初级实务课件

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1、初级实务初级实务 第一章第一章资产资产9/5/20241本章考情分析本章考情分析题型年份题型年份2009年年2010年年2011年年2012年年单选题单选题6题题6分分7题题7分分9题题9分分10题题10分分多选题多选题3题题6分分6题题12分分6题题12分分4题题8分分判断题判断题4题题4分分3题题3分分3题题3分分3题题3分分计算分析题计算分析题1题题5分分1题题6分分不定项选择题不定项选择题6题题12分分综合题综合题1题题12分分合计合计33分分28分分24分分33分分9/5/20242近年考点近年考点考点考点年份年份/题型题型现金的清查现金的清查08年判断题年判断题银行存款的核对银行存

2、款的核对09年计算分析题、年计算分析题、08多选题多选题其他货币资金的账务处其他货币资金的账务处理理11年单选题、年单选题、10年多选题年多选题应收款项减值应收款项减值11年判断题、年判断题、10年多选题（年多选题（2）、）、08年多选题年多选题交易性金融资产交易费交易性金融资产交易费用的处理用的处理09年判断题年判断题交易性金融资产投资收交易性金融资产投资收益的计算益的计算11年单选题、年单选题、08年单选题年单选题9/5/20243交易性金融资产的账务处理交易性金融资产的账务处理2010年计算分析题（部分）年计算分析题（部分）存货初始成本的确定存货初始成本的确定09年判断题、年判断题、08

3、年单选题年单选题存货先进先出法存货先进先出法2010年单选题、年单选题、2008年单选年单选题题月末一次加权平均法月末一次加权平均法2011年单选题年单选题计划成本法计划成本法2010年单选题、年单选题、2009年单选年单选题、题、2008年判断题年判断题毛利率法毛利率法2011年单选题年单选题售价金额核算法售价金额核算法2008年单选题年单选题委托加工物资委托加工物资2011年判断题、年判断题、2010年单选年单选题、题、2009年单选题、年单选题、2008年年单选题单选题9/5/20244存货清查存货清查2011年单选题年单选题存货的计量存货的计量2010年多选题年多选题存货的会计处理存货

4、的会计处理2011年多选题，年多选题，2009年综合年综合题题长期股权投资权益法核算初长期股权投资权益法核算初始投资成本的调整始投资成本的调整2008年判断题年判断题长期股权投资成本法核算账长期股权投资成本法核算账面价值的计算面价值的计算2010年单选题、年单选题、2008年单选年单选题题长期股权投资权益法核算账长期股权投资权益法核算账面余额的计算面余额的计算2011年单选题年单选题长期股权投资投资收益的计长期股权投资投资收益的计算算2009年单选题年单选题长期股权投资账面价值的确长期股权投资账面价值的确定定2011年多选题、年多选题、2009年单选年单选题、题、2008年多选题年多选题9/5

5、/20245长期股权投资权益法核算影长期股权投资权益法核算影响的利润总额响的利润总额2009年单选题年单选题长期股权投资的账务处理长期股权投资的账务处理2011年多选题、年多选题、2010年计算年计算分析题（部分）分析题（部分）长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备2008年判断题年判断题固定资产初始成本的确定固定资产初始成本的确定2011年单选题（年单选题（2）、）、2011年年多选题、多选题、2009年判断题、年判断题、2008年判断题年判断题固定资产折旧范围固定资产折旧范围2011年多选题、年多选题、2009年多选年多选题题固定资产折旧额的计算固定资产折旧额的计算2011年单选题、年单

6、选题、2010年单选年单选题题固定资产折旧的账务处理固定资产折旧的账务处理2010年多选题年多选题9/5/20246固定资产改良支出的会计固定资产改良支出的会计处理处理2010年判断题年判断题固定资产账面价值的计算固定资产账面价值的计算 2009年单选题年单选题固定资产清理固定资产清理2010年多选题年多选题固定资产账务处理固定资产账务处理2008年计算分析题年计算分析题投资性房地产的范围投资性房地产的范围2011年多选题年多选题投资性房地产的后续计量投资性房地产的后续计量 2011年判断题、年判断题、2010年年判断题判断题无形资产入账价值的计算无形资产入账价值的计算 2010年单选题年单选

7、题9/5/20247研发支出的会计处理研发支出的会计处理2010年判断题、年判断题、08、12年单选题年单选题无形资产摊销的会计处理无形资产摊销的会计处理 2009年判断题年判断题出售无形资产净损益的计出售无形资产净损益的计算算008年单选题年单选题无形资产的会计处理无形资产的会计处理2010年单选题、年单选题、2009年年多选题多选题各种资产减值准备的会计各种资产减值准备的会计处理处理2010年多选题、年多选题、2008年年多选题多选题9/5/202482012年考点：年考点：单选：单选：1.自行研发无形资产对利润总额的影响自行研发无形资产对利润总额的影响2.领用外购的原材料用于建造厂房进项

8、税额领用外购的原材料用于建造厂房进项税额处理处理3.资产负债表资产负债表“应收账款应收账款”项目的金额项目的金额确定确定4.关于银行存款业务的表述关于银行存款业务的表述5.确认销售收入时不影响应收账款入账的金额确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是的是什么什么6.关于交易性金额资产表述不正确的是什么关于交易性金额资产表述不正确的是什么7.长期股权投资应确认投资损益的是长期股权投资应确认投资损益的是什么什么9/5/202498.关于无形资产摊销表述不正确的是什么关于无形资产摊销表述不正确的是什么9.采用计划成本核算当月结存材料的实际成本的计采用计划成本核算当月结存材料的实际成本的计算算10.

9、原材料采用实际成本核算存货清查业务应确认的原材料采用实际成本核算存货清查业务应确认的净损失净损失多选题：多选题：1.关于周转材料会计处理表述的有哪些关于周转材料会计处理表述的有哪些2.企业可以采用的发出存货成本计价方法有哪些企业可以采用的发出存货成本计价方法有哪些3.影响固定资产折旧的因素有哪些影响固定资产折旧的因素有哪些4.应计入委托加工物资成本的有哪些应计入委托加工物资成本的有哪些9/5/202410判断题：判断题：1.使用寿命有限的无形资产摊销使用寿命有限的无形资产摊销2.股权投资采用成本法核算处理股权投资采用成本法核算处理3.增值税小规模纳税人购进货物支付的增值增值税小规模纳税人购进货

10、物支付的增值税处理税处理9/5/202411不定项选择题不定项选择题给出有关固定资产业务后：给出有关固定资产业务后：1.关于固定资产取得会计处理表述正确的是关于固定资产取得会计处理表述正确的是 （）2.下列各项中，计算结果正确的下列各项中，计算结果正确的是（）3.固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（是（） 4.关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（）5.甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（确的是（）6.甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响甲公司计提

11、资产减值准备对其利润表项目的影响是（是（）9/5/202412本章基本结构框架本章基本结构框架9/5/202413资产资产是指企业是指企业过去的过去的交易或者事项形成的、交易或者事项形成的、由企业由企业拥有或者控制拥有或者控制的、预期会给企业的、预期会给企业带带来经济利益来经济利益的资源。的资源。【例题【例题1单选题】下列各项中，不符合资产单选题】下列各项中，不符合资产会计要素定义的是会计要素定义的是()。A.发出商品发出商品B.委托加工物资委托加工物资C.盘亏的固定资产盘亏的固定资产D.尚待加工的半成品尚待加工的半成品9/5/202414【答案】【答案】C【解析】【解析】“盘亏的固定资产盘亏

12、的固定资产”预期不会给企预期不会给企业带来经济利益，不属于企业的资产。业带来经济利益，不属于企业的资产。【例题【例题2单选题】根据资产定义，下列各项单选题】根据资产定义，下列各项中不属于资产特征的是中不属于资产特征的是()。A.资产是企业拥有或控制的经济资源资产是企业拥有或控制的经济资源B.资产预期会给企业带来未来经济利益资产预期会给企业带来未来经济利益C.资产是由企业过去的交易或事项形成的资产是由企业过去的交易或事项形成的D.具有可辨认性具有可辨认性9/5/202415【答案】【答案】D【解析】资产具有以下几个方面的特征：【解析】资产具有以下几个方面的特征：（1）资产应为企业拥有或者控制的资

13、源；）资产应为企业拥有或者控制的资源；（2）资产预期会给企业带来经济利益；）资产预期会给企业带来经济利益；（3）资产是由企业过去的交易或者事项形）资产是由企业过去的交易或者事项形成的。成的。9/5/202416第一节第一节货币资金货币资金一、库存现金一、库存现金（一）现金管理制度（一）现金管理制度包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规包括现金使用范围、库存现金的限额和现金收支规定。定。（二）现金的账务处理（二）现金的账务处理企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置企业内部各部门周转使用的备用金，可以单独设置“备用金备用金”科目核算或在科目核算或在”其他应收款其他应收款”科目核科目核算

14、。算。月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余月度终了，现金日记账的余额应当与现金总账的余额核对，做到账账相符。额核对，做到账账相符。9/5/202417（三）现金的清查（三）现金的清查如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或如果账款不符，发现的有待查明原因的现金短缺或溢余，应先通过溢余，应先通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算。科目核算。按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：按管理权限报经批准后，分别以下情况处理：1如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司如为现金短缺，属于应由责任人赔偿或保险公司赔偿的部分，计入其他应收款；属于无法查明的赔偿的部分，计入其他应收款；属于无

15、法查明的其他原因，计入管理费用。其他原因，计入管理费用。2如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的，计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营计入其他应付款；属于无法查明原因的，计入营业外收入。业外收入。9/5/202418现金的清查账务处理图示如下：现金的清查账务处理图示如下：（1）如为现金短缺）如为现金短缺 库存现金库存现金待处理财产损溢待处理财产损溢其他应收款其他应收款 管理费用管理费用按按实实际际短短缺缺的的金金额额由责任者赔偿部分由责任者赔偿部分 按按实实际际短短缺缺的的金金额额扣扣除除应应由由责责任任人人赔赔偿偿的部分后的金额的部分后的

16、金额9/5/202419【例题【例题3单选题】企业现金清查中，经检查单选题】企业现金清查中，经检查仍无法查明原因的现金短款，经批准后应仍无法查明原因的现金短款，经批准后应计入计入()。A.管理费用管理费用B.财务费用财务费用C.冲减营业外收入冲减营业外收入D.营业外支出营业外支出9/5/202420【答案】【答案】A【解析】无法查明原因的现金短款经批准后【解析】无法查明原因的现金短款经批准后要计入要计入“管理费用管理费用”；无法查明原因的现；无法查明原因的现金溢余，经批准后计入金溢余，经批准后计入“营业外收入营业外收入”9/5/202421（2）如为现金溢余）如为现金溢余其他应付款其他应付款待

17、处理财产损溢待处理财产损溢库存现金库存现金营业外收入营业外收入按按应应支支付付给给有有关关人人员或单位的部分员或单位的部分按实际溢余的金额按实际溢余的金额 按按实实际际溢溢余余的的金金额额超超过过应应支支付付给给有有关关人人员员或或单单位位的的部部分分后后的的金额金额9/5/202422【例题【例题4判断题】现金清查中，对于无法查判断题】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入营业明原因的现金短缺，经批准后应计入营业外支出。外支出。()（2008年）年）【答案】【答案】【解析】现金清查中，对于无法查明原因的【解析】现金清查中，对于无法查明原因的现金短缺，经批准后应计入管理费用。现

18、金短缺，经批准后应计入管理费用。9/5/202423二、银行存款二、银行存款企业银行存款日记账的账面余额应定期与其企业银行存款日记账的账面余额应定期与其开户银行转来的开户银行转来的“银行对账单银行对账单”的余额核的余额核对相符，对相符，至少每月核对一次至少每月核对一次。企业银行存。企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应通过额，应通过编制编制“银行存款余额调节表银行存款余额调节表”调节相符。调节相符。9/5/202424 企业银行存款账面余额与银行对账单余企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间不一致的原因除记账错误外，还因额之间不一致的原因除记

19、账错误外，还因为存在未达账项。发生未达账项的具体情为存在未达账项。发生未达账项的具体情况有四种：一是企业已收款入账，银行尚况有四种：一是企业已收款入账，银行尚未收款入账；二是企业已付款入账，银行未收款入账；二是企业已付款入账，银行尚未付款入账；三是银行已收款入账，企尚未付款入账；三是银行已收款入账，企业尚未收款入账；四是银行已付款入账，业尚未收款入账；四是银行已付款入账，企业尚未付款入账。企业尚未付款入账。对于未达账项应通过编制对于未达账项应通过编制“银行存款余银行存款余额调节表额调节表”进行检查核对，如没有记账错进行检查核对，如没有记账错误，调节后的双方余额应相等。误，调节后的双方余额应相等

20、。9/5/202425【提示【提示1】银行存款余额调节表只是为了核对】银行存款余额调节表只是为了核对账目，并不能作为调整银行存款账面余额账目，并不能作为调整银行存款账面余额的记账依据；的记账依据；【提示【提示2】通过银行存款余额调节表，调节后】通过银行存款余额调节表，调节后的存款余额表示企业可以动用的银行存款的存款余额表示企业可以动用的银行存款数。数。9/5/202426【教材例【教材例11】甲公司】甲公司2008年年12月月31日银行存款日日银行存款日记账的余额为记账的余额为5400000元，银行存款对账单的余元，银行存款对账单的余额为额为8300000元。经逐笔核对发现以下未达账项：元。经

21、逐笔核对发现以下未达账项：（1）企业送存转账支票）企业送存转账支票6000000元，并已登记银元，并已登记银行存款增加，但银行尚未记账。行存款增加，但银行尚未记账。（2）企业开出转账支票）企业开出转账支票4500000元，并已登记银元，并已登记银行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，行存款减少，但持票单位尚未到银行办理转账，银行尚未记账。银行尚未记账。（3）企业委托银行代收某公司购货款）企业委托银行代收某公司购货款4800000元，元，银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通银行已收妥并登记入账，但企业尚未收到收款通知，尚未记账。知，尚未记账。（4）银行代企业支付电话费）银行代企业支付电

22、话费400000元，银行已登元，银行已登记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通记减少企业银行存款，但企业未收到银行付款通知，尚未记账。知，尚未记账。9/5/202427表表11银行存款余额调节表银行存款余额调节表单位：元单位：元项目项目金额金额项目项目金额金额企业银行存款日企业银行存款日记账余额记账余额5400000银行对账单余额银行对账单余额8300000加：银行已收，加：银行已收，企业未收款企业未收款4800000加：企业已收，加：企业已收，银行未收款银行未收款6000000减：银行已付，减：银行已付，企业未付款企业未付款400000减：企业已付，减：企业已付，银行未付款银行未付款45

23、00000调节后的存款余调节后的存款余额额9800000 调节后的存款余调节后的存款余额额98000009/5/202428【例题【例题5计算分析题】甲公司计算分析题】甲公司2008年年12月份发生与月份发生与银行存款有关的业务如下：银行存款有关的业务如下：（1）12月月28日，甲公司收到日，甲公司收到A公司开出的公司开出的480万万元转账支票，交存银行。该笔款项系元转账支票，交存银行。该笔款项系A公司违约公司违约支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。支付的赔款，甲公司将其计入当期损益。12月月29日，甲公司开出转账支票支付日，甲公司开出转账支票支付B公司咨询公司咨询费费360万元，并于当日交给

24、万元，并于当日交给B公公（2）12月月31日，甲公司银行存款日记账余额为日，甲公司银行存款日记账余额为432万元，银行转来对账单余额为万元，银行转来对账单余额为664万元。经逐笔万元。经逐笔核对，发现以下未达账项：核对，发现以下未达账项：9/5/202429甲公司已将甲公司已将12月月28日收到的日收到的A公司赔款登记公司赔款登记入账，但银行尚未记账入账，但银行尚未记账B公司尚未将公司尚未将12月月29日收到的支票送存银行。日收到的支票送存银行。甲公司委托银行代收甲公司委托银行代收C公司购货款公司购货款384万元，万元，银行已于银行已于12月月30日收妥并登记入账，但甲日收妥并登记入账，但甲公

25、司尚未收到收款通知。公司尚未收到收款通知。12月份甲公司发生借款利息月份甲公司发生借款利息32万元，银行万元，银行已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付已减少其存款，但甲公司尚未收到银行的付款通知。款通知。9/5/202430要求：要求：（1）编制甲公司上述业务（）编制甲公司上述业务（1）的会计分录。）的会计分录。（2）根据上述资料编制甲公司银行存款余额）根据上述资料编制甲公司银行存款余额调节表。调节表。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（2009年）年）9/5/202431【答案】【答案】（1）借：银行存款借：银行存款480贷：营业外收入贷：营业外收入480借：管理

26、费用借：管理费用360贷：银行存款贷：银行存款3609/5/202432银行存款余调节表银行存款余调节表2008年年12月月31日日单位：万元单位：万元项目项目金额金额 项目项目金额金额银行存款日记账银行存款日记账余额余额432银行对账单余额银行对账单余额 664加：银行已收，加：银行已收，企业未收款企业未收款384加：企业已收，加：企业已收，银行未收款银行未收款480减：银行已付，减：银行已付，企业未付款企业未付款32减：企业已付，减：企业已付，银行未付款银行未付款360调节后余额调节后余额784调节后余额调节后余额7849/5/202433【例题【例题6多选题】编制银行存款余额调节表时，多

27、选题】编制银行存款余额调节表时，下列未达账项中，会导致企业银行存款日记下列未达账项中，会导致企业银行存款日记账的账面余额小于银行对账单余额的有账的账面余额小于银行对账单余额的有()。(2008年年)A企业开出支票，银行尚未支付企业开出支票，银行尚未支付B企业送存支票，银行尚未入账企业送存支票，银行尚未入账C银行代收款项，企业尚未接到收款通知银行代收款项，企业尚未接到收款通知D银行代付款项，企业尚未接到付款通知银行代付款项，企业尚未接到付款通知9/5/202434【答案】【答案】AC【解析】选项【解析】选项B和和D会导致银行存款日记账的账面余会导致银行存款日记账的账面余额大于银行对账单的余额。额

28、大于银行对账单的余额。【例题【例题7判断题】企业银行存款账面余额与银行对判断题】企业银行存款账面余额与银行对账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存账单余额因未达账项存在差额时，应按照银行存款余额调节表调整银行存款日记账。款余额调节表调整银行存款日记账。()（2007年）年）【答案】【答案】【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。【解析】银行存款余额调节表不能作为记账的依据。9/5/202435三、其他货币资金三、其他货币资金（一）其他货币资金的内容（一）其他货币资金的内容其他货币资金是指企业除库存现金、银行存其他货币资金是指企业除库存现金、银行存款以外的各种货币资金，主要包括银行汇款

29、以外的各种货币资金，主要包括银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款、外埠存款等。用证保证金存款、外埠存款等。9/5/202436【例题【例题8多选题】下列各项中，应确认为企多选题】下列各项中，应确认为企业其他货币资金的有业其他货币资金的有()。（。（2010年）年）A.企业持有的企业持有的3个月内到期的债券投资个月内到期的债券投资B.企业为购买股票向证券公司划出的资金企业为购买股票向证券公司划出的资金C.企业汇往外地建立临时采购专户的资金企业汇往外地建立临时采购专户的资金D.企业向银行申请银行本票时拨付的资金企业向银行申请银行本票时拨付的资

30、金【答案】【答案】BCD【解析】选项【解析】选项A属于现金等价物。属于现金等价物。9/5/202437 (二二)其他货币资金的账务处理其他货币资金的账务处理为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，为了反映和监督其他货币资金的收支和结存情况，企业应当设置企业应当设置“其他货币资金其他货币资金”科目，借方登记科目，借方登记其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金其他货币资金的增加数，贷方登记其他货币资金的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的减少数，期末余额在借方，反映企业实际持有的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种的其他货币资金。本科目应按其他货币资金的种类设置明细科目。银行存款

31、其他货币资金材料采类设置明细科目。银行存款其他货币资金材料采购（等）购（等）存入存入使用应交税费使用应交税费余款退回余款退回其他货币资金账务处理图示如下：其他货币资金账务处理图示如下：9/5/202438其他货币资金账务处理图示如下其他货币资金账务处理图示如下 银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金材料采购（等）材料采购（等）存入存入使用使用应交税费应交税费 余款退回余款退回9/5/202439【教材例【教材例12】甲企业为增值税一般纳税人，】甲企业为增值税一般纳税人，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，向银行申请办理银行汇票用以购买原材料，将款项将款项250000元交存银行转作银行汇票存

32、元交存银行转作银行汇票存款，根据盖章退回的申请书存根联，企业款，根据盖章退回的申请书存根联，企业编制如下分录：编制如下分录：借：其他货币资金借：其他货币资金银行汇票银行汇票250000贷：银行存款贷：银行存款2500009/5/202440甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用甲企业购入原材料一批，取得的增值税专用发票上的原材料价款为发票上的原材料价款为200000元，增值税元，增值税税额为税额为34000元，已用银行汇票办理结算，元，已用银行汇票办理结算，多余款项多余款项16000元退回开户银行，企业已元退回开户银行，企业已收到开户银行转来的银行汇票第四联（多收到开户银行转来的银行汇票第四联

33、（多余款收账通知）。企业编制如下会计分录：余款收账通知）。企业编制如下会计分录：9/5/202441借：原材料借：原材料200000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票234000借：银行存款借：银行存款16000贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票160009/5/202442【教材例【教材例13】甲企业为取得银行本票，向】甲企业为取得银行本票，向银行填交银行填交“银行本票申请书银行本票申请书”，并将，并将10000元银行存款转作银行本票存款。企业取元银行存款转作银行本票存款。企业取得银行本票后，应

34、根据银行盖章退回的银得银行本票后，应根据银行盖章退回的银行本票申请书存根联填制银行付款凭证，行本票申请书存根联填制银行付款凭证，企业编制如下会计分录：企业编制如下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金银行本票银行本票10000贷：银行存款贷：银行存款100009/5/202443甲企业用银行本票购买办公用品甲企业用银行本票购买办公用品10000元。元。根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分根据发票账单等有关凭证，编制如下会计分录：录：借：管理费用借：管理费用10000贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行本票银行本票100009/5/202444【教材例【教材例14】甲企业于】甲企业于3月月

35、5日向银行申请日向银行申请信用卡，向银行交存信用卡，向银行交存50000元。元。4月月10号，号，该企业用信用卡向某饭店支付招待费该企业用信用卡向某饭店支付招待费3000元。企业编制如下分录；元。企业编制如下分录；借：其他货币资金借：其他货币资金信用卡信用卡50000贷：银行存款贷：银行存款50000借：管理费用借：管理费用3000贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用卡信用卡30009/5/202445【教材例【教材例15】甲企业向银行申请开具信用】甲企业向银行申请开具信用证证2000000元，用于支付境外采购材料价元，用于支付境外采购材料价款，企业已向银行缴纳保证金，并收到银款，企业已向银行

36、缴纳保证金，并收到银行盖章退回的进账单第一联。企业编制如行盖章退回的进账单第一联。企业编制如下会计分录：下会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金信用证保证金信用证保证金2000000贷：银行存款贷：银行存款20000009/5/202446企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证企业收到银行转来的境外销货单位信用证结算凭证以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书以及所附发票账单、海关进口增值税专用缴款书等有关凭证，材料价款等有关凭证，材料价款1500000元，增值税额为元，增值税额为255000元。企业编制如下会计分录：元。企业编制如下会计分录：借：原材料借：原材料1500000应交

37、税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）255000贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金17550009/5/202447企业收到银行收款通知，对该境外销货单位企业收到银行收款通知，对该境外销货单位开出的信用证余款开出的信用证余款245000元已经转回银行元已经转回银行账户。企业编制如下会计分录：账户。企业编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款245000贷：其他货币资金贷：其他货币资金信用证保证金信用证保证金2450009/5/202448【教材例【教材例16】甲企业派采购员到异地采购】甲企业派采购员到异地采购原材料，原材料，8月月10日企业委托开户银

38、行汇款日企业委托开户银行汇款100000元到采购地设立采购专户，根据收元到采购地设立采购专户，根据收到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下到的银行汇款凭证到单联。企业编制如下会计分录：会计分录：借：其他货币资金借：其他货币资金外埠存款外埠存款100000贷：银行存款贷：银行存款1000009/5/2024498月月20日，采购员交来从采购专户付款购入材日，采购员交来从采购专户付款购入材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料的有关凭证，增值税专用发票上的原材料价款为料价款为80000元，增值税税额为元，增值税税额为13600元，企业编制如下会计分录：元，企业编制如下会计分录：借：原材料借：原材料8

39、0000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13600贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款936009/5/2024508月月30日，收到开户银行的收款通知，该采购日，收到开户银行的收款通知，该采购专户中的结余款项已经转回，根据收账通专户中的结余款项已经转回，根据收账通知，企业编制如下会计分录：知，企业编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款6400贷：其他货币资金贷：其他货币资金外埠存款外埠存款64009/5/202451【例题【例题9单选题】企业将款项汇往异地银行开立采单选题】企业将款项汇往异地银行开立采购专户，编制该业务的会计分录时应当购专户，编制该

40、业务的会计分录时应当()。（2011年）年）A借记借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科科目目B借记借记“其他货币资金其他货币资金”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目C借记借记“其他应收款其他应收款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”科目科目D借记借记“材料采购材料采购”科目，贷记科目，贷记“其他货币资金其他货币资金”科目科目【答案】【答案】B【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而【解析】企业为了到外地进行临时或零星采购，而汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其汇往采购地银行开立采购专户的款项，应通过其他货币资金科目核算，借记他货币资金

41、科目核算，借记“其他货币资金其他货币资金”科科目目贷记贷记“银行存款银行存款”科目。科目。9/5/2024522012单选单选.下列各项中，关于银行存款业务下列各项中，关于银行存款业务的表述中正确的是（）。的表述中正确的是（）。A.企业单位信用卡存款账户可以存取现金企业单位信用卡存款账户可以存取现金B.企业信用保证金存款余额不可以转存其企业信用保证金存款余额不可以转存其开户行结算户存款开户行结算户存款C.企业银行汇票存款的收款人不得将其收企业银行汇票存款的收款人不得将其收到的银行汇票背书转让到的银行汇票背书转让D.企业外埠存款除采购人员可从中提取少企业外埠存款除采购人员可从中提取少量现金外，一

42、律采用转账结算量现金外，一律采用转账结算9/5/202453【答案】【答案】D【解析】选项【解析】选项A，企业单位信用卡存款账户，企业单位信用卡存款账户不可以交存现金；选项不可以交存现金；选项B，企业信用证保证，企业信用证保证金存款余额可以转存其开户行结算行存款；金存款余额可以转存其开户行结算行存款；选项选项C，企业银行汇票存款的收款人可以将，企业银行汇票存款的收款人可以将其收到的银行汇票背书转让，但是带现金其收到的银行汇票背书转让，但是带现金字样的银行汇票不可以背书转让、字样的银行汇票不可以背书转让、 9/5/202454本节小结：本节小结：1.现金的账务处理现金的账务处理2.现金的清查现金

43、的清查3.银行存款的核对银行存款的核对4.其他货币资金包括的内容及核算其他货币资金包括的内容及核算9/5/202455第二节第二节应收及预付款项应收及预付款项应收及预付款项是指企业在日常生产经营过应收及预付款项是指企业在日常生产经营过程中发生的各项债权，包括应收款项和预程中发生的各项债权，包括应收款项和预付款项。应收款项包括付款项。应收款项包括应收票据、应收账应收票据、应收账款和其他应收款款和其他应收款等；预付款项则是指企业等；预付款项则是指企业按照合同规定预付的款项，如按照合同规定预付的款项，如预付账款预付账款等。等。9/5/202456一、应收票据一、应收票据（一）应收票据概述（一）应收票

44、据概述应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到应收票据是指企业因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，的商业汇票。商业汇票是一种由出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收委托付款人在指定日期无条件支付确定金额给收款人或者持票人的票据。款人或者持票人的票据。根据承兑人不同，商业汇票分为根据承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票和银商业承兑汇票和银行承兑汇票。行承兑汇票。商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款商业承兑汇票是指由付款人签发并承兑，或由收款人签发交由付款人承兑的汇票。人签发交由付款人承兑的汇票。银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账

45、户的存银行承兑汇票是指由在承兑银行开立存款账户的存款人款人(这里也是出票人这里也是出票人)签发，由承兑银行承兑的签发，由承兑银行承兑的票据。票据。9/5/202457【例题【例题9多选题】根据承兑人不同，商业汇多选题】根据承兑人不同，商业汇票分为（票分为（）。）。A商业承兑汇票商业承兑汇票B银行承兑汇票银行承兑汇票C银行本票银行本票D银行汇票银行汇票【答案】【答案】AB9/5/202458 (二二)应收票据的账务处理应收票据的账务处理1取得应收票据和收回到期票款取得应收票据和收回到期票款应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。应收票据取得的原因不同，其会计处理亦有所区别。(1)因债务人抵

46、偿前欠货款而取得的应收票据因债务人抵偿前欠货款而取得的应收票据:借借:应收票据应收票据贷贷:应收账款应收账款(2)因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑因企业销售商品、提供劳务等而收到、开出承兑的商业汇票的商业汇票:借借:应收票据应收票据贷贷:主营业务收入主营业务收入应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)等等商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，商业汇票到期收回款项时，应按实际收到的金额，借记借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收票据应收票据”科目。科目。9/5/2024592转让应收票据转让应收票据企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需企业将持有的商业

47、汇票背书转让以取得所需物资时，按应计入取得物资成本的金额，物资时，按应计入取得物资成本的金额，借借:材料采购材料采购(原材料、库存商品等原材料、库存商品等)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:应收票据应收票据如有差额，借记或贷记如有差额，借记或贷记“银行存款银行存款”等科目。等科目。9/5/202460应应交交税税费费应应交交增增值值税税（销项税额）（销项税额） 应收账款应收账款应应交交税税费费应应交交增增值值税税（进进项项税额）税额） 银行存款银行存款因因销销售售商商品品、产产品品、提提供供劳劳务务等等而而收收到开出、承兑的商业汇票到开出、承兑的商业汇票以应收票据抵

48、偿应收账款以应收票据抵偿应收账款将将持持有有的的应应收收票票据据背背书书转转让让，以取得所需物资以取得所需物资票据到期收款票据到期收款主营业务收入主营业务收入应收票据应收票据原材料等原材料等9/5/202461【教材例【教材例17】甲公司】甲公司2009年年3月月1日向乙公司日向乙公司销售一批产品，货款为销售一批产品，货款为1500000元，尚未元，尚未收到，已办妥托收手续，适用的增值税税收到，已办妥托收手续，适用的增值税税率为率为17%。则甲公司编制如下会计分录：。则甲公司编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款1755000贷：主营业务收入贷：主营业务收入1500000应交税费应交税费应

49、交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2550009/5/2024623月月15日，甲公司收到乙公司寄来的一张日，甲公司收到乙公司寄来的一张3个个月到期的商业承兑汇票，面值为月到期的商业承兑汇票，面值为1755000元，抵付产品货款。元，抵付产品货款。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据借：应收票据1755000贷：应收账款贷：应收账款1755000在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠在本例中，乙公司用银行承兑汇票抵偿前欠货款货款1755000元，应借记元，应借记“应收票据应收票据”科科目，贷记目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。9/5/2024636月月

50、15日，甲公司上述应收票据到期，收回票日，甲公司上述应收票据到期，收回票面金额面金额1755000元存入银行。元存入银行。甲公司应作如下会计处理：甲公司应作如下会计处理：借：银行存款借：银行存款1755000贷：应收票据贷：应收票据17550009/5/202464【教材例【教材例18】承【教材例】承【教材例17】，假定甲公】，假定甲公司于司于4月月15日将上述应收票据背书转让，以日将上述应收票据背书转让，以取得生产经营所需的取得生产经营所需的A种材料，该材料价款种材料，该材料价款为为1500000元，适用的增值税税率为元，适用的增值税税率为17%，甲公司应编制如下会计分录：，甲公司应编制如下

51、会计分录：借：原材料借：原材料1500000应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额）255000贷：应收票据贷：应收票据17550009/5/202465【例题【例题10多选题】应收票据终止确认时，对应的会多选题】应收票据终止确认时，对应的会计科目可能有（计科目可能有（）。）。A资本公积资本公积B原材料原材料C应交税费应交税费D材料采购材料采购【答案】【答案】BCD【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。【解析】应收票据终止确认时，不会减少资本公积。对于票据贴现：对于票据贴现：借：银行存款（实际收到金额）借：银行存款（实际收到金额）财务费用财务费用贷：应收票据（票面价

52、值）贷：应收票据（票面价值）9/5/202466二、应收账款二、应收账款(一一)应收账款的内容应收账款的内容应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等应收账款是指企业因销售商品、提供劳务等经营活动，应向购货单位或接受劳务单位经营活动，应向购货单位或接受劳务单位收取的款项，主要包括企业销售商品或提收取的款项，主要包括企业销售商品或提供劳务等应向有关债务人收取的价款及代供劳务等应向有关债务人收取的价款及代购货单位垫付的包装费、运杂费等。购货单位垫付的包装费、运杂费等。9/5/2024672012单选单选.下列各项中，在确认销售收入时不影响下列各项中，在确认销售收入时不影响应收账款入账的金额的是（）。应

53、收账款入账的金额的是（）。A.销售价款销售价款B.增值税销项税额增值税销项税额C.现金折扣现金折扣D.销售产品代垫的运杂费销售产品代垫的运杂费【答案】【答案】C 【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入【解析】我国会计核算采用总价法，应收账款的入账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产账金额包含销售价款、增值税销项税额、销售产品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时品代垫的运杂费等。发生的现金折扣，在发生时计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。计入财务费用科目，不影响应收账款的入账金额。 9/5/202468（二）应收账款的账务处理（二）应收账款的账务处理【提示】不单独设置【提示

54、】不单独设置“预收账款预收账款”科目的企业，预收的款项科目的企业，预收的款项也在也在“应收账款应收账款”贷方科目核算。贷方科目核算。企业销售商品等发生应收款项时，借记企业销售商品等发生应收款项时，借记“应收账款应收账款”科目，科目，贷记贷记“主营业务收入主营业务收入”、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项销项税额税额)”等科目；收回应收账款时，借记等科目；收回应收账款时，借记“银行存款银行存款”等等科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记企业代购货单位垫付包装费、运杂费时，借记“应收账款应收账款”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款

55、”等科目；收回代垫费用时，借记等科目；收回代垫费用时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇如果企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记票时，借记“应收票据应收票据”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。9/5/202469应收账款账务处理如下图所示：应收账款账务处理如下图所示：主营业务收入主营业务收入应应交交税税费费应应交交增增值值税（销项税额）税（销项税额）银行存款银行存款应收账款应收账款赊销商品赊销商品企企业业代代购购货货单单位位垫垫付付的的包装费、运杂费等包装费、运

56、杂费等应收票据应收票据收款收款企业应收账款改用商业企业应收账款改用商业汇票结算汇票结算 银行存款银行存款9/5/202470报表上填列：报表上填列：应收账款项目应收账款项目:应收账款所属明细账借方余额合计应收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计预收账款所属明细账借方余额合计减去与应收账款有关的坏账准备减去与应收账款有关的坏账准备预收款项项目预收款项项目:预收账款所属明细贷方余额合计预收账款所属明细贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计应收账款所属明细账贷方余额合计9/5/202471【教材例【教材例19】甲公司采用托收承付结算方式向乙公】甲公司采用托收承付结算方式向乙公

