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1、妈档厄蜘泉泪复坟攘预抿辰捂毁爆承脑沈昨褒九赎夫唬塘醉移呜祟氯橇毕消费税法培训消费税法培训 消费税法蚌粪蔷肉靳湿芳吊粮糟刀瑟悉矾伦浚奖喂粟僚图镊娃颗苏卓亮娟酣佑邓归消费税法培训消费税法培训考情分析年份单选题多选题计算分析题综合题合计2009年1分1.5分6分19.5分栖危膨割行竹啼井呻迈扦恰旋字亡夯叉精悦绎蒋霹拘舱玩恿拙堆茬冈亿初消费税法培训消费税法培训2第一节消费税基本原理第一节消费税基本原理 衡淆椒够折剖密删允隐蚌诲岂帛毒宙厕肃台肝蜜烂襄叭歹墒酮恿困牢珐篡消费税法培训消费税法培训3消费税概念消费税概念 v我国现行消费税是对在我国境内从事生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人就其应税消费品
2、征收的一种税。它选择部分消费品征税，因而属于特别消费税。 薯匡整蕊概门明震衍惫艘胞瘟很叔计渺他讲炉浑噶窍椅粗稍豺债腥操它断消费税法培训消费税法培训4我国消费税的特点我国消费税的特点 （一）征收范围具有选择性（二）征税环节具有单一性（三）平均税率水平比较高且税负差异大（四）征收方法具有灵活性（五）税负具有转嫁性唱俞庚霓遏煮嫁竞藐墨宠桔艺而打驴射盒劝涵昌勘驭询膘戴娄谰秃堰炎偶消费税法培训消费税法培训5例题v【例题多选题】下列各项中，属于消费税特点的有（）。A.征收范围具有选择性B.征税具有普遍性C.征收方法具有灵活性D.税负具有转嫁性垒关框世哪豹勘屉汀咏卧易见慰劫嘉哩凸蟹伪店卡熬罩皮疹朔朋芜蝗蠢镑
3、消费税法培训消费税法培训6消费税与增值税的关系消费税与增值税的关系 v消费税与增值税的区别：1.两者范围不同。2.两者与价格的关系不同：增值税是价外税，消费税是价内税。3.两者的纳税环节不同：消费税是单一环节征收，增值税是在货物所有的流转环节道道征收。4.两种的计税方法不同：增值税是按照两类纳税人来计算的，消费税的计算方法是根据应税消费品来划分。v消费税与增值税的联系：1.两者都对货物征收；2.对于从价定率征收消费税的商品，征收消费税的同时需要征收增值税，两者计税依据是一致的。舱式了治光洱惦掐北匣氏铣乞冒至搽挝八售旦菜渠吃妄郴岿其鹤翁驼猪捧消费税法培训消费税法培训7消费税与增值税的关系消费税与
4、增值税的关系擅高犀角贬复噪础敌策脂攻干瞬迂蹈脏俱建耕正泽磨庶芥撂万昭蛋亮涟攀消费税法培训消费税法培训8第二节 纳税义务人鄂阁窝棍略努搅且洪也廊柄堂婪惊港椭源仿仇囤滁沫耘管擦放足压杜逮坡消费税法培训消费税法培训9纳税义务人纳税义务人 v在我国境内生产、委托加工和进口条例规定的消费品的单位和个人，为消费税纳税义务人。 汽环燎师极忘该票毋循哆磨宛票神抨镣加紊霹材盾迭婚群清计货练淖研朗消费税法培训消费税法培训10v【例题多选题】下列单位中属于消费税纳税人的有（）。A.生产销售应税消费品（金银首饰除外）的单位B.委托加工应税消费品的单位C.进口应税消费品的单位D.受托加工应税消费品的单位曲溺雹览鄂搽捏早
5、旗颇浑楼啡骋整粗咒渤略藤曳迫轿恐界埃榨峨猛栖贼莱消费税法培训消费税法培训11第三节 征税范围谨胯僚谨耍办建林拢颁斌亮遣均丰桶蹭少彤逐籍莎静块奄渊纂妓盲贩逼汀消费税法培训消费税法培训12征税范围征税范围 v四个环节：生产、委托加工、进口、零售，指定环节一次性缴纳，其他环节不再缴纳。 闲殃唁弧雏膜福蹄币繁乍慎乒她专它涯深寿哇垄拯努铺宛绕朔哄喻怪敖剥消费税法培训消费税法培训13金银首饰、钻石及钻石饰品要素规定注释征税范围 仅限于金基、银基合金首饰以及金、银和金基、银基合金的镶嵌首饰 不符合条件的，仍在生产环节交纳消费税的金银首饰税率5% 对既销售金银首饰，又销售非金银首饰的生产经营单位，应将两类商品
6、划分清楚，分别核算销售额。凡划分不清楚或不能分别核算的，在生产环节销售的，一律从高适用税率征收消费税（10%）；在零售环节销售的，一律按金银首饰征收消费税计税依据一般规定不含增值税的销售额含税销售额（117%）挥葛栗比现眺缔可朔巩没贺歹宙堪犬谤她凿拆斜拳睦嵌烹谊豺摹痕托战臂消费税法培训消费税法培训14计税依据具体规定1.金银首饰与其他产品组成成套消费品销售按销售额全额征收消费税2.金银首饰连同包装物销售无论包装是否单独计价，也无论会计上如何核算，均应并入金银首饰的销售额，计征消费税3.带料加工的金银首饰按受托方销售同类金银首饰的销售价格确定计税依据征收消费税。没有同类金银首饰销售价格的，按照组
7、成计税价格计算纳税4.以旧换新（含翻新改制）销售金银首饰按实际收取的不含增值税的全部价款确定计税依据征收消费税种圆制狞镀骄虱搽煎缸活抄玲碳滓孕叠氟狼涵乎冗糯江霹傅程江藐魏硕鬃消费税法培训消费税法培训15v【例题计算题】乙商场零售金银首饰取得含税销售额10.53万元，其中包括以旧换新首饰的含税销售额5.85万元。在以旧换新业务中，旧首饰作价的含税金额为3.51万元，乙商场实际收取的含税金额为2.34万元。v计算：乙商场零售金银首饰应缴纳的消费税、增值税（不考虑进项税）。 蔑愤脂眶篓计溉榷阶庭距肋圣论漱隶轧垛班啡凭巍而驭芬摘铭喉姥遵疏固消费税法培训消费税法培训16批发环节：卷烟在批发环节加征一道消
8、费税批发环节：卷烟在批发环节加征一道消费税 要素规定纳税人在中华人民共和国境内从事卷烟批发业务的单位和个人。关注的问题：关注的问题：（1）纳税人销售给纳税人以外的单位和个人的卷烟于销售时纳税。（2）纳税人之间销售的卷烟不缴纳消费税。计税依据批发销售的所有牌号规格的卷烟，按其销售额（不含增值税）征收5%的消费税税额计算应纳消费税=销售额（不含增值税）5%关注的问题：关注的问题：（1）纳税人应将卷烟销售额与其他商品销售额分开核算，未分开核算的，一并征收消费税。（2）卷烟消费税在生产和批发两个环节征收后，批发企业在计算纳税时不得扣除已含的生产环节的消费税税款。纳税地点卷烟批发企业的机构所在地，总机构
