来l 10 10）付款付款行行将划款凭证寄将划款凭证寄代理付款代理付款行；行；l 1111）代理付款代理付款行行办理收款办理收款转账转账，分录为：，分录为：l 借：借：联行联行往来往来l 贷：贷：活期存款活期存款-销货人销货人l 12 12）代理付款代理付款行行通知销货人收款。通知销货人收款。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 2 2. .银行承兑汇票的核算银行承兑汇票的核算l 4 4）交汇票）交汇票l l 1 1） 3) 3) 5 5） 6 6）1 14 4） l 申请申请 承兑承兑 托托 受受 通

164、知通知l 承兑承兑 汇票汇票 收收 理理 收款收款l 8 8）发出托收）发出托收l 1 12 2）联行联行划款划款 l 2 2）收取承兑手续费登记表外账）收取承兑手续费登记表外账 7 7）登记托收登记簿）登记托收登记簿l 9 9）转账扣收票款、销记表外账）转账扣收票款、销记表外账l 1010）联行划联行划款款 1 13 3）收款、销记登记簿）收款、销记登记簿购货人购货人销货人销货人付款行付款行代理付款行代理付款行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1 1）购货人填写银行承兑协议向付款行申请承兑购货人填写银行承兑协议向付款行申请承兑；l 2 2）付款付款行收取承兑手续费，行收取

165、承兑手续费，登记表外账，登记表外账，核算分录为：核算分录为：l 借：借： 活期存款活期存款购货人购货人l 贷：手续费收入贷：手续费收入l 收入：银行承兑汇票收入：银行承兑汇票购货人户购货人户l 3 3）付款付款行办理承兑行办理承兑l 4 4）购货人交银行承兑汇票给销货人；）购货人交银行承兑汇票给销货人；l 5 5）销货人提交托收凭证和商业汇票给代理付款行办理托收销货人提交托收凭证和商业汇票给代理付款行办理托收；l 6 6）代理付款行退托收回单给销货人受理托收业务代理付款行退托收回单给销货人受理托收业务；l 7 7）代理付款行代理付款行登记登记“发出托收登记簿发出托收登记簿”l 8 8）代理付款

166、行代理付款行将托收凭证和商业汇票等票据寄将托收凭证和商业汇票等票据寄付款付款行；行；第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 9 9）票据到期，）票据到期，付款付款行从购货人账户扣收票款并销记表外账行从购货人账户扣收票款并销记表外账，l会计分录为：会计分录为：l 借：借：活期存款活期存款购货人户购货人户l 或：逾期贷款或：逾期贷款购货人户购货人户l 贷：应解汇款贷：应解汇款l 付出：银行承兑汇票付出：银行承兑汇票-购货人户购货人户l 10）付款付款行办理转账付款行办理转账付款，会计分录为：会计分录为：l 借：借：应解汇款应解汇款l 贷：贷：联行联行往来往来l 1212）付款付款行将

167、划款凭证寄行将划款凭证寄代理付款行；代理付款行；l 1313）代理付款代理付款行办理收款行办理收款，会计分录为：会计分录为：l 借：借：联行联行往来往来l 贷：贷：活期存款活期存款-销货人销货人l 1212）代理付款代理付款行通知销货人收款行通知销货人收款。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （四）（四）商业汇票与银行汇票的异同商业汇票与银行汇票的异同l 1.1.相同点：都是票据业务，都可背书转让，都是无条件付款票据相同点：都是票据业务，都可背书转让，都是无条件付款票据l 2.2.不同点：银行汇票是即期票据，商业汇票是远期票据，银行汇不同点：银行汇票是即期票据，商业汇票是远期

168、票据，银行汇票可分次部分兑付，商业汇票必须一次全额兑付；银行汇票出票可在票可分次部分兑付，商业汇票必须一次全额兑付；银行汇票出票可在交易之前，商业汇票出票必须在交易之后。交易之前，商业汇票出票必须在交易之后。l （五）商业承兑汇票与银行承兑汇票的不同（五）商业承兑汇票与银行承兑汇票的不同l 1.1.信用关系不同。商业承兑汇票是商业信用，银行承兑汇票是银行信用关系不同。商业承兑汇票是商业信用，银行承兑汇票是银行信用信用l 2. 2.到期出票人无款支付的处理不同。商业承兑汇票到期无款支付，到期出票人无款支付的处理不同。商业承兑汇票到期无款支付，银行退票，有购销双方解决票据问题；银行承兑汇票到期出票

169、人无款支银行退票，有购销双方解决票据问题；银行承兑汇票到期出票人无款支付，承兑银行需以逾期贷款方式为出票人垫付票款。付，承兑银行需以逾期贷款方式为出票人垫付票款。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l第三节第三节 非票据结算方式的核算非票据结算方式的核算l 一、汇兑一、汇兑l （一）汇兑的含义与种类l 汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式方式。l 按单据传递方式不同，汇兑分信汇和电汇两种。按单据传递方式不同，汇兑分信汇和电汇两种。l l （二）二）汇兑的主要规定汇兑的主要规定l 1. 1.单位和个人的各种款项的结算，均可

170、以使用汇兑结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可以使用汇兑结算方式。l 2. 2.汇兑结算分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。目前采用汇兑结算分为信汇和电汇两种，由汇款人选择使用。目前采用“电子汇划电子汇划”的方式办理汇兑结算业务。的方式办理汇兑结算业务。l 3.3.签发汇兑凭证必须记载签发汇兑凭证必须记载 规定的事项，缺一银行不予受理规定的事项，缺一银行不予受理。 l 4.4.汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，汇款人和收款人均为个人，需要在汇入银行支取现金的，应在应在信、电汇凭证的信、电汇凭证的“汇款金额汇款金额”大写栏，先填写大写栏，先填写“现金现金”字样，后填写字样