57、司销售商品一批，货款司销售商品一批，货款300000元，增值税额元，增值税额51000元，以银行存款代垫运杂费元，以银行存款代垫运杂费6000元，已办理元，已办理托收手续。甲公司应编制如下会计分录：托收手续。甲公司应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款357000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）51000银行存款银行存款60009/5/202472需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、需要说明的是，企业代购货单位垫付包装费、运杂费也应计入应收账款，通过运杂费也应计入应收账款，通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核

58、算。甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分甲公司实际收到款项时，应编制如下会计分录：录：借：银行存款借：银行存款357000贷：应收账款贷：应收账款357000企业应收账款改用应收票据结算，在收到承企业应收账款改用应收票据结算，在收到承兑的商业汇票时，借记兑的商业汇票时，借记“应收票据应收票据”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目。科目。9/5/202473【教材例【教材例110】甲公司收到丙公司交来商业】甲公司收到丙公司交来商业承兑汇票一张，面值承兑汇票一张，面值10000元，用以偿还元，用以偿还其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：其前欠货款。甲公司应编制如下会计分录：借：应收票据

59、借：应收票据10000贷：应收账款贷：应收账款100009/5/202474【例题【例题11单选题】某企业销售商品一批，增单选题】某企业销售商品一批，增值税专用发票上注明的价款为值税专用发票上注明的价款为60万元，适万元，适用的增值税税率为用的增值税税率为17，为购买方代垫运，为购买方代垫运杂费杂费2万元，款项尚未收回。该企业确认万元，款项尚未收回。该企业确认的应收账款为（的应收账款为（）万元。（）万元。（2007年）年）A.60B62B.C70.2D72.2【答案答案】D【解析解析】该企业确认的应收账款该企业确认的应收账款=60（1+17%）+2=72.2（万元）。（万元）。9/5/2024

60、75【例题【例题12单选题】某企业在单选题】某企业在2012年年10月月8日销售商日销售商品品100件件,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为10000元元,增值税额为增值税额为1700元。企业为了及早收回货款元。企业为了及早收回货款而在合同中规定的现金折扣条件为：而在合同中规定的现金折扣条件为：2/10，1/20，n/30。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如。假定计算现金折扣时不考虑增值税。如买方买方2012年年10月月14日付清货款日付清货款,该企业实际收款该企业实际收款金额应为（金额应为（）元。）元。A.11466B.11500C.11583D.11600【答案】【答

61、案】B【解析】如买方在【解析】如买方在10天内付清货款天内付清货款,可享受可享受2的现的现金折扣，因此，该企业实际收款金额金折扣，因此，该企业实际收款金额10000(12)+170011500（元）。（元）。9/5/202476三、预付账款三、预付账款预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付账款是指企业按照合同规定预付的款项。预付款项情况不多的企业，可以不设置预付款项情况不多的企业，可以不设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付账款应付账款”科目核算。科目核算。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。预付账款的核算包括预付款项和收到货物两个方面。1.企业根据购货

62、合同的规定向供应单位预付款项时企业根据购货合同的规定向供应单位预付款项时:借借:预付账款预付账款贷贷:银行存款银行存款9/5/2024772.企业收到所购物资企业收到所购物资:借借:材料采购材料采购(或或“原材料原材料”、“库存商品库存商品”)应交税费应交税费应交增值税应交增值税(进项税额进项税额)贷贷:预付账款预付账款(1)当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应当预付货款小于采购货物所需支付的款项时，应将不足部分补付将不足部分补付:借借:预付账款预付账款贷贷:银行存款银行存款(2)当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对当预付货款大于采购货物所需支付的款项时，对收回的多余款项收回的多余

63、款项借借:银行存款银行存款贷贷:预付账款预付账款9/5/202478【教材例【教材例111】甲公司向乙公司采购材料】甲公司向乙公司采购材料5000公斤，每公斤单价公斤，每公斤单价10元，所需支付的元，所需支付的款项总额款项总额50000元。按照合同规定向乙公元。按照合同规定向乙公司预付货款的司预付货款的50%，验收货物后补付其余，验收货物后补付其余款项，甲公司应编制如下会计分录：款项，甲公司应编制如下会计分录：（1）预付）预付50%的货款时：的货款时：借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司25000贷：银行存款贷：银行存款250009/5/202479（2）收到乙公司发来的）收到乙公司发来的50

64、00公斤材料，验收无误，公斤材料，验收无误，增值税专用发票记载的货款为增值税专用发票记载的货款为50000元，增值税元，增值税税额为税额为8500元。甲公司以银行存款补付款项所欠元。甲公司以银行存款补付款项所欠33500元，应编制如下会计分录：元，应编制如下会计分录：借：原材料借：原材料50000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500贷：预付账款贷：预付账款乙公司乙公司58500借：预付账款借：预付账款乙公司乙公司33500贷：银行存款贷：银行存款335009/5/202480【例题【例题13单选题】预付款项情况不多的企业，单选题】预付款项情况不多的企业，可以不设

65、置可以不设置“预付账款预付账款”科目，预付货款科目，预付货款时，借记的会计科目是（时，借记的会计科目是（）。）。A.应收账款应收账款B预收账款预收账款C其他应收款其他应收款D应付账款应付账款9/5/202481【答案】【答案】D【解析】预付款项情况不多的企业，可以不【解析】预付款项情况不多的企业，可以不设置设置“预付账款预付账款”科目，而直接通过科目，而直接通过“应付应付账款账款”科目核算。科目核算。9/5/202482报表上：报表上：应付账款项目应付账款项目:应付账款所属明细账贷方余额合计应付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计预付账款所属明细账贷方余额合计预付款项项目预

66、付款项项目:预付账款所属明细账借方余额合计预付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计应付账款所属明细账借方余额合计9/5/202483四、其他应收款四、其他应收款（一）其他应收款的内容（一）其他应收款的内容其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付其他应收款是指企业除应收票据、应收账款、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要账款等以外的其他各种应收及暂付款项。其主要内容包括：内容包括：1.应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意应收的各种赔款、罚款，如因企业财产等遭受意外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；外损失而应向有关保险公司收取的赔款等；2.应收的出租包装物

67、租金；应收的出租包装物租金；3.应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的应向职工收取的各种垫付款项，如为职工垫付的水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；水电费、应由职工负担的医药费、房租费等；4.存出保证金，如租入包装物支付的押金；存出保证金，如租入包装物支付的押金；5.其他各种应收、暂付款项。其他各种应收、暂付款项。9/5/202484【例题【例题14多选题】下列事项中，通过多选题】下列事项中，通过“其他其他应收款应收款”科目核算的有（科目核算的有（）。）。A.应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款B.应收的出租包装物租金应收的出租包装物租金C.存出保证金存出保证金D企业代购货单位垫付

68、包装费、运杂费企业代购货单位垫付包装费、运杂费【答案】【答案】ABC【解析】选项【解析】选项D通过通过“应收账款应收账款”科目核算。科目核算。9/5/202485（二）其他应收款的账务处理（二）其他应收款的账务处理其他应收款应当按实际发生的金额入账。其他应收款应当按实际发生的金额入账。为了反映其他应收账款的增减变动及其结存为了反映其他应收账款的增减变动及其结存情况，企业应当设置情况，企业应当设置“其他应收款其他应收款”科目进行核科目进行核算算.1.企业发生其他应收款时企业发生其他应收款时:借借:其他应收款其他应收款贷贷:库存现金库存现金(银行存款银行存款”、“营业外收入营业外收入”等等)2.收

69、回或转销其他应收款时收回或转销其他应收款时:借借:库存现金库存现金(银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等等)贷贷:其他应收款其他应收款9/5/202486【教材例【教材例112】甲公司在采购过程中发生材料毁损，】甲公司在采购过程中发生材料毁损，按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失按保险合同规定，应由保险公司赔偿损失30000元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：元，赔款尚未收到，应编制如下会计分录：借：其他应收款借：其他应收款保险公司保险公司30000贷：材料采购贷：材料采购30000【教材例【教材例113】承【教材例】承【教材例112】，上述保险公司】，上述保险公司赔款如数收到

70、，应编制如下会计分录：赔款如数收到，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款30000贷：其他应收款贷：其他应收款保险公司保险公司300009/5/202487【教材例【教材例114】甲公司以银行存款替副总经】甲公司以银行存款替副总经理垫付应由其个人负担的医疗费理垫付应由其个人负担的医疗费5000元，元，拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：拟从其工资中扣回，应编制如下会计分录：（1）垫支时：）垫支时：借：其他应收款借：其他应收款5000贷：银行存款贷：银行存款5000（2）扣款时：）扣款时：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬5000贷：其他应收款贷：其他应收款50009/5/202488【

71、教材例【教材例115】甲公司租入包装物一批，以银行存】甲公司租入包装物一批，以银行存款向出租方支付押金款向出租方支付押金10000元，应编制如下会计元，应编制如下会计分录：分录：借：其他应收款借：其他应收款存出保证金存出保证金10000贷：银行存款贷：银行存款10000【教材例【教材例116】承【教材例】承【教材例115】租入包装物按期】租入包装物按期如数退回，甲公司收到出租方退还的押金如数退回，甲公司收到出租方退还的押金10000元，已存入银行，应编制如下会计分录：元，已存入银行，应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款10000贷：其他应收款贷：其他应收款存出保证金存出保证金10000

72、9/5/202489五、应收款项减值五、应收款项减值（一）应收款项减值损失的确认（一）应收款项减值损失的确认企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、企业的各种应收款项，可能会因购货人拒付、破产、死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款死亡等原因而无法收回。这类无法收回的应收款项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。项就是坏账。因坏账而遭受的损失为坏账损失。企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值企业应当在资产负债表日对应收款项的账面价值进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，进行检查，有客观证据表明应收款项发生减值的，应当将该应收款项的账面价值减记至应当将该应收款项的账面价值减

73、记至预计未来现预计未来现金流量现值金流量现值，减记的金额确认减值损失，计提坏，减记的金额确认减值损失，计提坏账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接账准备。确定应收款项减值有两种方法，即直接转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备转销法和备抵法，我国企业会计准则规定采用备抵法确定应收款项的减值。抵法确定应收款项的减值。9/5/202490【例题【例题15判断题】企业应收款项发生减值时，判断题】企业应收款项发生减值时，应将该应收款项账面价值高于预计未来现应将该应收款项账面价值高于预计未来现金流量现值的差额，确认为减值损失，计金流量现值的差额，确认为减值损失，计入当期损益。（入当期损益。（）（

74、）（2011年）年）【答案】【答案】9/5/202491 1.直接转销法直接转销法采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生采用直接转销法时，日常核算中应收款项可能发生的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，的坏账损失不予考虑，只有在实际发生坏账时，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，才作为损失计入当期损益，同时冲销应收款项，即借记即借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。【教材例【教材例117】某企业】某企业205年发生的一笔年发生的一笔20000元的应收账款，长期无法收回，于元的应收账款，长期无法收回，于209年末确认年末确认为坏账，为

75、坏账，209年末企业编制如下会计分录：年末企业编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失坏账损失坏账损失20000贷：应收账款贷：应收账款200009/5/202492 2.备抵法备抵法备抵法是采用一定的方法按期估计坏账备抵法是采用一定的方法按期估计坏账损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，损失，计入当期费用，同时建立坏账准备，待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备待坏账实际发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收款项。采用这种方法，坏账和相应的应收款项。采用这种方法，坏账损失计入同一期间的损溢，体现了配比原损失计入同一期间的损溢，体现了配比原则的要求，避免了企业明盈实亏；在报表则的要求，

76、避免了企业明盈实亏；在报表上列示了应收款项净额，使报表使用者能上列示了应收款项净额，使报表使用者能了解企业应收款项的可变现金额。了解企业应收款项的可变现金额。9/5/202493【例题【例题16多选题】下列各项中，应计提坏账多选题】下列各项中，应计提坏账准备的有（准备的有（）。（）。（2010年）年）A.应收账款应收账款B.应收票据应收票据C.预付账款预付账款D.其他应收款其他应收款【答案】【答案】ABCD【解析】这四项都属于应收款项，应该计【解析】这四项都属于应收款项，应该计提坏账准备。提坏账准备。9/5/202494（二）坏账准备的账务处理（二）坏账准备的账务处理已确认并转销的应收款项以后

77、又收回的，已确认并转销的应收款项以后又收回的，应当按照实际收到的金额增加坏账准备的应当按照实际收到的金额增加坏账准备的账面余额。已确认并转销的应收款项以后账面余额。已确认并转销的应收款项以后又收回时，借记又收回时，借记“应收账款应收账款”、“其他应其他应收款收款”等科目，贷记等科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目；科目；同时，借记同时，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“应应收账款收账款”、“其他应收款其他应收款”等科目。也可等科目。也可以按照实际收回的金额，借记以按照实际收回的金额，借记“银行存款银行存款”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。9/5/202495应收款

78、项减值账务处理如下图所示：应收账款等应收账款等坏账准备坏账准备资产减值损失资产减值损失 坏账准备坏账准备 应收账款等应收账款等银行存款银行存款 发生坏账损失发生坏账损失 计提坏账准备计提坏账准备若发生坏账又收回：若发生坏账又收回： 恢复信誉恢复信誉 收款收款 冲回多提坏账准备冲回多提坏账准备(或或者者)9/5/202496坏账准备可按以下公式计算：坏账准备可按以下公式计算：当期应计提的坏账准备当期应计提的坏账准备=当期按应收款项计算当期按应收款项计算应提坏账准备金额应提坏账准备金额（或（或+）“坏账准备坏账准备”科目的贷方（或借方）余额。科目的贷方（或借方）余额。9/5/202497【教材例【

79、教材例118】2008年年12月月31日，甲公司对日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额合计为款余额合计为1000000元，甲公司根据丙元，甲公司根据丙公司的资信情况确定应计提公司的资信情况确定应计提100000元坏账元坏账准备。准备。2008年末计提坏账准备，应编制如年末计提坏账准备，应编制如下会计分录：下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备100000贷：坏账准备贷：坏账准备1000009/5/202498【教材例【教材例119】甲公司】甲公司2009年对丙公司的应年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失收账

80、款实际发生坏账损失30000元，确认元，确认坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：坏账损失时，甲公司应编制如下会计分录：借：坏账准备借：坏账准备30000贷：应收账款贷：应收账款300009/5/202499【教材例【教材例120】承【教材例】承【教材例118】和【教材例】和【教材例119】，假设甲公司】，假设甲公司2009年末应收丙公司的账款金额年末应收丙公司的账款金额为为1200000元，经减值测试，甲公司决定应计提元，经减值测试，甲公司决定应计提120000元坏账准备。元坏账准备。根据甲公司坏账核算方法，其根据甲公司坏账核算方法，其“坏账准备坏账准备”科目应科目应保持的贷方余额为保持的贷

81、方余额为120000元；计提坏账准备前，元；计提坏账准备前，“坏账准备坏账准备”科目的实际余额为贷方科目的实际余额为贷方70000（10000030000）元，因此本年末应计提）元，因此本年末应计提的坏账准备金额为的坏账准备金额为50000（12000070000）元。）元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的坏账准备计提的坏账准备50000贷：坏账准备贷：坏账准备500009/5/2024100【例1-20】 09年坏账年坏账30000100000（2009.1.1）50000（2009年末计提）年末计提） 120000（2009.12.

82、31）9/5/2024101 【教材例【教材例121】甲公司】甲公司2009年年4月月20日，收到日，收到2008年已转销的坏账年已转销的坏账20000元，已存入银行。甲公司元，已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：应收账款借：应收账款20000贷：坏账准备贷：坏账准备20000借：银行存款借：银行存款20000贷：应收账款贷：应收账款20000或：或：借：银行存款借：银行存款20000贷：坏账准备贷：坏账准备200009/5/2024102【例题【例题17单选题】企业已计提坏账准备的应收账款单选题】企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转

83、确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（销时，应编制的会计分录是（）。（）。（2010年考年考题）题）A.借记借记“资产减值损失资产减值损失”科目，贷记科目，贷记“坏账准备坏账准备”科目科目B.借记借记“管理费用管理费用”科目科目，贷记，贷记“应收账款应收账款”科目科目C.借记借记“坏账准备坏账准备”科目，科目，贷记贷记“应收账款应收账款”科目科目D.借记借记“坏账准备坏账准备”科目科目，贷记，贷记“资产减值损失资产减值损失”科目科目【答案】【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备

84、，所以款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记分录是借记“坏账准备坏账准备”科目，贷记科目，贷记“应收账款应收账款”科目。科目。9/5/2024103【例题【例题18多选题】下列各项中，会引起应收多选题】下列各项中，会引起应收账款账面价值发生变化的有（账款账面价值发生变化的有（）。）。(2008年考题年考题)A计提坏账准备计提坏账准备B收回应收账款收回应收账款C转销坏账准备转销坏账准备D收回已转销的坏账收回已转销的坏账【答案】【答案】ABD【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应【解析】转销坏账准备减少坏账准备和应收账款，不引起应收账款账面价值的变动。收账款，不引起应收账款账面价值的变

85、动。9/5/2024104【例题【例题19单选题】长江公司单选题】长江公司2012年年2月月10日销售商日销售商品应收大海公司的一笔应收账款品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，万元，2012年年6月月30日计提坏账准备日计提坏账准备150万元，万元，2012年年12月月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为日，该笔应收账款的未来现金流量现值为850万元。万元。2012年年12月月31日，该笔应收账款应计日，该笔应收账款应计提的坏账准备为提的坏账准备为()万元。万元。A.300B.200C.350D.250【答案】【答案】B【解析】【解析】2012年年12月月31日该笔应收账款应计提的日

86、该笔应收账款应计提的坏账准备坏账准备=（1200150）850=200（万元）。（万元）。9/5/2024105【例题【例题20单选题】某企业单选题】某企业“坏账准备坏账准备”科目的年初科目的年初余额为余额为4000元，元，“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”科目的年初余额分别为科目的年初余额分别为30000元和元和10000元。当元。当年，不能收回的应收账款年，不能收回的应收账款2000元确认为坏账损失。元确认为坏账损失。“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”科目的年末余额科目的年末余额分别为分别为50000元和元和20000元，假定该企业年末确元，假定该企业年末确定的

87、坏账提取比例为定的坏账提取比例为10%。该企业年末应提取的。该企业年末应提取的坏账准备为坏账准备为()元。元。A.1000B.3000C.5000D.70009/5/2024106 【答案】【答案】C【解析】坏账准备的计提基数为【解析】坏账准备的计提基数为“应收账款应收账款”和和“其他应收款其他应收款”科目余额之和，科目余额之和，“坏账准备坏账准备”科科目期末余额目期末余额=（50000+20000）10%=7000（元），年初坏（元），年初坏账准备余额账准备余额4000元，本年发生坏账损失元，本年发生坏账损失2000元，元，因此坏账准备科目余额为贷方（计提前余额）因此坏账准备科目余额为贷方（

88、计提前余额）40002000=2000（元），（元），坏账准备科目年末余额为坏账准备科目年末余额为7000元，本年应计提坏账元，本年应计提坏账准备准备=70002000=5000（元）。（元）。9/5/2024107 【例题【例题21多选题】下列各项业务中，应记入多选题】下列各项业务中，应记入“坏坏账准备账准备”科目贷方的有科目贷方的有()。A.冲回多提的坏账准备冲回多提的坏账准备B.当期确认的坏账损失当期确认的坏账损失C.当期应补提的坏账准备当期应补提的坏账准备D.已转销的坏账当期又收回已转销的坏账当期又收回【答案】【答案】CD【解析】【解析】A业务发生时应借记业务发生时应借记“坏账准备坏账

89、准备”科目，科目，贷记贷记“资产减值损失资产减值损失”科目；科目；B业务发生时应借业务发生时应借记记“坏账准备坏账准备”，贷记，贷记“应收账款应收账款”；C业务的业务的会计处理为借记会计处理为借记“资产减值损失资产减值损失”,贷记贷记“坏账准坏账准备备”科目；科目；D业务的会计处理为借记业务的会计处理为借记“应收账款应收账款”,贷记贷记“坏账准备坏账准备”科目。科目。9/5/2024108【例题【例题22计算分析题】计算分析题】2012年年1月月1日日,甲企业应收甲企业应收账款余额为账款余额为3000万元万元,坏账准备余额为坏账准备余额为150万元。万元。2012年度年度,甲企业发生了如下相关

90、业务：甲企业发生了如下相关业务：(1)销售商品一批销售商品一批,增值税专用发票上注明的价款为增值税专用发票上注明的价款为5000万元万元,增值税税额为增值税税额为850万元万元,货款尚未收到。货款尚未收到。(2)因某客户破产因某客户破产,该客户所欠货款该客户所欠货款10万元不能收回万元不能收回,确认为坏账损失。确认为坏账损失。(3)收回上年度已转销为坏账损失的应收账款收回上年度已转销为坏账损失的应收账款8万元万元并存入银行。并存入银行。(4)收到某客户以前所欠的货款收到某客户以前所欠的货款4000万元并存入银万元并存入银行。行。(5)2012年年12月月31日，甲企业对应收账款进行减值日，甲企

91、业对应收账款进行减值测试，确定按测试，确定按5%计提坏账准备。计提坏账准备。9/5/2024109要求：要求：(1)编制编制2012年度确认坏账损失的会计分录。年度确认坏账损失的会计分录。(2)编制收到上年度已转销为坏账损失的应收编制收到上年度已转销为坏账损失的应收账款的会计分录。账款的会计分录。(3)计算计算2012年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目余额。科目余额。(4)编制编制2012年年末计提坏账准备的会计分录。年年末计提坏账准备的会计分录。(答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示)9/5/2024110【答案】【答案】(1)确认坏账损失：确认坏账损失：借：坏账准备借：坏

92、账准备10贷：应收账款贷：应收账款10(2)收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，收到上年度已转销的坏账损失，先恢复应收款项，再冲销：再冲销：借：应收账款借：应收账款8贷：坏账准备贷：坏账准备8借：银行存款借：银行存款8贷：应收账款贷：应收账款89/5/2024111(3)2012年年末年年末“坏账准备坏账准备”科目的余额科目的余额(3000+5000+85010+884000)5%=48405%=242（万元）。（万元）。(注：注：5000和和850是业务是业务(1)中发生的应收账中发生的应收账款；款；4000是业务是业务(4)中的应收款项收回。中的应收款项收回。)(4)本题应计提的坏

93、账准备数额，根据期初期本题应计提的坏账准备数额，根据期初期末余额倒挤，末余额倒挤，242(15010+8)=94（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失94贷：坏账准备贷：坏账准备949/5/20241122012单选单选.2011年年12月初某企业月初某企业“应收账款应收账款”科目借方余额为科目借方余额为300万元，相应的万元，相应的“坏账坏账准备准备”科目贷方余额为科目贷方余额为20万元，本月实际万元，本月实际发生坏账损失发生坏账损失6万元。万元。2011年年12月月31日经减日经减值测试，该企业应补提坏账准备值测试，该企业应补提坏账准备11万元。万元。假定不考虑其他因素，假定不考

94、虑其他因素，2011年年12月月31日该日该企业资产负债表企业资产负债表“应收账款应收账款”项目的金额项目的金额为（）万元。为（）万元。A.269B.274C.275D.280【答案】【答案】C【解析】资产负债表【解析】资产负债表“应收账款应收账款”项目金项目金额是账面价值额是账面价值=应收账款科目余额应收账款科目余额坏账准坏账准备科目余额备科目余额=300（206+11）=275（万元）（万元）。9/5/2024113第三节第三节交易性金融资产交易性金融资产 一、交易性金融资产的概念一、交易性金融资产的概念交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而持交易性金融资产主要是指企业为了近期内出售而

95、持有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二有的金融资产，例如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。级市场购入的股票、债券、基金等。二、交易性金融资产的账务处理二、交易性金融资产的账务处理为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或为了核算交易性金融资产的取得、收取现金股利或利息、处置等业务，企业应当设置利息、处置等业务，企业应当设置“交易性金融交易性金融资产资产”、“公允价值变动损益公允价值变动损益”、“投资收益投资收益”等科目。等科目。9/5/2024114企业持有的直接指定为以公允价值计量且其企业持有的直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产也在变动计入当

96、期损益的金融资产也在“交易交易性金融资产性金融资产”科目核算。科目核算。(一一)交易性金融资产的取得交易性金融资产的取得借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本（公允价值）（公允价值）投资收益（发生的交易费用）投资收益（发生的交易费用）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）应收利息（实际支付的款项中含有的利息）贷：银行存款等贷：银行存款等9/5/2024115 交易费用是指可直接归属于购买、发行交易费用是指可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用，包括支或处置金融工具新增的外部费用，包括支付给代理机构、咨

97、询公司、券商等的手续付给代理机构、咨询公司、券商等的手续费和佣金及其他必要支出。费和佣金及其他必要支出。【例【例122】2009年年1月月20日，甲公司委托某日，甲公司委托某证券公司从上海证券交易所购入证券公司从上海证券交易所购入A上市公司上市公司股票股票100万股，并将其划分为交易性金融资万股，并将其划分为交易性金融资产。该笔股票投资在购买日的公允价值为产。该笔股票投资在购买日的公允价值为1000万元。另支付相关交易费用金额为万元。另支付相关交易费用金额为2.5万元。万元。9/5/2024116甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）2009年年1月月20日，购买日，购买A

98、上市公司股票时：上市公司股票时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本10000000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款10000000（2）支付相关交易费用时：）支付相关交易费用时：借：投资收益借：投资收益25000贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款250009/5/2024117【例题【例题23判断题】企业为取得交易性金融资判断题】企业为取得交易性金融资产发生的交易费用应计入交易性金融资产产发生的交易费用应计入交易性金融资产初始确认金额。（初始确认金额。（）（）（2009年）年）【答案】【答案】【解析】企业为取得交易性金融资产发生【解析】企业为取得

99、交易性金融资产发生的交易费用应记入到投资收益科目。的交易费用应记入到投资收益科目。9/5/2024118【例题【例题24单选题】某企业购入单选题】某企业购入W上市公司股票上市公司股票180万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项万股，并划分为交易性金融资产，共支付款项2830万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股万元，其中包括已宣告但尚未发放的现金股利利126万元。另外，支付相关交易费用万元。另外，支付相关交易费用4万元。该万元。该项交易性金融资产的入账价值为（项交易性金融资产的入账价值为（）万元。）万元。（2007年）年）A.2700B2704C2830D2834【答案】【答案】B【解析】该

100、项交易性金融资产的入账价值【解析】该项交易性金融资产的入账价值=2830126=2704（万元）。（万元）。9/5/2024119(二二)交易性金融资产的现金股利和利息交易性金融资产的现金股利和利息借：应收股利借：应收股利（被投资单位宣告发放的现金股利（被投资单位宣告发放的现金股利投资持股比例）投资持股比例）应收利息应收利息（资产负债表日计算的应收利息）（资产负债表日计算的应收利息）贷：投资收益贷：投资收益9/5/2024120【例【例123】2008年年1月月8日，甲公司购入丙公日，甲公司购入丙公司发行的公司债券，该笔债券于司发行的公司债券，该笔债券于2007年年7月月1日发行，面值为日发行

101、，面值为2500万元，票面利率为万元，票面利率为4%。上年债券利息于下年初支付。甲公司。上年债券利息于下年初支付。甲公司将其划分为交易性金融资产，支付价款为将其划分为交易性金融资产，支付价款为2600万元（其中包含已宣告发放的债券利息万元（其中包含已宣告发放的债券利息50万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用30万元。万元。2008年年2月月5日，甲公司收到该笔债券利息日，甲公司收到该笔债券利息50万万元，元，2009年初，甲公司收到债券利息年初，甲公司收到债券利息100万万元。甲公司应编制如下会计分录：元。甲公司应编制如下会计分录：9/5/2024121（1）2008年年1月月8日，购

102、入丙公司的公司债券时：日，购入丙公司的公司债券时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本25500000应收利息应收利息500000投资收益投资收益300000贷：银行存款贷：银行存款26300000（2）2008年年2月月5日，收到购买价款中包含的已宣日，收到购买价款中包含的已宣告发放的债券利息时：告发放的债券利息时：借：银行存款借：银行存款500000贷：应收利息贷：应收利息5000009/5/2024122（3）2008年年12月月31日，确认丙公司的公司日，确认丙公司的公司债券利息收入时：债券利息收入时：借：应收利息借：应收利息1000000贷：投资收益贷：投资收益1000000

103、（4）2009年初，收到持有丙公司的公司债券年初，收到持有丙公司的公司债券利息时：利息时：借：银行存款借：银行存款1000000贷：应收利息贷：应收利息10000009/5/2024123(三三)交易性金融资产的期末计量交易性金融资产的期末计量1公允价值上升公允价值上升借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益2公允价值下降公允价值下降借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动9/5/2024124【例【例124】承【例】承【例123】，假定】，假定2008年年6月月30日，日，

104、甲公司购买的该笔债券的市价为甲公司购买的该笔债券的市价为2580万元；万元；2008年年12月月31日，甲公司购买的该笔债券的市价日，甲公司购买的该笔债券的市价为为2560万元。万元。（1）2008年年6月月30日，确认该笔债券的公允价值变日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：动损益时：借：交易性金融资产借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动300000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益300000（2）2008年年12月月31日，确认该笔债券的公允价值日，确认该笔债券的公允价值变动损益时：变动损益时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益200000贷：交易性金融资产贷：交易性金

105、融资产公允价值变动公允价值变动2000009/5/2024125【例题【例题25单选题】单选题】A公司于公司于2010年年11月月5日从证券日从证券市场上购入市场上购入B公司发行在外的股票公司发行在外的股票200万股作为交万股作为交易性金融资产，每股支付价款易性金融资产，每股支付价款5元，另支付相关费元，另支付相关费用用20万元，万元，2010年年12月月31日，这部分股票的公允日，这部分股票的公允价值为价值为1050万元，万元，A公司公司2010年年12月月31日应确日应确认的公允价值变动损益为（认的公允价值变动损益为（）万元。）万元。A损失损失50B收益收益50C收益收益30D损失损失30

106、【答案】【答案】B【解析】公允价值变动收益【解析】公允价值变动收益=10502005=50（万（万元）。元）。9/5/2024126(四四)交易性金融资产的处置交易性金融资产的处置借：银行存款（价款扣除手续费）借：银行存款（价款扣除手续费）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产投资收益（差额，也可能在借方）投资收益（差额，也可能在借方）同时：同时：借：公允价值变动损益（原计入该金融资产借：公允价值变动损益（原计入该金融资产的公允价值变动）的公允价值变动）贷：投资收益贷：投资收益9/5/2024127或：或：借：投资收益借：投资收益贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益【提示】为了保证【提示】为

107、了保证“投资收益投资收益”的数字正确，的数字正确，出售交易性金融资产时，要将交易性金融出售交易性金融资产时，要将交易性金融资产持有期间形成的资产持有期间形成的“公允价值变动损益公允价值变动损益”转入转入“投资收益投资收益”。9/5/2024128【例题【例题26计算分析题】计算分析题】A公司于公司于2010年年12月月5日从证券市场上购入日从证券市场上购入B公司发行在外的股公司发行在外的股票票20万股作为交易性金融资产，每股支付万股作为交易性金融资产，每股支付价款价款5元；元；2010年年12月月31日，该股票公允日，该股票公允价值为价值为110万元；万元；2011年年1月月10日，日，A公司

108、公司将上述股票对外出售，收到款项将上述股票对外出售，收到款项115万元存万元存入银行。入银行。要求：逐笔编制要求：逐笔编制A公司的会计分录。公司的会计分录。9/5/20241299/5/20241309/5/2024131【例【例125】承【例】承【例124】，假定】，假定2009年年1月月15日，日，甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价甲公司出售了所持有的丙公司债券，售价2565万万元，甲公司应编制如下会计分录：元，甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款25650000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本25500000公允价值变动公允价值变动100000投资收益投资收益

109、50000同时：同时：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益100000贷：投资收益贷：投资收益1000009/5/2024132【例题【例题27单选题】甲公司将其持有的交易性金融资单选题】甲公司将其持有的交易性金融资产全部出售，售价为产全部出售，售价为3000万元；出售前该金融资万元；出售前该金融资产的账面价值为产的账面价值为2800万元（其中成本万元（其中成本2500万元，万元，公允价值变动公允价值变动300万元）。假定不考虑其他因素，万元）。假定不考虑其他因素，甲公司对该交易应确认的投资收益为（甲公司对该交易应确认的投资收益为（）万元。）万元。（2011年）年）A.200B.200C.