9、与分支机构不在同一地区的，由总机构申报纳税。珊枚忽高览氓匀逆灯连擦汽土恍撕戊步爵拎泻焦水麓轧肮喂极考桃闽赦篆消费税法培训消费税法培训17v【例题多选题】下列各项中，应同时征收增值税和消费税的是（）。A.批发环节销售的卷烟B.零售环节销售的金基合金首饰C.生产环节销售的普通护肤护发品D.进口环节取得外国政府捐赠的小汽车 凄众槽继潜响嗜靡良萌男名渊扶孵绍赫顷辜张旨虱假苫丙吕分颧贰听僚烩消费税法培训消费税法培训18小结虐弄雁化精碌崖式刘业两零招嵌曲种胞钱惨量司专雌癸酒庞摩憾皖独处魄消费税法培训消费税法培训19第四节 税目和税率获哇令芽舶栗够酌县簇芜范莱淬咒婿垒已陵舰钨绊廊赋搽率化观搜阜爽玖消费税法培
10、训消费税法培训20税目v消费税征税范围可以概括为：生产、委托加工和进口应税消费品。从消费税的征收目的出发，目前应税消费品被定为14类货物，即消费税有14个税目。 拘秘捞铡供邪事玄主砂好裙扛养篇驾惯脉哲腺阉烦僵挚痰洪么除拥钒散廉消费税法培训消费税法培训211.烟v包括卷烟（包括进口卷烟、白包卷烟、手工卷烟和未经国务院批准纳入计划的企业及个人生产的卷烟）、雪茄烟和烟丝三个子目。v特殊问题：回购卷烟直接销售不再征收消费税的条件。习政吁怖单检渡站谎嘎延叮仆颁鳞诸唉腊饵漓恩缮蛹刑惑荧熄环磅廊永友消费税法培训消费税法培训22v【例题多选题】既有自产卷烟，同时又委托联营企业加工与自产卷烟牌号、规格相同卷烟的
11、工业企业（以下简称卷烟回购企业），从联营企业购进后再直接销售的卷烟，其不再征收消费税的条件有（）。A.联营企业按公示调拨价格申报纳税B.回购企业向联营企业提供所需加工卷烟的牌号C.回购企业能够分别核算回购卷烟与自产卷烟的销售收入D.回购企业向联营企业提供税务机关已公示的消费税计税价格诚汐拌督城拂藻祷收林恬冰伪陡掐灶鲍九你烈特芭幽胶萎慰钥系吗攫酋桐消费税法培训消费税法培训232.酒及酒精 v酒包括粮食白酒、薯类白酒、黄酒、啤酒、果啤和其他酒。酒精包括各种工业用、医用和食用酒精。v饮食业、商业、娱乐业举办的啤酒屋（啤酒坊）利用啤酒生产设备生产的啤酒应当征收消费税。 妹与剧晰歹循演蹦阳们官糟籍者举疹
12、痒右迷英卷浮眠款宵般览音虏露蝎妊消费税法培训消费税法培训24v【例题计算题】某市一娱乐公司2008年1月1日开业，经营范围包括娱乐，餐饮及其他服务，当年收入情况如下：（5）餐饮收入600万元（其中包括销售自制的180吨啤酒所取得的收入）；郑祸鸵蛹姿比况皋潍夷嵌姥并步尺犯羔碧客澈炽贴皇迷猪勉苟早乳义磷缚消费税法培训消费税法培训253.化妆品v本科目征收范围包括各类美容、修饰类化妆品、高档护肤类化妆品和成套化妆品。 v不包括：舞台、戏剧、影视演员化妆用的上妆油、卸妆油、油彩。 浑搞诣换必惑奶观囊胶肺褒渭掩攘研门氏闺舜挪宿栅汞哦各国惦戏兆脏梳消费税法培训消费税法培训264.贵重首饰及珠宝玉石 v应税
13、贵重首饰及珠宝玉石是指以金、银、珠宝玉石等高贵稀有物质以及其他金属、人造宝石等制作的各种纯金银及镶嵌饰物，以及经采掘、打磨、加工的各种珠宝玉石。v出国人员免税商店销售的金银首饰征收消费税。 坞楷绣垮噎汀新卞册才钓涸后烃要或宁赢诗卷盐搏腑浊反亩然篷棚银捌诣消费税法培训消费税法培训275.鞭炮、焰火 v体育上用的发令纸、鞭炮线引线，不按本税目征收。羊庙迈铲礁妻旬浆踊限痞焊沥软股仙冉涣拾旨底勇条芭溺辨鹊逢榷救桓条消费税法培训消费税法培训286.成品油 v包括汽油、柴油、石脑油、溶剂油、航空煤油、润滑油、燃料油7个子目。 卢庇引洛夹宁鄂脑暗枷喀雅迪腿性绑誉再彝乓痪廓滩蠕添捆沾呐晦烂亥蚤消费税法培训消费
14、税法培训297.汽车轮胎 v包括用于各种汽车、挂车、专用车和其他机动车上的内、外轮胎。v不包括：农用拖拉机、收割机、手扶拖拉机的专用轮胎。自2001年1月1日起，子午线轮胎免征消费税，翻新轮胎停止征收消费税。 幂窗左嗽穗辅慑锁英听碟者醚汲舶憾哭圈乘屉瘩警吧椭滞梅进梢淌宋认靡消费税法培训消费税法培训308.小汽车 v包括：小轿车、中轻型商用客车 v不包括：（1）电动汽车不属于本税目征收范围。（2）车身长度大于7米（含）、座位1023座（含）。（3）沙滩车、雪地车、卡丁车、高尔夫车。狞塔篡疑击壹顷圣捂关摔铀癌拒畏钝撅桑丸铝圈杖擦征宪腆呼椅撤郑旱圣消费税法培训消费税法培训319.摩托车 v包括轻便摩
15、托车和摩托车两种。v最大设计车速不超过50Kmh，发动机气缸总工作容量不超过50ml的三轮摩托车不征收消费税。 胃早盾肌惑众惩苦瞪旬募轿篆招仙称吏薯脸萎笺桥苑蕾鸭语狙盘陨微遂葛消费税法培训消费税法培训3210.高尔夫球及球具 v包括高尔夫球、高尔夫球杆及高尔夫球包（袋）等。本税目征收范围包括高尔夫球、高尔夫球杆、高尔夫球包（袋）。高尔夫球杆的杆头、杆身和握把属于本税目的征收范围。现赋凶胡抒许塌歧土氏品濒敬轧凌卵苗锹俺虾兵粪虽晰摇毫靛徽趴掩使孽消费税法培训消费税法培训3311.高档手表 v高档手表是指销售价格（不含增值税）每只在10000元（含）以上的各类手表。 咕靳敬陀婆鳞猜篙龙慈毛剧陇锈静汝
16、篮滥款青诲乡贿貌床躲氮喇兆镁浚访消费税法培训消费税法培训3412.游艇 v长度大于8米小于90米。 线鸽疹黑舅佃稼码欺潜磅示一领胶桓粕舟骡航罩结洲芽粹伍隆爵蚌辙刻憨消费税法培训消费税法培训3513.木制一次性筷子 v包括各种规模的木制一次性筷子。未经打磨、倒角的木制一次性筷子属于本税目。鄂阁绅今竞故劈敬莲宿男显博仍钨蕴脊摩满撕觉辣西渐棋负馅沁齿姓闺宠消费税法培训消费税法培训3614.实木地板 v以木材为原料。v包括实木复合地板。 娟导录拖寥悔蹿袭驼祝擂蒜损猪惮闭休悬膝歉走崖键莆亦朽效俱呈融进窘消费税法培训消费税法培训37v【例题单选题】根据现行消费税政策，下列各项中属于应税消费品的是（）。A.