171、，后填写汇款金额。汇款金额。l 5. 5.汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇汇款回单只能作为汇出银行受理汇款的依据，不能作为该笔汇款已转入收款人帐户的证明。款已转入收款人帐户的证明。 l 6.6.汇兑按解付方式不同分为汇兑按解付方式不同分为直接入账直接入账和和不直接入账不直接入账。不直接入账。不直接入账的，通过的，通过“应解汇款应解汇款”科目办理解付。科目办理解付。转帐支付的，应由收款人交验其转帐支付的，应由收款人交验其身份证件办理支付款项。该帐户的款项只能转入单位或个体工商户的身份证件办理支付款项。该帐户的款项只能转入单位或个体工商户的存款账户，严禁转入储蓄和信用卡帐户。

172、存款账户，严禁转入储蓄和信用卡帐户。 第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （三）（三）汇兑的核算程序汇兑的核算程序l 使用凭证：使用凭证：l 信汇凭证（四联）分别是回单、汇出行借方记账凭证、信汇凭证（四联）分别是回单、汇出行借方记账凭证、汇入行贷方记账凭证、收账通知；汇入行贷方记账凭证、收账通知；l 电汇凭证（三联）分别是回单、汇出行借方记账凭证、电汇凭证（三联）分别是回单、汇出行借方记账凭证、汇款依据。汇款依据。l 联行往来贷方报单联行往来贷方报单第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l l 1） 2） 6）l 委托 受 通知l 汇款 理 收款l 4）汇款 l

173、l 3）办理汇款转账 5）办理收款转账l 1 1）汇款人提交汇兑凭证，委托开户行汇款；）汇款人提交汇兑凭证，委托开户行汇款；l 2 2）汇出行受理汇兑业务）汇出行受理汇兑业务汇款人汇款人收款人收款人汇出行汇出行汇入行汇入行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 3 3）汇出行填制联行贷方报单办理汇款转账汇出行填制联行贷方报单办理汇款转账，分录为：，分录为：l 借：借：活期存款活期存款汇款人存款户汇款人存款户l 贷：贷： 联行联行往来往来l 4）汇出行将汇款凭证等寄汇入行汇出行将汇款凭证等寄汇入行l 5）汇入行收到汇款汇入行收到汇款办理办理转账，分录为：转账，分录为：l 借：借：联

174、行联行往来往来l 贷：贷：活期存款活期存款收款人存款户收款人存款户 （直接入账）（直接入账）l 或：应解汇款或：应解汇款收款人户收款人户 （收款人不在汇入行开户）（收款人不在汇入行开户）l 6）汇入行通知收款人收款。）汇入行通知收款人收款。l 非非直接入账的款项，根据收款人的要求，作相关账务处理，会计分录为：直接入账的款项，根据收款人的要求，作相关账务处理，会计分录为：l 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户 l 贷：库存现金贷：库存现金 （收付款人都是个人的现金汇兑款）（收付款人都是个人的现金汇兑款）l 或：存中央银行存款或：存中央银行存款第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核

175、算l （四）四）退汇的核算退汇的核算l 1.汇款人要求退汇的处理汇款人要求退汇的处理l （1）汇出行的处理汇出行的处理l 汇出行接到汇款人要求退汇的资料后，填制退汇通知书（四联），一联交汇出人汇出行接到汇款人要求退汇的资料后，填制退汇通知书（四联），一联交汇出人受理退回业务，二、三联寄汇入行，四联留存保管。受理退回业务，二、三联寄汇入行，四联留存保管。l （2）汇入行的处理汇入行的处理l 汇入行接到汇出行寄来的退汇通知后，如款项尚未解付，向收款人索回收款通知，汇入行接到汇出行寄来的退汇通知后，如款项尚未解付，向收款人索回收款通知，将款项汇回原汇出行，核算分录为：将款项汇回原汇出行，核算分录为：

176、l 借：应解汇款借：应解汇款收款人户收款人户l 贷：贷：往来往来 l （3）汇出行的处理汇出行的处理l 汇出行收到汇入行退回的款项后办理转账并通知原汇款人，核算分录为：汇出行收到汇入行退回的款项后办理转账并通知原汇款人，核算分录为：l 借：借： 往来往来 l 贷：贷：活期存款活期存款原汇款人存款户原汇款人存款户 （本行开户人）（本行开户人）l 或：其他应付款或：其他应付款原汇款人户原汇款人户 （非本行开户人）（非本行开户人）第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 未开户人取款核算分录：未开户人取款核算分录：l 借：其他应付款借：其他应付款原汇款人户原汇款人户l 贷：库存现金贷：库

177、存现金l 2.汇入行主动退回的处理汇入行主动退回的处理l （1）汇入行的处理汇入行的处理l 汇款超过汇款超过2个月，款项无人领取，汇入行可主动退回，核算分录为：个月，款项无人领取，汇入行可主动退回，核算分录为：l 借：应解汇款借：应解汇款原收款人户原收款人户l 贷：贷： 往来往来 l （2）原汇出行的处理原汇出行的处理l 原汇出行接到汇入行退回的款项，办理转账并通知原汇款人，核算分原汇出行接到汇入行退回的款项，办理转账并通知原汇款人，核算分录为：录为：l 借：借： 往来往来 l 贷：贷： 活期存款活期存款原汇款人户原汇款人户 （本行开户人）（本行开户人）l 或：其他应付款或：其他应付款原汇款人