110、500D.500【答案】【答案】C【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益【解析】甲公司对该交易应确认的投资收益=30002500=500（万元）。（万元）。9/5/2024133会计分录如下：会计分录如下：借：银行存款借：银行存款3000贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本2500公允价值变动公允价值变动300投资收益投资收益200借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益300贷：投资收益贷：投资收益300投资收益总额投资收益总额=200+300=500（万元）。（万元）。9/5/2024134 【例题【例题28单选题】甲公司单选题】甲公司2008年年7月月1日购入乙公日购入乙公司司2

111、008年年1月月1日发行的债券，支付价款为日发行的债券，支付价款为2100万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息万元（含已到付息期但尚未领取的债券利息40万万元），另支付交易费用元），另支付交易费用15万元。该债券面值为万元。该债券面值为2000万元，票面年利率为万元，票面年利率为4%（票面利率等于实际（票面利率等于实际利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交利率），每半年付息一次，甲公司将其划分为交易性金融资产。甲公司易性金融资产。甲公司2008年度该项交易性金融年度该项交易性金融资产应确认的投资收益为（资产应确认的投资收益为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.25B.40C.65D

112、.80【答案】【答案】A【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益【解析】该项交易性金融资产应确认的投资收益=15+20004%2=25（万元）。（万元）。9/5/2024135【例题【例题29单选题】甲公司单选题】甲公司2012年年1月月1日购入面值为日购入面值为200万万元，年利率为元，年利率为4%的的A债券；取得时支付价款债券；取得时支付价款208万元（含万元（含已到付息期但尚未发放的利息已到付息期但尚未发放的利息8万元），另支付交易费用万元），另支付交易费用1万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。万元，甲公司将该项金融资产划分为交易性金融资产。2012年年1月月5日，收到购买

113、时价款中所含的利息日，收到购买时价款中所含的利息8万元，万元，2012年年12月月31日，日，A债券的公允价值为债券的公允价值为212万元，万元，2013年年1月月5日，收到日，收到A债券债券2012年度的利息年度的利息8万元；万元；2013年年4月月20日，甲公司出售日，甲公司出售A债券，售价为债券，售价为215万元。甲公司出售万元。甲公司出售A债券时应确认投资收益的金额为债券时应确认投资收益的金额为()万元。万元。A.15B.11C.16D.3【答案】【答案】A【解析】甲公司出售【解析】甲公司出售A债券时应确认投资收益债券时应确认投资收益=215（2088）=15（万元）。（万元）。或者，

114、应确认投资收益或者，应确认投资收益=（215212）+212（2088）=15（万元）。（万元）。9/5/2024136 【例题【例题30计算分析题】计算分析题】2007年年3月至月至5月，甲上市月，甲上市公司发生的交易性金融资产业务如下公司发生的交易性金融资产业务如下:（1）3月月1日，向日，向D证券公司划出投资款证券公司划出投资款1000万元，万元，款项已通过开户行转入款项已通过开户行转入D证券公司银行账户。证券公司银行账户。（2）3月月2日，委托日，委托D证券公司购入证券公司购入A上市公司股票上市公司股票100万股，每股万股，每股8元，另发生相关交易费用元，另发生相关交易费用2万元，万元

115、，并将该股票划分为交易性金融资产。并将该股票划分为交易性金融资产。（3）3月月31日，该股票在证券交易所的收盘价格日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股为每股7.70元。元。9/5/2024137（4）4月月30日，该股票在证券交易所的收盘日，该股票在证券交易所的收盘价格为每股价格为每股8.10元。元。（5）5月月10日，将所持有的该股票全部出日，将所持有的该股票全部出售，取得价款售，取得价款825万元，已存入银行。假定万元，已存入银行。假定不考虑相关税费。不考虑相关税费。要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计要求：逐笔编制甲上市公司上述业务的会计公录。公录。（会计科目要求写出明细科目，答案中

116、的金（会计科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示）额单位用万元表示）(2008年年)9/5/2024138【答案】【答案】（1）借：其他货币资金）借：其他货币资金存出投资款存出投资款1000贷：银行存款贷：银行存款1000（2）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产成本成本800投资收益投资收益2贷：其他货币资金贷：其他货币资金存出投资款存出投资款802（3）借：公允价值变动损益）借：公允价值变动损益30（8001007.7）贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动309/5/2024139（4）借：交易性金融资产）借：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动40（

117、8.11007.7100）贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益40（5）借：银行存款）借：银行存款825贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本800公允价值变动公允价值变动10投资收益投资收益15借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：投资收益贷：投资收益109/5/2024140 【例题【例题31计算分析题】某一公司从证券市场上购计算分析题】某一公司从证券市场上购入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：入债券作为交易性金融资产，有关情况如下：（1）2012年年1月月1日购入某公司债券，共支付价日购入某公司债券，共支付价款款1025万元（含债券应该发放的万元（含债券应该发放的

118、2011年下半年年下半年的利息），另支付交易费用的利息），另支付交易费用4万元。该债券面值为万元。该债券面值为1000万元，于万元，于2011年年1月月1日发行，日发行，4年期，票面年期，票面利率为利率为5%，每年，每年1月月2日和日和7月月2日付息，到期时日付息，到期时归还本金和最后一次利息；归还本金和最后一次利息；（2）2012年年1月月2日收到该债券日收到该债券2011年下半年的年下半年的利息；利息；9/5/2024141（3）2012年年6月月30日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为990万万元（不含利息）；元（不含利息）；（4）2012年年7月月2日，收到日，收到2012年上

119、半年的利息年上半年的利息;（5）2012年年12月月31日，该债券的公允价值为日，该债券的公允价值为980万元（不含利息）；万元（不含利息）；（6）2013年年1月月2日，收到该债券日，收到该债券2012年下半年下半年利息；年利息；（7）2013年年3月月31日，该公司将该债券以日，该公司将该债券以1015万元价格售出，扣除手续费万元价格售出，扣除手续费5万元后，将收款净额万元后，将收款净额1010万元存入银行。万元存入银行。要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录要求：编制该公司上述经济业务有关的会计分录（答案中金额单位用万元表示）。（答案中金额单位用万元表示）。9/5/2024142【答

120、案】【答案】（1）2012年年1月月1日日借：交易性金融资产借：交易性金融资产成本成本1000应收利息应收利息25（10005%6/12）投资收益投资收益4贷：银行存款贷：银行存款1029（2）2012年年1月月2日日借：银行存款借：银行存款25贷：应收利息贷：应收利息259/5/2024143（3）2012年年6月月30日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10借：应收利息借：应收利息25贷：投资收益贷：投资收益25（4）2012年年7月月2日日借：银行存款借：银行存款25贷：应收利息贷：应收利息259/5/2024144

121、（5）2012年年12月月31日日借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动10借：应收利息借：应收利息25贷：投资收益贷：投资收益25（6）2013年年1月月2日日借：银行存款借：银行存款25贷：应收利息贷：应收利息259/5/2024145（7）2013年年3月月31日日借：应收利息借：应收利息12.5贷：投资收益贷：投资收益12.5借：银行存款借：银行存款1010交易性金融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动20贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1000应收利息应收利息12.5投资收益投资收益17.5借：投资收

122、益借：投资收益20贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益209/5/20241462012单选单选.下列各项中，关于交易性金融资产表述下列各项中，关于交易性金融资产表述不正确的是（）不正确的是（）A.取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应取得交易性金额资产所发生的相关交易费用应当在发生时计入投资收益当在发生时计入投资收益B.资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面资产负债表日交易性金融资产公允价值与账面余额的差额计入当期损益余额的差额计入当期损益C.收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚收到交易性金额资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入当期损益未领取的债券利息计入当期损益D.出

123、售交易性金融资产时应将其公允价值与账面出售交易性金融资产时应将其公允价值与账面余额之间的差额确认为投资收益余额之间的差额确认为投资收益【答案】【答案】C【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付【解析】收到交易性金融资产购买价款中已到付息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不息期尚未领取的债券利息计入应收利息科目，不死计入当期损益，选项死计入当期损益，选项C错误。错误。 9/5/2024147第四节第四节存货存货一、存货概述一、存货概述(一一)存货的内容存货的内容存货是指企业在存货是指企业在日常活动中日常活动中持有以备出售的产成品持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程

124、或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，包括各类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以类材料、在产品、半成品、产成品或库存商品以及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。及包装物、低值易耗品、委托代销商品等。(二二)存货成本的确定存货成本的确定存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采采购成本、加工成本和其他成本购成本、加工成本和其他成本。9/5/20241481存货的采购成本存货的采购成本存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、存货的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输

125、费、装卸费、保险费以及其他可归属运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。于存货采购成本的费用。其中：其中：存货的购买价款是指企业购入的材料或商品存货的购买价款是指企业购入的材料或商品的发票账单上列明的价款，但不包括按规的发票账单上列明的价款，但不包括按规定可以抵扣的增值税额。定可以抵扣的增值税额。9/5/2024149 存货的相关税费存货的相关税费是指企业购买存货发是指企业购买存货发生的进口关税、消费税、资源税和不能抵生的进口关税、消费税、资源税和不能抵扣的增值税进项税额以及相应的教育费附扣的增值税进项税额以及相应的教育费附加等应计入存货采购成本的税费。加等应计入存货采购成本

126、的税费。其他可归属于存货采购成本的费用其他可归属于存货采购成本的费用是指是指采购成本中除上述各项以外的可归属于存采购成本中除上述各项以外的可归属于存货采购的费用，如在存货采购过程中发生货采购的费用，如在存货采购过程中发生的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、的仓储费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等。入库前的挑选整理费用等。9/5/2024150【例题【例题32单选题】某工业企业为增值税小规单选题】某工业企业为增值税小规模纳税人模纳税人,2012年年10月月9日购入材料一批日购入材料一批,取取得的增值税专用发票上注明的价款为得的增值税专用发票上注明的价款为10000元元,增值

127、税税额为增值税税额为1700元。材料入库前的挑元。材料入库前的挑选整理费为选整理费为100元元,材料已验收入库。则该材料已验收入库。则该企业取得的该材料的入账价值应为企业取得的该材料的入账价值应为()元。元。A.11700B.11800C.10000D.10100【答案】【答案】B【解析】该企业取得的该材料的入账价值【解析】该企业取得的该材料的入账价值10000+1700+10011800（元）。（元）。9/5/2024151【例题【例题33多选题】下列各项中，构成工业企多选题】下列各项中，构成工业企业外购存货入账价值的有业外购存货入账价值的有()。A.买价买价B.运杂费运杂费C.运输途中的合

128、理损耗运输途中的合理损耗D.入库前的挑选整理费用入库前的挑选整理费用【答案】【答案】ABCD【解析】购入的存货，其实际成本包括：买【解析】购入的存货，其实际成本包括：买价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库价、运杂费、运输途中的合理损耗，入库前的挑选整理费用等。前的挑选整理费用等。9/5/2024152 商品流通企业在采购商品过程中发生的商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用于存货采购成本的费用等进货费用，应当，应当计入存货采购成本，也可以先进行归集，计入存货采购成本，也可以先进行归集，期末根据所购

129、商品的存销情况进行分摊。期末根据所购商品的存销情况进行分摊。对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于已售商品的进货费用，计入当期损益；对于未售商品的进货费用，计入期末存货对于未售商品的进货费用，计入期末存货成本。企业采购商品的进货费用金额较小成本。企业采购商品的进货费用金额较小的，可以在发生时直接计入当期损益。的，可以在发生时直接计入当期损益。9/5/2024153【例题【例题34判断题】商品流通企业在采购商品判断题】商品流通企业在采购商品过程中发生的运杂费等进货费用，应当计过程中发生的运杂费等进货费用，应当计入存货采购成本。进货费用数额较小的，入存货采购成本。进货费用数额较小的，也可以在发

130、生时直接计入当期费用。（也可以在发生时直接计入当期费用。（）（）（2009年）年）【答案】【答案】9/5/2024154【例题【例题35单选题】某商品流通一般纳税人采单选题】某商品流通一般纳税人采购甲商品购甲商品100件，每件售价件，每件售价2万元，取得的万元，取得的增值税专用发票上注明的增值税为增值税专用发票上注明的增值税为34万元，万元，另支付采购费用另支付采购费用10万元。该企业采购的该万元。该企业采购的该批商品的单位成本为（批商品的单位成本为（）万元。）万元。A2B2.1C2.34D2.44【答案】【答案】B【解析】单位成本【解析】单位成本=（1002+10）100=2.1(万元万元/

131、件件)。9/5/2024155【例题【例题36多选题】下列项目中，一般纳税人多选题】下列项目中，一般纳税人应计入存货成本的有（应计入存货成本的有（）。）。A购入存货支付的关税购入存货支付的关税B商品流通企业采购过程中发生的保险费商品流通企业采购过程中发生的保险费C委托加工材料发生的增值税委托加工材料发生的增值税D自制存货生产过程中发生的直接费用自制存货生产过程中发生的直接费用9/5/2024156【答案】【答案】ABD【解析】购入存货支付的关税和自制存货生【解析】购入存货支付的关税和自制存货生产过程中发生的直接费用应计入存货成本；产过程中发生的直接费用应计入存货成本；商品流通企业采购过程中发生

132、的保险费应商品流通企业采购过程中发生的保险费应计入存货成本，委托加工材料发生的增值计入存货成本，委托加工材料发生的增值税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。税应作为进项税额抵扣，不计入存货成本。9/5/2024157 2存货的加工成本存货的加工成本存货的加工成本是指在存货的加工过程存货的加工成本是指在存货的加工过程中发生的追加费用，包括直接人工以及按中发生的追加费用，包括直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。照一定方法分配的制造费用。直接人工是指企业在生产产品和提供直接人工是指企业在生产产品和提供劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳劳务过程中发生的直接从事产品生产和劳务提供人员的职工薪酬。务

133、提供人员的职工薪酬。制造费用是指企业为生产产品和提供劳制造费用是指企业为生产产品和提供劳务而发生的各项间接费用。务而发生的各项间接费用。9/5/20241583存货的其他成本存货的其他成本存货的其他成本是指除采购成本、加工成存货的其他成本是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。企业设计产品发生的设发生的其他支出。企业设计产品发生的设计费用通常应计入当期损益，但是为特定计费用通常应计入当期损益，但是为特定客户设计产品所发生的、可直接确定的设客户设计产品所发生的、可直接确定的设计费用应计入存货的成本。计费用应计入存货的成本。9/

134、5/2024159存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。存货的来源不同，其成本的构成内容也不同。原材料、商品、低值易耗品等通过购买而原材料、商品、低值易耗品等通过购买而取得的存货的成本由采购成本构成；产成取得的存货的成本由采购成本构成；产成品、在产品、半成品等自制或需委托外单品、在产品、半成品等自制或需委托外单位加工完成的存货的成本由采购成本、加位加工完成的存货的成本由采购成本、加工成本以及使存货达到目前场所和状态所工成本以及使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出构成。发生的其他支出构成。9/5/2024160存货成本的构成如下图所示存货成本的构成如下图所示：存存 货货成本成本采购成本采购

135、成本购购买买价价款款、相相关关税税费费、运运输输费费、装装卸卸费费、保保险险费费以以及及其其他他可可归归属于存货采购成本的费用属于存货采购成本的费用加工成本加工成本直直接接人人工工以以及及按按照照一一定定方方法分配的制造费用法分配的制造费用其他成本其他成本是是指指除除采采购购成成本本、加加工工成成本本以以外外的的，使使存存货货达达到到目目前前场场所所和和状状态态所发生的其他支出所发生的其他支出9/5/2024161存货的成本，实务中具体按以下原则确定：存货的成本，实务中具体按以下原则确定：(1)购入的存货，其成本包括：买价、运杂费购入的存货，其成本包括：买价、运杂费(包括运输费、装卸费、保险费

136、、包装费、包括运输费、装卸费、保险费、包装费、仓储费等仓储费等)、运输途中的合理损耗、入库前、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用的挑选整理费用(包括挑选整理中发生的工、包括挑选整理中发生的工、费支出和挑选整理过程中所发生的数量损费支出和挑选整理过程中所发生的数量损耗、并扣除回收的下脚废料价值耗、并扣除回收的下脚废料价值)以及按规以及按规定应计入成本的税费和其他费用。定应计入成本的税费和其他费用。9/5/2024162(2)自制的存货，包括自制原材料、自制包装自制的存货，包括自制原材料、自制包装物、自制低值易耗品、自制半成品及库存物、自制低值易耗品、自制半成品及库存商品等，其成本包括直接材

137、料、直接人工商品等，其成本包括直接材料、直接人工和制造费用等的各项实际支出。和制造费用等的各项实际支出。(3)委托外单位加工完成的存货，包括加工后委托外单位加工完成的存货，包括加工后的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、的原材料、包装物、低值易耗品、半成品、产成品等，其成本包括实际耗用的原材料产成品等，其成本包括实际耗用的原材料或者半成品、加工费、装卸费、保险费、或者半成品、加工费、装卸费、保险费、委托加工的往返运输费等费用以及按规定委托加工的往返运输费等费用以及按规定应计入成本的税费。应计入成本的税费。9/5/2024163但是，但是，下列费用不应计入存货成本，而应在下列费用不应计入存货成本

138、，而应在其发生时计入当期损益：其发生时计入当期损益：1非正常消耗的直接材料、直接人工和制非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。如由于自然灾害而发生的计入存货成本。如由于自然灾害而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益。为当期损益。9/5/20241642.仓储费用，指企业在存货采购入库后发生仓储费用，指企业在存货采购入库后

139、发生的储存费用，应在发生时计入当期损益。的储存费用，应在发生时计入当期损益。但是，在生产过程中为达到下一个生产阶但是，在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的仓储费用应计入存货成本。段所必需的仓储费用应计入存货成本。3不能归属于使存货达到目前场所和状态的不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出，应在发生时计入当期损益，不其他支出，应在发生时计入当期损益，不得计入存货成本。得计入存货成本。9/5/2024165【例题【例题37单选题】某企业为增值税小规模纳税人，单选题】某企业为增值税小规模纳税人，本月购入甲材料本月购入甲材料2060公斤，每公斤单价（含增值公斤，每公斤单价（含增值税）税）50

140、元，另外支付运杂费元，另外支付运杂费3500元，运输途中发元，运输途中发生合理损耗生合理损耗60公斤，入库前发生挑选整理费用公斤，入库前发生挑选整理费用620元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤元。该批材料入库的实际单位成本为每公斤（）元。）元。(2008年年)A.50B.51.81C.52D.53.56【答案】【答案】D【解析】该批材料入库的实际单位成本【解析】该批材料入库的实际单位成本=（206050+3500+620）/（206060）53.56（元（元/公斤）。公斤）。9/5/2024166【例题【例题38单选题】某企业为增值税一般纳税单选题】某企业为增值税一般纳税人，购入材料一批，

141、增值税专用发票上标人，购入材料一批，增值税专用发票上标明的价款为明的价款为25万元，增值税为万元，增值税为425万元，万元，另支付材料的保险费另支付材料的保险费2万元、包装物押金万元、包装物押金2万元。该批材料的采购成本为万元。该批材料的采购成本为()万元。万元。（2007年）年）A27B29C29.25D31.25【答案】【答案】A【解析】该批材料的采购成本【解析】该批材料的采购成本=25+2=27（万（万元）。元）。9/5/2024167【例题【例题39多选题】下列项目中，应计入存货多选题】下列项目中，应计入存货成本的有（成本的有（）。）。A商品流通企业在采购商品过程中发生的运商品流通企业

142、在采购商品过程中发生的运输费输费B非正常消耗的直接材料、直接人工和制造非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用费用C在生产过程中为达到下一个生产阶段所必在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用需的费用D存货的加工成本存货的加工成本9/5/2024168【答案】【答案】ACD【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运【解析】商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成购成本的费用等进货费用，应当计入存货采购成本；下列费用应当在发生时确认为当期损益，不本；下列费用应当在发生时

143、确认为当期损益，不计入存货成本：（计入存货成本：（1）非正常消耗的直接材料、直）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；（接人工和制造费用；（2）仓储费用（不包括在生）仓储费用（不包括在生产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；产过程中为达到下一个生产阶段所必需的费用）；（3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。他支出。9/5/2024169（三）发出存货的计价方法（三）发出存货的计价方法日常工作中，企业发出的存货，可以按日常工作中，企业发出的存货，可以按实际成本核算，也可以按计划成本核算。实际成本核算，也可以按计划成本核算。如采用计划成

144、本核算，会计期末应调整为如采用计划成本核算，会计期末应调整为实际成本。实际成本。在实际成本核算方式下，企业可以采用在实际成本核算方式下，企业可以采用的发出存货成本的计价方法包括个别计价的发出存货成本的计价方法包括个别计价法、先进先出法、月末一次加权平均法、法、先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法等。移动加权平均法等。9/5/20241702012多选多选.下列各项中，企业可以采用的发下列各项中，企业可以采用的发出存货成本计价方法有（）。出存货成本计价方法有（）。A.先进先出法先进先出法B.移动加权平均法移动加权平均法C.个别计价法个别计价法D.成本与可变现净值孰低法成本与可变现净值孰

145、低法【答案】【答案】ABC【解析】选项【解析】选项D，不是存货发出的计价方法，不是存货发出的计价方法，而是存货期末计量的方法。而是存货期末计量的方法。 9/5/20241711个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认个别计价法。亦称个别认定法、具体辨认法、分批实际法，采用这一方法是假设存法、分批实际法，采用这一方法是假设存货具体项目的实物流转与成本流转相一致，货具体项目的实物流转与成本流转相一致，按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期按照各种存货逐一辨认各批发出存货和期末存货所属的购进批别或生产批别，分别末存货所属的购进批别或生产批别，分别按其购入或生产时所确定的单位成本计算按其购入或生产时所确定的

146、单位成本计算各批发出存货和期末存货成本的方法。在各批发出存货和期末存货成本的方法。在这种方法下，是把每一种存货的实际成本这种方法下，是把每一种存货的实际成本作为计算发出存货成本和期末存货成本的作为计算发出存货成本和期末存货成本的基础。基础。9/5/2024172【教材例【教材例126】表】表12P21答案答案P22表表132先进先出法先进先出法先进先出法是指以先购入的存货应先发出先进先出法是指以先购入的存货应先发出(销售或耗销售或耗用用)这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存这样一种存货实物流动假设为前提，对发出存货进行计价的一种方法。采用这种方法，先购入货进行计价的一种方法。采用这种方法，

147、先购入的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确的存货成本在后购入存货成本之前转出，据此确定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收定发出存货和期末存货的成本。具体方法是：收入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金入存货时，逐笔登记收入存货的数量、单价和金额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记额；发出存货时，按照先进先出的原则逐笔登记存货的发出成本和结存金额。存货的发出成本和结存金额。9/5/2024173 先进先出法可以随时结转存货发出成本，先进先出法可以随时结转存货发出成本，但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存但较繁琐；如果存货收发业务较多、且存货单价不稳定时，其货单价不稳定时，其工

148、作量较大工作量较大。在。在物价物价持续上升时持续上升时，期末存货成本接近于市价，期末存货成本接近于市价，而发出成本偏低，而发出成本偏低，会高估企业当期利润和会高估企业当期利润和库存存货价值库存存货价值；反之，会低估企业存货价；反之，会低估企业存货价值和当期利润。值和当期利润。【教材例【教材例127】P21表表149/5/2024174【例题【例题40单选题】某企业采用先进先出法计算发出单选题】某企业采用先进先出法计算发出原材料的成本。原材料的成本。2009年年9月月1日，甲材料结存日，甲材料结存200千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为300元；元；9月月7日购入甲日购入甲材料材料35

149、0千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为310元；元；9月月21日购入甲材料日购入甲材料400千克，每千克实际成本为千克，每千克实际成本为290元；元；9元元28日发出甲材料日发出甲材料500千克。千克。9月份甲材料发出月份甲材料发出成本为（成本为（）元。（）元。（2010年）年）A.145000B.150000C.153000D.155000【答案】【答案】C【解析】发出材料成本【解析】发出材料成本=200300+300310=153000（元）。（元）。9/5/2024175【例题【例题41单选题】某企业采用先进先出法计算发出单选题】某企业采用先进先出法计算发出甲材料的成本，甲材料的

150、成本，2007年年2月月1日，结存甲材料日，结存甲材料200公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本100元；元；2月月10日购入甲材日购入甲材料料300公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本110元；元；2月月15日发日发出甲材料出甲材料400公斤。公斤。2月末，库存甲材料的实际成月末，库存甲材料的实际成本为（本为（）元。）元。(2008年年)A.10000B.10500C.10600D.11000【答案】【答案】D【解析】剩余的原材料的数量【解析】剩余的原材料的数量=200+300400=100（公斤），剩余的原材料都是（公斤），剩余的原材料都是2月月10日购日购入的原材料，所以月末原材

151、料的实际成本入的原材料，所以月末原材料的实际成本=100110=11000（元）。（元）。9/5/20241763.月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初月末一次加权平均法。是指以本月全部进货数量加上月初存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货存货数量作为权数，去除本月全部进货成本加上月初存货成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算成本，计算出存货的加权平均单位成本，以此为基础计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算本月发出存货的成本和期末存货的成本的一种方法。计算公式如下：公式如下：存货单位成本存货单位成本=月初库存存货月初库存存货（本月各批进货

152、的实际单（本月各批进货的实际单位成本位成本本月各批进货的数量）本月各批进货的数量）（月初库存存货的数量（月初库存存货的数量本月各批进货数量之和）本月各批进货数量之和）本月发出存货的成本本月发出存货的成本=本月发出存货的数量本月发出存货的数量存货单位成本存货单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量存货单位成本存货单位成本或：或：本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月初库存存货的实际成本本月收月初库存存货的实际成本本月收入存货的实际成本本月发出存货的实际成本。入存货的实际成本本月发出存货的实际成本。9/5/2024177【教材例【教材例128】假

153、设甲公司采用加权平均法，则】假设甲公司采用加权平均法，则5月月份份D商品的平均单位成本为：商品的平均单位成本为：5月份月份D商品平均单位成本商品平均单位成本=（期初结存存货金额（期初结存存货金额+本期购入存货金额）本期购入存货金额）（期（期初存货结存数量本期购入存货数量）初存货结存数量本期购入存货数量）=(15010100122001410015)(150100200100)12.727（元）（元）5月份月份D商品的发出存货成本商品的发出存货成本=40012.727=5090.8（元）（元）5月份月份D商品的期末结存成本商品的期末结存成本=70005090.8=1909.2（元）（元）9/5/

154、2024178【例题【例题42单选题】某企业采用月末一次加权平均法单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出材料成本。计算发出材料成本。2010年年3月月1日结存甲材料日结存甲材料200件，单位成本件，单位成本40元；元；3月月15日购入甲材料日购入甲材料400件，单位成本件，单位成本35元；元；3月月20日购入甲材料日购入甲材料400件，件，单位成本单位成本38元；当月共发出甲材料元；当月共发出甲材料500件。件。3月发月发出甲材料的成本为（出甲材料的成本为（）元。（）元。（2011年）年）A.18500B.18600C.19000D.20000【答案】【答案】B【解析】月末一次加权平均单

155、价【解析】月末一次加权平均单价=（20040+40035+40038）/(200+400+400)=37.2(元元/件件)；发出甲材料的成本；发出甲材料的成本=37.2500=18600（元）。（元）。9/5/2024179【例题【例题43单选题】某企业采用月末一次加权平均法单选题】某企业采用月末一次加权平均法计算发出原材料的成本。计算发出原材料的成本。207年年2月月1日，甲材料日，甲材料结存结存200公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为100元；元；2月月10日购入甲材料日购入甲材料300公斤，每公斤实际成本为公斤，每公斤实际成本为110元；元；2月月25日发出甲材料日发出甲材料4

156、00公斤。公斤。2月末，甲材料的月末，甲材料的库存余额为库存余额为()元。（元。（2007年）年）A10000B10500C10600D11000【答案】【答案】C【解析】全月一次加权平均单价【解析】全月一次加权平均单价=（200100+300110）/（200+300）=106（元（元/公斤），月末库存材料的数量公斤），月末库存材料的数量=200+300400=100（公斤），甲材料的库存余额（公斤），甲材料的库存余额=100106=10600（元）。（元）。 9/5/2024180【例题【例题44计算分析题】计算分析题】A公司公司2011年年7月月1日结存甲日结存甲材料材料100公斤，每公

157、斤实际成本公斤，每公斤实际成本1000元。本月发元。本月发生如下有关业务：生如下有关业务：（1）3日，购入甲材料日，购入甲材料50公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本1050元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（2）5日，发出甲材料日，发出甲材料80公斤。公斤。（3）7日，购入甲材料日，购入甲材料70公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本980元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（4）12日，发出甲材料日，发出甲材料130公斤。公斤。（5）20日，购入甲材料日，购入甲材料80公斤，每公斤实际成本公斤，每公斤实际成本1100元，材料已验收入库。元，材料已验收入库。（6）25日，发出

158、甲材料日，发出甲材料30公斤。公斤。9/5/2024181要求：要求：（1）假定）假定A公司原材料采用实际成本核算，公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用先进先出法，请根据上述资发出材料采用先进先出法，请根据上述资料，计算甲材料料，计算甲材料5日、日、25日发出材料的成本日发出材料的成本以及期末结存的成本。以及期末结存的成本。（2）假定）假定A公司原材料采用实际成本核算，公司原材料采用实际成本核算，发出材料采用加权平均法，请根据上述资发出材料采用加权平均法，请根据上述资料计算料计算A公司当月结存材料的实际成本和发公司当月结存材料的实际成本和发出材料的实际成本。（小数点后保留两位）出材料的实际

159、成本。（小数点后保留两位）9/5/2024182【答案】【答案】（1）先进先出法：）先进先出法：甲材料甲材料5日发出的成本日发出的成本=801000=80000（元）（元）甲材料甲材料25日发出的成本日发出的成本=10980+201100=31800（元）（元）期末结存的成本期末结存的成本=601100=66000（元）（元） 9/5/2024183（2）加权平均法：）加权平均法：甲材料的加权平均单价甲材料的加权平均单价=（1001000+501050+70980+801100）（100+50+70+80）=1030.33（元（元/公斤）公斤）月末结存材料的实际成本月末结存材料的实际成本=（1

160、00+50+70+808013030）1030.33=61819.8（元）（元）当月发出材料的实际成本当月发出材料的实际成本=(1001000+501050+70980+801100)618198=247280.2（元）。（元）。9/5/20241844.移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原移动加权平均法。是指以每次进货的成本加上原有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有有库存存货的成本，除以每次进货数量加上原有库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，库存存货的数量，据以计算加权平均单位成本，作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的作为在下次进货前计算各次发出存货成本依据的一种方法

161、。计算公式如下：一种方法。计算公式如下：库存原有存货库存原有存货本次进货本次进货存货单位成本存货单位成本=的实际成本的实际成本+的实际成本的实际成本原有库存存货数量原有库存存货数量+本次进货数量本次进货数量本次发出存货的成本本次发出存货的成本=本次发出存货的数量本次发出存货的数量本次发本次发货前存货的单位成本货前存货的单位成本本月月末库存存货成本本月月末库存存货成本=月末库存存货的数量月末库存存货的数量本月本月月末存货单位成本月末存货单位成本9/5/2024185【教材例【教材例129】P25表表159/5/2024186二、原材料二、原材料原材料是指企业在生产过程中经过加工改变其形态原材料是

162、指企业在生产过程中经过加工改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材或性质并构成产品主要实体的各种原料、主要材料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于料和外购半成品，以及不构成产品实体但有助于产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主产品形成的辅助材料。原材料具体包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品要材料、辅助材料、外购半成品(外购件外购件)、修理、修理用备件用备件(备品备件备品备件)、包装材料、燃料等。、包装材料、燃料等。原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，原材料的日常收发及结存，可以采用实际成本核算，也可以采用计划成本核算。也可以采用计划成本核算。9/5/2024

163、187（一）采用实际成本核算（一）采用实际成本核算（1）购入材料）购入材料由于支付方式不同，原材料入库的时间与付由于支付方式不同，原材料入库的时间与付款的时间可能一致，也可能不一致，在会款的时间可能一致，也可能不一致，在会计处理上也有所不同。计处理上也有所不同。发票账单与材料同时到达发票账单与材料同时到达9/5/2024188银行存款等银行存款等原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）购入原材料购入原材料9/5/2024189【教材例【教材例130】甲公司购入】甲公司购入C材料一批，增值税专材料一批，增值税专用发票记载的货款为用发票记载的货款为500000元，增

164、值税税额元，增值税税额85000元，另对方代垫包装费元，另对方代垫包装费1000元，全部款项已元，全部款项已用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编用转账支票付讫，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：借：原材料借：原材料C材料材料501000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85000贷：银行存款贷：银行存款5860009/5/2024190【教材例【教材例131】甲公司持银行汇票】甲公司持银行汇票1874000元购入元购入D材料一批，增值税专用发票上记载的货款为材料一批，增值税专用发票上记载的货款为1600000元，增值税税额元，增值税税额2

165、72000元，对方代垫包元，对方代垫包装费装费2000元，材料已验收入库。甲公司应编制如元，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：借：原材料借：原材料D材料材料1602000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）272000贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票银行汇票18740009/5/2024191【教材例【教材例132】甲公司采用托收承付结算方式购入】甲公司采用托收承付结算方式购入E材料一批，货款材料一批，货款40000元，增值税税额元，增值税税额6800元，元，对方代垫包装费对方代垫包装费5000元，款项在承付期内以银行元，款项在承付期内以银行

166、存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下存款支付，材料已验收入库。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料E材料材料45000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6800贷：银行存款贷：银行存款518009/5/2024192发票账单已到、材料未到发票账单已到、材料未到银行存款等银行存款等在途物资在途物资原材料原材料应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）购入时购入时材料到达验收入库时材料到达验收入库时9/5/2024193【教材例【教材例133】甲公司采用汇兑结算方式购】甲公司采用汇兑结算方式购入入F材料一批，发票及账单已收到，增

167、值税材料一批，发票及账单已收到，增值税专用发票记载的货款为专用发票记载的货款为20000元，增值税元，增值税税额税额3400元，支付保险费元，支付保险费1000元，材料元，材料尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：尚未到达。甲公司应编制如下会计分录：借：在途物资借：在途物资21000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）3400贷：银行存款贷：银行存款244009/5/2024194【教材例【教材例134】承【教材例】承【教材例133】上述购入】上述购入F材料已收到，并验收入库。甲公司应编制材料已收到，并验收入库。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：借：原材料借：原材料

168、21000贷：在途物资贷：在途物资210009/5/2024195材料已到、发票账单未到材料已到、发票账单未到应付账款应付账款原材料原材料月末，按月末，按材料材料的估计价值的估计价值入账入账下下月月初初作作相相反反分分录录冲回冲回9/5/2024196【教材例【教材例136】甲公司采用托收承付结算方】甲公司采用托收承付结算方式购入式购入H材料一批，材料已验收入库。月末材料一批，材料已验收入库。月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为暂估价值为30000元。甲公司应编制如下元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：借：原材料借：原材料H材料材料30

169、000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000下月初做相反会计分录予以冲回：下月初做相反会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款30000贷：原材料贷：原材料H材料材料300009/5/2024197【教材例【教材例137】承【教材例】承【教材例136】，上述购入】，上述购入H材材料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载料于次月收到发票账单，增值税专用发票上记载的货款为的货款为31000元，增值税税额元，增值税税额5270元，对方代元，对方代垫保险费垫保险费2000元，已用银行存款付讫。甲公司应元，已用银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：编制如

170、下会计分录：借：原材料借：原材料H材料材料33000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5270贷：银行存款贷：银行存款382709/5/2024198采用预付货款的方式采购材料采用预付货款的方式采购材料 银行存款银行存款预付账款预付账款原材料等原材料等应交税费应交税费应应交增值税（进项交增值税（进项税额）税额）补付货款补付货款预付货款预付货款收到货物收到货物收到退回收到退回多预付的款多预付的款项项9/5/2024199【教材例【教材例138】根据与某钢厂的购销合同规】根据与某钢厂的购销合同规定，甲公司购买定，甲公司购买J材料，已验收入库，向该材料，已验收入库，向该钢厂

171、预付钢厂预付100000元货款的元货款的80%，计，计80000元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制元。已通过汇兑方式汇出。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：借：预付账款借：预付账款80000贷：银行存款贷：银行存款800009/5/2024200【教材例【教材例139】承【教材例】承【教材例138】，甲公司收到该钢厂发运】，甲公司收到该钢厂发运来的来的J材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物材料，已验收入库。有关发票账单记载，该批货物的货款的货款100000元，增值税税额元，增值税税额17000元，对方代垫包装元，对方代垫包装费费3000元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如

172、元，所欠款项以银行存款付讫。甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：材料入库时材料入库时借：原材料借：原材料J材料材料103000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：预付账款贷：预付账款120000补付货款时：补付货款时：借：预付账款借：预付账款40000贷：银行存款贷：银行存款400009/5/2024201（2）发出材料原材料原材料生产成本生产成本制造费用制造费用管理费用管理费用生生产产产产品品领领用用车车间间一一般般耗耗用用行行政政管管理理部部门门耗用耗用9/5/2024202【教材例【教材例143】甲公司根据】甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表

173、”的的记录，记录，1月份基本生产车间领用月份基本生产车间领用K材料材料500000元，元，辅助生产车间领用辅助生产车间领用K材料材料40000元，车间管理部元，车间管理部门领用门领用K材料材料5000元，企业行政管理部门领用元，企业行政管理部门领用K材料材料4000元，计元，计549000元。甲公司应编制如下元。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本500000辅助生产成本辅助生产成本40000制造费用制造费用5000管理费用管理费用4000贷：原材料贷：原材料K材料材料5490009/5/2024203(二二)采用计划成本核算采用计划成本核算1.