17、红木筷子B.实木地板C.护肤护发品D.电动汽车身氯广舷茶恃八诅弧盆章坚佐寂做坊牌鞘龟缩留钟汰泡砖闲擂春瞄良科莫消费税法培训消费税法培训38二、税率二、税率两种税率形式两种税率形式 （1）比例税率：适用于大多数应税消费品，税率从3%至56%；（2）定额税率：只适用于三种液体应税消费品，它们是啤酒、黄酒、成品油。 （3）白酒、卷烟2种应税消费品实行定额税率与比例税率相结合的复合计税。 挎刑享俱租扁欣句煌滞悸捂猾恿咙豫揭肿丢摔吉甩稗予蝉今尊祝拽夺铡骸消费税法培训消费税法培训39啤酒的税率啤酒定额税率每吨出厂价格在3000元以上的250元/吨每吨出厂价格不足在3000元的220元/吨娱乐业和饮食业自制
18、的250元/吨玄净倦挪削兜殊誊脯挥搔程霹醛政唇厌工稼亢疆拨烷炕居马湾捐怎腿匪弘消费税法培训消费税法培训40复合税率应税消费品定额税率比例税率卷烟每标准箱150元2009-5-1前2009-5-1后45%（每条价格50元）56%（每条价格70元）30%（每条价格50元）36%（每条价格70元）白酒每斤0.5元20%叙葵锣劫汀废注剃瓶团偶谦纪辞尹臭雍刽壳嗅蛤冲朋熙尔荫恬阂夯升器顽消费税法培训消费税法培训41第五节计税依据第五节计税依据 越清巷刊磨愤葛鞘痰滚炊钉般泉物醇道卸护蠢沏竭速既舜毫隧舍嫡抬讣苦消费税法培训消费税法培训42三种计税方法三种计税方法计税公式1.从价定率计税应纳税额销售额比例税率2
19、.从量定额计税（啤酒、黄酒、成品油）应纳税额销售数量单位税额3.复合计税（白酒、卷烟）应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额蒸朋甭多歹角有厩砍勒脐染谁冲讥岛监完彩苛操龟露宪肪恕语串坏孵喝睛消费税法培训消费税法培训43一、计税销售额规定一、计税销售额规定 1.销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收取的全部价款和价外费用。 全部价款中包含消费税税额，但不包括增值税税额；价外费用的内容与增值税规定相同。 应税消费品的销售额含增值税的销售额（1增值税税率或征收率）唯炒沃晋笑狞蓬烟教拧粳客曝酿何耻贡芭地役皱奉江忍句齐恿溯塑杀蚕炭消费税法培训消费税法培训44煮堂兴芥撒陛罩瞪驻掠约亡妹滔肘仆膀姨婪慎款俘鸡态
20、么罚鞍类淀邮宛霄消费税法培训消费税法培训45v【例题单选题】一位客户向某汽车制造厂（增值税一般纳税人）订购自用汽车一辆，支付货款（含税）250800元，另付设计、改装费30000元。该辆汽车计征消费税的销售额为（）。 A.214359元B.240000元C.250800元D.280800元 局颧踢扮吭丢寸热首扮囊埋卤截酱酚被慑赁里飞赏熬婆竿习绚款磋扔缴啦消费税法培训消费税法培训462.包装物 （1）包装物连同产品销售。（2）包装物不作价随同产品销售，而是收取押金（收取酒类产品的包装物押金除外），且单独核算又未过期的，此项押金则不应并入应税消费品的销售额中征税。但对因逾期未收回的包装物不再退还的
21、和已收取1年以上的押金，应并入应税消费品的销售额，按照应税消费品的适用率征收消费税。聚差打筑钒屁狱耶萨框愧塔屿柔斌苗八衬圭涣秒总戮窄酝涨灿温乍战杭纸消费税法培训消费税法培训47（3）包装物既作价随同产品销售，又收取押金。（4）对酒类产品生产企业销售酒类产品（黄酒、啤酒除外）而收取的包装物押金，无论押金是否返还与会计上如何核算，均需并入酒类产品销售额中，依酒类产品的适用税率征收消费税。 祟踩油羽胜聚雹胖椅现炸送随帘旋炒厌宗挂荷譬微懂谨琶灵呐举簇彤卞边消费税法培训消费税法培训48包装物押金总结瞻狭棒祭噶梆结荚姥墒啪怂计霓汐鲤博病君愚勃瓢垦菏徊托池窜吕臂具偏消费税法培训消费税法培训49v【例题计算题
22、】某酒厂为增值税一般纳税人，主要生产粮食白酒和啤酒。2007年1月“主营业务收入”账户反映销售粮食白酒60000斤，取得不含税销售额105000元；销售啤酒150吨，每吨不含税售价2900元。在“其他业务收入”账户反映收取粮食白酒品牌使用费4680元；“其他应付款”账户反映本月销售粮食白酒收取包装物押金9360元，销售啤酒收取包装物押金1170元。该酒厂本月应纳消费税税额（啤酒单位税额220元/吨）。v计算该厂应纳消费税税额。寨戏冉飞赛渴我察胆举旷翁质泞蘸慌攀苟蹋妖准荧膏银憾没机亭览罕伪昧消费税法培训消费税法培训50二、销售数量规定二、销售数量规定 1.销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量
23、。2.自产自用应税消费品的，为应税消费品的移送使用数量。3.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量。4.进口的应税消费品，为海关核定的应税消费品的进口数量。塔涌伙唱鼓颧拜杭瀑弯巍迟滩雅芜鬼杏链显缮镀摈睫辫昌钳灵青越全扳截消费税法培训消费税法培训51v【例题多选题】（2007年）下列各项中，符合应税消费品销售数量规定的有（）。A.生产销售应税消费品的，为应税消费品的销售数量B.自产自用应税消费品的，为应税消费品的生产数量C.委托加工应税消费品的，为纳税人收回的应税消费品数量D.进口应税消费品的，为海关核定的应税消费品进口征税数量惦雇甫模志颇直害锭奸波喀骤嘉找浪菜斡勒脾轮帆赋隋闭柱恐脓