178、户原汇款人户 （非本行开户人）（非本行开户人） l 非本行开户人取款时，核算分录与原汇款人要求退回相同。非本行开户人取款时，核算分录与原汇款人要求退回相同。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 二、托收承付二、托收承付l （一）托收承付的含义（一）托收承付的含义l 托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （二）托收承付的（二）托收承付的基本规定基本规定l 1.1.使用

179、托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以使用托收承付结算方式的收款单位和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。l 2.办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。l 3.3.收款人对同一付款人发货托收累计收款人对同一付款人发货托收累计3 3

180、次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收次收不回货款的，收款人开户银行应暂停收款人向该付款人办理托收；付款人累计款人向该付款人办理托收；付款人累计3 3次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其次提出无理拒付的，付款人开户银行应暂停其向外办理托收。向外办理托收。l 4.4.收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件收款人办理托收，必须具有商品确已发运的证件( (包括铁路、航运、公路等运输包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执) )。l 5.5.托收承付结算每笔的金额起点为托收承付结算每笔的金额起点为1 1万元。新华书店系统每笔的金额起点为

181、万元。新华书店系统每笔的金额起点为1 1千元千元。l 6.6.签发托收承付凭证必须记载规定的事项，缺一银行不受理。签发托收承付凭证必须记载规定的事项，缺一银行不受理。 l 7.7.承付货款分为验单付款和验货付款两种，承付货款分为验单付款和验货付款两种，由收付双方商量选用，并在合同中明确由收付双方商量选用，并在合同中明确规定。规定。验单付款的承付期为验单付款的承付期为3 3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起( (承付期承付期内遇法定休假日顺延内遇法定休假日顺延) )。验货付款的承付期为。验货付款的承付期为1010天，从运输部门向付款人发出提货通知

182、天，从运输部门向付款人发出提货通知的次日算起。的次日算起。l 8.8.托收承付可分为按期承付、提前承付、多承付、逾期付款、部分付款和拒绝付款托收承付可分为按期承付、提前承付、多承付、逾期付款、部分付款和拒绝付款等多种情况。拒绝付款应符合规定。等多种情况。拒绝付款应符合规定。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （三）托收承付的（三）托收承付的处理程序处理程序l 使用凭证：使用凭证：l 托收承付凭证（五联）分别是托收承付凭证（五联）分别是: :回单、收款款人开户行贷方记账回单、收款款人开户行贷方记账凭证、付款人开户行借方记账凭证、汇款依据或收账通知、付款通知。凭证、付款人开户行借

183、方记账凭证、汇款依据或收账通知、付款通知。l 拒付理由书（四联）分别是：回单货付款通知、借方凭证（付款拒付理由书（四联）分别是：回单货付款通知、借方凭证（付款人开户行付款或存查）、贷方凭证（收款人开户行收款或存查）、拒人开户行付款或存查）、贷方凭证（收款人开户行收款或存查）、拒付或收账。付或收账。l 联行往来贷方报单联行往来贷方报单第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1)1)发货发货l l 7 7） 8 8） 2 2） 3 3）1212）l 通知通知 承承 托托 受受 收款收款l 付款付款 付付 收收 理理 通知通知l 5 5）寄单）寄单l 1010）划款）划款l 6 6）登

184、记）登记“定期代收登记簿定期代收登记簿” 4 4）登记）登记“发出托收登记簿发出托收登记簿”l 9 9）转账划款）转账划款 1111）转账收款）转账收款购货人购货人销货人销货人开户行开户行开户行开户行第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 1）销货人根据合同向购货方发货。）销货人根据合同向购货方发货。l 2）销货人填制托收承付凭证委托开户行收款。）销货人填制托收承付凭证委托开户行收款。l 3）销货人开户行退回单受理业务。）销货人开户行退回单受理业务。l 4）销货人开户行登记）销货人开户行登记“发出托收登记簿发出托收登记簿”。l 5）销货人开户行将托收单据寄购货人开户行托收。）销货

185、人开户行将托收单据寄购货人开户行托收。l 6）购货人开户行登记）购货人开户行登记“定期代收登记簿定期代收登记簿”。l 7）购货人开户行将托收单据交购货人通知其付款。）购货人开户行将托收单据交购货人通知其付款。l 8）购货人同意付款。）购货人同意付款。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 9）购货人开户行划款，并销记）购货人开户行划款，并销记“定期代收登记簿定期代收登记簿”，付款分录为，付款分录为l 借：借：活期存款活期存款购货人存款户购货人存款户l 贷：贷： 联行联行往来往来l 10 10）购货人开户行将划款凭证寄销货人开户行。）购货人开户行将划款凭证寄销货人开户行。l 11

186、11）销货人开户行收款转账，并销记）销货人开户行收款转账，并销记“发出托收登记簿发出托收登记簿”，收款分，收款分录为：录为：l 借：借： 联行联行往来往来l 贷：贷：活期存款活期存款销货人存款户销货人存款户l 12） 销货人开户行将收款通知销货人通知其收款。销货人开户行将收款通知销货人通知其收款。l 如果购货人逾期付款，应按每天如果购货人逾期付款，应按每天5 50 0支付赔偿金给销货人。支付赔偿金给销货人。l 赔偿金赔偿金= =逾期金额逾期金额* *逾期天数逾期天数* *5 50 0第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 二、委托收款二、委托收款l （一）委托收款的含义（一）委托

187、收款的含义l 委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。l （二）托收收款的（二）托收收款的基本规定基本规定l 1. 1.单位和个人凭己承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明单位和个人凭己承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。分邮寄和电报两种办理款项的结算，均可以使用委托收款结算方式。分邮寄和电报两种方式方式l 2. 2.委托收款在同城、异地均可以使用。委托收款在同城、异地均可以使用。l 3. 3.签发托收承付凭证必须记载规定的事项，缺一银行不受理。签发托收承付凭证必须记载规定的事项，