174、设置的科目：材料采购、原材料、材料成设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异本差异2.账务处理账务处理9/5/2024204银行存款等银行存款等材料采购材料采购原材料原材料生产成本等生产成本等购入实际成本购入实际成本入库材料计划成本入库材料计划成本发出材料计划成本发出材料计划成本材料成本差异材料成本差异入库材料超支差异入库材料超支差异发出材料负担的发出材料负担的超支差异超支差异入库材料节约差异入库材料节约差异9/5/2024205差异率差异率=差异额差异额/计划成本计划成本注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借注：发出材料应负担的材料成本节约差异的会计分录为：借记记“材料成本差

175、异材料成本差异”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本”等科目。等科目。（1）采购时，按实际成本付款，记入）采购时，按实际成本付款，记入“材料采购材料采购”账户借账户借方；方；（2）验收入库时，按计划成本）验收入库时，按计划成本:借借:原材料原材料贷贷:材料采购材料采购（3）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异）期末结转，验收入库材料形成的材料成本差异:超支差记入超支差记入“材料成本差异材料成本差异”的借方，的借方，节约差记入节约差记入“材材料成本差异料成本差异”的贷方。的贷方。（4）平时发出材料时，一律用计划成本。）平时发出材料时，一律用计划成本。（5）期末，计算材料成本差异率，结转发出

176、材料应负担的）期末，计算材料成本差异率，结转发出材料应负担的差异额。差异额。9/5/2024206本期材料成本差异率本期材料成本差异率=（期初结存材料的成本差异（期初结存材料的成本差异+本期验收入库材料的成本差异）本期验收入库材料的成本差异）（期初结存材料（期初结存材料的计划成本的计划成本+本期验收入库材料的计划成本）本期验收入库材料的计划成本）100%期初材料成本差异率期初材料成本差异率=期初结存材料的成本差异期初结存材料的成本差异期期初结存材料的计划成本初结存材料的计划成本100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本本期材料成本差异率本期材

177、料成本差异率原材料实际成本原材料实际成本=“原材料原材料”科目借方余额科目借方余额+“材料成材料成本差异本差异”科目借方余额（科目借方余额（“材料成本差异材料成本差异”科目科目贷方余额）。贷方余额）。9/5/2024207【教材例【教材例144】甲公司购入】甲公司购入L材料一批，专用发票上材料一批，专用发票上记载的货款为记载的货款为3000000元，增值税税额元，增值税税额510000元，发票账单已收到，计划成本为元，发票账单已收到，计划成本为3200000元，元，已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司已验收入库，全部款项以银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：材

178、料采购借：材料采购3000000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）510000贷：银行存款贷：银行存款35100009/5/2024208【教材例【教材例145】甲公司采用汇兑结算方式购入】甲公司采用汇兑结算方式购入M1材材料一批，专用发票上记载的货款为料一批，专用发票上记载的货款为200000元，增元，增值税税额值税税额34000元，发票账单已收到，计划成本元，发票账单已收到，计划成本为为180000元，材料尚未入库，款项已用银行存款元，材料尚未入库，款项已用银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：支付。甲公司应编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购200000

179、应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款2340009/5/2024209【教材例【教材例146】甲公司采用商业承兑汇票方式购入】甲公司采用商业承兑汇票方式购入M2材料一批，专用发票上记载的货款为材料一批，专用发票上记载的货款为500000元，增值税税额元，增值税税额85000元，发票账单已收到，计元，发票账单已收到，计划成本为划成本为520000元，材料已经验收入库。甲公司元，材料已经验收入库。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：材料采购借：材料采购500000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）85

180、000贷：应付票据贷：应付票据5850009/5/2024210【教材例【教材例147】甲公司购入】甲公司购入M3材料一批，材材料一批，材料已验收入库，发票账单未到，月末应按料已验收入库，发票账单未到，月末应按照计划成本照计划成本600000元估价入账。甲公司应元估价入账。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：借：原材料借：原材料600000贷：应付账款贷：应付账款暂估应付账款暂估应付账款600000下月初作相反的会计分录予以冲回：下月初作相反的会计分录予以冲回：借：应付账款借：应付账款暂估应付账款暂估应付账款600000贷：原材料贷：原材料6000009/5/2024211【教材例【教

181、材例148】承【教材例】承【教材例144】和【教材例】和【教材例146】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑】，月末甲公司汇总本月已付款或已开出并承兑商业汇票的入库材料计划成本商业汇票的入库材料计划成本3720000元（即元（即3200000+520000）。甲公司应编制如下会计分）。甲公司应编制如下会计分录：录：借：原材料借：原材料L材料材料3200000M2材料材料520000贷：材料采购贷：材料采购37200009/5/2024212上述入库材料的实际成本为上述入库材料的实际成本为3500000元（即元（即3000000+500000），入库材料的成本差），入库材料的成本差异为节约异

182、为节约220000元（即元（即35000003720000）。）。借：材料采购借：材料采购220000贷：材料成本差异贷：材料成本差异L材料材料200000M2材料材料200009/5/2024213【教材例【教材例149】甲公司根据】甲公司根据“发料凭证汇总表发料凭证汇总表”的的记录，某月记录，某月L材料的消耗（计划成本）为：基本生材料的消耗（计划成本）为：基本生产车间领用产车间领用2000000元，辅助生产车间领用元，辅助生产车间领用600000元，车间管理部门领用元，车间管理部门领用250000元，企业行政元，企业行政管理部门领用管理部门领用50000元。甲公司应编制如下会计元。甲公司应

183、编制如下会计分录：分录：借：生产成本借：生产成本基本生产成本基本生产成本2000000辅助生产成本辅助生产成本600000制造费用制造费用250000管理费用管理费用50000贷：原材料贷：原材料L材料材料29000009/5/2024214【教材例【教材例150】承【教材例】承【教材例144】和【教材例】和【教材例149】，甲公司某月月初结存】，甲公司某月月初结存L材料的计划成本为材料的计划成本为1000000元。成本差异为超支元。成本差异为超支30740元；当月入元；当月入库库L材料的计划成本材料的计划成本3200000元，成本差异为节元，成本差异为节约约200000元，则：元，则：材料成

184、本差异率材料成本差异率=（30740200000）/（1000000+3200000）100%=4.03%结转发出材料的成本差异结转发出材料的成本差异:借：材料成本差异借：材料成本差异L材料材料116870贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本基本生产成本80600辅助生产成本辅助生产成本24180制造费用制造费用10075管理费用管理费用20159/5/2024215【例题【例题45单选题】某企业材料采用计划成本核算。单选题】某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为月初结存材料计划成本为130万元，材料成本差异万元，材料成本差异为节约为节约20万元。当月购入材料一批，实际成本万元。当

185、月购入材料一批，实际成本110万元，计划成本万元，计划成本120万元，领用材料的计划成万元，领用材料的计划成本为本为100万元。该企业当月领用材料的实际成本为万元。该企业当月领用材料的实际成本为()万元。（万元。（2010年）年）A.88B.96C.100D.112【答案】【答案】A【解析】当月领用材料的实际成本【解析】当月领用材料的实际成本=100+10020+（110120）/（130+120）100%=88（万（万元）。元）。9/5/2024216【例题【例题46单选题】某企业对材料采用计划成本核算。单选题】某企业对材料采用计划成本核算。2008年年12月月1日，结存材料的计划成本为日，

186、结存材料的计划成本为400万元，万元，材料成本差异贷方余额为材料成本差异贷方余额为6万元；本月入库材料的万元；本月入库材料的计划成本为计划成本为2000万元，材料成本差异借方发生额万元，材料成本差异借方发生额为为12万元；本月发出材料的计划成本为万元；本月发出材料的计划成本为1600万元。万元。该企业该企业2008年年12月月31日结存材料的实际成本为（日结存材料的实际成本为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.798B.800C.802D.1604【答案】【答案】C【解析】材料成本差异率【解析】材料成本差异率=（6+12）/（400+2000）100%0.25，2008年年12月月31日

187、结存材料的实际成本日结存材料的实际成本=（400+20001600）（1+0.25）=802（万元）。（万元）。9/5/2024217【例题【例题47判断题】企业采用计划成本对材料判断题】企业采用计划成本对材料进行日常核算，应按月分摊发出材料应负进行日常核算，应按月分摊发出材料应负担的成本差异，不应在季末或年末一次计担的成本差异，不应在季末或年末一次计算分摊。（算分摊。（）(2008年年)【答案】【答案】【解析】企业采用计划成本对材料进行日常【解析】企业采用计划成本对材料进行日常核算核算,应按月计算材料成本差异率。应按月计算材料成本差异率。9/5/2024218【例题【例题48单选题】某企业采

188、用计划成本进行材料的单选题】某企业采用计划成本进行材料的日常核算。月初结存材料的计划成本为日常核算。月初结存材料的计划成本为80万元，万元，成本差异为超支成本差异为超支20万元。当月购入材料一批，实万元。当月购入材料一批，实际成本为际成本为110万元，计划成本为万元，计划成本为120万元。当月领万元。当月领用材料的计划成本为用材料的计划成本为100万元，当月领用材料应负万元，当月领用材料应负担的材料成本差异为（担的材料成本差异为（）万元。（）万元。（2007年）年）A超支超支5B节约节约5C超支超支15D节约节约15【答案】【答案】A【解析】当月领用材料应负担的材料成本差异【解析】当月领用材料

189、应负担的材料成本差异=20+（110120）/（80+120）100%100=5（万元）（超（万元）（超支）。支）。9/5/20242192012单选单选.某企业材料采用计划成本核算。月初结某企业材料采用计划成本核算。月初结存材料计划成本为存材料计划成本为200万元，材料成本差异为节约万元，材料成本差异为节约20万元，当月购入材料一批，实际成本为万元，当月购入材料一批，实际成本为135万万元，计划成本为元，计划成本为150万元，领用材料的计划成本为万元，领用材料的计划成本为180万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。万元。当月结存材料的实际成本为（）万元。A.153B.162C.170D.1

190、87【答案】【答案】A【解析】材料成本差异率【解析】材料成本差异率=（2015）/（200+150）=10%，领用原材料的实际成，领用原材料的实际成本本=180*（110%）=162（万元），当月结存材（万元），当月结存材料的实际成本料的实际成本=20020+135162=153（万元）。（万元）。9/5/2024220三、包装物三、包装物P33（一）包装物的内容（一）包装物的内容包装物，是指为了包装本企业商品而储备的包装物，是指为了包装本企业商品而储备的各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。各种包装容器，如桶、箱、瓶、坛、袋等。其核算内容包括：其核算内容包括：1.生产过程中用于包装产品作为产

191、品组成部生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物；分的包装物；2.随同商品出售而不单独计价的包装物；随同商品出售而不单独计价的包装物；3.随同商品出售单独计价的包装物；随同商品出售单独计价的包装物；4.出租或出借给购买单位使用的包装物。出租或出借给购买单位使用的包装物。9/5/2024221（二）包装物的账务处理（二）包装物的账务处理为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、为了反映和监督包装物的增加变动及其价值损耗、结存等情况，企业应当设置结存等情况，企业应当设置“周转材料周转材料包装包装物物”科目进行核算。对于生产领用包装物，应根科目进行核算。对于生产领用包装物，应根据领用包装物的

192、实际成本或计划成本，借记据领用包装物的实际成本或计划成本，借记“生生产成本产成本”科目，贷记科目，贷记“周转材料周转材料包装物包装物”、“材料成本差异材料成本差异”等科目。随同商品出售而不单等科目。随同商品出售而不单独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际独计价的包装物，应于包装物发出时，按其实际成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的成本计入销售费用。随同商品出售而单独计价的包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业包装物，一方面应反映其销售收入，计入其他业务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入务收入；另一方面应反映其实际销售成本，计入其他业务成本。其他业务成本。9/5/202422

193、2周转材料周转材料包装物包装物生产成本生产成本销售费用销售费用其他业务成本其他业务成本生产领用生产领用随随同同商商品品出出售售不不单单独独计计价价，出借出借随同商品出售单独计价，出租随同商品出售单独计价，出租9/5/20242231.生产领用包装物生产领用包装物【教材例【教材例151】甲公司对包装物采用计划成】甲公司对包装物采用计划成本核算，某月生产产品领用包装物的计划本核算，某月生产产品领用包装物的计划成本为成本为100000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：生产成本借：生产成本97000材料成本差异材料成本差异3000贷：

194、周转材料贷：周转材料包装物包装物1000009/5/20242242.随同商品出售包装物随同商品出售包装物【教材例【教材例152】甲公司某月销售商品领用不】甲公司某月销售商品领用不单独计价包装物的计划成本为单独计价包装物的计划成本为50000元，元，材料成本差异率为材料成本差异率为3%。甲公司应编制如下。甲公司应编制如下会计分录：会计分录：借：销售费用借：销售费用48500材料成本差异材料成本差异1500贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物500009/5/2024225【教材例【教材例153】甲公司某月销售商品领用单独计价甲公司某月销售商品领用单独计价包装物的计划成本为包装物的计划成本为80

195、000元，销售收入为元，销售收入为100000元，增值税税额为元，增值税税额为17000元，款项已存入银元，款项已存入银行。该包装物的材料成本差异率为行。该包装物的材料成本差异率为3%。甲公司应。甲公司应编制如下会计分录：编制如下会计分录：（1）出售单独计价包装物）出售单独计价包装物借：银行存款借：银行存款117000贷：其他业务收入贷：其他业务收入100000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170009/5/2024226（2）结转所售单独计价包装物的成本）结转所售单独计价包装物的成本借：其他业务成本借：其他业务成本82400贷：周转材料贷：周转材料包装物包装物8

196、0000材料成本差异材料成本差异24009/5/2024227【例题【例题49单选题】企业对随同商品出售而不单选题】企业对随同商品出售而不单独计价的包装物进行会计处理时，该包单独计价的包装物进行会计处理时，该包装物的实际成本应结转到（装物的实际成本应结转到（）。）。A.“制造费用制造费用”科目科目B.“销售费用销售费用”科目科目C.“管理费用管理费用”科目科目D.“其他业务成本其他业务成本”科目科目【答案】【答案】B【解析】随同商品出售而不单独计价的包装【解析】随同商品出售而不单独计价的包装物的实际成本应计入物的实际成本应计入“销售费用销售费用”。9/5/2024228四、低值易耗品四、低值易

197、耗品（一）低值易耗品的内容（一）低值易耗品的内容低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产低值易耗品通常被视同存货，作为流动资产进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工进行核算和管理，一般划分为一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等。用具等。（二）低值易耗品的账务处理（二）低值易耗品的账务处理为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结为了反映和监督低值易耗品的增减变动及其结存情况，企业应当设置存情况，企业应当设置“周转材料周转材料低值易耗低值易耗品品”科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登科目，借方登记低值易耗品的增加，贷方登记低

198、值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反记低值易耗品的减少，期末余额在借方，通常反映企业期末结存低值易耗品的金额。映企业期末结存低值易耗品的金额。9/5/2024229 低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和低值易耗品等企业的周转材料符合存货定义和条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额条件的，按照使用次数分次计入成本费用。金额较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化较小的，可在领用时一次计入成本费用，以简化核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行核算，但为加强实物管理，应当在备查簿上进行登记。登记。采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品采用分次摊销法摊销低值易耗品，低值易耗品在领用时

199、摊销其账面价值的单次平均摊销额。分在领用时摊销其账面价值的单次平均摊销额。分次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。次摊销法适用于可供多次反复使用的低值易耗品。在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置在采用分次摊销法的情况下，需要单独设置“周周转材料转材料低值易耗品低值易耗品在用在用”、“周转材料周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库”和和“周转材料周转材料低低值易耗品值易耗品摊销摊销”明细科目。明细科目。9/5/2024230银行存银行存款款周周低低在在库库周周 低低 在用在用周周 低低 摊销摊销制造费用制造费用购入购入领用领用摊完对摊完对冲冲 摊摊销销9/5/2024231【教材例【教材例

200、154】甲公司的基本生产车间领用】甲公司的基本生产车间领用专用工具一批，实际成本为专用工具一批，实际成本为100000元，不元，不符合固定资产定义，采用分次摊销法进行符合固定资产定义，采用分次摊销法进行摊销。该专用工具的估计使用次数为摊销。该专用工具的估计使用次数为2次。次。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）领用专用工具）领用专用工具借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用100000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在库在库1000009/5/2024232（2）第一次摊销其价值的一半）第一次摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用50000贷：

201、周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销50000（3）第二次摊销其价值的一半）第二次摊销其价值的一半借：制造费用借：制造费用50000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销50000同时：同时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品摊销摊销100000贷：周转材料贷：周转材料低值易耗品低值易耗品在用在用1000009/5/20242332012多选多选.下列各项中，关于周转材料会计下列各项中，关于周转材料会计处理表述的有（处理表述的有（）。）。A.多次使用的包装物应根据使用次数分次多次使用的包装物应根据使用次数分次进行摊销进行摊销B.低值易耗品金额较小的可在领用时

202、一次低值易耗品金额较小的可在领用时一次计入成本费用计入成本费用C.随同商品销售出借的包装物的摊销额应随同商品销售出借的包装物的摊销额应计入管理费用计入管理费用D.随同商品出售单独计价的包装物取得的随同商品出售单独计价的包装物取得的收入应计入其他业务收入收入应计入其他业务收入【答案】【答案】ABD【解析】选项【解析】选项C，计入销售费用。，计入销售费用。9/5/2024234五、委托加工物资五、委托加工物资(一一)委托加工物资的内容和成本委托加工物资的内容和成本委托加工物资是指企业委托外单位加工的各委托加工物资是指企业委托外单位加工的各种材料、商品等物资。种材料、商品等物资。企业委托外单位加工物

203、资的成本包括：企业委托外单位加工物资的成本包括：1.加工中实际耗用物资的成本；加工中实际耗用物资的成本；2.支付的加工费用及应负担的运杂费等；支付的加工费用及应负担的运杂费等；3.支付的税金，包括委托加工物资所应负担支付的税金，包括委托加工物资所应负担的消费税的消费税(指属于消费税应税范围的加工物指属于消费税应税范围的加工物资资)等。等。9/5/2024235 需要交纳消费税的委托加工物资，加需要交纳消费税的委托加工物资，加工物资收回后直接用于销售的，由受托方工物资收回后直接用于销售的，由受托方代收代缴的消费税应计入加工物资成本；代收代缴的消费税应计入加工物资成本；如果收回的加工物资用于继续加

204、工的，由如果收回的加工物资用于继续加工的，由受托方代收代缴的消费税应先记入受托方代收代缴的消费税应先记入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目的借方，按规定科目的借方，按规定用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消用以抵扣加工的消费品销售后所负担的消费税。费税。9/5/2024236(二二)委托加工物资的账务处理委托加工物资的账务处理 1.发出物资发出物资【教材例【教材例155】甲公司委托某量具厂加工一批量具，】甲公司委托某量具厂加工一批量具，发出材料一批。计划成本发出材料一批。计划成本70000元，材料成本差元，材料成本差异率异率4%，以银行存款支付运杂费，以银行存款支付运杂费2200元。

205、元。（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资72800贷：原材料贷：原材料70000材料成本差异材料成本差异28009/5/2024237（2）支付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资2200贷：银行存款贷：银行存款2200需要说明的是，企业发出外单位加工物需要说明的是，企业发出外单位加工物资时，如果采用计划成本或售价核算的，资时，如果采用计划成本或售价核算的，还应同时结转材料成本差异或商品进销差还应同时结转材料成本差异或商品进销差价，贷记价，贷记“材料成本差异材料成本差异”科目，或借记科目，或借记“商品进销差价商品进销差价”科目。科目。9/5/2

206、0242382.支付加工费、运杂费等支付加工费、运杂费等【教材例【教材例156】承【教材例】承【教材例155】，甲公司】，甲公司以银行存款支付上述量具的加工费用以银行存款支付上述量具的加工费用20000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资20000贷：银行存款贷：银行存款200009/5/20242393.加工完成验收入库加工完成验收入库【教材例【教材例157】承【教材例】承【教材例155】和【教材】和【教材例例156】，甲公司收回由量具厂代加工的】，甲公司收回由量具厂代加工的量具，以银行存款支付运杂费量具，以银行存款支付运杂费2500元。该元。该量具已验收入库，其计划成本为量具已验收入库

207、，其计划成本为110000元。元。应作如下会计分录：应作如下会计分录：（1）支付运杂费时：）支付运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资2500贷：银行存款贷：银行存款25009/5/2024240（2）量具入库时：）量具入库时：借：周转材料借：周转材料低值易耗品低值易耗品110000贷：委托加工物资贷：委托加工物资97500材料成本差异材料成本差异125009/5/2024241【教材例【教材例158】甲公司委托丁公司加工商品一批】甲公司委托丁公司加工商品一批（属于应税消费品）（属于应税消费品）100000件，经济业务如下：件，经济业务如下：（1）1月月20日，发出材料一批，计划成本日，发

208、出材料一批，计划成本6000000元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为3%。应作如下会计分录：应作如下会计分录：发出委托加工材料时：发出委托加工材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资6000000贷：原材料贷：原材料6000000结转发出材料应分摊的材料成本差异时：结转发出材料应分摊的材料成本差异时：借：材料成本差异借：材料成本差异180000贷：委托加工物资贷：委托加工物资1800009/5/2024242（2）2月月20日，支付商品加工费日，支付商品加工费120000元，元，支付应当交纳的消费税支付应当交纳的消费税660000元，该商品元，该商品收回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲收

209、回后用于连续生产，消费税可抵扣，甲公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税公司和丁公司为一般纳税人，适用增值税税率为税率为17%。应作如下会计分录：。应作如下会计分录：借：委托加工物资借：委托加工物资120000应交税费应交税费应交消费税应交消费税660000应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）20400贷：银行存款贷：银行存款8004009/5/2024243（3）3月月4日，用银行存款支付往返运杂费日，用银行存款支付往返运杂费10000元。元。借：委托加工物资借：委托加工物资10000贷：银行存款贷：银行存款10000（4）3月月5日，上述商品日，上述商品100000件（每件计件（每件

210、计划成本为划成本为65元）加工完毕，公司已办理验元）加工完毕，公司已办理验收入库手续。收入库手续。借：库存商品借：库存商品6500000贷：委托加工物资贷：委托加工物资5950000材料成本差异材料成本差异5500009/5/2024244需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工需要注意的是，需要交纳消费税的委托加工物资，由受托方代交的消费税，收回后用物资，由受托方代交的消费税，收回后用于直接销售的，记入于直接销售的，记入“委托加工物资委托加工物资”科科目；收回后用于继续加工的，记入目；收回后用于继续加工的，记入“应交应交税费税费应交消费税应交消费税”科目。科目。委托加工物资核算图示如下委托加工

211、物资核算图示如下:9/5/2024245原材料原材料材料成本差异委托加工物资委托加工物资（1）发出材料实际成本）发出材料实际成本银行存款（2）支付运杂费）支付运杂费应交税费应交税费应交消费税应交消费税（4）支付收回后用于继续加工的消费税）支付收回后用于继续加工的消费税（3）支付加工费和增值税）支付加工费和增值税应交税费应交税费增值税（进）增值税（进）（4）支付收回后用于直接销售的消费税）支付收回后用于直接销售的消费税收回委托加工物资收回委托加工物资库存商品等库存商品等9/5/2024246【例题【例题50单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委单选题】甲公司为增值税一般纳税人，委托外单位加工一批应

212、交消费税的商品，以银行存托外单位加工一批应交消费税的商品，以银行存款支付加工费款支付加工费200万元、增值税万元、增值税34万元、消费税万元、消费税30万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲万元，该加工商品收回后将直接用于销售。甲公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是公司支付上述相关款项时，应编制的会计分录是（）。（）。（2010年）年）A.借：委托加工物资借：委托加工物资264贷：银行存款贷：银行存款264B.借：委托加工物资借：委托加工物资230应交税费应交税费34贷：银行存款贷：银行存款2649/5/2024247C.借：委托加工物资借：委托加工物资200应交税费应交税费64贷：银

213、行存款贷：银行存款264D.借：委托加工物资借：委托加工物资264贷：银行存款贷：银行存款200应交税费应交税费64【答案】【答案】B【解析】本题分录为：【解析】本题分录为：借：委托加工物资借：委托加工物资230（200+30）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34贷：银行存款贷：银行存款264注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的注意：收回后直接用于销售的委托加工物资缴纳的消费税应该计入消费税应该计入“委托加工物资委托加工物资”成本。成本。9/5/2024248【例题【例题51判断题】委托加工的物资收回后用判断题】委托加工的物资收回后用于连续生产的，应将受托方

214、代收代缴的消费于连续生产的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资的成本。（税计入委托加工物资的成本。（）（）（2011年）年）【答案】【答案】【解析】如果委托方连续生产应税消费品，【解析】如果委托方连续生产应税消费品，缴纳的消费税应记入缴纳的消费税应记入“应交税费应交税费应交消费应交消费税税”的借方；收回以后直接出售的，消费税的借方；收回以后直接出售的，消费税应该计入委托加工物资成本应该计入委托加工物资成本9/5/2024249【例题【例题52单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税单选题】甲、乙公司均为增值税一般纳税人，甲公司委托乙公司加工一批应交消费税的半人，甲公司委托乙公司加工一批应交

215、消费税的半成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司成品，收回后用于连续生产应税消费品。甲公司发出原材料实际成本发出原材料实际成本210万元，支付加工费万元，支付加工费6万元、万元、增值税增值税1.02万元、消费税万元、消费税24万元。假定不考虑其万元。假定不考虑其他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为他相关税费，甲公司收回该半成品的入账价值为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.216B.217.02C.240D.241.02【答案】【答案】A【解析】甲公司收回该半成品的入账价值【解析】甲公司收回该半成品的入账价值210+6216（万元）。（万元）。9/5/2024250【例题【例题

216、53单选题】一般纳税人委托其他单位加工材单选题】一般纳税人委托其他单位加工材料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，料收回后直接对外销售的，其发生的下列支出中，不应计入委托加工材料成本的是（不应计入委托加工材料成本的是（）。）。(2008年年)A.发出材料的实际成本发出材料的实际成本B.支付给受托方的加工费支付给受托方的加工费C.支付给受托方的增值税支付给受托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【答案】【答案】C【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵【解析】支付给受托方的增值税应作为进项税额抵扣，不应计入委托加工材料成本。扣，不应计入委托加工材料成本。9/5/2

217、024251【例题【例题54多选题】下列各项，构成企业委托多选题】下列各项，构成企业委托加工物资成本的有加工物资成本的有()。（。（2007年）年）A.加工中实际耗用物资的成本加工中实际耗用物资的成本B.支付的加工费用和保险费支付的加工费用和保险费C.收回后直接销售物资的代收代缴消费税收回后直接销售物资的代收代缴消费税D.收回后继续加工物资的代收代缴消费税收回后继续加工物资的代收代缴消费税【答案】【答案】ABC【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消【解析】收回后继续加工物资的代收代缴消费税应记入费税应记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”科科目。目。9/5/20242522012多选多选

218、.某企业为增值税一般纳税人，委托其他某企业为增值税一般纳税人，委托其他单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，单位加工应税消费品，该产品收回后继续加工，下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。下列各项中，应计入委托加工物资成本的有（）。A.发出材料的实际资本发出材料的实际资本B.支付给受托人的加工费支付给受托人的加工费C.支付给委托方的增值税支付给委托方的增值税D.受托方代收代缴的消费税受托方代收代缴的消费税【答案】【答案】AB【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成【解析】增值税一般纳税人的增值税不计入存货成本；代收代缴的消费税计入应交消费税的借方，本；代收代缴的消费税计入应交消费

219、税的借方，不计入存货成本。不计入存货成本。 9/5/2024253【例题【例题55计算分析题】某工业企业为增值税一般纳计算分析题】某工业企业为增值税一般纳税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单税人，材料按计划成本计价核算。甲材料计划单位成本为每公斤位成本为每公斤10元。该企业元。该企业2012年年4月份有关月份有关资料如下：资料如下：（1）“原材料原材料”账户月初余额账户月初余额40000元，元，“材料成材料成本差异本差异”账户月初借方余额账户月初借方余额500元元。（2）4月月5日，企业发出日，企业发出100公斤甲材料委托公斤甲材料委托A公司公司加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其

220、加工成新的物资（注：发出材料时应计算确定其实际成本）。实际成本）。（3）4月月15日，从外地日，从外地A公司购入甲材料公司购入甲材料6000公斤，公斤，增值税专用发票注明的材料价款为增值税专用发票注明的材料价款为61000元，增元，增值税税额值税税额10370元，企业已用银行存款支付上述元，企业已用银行存款支付上述款项，材料尚未到达。款项，材料尚未到达。9/5/2024254（4）4月月20日，从日，从A公司购入的甲材料到达，公司购入的甲材料到达，验收入库时发现短缺验收入库时发现短缺20公斤，经查明为途公斤，经查明为途中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。中定额内自然损耗。按实收数量验收入库。

221、（5）4月月30日，汇总本月发料凭证，本月共日，汇总本月发料凭证，本月共发出甲材料发出甲材料5000公斤，全部用于产品生产。公斤，全部用于产品生产。要求：根据上述业务编制相关的会计分录，要求：根据上述业务编制相关的会计分录，并计算本月材料成本差异率、本月发出材并计算本月材料成本差异率、本月发出材料应负担的成本差异及月末库存材料的实料应负担的成本差异及月末库存材料的实际成本。际成本。9/5/2024255【答案】【答案】（1）4月月5日发出时：日发出时：借：委托加工物资借：委托加工物资1000（10010）贷：原材料贷：原材料1000借：委托加工物资借：委托加工物资12.5（1000500/40

222、000）贷：材料成本差异贷：材料成本差异12.5（2）4月月15日从外地购入材料时：日从外地购入材料时：借：材料采购借：材料采购61000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10370贷：银行存款贷：银行存款713709/5/2024256（3）4月月20日收到日收到4月月15日购入的材料时：日购入的材料时：借：原材料借：原材料59800（598010）材料成本差异材料成本差异1200贷：材料采购贷：材料采购61000（4）4月月30日计算材料成本差异率和发出材料应负日计算材料成本差异率和发出材料应负担的材料成本差异额，编制相关会计分录：担的材料成本差异额，编制相关会计

223、分录：材料成本差异率（材料成本差异率（50012.5+1200）（400001000+59800）100%1.71发出材料应负担的材料成本差异发出材料应负担的材料成本差异500001.71855（元）（元）9/5/2024257借：生产成本借：生产成本50000贷：原材料贷：原材料50000借：生产成本借：生产成本855贷：材料成本差异贷：材料成本差异855（5）月末结存材料的实际成本（）月末结存材料的实际成本（400001000+5980050000）+（50012.5+1200855）49632.5（元）。（元）。9/5/2024258本讲小结：本讲小结：1.低值易耗品属于周转材料科目核算

224、内容，属于存低值易耗品属于周转材料科目核算内容，属于存货。货。2.委托加工物资委托加工物资（1）成本构成：发出材料实际成本（若为计划成本）成本构成：发出材料实际成本（若为计划成本核算，要调整为实际成本）核算，要调整为实际成本）发生的运杂费、支付发生的运杂费、支付的加工费。的加工费。（2）一般纳税人支付的增值税可抵扣。）一般纳税人支付的增值税可抵扣。（3）受托方代收代缴的消费税，连续生产应税消费）受托方代收代缴的消费税，连续生产应税消费品记入品记入“应交税费应交税费应交消费税应交消费税”借方；直接借方；直接出售，记入出售，记入“委托加工物资成本委托加工物资成本”。9/5/2024259六、库存商

225、品六、库存商品(一一)库存商品的内容库存商品的内容库存商品是指企业已完成全部生产过程库存商品是指企业已完成全部生产过程并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，并已验收入库、合乎标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或可以作为商品对外销售的产品以及外购或可以作为商品对外销售的产品以及外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。商品。已经完成了销售手续月末对方尚未提货已经完成了销售手续月末对方尚未提货的商品不作为库存商品核算的商品不作为库存商品核算.9/5/2024260 (二二)库存商品的账务处理库存商品的

226、账务处理1验收入库商品验收入库商品对于库存商品采用实际成本核算的企业，对于库存商品采用实际成本核算的企业，当库存商品生产完成并验收入库时，应按当库存商品生产完成并验收入库时，应按实际成本，借记实际成本，借记“库存商品库存商品”科目，贷记科目，贷记“生产成本生产成本基本生产成本基本生产成本”科目。科目。2销售商品销售商品企业销售商品、确认收入时，应结转其销售企业销售商品、确认收入时，应结转其销售成本，借记成本，借记“主营业务成本主营业务成本”等科目，贷等科目，贷记记“库存商品库存商品”科目。科目。9/5/2024261【教材例【教材例159】甲公司】甲公司“商品入库汇总表商品入库汇总表”记载，记

227、载，某月已验收入库某月已验收入库Y产品产品1000台，实际单位成本台，实际单位成本5000元，计元，计5000000元，元，Z产品产品2000台，实际单台，实际单位成本位成本1000元，计元，计2000000元。甲公司应编制元。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：借：库存商品借：库存商品Y产品产品5000000Z产品产品2000000贷：生产成本贷：生产成本基本生产成本（基本生产成本（Y产品产品5000000基本生产成本（基本生产成本（Z产品）产品）20000009/5/2024262【教材例【教材例160】甲公司月末汇总的发出商品】甲公司月末汇总的发出商品中，当月已实现销售的中，当月已实

228、现销售的Y产品有产品有500台，台，Z产产品有品有1500台。该月台。该月Y产品实际单位成本产品实际单位成本5000元，元，Z产品实际单位成本产品实际单位成本1000元。在结元。在结转其销售成本时，甲公司应编制如下会计转其销售成本时，甲公司应编制如下会计分录：分录：借：主营业务成本借：主营业务成本4000000贷：库存商品贷：库存商品Y产品产品2500000Z产品产品15000009/5/2024263商品流通企业发出存货还可以采用毛利率法和售价商品流通企业发出存货还可以采用毛利率法和售价金额核算法等方法进行核算。金额核算法等方法进行核算。（1）毛利率法。是指根据本期销售净额乘以上）毛利率法。

229、是指根据本期销售净额乘以上期实际期实际(或本期计划或本期计划)毛利率匡算本期销售毛利，毛利率匡算本期销售毛利，并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。并据以计算发出存货和期末存货成本的一种方法。计算公式如下：计算公式如下：销售毛利销售毛利毛利率毛利率=销售净额销售净额100销售净额销售净额=销售收入销售收入销售退回和折让销售退回和折让销售毛利销售毛利=销售净额销售净额毛利率毛利率销售成本销售成本=销售净额销售净额销售毛利销售毛利期末存货成本期末存货成本=期初存货成本期初存货成本+本期购货成本本期购货成本本期本期销售成本销售成本9/5/2024264【教材例【教材例161】某商场采用毛利率法

230、进行核】某商场采用毛利率法进行核算，算，2008年年4月月1日针织品存货日针织品存货1800万元，万元，本月购进本月购进3000万元，本月销售收入万元，本月销售收入3400万元，上季度该类商品毛利率为万元，上季度该类商品毛利率为25%。本。本月已销商品和月末库存商品成本计算如下：月已销商品和月末库存商品成本计算如下：本月销售收入本月销售收入=3400（万元）（万元）销售毛利销售毛利=340025%=850（万元）（万元）本月销售成本本月销售成本=3400850=2550（万元）（万元）月末库存商品成本月末库存商品成本=1800+30002550=2250（万元）。（万元）。9/5/202426

231、5【例题【例题56单选题】某商场采用毛利率法计算期末存单选题】某商场采用毛利率法计算期末存货成本。甲类商品货成本。甲类商品2010年年4月月1日期初成本为日期初成本为3500万元，当月购货成本为万元，当月购货成本为500万元，当月销售收万元，当月销售收入为入为4500万元。甲类商品第一季度实际毛利率为万元。甲类商品第一季度实际毛利率为25%。2010年年4月月30日，甲类商品结存成本为日，甲类商品结存成本为()万元。（万元。（2011年）年）A.500B.1125C.625D.3375【答案】【答案】C【解析】本期销售成本【解析】本期销售成本=4500（125%）=3375（万元）；结存存货成

232、本（万元）；结存存货成本=3500+5003375=625（万元）。（万元）。9/5/2024266【例题【例题57计算分析题】乙公司属于商品流通企业，计算分析题】乙公司属于商品流通企业，为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公为增值税一般纳税人，售价中不含增值税。该公司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计司只经营甲类商品并采用毛利率法对发出商品计价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利价，季度内各月份的毛利率根据上季度实际毛利率确定。该公司率确定。该公司2012年第一季度、第二季度甲类年第一季度、第二季度甲类商品有关的资料如下：商品有关的资料如下：（1）2012年第一季度累计销售收入