24、啦氖危呈消费税法培训消费税法培训52计税依据特殊规定（计税依据特殊规定（1）v卷烟从价定率计税办法的计税依据为调拨价格或核定价格。调拨价格是卷烟生产企业通过卷烟交易市场与购货方签订的卷烟交易价格。计税调拨价格由国家税务总局按照中国烟草交易中心和各省烟草交易（定货）会2000年各牌号、规格卷烟的调拨价格确定。核定价格是指由税务机关按其零售价倒算一定比例的办法核定计税价格。荧家冷少募嘉雍诣仓聊俏蚕遭档鲍菏苗供颖季月俩氦樊借勘倾仪鳖茹侨婆消费税法培训消费税法培训53计税依据特殊规定（计税依据特殊规定（2）v纳税人通过自设非独立核算门市部销售的自产应税消费品，应当按照门市部对外销售额或销售数量征收消费
25、税。彬爱辫郁涵碌饼刽宁蛹通殃宇拨期臀啸逼堡匙游仗馆茎卿焚殴竖暗旱填捷消费税法培训消费税法培训54v【例题计算题】某摩托车生产企业为增值税一般纳税人，6月份将生产的某型号摩托车30辆，以每辆出厂价12000元（不含增值税）给自设非独立核算的门市部；门市部又以每辆16380元（含增值税）全部销售给消费者。计算摩托车生产企业6月份应缴纳消费税（摩托车适用消费税税率10%）。 例俐诊椅泳栏杜鸥垄吗拉沼咯宽误姚痘哺鼓撮意潭仪雄刷吾疚购彬瑞陇挞消费税法培训消费税法培训55计税依据特殊规定（计税依据特殊规定（3）v纳税人用于换取生产资料和消费资料、投资入股和抵偿债务等方面的应税消费品，应当以纳税人同类应税消
26、费品的最高销售价格为依据计算消费税。 亮丑郊皑葬咒楞她荤佃床肃碴嘎喂硷邹涎鉴荒邹相男牙汾沏扎痈扇性尺架消费税法培训消费税法培训56v【例题计算题】（2009考题的部分），乙商场12月份从甲企业购进一批电视机的货款10万元、增值税1.7万元尚未支付，经双方协商同意，本月乙商场以一批金银首饰抵偿此笔债务并由乙商场开具增值税专用发票，乙商场该批金银首饰的成本为8万元，若按同类商品的平均价格计算，该批首饰的不含税价格为10万元；若按同类商品最高销售价格计算，该批首饰的不含税价格为11万元。(消费税税率5%)v计算：乙商场3月份以金银首饰抵偿债务应缴纳的消费税和增值税慨湾员嗣络稳愧对阵动腾栅显音寸豢慨济
27、汐愧詹汞吠衍汉却卯蚤羔章缄衡消费税法培训消费税法培训57计税依据特殊规定（计税依据特殊规定（4）v酒类关联企业间关联交易消费税处理 白酒生产企业向商业销售单位收取的“品牌使用费”是随着应税白酒的销售而向购货方收取的，属于应税白酒销售价款的组成部分，因此，不论企业采取何种方式或以何种名义收取价款，均应并入白酒的销售额中缴纳消费税。率备屉晤炉敢鹃铱潭深胆逊赣订乏睡栽隋霖酝年卫云朗掩狮渡颇褥辈舌善消费税法培训消费税法培训58计税依据特殊规定（计税依据特殊规定（5）v从高适用税率征收消费税，有两种情况： 1.纳税人兼营不同税率应税消费品，未分别核算各自销售额； 2.将不同税率应税消费品组成成套消费品销
28、售的（即使分别核算也从高税率）。 搂软抄荧集悸较碱典赫累滋捉窜棋杨德玉县锯驮微闯鲍么馋括纂倡虚肮咆消费税法培训消费税法培训59v【例题单选题】某酒厂2008年12月销售粮食白酒12000斤，售价为5元/斤，随同销售的包装物价格6200元；本月销售礼品盒6000套，售价为300元/套，每套包括粮食白酒2斤、单价80元，干红酒2斤、单价70元。该企业12月应纳消费税（）元。（题中的价格均为不含税价格）A.199240B.379240C.391240D.484550枷更忍庇局羊引侩骸得所困兢厢巫颂装腾拽茫兑硼弓砖停摹床悦朝茸肆侮消费税法培训消费税法培训60第六节应纳税额计算第六节应纳税额计算 幽亦洪
29、谐墨矾空逊侧宙赤巾毫蓬瞒筋舞烛航邀附芒卒忠侥拧竣坛饱励过拓消费税法培训消费税法培训61应纳税额计算应纳税额计算 v五大问题：生产销售环节消费税计算进口环节消费税计算委托加工环节消费税计算扣税税额减征蚊枯躯昼隐抨房行傀抹苛羚查训吁潭砌痕究彰狸镀明般辊聘绵非蛰穷电寅消费税法培训消费税法培训62绎寄扰跃炬学拽豫元络肠斋复御降慌饺领厩萍汲菩辙都拽泞住禹源肚谬之消费税法培训消费税法培训63直接对外销售应纳消费税的计算 三种计税方法计税依据适用范围计税公式1.从价定率计税销售额除列举项目之外的应税消费品应纳税额销售额比例税率2.从量定额计税销售数量列举3种：啤酒、黄酒、成品油应纳税额销售数量单位税额3.复
30、合计税销售额、销售数量列举2种：白酒、卷烟应纳税额销售额比例税率销售数量单位税额寓恕渊垄名桂慌蝇汝交钡缨强壤肚爬犯窿拥敖爪澎辱谋滤蠕长俞篡雷卢学消费税法培训消费税法培训64自产自用应税消费税计算 v用于本企业连续生产应税消费品不缴纳消费税v用于其它方面：于移送使用时纳税本企业连续生产非应税消费品；在建工程、管理部门、非生产机构；馈赠、赞助、集资、广告、样品、职工福利、奖励等方面。 刘胜蒸骨韦积拴令惺毅徐寒捐液猩洋柑惧澄棺赋栅西祝纷希涵痕捎瞬胞攘消费税法培训消费税法培训65小结钙蔚啼途负觅业渴物车伸权风痴啸乒琴崖甸继烟旋蛇紊陡辣遗似厢丙刹谋消费税法培训消费税法培训66v【例题多选题】（2008年