188、缺一银行不受理。l 4. 4. 委托。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有委托。收款人办理委托收款应向银行提交委托收款凭证和有关的债务证明。关的债务证明。l 5. 5. 付款。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误付款。银行接到寄来的委托收款凭证及债务证明，审查无误办理付款。办理付款。l （1 1）银行作为付款人的，当日付款银行作为付款人的，当日付款；l （2 2）单位作为付款人的，接到票据单位作为付款人的，接到票据3 3日内付款日内付款。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l （三）委托收款与托收承付的异同（三）委托收款与托收承付的异同l 1. 1.相同点：都

189、是收款人主动委托开户行向付款人收取款项的结算方式；结算凭证相同点：都是收款人主动委托开户行向付款人收取款项的结算方式；结算凭证联次、使用方式和核算程序、会计分录相同。联次、使用方式和核算程序、会计分录相同。l 2. 2.不同点：不同点：l （1 1）适用范围不同：托收承付的收、付款单位，必须是国有企业、供销合作社以）适用范围不同：托收承付的收、付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业，托收承付的款及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业，托收承付的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项且发货在先，

190、托收承项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项且发货在先，托收承付只适用于异地；委托收款适用于同城异地、单位或个人的商品和非商品交易。付只适用于异地；委托收款适用于同城异地、单位或个人的商品和非商品交易。l （2 2）托收依据不同：托收承付必须有合同、发运证等；委托收款只要有承兑汇票、）托收依据不同：托收承付必须有合同、发运证等；委托收款只要有承兑汇票、债券等付款人债务证明。债券等付款人债务证明。l （3 3）金额起点不同：托收承付金额起点）金额起点不同：托收承付金额起点1000010000元；委托收款无金额起点限制。元；委托收款无金额起点限制。l （4 4）付款期限规定不同：

191、托收承付分验单和验货付款两种；委托收款无此区分。）付款期限规定不同：托收承付分验单和验货付款两种；委托收款无此区分。l （5 5）银行责任不同：托收承付拒付，银行承担审查拒付理由和代扣款项责任；委）银行责任不同：托收承付拒付，银行承担审查拒付理由和代扣款项责任；委托收款银行无此责任。托收款银行无此责任。第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 四、电子银行支付结算的核算四、电子银行支付结算的核算l （一）电子银行的含义和种类（一）电子银行的含义和种类l 电子银行是指通过网络和电子终端为客户提供自助金融服务的虚拟银行。电子银行是指通过网络和电子终端为客户提供自助金融服务的虚拟银行。l

192、 电子银行的分类主要分网上银行、电话银行、手机银行、自助银行。电子银行的分类主要分网上银行、电话银行、手机银行、自助银行。（详见（详见P120P120）l （二）银行卡业务的核算（二）银行卡业务的核算l 银行卡是电子银行支付结算的主要工具。银行卡是电子银行支付结算的主要工具。l 1.1.银行卡的含义和种类银行卡的含义和种类l 银行卡是商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等银行卡是商业银行向社会发行的具有消费信用、转账结算、存取现金等全部或部分功能的信用支付工具。全部或部分功能的信用支付工具。l 银行卡分为：信用卡（含贷记卡和准贷记卡）、借记卡银行卡分为：信用卡（含贷记卡和准贷记

193、卡）、借记卡第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 2.2.银行卡业务的核算银行卡业务的核算l （1 1）发卡行的处理）发卡行的处理l 单位卡单位卡l 使用科目：单位信用卡存款，使用凭证：支票、进账单使用科目：单位信用卡存款，使用凭证：支票、进账单l 开户会计分录为开户会计分录为：l 借：借：活期存款活期存款单位基本存款户单位基本存款户 （本行开户）（本行开户）l 或：存中央银行存款（或同城票据清算）或：存中央银行存款（或同城票据清算） （他行开户）（他行开户）l 贷：单位信用卡存款贷：单位信用卡存款单位存款户单位存款户l 贷：手续费收入贷：手续费收入 l 个人卡个人卡l 使用科

194、目：个人信用卡存款，特转凭证等使用科目：个人信用卡存款，特转凭证等l 开户核算分录为：开户核算分录为：l 借：活期储蓄存款借：活期储蓄存款人存款户人存款户l 或：库存现金或：库存现金l 贷：个人信用卡存款贷：个人信用卡存款人存款户人存款户l 贷：手续费收入贷：手续费收入l (2(2）信用卡消费的核算信用卡消费的核算l 特约商户与持卡人在同一银行开户的核算特约商户与持卡人在同一银行开户的核算l 使用凭证：签购单、使用凭证：签购单、进账单；收款会计分录为进账单；收款会计分录为：l 借：借： 信用卡存款信用卡存款持卡人持卡人存款户存款户 （收付款人在同一银行开户收付款人在同一银行开户）l 贷：贷：活

195、期存款活期存款特约商户存款户特约商户存款户l 贷：手续费收入贷：手续费收入l 特约商户与持卡人在同一城市不同银行开户特约商户与持卡人在同一城市不同银行开户的核算的核算l 特约特约商户开户行的会计商户开户行的会计分录为分录为：l 借：借：存中央银行存款存中央银行存款l 贷：贷：活期存款活期存款特约商户存款户特约商户存款户l 发卡行的会计分录为：发卡行的会计分录为：l 借：借： 信用卡存款信用卡存款持卡人持卡人存款户存款户 l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款 l 特约商户与持卡人在不同城市银行开户特约商户与持卡人在不同城市银行开户的核算的核算l 特约特约商户开户行的会计商户开户行的会计分录为