233、为年第一季度累计销售收入为600万元、销万元、销售成本为售成本为510万元，万元，3月末库存商品实际成本为月末库存商品实际成本为400万元。万元。（2）2012年第二季度购进甲类商品成本年第二季度购进甲类商品成本880万元。万元。（3）2012年年4月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入300万元。万元。9/5/2024267（4）2012年年5月份实现商品销售收入月份实现商品销售收入500万万元。元。（5）假定）假定2012年年6月末按一定方法计算的结月末按一定方法计算的结存的库存商品实际成本存的库存商品实际成本420万元。万元。要求：根据上述资料计算下列指标：要求：根据上述资料计算下列指

234、标：（1）计算乙公司甲类商品）计算乙公司甲类商品2012年第一季度的年第一季度的实际毛利率。实际毛利率。（2）分别计算乙公司甲类商品）分别计算乙公司甲类商品2012年年4月份、月份、5月份、月份、6月份的商品销售成本。月份的商品销售成本。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）9/5/2024268【答案】【答案】（1）甲类商品第一季度的实际毛利率）甲类商品第一季度的实际毛利率=100%=15%（2）甲类商品甲类商品2012年年4月份的商品销售成月份的商品销售成本本=300（115%）=255（万元）（万元）甲类商品甲类商品2012年年5月份的商品销售成本月份的商品销售成本

235、=500（115%）=425（万元）（万元）甲类商品甲类商品2012年年6月份的商品销售成本月份的商品销售成本=400+880420（255+425）=180（万元）（万元）9/5/2024269（2）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工）售价金额核算法。是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过过“商品进销差价商品进销差价”科目核算，期末计算进销差科目核算，期末计算进销差价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以价率和本期已销商品应分摊的进销差价，并据以调整本期销售成本的一种方法。调整本期销售成本的一种方法。计算公式如下

236、：计算公式如下：期初库存商品进销差价期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价本期购入商品进销差价商品商品期初库存商品售价期初库存商品售价+本期购入商品售价本期购入商品售价进销差价率进销差价率=100%期初库存商品进销差价期初库存商品进销差价+本期购入商品进销差价本期购入商品进销差价期初库存商品售价期初库存商品售价+本期购入商品售价本期购入商品售价9/5/2024270本期销售商品应分摊的商品进销差价本期本期销售商品应分摊的商品进销差价本期商品销售收入商品销售收入商品进销差价率商品进销差价率本期销售商品的成本本期销售商品的成本=本期商品销售收入本期商品销售收入本期已销商品应分摊的商品进销差价本

237、期已销商品应分摊的商品进销差价期末结存商品的成本期末结存商品的成本=期初库存商品的进价成期初库存商品的进价成本本+本期购进商品的进价成本本期购进商品的进价成本本期销售商本期销售商品的成本品的成本9/5/2024271【教材例【教材例162】某商场采用售价金额核算法进行核】某商场采用售价金额核算法进行核算，算，2008年年7月期初库存商品的进价成本为月期初库存商品的进价成本为100万万元，售价金额为元，售价金额为110万元，本月购进该商品的进价万元，本月购进该商品的进价成本为成本为75万元，售价总额为万元，售价总额为90万元，本月销售收万元，本月销售收入为入为120万元。有关计算如下：万元。有关

238、计算如下：商品进销差价率商品进销差价率=（10+15）/（110+90）100%=12.5%已销商品应分摊的商品进销差价已销商品应分摊的商品进销差价=12012.5%=15（万元）（万元）本期销售商品的实际成本本期销售商品的实际成本=12015=105（万元）（万元）期末结存商品的实际成本期末结存商品的实际成本=100+75105=70（万元）（万元）9/5/2024272成本率成本率= 期初库存商品进价总额期初库存商品进价总额+本期购入商品进价总额本期购入商品进价总额期初库存商品售价期初库存商品售价+本期购入商品售价本期购入商品售价100%本期销售成本本期销售成本=本期销售收入本期销售收入成

239、本率成本率本期销售商品实际成本本期销售商品实际成本=120100%=105（万元）（万元）100+75110+909/5/2024273【例题【例题58单选题】某商场采用售价金额核算法对库单选题】某商场采用售价金额核算法对库存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总存商品进行核算。本月月初库存商品进价成本总额额30万元，售价总额万元，售价总额46万元；本月购进商品进价万元；本月购进商品进价成本总额成本总额40万元，售价总额万元，售价总额54万元；本月销售商万元；本月销售商品售价总额品售价总额80万元。假设不考虑相关税费，该商万元。假设不考虑相关税费，该商场本月销售商品的实际成本为（场本月销售商

240、品的实际成本为（）万元。）万元。(2008年年)A.46B.56C.70D.80【答案】【答案】B【解析】本月销售商品的实际成本【解析】本月销售商品的实际成本=80（30+40）/（46+54）=56（万元）。（万元）。9/5/2024274【例题【例题59判断题】采用售价金额核算法核算判断题】采用售价金额核算法核算库存商品时，期末结存商品的实际成本为库存商品时，期末结存商品的实际成本为本期商品销售收入乘以商品进销差价率。本期商品销售收入乘以商品进销差价率。()（2007年）年）【答案】【答案】【解析】应该是用期末结存商品售价总额乘【解析】应该是用期末结存商品售价总额乘以成本率，而不是商品进销

241、差价率。以成本率，而不是商品进销差价率。9/5/2024275七、存货清查七、存货清查n为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘为了反映企业在财产清查中查明的各种存货的盘盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置盈、盘亏和毁损情况，企业应当设置“待处理财待处理财产损溢产损溢”科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额科目，借方登记存货的盘亏、毁损金额及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及及盘盈的转销金额，贷方登记存货的盘盈金额及盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应盘亏的转销金额。企业清查的各种存货损溢，应查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，查明原因，在期末结账前处理完毕，期末处理后，本科目应

242、无余额。本科目应无余额。n存货清查发生盘盈和盘亏通过存货清查发生盘盈和盘亏通过“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时科目核算，期末处理后该账户无余额。核算时分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二分两步：第一步，批准前调整为账实相符；第二步，批准后结转处理。步，批准后结转处理。9/5/2024276（一）存货盘盈的账务处理管理费用管理费用待处理财产损溢待处理财产损溢原材料等原材料等批准处理前批准处理前批准处理后批准处理后9/5/2024277【教材例【教材例163】甲公司在财产清查中盘盈】甲公司在财产清查中盘盈J材料材料1000公斤，实际单位成本公斤，实际单

243、位成本60元。经查属于材料收元。经查属于材料收发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：发计量方面的错误。甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：）批准处理前：借：原材料借：原材料60000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢60000（2）批准处理后：）批准处理后：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢60000贷：管理费用贷：管理费用600009/5/2024278（二）存货盘亏及毁损的账务处理原材料原材料待处理财产损溢待处理财产损溢其其他他应应收收款款原材料原材料管理费用营业外支出批批准准处处理理前前由由过过失失人人赔赔偿偿部部分分 残料入库残料入库 一般经营损失一般经营损失 非常损

244、失非常损失9/5/2024279【教材例【教材例164】甲公司在财产清查中发现盘】甲公司在财产清查中发现盘亏亏K材料材料500公斤，实际单位成本公斤，实际单位成本200元，元，经查属于一般经营损失。假定不考虑相关经查属于一般经营损失。假定不考虑相关税费，甲公司应编制如下会计分录：税费，甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢100000贷：原材料贷：原材料100000（2）批准处理后：）批准处理后：借：管理费用借：管理费用100000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1000009/5/2024280【教材例【教材例165】甲公司在财产清

245、查中发现毁】甲公司在财产清查中发现毁损损L材料材料300千克，实际单位成本为千克，实际单位成本为100元，元，经查属于材料保管员的过失造成的，按规经查属于材料保管员的过失造成的，按规定由其个人赔偿定由其个人赔偿20000元，残料已办理入库元，残料已办理入库手续，价值手续，价值2000元。假定不考虑相关税费。元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢30000贷：原材料贷：原材料300009/5/2024281（2）批准处理后：）批准处理后：由过失人赔款部分：由过失人赔款部分：借：其他应收款借：

246、其他应收款20000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢20000残料入库：残料入库：借：原材料借：原材料2000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢2000材料毁损净损失：材料毁损净损失：借：管理费用借：管理费用8000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢80009/5/2024282【教材例【教材例166】甲公司因台风造成一批库存材料毁】甲公司因台风造成一批库存材料毁损，实际成本损，实际成本70000元，根据保险责任范围及保元，根据保险责任范围及保险合同规定，应由保险公司赔偿险合同规定，应由保险公司赔偿50000元。假定元。假定不考虑相关税费。甲公司应编制如下会计分录：不考虑相关税费。甲公

247、司应编制如下会计分录：（1）批准处理前：）批准处理前：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢70000贷：原材料贷：原材料70000（2）批准处理后：）批准处理后：借：其他应收款借：其他应收款50000营业外支出营业外支出非常损失非常损失20000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢700009/5/2024283【例题【例题60单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁单选题】某增值税一般纳税企业因暴雨毁损库存原材料一批，其成本为损库存原材料一批，其成本为200万元，经确认应万元，经确认应转出的增值税税额为转出的增值税税额为34万元；收回残料价值万元；收回残料价值8万元万元，收到保险公司赔偿款，收到

248、保险公司赔偿款112万元。假定不考虑其他万元。假定不考虑其他因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计因素，经批准企业确认该材料毁损净损失的会计分录是（分录是（）。（）。（2011年）年）A.借：营业外支出借：营业外支出114贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢114B.借：管理费用借：管理费用114贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢1149/5/2024284C.借：营业外支出借：营业外支出80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢80D.借：管理费用借：管理费用80贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢80【答案】【答案】C【解析】该材料毁损的净损失【解析】该材料毁损的净损失=2008112

249、=80（元）；因自然灾害造成的材料毁（元）；因自然灾害造成的材料毁损的增值税进项税额不用转出，其毁损净损的增值税进项税额不用转出，其毁损净损失应计入营业外支出。损失应计入营业外支出。9/5/2024285【例题【例题61单选题】企业对于已记入单选题】企业对于已记入“待处理待处理财产损溢财产损溢”科目的存货盘亏及毁损事项进科目的存货盘亏及毁损事项进行会计处理时，应计入管理费用的是行会计处理时，应计入管理费用的是()。A.管理不善造成的存货净损失管理不善造成的存货净损失B.自然灾害造成的存货净损失自然灾害造成的存货净损失C.应由保险公司赔偿的存货损失应由保险公司赔偿的存货损失D.应由过失人赔偿的存

250、货损失应由过失人赔偿的存货损失9/5/2024286【答案】【答案】A【解析】对于应由保险公司和过失人支付的【解析】对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入赔款，记入“其他应收款其他应收款”科目；扣除残科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用管理费用”科目，属于非常损失的部分，科目，属于非常损失的部分，记入记入“营业外支出营业外支出非常损失非常损失”科目。科目。9/5/20242872012单选单选.某企业原材料采用实际成本核算。某企业原材料采用实际成本核算。2011年

251、年6月月29日该企业对存货进行全面清查。发现短缺日该企业对存货进行全面清查。发现短缺原材料一批，账面成本原材料一批，账面成本12000元。已计提货跌价元。已计提货跌价准备准备2000元，经确认，应由保险公司赔款元，经确认，应由保险公司赔款4000元，元，由过失人员赔款由过失人员赔款3000元，假定不考虑其他因素，元，假定不考虑其他因素，该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。该项存货清查业务应确认的净损失为（）元。A.3000B.5000C.6000D.8000【答案】【答案】A【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保【解析】存货净损失是存货的账面价值与扣除保险公司赔款的净额险公司赔款的净额

252、=（120002000）40003000=3000（元）。（元）。 9/5/2024288本节小结本节小结1.库存商品的会计处理库存商品的会计处理（1）验收入库，借：库存商品，贷：生产成本；销售商品，）验收入库，借：库存商品，贷：生产成本；销售商品，借：主营业务成本，贷：库存商品。借：主营业务成本，贷：库存商品。（2）毛利率法和售价金额法的核算。）毛利率法和售价金额法的核算。2.存货清查存货清查（1）盘盈，冲减管理费用。）盘盈，冲减管理费用。（2）盘亏及毁损，对于应由保险公司和过失人支付的赔款，）盘亏及毁损，对于应由保险公司和过失人支付的赔款，记入记入“其他应收款其他应收款”科目；扣除残料价值

253、和应由保险公司、科目；扣除残料价值和应由保险公司、过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入过失人赔款后的净损失，属于一般经营损失的部分，记入“管理费用管理费用”科目，属于非常损失的部分，记入科目，属于非常损失的部分，记入“营业外营业外支出支出非常损失非常损失”科目。同时，注意自然灾害造成的，进科目。同时，注意自然灾害造成的，进项税额不用转出。项税额不用转出。9/5/2024289八、存货减值八、存货减值（一）存货跌价准备的计提和转回一）存货跌价准备的计提和转回资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。其中，成本是指期末存货的实际成

254、本。低计量。其中，成本是指期末存货的实际成本。可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价可变现净值是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。费用以及相关税费后的金额。1.无需加工直接出售的存货无需加工直接出售的存货可变现净值可变现净值=估计售价估计售价估计的销售费用以及相关税估计的销售费用以及相关税费费9/5/20242902.需要进一步加工才能出售的存货需要进一步加工才能出售的存货可变现净值可变现净值=估计售价估计售价进一步加工成本进一步加工成本估计估计的销售费用以及相关税费的销售费用以及相关

255、税费存货成本高于其可变现净值的，应当计提存存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货跌价准备，计入当期损益。以前减记存货价值的影响因素已经消失的，减记的金货价值的影响因素已经消失的，减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备金额内转回，转回的金额计入当期价准备金额内转回，转回的金额计入当期损益。损益。9/5/2024291【例题【例题62多选题】下列各项中，关于企业存货的表多选题】下列各项中，关于企业存货的表述正确的有（述正确的有（）。（）。（2010年）年）A.存货应按照成本进行初始计量存货应按照成本进行初始计量B

256、.存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本C.存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量存货期末计价应按照成本与可变现净值孰低计量D.存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调存货采用计划成本核算的，期末应将计划成本调整为实际成本整为实际成本【答案】【答案】ABCD【解析】这四种说法都是正确的。【解析】这四种说法都是正确的。9/5/2024292【例题【例题63单选题】某企业单选题】某企业207年年3月月31日，乙存货日，乙存货的实际成本为的实际成本为100万元，加工该存货至完工产成品万元，加工该存货至完工产成品估计还将发生成本为估计还将发生成本为20万

257、元，估计销售费用和相万元，估计销售费用和相关税费为关税费为2万元，估计用该存货生产的产成品售价万元，估计用该存货生产的产成品售价为为110万元。假定乙存货月初万元。假定乙存货月初“存货跌价准备存货跌价准备”科科目余额为目余额为0，207年年3月月31日应计提的存货跌价准日应计提的存货跌价准备为（备为（）万元。（）万元。（2007年）年）A10B0C10D12【答案】【答案】D【解析】【解析】207年年3月月31日该存货可变现净值日该存货可变现净值=110202=88（万元），其成本为（万元），其成本为100万元，应计提的万元，应计提的存货跌价准备存货跌价准备=10088=12（万元）。（万元）

258、。9/5/2024293【例题【例题64单选题】某企业采用成本与可变现净值孰单选题】某企业采用成本与可变现净值孰低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按低法对存货进行期末计价，成本与可变现净值按单项存货进行比较，单项存货进行比较，2012年年12月月31日，甲、乙、日，甲、乙、丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货丙三种存货的成本与可变现净值分别为：甲存货成本成本20万元，可变现净值万元，可变现净值16万元；乙存货成本万元；乙存货成本24万元，可变现净值万元，可变现净值30万元；丙存货成本万元；丙存货成本36万元，万元，可变现净值可变现净值30万元。甲、乙、丙三种存货此前未万元。甲、乙、

259、丙三种存货此前未计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，计提存货跌价准备。假定该企业只有这三种存货，2012年年12月月31日应补提的存货跌价准备总额为（日应补提的存货跌价准备总额为（）万元。）万元。A0B4C10D6【答案】【答案】C【解析】应计提的存货跌价准备总额（【解析】应计提的存货跌价准备总额（2016）+(3630)=10(万元万元)。9/5/2024294 (二二)存货跌价准备的会计处理存货跌价准备的会计处理1.计提存货跌价准备计提存货跌价准备当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存当存货成本高于其可变现净值时，企业应当按照存货可变现净值低于成本的差额，借记货可变现净值低于

260、成本的差额，借记“资产减值资产减值损失损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备”科目，贷记科目，贷记“存存货跌价准备货跌价准备”科目。科目。2.存货跌价准备转回存货跌价准备转回转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的转回已计提的存货跌价准备金额时，按恢复增加的金额，借记金额，借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，贷记科目，贷记“资产资产减值损失减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备”科目。科目。9/5/2024295【教材例【教材例167】2008年年12月月31日，甲公司日，甲公司A材料的账面金额为材料的账面金额为100000元。由于市场价元。由于市场价格下跌，预计可变现净值为格下

261、跌，预计可变现净值为80000元，由元，由此应计提的存货跌价准备为此应计提的存货跌价准备为20000元。甲元。甲公司编制如下会计分录：公司编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备20000贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备200009/5/2024296假设假设2009年年6月月30日，日，A材料的账面金额为材料的账面金额为100000元，已计提存货跌价准备金额元，已计提存货跌价准备金额20000元，由于市场价格有所上升，使得元，由于市场价格有所上升，使得A材材料的预计可变现净值为料的预计可变现净值为95000元，应转回元，应转回的存货跌价准备为的存

262、货跌价准备为15000元。甲公司应编制元。甲公司应编制如下会计分录：如下会计分录：借：存货跌价准备借：存货跌价准备15000贷：资产减值损失贷：资产减值损失计提的存货跌价准备计提的存货跌价准备150009/5/20242973.结转存货跌价准备结转存货跌价准备企业结转存货销售成本时，对于已计提存货企业结转存货销售成本时，对于已计提存货跌价准备的，借记跌价准备的，借记“存货跌价准备存货跌价准备”科目，科目，贷记贷记“主营业务成本主营业务成本”、“其他业务成本其他业务成本”等科目。等科目。9/5/2024298【例题【例题65计算分析题】计算分析题】A公司某项库存商品公司某项库存商品2010年年1

263、2月月31日账面余额为日账面余额为100万元，已万元，已计提存货跌价准备计提存货跌价准备20万元。万元。2011年年1月月20日，日，A公司将上述商品对外出售，售价为公司将上述商品对外出售，售价为90万元，万元，增值税销项税额为增值税销项税额为15.3万元，收到款项存入万元，收到款项存入银行。银行。要求：编制出售商品时的会计分录。要求：编制出售商品时的会计分录。9/5/2024299【答案】【答案】借：银行存款借：银行存款105.3贷：主营业务收入贷：主营业务收入90应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15.3借：主营业务成本借：主营业务成本100贷：库存商品贷：库存商

264、品100借：存货跌价准备借：存货跌价准备20贷：主营业务成本贷：主营业务成本209/5/2024300【例题【例题66多选题】下列与存货相关会计处理的表述多选题】下列与存货相关会计处理的表述中，正确的有（中，正确的有（）。（）。（2011年）年）A.应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款应收保险公司存货损失赔偿款计入其他应收款B.资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计资产负债表日存货应按成本与可变现净值孰低计量量C.按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费按管理权限报经批准的盘盈存货价值冲减管理费用用D.结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货跌结转商品销售成本的同时转销其已计提的存货

265、跌价准备价准备【答案】【答案】ABCD9/5/2024301【例题【例题67综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增综合题】甲公司为增值税一般纳税人，增值税税率为值税税率为17%。生产中所需。生产中所需W材料按实际成本材料按实际成本核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出核算，采用月末一次加权平均法计算和结转发出材料成本。材料成本。2008年年6月月1日，日，W材料结存材料结存1400千克，千克，账面余额账面余额385万元，未计提存货跌价准备。甲公司万元，未计提存货跌价准备。甲公司2008年年6月份发生的有关月份发生的有关W材料业务如下：材料业务如下：（1）6月月3日，持银行汇票日，持银行汇票3

266、00万元购入万元购入W材料材料800千克，增值税专用发票上注明的货款为千克，增值税专用发票上注明的货款为216万元，万元，增值税额增值税额36.72万元，对方代垫包装费万元，对方代垫包装费1.8万元，万元，材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。材料已验收入库，剩余票款退回并存入银行。（2）6月月6日，签发一张商业承兑汇票购入日，签发一张商业承兑汇票购入W材料材料590千克，增值税专用发票上注明的货款为千克，增值税专用发票上注明的货款为163万万元，增值税额元，增值税额27.71万元，对方代垫保险费万元，对方代垫保险费0.4万万元。材料已验收入库。元。材料已验收入库。9/5/2024302（3

267、）6月月10日，收到乙公司作为资本投入的日，收到乙公司作为资本投入的W材料材料5000千克，并验收入库。投资合同约定该批原材千克，并验收入库。投资合同约定该批原材料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为料价值（不含可抵扣的增值税进项税额）为1415万元，增值税进项税额为万元，增值税进项税额为240.55万元，乙公司开万元，乙公司开具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允具增值税专用发票。假定合同约定的价值与公允价值相等，未发生资本溢价。价值相等，未发生资本溢价。（4）6月月20日，销售日，销售W材料一批，开出增值税专用材料一批，开出增值税专用发票上注明的售价为发票上注明的售价为171万元，增值

268、税额为万元，增值税额为29.07万元，款项已由银行收妥。万元，款项已由银行收妥。（5）6月月30日，因自然灾害毁损日，因自然灾害毁损W材料材料50千克，该千克，该批材料购入时支付的增值税为批材料购入时支付的增值税为2.38万元。经保险万元。经保险公司核定应赔偿公司核定应赔偿10万元，款项尚未收到，其余损万元，款项尚未收到，其余损失已经有关部门批准处理。失已经有关部门批准处理。9/5/2024303（6）6月份发出材料情况如下：月份发出材料情况如下：生产车间领用生产车间领用W材料材料2000千克，用于生产千克，用于生产A产品产品20件、件、B产品产品10件，件，A产品每件消耗定额为产品每件消耗定

269、额为24千千克，克，B产品每件消耗定额为产品每件消耗定额为52千克，材料成本在千克，材料成本在A、B产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间产品之间按照定额消耗量比例进行分配；车间管理部门领用管理部门领用700千克；企业行政管理部门领用千克；企业行政管理部门领用450千克。千克。委托加工一批零部件，发出委托加工一批零部件，发出W材料材料100千克。千克。6月月20日对外销售发出日对外销售发出W材料材料600千克。千克。（7）6月月30日，日，W材料的预计可变现净值为材料的预计可变现净值为1000万万元。元。假定除上述资料外，不考虑其他因素。假定除上述资料外，不考虑其他因素。9/5/202430

270、4要求：要求：（1）编制甲公司第（）编制甲公司第（1）至（）至（4）项业务的会计分录。）项业务的会计分录。（2）计算甲公司）计算甲公司6月份月份W材料的加权平均单位成本。材料的加权平均单位成本。（3）编制甲公司第（编制甲公司第（5）项业务的会计分录；）项业务的会计分录；计算甲公司计算甲公司A产品、产品、B产品应分配的产品应分配的W材料成本；材料成本；编制甲公司第（编制甲公司第（6）项结转发出材料成本的会计分录。）项结转发出材料成本的会计分录。（4）计算甲公司）计算甲公司6月月30日日W材料账面余额。材料账面余额。（5）计算甲公司）计算甲公司6月月30日日W材料计提的存货跌价准备并编制材料计提的

271、存货跌价准备并编制会计分录。会计分录。（6）计算甲公司）计算甲公司6月月30日日W材料应计入资产负债表材料应计入资产负债表“存货存货”项目的金额。项目的金额。（“应交税费应交税费”科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的科目要求写明细科目及专栏名称，答案中的金额单位用万元表示）（金额单位用万元表示）（2009年）年）9/5/2024305【答案】（【答案】（1）借：原材料借：原材料W材料材料217.8应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）36.72贷：其他货币资金贷：其他货币资金银行汇票存款银行汇票存款254.52借：银行存款借：银行存款45.48贷：其他货币资金贷：其他货

272、币资金银行汇票存款银行汇票存款45.48借：原材料借：原材料W材料材料163.4应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）27.71贷：应付票据贷：应付票据191.11借：原材料借：原材料W材料材料1415应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）240.55贷：实收资本贷：实收资本1655.559/5/2024306借：银行存款借：银行存款200.07贷：其他业务收入贷：其他业务收入171应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）29.07（2）W材料加权平均成本材料加权平均成本（385+217.8+163.4+1415）（1400+80

273、0+590+5000）0.28（万元（万元/千克）千克）（3）借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢14贷：原材料贷：原材料W材料材料14（0.2850）借：营业外支出借：营业外支出4其他应收款其他应收款10贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢149/5/2024307产品的定额分配率产品的定额分配率20000.28（2420+5210）0.56A产品的成本产品的成本20240.56268.8（万元）（万元）B产品的成本产品的成本10520.56291.2（万元）（万元）借：生产成本借：生产成本A产品产品268.8B产品产品291.2制造费用制造费用196（0.28700）管理费用管理费用126

274、（0.28450）贷：原材料贷：原材料W材料材料882借：委托加工物资借：委托加工物资28贷：原材料贷：原材料289/5/2024308结转销售材料的成本：结转销售材料的成本：借：其他业务成本借：其他业务成本168贷：原材料贷：原材料W材料材料168（4）W材料账面余额材料账面余额（385+217.8+163.4+1415）14882281681089.2（万元）（万元）（5）W材料可变现净值材料可变现净值1000万元，计提的存货跌万元，计提的存货跌价准备价准备1089.2100089.2（万元）（万元）借：资产减值损失借：资产减值损失89.2贷：存货跌价准备贷：存货跌价准备89.2（6）W材

275、料计入资产负债表存货项目的金额材料计入资产负债表存货项目的金额1000（万元）。（万元）。9/5/2024309本节小节本节小节:（1）存货概述）存货概述存货的概念，给定的事项是否属于存货存货的概念，给定的事项是否属于存货存货成本确定的注意事项存货成本确定的注意事项发出存货的计价方法发出存货的计价方法（2）原材料）原材料实际成本与计划成本的核算实际成本与计划成本的核算原材料的账务处理原材料的账务处理9/5/2024310（3）包装物的核算）包装物的核算（4）低值易耗品是周转材料中的一种（存货）低值易耗品是周转材料中的一种（存货）（5）委托加工物资成本的构成）委托加工物资成本的构成（6）库存商品

276、）库存商品（7）存货清查）存货清查（8）存货减值）存货减值可变现净值的计算可变现净值的计算存货的账务处理存货的账务处理9/5/2024311第五节第五节长期股权投资长期股权投资一、长期股权投资概述一、长期股权投资概述（一）长期股权投资概念（一）长期股权投资概念长期股权投资长期股权投资包括包括企业持有的对其子公司、企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。价、公允价

277、值不能可靠计量的权益性投资。9/5/2024312【例题【例题68单选题】下列投资中，不应作为长期股权单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（投资核算的是（）。）。A.对子公司的投资对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资有控制、共同控制或重大影响的权益性投资【

278、答案】【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。具准则的有关规定处理。9/5/2024313（二）长期股权投资的核算方法（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的核算方法有两种：一是成本长期股权投资的核算方法有两种：一是成本法；二是权益法。法；二是权益法。1成本法核算的长期股权投资的范围成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业能够对被投资单位实施控制的长期）企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资。即企业对子公司的长期股权投股权投资

279、。即企业对子公司的长期股权投资。资。（2）企业对被投资单位不具有控制、共同控）企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。公允价值不能可靠计量的长期股权投资。9/5/20243142权益法核算的长期股权投资的范围权益法核算的长期股权投资的范围企业对被投资单位具有共同控制或者重大影企业对被投资单位具有共同控制或者重大影响时，长期股权投资应当采用权益法核算。响时，长期股权投资应当采用权益法核算。（1）企业对被投资单位具有共同控制的长期）企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资。即企业对其合营企业

280、的长期股股权投资。即企业对其合营企业的长期股权投资。权投资。（2）企业对被投资单位具有重大影响的长期）企业对被投资单位具有重大影响的长期股权投资。即企业对其联营企业的长期股股权投资。即企业对其联营企业的长期股权投资。权投资。9/5/2024315【例题【例题69多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（投资企业应采用成本法核算的有（）。）。A投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有控制、共同控

281、制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资的长期股权投资C投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资长期股权投资D投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】【答案】AB【解析】选项【解析】选项C执行企业会计准则执行企业会计准则金融工具确认和计金融工具确认和计量，选项量，选项D应采用权益法核算。

282、应采用权益法核算。9/5/2024316二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理二、采用成本法核算长期股权投资的账务处理（一）长期股权投资初始投资成本的确定（一）长期股权投资初始投资成本的确定除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金取得的长期股权投资，取得的长期股权投资，应当按照实际支付的购买应当按照实际支付的购买价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长价款作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。出应计入长期股权投资的初始投资成

283、本。此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对此外企业取得长期股权投资，实际支付的价款或对价中包含的价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润，已宣告但尚未发放的现金股利或利润，作为应收项目处理，作为应收项目处理，不构成长期股权投资的成本。不构成长期股权投资的成本。9/5/2024317（二）取得长期股权投资（二）取得长期股权投资长期股权投资取得时，应按照初始投资成本长期股权投资取得时，应按照初始投资成本计价。除企业合并形成的长期股权投资以计价。除企业合并形成的长期股权投资以外，以支付现金、非现金资产等其他方式外，以支付现金、非现金资产等其他方式取得的长期股权投资，应按照上述规定确取得的长期

284、股权投资，应按照上述规定确定的长期股权投资初始投资成本，借记定的长期股权投资初始投资成本，借记“长期股权投资长期股权投资”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目。如果实际支付的价款中包含有已等科目。如果实际支付的价款中包含有已宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记宣告但尚未发放的现金股利或利润，借记“应收股利应收股利”科目，贷记科目，贷记“长期股权投资长期股权投资”科目。科目。9/5/2024318【教材例【教材例168】甲公司】甲公司2008年年1月月10日购买长信股份有限公日购买长信股份有限公司发行的股票司发行的股票50000股准备长期持有，从而拥有长信股份股准备长期持有，从而拥有长

285、信股份有限公司有限公司5%的股份，每股买入价为的股份，每股买入价为6元，另外购买该股票元，另外购买该股票时发生有关税费时发生有关税费5000元，款项已由银行存款支付。甲公元，款项已由银行存款支付。甲公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：计算初始投资成本；计算初始投资成本；股票成交金额（股票成交金额（500006）300000加：相关税费加：相关税费5000305000编制购入股票的会计分录；编制购入股票的会计分录；借：长期股权投资借：长期股权投资305000贷：银行存款贷：银行存款3050009/5/2024319（三）长期股权投资持有期间被投资单位宣（三）长期股权投资持有期间被投资单

286、位宣告发放现金股利或利润告发放现金股利或利润当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方当被投资单位宣告发放现金股利时，投资方按投资持股比例计算的份额，应作如下会按投资持股比例计算的份额，应作如下会计处理：计处理：借：应收股利借：应收股利贷：投资收益贷：投资收益9/5/2024320【例【例169】甲公司】甲公司2008年年5月月15日以银行存款购买日以银行存款购买诚远股份有限公司的股票诚远股份有限公司的股票100000股作为长期投资，股作为长期投资，每股买入价为每股买入价为10元，每股价格中包含有元，每股价格中包含有0.2元的已元的已宣告分派的现金股利，另支付相关税费宣告分派的现金股利，另支付相关

287、税费7000元，元，甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：(1)计算初始投资成本；计算初始投资成本；股票成交金额股票成交金额（10000010）1000000加：相关税费加：相关税费7000减：宣告分派现金股利减：宣告分派现金股利（1000000.2）（20000）9870009/5/2024321(2)编制购入股票的会计分录；编制购入股票的会计分录；借：长期股权投资借：长期股权投资987000应收股利应收股利20000贷：银行存款贷：银行存款1007000(3)假定甲公司假定甲公司2008年年6月月20日收到诚远股份有限公日收到诚远股份有限公司分来的购买该股票时已宣告分派的股利

288、司分来的购买该股票时已宣告分派的股利20000元，此时，应作如下会计处理；元，此时，应作如下会计处理；借：银行存款借：银行存款20000贷：应收股利贷：应收股利200009/5/2024322【例【例170】承【例】承【例169】，如果甲公司于】，如果甲公司于2008年年6月月20日收到长信股份有限公司宣告日收到长信股份有限公司宣告发放现金股利的通知，应分得现金股利发放现金股利的通知，应分得现金股利5000元，甲公司应编制如下会计分录：元，甲公司应编制如下会计分录：借；应收股利借；应收股利5000贷；投资收益贷；投资收益50009/5/2024323【例题【例题70单选题】成本法下，甲公司长期

289、持有乙公单选题】成本法下，甲公司长期持有乙公司司10%的股权，采用成本法核算。的股权，采用成本法核算。2009年年1月月1日，日，该项投资账面价值为该项投资账面价值为1300万元。万元。2009年度乙公年度乙公司实现净利润司实现净利润2000万元，宣告发放现金股利万元，宣告发放现金股利1200万元。假设不考虑其他因素，万元。假设不考虑其他因素，2009年年12月月31日该项投资账面价值为（日该项投资账面价值为（）万元。（）万元。（2010年）年）A.1300B.1380C.1500D.1620【答案】【答案】A【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应按照【解析】乙公司宣告发放现金股利，甲公司应

290、按照持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，持股比例确认为投资收益，乙公司实现净利润，甲公司不做账务处理，则甲公司甲公司不做账务处理，则甲公司2009年末该项长年末该项长期股权投资的账面价值为初始成本期股权投资的账面价值为初始成本1300万元。万元。9/5/2024324【例题【例题71多选题】甲公司采用成本法核算对多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（投资的账面余额只有在发生（）的情况）的情况下，才应作相应的调整。下，才应作相应的调整。A.追加投资追加投资B.收回投资收回投资C.被投资企业接受非现金资

291、产捐赠被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备对该股权投资计提减值准备【答案】【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投资、收回投【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。资外，长期股权投资的余额保持不变。9/5/2024325（四）长期股权投资的处置（四）长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款与处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时

292、，应按其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，借记实际收到的金额，借记“银行存款银行存款”等科目，按等科目，按原已计提减值准备，借记原已计提减值准备，借记“长期股权投资减值准长期股权投资减值准备备”科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷科目，按该项长期股权投资的账面余额，贷记记“长期股权投资长期股权投资”科目，按尚未领取的现金股科目，按尚未领取的现金股利或利润，贷记利或利润，贷记“应收股利应收股利”科目，按其差额，科目，按其差额，贷记或借记贷记或借记“投资收益投资收益”科目。科目。9/5/2024326【例【例171】甲公司将其作为长期投资持有的远海股】甲公司将其作为长期投资

293、持有的远海股份有限公司份有限公司15000股股票，以每股股股票，以每股10元的价格卖元的价格卖出，支付相关税费出，支付相关税费1000元，取得价款元，取得价款149000元，元，款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为款项已由银行收妥。该长期股权投资账面价值为140000元，假定没有计提减值准备。甲公司应编元，假定没有计提减值准备。甲公司应编制如下会计分录：制如下会计分录：(1)计算投资收益：计算投资收益：股票转让取得价款股票转让取得价款149000减：投资账面余额减：投资账面余额（140000）90009/5/2024327(2)编制出售股票时的会计分录：编制出售股票时的会计分录：借：银行