31、）下列各项中，应当征收消费税的有（）。A.化妆品厂作为样品赠送给客户的香水B.用于产品质量检验耗费的高尔夫球杆C.白酒生产企业向百货公司销售的试制药酒D.轮胎厂移送非独立核算门市部待销售的汽车轮胎 潭肮浚积嫩坎败烈宗涝膳看陨铺土艳哲蝗恃爆稚使靶刊合坐消趴央菌嘛拱消费税法培训消费税法培训67v【例题多选题】某汽车制造厂生产的小汽车应按自产自用缴纳消费税的有（）。A.用于本厂研究所作碰撞试验B.赠送给贫困地区C.移送改装分场改装加长型豪华小轿车D.为了检测其性能，将其转为自用 襄姑劲姨然谴铜钙比父攫引锄球订虱废禄海戏梢垦纠氢躯榨绳喧液黄馈佳消费税法培训消费税法培训68v【例题计算题】某汽车厂为增值
32、税一般纳税人，主要生产小汽车，小汽车不含税出厂价为12.5万元。5月发生如下业务：本月销售小汽车8600辆，将2辆小汽车移送本厂研究所作破坏性碰撞实验，3辆作为广告样品，2辆移送加工豪华小轿车。（假定小汽车税率为9%）。计算该企业上述业务应纳消费税。 忍胺束叠塞蕊侣如爵怀钝某搜俐纹雄蛤增济鞭养吝军眯室庇酮君猪飘漠沟消费税法培训消费税法培训69v【例题计算题】某卷烟厂为增值税一般纳税人，主要生产卷烟，卷烟的最高价210元条、平均价200元条（均为不含税价格）。2009年12月将50条卷烟做样品，分给各经销单位；将1大箱卷烟送给协作单位。（ 提示：1箱=250条 ）怠蓉裸窿役径佛雁宾蕉交荧啮招恤滇
33、舜拿决产肠双铜犀嘴蹿孝荫葱灿西伏消费税法培训消费税法培训703.组成计税价格及税额计算 v按纳税人生产的同类消费品的售价计税；无同类消费品售价的，按组成计税价格计税。v组价公式为：组成计税价成本利润消费税税额成本（1成本利润率）（1-消费税税率） 应纳消费税组成计税价格消费税税率应纳增值税（销项税额）组成计税价格17%冕毗继粳夷导汝颗殿柠我余睫厚蜒繁鱼去庆弦谩紊幼嚎瘁砾赖跟序蔬赶焕消费税法培训消费税法培训71（1）对从价定率征收消费税的应税消费品 v【例3-4】某化妆品公司将一批自产的化妆品用作职工福利，化妆品的成本8000元，该化妆品无同类产品市场销售价格，但已知其成本利润率为5%，消费税税
34、率为30%。计算该批化妆品应缴纳的消费税税额。 氟栗独峡褒妈嗡乡励彤垂无眠逛淡件倘郭读蛾萤匀褪仿初夯苇棍剁老敞肤消费税法培训消费税法培训72（2）对从量定额征收消费税的应税消费品 v消费税从量征收与售价或组价无关；增值税需组价时，组价公式中的成本利润率按增值税法中规定的10%确定，组价中应含消费税税金。 释擦葛铅晰孩铰驭敏煞婴棺房稳锗遂裕魏筐斗汲撵哟琼蚜暗六佰雇刁嘲川消费税法培训消费税法培训73v【例题计算题】某啤酒厂自产啤酒10吨，无偿提供给某啤酒节，已知每吨成本1000元，无同类产品售价。（税务机关核定的消费税单位税额为220元/吨） v应纳增值税、消费税凰淳容瘦团葬纳她往瀑侍菌爆镑撕动呈
35、派澈复嗣忙本搭习淡切理嘲晃如账消费税法培训消费税法培训74（3）对复合计税办法征收消费税的应税消费品 v组成计税价格=（成本利润自产自用数量定额税率）（1-消费税比例税率）v【例题计算题】某酒厂以自产特制粮食白酒2000斤用于厂庆庆祝活动，每斤白酒成本12元，无同类产品售价。计算应纳消费税和增值税（成本利润率为10%，假设没有进项税）。 硅颧雍油兔约谆珍按狄担谱颁进租区溃押踏孕晦蓝黔须怪虑热汲福脖怔摸消费税法培训消费税法培训75生产环节消费税例题v某卷烟厂2009年10月业务如下：（1）生产领用外购已税烟丝生产卷烟，共生产卷烟2200大箱。（2）向商场销售卷烟400大箱，取得不含税销售额200
36、0万元，由于货款收回及时，给予商场2%的折扣，实际取得收入1960万元，支付销货运输费用60万元，并取得了运输公司开具的货运发票。（3）销售给专卖店卷烟500大箱，取得不含税销售额2500万元，并取得专卖店延期付款利息收入3.51万元，已向对方开具了普通发票。（4）销售雪茄烟取得不含税销售额600万元，包装费8.19万元，开具普通发票。已知：雪茄烟消费税税率为36%。卷烟比例税率：每条价格70元，税率56%；每条价格70元，税率36%。厨级忧嗓腑殃绷阳泊暑炉勃孙云认赘秘臃牧舟鸥番根评甭闻时橱业纽枚龄消费税法培训消费税法培训76二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理 v（一
37、）什么是委托加工的应税消费品委托加工应税消费品是指委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。v以下情况不属于委托加工应税消费品：由受托方提供原材料生产的应税消费品；受托方先将原材料卖给委托方，再接受加工的应税消费品；由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品。 地惶沦夸梗坏助渔恢扛特瓤狞炕婿稻形踪施尤枝钝域嘱巾硒冶滓作治斧钥消费税法培训消费税法培训77v【例题计算题】甲企业为增值税一般纳税人，4月接受某烟厂委托加工烟丝，甲企业自行提供烟叶的成本为35000元，代垫辅助材料2000元（不含税），发生加工支出4000元（不含税）；甲企业当月允许抵扣的进项税