196、分录为：l 借：借：存中央银行存款存中央银行存款 （发卡行为异地系统外银行）（发卡行为异地系统外银行）l 或：或：往来往来 （发卡行为异地同系统银行）（发卡行为异地同系统银行） l 贷：贷：活期存款活期存款特约商户存款户特约商户存款户l 发卡行的会计分录为：发卡行的会计分录为：l 借：借：信用卡存款信用卡存款持卡人持卡人存款户存款户 l 贷：贷：存中央银行存款存中央银行存款 （发卡行为异地系统外银行）（发卡行为异地系统外银行）l 或：或：往来往来 （发卡行为异地同系统银行）（发卡行为异地同系统银行）l（3 3）信用卡支取现金的账务处理）信用卡支取现金的账务处理l 代理行会计分录为：代理行会计分

197、录为：l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款 （发卡行、代理行同城，或异地不同系统）（发卡行、代理行同城，或异地不同系统）l 或：或：往来往来 （发卡行、代理行异地同系统）（发卡行、代理行异地同系统）l 贷：应解汇款贷：应解汇款取款人户取款人户l 实付现金时，按提现金额实付现金时，按提现金额1%1%收取手续费，会计分录为：收取手续费，会计分录为：l 借：应解汇款借：应解汇款取款人户取款人户l 贷：库存现金贷：库存现金l 贷：手续费收入贷：手续费收入l 发卡行会计分录为：发卡行会计分录为：l 借：信用卡存款借：信用卡存款持卡人户持卡人户l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款 （发卡行、代理行

198、同城，或异地不同系统）（发卡行、代理行同城，或异地不同系统）l 或：或：往来往来 （发卡行、代理行异地同系统）（发卡行、代理行异地同系统）第五章第五章 支付结算业务的核算支付结算业务的核算l 本章学习重点：本章学习重点： l 一、关键概念：一、关键概念：出票、背书、承兑、支票、汇票、本票、信用卡、汇兑、出票、背书、承兑、支票、汇票、本票、信用卡、汇兑、托收承付、委托收款托收承付、委托收款l 二、思考题：二、思考题：l 1. 1.支票与银行本票有何区别？支票与银行本票有何区别？l 2. 2.银行本票和银行汇票有何异同？银行本票和银行汇票有何异同？l 3. 3.商业承兑汇票和银行承兑汇票有和异同同

199、？商业承兑汇票和银行承兑汇票有和异同同？l 4. 4.支票、汇票、本票的有效期各有什么不同？支票、汇票、本票的有效期各有什么不同？l 5. 5.托收承付与委托收款有什么不同？托收承付与委托收款有什么不同？l 6. 6.制度规定，哪些结算办法不适合个人使用？制度规定，哪些结算办法不适合个人使用？l 三、练习题：三、练习题：第七章第七章 金融机构往来业务的金融机构往来业务的核算核算l l 本章学习本章学习要要点：点：了解了解金融机构往来业务包括金融机构往来业务包括哪几类，各代表何种金融机构的往来；熟悉商业哪几类，各代表何种金融机构的往来；熟悉商业银行与中央银行往来、联行往来、同业往来的主银行与中央

200、银行往来、联行往来、同业往来的主要业务内容；熟练掌握各种金融机构往来的核算。要业务内容；熟练掌握各种金融机构往来的核算。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l 金融机构往来业务包括三类：金融机构往来业务包括三类：l 一、商业银行与中央银行往来一、商业银行与中央银行往来指商业银行与人指商业银行与人民银行之间因缴存存款、汇划资金和资金融通等业务民银行之间因缴存存款、汇划资金和资金融通等业务所引起的资金账务往来。所引起的资金账务往来。l 二、同业往来二、同业往来指不同系统商业银行之间因办理指不同系统商业银行之间因办理结算、代收代付款项和相互融通资金所发生的资金账结算、代收代付款

201、项和相互融通资金所发生的资金账务往来。务往来。l 三、联行往来三、联行往来指银行系统内各行处之间由于办指银行系统内各行处之间由于办理结算、款项划拨、内部资金调拨等业务引起的资金理结算、款项划拨、内部资金调拨等业务引起的资金账务往来。账务往来。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l第一节第一节 商业银行与中央银行往来的核算商业银行与中央银行往来的核算l一、商业银行与中央银行往来业务类容一、商业银行与中央银行往来业务类容l（一）向中央银行领取和缴存现金；（一）向中央银行领取和缴存现金；l（二）按规定向中央银行缴存存款准备金；（二）按规定向中央银行缴存存款准备金；l（三）向中央

202、银行申请再贴现和再贷款；（三）向中央银行申请再贴现和再贷款；l（四）通过中央银行办理往来资金清算。（四）通过中央银行办理往来资金清算。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l 二、向中央银行发行库缴存和提取现金的核算二、向中央银行发行库缴存和提取现金的核算l （一）向中央银行交存现金的核算（一）向中央银行交存现金的核算l 商业银行填制商业银行填制“现金缴款单现金缴款单”一式二联交人行，缴款单一联作为缴款商一式二联交人行，缴款单一联作为缴款商业银行借方凭证，另一联作为中央银行贷方凭证业银行借方凭证，另一联作为中央银行贷方凭证l 商业银行会计分录为：商业银行会计分录为：l 借：

203、存中央银行存款借：存中央银行存款l 贷：库存现金贷：库存现金l 中央银行会计分录为：中央银行会计分录为：l 借：发行基金往来借：发行基金往来l 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款l 收入：发行基金收入：发行基金l （二）向中央银行提取现金的核算（二）向中央银行提取现金的核算l 由商业银行填制现金支票交人行，会计分录与缴存分录相反。由商业银行填制现金支票交人行，会计分录与缴存分录相反。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l 三、缴存存款准备金的核算三、缴存存款准备金的核算l 缴存存款准备金指商业银行将吸收的财政性存款和一般性存款按规定比缴存存款准备金指商业银行将吸收的财政