294、存款借：银行存款149000贷：长期股权投资贷：长期股权投资140000投资收益投资收益90009/5/2024328本讲小结：本讲小结：1.了解长期股权投资有四种情况：控制、共了解长期股权投资有四种情况：控制、共同控制、重大影响、持股比例低没有公允，同控制、重大影响、持股比例低没有公允，第一种和第四种情况用成本法核算，第二、第一种和第四种情况用成本法核算，第二、三种情况用权益法核算。三种情况用权益法核算。2.关注成本法核算，被投资单位发放现金股关注成本法核算，被投资单位发放现金股利投资方的账务处理。利投资方的账务处理。9/5/2024329三、采用权益法核算的长期股权投资的账务三、采用权益法

295、核算的长期股权投资的账务处理处理（一）科目设置（一）科目设置长期股权投资长期股权投资成本成本损益调整损益调整其他权益变动其他权益变动（二）权益法核算的账务处理（二）权益法核算的账务处理企业的长期股权投资采用权益法核算的，应企业的长期股权投资采用权益法核算的，应当分别下列情况进行处理：当分别下列情况进行处理：9/5/20243301“成本成本”明细科目的会计处理明细科目的会计处理长期股权投资的初始投资成本长期股权投资的初始投资成本大于大于投资投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，值份额的，不调整不调整长期股权投资的初始投长期股权投资的初始投资成本；

296、长期股权投资的初始投资成本资成本；长期股权投资的初始投资成本小小于于投资时应享有被投资单位可辨认净资产投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，公允价值份额的，应按其差额，借记应按其差额，借记“长长期股权投资期股权投资成本成本”科目，贷记科目，贷记“营业营业外收入外收入”科目。科目。9/5/2024331【例题【例题72计算分析题】计算分析题】A公司以公司以1000万元取万元取得得B公司公司30的股权，取得投资时被投资单的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为位可辨认净资产的公允价值为3000万元。万元。（会计分录中金额单位为万元）（会计分录中金额单位为万元）要求：要求：（

297、1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。要求做出相应的会计处理。（2）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，投资时投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，要求做出相应的会计处理。万元，要求做出相应的会计处理。9/5/2024332【答案】【答案】（1）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，则则A公司应进行的会计处理为：公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1000贷：银行存款等贷：银行存款等1000注：商誉注：商誉100万

298、元（万元（1000300030%）体现）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。投资成本。9/5/2024333（2）如）如A公司能够对公司能够对B公司施加重大影响，公司施加重大影响，投资时投资时B公司可辨认净资产的公允价值为公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则万元，则A公司应进行的处理为：公司应进行的处理为：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本1000贷：银行存款贷：银行存款1000借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本50贷：营业外收入贷：营业外收入509/5/2024334【教材例【教材例172】甲公司】甲公司2008年年1月月

299、20日购买日购买东方股份有限公司发行的股票东方股份有限公司发行的股票5000000股股准备长期持有，占东方股份有限公司股份准备长期持有，占东方股份有限公司股份的的30%。每股买入价为。每股买入价为6元，另外，购买该元，另外，购买该股票时发生相关税费股票时发生相关税费500000元，款项已由元，款项已由银行存款支付。银行存款支付。2007年年12月月31日，东方股日，东方股份有限公司的所有者权益的账面价值（与份有限公司的所有者权益的账面价值（与其公允价值不存在差异）其公允价值不存在差异）100000000元。元。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：9/5/2024335(1)计算

300、初始投资成本：计算初始投资成本：股票成交金额（股票成交金额（50000006）30000000加：相关税费加：相关税费50000030500000（2）编制购入股票的会计分录：）编制购入股票的会计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本30500000贷：银行存款贷：银行存款305000009/5/2024336【例题【例题73单选题】甲公司单选题】甲公司2008年年1月月5日支付价款日支付价款2000万元购入乙公司万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，的股份，准备长期持有，另支付相关税费另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为资产公允价值

301、为12000万元。甲公司取得投资后万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万）万元。（元。（2009年）年）A.20B.0C.1580D.1600【答案】【答案】C【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=1200030%（2000+20）=1580（万元）。（万元）。9/5/2024337【例题【例题74判断题】采用权益法核算的长期股判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享权投资，其初始投

302、资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（的，应调整已确认的初始投资成本。（）(2008年年)【答案】【答案】【解析】采用权益法核算的长期股权投资，【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。整长期股权投资的初始投资成本。9/5/20243382“损益调整损益调整”明细科目的会计处理明细科目的会计处理被投资单位发生盈利：被投资单位发生盈利：借：长

303、期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整贷：投资收益贷：投资收益被投资单位发生亏损：被投资单位发生亏损：借：投资收益借：投资收益贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整被投资单位宣告分派现金股利：被投资单位宣告分派现金股利：借：应收股利借：应收股利贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整9/5/2024339【教材例【教材例173】2008年东方股份有限公司实现净年东方股份有限公司实现净利润利润10000000元。甲公司按照持股比例确认投元。甲公司按照持股比例确认投资收益资收益3000000元。元。2009年年5月月15日，东方股份日，东方股份有限公司已宣告发放现金股利。每有

304、限公司已宣告发放现金股利。每10股派股派3元，甲元，甲公司可分派到公司可分派到1500000元。元。2009年年6月月15日，甲日，甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司收到东方股份有限公司分派的现金股利。甲公司应编制如下会计分录：公司应编制如下会计分录：（1）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：）确认东方股份有限公司实现的投资收益时：借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整3000000贷：投资收益贷：投资收益30000009/5/2024340（2）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：）东方股份有限公司宣告发放现金股利时：借：应收股利借：应收股利1500000贷：长期股

305、权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整1500000（3）收到东方股份有限公司宣告发放的现金）收到东方股份有限公司宣告发放的现金股利时：股利时：借：银行存款借：银行存款1500000贷：应收股利贷：应收股利15000009/5/2024341【例题【例题75单选题】单选题】2010年年1月月1日，甲公司以日，甲公司以1600万元购入乙公司万元购入乙公司30%的股份，另支付相关费用的股份，另支付相关费用8万万元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有元，采用权益法核算。取得投资时，乙公司所有者权益的账面价值为者权益的账面价值为5000万元万元(与可辨认净资产与可辨认净资产的公允价值相同的公允价值

306、相同)。乙公司。乙公司2010年度实现净利润年度实现净利润300万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股万元。假定不考虑其他因素，甲公司该长期股权投资权投资2010年年12月月31日的账面余额为（日的账面余额为（）万元。）万元。（2011年）年）A.1590B.1598C.1608D.1698【答案】【答案】D【解析】甲公司该长期股权投资【解析】甲公司该长期股权投资2010年年12月月31日的日的账面余额账面余额=1600+8+30030%=1698（万元）。（万元）。9/5/20243423“其他权益变动其他权益变动”的会计处理的会计处理在持股比例不变的情况下，被投资单位在持股比例不变的情况

307、下，被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，企除净损益以外所有者权益的其他变动，企业按持股比例计算应享有的份额，借记或业按持股比例计算应享有的份额，借记或贷记贷记“长期股权投资长期股权投资其他权益变动其他权益变动”科目，贷记或借记科目，贷记或借记“资本公积资本公积其他资其他资本公积本公积”科目。科目。9/5/2024343【教材例【教材例174】2008年东方股份有限公司年东方股份有限公司可供出售金融资产的公允价值增加了可供出售金融资产的公允价值增加了4000000元。甲公司按照持股比例确认相应的资元。甲公司按照持股比例确认相应的资本公积本公积1200000元。甲公司应编制如下会元。甲公司

308、应编制如下会计分录：计分录：借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动1200000贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积12000009/5/20243444处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期处置长期股权投资时，按实际取得的价款与长期股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应股权投资账面价值的差额确认为投资损益，并应同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会同时结转已计提的长期股权投资减值准备。其会计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际计处理是：企业处置长期股权投资时，应按实际收到的金额，收到的金额，借借:银行存款银行存款(实际收到的金额实际收到的金额)长

309、期股权投资减值准备长期股权投资减值准备(已计提减值准备已计提减值准备)贷贷:长期股权投资长期股权投资(账面余额账面余额)应收股利应收股利(尚未领取的现金股利或利润尚未领取的现金股利或利润)投资收益投资收益(按其差额按其差额)（或借记投资收益）（或借记投资收益）同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记同时，还应结转原记入资本公积的相关金额，借记或贷记或贷记“资本公积资本公积其他资本公其他资本公积”科目，贷记或借记“投资收益”科目。9/5/2024345【教材例【教材例175】承【例】承【例172】、【例】、【例173】和【例】和【例174】，】，2009年年1月月20日，甲公司出售所持东方股

310、份有限公日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票司的股票5000000股，每股出售价为股，每股出售价为10元，款项已收回。元，款项已收回。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款50000000贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本30500000损益调整损益调整1500000其他权益变动其他权益变动1200000投资收益投资收益16800000同时：同时：借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积1200000贷：投资收益贷：投资收益12000009/5/2024346【例题【例题76计算分析题】甲公司为一家上市公计算分析题】甲公司为一家上市公司，

311、司，2009年对外投资有关资料如下：年对外投资有关资料如下：（1）1月月20日，甲公司以银行存款购买日，甲公司以银行存款购买A公公司发行的股票司发行的股票200万股准备长期持有，实际万股准备长期持有，实际支付价款支付价款10000万元，另支付相关税费万元，另支付相关税费120万元，占万元，占A公司有表决权股份的公司有表决权股份的40%，能够，能够对对A公司施加重大影响，投资时公司施加重大影响，投资时A公司可辨公司可辨认净资产公允价值为认净资产公允价值为30000万元（各项可万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。同）。9/5/2024347（2

312、）4月月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购日，甲公司委托证券公司从二级市场购入入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利现金股利40万元），另支付相关交易费用万元），另支付相关交易费用4万元。万元。（3）5月月5日，甲公司收到日，甲公司收到B公司发放的现金股利公司发放的现金股利40万元并存入银行。万元并存入银行。（4）6月月30日，甲公司持有日，甲公司持有B公司股票的公允价值公司股票的公允价值下跌为下跌为1480万元。万元。（5）7月月15日，甲公司持有的日，甲

313、公司持有的B公司股票全部出售，公司股票全部出售，售价为售价为1640万元，款项存入银行，不考虑相关税万元，款项存入银行，不考虑相关税费。费。9/5/2024348（6）A公司公司2009年实现净利润年实现净利润5000万元。万元。（7）A公司公司2009年年末因可供出售金融资产年年末因可供出售金融资产公允价值变动增加资本公积公允价值变动增加资本公积700万元。万元。假定除上述资料外，不考虑其他相关因素假定除上述资料外，不考虑其他相关因素要求：要求：根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分根据上述资料，逐笔编制甲公司相关会计分录。录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）（2

314、010年）年）9/5/2024349【答案】【答案】（1）借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本12000贷：银行存款贷：银行存款10120营业外收入营业外收入1880（2）借：交易性金额资产借：交易性金额资产成本成本1560应收股利应收股利40投资收益投资收益4贷：其他货币资金（或银行存款）贷：其他货币资金（或银行存款）16049/5/2024350（3）借：银行存款借：银行存款40贷：应收股利贷：应收股利40（4）借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益80贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产公允价值变动公允价值变动809/5/2024351（5）借：银行存款借：银行存款1640交易性金

315、融资产交易性金融资产公允价值变动公允价值变动80贷：交易性金融资产贷：交易性金融资产成本成本1560投资收益投资收益160借：投资收益借：投资收益80贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益809/5/2024352（6）借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整2000贷：投资收益贷：投资收益2000（7）借：长期股权投资借：长期股权投资其他权益变动其他权益变动280贷：资本公积贷：资本公积其他资本公积其他资本公积2809/5/2024353【例题【例题77多选题】下列各项中，能引起权益法核算多选题】下列各项中，能引起权益法核算的长期股权投资账面价值发生变动的有（的长期股权投资账面价值

316、发生变动的有（）。）。(2008年年)A.被投资单位实现净利润被投资单位实现净利润B.被投资单位宣告发放股票股利被投资单位宣告发放股票股利C.被投资单位宣告发放现金股利被投资单位宣告发放现金股利D.被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动被投资单位除净损益外的其他所有者权益变动【答案】【答案】ACD【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被【解析】被投资单位宣告发放股票股利，不影响被投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行投资单位所有者权益的变动，投资企业不能进行账务处理。账务处理。9/5/2024354【例题【例题78计算分析题】甲上市公司发生下列计算分析题】甲上市公司发生下列长期股权投

317、资业务：长期股权投资业务：（1）207年年1月月3日，购入乙公司股票日，购入乙公司股票580万万股，占乙公司有表决权股份的股，占乙公司有表决权股份的25，对乙，对乙公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司的财务和经营决策具有重大影响，甲公司将其作为长期股权投资核算。每股买公司将其作为长期股权投资核算。每股买入价入价8元，每股价格中包含已宣告但尚未发元，每股价格中包含已宣告但尚未发放的现金股利放的现金股利0.25元，另外支付相关税费元，另外支付相关税费7万元。款项均以银行存款支付。当日，乙万元。款项均以银行存款支付。当日，乙公司所有者权益的账面价值（与其公允价公司所有者权益的账面价值（与其公允价

318、值不存在差异）为值不存在差异）为18000万元。万元。9/5/2024355(2)207年年3月月16日，收到乙公司宣告分派的现金日，收到乙公司宣告分派的现金股利。股利。(3)207年度，乙公司实现净利润年度，乙公司实现净利润3000万元。万元。(4)208年年2月月16日，乙公司宣告分派日，乙公司宣告分派207年度股年度股利，每股分派现金股利利，每股分派现金股利0.20元。元。(5)208年年3月月12日，甲上市公司收到乙公司分派日，甲上市公司收到乙公司分派的的207年度的现金股利。年度的现金股利。(6)209年年1月月4日，甲上市公司出售所持有的全部日，甲上市公司出售所持有的全部乙公司的股

319、票，共取得价款乙公司的股票，共取得价款5200万元万元(不考虑长不考虑长期股权投资减值及相关税费期股权投资减值及相关税费)。9/5/2024356要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期要求：根据上述资料，编制甲上市公司长期股权投资的会计分录。股权投资的会计分录。(“长期股权投资长期股权投资”科目要求写出明细科目，科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示答案中的金额单位用万元表示)（2007年）年）9/5/2024357【答案】【答案】(1)借：长期股权投资借：长期股权投资成本成本4502应收股利应收股利145贷：银行存款贷：银行存款4647(2)借：银行存款借：银行存款145贷：应收股

320、利贷：应收股利145(3)借：长期股权投资借：长期股权投资损益调整损益调整750贷：投资收益贷：投资收益7509/5/2024358(4)借：应收股利借：应收股利116贷：长期股权投资贷：长期股权投资损益调整损益调整116(5)借：银行存款借：银行存款116贷：应收股利贷：应收股利116(6)借：银行存款借：银行存款5200贷：长期股权投资贷：长期股权投资成本成本4502损益调整损益调整634投资收益投资收益649/5/2024359四、长期股权投资减值四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定（一）长期股权投资减值金额的确定1对子公司、合营企业及联营企业的长期股对子公司、合营企业及

321、联营企业的长期股权投资权投资与可收回金额比较与可收回金额比较2不具有控制、共同控制、重大影响且公允不具有控制、共同控制、重大影响且公允价值不能可靠计量的长期股权投资价值不能可靠计量的长期股权投资与未来现金流量现值比较与未来现金流量现值比较9/5/2024360（二）长期股权投资减值的会计处理（二）长期股权投资减值的会计处理企业计提长期股权投资减值准备，应当设置企业计提长期股权投资减值准备，应当设置“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目核算。企科目核算。企业按应减记的金额，借记业按应减记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的长期股权投资减值准备计提的长期股权投资减值准备”科目，科

322、目，贷记贷记“长期股权投资减值准备长期股权投资减值准备”科目。科目。长期股权投资减值损失一经确认，长期股权投资减值损失一经确认，在以后会在以后会计期间不得转回。计期间不得转回。9/5/2024361【例题【例题79多选题】下列各项中，权益法下会多选题】下列各项中，权益法下会导致长期股权投资账面价值发生增减变动导致长期股权投资账面价值发生增减变动的有（的有（）。（）。（2011年）年）A.确认长期股权投资减值损失确认长期股权投资减值损失B.投资持有期间被投资单位实现净利润投资持有期间被投资单位实现净利润C.投资持有期间被投资单位提取盈余公积投资持有期间被投资单位提取盈余公积D.投资持有期间被投资

323、单位宣告发放现金股投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利利9/5/2024362【答案】【答案】ABD【解析】选项【解析】选项A，确认长期股权投资减值损失，确认长期股权投资减值损失会减少长期股权投资的账面价值；选项会减少长期股权投资的账面价值；选项B，投资持有期间被投资单位实现净利润会增投资持有期间被投资单位实现净利润会增加长期股权投资的账面价值；选项加长期股权投资的账面价值；选项C，投资，投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资持有期间被投资单位提取盈余公积，投资企业不做账务处理；选项企业不做账务处理；选项D，投资持有期间，投资持有期间被投资单位宣告发放现金股利减少投资企被投资单位宣告发放现

324、金股利减少投资企业的长期股权投资的账面价值。业的长期股权投资的账面价值。9/5/2024363【例题【例题80多选题】下列关于长期股权投资会计处理多选题】下列关于长期股权投资会计处理的表述中，正确的有（的表述中，正确的有（）。（）。（2011年）年）A.对子公司长期股权投资应采用成本法核算对子公司长期股权投资应采用成本法核算B.处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备处置长期股权投资时应结转其已计提的减值准备C.成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额成本法下，按被投资方实现净利润应享有的份额确认投资收益确认投资收益D.成本法下，按被投资方宣告发放现金股利应享有成本法下，按被投资方宣告发放

325、现金股利应享有的份额确认投资收益的份额确认投资收益【答案】【答案】ABD【解析】选项【解析】选项C不应进行会计处理。不应进行会计处理。9/5/2024364【例题【例题81单选题】下列各项中，应当确认为投资损单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（益的是（）。（）。（2009年）年）A.长期股权投资减值损失长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】【答案】B【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；【解

326、析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。费用计入投资成本。9/5/2024365【例题【例题82判断题】企业对长期股权投资计提判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（计提的减值

327、准备。（）(2008年年)【答案】【答案】【解析】长期股权投资计提的减值准备一经【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。计提，在持有期间不得转回。9/5/2024366【例题【例题83判断题】企业持有的长期股权投资判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。后期间价值得以回升，也不得转回。()（2007年）年）【答案】【答案】9/5/2024367【例题【例题84判断题】企业持有的长期股权投资判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，应将其减值损失计入营业外发生减值的，应将其减值损

328、失计入营业外支出。支出。()【答案】【答案】【解析】应计入资产减值损失。【解析】应计入资产减值损失。9/5/2024368本节小结本节小结1.了解长期股权投资核算的了解长期股权投资核算的4种情况；种情况；2.长期股权投资成本法和权益法的账务处理。长期股权投资成本法和权益法的账务处理。3.长期股权投资减值。长期股权投资减值。9/5/2024369第六节第六节固定资产及投资性房地产固定资产及投资性房地产一、固定资产一、固定资产（一）固定资产概述（一）固定资产概述1.固定资产的概念和特征固定资产的概念和特征固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：固定资产是指同时具有以下特征的有形资产：(1)为生产商

329、品、提供劳务、出租或经营管理而持有为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；的；(2)使用寿命超过一个会计年度。使用寿命超过一个会计年度。2.固定资产的分类（了解）固定资产的分类（了解）3.固定资产核算的科目设置固定资产核算的科目设置9/5/2024370（二）取得固定资产（二）取得固定资产1.外购固定资产外购固定资产企业外购的固定资产，应按实际支付的企业外购的固定资产，应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员产的运输费、装卸费、安装费和

330、专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本。一服务费等，作为固定资产的取得成本。一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。具体账务处理如下：产成本。具体账务处理如下：9/5/2024371 企业购入需要安装的固定资产，先通过企业购入需要安装的固定资产，先通过“在在建工程建工程”科目核算，待安装完毕达到预定可使用科目核算，待安装完毕达到预定可使用状态时，再由状态时，再由“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。企业购入固定资产时，按实际支付的购买价企业购入固定资

331、产时，按实际支付的购买价款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记款、运输费、装卸费和其他相关税费等，借记“在建工程在建工程”科目、科目、“应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额）”，贷记，贷记“银行存款银行存款”等科目；支等科目；支付安装费用等时，借记付安装费用等时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科目；安装完毕达到预定可使用等科目；安装完毕达到预定可使用状态时，按其实际成本，借记状态时，按其实际成本，借记“固定资产固定资产”科目，科目，贷记贷记“在建工程在建工程”科目。科目。9/5/2024372注意：注意：企业购入固定资产时支付的增值税

332、是企业购入固定资产时支付的增值税是否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，否作为进项税额抵扣应遵从税法相关规定，如购入的小轿车支付的增值税就不能作为如购入的小轿车支付的增值税就不能作为进项税额抵扣。进项税额抵扣。企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一企业基于产品价格等因素的考虑，可能以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如果这些资产均符合固定资产的定义，并如果这些资产均符合固定资产的定义，并满足固定资产的确认条件，则应将各项资满足固定资产的确认条件，则应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成

333、本进行分配，分产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。别确定各项固定资产的成本。9/5/2024373银银行行存存款款等等在建工程等在建工程等固定资产固定资产需需安安装装，发发生生的的安安装装支出支出安安装装完完毕毕达达到到预预定定可可使使用用状态状态购入不需安装的固定资产购入不需安装的固定资产9/5/2024374【例题【例题85判断题】企业以一笔款项购入多项判断题】企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产时，应按各项固没有单独标价的固定资产时，应按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。（分别确

334、定各项固定资产的成本。（）（2009年）年）【答案】【答案】9/5/2024375【例题【例题86单选题】企业购入需要安装的固定单选题】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应记入资产发生的安装费用应记入()科目。科目。A.固定资产固定资产B.在建工程在建工程C.管理费用管理费用D.营业外支出营业外支出【答案】【答案】B【解析】企业购入需要安装的固定资产发生【解析】企业购入需要安装的固定资产发生的安装费用应通过的安装费用应通过“在建工程在建工程”科目核算。科目核算。9/5/2024376【教材例【教材例176】甲公司购入一台不需要安装即可投】甲公司购入一台不需要安装即可投入使用的设备，取得的

335、增值税专用发票上注明的入使用的设备，取得的增值税专用发票上注明的设备价款为设备价款为30000元，增值税额为元，增值税额为5100元，另支元，另支付运输费付运输费300元，包装费元，包装费400元，款项以银行存款元，款项以银行存款支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值支付，假设甲公司属于增值税一般纳税人，增值税进项税额不纳入固定资产成本核算。税进项税额不纳入固定资产成本核算。（1）计算固定资产成本）计算固定资产成本固定资产买价固定资产买价30000加：运输费加：运输费300包装费包装费400307009/5/2024377（2）编制购入固定资产的会计分录：）编制购入固定资产的会计分录：借：

336、固定资产借：固定资产30700应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）5100贷：银行存款贷：银行存款358009/5/2024378【教材例【教材例177】甲公司用银行存款购入一台需要安】甲公司用银行存款购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价为200000元，增值税额为元，增值税额为34000元，支付运费元，支付运费10000元，支付安装费元，支付安装费30000元，甲公司为增值税元，甲公司为增值税一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：一般纳税人。甲公司应编制如下会计分录：（1）购入进行安装时：）购入进行安装时：借

337、：在建工程借：在建工程210000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款贷：银行存款2440009/5/2024379（2）支付安装费时：）支付安装费时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款30000（3）设备安装完毕交付使用时，确定的固定）设备安装完毕交付使用时，确定的固定资产成本资产成本=210000+30000=240000（元）（元）借：固定资产借：固定资产240000贷：在建工程贷：在建工程2400009/5/2024380【教材例【教材例178】甲公司向乙公司一次购进了三台不】甲公司向乙公司一次购进了三台不同型号且具

338、有不同生产能力的设备同型号且具有不同生产能力的设备A、B、C，共，共支付款项支付款项100000000元，增值税额元，增值税额17000000元，元，包装费包装费750000元，全部以银行存款转账支付；假元，全部以银行存款转账支付；假定设备定设备A、B、C均满足固定资产的定义及确认条均满足固定资产的定义及确认条件，公允价值分别为件，公允价值分别为45000000元、元、38500000元、元、16500000元；不考虑其他相关税费，甲公元；不考虑其他相关税费，甲公司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计司为增值税一般纳税人，甲公司应编制如下会计分录：分录：（1）确定应计入固定资产成本的金额，

339、包括购买价）确定应计入固定资产成本的金额，包括购买价款、包装费，即：款、包装费，即：100000000+750000=100750000（元）（元）9/5/2024381（2）确定设备）确定设备A、B、C的价值分配比例为：的价值分配比例为：A设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为：4500000045000000+38500000+16500000100%=45%B设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资产价值比例为： 38500000 45000000+38500000+16500000100%=38.5%C设备应分配的固定资产价值比例为：设备应分配的固定资

340、产价值比例为： 1650000045000000+38500000+16500000100%=16.5%9/5/2024382（3）确定）确定A、B、C设备各自的成本：设备各自的成本：A设备的成本为：设备的成本为：10075000045%=45337500（元）（元）B设备的成本为：设备的成本为：10075000038.5%=38788750（元）（元）C设备的成本为：设备的成本为：10075000016.5%=16623750（元）（元）（4）甲公司应作如下会计处理：）甲公司应作如下会计处理：借：固定资产借：固定资产A设备设备45337500B设备设备38788750C设备设备1662375

341、0应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000000贷：银行存款贷：银行存款1177500009/5/20243832.建造固定资产建造固定资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。作为固定资产的成本。自建固定资产应先通过自建固定资产应先通过“在建工程在建工程”科目核科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程在建工程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。企业自建固定资产，主要有自营和

342、出包两企业自建固定资产，主要有自营和出包两种方式，由于采用的建设方式不同，其会种方式，由于采用的建设方式不同，其会计处理也不同。计处理也不同。9/5/2024384【例题【例题87判断题】企业自行建造固定资产，判断题】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产竣工决算前所发生的必应按建造该项资产竣工决算前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（要支出，作为固定资产的成本。（）【答案】【答案】【解析】企业自行建造固定资产，应按建造【解析】企业自行建造固定资产，应按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。必要支出，作为固定资产的成本。9

343、/5/2024385（1）自营工程）自营工程自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组自营工程是指企业自行组织工程材料采购、自行组织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工织施工人员施工的建筑工程和安装工程。购入工程物资时，借记程物资时，借记“工程物资工程物资”科目，贷记科目，贷记“银行银行存款存款”等科目。领用工程物资时，借记等科目。领用工程物资时，借记“在建工在建工程程”科目，贷记科目，贷记“工程物资工程物资”科目。在建工程领科目。在建工程领用本企业原材料时，借记用本企业原材料时，借记“在建工程在建工程”科目，贷科目，贷记记“原材料原材料”等科目。在建工程领用本企业生产等科目。在建工程领

344、用本企业生产的商品时，借记的商品时，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“库存库存商品商品”等科目。自营工程发生的其他费用等科目。自营工程发生的其他费用(如分配如分配工程人员工资等工程人员工资等)，借记，借记“在建工程在建工程”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”、“应付职工薪酬应付职工薪酬”等科目。自营等科目。自营工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记工程达到预定可使用状态时，按其成本，借记“固定资产固定资产”科目，贷记科目，贷记“在建工程在建工程”科目。科目。9/5/2024386银行存款等银行存款等工程物资工程物资在建工程在建工程固定资产固定资产购入工程物资购入工程物资领用

345、工程物资领用工程物资工工程程达达到到预预定可使用状态定可使用状态用用银银行行存存款款支支付付的的其其他他费用费用应付职工薪酬应付职工薪酬分配工程人员工资分配工程人员工资库存商品、原材料库存商品、原材料工工程程项项目目领领用用本本企企业业产产品品、材料材料9/5/2024387【提示】企业建造生产线等动产领用生产用【提示】企业建造生产线等动产领用生产用材料，不需要将材料购入时的进项税额转材料，不需要将材料购入时的进项税额转出；但建造厂房等不动产领用材料时，则出；但建造厂房等不动产领用材料时，则需要将材料购入时的进项税额转出。需要将材料购入时的进项税额转出。9/5/2024388【例题【例题88单

346、选题】某增值税一般纳税企业自单选题】某增值税一般纳税企业自建仓库一幢，购入工程物资建仓库一幢，购入工程物资200万元，增值万元，增值税税额为税税额为34万元，已全部用于建造仓库；万元，已全部用于建造仓库；耗用库存材料耗用库存材料50万元，应负担的增值税税万元，应负担的增值税税额为额为8.5万元；支付建筑工人工资万元；支付建筑工人工资36万元。万元。该仓库建造完成并达到预定可使用状态，该仓库建造完成并达到预定可使用状态，其入账价值为（其入账价值为（）万元。（）万元。（2011年）年）A250B2925C286D3285【答案】【答案】D【解析】入账价值【解析】入账价值=200+34+50+8.5

347、+36=328.5（万元）。（万元）。9/5/2024389【例题【例题89多选题】在采用自营方式建造固定资产的多选题】在采用自营方式建造固定资产的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的情况下，下列项目中应计入固定资产取得成本的有有()。A.工程项目耗用的工程物资工程项目耗用的工程物资B.在建工程人员工资在建工程人员工资C.生产车间为工程提供的水、电等费用生产车间为工程提供的水、电等费用D.企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动而发生的费用发生的费用【答案】【答案】ABC【解析】企业行政管理部门为组织和管理生产经营【解析】企业行政管理部门为组织和

348、管理生产经营活动而发生的费用应计入管理费用。活动而发生的费用应计入管理费用。9/5/2024390【教材例【教材例179】某企业自建厂房一幢，购入为工程】某企业自建厂房一幢，购入为工程准备的各种物资准备的各种物资500000元，支付的增值税额为元，支付的增值税额为85000元，全部用于工程建设，领用本企业生产元，全部用于工程建设，领用本企业生产的水泥一批，实际成本为的水泥一批，实际成本为80000元，税务部门确元，税务部门确定的计税价格为定的计税价格为100000元，增值税税率元，增值税税率17%，工，工程人员应计工资程人员应计工资100000元，支付其他费用元，支付其他费用30000元。工程

349、完工并达到预定可使用状态，该企业元。工程完工并达到预定可使用状态，该企业应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：购入工程物资时购入工程物资时借：工程物资借：工程物资585000贷：银行存款贷：银行存款5850009/5/2024391工程领用工程物资时：工程领用工程物资时：借：在建工程借：在建工程585000贷：工程物资贷：工程物资585000工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程工程领用本企业生产的水泥，确定应计入在建工程成本的金额为：成本的金额为：80000+10000017%=97000（元）（元）借：在建工程借：在建工程97000贷：库存商品贷：库存商品80000应交税费应交税费

350、应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170009/5/2024392分配工程人员工资时：分配工程人员工资时：借：在建工程借：在建工程100000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬100000支付工程发生的其他费用时：支付工程发生的其他费用时：借：在建工程借：在建工程30000贷：银行存款贷：银行存款300009/5/2024393工程转入固定资产工程转入固定资产=585000+97000+100000+30000=812000（元）（元）借：固定资产借：固定资产812000贷：在建工程贷：在建工程8120009/5/20243942012年单选年单选.某企业为增值税一般纳税人，适某企业为

351、增值税一般纳税人，适用的增值税税率为用的增值税税率为17%，2012年年6月建造厂月建造厂房领用材料实际成本房领用材料实际成本20000元，计税价格为元，计税价格为24000元，该项业务应计入在建工程成本的元，该项业务应计入在建工程成本的金额为（）元。金额为（）元。A.20000B.23400C.24000D.28000【答案】【答案】B【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，【解析】领用外购的原材料用于建造厂房，厂房是不动产，领用的原材料的进项税额厂房是不动产，领用的原材料的进项税额不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理：不能抵扣，要做进项税额转出，会计处理： 9/5/2024395（2）出包工

352、程）出包工程出包工程通过出包工程通过“在建工程在建工程”科目核算。企业按合理科目核算。企业按合理估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结估计的发包工程进度和合同规定向建造承包商结算的进度款，算的进度款，借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款工程完成时按合同规定补付的工程款：工程完成时按合同规定补付的工程款：借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款工程达到预定可使用状态：工程达到预定可使用状态：借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程9/5/2024396银行存款银行存款在建工程在建工程固定资产固定资产补付工程款补付工程款预预付付工工程款程款工工程程达达到到预预定可使

353、用状态定可使用状态9/5/2024397【教材例【教材例180】甲公司将一幢厂房的建造工程出包】甲公司将一幢厂房的建造工程出包由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合由丙公司承建，按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算进度款同规定向丙公司结算进度款600000元，工程完工元，工程完工后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款后，收到丙公司有关工程结算单据，补付工程款400000元，工程完工并达到预定可使用状态。甲元，工程完工并达到预定可使用状态。甲公司编制如下会计分录：公司编制如下会计分录：（1）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公）按合理估计的发包工程进度和合同规定向丙公司结算

354、进度款时：司结算进度款时：借：在建工程借：在建工程600000贷：银行存款贷：银行存款6000009/5/2024398（2）补付工程款时：）补付工程款时：借：在建工程借：在建工程400000贷：银行存款贷：银行存款400000（3）工程完工并达到预定可使用状态时：）工程完工并达到预定可使用状态时：借：固定资产借：固定资产1000000贷：在建工程贷：在建工程10000009/5/2024399本节小结：本节小结：1.外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达外购固定资产成本的构成，是相当于固定资产达到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支到预定可使用状态前所发生的一些合理必要的支出，哪些计

355、入固定资产成本，哪些不计，我们要出，哪些计入固定资产成本，哪些不计，我们要清楚；清楚；2增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定增值税问题：一般纳税企业购入机器设备等固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产的增值税应作为进项税额抵扣，不计入固定资产成本。资产成本。3以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允如何来决定每一单项固定资产成本，是按照公允价值比例来进行分配。（单选题）价值比例来进行分配。（单选题）9/5/20244004.对于建造固定资产：（分为自营和出包两对于建造固定资产：（分为自营和出

356、包两种）种）自营建造固定资产，按建造该项资产达到预自营建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。（重要）固定资产的成本。（重要）5.特别注意建造时领用自己材料和库存商品特别注意建造时领用自己材料和库存商品的会计处理。（各种题型均可涉及）的会计处理。（各种题型均可涉及）9/5/2024401（三）固定资产的折旧（三）固定资产的折旧 1.固定资产折旧概述固定资产折旧概述（1）折旧的概念）折旧的概念折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定折旧是指在固定资产使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。应计的方法对应计

357、折旧额进行系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原折旧额是指应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的金额。已计提减价扣除其预计净残值后的金额。已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。固定资产减值准备累计金额。9/5/2024402（2）影响固定资产折旧的因素）影响固定资产折旧的因素影响折旧的因素主要有以下几个方面：影响折旧的因素主要有以下几个方面：固定资产原价，是指固定资产的成本。固定资产原价，是指固定资产的成本。预计净残值，是指假定固定资产预计使用预计净残值，是指假定固定资产预计使用寿命已满并处于使用寿命终了