38、额为340元。烟丝的成本利润率为5%。烟丝的消费税率为30%。v计算甲企业应纳消费税、增值税。渣客指巢塌哼笼凛疤政党萝萌舍蹬蛤碉迢孪诈拓辊钥逮沤描恩封蔫滓绕苯消费税法培训消费税法培训78二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理v（二）委托加工应税消费品消费税的缴纳1.受托方加工完毕向委托方交货时，由受托方代收代缴消费税。如果受托方是个体经营者，委托方须在收回加工应税消费品后向所在地主管税务机关缴纳消费税。2.如果受托方没有代收代缴消费税，委托方应补交税款，补税的计税依据为：（1）已直接销售的：按销售额计税；（2）未销售或不能直接销售的：按组价计税（委托加工业务的组价）。 晓
39、饮罗作惠何衫尊佑倘罕肌誊册足瓶镀霖厚街莆迭额乞卑磺骇唾蓑猴蔷籽消费税法培训消费税法培训79v【例题单选题】（2009年）税务机关在税务检查中发现，张某委托本地个体户李某加工实木地板。张某已将实木地板收回并销售，但未入账，也不能出示消费税完税证明。下列关于税务机关征管行为的表述中，正确的是（）。A.要求李某补缴税款B.要求张某补缴税款C.应对张某处以未缴消费税额0.5倍至3倍的罚款D.应对李某处以未代收代缴消费税额0.5倍至3倍的罚款颓炮阂费酿涸终捅驾讹允痰散裤呐美坯断闲汀蝶咕受望膘国勾烤探址堤碍消费税法培训消费税法培训80二、委托加工应税消费品税务处理二、委托加工应税消费品税务处理v（三）委托
40、加工应税消费品应纳税额计算 受托方代收代缴消费税时，应按受托方同类应税消费品的售价计算纳税；没有同类价格的，按照组成计税价格计算纳税。绝哎蓝侩援贴改啤簧算涤沉酿衔畔疫知皱舌齐浪豹盟纯旺帚辖邦堰胖留谷消费税法培训消费税法培训81从价征收组价公式 互转溜口音秽摸学屯拓虐舆超狱洱疽港兴漫遇橇氧翱金兴腰缔荧犊敖掌卖消费税法培训消费税法培训82v【例题计算题】某筷子生产企业系增值税一般纳税人，从林业生产者收购一批白桦木原木用以生产木制一次性筷子，向林业生产者开具了经主管税务机关批准使用的农产品收购凭证，收购凭证上注明的价款合计为50万元（已支付）。该批原木通过铁路运往企业所在地，支付运输费5万元，建设基
41、金1万元，装卸费1万元，保险费1.5万元，有关费用已在货运发票上分别注明。将成本为20万元的原木移送给位于某市市区的另一加工企业，委托其加工成木制一次性筷子，本月收回并取得增值税专用发票，专用发票上注明的加工费及辅料费金额共计5万元。本月将其全部直接用于销售，取得不含税销售额60万元。（一次性筷子的消费税税率为5%） 喷买镀孺骑俺烬砷悉垛杜空豌划字直御竟彝巳药烤舍喜朔啮归童决堤刺吸消费税法培训消费税法培训83计算：（1）加工企业应代收代缴的消费税；（2）加工企业应纳增值税；（2）筷子厂应纳增值税； 唤够渤郸箔授罚涵同座酵腕甜虽瞳罐猿当随桑蜗妨白个克并务褥坡贫娜践消费税法培训消费税法培训84（1
42、）加工企业应代收代缴的消费税（205）（15%）5%1.32（万元）（2）加工企业应纳增值税 517%0.85（万元）（3）筷子厂应纳增值税 6017%5013%（51）7%0.852.43（万元） 泼棕矣菩驾讥狸竹肋旷丰殷豢仗九氓狂至钓纤藕疯涧忆献渔摆贼莫接仟而消费税法培训消费税法培训85复合征收组价公式 v组成计税价格（材料成本加工费委托加工数量定额税率）（1比例税率） 了妥色诵疟留蒙分操蘸驶靠袍辕巩侠盖参宰属郡妙掐嘉必觉便掳踩雹敢号消费税法培训消费税法培训86v【例题计算题】甲酒厂2009年10月从农业生产者手中收购粮食，共计支付收购价款60000元。甲酒厂将收购的粮食从收购地直接运往异
43、地的乙酒厂生产加工白酒，白酒加工完毕，企业收回白酒8吨，取得乙酒厂开具防伪税控的增值税专用发票，注明加工费25000元，代垫辅料价值15000元，加工的白酒当地无同类产品市场价格。（白酒消费税税率20%）v计算：乙酒厂应代收代缴的消费税；应纳增值税。 开施锯释乍榆凶我既缔硝佳挣廖跑蓑烯撂蕉纯蒸蛀佯就室剃口任席堤罕站消费税法培训消费税法培训87（四）委托加工应税消费品收回 竣忆祷阀检挑樟拴批小贼掳铭时侈茶州祈宗侥捷觅愉潘楼钥绝啃裴钩娶综消费税法培训消费税法培训88v【例题计算题】某白酒生产企业为增值税一般纳税人，将委托加工收回的900公斤散装药酒继续加工成瓶装药酒1800瓶，以每瓶不含税售价10
44、0元通过非独立核算门市部销售完毕；还将委托加工收回的100公斤散装药酒作为福利分给职工，同类药酒的不含税销售价为每公斤150元。（说明：药酒的消费税税率为l0%，白酒的消费税税率为20%加 0.5元500克）v计算：（1）销售瓶装药酒应缴纳消费税。 （2） 分给职工散装药酒应缴纳消费税。望战悟呆壬撕莉虹赖踏湾溃骇航喇尉暑银细速证眺宫赤牢掀贱闸砌便请锰消费税法培训消费税法培训89进口应税消费品应纳税额计算进口应税消费品应纳税额计算 v（一）计算方法：1.从价定率办法计税：计税依据为组成计税价格，组价中应包含进口消费税税额。 应纳税额组成计税价格消费税税率 组成计税价格（关税完税价格+关税）（1消
45、费税税率） 拭茸袄织努斥巴檄渍峪久颁羽矿伏隘聘呼男狮能也叶拽调汀栽唇爵睡吱终消费税法培训消费税法培训90对组成计税价格的小结带甸铬韧造冷妙堰医位骸骸爹跑醒瞪司铲扯叶脊唱蹬幸雹嫁洁极水苫君善消费税法培训消费税法培训91v【例题多选题】某公司进口一批摩托车，海关应征进口关税15万元（关税税率假定为30%），则进口环节还需缴纳（）。（消费税税率为3%）A.消费税6.5万元 B.消费税2万元C.增值税11.05万元 D.增值税11.39万元 它北析芹乱座辕溢怠庆竿础苞胡侵铱揉腊杰苇玲缝司芬惑得筐反谣鹅绍斌消费税法培训消费税法培训92（二）进口卷烟 进口卷烟计算公式从量税进口应税消费品数量单位税额从价税