204、性存款和一般性存款按规定比例缴存中央银行形成的存款。分为缴存法定准备金和缴存财政性存款两类。例缴存中央银行形成的存款。分为缴存法定准备金和缴存财政性存款两类。l（一）缴存法定存款准备金的核算（一）缴存法定存款准备金的核算l 法定存款准备金法定存款准备金指按照银行法的规定，商业银行必须将其吸收的存款指按照银行法的规定，商业银行必须将其吸收的存款按照一定比率存入中央银行的存款。这部分存款商业银行不能动用。按照一定比率存入中央银行的存款。这部分存款商业银行不能动用。l 缴存存款准备金是国家重要的宏观调控措施，中央银行调高存款准备金缴存存款准备金是国家重要的宏观调控措施，中央银行调高存款准备金比率，迫

205、使商业银行降低超额准备或收紧信贷以补足法定准备，从而收紧信比率，迫使商业银行降低超额准备或收紧信贷以补足法定准备，从而收紧信用，制止经济过热，抑制通货膨胀。反之，如果中央银行调低法定存款准备用，制止经济过热，抑制通货膨胀。反之，如果中央银行调低法定存款准备率，会造成准备金释放，为商业银行提供新增的可用于偿还借入款或进行放率，会造成准备金释放，为商业银行提供新增的可用于偿还借入款或进行放款的超额准备，以此扩大信用规模，刺激经济的繁荣。款的超额准备，以此扩大信用规模，刺激经济的繁荣。 l 第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l法定存款准备金由各系统银行总行汇总上交，账务处理方

206、式是：法定存款准备金由各系统银行总行汇总上交，账务处理方式是：l补交准备金补交准备金l 上划缴存资金上划缴存资金l借：存放系统内款项借：存放系统内款项 借：联行往来借：联行往来来账户来账户l 贷：联行往来贷：联行往来往账户往账户 贷：系统内存放款项贷：系统内存放款项l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款法定存款准备金户法定存款准备金户l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款存款户存款户l收回多缴存的法定存款准备金的会计及分录与缴存分录相反。收回多缴存的法定存款准备金的会计及分录与缴存分录相反。l（二）缴存财政性存款的核算（二）缴存财政性存款的核算l财政性存款有各级行自行缴存，缴存比率财政性存

207、款有各级行自行缴存，缴存比率100%100%，会计分录为：，会计分录为：l 借：存中央银行财政性存款借：存中央银行财政性存款l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款下级行下级行总行总行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l四、向中央银行借款的核算四、向中央银行借款的核算l 向中央银行借款是指商业银行为解决营运资金不足向中央银行借款是指商业银行为解决营运资金不足按规定向中央银行借按规定向中央银行借款业务。借款种类包括：年度性借款、季节性借款、日拆性借款。发生借款款业务。借款种类包括：年度性借款、季节性借款、日拆性借款。发生借款业务的会计分录如下：业务的会计分录如下：l 放贷

208、款放贷款l1.1.借入：借入：l借：存中央银行存款借：存中央银行存款 借：借：银行贷款银行贷款l 贷：向中央银行借款贷：向中央银行借款 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款l2.2.还本付息：还本付息：l借：向中央银行借款借：向中央银行借款 借：借：银行准备金存款银行准备金存款l借：利息支出借：利息支出 贷：利息收入贷：利息收入l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款 贷：贷：银行贷款银行贷款商业银行商业银行中央银行中央银行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l五、再贴现的核算五、再贴现的核算l 再贴现再贴现指商业银行以未到期的已贴现商业汇票，贴付一定利息，向中指商业银行

209、以未到期的已贴现商业汇票，贴付一定利息，向中央银行转让票据的行为。央银行转让票据的行为。l 再贴现再贴现l1.办理再贴现办理再贴现l借：存中央银行存款借：存中央银行存款 借：再贴现借：再贴现银行汇票户银行汇票户l借：利息支出借：利息支出 贷：利息收入贷：利息收入再贴现利息收入户再贴现利息收入户l 贷：贴现（卖出回购票据）贷：贴现（卖出回购票据） 贷：贷：银行准备金存款银行准备金存款l2.再贴现到期的处理再贴现到期的处理l正常收回，由商业银行买回或由中央银行办理收款。正常收回，由商业银行买回或由中央银行办理收款。再贴现申请行再贴现申请行中央银行中央银行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构

210、往来业务的核算l 六、商业银行通过中央银行办理汇划业务的核算六、商业银行通过中央银行办理汇划业务的核算lP153-155大部分内容与大部分内容与P157-159同业往来内容重复，在同业往来部分介绍。同业往来内容重复，在同业往来部分介绍。l 七、同城票据清算七、同城票据清算（P156-157科目存在差异）科目存在差异）l 同城票据交换同城票据交换指统一票据交换区各商业银行按规定的时间，集中到人行票指统一票据交换区各商业银行按规定的时间，集中到人行票据交换中心，相互交换代收代付票据，结计并清算差额的办法。据交换中心，相互交换代收代付票据，结计并清算差额的办法。l 票据交换票据交换l1.提出借方（应

211、收款）提出借方（应收款） 2. 提入借方（应付款）提入借方（应付款）l 借：同城票据清算借：同城票据清算 借：借：存款存款付款人户付款人户l 贷：贷：存款存款收款人户收款人户 贷：贷：同城票据清算同城票据清算l3.提出贷方（应付款）提出贷方（应付款） 4.提入贷方（应收款）提入贷方（应收款）l 借：借：存款存款付款人户付款人户 借：同城票据清算借：同城票据清算 l 贷：贷：同城票据清算同城票据清算 贷：贷：存款存款收款人户收款人户 l 清算借差（应收清算借差（应收应付）应付）l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款l 贷：同城票据清算贷：同城票据清算l 清算贷差（应付清算贷差（应付应收）的分录