358、时的预期状寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产处置中获得的扣态，企业目前从该项资产处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。除预计处置费用后的金额。9/5/2024403固定资产减值准备，是指固定资产已计提固定资产减值准备，是指固定资产已计提的固定资产减值准备累计金额。的固定资产减值准备累计金额。固定资产的使用寿命，是指企业使用固定固定资产的使用寿命，是指企业使用固定资产的预计期间，或者该固定资产所能生资产的预计期间，或者该固定资产所能生产产品或提供劳务的数量。产产品或提供劳务的数量。（3）计提折旧的范围）计提折旧的范围除以下情况外，企业应当对所有固定资产计除以下情况外，企业

359、应当对所有固定资产计提折旧：提折旧：第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第一，已提足折旧仍继续使用的固定资产；第二，单独计价入账的土地。第二，单独计价入账的土地。9/5/2024404在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：在确定计提折旧的范围时，还应注意以下几点：固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起停止计提折旧。止计提折旧。固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不固定资产提足

360、折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提再计提折旧；提前报废的固定资产，也不再补提折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资折旧。所谓提足折旧，是指已经提足该项固定资产的应计折旧额。产的应计折旧额。已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提定资产，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原折旧；待办理竣工决算后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。9/5/2024405 企业至

361、少应当于每年年度终了，对固定企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核。使用寿命预计数与原先估计数进行复核。使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命。有差异的，应当调整固定资产使用寿命。预计净残值预计数与原先估计数有差异的，预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值。与固定资产有关的应当调整预计净残值。与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法。当改变固定资产折旧方法。固定资产使用寿命、预计净残值和折旧固定资产使用寿命、预

362、计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。方法的改变应当作为会计估计变更。9/5/20244062012多选多选.下列各项中，影响固定资产折旧下列各项中，影响固定资产折旧的因素有（）。的因素有（）。A固定资产原价固定资产原价B固定资产的预计使用寿命固定资产的预计使用寿命C固定资产预计净残值固定资产预计净残值D已计提的固定资产减值准备已计提的固定资产减值准备【答案】【答案】ABCD9/5/2024407【例题【例题90多选题】下列各项中，应计提固定多选题】下列各项中，应计提固定资产折旧的有（资产折旧的有（）。（）。（2011年）年）A.经营租入的设备经营租入的设备B.融资租入的办公楼融资租入

363、的办公楼C.已投入使用但未办理竣工决算的厂房已投入使用但未办理竣工决算的厂房D.已达到预定可使用状态但未投产的生产线已达到预定可使用状态但未投产的生产线【答案】【答案】BCD【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提【解析】以经营租赁方式租入的设备不计提折旧，因为该设备企业不拥有所有权，选折旧，因为该设备企业不拥有所有权，选项项A不应计提折旧。不应计提折旧。9/5/2024408【例题【例题91多选题】下列各项中，企业需暂估入账的多选题】下列各项中，企业需暂估入账的有（有（）。（）。（2011年）年）A.月末已验收入库但发票账单未到的原材料月末已验收入库但发票账单未到的原材料B.已发出商品但货款很

364、可能无法收回的商品销售已发出商品但货款很可能无法收回的商品销售C.已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的办公楼公楼D.董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金董事会已通过但股东大会尚未批准的拟分配现金股利股利【答案】【答案】AC【解析】选项【解析】选项A应暂估入账；选项应暂估入账；选项B应将库存商品转应将库存商品转入发出商品；选项入发出商品；选项C应先暂估入账；选项应先暂估入账；选项D无需进无需进行账务处理。行账务处理。9/5/2024409【例题【例题92多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正多选题】下列关于固定资产计提折旧的表述，正确的有（

365、确的有（）。（）。（2009年）年）A.提前报废的固定资产不再补提折旧提前报废的固定资产不再补提折旧B.固定资产折旧方法一经确定不得改变固定资产折旧方法一经确定不得改变C.已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧已提足折旧但仍继续使用的固定资产不再计提折旧D.自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧自行建造的固定资产应自办理竣工决算时开始计提折旧【答案】【答案】AC【解析】选项【解析】选项B固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，固定资产的折旧方法一经确定不得随意变更，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，当与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大变更的，应当改变固

366、定资产折旧方法；选项应当改变固定资产折旧方法；选项D自行建造的固定资产，自行建造的固定资产，已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按已经达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的，应当按照估计价值确定其成本，并计提折旧。照估计价值确定其成本，并计提折旧。9/5/2024410【例题【例题93多选题】下列各项固定资产，应当多选题】下列各项固定资产，应当计提折旧的有（计提折旧的有（）。（）。（2007年）年）A闲置的固定资产闲置的固定资产B单独计价入账的土地单独计价入账的土地C经营租出的固定资产经营租出的固定资产D已提足折旧仍继续使用的固定资产已提足折旧仍继续使用的固定资产【答案】【答案】A

367、C【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧【解析】单独计价入账的土地和已提足折旧仍继续使用的固定资产不能计提折旧。仍继续使用的固定资产不能计提折旧。9/5/2024411【例题【例题94判断题】对于已达到预定可使用状判断题】对于已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办态但尚未办理竣工决算的固定资产，待办理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值理竣工决算后，若实际成本与原暂估价值存在差异的，应调整已计提的折旧。存在差异的，应调整已计提的折旧。（）（）（2007年）年）【答案】【答案】【解析】不应调整已计提的折旧【解析】不应调整已计提的折旧9/5/2024412【例题【例题95多选题】关于

368、固定资产的使用寿命、预计净残值多选题】关于固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法，下列说法中正确的有（和折旧方法，下列说法中正确的有（）。）。A企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、企业至少应当于每年年度终了，对固定资产的使用寿命、预计净残值和折旧方法进行复核预计净残值和折旧方法进行复核B使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定使用寿命预计数与原先估计数有差异的，应当调整固定资产使用寿命资产使用寿命C预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预预计净残值预计数与原先估计数有差异的，应当调整预计净残值计净残值D固定资产折旧方法的改变应当作为会计政策变更固定资产折旧方法的

369、改变应当作为会计政策变更【答案】【答案】ABC【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变【解析】固定资产使用寿命、预计净残值和折旧方法的改变应当作为会计估计变更。应当作为会计估计变更。9/5/20244132.固定资产的折旧方法固定资产的折旧方法企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的现方式，合理选择固定资产折旧方法。可选用的折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额折旧方法包括年限平均法、工作量法、双倍余额递减法和年数总和法等。递减法和年数总和法等。（1）年限平均法（直线法）年限平均法（直线法

370、）年折旧额年折旧额=（原价（原价预计净残值）预计净残值）预计使用年限预计使用年限=原价原价（1预计净残值预计净残值/原价）原价）预计使用年限预计使用年限=原价原价年折旧率年折旧率注：预计净残值率注：预计净残值率=预计净残值预计净残值/原价原价100%9/5/2024414【教材例【教材例181】甲公司有一幢厂房，原价为】甲公司有一幢厂房，原价为5000000元，预计可使用元，预计可使用20年，预计报废时年，预计报废时的净残值率为的净残值率为2。该厂房的折旧率和折旧。该厂房的折旧率和折旧额的计算如下：额的计算如下：年折旧率（年折旧率（12）/204.9月折旧率月折旧率4.9/120.41月折旧额

371、月折旧额50000000.4120500（元）（元）9/5/2024415（2）工作量法）工作量法单位工作量折旧额单位工作量折旧额=固定资产原价固定资产原价（1预计净残值预计净残值率）率）预计总工作量预计总工作量某项固定资产月折旧额某项固定资产月折旧额=该项固定资产当月工作量该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额单位工作量折旧额【教材例【教材例182】某企业的一辆运货卡车的原价为】某企业的一辆运货卡车的原价为600000元，预计总行驶里程为元，预计总行驶里程为500000公里，预公里，预计报废时的净残值率为计报废时的净残值率为5%，本月行驶，本月行驶4000公里，公里，该辆汽车的月折旧额计算如

372、下：该辆汽车的月折旧额计算如下：单位里程折旧额单位里程折旧额=1.14（元（元/公里）公里）本月折旧额本月折旧额=40001.14=4560（元）（元）9/5/2024416（3）双倍余额递减法）双倍余额递减法年折旧率年折旧率=2/预计使用年限预计使用年限100%(不考虑残不考虑残值率的直线法折旧率的两倍值率的直线法折旧率的两倍)折旧额折旧额=期初固定资产账面净值期初固定资产账面净值折旧率折旧率在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固在固定资产折旧年限到期的前两年内，将固定资产的账面净值扣除预计净残值后的净定资产的账面净值扣除预计净残值后的净值平均摊销。值平均摊销。9/5/2024417【教材例

373、【教材例183】某企业一项固定资产的原价为】某企业一项固定资产的原价为1000000元，预计使用年限为元，预计使用年限为5年，预计净残值为年，预计净残值为4000元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧元，按双倍余额递减法计提折旧，每年的折旧额计算如下：额计算如下：年折旧率年折旧率=2/5100%=40%第一年应提的折旧额第一年应提的折旧额=100000040%=400000（元）（元）第二年应提的折旧额第二年应提的折旧额=（1000000400000）40%=240000（元）（元）第三年应提的折旧额第三年应提的折旧额=（600000240000）40%=144000（元）（元）从第四年起改

374、用年限平均法（直线法）计提折旧从第四年起改用年限平均法（直线法）计提折旧第四年、第五年的折旧额第四年、第五年的折旧额=(360000144000）4000/2=106000(元元)9/5/2024418【例题【例题96单选题】单选题】2009年年12月月31日，甲公日，甲公司购入一台设备并投入使用，其成本为司购入一台设备并投入使用，其成本为25万元，预计使用年限万元，预计使用年限5年，预计净残值年，预计净残值1万万元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定元，采用双倍余额递减法计提折旧。假定不考虑其他因素，不考虑其他因素，2010年度该设备应计提年度该设备应计提的折旧为（的折旧为（）万元。（）万元。

375、（2011年）年）A.4.8B.8C.9.6D.10【答案】【答案】D【解析】【解析】2010年度该设备应计提的折旧年度该设备应计提的折旧=252/5=10（万元）。（万元）。 9/5/2024419【例题【例题97单选题】某企业于单选题】某企业于206年年12月月31日购入日购入一项固定资产，其原价为一项固定资产，其原价为200万元，预计使用年限万元，预计使用年限为为5年，预计净残值为年，预计净残值为0.8万元，采用双倍余额递万元，采用双倍余额递减法计提折旧。减法计提折旧。207年度该项固定资产应计提的年度该项固定资产应计提的年折旧额为（年折旧额为（）万元。（）万元。（2007年）年）A39

376、.84B66.4C79.68D80【答案】【答案】D【解析】应计提的年折旧额【解析】应计提的年折旧额=2002/5=80（万元）。（万元）。9/5/2024420【例题【例题98单选题】某企业单选题】某企业2010年年3月购入并投入使月购入并投入使用不需要安装设备一台，原值用不需要安装设备一台，原值860万元，预计使用万元，预计使用年限年限5年，预计净残值年，预计净残值2万元，采用双倍余额递减万元，采用双倍余额递减法计提折旧，则企业在法计提折旧，则企业在2011年应计提的折旧额为年应计提的折旧额为（）万元。）万元。A.344B.240.8C.206.4D.258【答案】【答案】B【解析】企业在

377、【解析】企业在2011年应计提的折旧额年应计提的折旧额=860403/12+(86086040)409/12240.8（万（万元）。元）。9/5/2024421【例题【例题99计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人计算分析题】甲公司系增值税一般纳税人,对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。对机器设备采用双倍余额递减法计提折旧。2009年年12月月20日，甲公司购入一台不需要安装的机器日，甲公司购入一台不需要安装的机器设备，价款设备，价款117000元，增值税元，增值税19890元，另支付元，另支付保险费保险费2000元，包装费元，包装费1000元，款项均以银行元，款项均以银行存款支付。该设备即日

378、起投入基本生产车间使用，存款支付。该设备即日起投入基本生产车间使用，预计可使用预计可使用5年，预计净残值为年，预计净残值为5000元，假定不元，假定不考虑固定资产减值因素。考虑固定资产减值因素。要求：要求：(1)编制甲公司购入设备时的会计分录。编制甲公司购入设备时的会计分录。(2)分别计算甲公司分别计算甲公司2010年度至年度至2013年度每年的折年度每年的折旧额。旧额。(3)编制甲公司编制甲公司2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录(假定折旧每年年末计提一次假定折旧每年年末计提一次)。9/5/2024422【答案】【答案】(1)购入设备的成本购入设备的成本117000+

379、2000+1000120000（元）（元）借：固定资产借：固定资产120000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）19890贷：银行存款贷：银行存款1398909/5/2024423(2)双倍余额递减法年折旧率双倍余额递减法年折旧率2/5100402010年应计提折旧额年应计提折旧额1200004048000（元）（元）2011年应计提折旧额年应计提折旧额(12000048000)4028800（元）（元）2012年应计提折旧额年应计提折旧额(1200004800028800)4017280（元）（元）2013年应计提折旧额年应计提折旧额(120000480002880

380、0172805000)/210460（元）（元）9/5/2024424(3)2010年年末计提折旧时的会计分录年年末计提折旧时的会计分录借：制造费用借：制造费用48000贷：累计折旧贷：累计折旧480009/5/2024425（4）年数总和法）年数总和法折旧率折旧率=尚可使用年限尚可使用年限/预计使用年限的年数预计使用年限的年数总和总和100%折旧额折旧额=(固定资产原值固定资产原值预计净残值预计净残值)折旧折旧率率已计提减值准备的固定资产，应当按照该项已计提减值准备的固定资产，应当按照该项资产的账面价值资产的账面价值(固定资产账面余额扣减累固定资产账面余额扣减累计折旧和累计减值准备后的金额计

381、折旧和累计减值准备后的金额)以及尚可以及尚可使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。使用寿命重新计算确定折旧率和折旧额。9/5/2024426【教材例【教材例184】承【教材例】承【教材例183】若采用年数总和】若采用年数总和法，计算的各年折旧额如教材表法，计算的各年折旧额如教材表18所示所示教材表教材表18金额单位：元金额单位：元年年份份尚可使尚可使用年限用年限原价原价净残值净残值 变动折变动折旧率旧率年折旧额年折旧额 累计折旧累计折旧159960005/15332000 332000249960004/15265600 597600339960003/15199200 796800429960

382、002/15132800 929600519960001/15664009960009/5/2024427【例题【例题100单选题】甲公司为增值税一般纳税人，单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年年12月月31日购入不需要安装的生产设备一台，日购入不需要安装的生产设备一台，当日投入使用。该设备价款为当日投入使用。该设备价款为360万元，增值税税万元，增值税税额为额为61.2万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为5年，预计净残值年，预计净残值为零，采用年数总和法计提折旧。该设备为零，采用年数总和法计提折旧。该设备2010年年应计提的折旧为（应计提的折旧为（）万元。（）万元。（2010年）

383、年）A.72B.120C.140.4D.168.48【答案】【答案】B【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入【解析】增值税不计入固定资产成本，固定资产入账价值是账价值是360万元，采用年数总和法计提折旧，万元，采用年数总和法计提折旧，2010年应该计提的折旧是年应该计提的折旧是3605/（1+2+3+4+5）=120（万元）。（万元）。9/5/20244283.固定资产折旧的核算固定资产折旧的核算自行建造固定资产使用的自行建造固定资产使用的在建工程在建工程基本生产车间所使用的基本生产车间所使用的制造费用制造费用管理部门所使用的管理部门所使用的管理费用管理费用销售部门所使用的销售部门所使用

384、的销售费用销售费用经营租出的经营租出的其他业务成本其他业务成本9/5/2024429企业计提固定资产折旧时：企业计提固定资产折旧时：借：制造费用借：制造费用销售费用销售费用管理费用等管理费用等贷：累计折旧贷：累计折旧9/5/2024430【教材例【教材例185】某企业采用年限平均法对固定资产】某企业采用年限平均法对固定资产计提折旧，计提折旧，2007年年1月份根据月份根据“固定资产折旧计固定资产折旧计算表算表”，确定的各车间及厂部管理部门应分配的，确定的各车间及厂部管理部门应分配的折旧额为：一车间折旧额为：一车间1500000元，二车间元，二车间2400000元，三车间元，三车间3000000

385、元，厂管理部门元，厂管理部门600000元。该企业应编制如下会计分录：元。该企业应编制如下会计分录：借：制造费用借：制造费用一车间一车间1500000二车间二车间2400000三车间三车间3000000管理费用管理费用600000 贷：累计折旧贷：累计折旧75000009/5/2024431【教材例【教材例186】乙公司】乙公司2007年年6月份固定资产月份固定资产计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧计提折旧情况如下：一车间厂房计提折旧3800000元，机器设备计提折旧元，机器设备计提折旧4500000元；管理部门房屋建筑物计提折旧元；管理部门房屋建筑物计提折旧6500000元，运输工具计提折

386、旧元，运输工具计提折旧2400000元；元；销售部门房屋建筑物计提折旧销售部门房屋建筑物计提折旧3200000元，元，运输工具计提折旧运输工具计提折旧2630000元。当月新购元。当月新购置机器设备一台，价值为置机器设备一台，价值为5400000元，预元，预计使用寿命为计使用寿命为10年，该企业同类设备计提年，该企业同类设备计提折旧采用年限平均法。（注意，新购置的折旧采用年限平均法。（注意，新购置的机器设备本月不计提折旧机器设备本月不计提折旧）9/5/2024432借：制造费用借：制造费用一车间一车间8300000管理费用管理费用8900000销售费用销售费用5830000贷：累计折旧贷：累计

387、折旧230300009/5/2024433【例题【例题101多选题】企业计提固定资产折旧时，下多选题】企业计提固定资产折旧时，下列会计分录正确的有（列会计分录正确的有（）。（）。（2010年）年）A.计提行政管理部门固定资产折旧：借记计提行政管理部门固定资产折旧：借记“管理费管理费用用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目B.计提生产车间固定资产折旧：借记计提生产车间固定资产折旧：借记“制造费用制造费用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目C.计提专设销售机构固定资产折旧：借记计提专设销售机构固定资产折旧：借记“销售费销售费用用”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”

388、科目科目D.计提自建工程使用的固定资产折旧：借记计提自建工程使用的固定资产折旧：借记“在建在建工程工程”科目，贷记科目，贷记“累计折旧累计折旧”科目科目【答案】【答案】ABCD9/5/2024434【例题【例题102计算分析题】甲公司计算分析题】甲公司2012年年3月份固定月份固定资产增减业务如下：资产增减业务如下：（1）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计）购买一台设备供一车间使用，采用工作量法计提折旧。该设备原价提折旧。该设备原价120万元，预计总工作时数为万元，预计总工作时数为200000小时，预计净残值为小时，预计净残值为10万元。该设备万元。该设备2012年年4月份工作量为月份工

389、作量为4000小时。小时。（2）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提）厂部新办公楼交付使用，采用年限平均法计提折旧。该办公楼原价折旧。该办公楼原价1240万元，预计使用年限万元，预计使用年限20年，预计净残值年，预计净残值40万元。万元。（3）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿）公司总部的一辆轿车使用期满予以报废。该轿车原价车原价74万元，预计使用年限万元，预计使用年限6年，净残值年，净残值2万元，万元，采用年限平均法计提折旧。采用年限平均法计提折旧。9/5/2024435假定假定2012年年4月份未发生固定资产增减业务，月份未发生固定资产增减业务，不考虑其他固定资产的折旧。不考虑其

390、他固定资产的折旧。要求：要求：（1）计算甲公司）计算甲公司2012年年4月份应计提的折旧月份应计提的折旧额。额。（2）编制甲公司）编制甲公司2012年年4月份计提折旧的会月份计提折旧的会计分录。计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）9/5/2024436【答案】【答案】（1）设备月折旧额（）设备月折旧额（12010）20000040002.2（万元）（万元）办公楼月折旧额（办公楼月折旧额（124040）20125(万元万元)2012年年4月份应计提固定资产折旧额月份应计提固定资产折旧额2.2+57.2(万元万元)（2）借：制造费用借：制造费用2.2管理费用管理费用

391、5贷：累计折旧贷：累计折旧7.2（注意：此题要求计算的是（注意：此题要求计算的是4月份的折旧额，而不是月份的折旧额，而不是3月份的折旧额）月份的折旧额）9/5/2024437本讲小结：本讲小结：1、影响固定资产折旧的因素、影响固定资产折旧的因素2、固定资产折旧范围、固定资产折旧范围3、固定资产折旧计算的四种方法、固定资产折旧计算的四种方法4、明确计提折旧应计入的会计科目、明确计提折旧应计入的会计科目9/5/2024438（四）固定资产的后续支出（四）固定资产的后续支出 固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产的更新改造等后续支出，满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产固定资产确认条件的，应

392、当计入固定资产成本，如有被替换的部分，应同时将被替成本，如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除；不满足固定资产确认条件的固值中扣除；不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。期损益。9/5/2024439 在对固定资产发生可资本化的后续支出在对固定资产发生可资本化的后续支出后，企业应将固定资产的原价、已计提的后，企业应将固定资产的原价、已计提的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的累计折旧和减值准备转销，将固定资产的账面价值计入在建工程。固定资产发生的账面价值计

393、入在建工程。固定资产发生的可资本化的后续支出，通过可资本化的后续支出，通过“在建工程在建工程”科目核算。在固定资产发生的后续支出完科目核算。在固定资产发生的后续支出完工并达到预定可使用状态时，从工并达到预定可使用状态时，从“在建工在建工程程”科目转入科目转入“固定资产固定资产”科目。科目。9/5/2024440生产车间（部门）修理费用生产车间（部门）修理费用管理费用管理费用行政管理部门修理费用行政管理部门修理费用管理费用管理费用专设销售机构修理费用专设销售机构修理费用销售费用销售费用9/5/2024441【教材例【教材例187】甲航空公司】甲航空公司2000年年12月购入月购入一架飞机总计花费

394、一架飞机总计花费8000万元（含发动机），万元（含发动机），发动机当时的购买价为发动机当时的购买价为500万元。公司未将万元。公司未将发动机作为一项单独的固定资产进行核算。发动机作为一项单独的固定资产进行核算。2009年初，公司开辟新航线，航程增加。年初，公司开辟新航线，航程增加。为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更为延长飞机的空中飞行时间，公司决定更换一部性能更为先进的发动机。新发动机换一部性能更为先进的发动机。新发动机购价购价700万元，另需支付安装费用万元，另需支付安装费用5.1万元。万元。假定飞机的年折旧率为假定飞机的年折旧率为3%，不考虑预计净，不考虑预计净残值和相关税费的影响，甲公

395、司应编制如残值和相关税费的影响，甲公司应编制如下会计分录：下会计分录：9/5/2024442（1）2009年初飞机的累计折旧金额为：年初飞机的累计折旧金额为：800000003%8=19200000（元），将固定资产转入（元），将固定资产转入在建工程。在建工程。借：在建工程借：在建工程60800000累计折旧累计折旧19200000贷：固定资产贷：固定资产80000000（2）安装新发动机：）安装新发动机：借：在建工程借：在建工程7051000贷：工程物资贷：工程物资7000000银行存款银行存款510009/5/2024443（3）2009年初老发动机的账面价值为：年初老发动机的账面价值为：

396、500000050000003%8=3800000（元）。终止确认（元）。终止确认老发动机的账面价值。老发动机的账面价值。借：营业外支出借：营业外支出3800000贷：在建工程贷：在建工程3800000（4）发动机安装完毕，投入使用：）发动机安装完毕，投入使用：固定资产的入账价值固定资产的入账价值=60800000+70510003800000=64051000(元元)借：固定资产借：固定资产64051000贷：在建工程贷：在建工程640510009/5/2024444【教材例【教材例188】2009年年6月月1日，甲公司对现日，甲公司对现有的一台管理用设备进行日常修理，修理有的一台管理用设备

397、进行日常修理，修理过程中应支付的维修费用等后续支出，修过程中应支付的维修费用等后续支出，修理过程中发生维修人员工资为理过程中发生维修人员工资为20000元，元，甲公司编制如下会计分录：甲公司编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用20000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬200009/5/2024445【教材例【教材例189】2009年年8月月1日，乙公司对其日，乙公司对其现有的一台管理部门使用的设备进行修理，现有的一台管理部门使用的设备进行修理，修理过程中发生维修人员工资为修理过程中发生维修人员工资为5000元。元。借：管理费用借：管理费用5000贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬50009

398、/5/2024446【例题【例题103单选题】某企业对一座建筑物进单选题】某企业对一座建筑物进行改建。该建筑物的原价为行改建。该建筑物的原价为100万元，已提万元，已提折旧为折旧为60万元。改建过程中发生支出万元。改建过程中发生支出30万万元。被替换部分固定资产的账面价值为元。被替换部分固定资产的账面价值为5万万元。该建筑物改建后的入账价值为元。该建筑物改建后的入账价值为()万万元。元。A.65B.70C.125D.130【答案】【答案】A【解析】改建后的入账价值【解析】改建后的入账价值=(10060)+305=65（万元）。（万元）。9/5/2024447（五）固定资产的处置（五）固定资产的

399、处置固定资产处置包括固定资产的出售、报废、固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过务重组等。处置固定资产应通过“固定资固定资产清理产清理”科目核算。科目核算。企业出售、报废或者毁损等固定资产通过企业出售、报废或者毁损等固定资产通过“固定资产清理固定资产清理”核算，清理的净损益计入核算，清理的净损益计入当期营业外收支。当期营业外收支。9/5/2024448固定资产固定资产固定资产清理固定资产清理银行存款银行存款银行存款银行存款应交税费应交税费 营业外收入营业外收入营业外支出营业外支出原材料原材料其他

400、应收款其他应收款转入清理转入清理转入清理转入清理支付清理费用支付清理费用 变价收入变价收入残料入库残料入库保险赔偿保险赔偿计算交纳的税金计算交纳的税金清理净收益清理净收益清理净损失清理净损失累计折旧、固定资产减值准备累计折旧、固定资产减值准备9/5/2024449【教材例【教材例190】甲公司出售一座建筑物，原价为】甲公司出售一座建筑物，原价为2000000元，已计提折旧元，已计提折旧1000000元，未计提减元，未计提减值准备，实际出售价格为值准备，实际出售价格为1200000元，已通过银元，已通过银行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：行收回价款，甲公司应编制如下会计分录：（1）将出售固定

401、资产转入清理时：）将出售固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理1000000累计折旧累计折旧1000000贷：固定资产贷：固定资产2000000（2）收回出售固定资产的价款时：）收回出售固定资产的价款时：借：银行存款借：银行存款1200000贷：固定资产清理贷：固定资产清理12000009/5/2024450（3）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定）计算销售该固定资产应交纳的营业税，按规定使用的营业税税税率为使用的营业税税税率为5%，应纳税为，应纳税为60000（12000005%）元：）元：借：固定资产清理借：固定资产清理60000贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营

402、业税60000（4）结转出售固定资产实现的利得时：）结转出售固定资产实现的利得时：借：固定资产清理借：固定资产清理140000贷：营业外收入贷：营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得1400009/5/2024451【教材例【教材例191】乙公司现有一台设备由于性能等原】乙公司现有一台设备由于性能等原因决定提前报废，原价因决定提前报废，原价500000元，已计提折旧元，已计提折旧450000元，未计提减值准备，报废时的残值变价元，未计提减值准备，报废时的残值变价收入收入20000元，报废清理过程中发生清理费用元，报废清理过程中发生清理费用3500元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假

403、元。有关收入、支出均通过银行办理结算。假定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计定不考虑相关税收影响，乙公司应编制如下会计分录：分录：（1）将报废固定资产转入清理时：）将报废固定资产转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理50000累计折旧累计折旧450000贷：固定资产贷：固定资产5000009/5/2024452（2）收回残料变价收入时：）收回残料变价收入时：借：银行存款借：银行存款20000贷：固定资产清理贷：固定资产清理20000（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理3500贷：银行存款贷：银行存款3500（4）结转报废固定资产发生的净损失时：）

404、结转报废固定资产发生的净损失时：借：营业外支出借：营业外支出非流动资产处置损失非流动资产处置损失33500贷：固定资产清理贷：固定资产清理335009/5/2024453【教材例【教材例192】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，】丙公司因遭受水灾而毁损一座仓库，该仓库原价该仓库原价4000000元，已计提折旧元，已计提折旧1000000元，未计提减值准备，其残料估计价值元，未计提减值准备，其残料估计价值50000元，元，残料已办理入库，发生的清理费用残料已办理入库，发生的清理费用20000元，以元，以现金支付。经保险公司核定应赔偿损失现金支付。经保险公司核定应赔偿损失1500000元，尚未收到赔

405、款，假定不考虑相关税费。丙公元，尚未收到赔款，假定不考虑相关税费。丙公司应编制如下会计分录：司应编制如下会计分录：（1）将毁损的仓库转入清理时：）将毁损的仓库转入清理时：借：固定资产清理借：固定资产清理3000000累计折旧累计折旧1000000贷：固定资产贷：固定资产40000009/5/2024454（2）残料入库时：）残料入库时：借：原材料借：原材料50000贷：固定资产清理贷：固定资产清理50000（3）支付清理费用时：）支付清理费用时：借：固定资产清理借：固定资产清理20000贷：库存现金贷：库存现金200009/5/2024455（4）确定应由保险公司理赔的损失时：）确定应由保险公

406、司理赔的损失时：借：其他应收款借：其他应收款1500000贷：固定资产清理贷：固定资产清理1500000（5）结转毁损固定资产发生的损失时：）结转毁损固定资产发生的损失时：借：营业外支出借：营业外支出非常损失非常损失1470000贷：固定资产清理贷：固定资产清理14700009/5/2024456【例题【例题104多选题】下列各项中，影响固定多选题】下列各项中，影响固定资产清理净损益的有（资产清理净损益的有（）。（）。（2010年）年）A.清理固定资产发生的税费清理固定资产发生的税费B.清理固定资产的变价收入清理固定资产的变价收入C.清理固定资产的账面价值清理固定资产的账面价值D.清理固定资产

407、耗用的材料成本清理固定资产耗用的材料成本9/5/2024457【答案】【答案】ABCD【解析】固定资产清理首先要将账面价值转【解析】固定资产清理首先要将账面价值转入固定资产清理科目的借方，清理过程中入固定资产清理科目的借方，清理过程中发生的各项税费、支出记入固定资产清理发生的各项税费、支出记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的借方，变价收入记入固定资产清理科目的贷方，将固定资产清理科目的金额科目的贷方，将固定资产清理科目的金额合计起来得到的就是固定资产清理的净损合计起来得到的就是固定资产清理的净损益。益。9/5/2024458【例题【例题105单选题】某企业出售一台设备单选

408、题】某企业出售一台设备（不考虑相关税金），原价（不考虑相关税金），原价160000元，已元，已提折旧提折旧45000元，出售设备时发生各种清元，出售设备时发生各种清理费用理费用3000元，出售设备所得价款元，出售设备所得价款113000元。该设备出售净收益为（元。该设备出售净收益为（）元。）元。A.2000B.2000C.5000D.5000【答案】【答案】D【解析】该设备出售净收益【解析】该设备出售净收益=113000（16000045000+3000）=5000（元）。（元）。9/5/2024459（六）固定资产清查（六）固定资产清查 n企业应定期或者至少于每年年末对固定资企业应定期或者至

409、少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜真实性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力。在固定资产清查过程中，如果发现盘力。在固定资产清查过程中，如果发现盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈、盘亏的固定资产，应填制固定资产盘盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应盈盘亏报告表。清查固定资产的损溢，应及时查明原因，并按照规定程序报批处理。及时查明原因，并按照规定程序报批处理。9/5/20244601.固定资产盘盈固定资产盘盈企业在财产清查中盘盈的固定资产，企业在财产清查中盘盈的固定资产，作为前期差作为前期差错处理。错

410、处理。企业在财产清查中盘盈的固定资产，在企业在财产清查中盘盈的固定资产，在按管理权限报经批准处理前应先通过按管理权限报经批准处理前应先通过“以前年度以前年度损益调整损益调整”科目核算。盘盈的固定资产，应科目核算。盘盈的固定资产，应按以按以下规定确定其入账价值：下规定确定其入账价值：如果同类或类似固定资如果同类或类似固定资产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市产存在活跃市场的，按同类或类似固定资产的市场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值场价格，减去按该项资产的新旧程度估计的价值损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似损耗后的余额，作为入账价值；如果同类或类似固定资产不存在活跃市场的，

411、按该项固定资产的固定资产不存在活跃市场的，按该项固定资产的预计未来现金流量的现值，作为入账价值。预计未来现金流量的现值，作为入账价值。n企业应按上述规定确定的入账价值，企业应按上述规定确定的入账价值，借记借记“固定固定资产资产”科目，贷记科目，贷记“以前年度损益调整以前年度损益调整”科目。科目。9/5/2024461【教材例【教材例193】2009年年1月月20日丁公司在财日丁公司在财产清查过程中，发现产清查过程中，发现2008年年12月购入的一月购入的一台设备尚未入账，重置成本为台设备尚未入账，重置成本为30000元元（假定与其计税基础不存在差异），根据（假定与其计税基础不存在差异），根据企

412、业会计准则第企业会计准则第28号号会计政策、会计会计政策、会计估计变更和差错更正规定，该盘盈固定估计变更和差错更正规定，该盘盈固定资产作为前期差错进行处理，假定丁公司资产作为前期差错进行处理，假定丁公司按净利润的按净利润的10%计提法定盈余公积，不考计提法定盈余公积，不考虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会虑相关税费的影响。丁公司应编制如下会计分录：计分录：9/5/2024462（1）盘盈固定资产时：）盘盈固定资产时：借：固定资产借：固定资产30000贷：以前年度损益调整贷：以前年度损益调整30000（2）结转为留存收益时：）结转为留存收益时：借：以前年度损益调整借：以前年度损益调整30000

413、贷：盈余公积贷：盈余公积法定盈余公积法定盈余公积3000利润分配利润分配未分配利润未分配利润270009/5/20244632.固定资产盘亏固定资产盘亏企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资企业在财产清查中盘亏的固定资产，按盘亏固定资产的账面价值，借记产的账面价值，借记“待处理财产损溢待处理财产损溢”科目，科目，按已计提的累计折旧，借记按已计提的累计折旧，借记“累计折旧累计折旧”科目，科目，按已计提的减值准备，借记按已计提的减值准备，借记“固定资产减值准备固定资产减值准备”科目，按固定资产的原价，贷记科目，按固定资产的原价，贷记“固定资产固定资产”科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收

414、回科目。按管理权限报经批准后处理时，按可收回的保险赔偿或过失人赔偿，借记的保险赔偿或过失人赔偿，借记“其他应收款其他应收款”科目，按应计入营业外支出的金额，借记科目，按应计入营业外支出的金额，借记“营业营业外支出外支出盘亏损失盘亏损失”科目，贷记科目，贷记“待处理财产损待处理财产损溢溢”科目。科目。9/5/2024464固定资产固定资产待待处处理理财财产产损损溢溢 累累计计折折旧旧、固固定定资资产产减减值值准备准备原材料原材料其他应收款其他应收款营业外支出营业外支出盘亏时盘亏时盘亏时盘亏时残残 料料 入入库库由由过过失失人人赔赔偿偿部分部分 盘亏净损失盘亏净损失9/5/2024465【教材例【

415、教材例194】乙公司进行财产清查时发现】乙公司进行财产清查时发现短缺一台笔记本电脑，原价为短缺一台笔记本电脑，原价为10000元，元，已计提折旧已计提折旧7000元，乙公司应编制如下会元，乙公司应编制如下会计分录：计分录：（1）盘亏固定资产时：）盘亏固定资产时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢3000累计折旧累计折旧7000贷：固定资产贷：固定资产100009/5/2024466（2）报经批准转销时：）报经批准转销时：借：营业外支出借：营业外支出盘亏损失盘亏损失3000贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢30009/5/2024467（七）固定资产减值（七）固定资产减值 1.固定资产减值金