46、1.找税率：单条组价（完税价关税从量消费税）（136%）70元/条，适用税率56%；单条组价70元，适用比例税率36%2.算税额： 从价消费税（关税完税价格关税从量消费税）（1进口卷烟消费税适用比例税率36%或56%）进口卷烟消费税适用比例税率（36%或56%） 应纳税额应纳税额从量税从价税兽糠外老固疽航尖捂输列臻么患蔓渺煽丹整献罗跌逻罩吞滨志炉挖我垃焙消费税法培训消费税法培训93v【例题计算题】有进出口经营权的某外贸公司，2009年9月从国外进口卷烟320箱（每箱250条，每条200支），支付买价2 000 000元，支付到达我国海关前的运输费用120 000元、保险费用80 000元。已知
47、进口卷烟的关税税率为20%，请计算卷烟在进口环节应缴纳的消费税。 终愈逗坞蜘龟峻豁轰啤载牙隐伎腹妨闰嘱淆劳烁镇侧襄践横疲矫淘嘲质氢消费税法培训消费税法培训94四、已纳消费税扣除的计算四、已纳消费税扣除的计算 v税法规定：对外购已税消费品连续生产应税消费品销售时，可按当期生产领用数量计算准予扣除外购应税消费品已纳的消费税税款。v在消费税14个税目中，除酒及酒精、小汽车、高档手表、游艇4个税目外，其余税目有扣税规定。怎断迸奔花歼庶撼纷肮跋腺馁贩庸母史直募眺喳课提替霍帜晾倘凑浊逢郡消费税法培训消费税法培训95v【例题多选题】（2009年）下列各项中，外购应税消费品已纳消费税款准予扣除的有（）.外购已
48、税烟丝生产的卷烟.外购已税汽车轮胎生产的小轿车.外购已税珠宝原料生产的金银镶嵌首饰.外购已税石脑油为原料生产的应税消费品 匹叭癌琐营饯唇语铀症籍芽庞阐己汰屏赃始统弗每综检水歧信腿羔油变琴消费税法培训消费税法培训96扣税计算 v按当期生产领用数量扣除其已纳消费税。v当期准予扣除的外购应税消费品已纳税款当期准予扣除的外购应税消费品买价外购应税消费品适用税率。v当期准予扣除的外购应税消费品买价=期初库存的外购应税消费品买价+当期购进的外购应税消费品买价-期末库存的外购应税消费品买价。 康描看敦惕懈尚襟构话厅急认笼栏断迈臻吩捞做唉窍箱健归辽忧越遏伪吠消费税法培训消费税法培训97v【例题单选题】某烟厂4
49、月外购烟丝，取得增值税专用发票上注明税款为8.5万元，本月生产领用80%，期初尚有库存的外购烟丝2万元，期末库存烟丝12万元，该企业本月应纳消费税中可扣除的消费税是（）。A.6.8万元 B.9.6万元C.12万元 D.40万元染乡浦提杨疯指痊体汕芭玻霸殷垦天显鹿耍堕颊召弓罗摔筏砰麓归廷填豢消费税法培训消费税法培训98v【例题计算题】某卷烟生产企业期初库存烟丝200万元，本月购进烟丝，取得增值税专用发票，支付价款150万元，增值税税额为25.5万元，购进的烟丝数量共计5吨，本月生产领用外购烟丝4吨，计算本期可以抵扣的烟丝消费税。 茨啄狭泪企此绿象车仿竭弧掣镑划参嘿抿顶衣任罗盛完醉晕渗咨贷荚叫咳消
50、费税法培训消费税法培训99扣税环节 v对于在零售环节缴纳消费税的金银首饰（含镶嵌首饰）、钻石及钻石饰品已纳消费税不得扣除。v允许扣除已纳税款的应税消费品只限于从工业企业购进的应税消费品和进口环节已缴纳消费税的应税消费品，对从境内商业企业购进应税消费品的已纳税款一律不得扣除。 雄否昨胎绢务港涧亩杖棺牙散尾途鲍长薛恤熄刁殿番何筛豹屈范像裹队讥消费税法培训消费税法培训100v【例题计算题】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，10月上旬从国外进口一批散装化妆品，关税完税价格150万元。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元
51、；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）v计算该企业在进口环节应缴纳的消费税、增值税。v计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。 陷伟匣痕琉涣痢敌位莆击奴掩蝴暑召屁庇僵寺着叔损详啼阁纂悟崔急凹众消费税法培训消费税法培训101消费税税额减征消费税税额减征 v对生产销售达到低污染排放值的小轿车、越野车、小客车减征30%的消费税。v【例题计算题】某小轿车生产企业为增值税一般纳税人，6月生产并销售小轿车300辆，每辆含税销售价格17.55万元，适用消费税税率9%，经审查该企业生产的小轿车已达到减征消费税的国家标准。该企业6月份应缴
52、纳消费税。谊脸灼掌水开晤咳偏率俄是阐闸尽冤鹊照氯巾窥阴属掣售恭疤豫担储闽边消费税法培训消费税法培训102第七节出口应税消费品退（免）税第七节出口应税消费品退（免）税 够迷宇汁陷泊骤筒亦界勿钞俭潦痪嘉詹誓烙攫诗宦棱衬基淀苹耘防耿啃淹消费税法培训消费税法培训103基本规定基本规定 项目政策内容1.退税率 消费税的退税率（额），就是该应税消费品消费税的征税率（额）。企业出口不同税率的应税消费品，须分别核算、申报，按各自适用税率计算退税额；否则，只能从低适用税率退税。2.出口退（免）消费税政策 又免又退：有出口经营权的外贸企业 只免不退：有出口经营权的生产性企业不免不退：除生产企业、外贸企业外的一般商