212、与清算借差应收）的分录与清算借差（应收（应收应付）的分录相反。应付）的分录相反。提出行提出行提入行提入行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l第二节第二节 金融企业同业往来的核算金融企业同业往来的核算l 同业往来指不同系统商业银行之间因办理结算、代收代付款项及资金融同业往来指不同系统商业银行之间因办理结算、代收代付款项及资金融通等引起的资金账务往来。通等引起的资金账务往来。l一、异地跨系统划款业务的核算一、异地跨系统划款业务的核算l（一）先横后直转汇（一）先横后直转汇l 借：借：存款存款付款人户付款人户l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款l 同城同城l 票据票据l 交

213、换交换l 异地联行往来异地联行往来l l l借：存中央银行存款借：存中央银行存款 借：联行往来借：联行往来来账户来账户l 贷：联行往来贷：联行往来往账户往账户 贷：贷：存款存款收款人户收款人户汇出行汇出行转汇行转汇行汇入行汇入行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l（二）（二）先直后横转汇先直后横转汇l 异地联行往来异地联行往来 借：联行往来借：联行往来来账户来账户l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款 l借：借：存款存款付款人户付款人户 同城同城l 贷：联行往来贷：联行往来往账户往账户 票据票据l 交换交换l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款l 贷：贷：存款存款收

214、款人户收款人户汇出行汇出行转汇行转汇行汇入行汇入行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l 二、同业拆借的核算二、同业拆借的核算l 同业拆借指不同系统商业银行之间发生的短期资金融通业务。由借入行同业拆借指不同系统商业银行之间发生的短期资金融通业务。由借入行和借入行商议并签订拆借合同，通过人民银行划款。会计分录如下：和借入行商议并签订拆借合同，通过人民银行划款。会计分录如下：l 借：借： 银行准备金存款银行准备金存款拆出行户拆出行户l 贷：贷： 银行准备金存款银行准备金存款拆入行户拆入行户l 票据交换票据交换l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款 借：同业拆出借：同业拆出拆

215、入行户拆入行户l 贷：同业拆入贷：同业拆入拆出行户拆出行户 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款人民银行人民银行拆入行拆入行拆出行拆出行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l三、转贴现的核算（三、转贴现的核算（P161-162转贴现科目差别）转贴现科目差别）l 转贴现转贴现指商业银行以未到期的已贴现商业汇票，贴付一定利息，向其指商业银行以未到期的已贴现商业汇票，贴付一定利息，向其他商业银行转让票据的行为。他商业银行转让票据的行为。l 转贴现转贴现l 借：存中央银行存款借：存中央银行存款 借：转贴现借：转贴现申请行户申请行户l 借：利息支出借：利息支出转贴现利息支出转贴现利

216、息支出 贷：利息收入贷：利息收入转贴现利息收入转贴现利息收入l 贷：贴现（贷：贴现（卖出回购票据卖出回购票据 ） 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款l 转贴现票据到期收回或追索的核算与再贴现处理方式相同。转贴现票据到期收回或追索的核算与再贴现处理方式相同。申请行申请行转帖行转帖行第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l第三节第三节 联行往来业务的核算联行往来业务的核算l 联行往来指同一银行系统各行处之间由于办理结算、款项划拨、内部资联行往来指同一银行系统各行处之间由于办理结算、款项划拨、内部资金调拨等业务引起的资金账务往来。包括：全国联行往来、省辖往来和县辖金调拨等业务引

217、起的资金账务往来。包括：全国联行往来、省辖往来和县辖往来几个层次。往来几个层次。l 一、联行往来的管理一、联行往来的管理l 一般采取一般采取“统一领导，分级管理、分别核算、集中监督清算统一领导，分级管理、分别核算、集中监督清算”的管理方的管理方式。式。l 统一领导统一领导指各银行系统总行统一领导，指各银行系统总行统一领导，l 分别管理分别管理指各级行对辖内联行往来进行管理，指各级行对辖内联行往来进行管理，l 分别核算分别核算指由往账行和来账行分别核算，记账方向相反，金额相等。由指由往账行和来账行分别核算，记账方向相反，金额相等。由往账行签发联行报单寄往来账行代收代付款项。往账行签发联行报单寄往

218、来账行代收代付款项。l 集中监督清算集中监督清算指有总行对账中心对各一级分行报送的往来帐信息逐笔配指有总行对账中心对各一级分行报送的往来帐信息逐笔配对清算核销。联行往来代收代付款项按年结算，每年新年开始，各级行将上对清算核销。联行往来代收代付款项按年结算，每年新年开始，各级行将上年度联行往来余额逐级上划，上级行通过业务资金调拨调整各行联行往来代年度联行往来余额逐级上划，上级行通过业务资金调拨调整各行联行往来代收代付款项。收代付款项。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l 二、联行往来资金汇划清算的核算二、联行往来资金汇划清算的核算l （一）使用科目、账户、凭证（一）使用科

219、目、账户、凭证l 使用科目与账户：联行往来使用科目与账户：联行往来往账户、联行往来往账户、联行往来来账户。往账户由发报行来账户。往账户由发报行使用，来账户由收报行使用。科目性质为双重性。借方登记代付款，表示资产增使用，来账户由收报行使用。科目性质为双重性。借方登记代付款，表示资产增加；贷方登记代收款，表示负债增加。加；贷方登记代收款，表示负债增加。l 使用凭证：使用凭证：l 联行往来借方（或贷方）报单。联行往来借方（或贷方）报单。由往账行签发由往账行签发。分为邮划和电划。邮划报单。分为邮划和电划。邮划报单一式四联，分别是：来账行贷方（或借方）记账凭证、报告表附件、往账行借方一式四联，分别是：来