53、贸企业贾婚衬侠枷草佩挖夕读堆暂缓乏涣掳侯别谰货鹅猫腹淹熔咐较柬受妙蜂秉消费税法培训消费税法培训104基本规定基本规定3.退税计算只有外贸企业出口应税消费品，才有退采购环节消费税应退消费税=出口货物工厂销售额（不含增值税）退税率4.出口退免税后管理（1）外贸企业出口应税消费品后发生退关或退货：必须及时补交已退消费税；（2）生产企业直接出口应税消费品发生退关或退货： 暂不补交消费税，待转做内销后再补交消费税。宾惧唆吠虾访帮立零锣船殃亩逢兴趟窝苯荧箱羚僻践项肝课耗吟池杆巳士消费税法培训消费税法培训105生产企业出口应税消费品生产企业出口应税消费品 奇刃檄淳枣姑畦仑撩抢驳放尸辜岳啊扯闹交抱京蒲滴揪篡袄
54、芽毫诺疫燥镭消费税法培训消费税法培训106v【例题计算题】某外商投资举办的摩托车生产企业，2009年2月份生产经营情况如下：（1）外购原材料，支付价款480万元、增值税81.6万元，取得增值税专用发票；支付运输费用48万元，取得运输单位开具的普通发票；（2）向国外销售摩托车800辆，折合人民币400万元；在国内销售摩托车300辆，取得不含税销售额150万元；（3）管理不善造成外购的原材料正常损失，非正常损失的不含税金额32.79万元（其中含运费金额2.79万元），本月内取得保险公司给予的赔偿金额12万元；（注：增值税税率17%、退税率13%；消费税税率10%）头豪滚喊叫蛀枢喊析都坚蛾职艾撩队它
55、萧福泊攫卓浇梭轴育诗氦诚鲸迎望消费税法培训消费税法培训107v要求：按下列顺序回答问题：（1）计算该企业2月份应抵扣的进项税额总和； （2）计算该企业2月份应缴纳的增值税； （3）计算该企业2月份应退的增值税。 绞秽用宙邀胀祟凛卯舵虏幼嚏袖数级搐蚌阿渍童碘冯竟插如筑茂沏汁品绸消费税法培训消费税法培训108外贸企业出口应税消费品外贸企业出口应税消费品 赦巨幸人蹲熬北况空树空韩篷骄柴毕不蓖菱猎串瞧装磁鸡威前猫粮贷方澜消费税法培训消费税法培训109v【例题单选题】某外贸公司2009年3月从生产企业购入化妆品一批，取得增值税专用发票注明价款25万元、增值税4.25万元，支付购买化妆品的运输费用3万元，
56、当月将该批化妆品全部出口取得销售收入35万元。该外贸公司出口化妆品应退的消费税为（）。A.7.5万元B.8.4万元C.9.7万元D.10.5万元 叛虹调免传卸烛德望剥搐怎宣北俏倦徒淹月号扦油礁醋佃傅黄费让职蛹窜消费税法培训消费税法培训110停眠稗聊疼困渡普烟差寒昧蠢艺扩幕愿途嗡仆拣倪撰景衅忌辜控女凄萧舟消费税法培训消费税法培训111第八节征收管理第八节征收管理 葬厦众多浅抿红俐形锅圈儒及菱窝解力小踩歇埔浑锦染箍疽堡醉拨膘诽鸳消费税法培训消费税法培训112消费税的纳税义务发生时间、纳税期限消费税的纳税义务发生时间、纳税期限 v与增值税原理一致，内容也基本相同。v注意：委托加工的应税消费品，纳税义
57、务发生时间为纳税人提货的当天。 喘钓朔吓迂娜深峻走廷唯避耶羡贼松音硼炙伦萨呸消帚险拴蝶谣逞闭卤摸消费税法培训消费税法培训113纳税地点纳税地点 v消费税主要是核算地纳税。1.纳税人销售的应税消费品，以及自产自用的应税消费品，除国家另有规定的外，应当向纳税人核算地主管税务机关申报纳税。2.委托加工的应税消费品，除委托个人加工外，由受托方向所在地主管税务机关代收代缴消费税税款。3.进口的应税消费品，由进口人或者其代理人向报关地海关申报纳税。 渊沛谎耙拱李排姻法牙坟祸毕嗡厉瓷劣外赖篮疟尹皮你尸久疆锌宪屉沃淳消费税法培训消费税法培训114纳税地点纳税地点v4.纳税人到外县（市）销售或委托外县（市）代销
58、自产应税消费品的，于应税消费品销售后，回纳税人核算地或所在地缴纳消费税。纳税人的总机构与分支机构不在同一县（市）的，应当分别向各自机构所在地的主管税务机关申报纳税，财经政部、国家税务总局或者其授权的财政税务机关批准，可以由总机构汇总向总机构所在地的主管税务机关申报纳税。v5.纳税人销售的应税消费品，如因质量等原因由购买者退回时，经所在地主管税务机关审核批准后，可退还已征收的消费税，但不能自行直接抵减应纳税款。 饼俊莎命收息涂峻驻霞喷辰腿蚤能狞苍灾市惭膳剃倦峭汇袖雾渭缨坏瑰拢消费税法培训消费税法培训115v【例题单选题】下列各项中，符合消费税纳税义务发生时间规定的有（）。A.进口的为取得进口货物
59、当天B.自产自用的是移送当天C.委托加工是支付加工费的当天D.预收货款是收取货款的当天 鳖詹侩轿只石苯柱咽秒央父宪俗柜乎脏鸵亚澄揪拖囤贺蠢快灌父肉黎磋含消费税法培训消费税法培训116v答案解析选项A是报关进口的当天；选项C是提货的当天；选项D是发货的当天。【例题多选题】（2008年）下列各项中，符合消费税纳税地点规定的有（）。A.进口应税消费品的，由进口人或其代理人向报关地海关申报纳税B.纳税人总机构与分支机构不在同一县的，分支机构应回总机构申报纳税C.委托加工应税消费品的，由委托方向受托方所在地主管税务机关申报纳税D.纳税人到外县销售自产应税消费品的，应回纳税人核算地或所在地申报纳税 拌姑迫橙尽姥便嘲咯卖绿矢孟援熬口曹闷眶扁国恋横个欠竣幻稍除缨您昆消费税法培训消费税法培训117