220、账行贷方（或借方）记账凭证、报告表附件、往账行借方（或贷方）记账凭证、报告表附件。如果是电划报单则没有一、二联。（或贷方）记账凭证、报告表附件。如果是电划报单则没有一、二联。l 联行往来电划借方（或贷方）补充报单。联行往来电划借方（或贷方）补充报单。由来账行由来账行根据往账行的联行往来借根据往账行的联行往来借方（或贷方）电报填制，一式四联，分别是来账行借、贷方记账凭证、报告表附方（或贷方）电报填制，一式四联，分别是来账行借、贷方记账凭证、报告表附件和给开户单位的收（或付）款通知。件和给开户单位的收（或付）款通知。l 联行行号、密押和联行专用章是各行办理联行往来业务的专用工具，由各行联行行号、密

221、押和联行专用章是各行办理联行往来业务的专用工具，由各行总行核发。总行核发。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l （二）日常账务处理（二）日常账务处理l 1. 1.发报行往账的核算发报行往账的核算l 发报行根据有关异地结算凭证以及往账户记账方向填制联行发报行根据有关异地结算凭证以及往账户记账方向填制联行报单。往账户记借方（即代对方行付款）时，填联行借方报单，报单。往账户记借方（即代对方行付款）时，填联行借方报单，往账户记贷方（即代对方行收款）时，填联行贷方报单。往账户记贷方（即代对方行收款）时，填联行贷方报单。l 代对方行付款的会计分录为：代对方行付款的会计分录为：l 借

222、：联行往来借：联行往来往账户往账户l 贷：贷：存款存款存款户存款户l 代对方行收款的会计分录为：代对方行收款的会计分录为：l 借：借：存款存款存款户存款户l 贷：联行往来贷：联行往来行往账户行往账户l 每日营业终了，发报行编制往帐报告表报上级行。每日营业终了，发报行编制往帐报告表报上级行。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l2.2.收报行来账的核算收报行来账的核算l 收报行收到发报行邮寄来的联行报单和有关结算资料，经审收报行收到发报行邮寄来的联行报单和有关结算资料，经审核无误办理转账。核无误办理转账。（如果收到的是电报，应填制联行补充报单）（如果收到的是电报，应填制联行

223、补充报单）l 收到借方报单的会计分录为：收到借方报单的会计分录为：l 借：借：存款存款存款户存款户l 贷：联行往来贷：联行往来行来账户行来账户l 收到贷方报单的会计分录为：收到贷方报单的会计分录为：l 借：联行往来借：联行往来行来账户行来账户l 贷：贷： 存款存款存款户存款户l 每日营业终了，收报行编制来帐报告表报上级行。每日营业终了，收报行编制来帐报告表报上级行。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l（三）联行汇差资金的日常结计与清算（三）联行汇差资金的日常结计与清算l 每日营业终了，各经办行将联行往来代收代付款项相抵后结每日营业终了，各经办行将联行往来代收代付款项相抵

224、后结出差额报上级管辖行，上级行不定期划拨汇差资金，会计分录为：出差额报上级管辖行，上级行不定期划拨汇差资金，会计分录为：l 1.1.清算借方（代付）资金清算借方（代付）资金l上级行：借：汇差资金划拨（或上级行：借：汇差资金划拨（或科目）科目）l 贷：存中央银行存款贷：存中央银行存款l下级行：借：存中央银行存款下级行：借：存中央银行存款l 贷：汇差资金划拨（或贷：汇差资金划拨（或科目）科目）l 2. 2.清算贷方（代收）资金的分录与清算借方（代付）资金相清算贷方（代收）资金的分录与清算借方（代付）资金相反。反。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l（四）联行往来账务的年度结

225、清（四）联行往来账务的年度结清l 1. 1.新旧年度联行往来账务处理新旧年度联行往来账务处理l 联行往来业务需按年结清，新年开始，应将上联行往来业务需按年结清，新年开始，应将上年度联行往来的往账和来账的余额分别转入年度联行往来的往账和来账的余额分别转入“上年联上年联行往来行往来”科目的往账户和来账户，等待清算。科目的往账户和来账户，等待清算。l 2.上年联行往来对账与结平上年联行往来对账与结平l 上年联行往由各级对账中心逐级核对相符后通知上年联行往由各级对账中心逐级核对相符后通知各经办行，经办行将各经办行，经办行将“上年联行往来上年联行往来”科目的往账和科目的往账和来账余额上划上级行或与有关科

226、目对转，结平上年联来账余额上划上级行或与有关科目对转，结平上年联行往来业务。行往来业务。第七章第七章 金融机构往来业务的核算金融机构往来业务的核算l 本章学习重点：本章学习重点： l 一、关键概念：一、关键概念：联行往来、同业往来、转贴现、联行往来、同业往来、转贴现、再贴现、再贷款、同业拆借、同城票据交换再贴现、再贷款、同业拆借、同城票据交换l 二、思考题：二、思考题： l 1. 1.贴现、转贴现、再贴现有何区别？贴现、转贴现、再贴现有何区别？l 2. 2.同业往来与联行往来有何区别？同业往来与联行往来有何区别？l 3. 3.联行借方报单与联行贷方报单联行借方报单与联行贷方报单有何区别有何区别？l 4.4.先横后直与先直后横有何区别？先横后直与先直后横有何区别？谢谢观赏WPS OfficeMake Presentation much more funWPS官方微博kingsoftwps