416、额的确定固定资产减值金额的确定固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹固定资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减将该固定资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备计提相应的资产减值准备2.固定资产减值会计处理固定资产减值会计处理借借:资产减值损失资产减值损失(按应减记的金额按应减记的金额)贷贷:固定资产减值准备固定资产减值准备固定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得固

417、定资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。转回。9/5/2024468【教材例【教材例195】2008年年12月月31日，丁公司的日，丁公司的某生产线存在可能发生减值的迹象，经计某生产线存在可能发生减值的迹象，经计算，该机器的可收回金额合计为算，该机器的可收回金额合计为1230000元，账面价值为元，账面价值为1400000元，以前年度未元，以前年度未对该生产线计提过减值准备。对该生产线计提过减值准备。丁公司应编制如下会计分录：丁公司应编制如下会计分录：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的固定资产减值准备计提的固定资产减值准备170000贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备1700

418、009/5/2024469【例题【例题106单选题】某企业单选题】某企业2007年年12月月31日购入一日购入一台设备，入账价值为台设备，入账价值为200万元，预计使用寿命为万元，预计使用寿命为10年，预计净残值为年，预计净残值为20万元，采用年限平均法计万元，采用年限平均法计提折旧。提折旧。2008年年12月月31日该设备存在减值迹象，日该设备存在减值迹象，经测试预计可收回金额为经测试预计可收回金额为120万元。万元。2008年年12月月31日该设备账面价值应为（日该设备账面价值应为（）万元。（）万元。（2009年）年）A.120B.160C.180D.182【答案】【答案】A【解析】计提减

419、值准备前固定资产的账面价值【解析】计提减值准备前固定资产的账面价值200（20020）10182（万元），大于可收回（万元），大于可收回金额金额120万元，因此该设备账面价值万元，因此该设备账面价值为120万元。9/5/2024470【例题【例题107计算分析题】某企业于计算分析题】某企业于2009年年9月月5日对日对一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价一生产线进行改扩建，改扩建前该生产线的原价为为900万元，已提折旧万元，已提折旧200万元，已提减值准备万元，已提减值准备50万元。在改扩建过程中领用工程物资万元。在改扩建过程中领用工程物资300万元，领万元，领用生产用原材料用生产用原材

420、料58.5万元。发生改扩建人员工资万元。发生改扩建人员工资80万元，用银行存款支付其他费用万元，用银行存款支付其他费用61.5万元。该万元。该生产线于生产线于2009年年12月月20日达到预定可使用状态。日达到预定可使用状态。该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计该企业对改扩建后的固定资产采用年限平均法计提折旧，预计尚可使用年限为提折旧，预计尚可使用年限为10年，预计净残值年，预计净残值为为50万元。万元。2011年年12月月31日该生产线的可收回金日该生产线的可收回金额为额为690万元。假定固定资产按年计提折旧，固定万元。假定固定资产按年计提折旧，固定资产计提减值准备不影响固定资产的预计

421、使用年资产计提减值准备不影响固定资产的预计使用年限和预计净残值。限和预计净残值。9/5/2024471要求：要求：（1）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分）编制上述与固定资产改扩建有关业务的会计分录。计算改扩建后固定资产的入账价值。录。计算改扩建后固定资产的入账价值。（2）计算改扩建后的生产线）计算改扩建后的生产线2010年和年和2011年每年每年应计提的折旧额。年应计提的折旧额。（3）计算）计算2011年年12月月31日该生产线是否应计提减日该生产线是否应计提减值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。值准备，若计提减值准备，编制相关会计分录。（4）计算该生产线）计算该生产线2012年

422、和年和2013年每年应计提的年每年应计提的折旧额。折旧额。（答案中金额单位用万元表示）（答案中金额单位用万元表示）9/5/2024472【答案】【答案】（1）会计分录：）会计分录：借：在建工程借：在建工程650累计折旧累计折旧200固定资产减值准备固定资产减值准备50贷：固定资产贷：固定资产900借：在建工程借：在建工程300贷：工程物资贷：工程物资3009/5/2024473借：在建工程借：在建工程58.5贷：原材料贷：原材料58.5借：在建工程借：在建工程80贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬80借：在建工程借：在建工程61.5贷：银行存款贷：银行存款61.5改扩建后在建工程账户的金额改扩建

423、后在建工程账户的金额=650+300+58.5+80+61.5=1150（万元）。（万元）。借：固定资产借：固定资产1150贷：在建工程贷：在建工程11509/5/2024474（2）2010年和年和2011年每年计提折旧年每年计提折旧=（115050）10=110（万元）。（万元）。（3）2011年年12月月31日固定资产计提减值准日固定资产计提减值准备前的账面价值备前的账面价值=11501102=930（万元）（万元），可收回金额为，可收回金额为690万元，应计提减值准备万元，应计提减值准备240（930690）万元。）万元。借：资产减值损失借：资产减值损失240贷：固定资产减值准备贷：固

424、定资产减值准备240（4）2012年和年和2013年每年计提折旧年每年计提折旧=（69050）8=80（万元）。（万元）。9/5/20244752012年不定项选择题:（本类题共（本类题共18小题，每小题小题，每小题2分，共分，共36分，每小题分，每小题备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确备选答案中，有一个或一个以上符合题意的正确答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用答案。请将选定的答案，按答题卡要求，用2B铅铅笔填涂答题卡中题号笔填涂答题卡中题号50至至67信息点，每小题全部信息点，每小题全部选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选对得满分，少选得相应分值，多选、错选、不选均不得分

425、）选均不得分）9/5/2024476发生的有关固定资产业务如下：发生的有关固定资产业务如下：（1）2010年年12月月20日，甲公司向乙公司日，甲公司向乙公司一次购进三台不同型号且具有不同生产能一次购进三台不同型号且具有不同生产能力的力的A设备、设备、B设备和设备和C设备，共支付价款设备，共支付价款4000万元，增值税税额为万元，增值税税额为680万元，包装费万元，包装费及运输费及运输费30万元，另支付万元，另支付A设备安装费设备安装费18万万元，元，B、C设备不需要安装，同时，支付购设备不需要安装，同时，支付购置合同签订、差旅费等相关费用置合同签订、差旅费等相关费用2万元，全万元，全疗款项已

426、由银行存款支付。疗款项已由银行存款支付。 9/5/2024477（2）2010年年12月月28日三台设备均达到预定日三台设备均达到预定可使用状态，三台设备的公允价值分别为可使用状态，三台设备的公允价值分别为2000万元、万元、1800万元和万元和1200万元。该公司万元。该公司按每台设备公允价值的比例对支付的价款按每台设备公允价值的比例对支付的价款进行分配，并分别确定其入账价值。进行分配，并分别确定其入账价值。（3）三台设备预计的使用年限均为）三台设备预计的使用年限均为5年，年，预计净残值率为预计净残值率为2%，使用双倍余额递减法，使用双倍余额递减法计提折旧。计提折旧。（4）2011年年3月份

427、，支付月份，支付A设备、设备、B设备和设备和C设备日常维修费用分别为设备日常维修费用分别为1.2万元，万元，0.5万万元和元和0.3万元。万元。 9/5/2024478（5）2011年年12月月31日，对固定资产进行减日，对固定资产进行减值测试，发现值测试，发现B设备实际运行效率和生产能设备实际运行效率和生产能力验证以完全达到预计的状况，存在减值力验证以完全达到预计的状况，存在减值迹象，其预计可收回金额低于账面价值的迹象，其预计可收回金额低于账面价值的差额为差额为120万元，其他各项固定资产未发生万元，其他各项固定资产未发生减值迹象。减值迹象。要求：要求：根据上述资料，不考虑其他因素，分析回根

428、据上述资料，不考虑其他因素，分析回答下列第答下列第5661小题。小题。 9/5/202447956.根据资料（根据资料（1）、（）、（2），下列各项中，关），下列各项中，关于固定资产取得会计处理表述正确的是（于固定资产取得会计处理表述正确的是（）A固定资产应按公允价值进行初始计量固定资产应按公允价值进行初始计量B支付的相关增值税额不应计入固定资产支付的相关增值税额不应计入固定资产的取得成本的取得成本C固定资产取得成本与其公允价值差额应固定资产取得成本与其公允价值差额应计入当期损益计入当期损益D购买价款、包装费、运输费、安装费等购买价款、包装费、运输费、安装费等费用应计入固定资产的取得成本费用应

429、计入固定资产的取得成本 9/5/202448057.根据资料（根据资料（1）、（）、（2），下列各项中，计），下列各项中，计算结果正确的事（算结果正确的事（）AA设备的入账价值为设备的入账价值为1612万元万元BB设备的入账价值为设备的入账价值为1450.8万元万元CC设备的入账价值为设备的入账价值为967.2万元万元DA设备分配购进固定资产总价款的比例设备分配购进固定资产总价款的比例为为40%9/5/2024481n【答案】【答案】BCD【解析】【解析】设备设备A的入账价值的入账价值=（4000+30）2000/（2000+1800+1200）+18=1630（万元）；（万元）；设备设备B的

430、入账价值的入账价值=（4000+30）1800/（2000+1800+1200）=1450.8（万元）；（万元）；设备设备C的入账价值的入账价值=（4000+30）1200/（2000+1800+1200）=967.2（万元）。（万元）。A设备的购买价款和运输费等设备的购买价款和运输费等1612/4030=40%。 9/5/202448258.根据资料（根据资料（1）、（）、（2），固定资产购置业），固定资产购置业务引起下列科目增减变动正确的是（务引起下列科目增减变动正确的是（）A“银行存款银行存款”减少减少4050万元万元B“管理费用管理费用”增加增加2万元万元C“制造费用制造费用”增加增加

431、2万元万元D“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”增加增加680万元万元9/5/2024483【答案】【答案】BD【解析】【解析】借：固定资产借：固定资产A1630B1450.8C967.2应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）680管理费用管理费用2贷：银行存款贷：银行存款47309/5/202448459.根据资料（根据资料（3），下列各项中，关于甲公），下列各项中，关于甲公司固定资产折旧表述正确的是（司固定资产折旧表述正确的是（）A前前3年计提折旧所使用的折旧率为年计提折旧所使用的折旧率为40%BA设备设备2011年度应计提折旧额为年度应计

432、提折旧额为652万万元元CB设备设备2011年度应计提折旧额为年度应计提折旧额为580.32.万元万元D计提前计提前3年折旧额时不需要考虑残值的年折旧额时不需要考虑残值的影响影响 9/5/2024485【答案】【答案】ABCD【解析】【解析】2011年年A设备应计提的折旧额设备应计提的折旧额=16302/5=652（万元）；（万元）；2011年年B设备应计提的折旧额设备应计提的折旧额=1450.82/5=580.32（万元）；（万元）；双倍余额递减法前三年的折旧率双倍余额递减法前三年的折旧率=2/5=40%；前三年不考虑残值。；前三年不考虑残值。 9/5/2024486【答案】【答案】BD【解

433、析】固定资产应按实际支付的购买价【解析】固定资产应按实际支付的购买价款、相关税费、使固定资产达到预定可使款、相关税费、使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费和专业人员服务费输费、装卸费、安装费和专业人员服务费等，作为固定资产的取得成本，增值税进等，作为固定资产的取得成本，增值税进项税额不计入固定资产取得成本。项税额不计入固定资产取得成本。 9/5/202448760.根据资料（根据资料（4），甲公司支付设备日常维），甲公司支付设备日常维修费引起下列科目变动正确的是（修费引起下列科目变动正确的是（）A“固定资产固定资产”

434、增加增加2万万B“管理费用管理费用”增加增加2万万C“在建工程在建工程”增加增加2万万D“营业外支出营业外支出”增加增加2万万9/5/2024488【答案】【答案】B【解析】日常维修计入管理费用。【解析】日常维修计入管理费用。 9/5/202448961.根据资料（根据资料（5），甲公司计提资产减值准），甲公司计提资产减值准备对其利润表项目的影响是（备对其利润表项目的影响是（） A资产减值损失增加资产减值损失增加120万元万元B营业利润减少营业利润减少120万元万元C利润总额减少利润总额减少120万元万元D净利润减少净利润减少120万元万元9/5/2024490【答案】【答案】ABCD【解析】

435、【解析】借：资产减值损失借：资产减值损失120贷：固定资产减值准备贷：固定资产减值准备1209/5/2024491第六节的固定资产部分需要掌握：第六节的固定资产部分需要掌握：1.固定资产概述：固定资产核算的科目设置；固定资产概述：固定资产核算的科目设置；2.取得固定资产：固定资产成本各种情况下的构成取得固定资产：固定资产成本各种情况下的构成和计算，注意增值税的处理；和计算，注意增值税的处理；3.固定资产的折旧：影响折旧的因素、折旧的范围、固定资产的折旧：影响折旧的因素、折旧的范围、折旧方法、折旧的账务处理；折旧方法、折旧的账务处理；4.固定资产的后续支出与处置的会计处理；固定资产的后续支出与处

436、置的会计处理；5.固定资产盘盈、盘亏的会计处理；固定资产盘盈、盘亏的会计处理；6.固定资产减值的会计处理。固定资产减值的会计处理。9/5/2024492二、投资性房地产二、投资性房地产（一）投资性房地产概述（一）投资性房地产概述投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，投资性房地产，是指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。投资性房地或两者兼有而持有的房地产。投资性房地产主要包括：已出租的土地使用权、持有产主要包括：已出租的土地使用权、持有并准备增值后转让的土地使用权和已出租并准备增值后转让的土地使用权和已出租的建筑物。的建筑物。某项房地产，部分用于赚取租金或资本增值、某项房地产，部分

437、用于赚取租金或资本增值、部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，部分用于生产商品、提供劳务或经营管理，能够单独计量和出售的、用于赚取租金或能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，应当确认为投资性房地资本增值的部分，应当确认为投资性房地产；产；9/5/2024493不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或不能够单独计量和出售的、用于赚取租金或资本增值的部分，不确认为投资性房地产。资本增值的部分，不确认为投资性房地产。【提示】不属于投资性房地产的项目还包括：【提示】不属于投资性房地产的项目还包括：（1）准备出租但没有出租的土地使用权；）准备出租但没有出租的土地使用权；（2）以经营租赁方式租

438、入后再转租的建筑）以经营租赁方式租入后再转租的建筑物；（物；（3）按照国家有关规定认定的闲置土）按照国家有关规定认定的闲置土地。地。下列各项不属于投资性房地产：（下列各项不属于投资性房地产：（1）自用房）自用房地产；（地产；（2）作为存货的房地产。）作为存货的房地产。9/5/2024494【例题【例题108单选题】下列各项中，属于投资性房地单选题】下列各项中，属于投资性房地产的有（产的有（）。（）。（2011年）年）A.房地产企业持有的待售商品房房地产企业持有的待售商品房B.以经营租赁方式出租的商品房以经营租赁方式出租的商品房C.以经营租赁方式出租的土地使用权以经营租赁方式出租的土地使用权D.

439、以经营租赁方式租入后再转租的建筑物以经营租赁方式租入后再转租的建筑物【答案】【答案】BC【解析】房地产企业持有的待售商品房应作为企业【解析】房地产企业持有的待售商品房应作为企业的存货，选项的存货，选项A错误；以经营租赁方式租入后再错误；以经营租赁方式租入后再转租的建筑物，因为承租人对该项资产没有所有转租的建筑物，因为承租人对该项资产没有所有权，所以不属于投资性房地产，选项权，所以不属于投资性房地产，选项D错误。错误。9/5/2024495（二）投资性房地产的取得（二）投资性房地产的取得1.外购的投资性房地产外购的投资性房地产外购投资性房地产的成本，包括购买价款、相关税外购投资性房地产的成本，包

440、括购买价款、相关税费和可直接归属于该资产的其他支出。费和可直接归属于该资产的其他支出。借：投资性房地产借：投资性房地产贷：银行存款贷：银行存款2.自行建造的投资性房地产自行建造的投资性房地产自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产自行建造投资性房地产的成本，由建造该项房地产达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包达到预定可使用状态前发生的必要支出构成。包括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本括土地开发费、建筑成本、安装成本、应予资本化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费化的借款费用、支付的其他费用和分摊的间接费用等。用等。9/5/2024496其会计处理如下图所示。其会计处理如下

441、图所示。 发生的支出发生的支出达达到到预预定定可可使使用状态用状态银行存款等银行存款等在建工程在建工程投资性房地产投资性房地产9/5/2024497（三）投资性房地产的后续计量（三）投资性房地产的后续计量企业通常应当采用成本模式对投资性房企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时采用两种房地产进行后续计量，不得同时采用两种计量模式。计量模式。9/5/2024

442、498【例题【例题109判断题】企业只能采用成本模式判断题】企业只能采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，不得采用对投资性房地产进行后续计量，不得采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。（量。（）【答案】【答案】【解析】企业通常应当采用成本模式对投资【解析】企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可以采用公允性房地产进行后续计量，也可以采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量价值模式对投资性房地产进行后续计量。9/5/2024499【例题【例题110多选题】下列有关投资性房地产后续计多选题】下列有关投资性房地产后续计量会计处理的表述中，

443、正确的有（量会计处理的表述中，正确的有（）。）。A不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模不同企业可以分别采用成本模式或公允价值模式式B满足特定条件时可以采用公允价值模式满足特定条件时可以采用公允价值模式C同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模同一企业可以分别采用成本模式和公允价值模式式D同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式式【答案】【答案】ABD【解析】投资性房地产核算，【解析】投资性房地产核算，同一企业不得同时采同一企业不得同时采用成本模式和公允价值模式进行后续计量。用成本模式和公允价值模式进行后续计量。9/5/20245001.采用成本模式

444、进行后续计量的投资性房地产采用成本模式进行后续计量的投资性房地产科目设置：科目设置：1）投资性房地产）投资性房地产2）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）3）投资性房地产减值准备）投资性房地产减值准备（1）计提折旧或摊销）计提折旧或摊销借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产累计折旧（摊销）贷：投资性房地产累计折旧（摊销）（2）取得租金收入）取得租金收入借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入9/5/2024501（3）计提减值准备）计提减值准备借：资产减值损失借：资产减值损失贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备【提示】投资性房地产减值准

445、备一经计提，【提示】投资性房地产减值准备一经计提，在持有期间不得转回。在持有期间不得转回。【提示】注意投资性房地产中的房产折旧参【提示】注意投资性房地产中的房产折旧参照固定资产准则；地产摊销参照无形资产照固定资产准则；地产摊销参照无形资产准则。准则。9/5/2024502【教材例【教材例199】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业】甲企业的一栋办公楼出租给乙企业使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进使用，已确认为投资性房地产，采用成本模式进行后续计量。假设这栋办公楼的成本为行后续计量。假设这栋办公楼的成本为1200万元，万元，按照直线法计提折旧，使用寿命为按照直线法计提折旧，使用寿命为20年，预

446、计净年，预计净残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付残值为零。按照经营租赁合同，乙企业每月支付甲企业租金甲企业租金6万元。当年万元。当年12月，这栋办公楼发生减月，这栋办公楼发生减值迹象，经减值测试，其可收回金额为值迹象，经减值测试，其可收回金额为900万元，万元，此时办公楼的账面价值为此时办公楼的账面价值为1000万元，以前未计提万元，以前未计提减值准备。减值准备。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）计提折旧；）计提折旧；每月计提的折旧每月计提的折旧=12002012=5(万元万元)9/5/2024503借：其他业务成本借：其他业务成本50000贷：投资性房地产累计

447、折旧贷：投资性房地产累计折旧50000（2）确认租金：）确认租金：借：银行存款（或其他应收款）借：银行存款（或其他应收款）60000贷：其他业务收入贷：其他业务收入60000（3）计提减值准备：）计提减值准备：借：资产减值损失借：资产减值损失1000000贷：投资性房地产减值准备贷：投资性房地产减值准备10000009/5/2024504【例题【例题111判断题】采用成本模式进行后续判断题】采用成本模式进行后续计量的投资性房地产，其后续计量原则与计量的投资性房地产，其后续计量原则与固定资产或无形资产相同。（固定资产或无形资产相同。（）（）（2010年）年）【答案】【答案】9/5/2024505

448、【例题【例题112多选题】下列各项资产减值准备多选题】下列各项资产减值准备中，一经确认在相应资产持有期间内均不中，一经确认在相应资产持有期间内均不得转回的有（得转回的有（）。（）。（2010年）年）A.坏账准备坏账准备B.固定资产减值准备固定资产减值准备C.存货跌价准备存货跌价准备D.投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备【答案】【答案】BD【解析】应收款项、存货等流动资产计提的【解析】应收款项、存货等流动资产计提的减值准备一般可以转回。减值准备一般可以转回。9/5/20245062.采用公允价值模式进行后续计量的投资性采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产房地产科目设置：科目设置：（1

449、）投资性房地产）投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动（2）公允价值变动损益）公允价值变动损益9/5/2024507企业采用公允价值模式进行后续计量的，企业采用公允价值模式进行后续计量的，不不对投资性房地产计提折旧或进行摊销对投资性房地产计提折旧或进行摊销，应，应当以资产负债表日投资性房地产的公允价当以资产负债表日投资性房地产的公允价值为基础调整其账面价值，值为基础调整其账面价值，公允价值与原公允价值与原账面价值之间的差额计入账面价值之间的差额计入当期损益（当期损益（公允公允价值变动损益价值变动损益）。投资性房地产取得的租）。投资性房地产取得的租金收入，确认为其他业务收入。金收入，确认为

450、其他业务收入。9/5/2024508在资产负债表日，在资产负债表日，(1)投资性房地产的公允价值高于其账面余额投资性房地产的公允价值高于其账面余额的差额，的差额，借借:投资性房地产投资性房地产公允价值变动公允价值变动贷贷:公允价值变动损益公允价值变动损益(2)公允价值低于其账面余额的差额做相反的公允价值低于其账面余额的差额做相反的会计分录。会计分录。9/5/2024509【例题【例题113单选题】投资性房地产采用公允价值模单选题】投资性房地产采用公允价值模式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的式进行后续计量的，应按资产负债表日该资产的公允价值调整其账面价值。（公允价值调整其账面价值。（）（

451、）（2011年）年）【答案】【答案】【例题【例题114判断题】采用公允价值模式进行后续计判断题】采用公允价值模式进行后续计量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提量的投资性房地产，应根据其预计使用寿命计提折旧或进行摊销。（折旧或进行摊销。（）【答案】【答案】【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不【解析】采用公允价值模式计量的投资性房地产不计提折旧或进行摊销。计提折旧或进行摊销。9/5/2024510【教材例【教材例1100】甲企业为从事房地产经营开发的】甲企业为从事房地产经营开发的企业。企业。208年年8月，甲公司与乙公司签订租赁协月，甲公司与乙公司签订租赁协议，约定将甲公司开发的一栋

452、精装修写字楼于开议，约定将甲公司开发的一栋精装修写字楼于开发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为发完成的同时开始租赁给乙公司使用，租赁期为10年。当年年。当年10月月1日，该写字楼开发完成并开始日，该写字楼开发完成并开始起租，写字楼的造价为起租，写字楼的造价为1000万元。万元。208年年12月月31日，该写字楼的公允价值为日，该写字楼的公允价值为1200万元。甲公司万元。甲公司采用公允价值计量模式。采用公允价值计量模式。甲企业应编制如下会计分录：甲企业应编制如下会计分录：（1）208年年10月月1日，甲公司开发完成写字楼并出日，甲公司开发完成写字楼并出租：租：9/5/2024511借：投

453、资性房地产借：投资性房地产成本成本10000000贷：开发成本贷：开发成本10000000（2）208年年12月月31日，按照公允价值为基日，按照公允价值为基础调整其账面价值，公允价值与原账面价础调整其账面价值，公允价值与原账面价值之间的差额计入当期损益：值之间的差额计入当期损益：借：投资性房地产借：投资性房地产公允价值变动公允价值变动2000000贷：公允价值变动损益贷：公允价值变动损益20000009/5/20245123.投资性房地产后续计量模式的变更投资性房地产后续计量模式的变更为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的为保证会计信息的可比性，企业对投资性房地产的计量模式一经确定，不

454、得随意变更。存在确凿的计量模式一经确定，不得随意变更。存在确凿的证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠证据表明投资性房地产的公允价值能够持续可靠取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况取得、且能够满足采用公允价值模式条件的情况下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量下，才允许企业对投资性房地产从成本模式计量变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价变更为公允价值模式计量。成本模式转为公允价值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量值模式的，应当作为会计政策变更处理，将计量模式变更时公允价值与账面价值的差额，模式变更时公允价值与账面价值的差额，调整期调整期初留存收益。初留存收益。已采用公

455、允价值模式计量的投资性已采用公允价值模式计量的投资性房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。房地产，不得从公允价值模式转为成本模式。9/5/2024513（四）投资性房地产的处置（四）投资性房地产的处置n当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预当投资性房地产被处置，或者永久退出使用且预计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确计不能从其处置中取得经济利益时，应当终止确认该项投资性房地产。认该项投资性房地产。n企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投企业出售、转让、报废投资性房地产或者发生投资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面资性房地产毁损时，应当将处置收入扣除其账面价值和相关税费后的

456、金额计入当期损益（将实际价值和相关税费后的金额计入当期损益（将实际收到的处置收入计入收到的处置收入计入其他业务收入其他业务收入，所处置投资，所处置投资性房地产的账面价值计入性房地产的账面价值计入其他业务成本其他业务成本）。）。9/5/20245141.采用成本模式计量采用成本模式计量借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入借：其他业务成本借：其他业务成本投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产累计折旧（摊销）投资性房地产减值准备投资性房地产减值准备贷：投资性房地产贷：投资性房地产9/5/2024515【教材例【教材例1101】甲公司将其出租的一栋写字楼确认】甲公司将其出租的一栋

457、写字楼确认为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届为投资性房地产，采用成本模式计量，租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为价款为15000万元，乙公司已用银行存款付清。万元，乙公司已用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为出售时，该栋写字楼的成本为14000万元，已计万元，已计提折旧提折旧1000万元，假定不考虑税费等因素。万元，假定不考虑税费等因素。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录：（1）收取处置收入：）收取处置收入：借：银行存款借：银行存款150000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1500000009

458、/5/2024516（2）结转成本：）结转成本：借：其他业务成本借：其他业务成本130000000投资性房地产累计折旧投资性房地产累计折旧10000000贷：投资性房地产贷：投资性房地产写字楼写字楼1400000002.采用公允价值模式计量采用公允价值模式计量借：银行存款借：银行存款贷：其他业务收入贷：其他业务收入9/5/2024517借：其他业务成本借：其他业务成本贷：投资性房地产贷：投资性房地产成本成本公允价值变动公允价值变动借：资本公积借：资本公积其他资本公积其他资本公积贷：其他业务成本贷：其他业务成本借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益贷：其他业务成本贷：其他业务成本9/5/202

459、4518【教材例【教材例1102】甲公司将其出租的一栋写字楼确甲公司将其出租的一栋写字楼确认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租认为投资性房地产，采用公允价值模式计量。租赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，赁期届满后，甲公司将该栋写字楼出售给乙公司，合同价款为合同价款为15000万元，乙公司已经用银行存款万元，乙公司已经用银行存款付清。出售时，该栋写字楼的成本为付清。出售时，该栋写字楼的成本为12000万元，万元，公允价值变动为借方余额公允价值变动为借方余额1000万元。假定不考虑万元。假定不考虑营业税等相关税费。营业税等相关税费。甲公司应编制如下会计分录：甲公司应编制如下会计分录

460、：（1）收取处置收入：）收取处置收入：借：银行存款借：银行存款150000000贷：其他业务收入贷：其他业务收入1500000009/5/2024519（2）结转处置成本：）结转处置成本：借：其他业务成本借：其他业务成本130000000贷：投资性房地产贷：投资性房地产XX写字楼（成本）写字楼（成本）120000000XX写字楼（公允价值变动）写字楼（公允价值变动）10000000（3）结转投资性房地产累计公允价值变动：）结转投资性房地产累计公允价值变动：借：公允价值变动损益借：公允价值变动损益10000000贷：其他业务成本贷：其他业务成本100000009/5/2024520本节小结：本节

461、小结：一、固定资产一、固定资产1.取得固定资产取得固定资产2.固定资产折旧（影响因素、范围、方法等相关计固定资产折旧（影响因素、范围、方法等相关计算）算）3.固定资产的后续支出（资本化和费用化后续支出固定资产的后续支出（资本化和费用化后续支出的计算）的计算）4.固定资产的处置（固定资产清理）固定资产的处置（固定资产清理）5.固定资产清查（盘盈、盘亏）固定资产清查（盘盈、盘亏）6.固定资产减值（减值准备持有期间不得转回）固定资产减值（减值准备持有期间不得转回）9/5/2024521二、投资性房地产二、投资性房地产7.投资性房地产的范围投资性房地产的范围8.投资性房地产的取得投资性房地产的取得9.

462、投资性房地产的后续计量（两种模式及会投资性房地产的后续计量（两种模式及会计处理）计处理）10.投资性房地产的处置（尤其注意转入其他投资性房地产的处置（尤其注意转入其他业务成本的内容）业务成本的内容）9/5/2024522第七节第七节无形资产及其他资产无形资产及其他资产一、无形资产一、无形资产(一一)无形资产的概念和特征无形资产的概念和特征1.无形资产的概念无形资产的概念无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的无形资产是指企业拥有或者控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。可辨认非货币性资产。2.无形资产的特征无形资产的特征（1）不具有实物形态）不具有实物形态（2）具有可辨认性）具有可辨认性

463、商誉不属于无形资产。商誉不属于无形资产。（3）属于非货币性长期资产9/5/2024523【例题【例题115判断题】无形资产是指企业拥有判断题】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的非货币性资产，或控制的没有实物形态的非货币性资产，包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认包括可辨认非货币性无形资产和不可辨认无形资产。（无形资产。（）【答案】【答案】【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没【解析】无形资产是指企业拥有或控制的没有实物形态的可辨认非货币性资产。如商有实物形态的可辨认非货币性资产。如商誉不属于无形资产。誉不属于无形资产。9/5/2024524（二）无形资产的内容（二）无形资产的内容无形资

464、产主要包括专利权、非专利技术、商标权、无形资产主要包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权、特许权等。著作权、土地使用权、特许权等。（三）无形资产的核算（三）无形资产的核算为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企为了核算无形资产的取得、摊销和处置等情况，企业应当设置业应当设置“无形资产无形资产”、“累计摊销累计摊销”等科目。等科目。1无形资产的取得无形资产的取得无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无无形资产应当按照成本进行初始计量。企业取得无形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取形资产的主要方式有外购、自行研究开发等。取得的方式不同，其会计处理也有所差别。得的方式不同，

465、其会计处理也有所差别。9/5/2024525（1）外购的无形资产，其成本包括购买）外购的无形资产，其成本包括购买价款、价款、相关税费以及直接归属于使该项资产达到相关税费以及直接归属于使该项资产达到预定用途所发生的其他支出预定用途所发生的其他支出。企业购入的。企业购入的无形资产，应按实际支付的成本，借记无形资产，应按实际支付的成本，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“银行存款银行存款”等科等科目。目。下列各项不包括在无形资产的初始成本中下列各项不包括在无形资产的初始成本中：为引入新产品进行宣传发生的广告费、管为引入新产品进行宣传发生的广告费、管理费用及其他间接费用；理费用及其他间接费用

466、；无形资产已经达到预定用途以后发生的费无形资产已经达到预定用途以后发生的费用。用。9/5/2024526【例题【例题116单选题】甲公司为增值税一般纳税人，单选题】甲公司为增值税一般纳税人，2009年年1月月5日以日以2700万元购入一项专利权，另万元购入一项专利权，另支付相关税费支付相关税费120万元。为推广由该专利权生产的万元。为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费产品，甲公司发生广告宣传费60万元。该专利权万元。该专利权预计使用预计使用5年，预计净残值为零，采用直线法摊销。年，预计净残值为零，采用直线法摊销。假设不考虑其他因素，假设不考虑其他因素，2009年年12月月31日该专

467、利权日该专利权的账面价值为（的账面价值为（）万元。（）万元。（2010年）年）A.2160B.2256C.2304D.2700【答案】【答案】B【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发【解析】为推广由该专利权生产的产品，甲公司发生广告宣传费应计入当期损益。生广告宣传费应计入当期损益。2009年年12月月31日日该专利权的账面价值该专利权的账面价值=(2700+120)（2700+120）/5=2256（万元）。（万元）。9/5/2024527（2）自行研究开发的无形资产）自行研究开发的无形资产企业内部研究开发项目所发生的支出应区分企业内部研究开发项目所发生的支出应区分研究阶段支出和开发阶段

468、支出。研究阶段支出和开发阶段支出。研究研究是指为获取并理解新的科学或技术知识是指为获取并理解新的科学或技术知识而进行的独创性有计划的调查；而进行的独创性有计划的调查；开发开发是指是指在进行商业性生产或使用前，将研究成果在进行商业性生产或使用前，将研究成果或其他知识应用于某项计划或设计，以生或其他知识应用于某项计划或设计，以生产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产出新的或具有实质性改进的材料、装置、产品等。产品等。9/5/2024528企业应当设置企业应当设置“研发支出研发支出”科目，核算企业科目，核算企业进行研究与开发无形资产过程中发生的各进行研究与开发无形资产过程中发生的各项支出，按照研究

469、开发项目，分别以项支出，按照研究开发项目，分别以“费费用化支出用化支出”与与“资本化支出资本化支出”进行明细核进行明细核算。算。企业自行开发无形资产发生的研发支出，企业自行开发无形资产发生的研发支出，不满足资本化条件不满足资本化条件的，借记的，借记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目，科目，满足资本化条件满足资本化条件的，的，借记借记“研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目，贷科目，贷记记“原材料原材料”、“银行存款银行存款”、“应付职应付职工薪酬工薪酬”等科目。等科目。9/5/2024529研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，研究开发项目达到预定用途形成无形资产的，应按应按“

470、研发支出研发支出资本化支出资本化支出”科目的余科目的余额，借记额，借记“无形资产无形资产”科目，贷记科目，贷记“研发研发支出支出资本化支出资本化支出”科目。科目。期期(月月)末，应将末，应将“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目归集的金额转入科目归集的金额转入“管理费用管理费用”科目，科目，借记借记“管理费用管理费用”科目，贷记科目，贷记“研发支出研发支出费用化支出费用化支出”科目。科目。9/5/2024530研发支出会计处理如下图所示：研发支出研发支出费用化支出费用化支出研究阶段支出研究阶段支出管理费用管理费用期末转入管理费用期末转入管理费用开发阶段不符合开发阶段不符合资本化条件支出资

471、本化条件支出达到预定用途达到预定用途无形资产无形资产研发支出研发支出资本化支出资本化支出开发阶段符合开发阶段符合资本化条件支出资本化条件支出9/5/2024531【教材例【教材例1104】甲公司自行研究、开发一项技术，截至】甲公司自行研究、开发一项技术，截至2008年年12月月31日，发生研发支出合计日，发生研发支出合计2000000元，经测元，经测试该项研发活动完成了研究阶段，从试该项研发活动完成了研究阶段，从2009年年1月月1日开始日开始进入开发阶段。进入开发阶段。2009年发生开发支出年发生开发支出300000元，假定符元，假定符合企业会计准则第合企业会计准则第6号号无形资产规定的开发

472、支出资无形资产规定的开发支出资本化条件。本化条件。2009年年6月月30日，该项研发活动结束，最终开日，该项研发活动结束，最终开发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：发出一项非专利技术。甲公司应编制如下会计分录：（1）2008年发生的研发支出：年发生的研发支出：借：研发支出借：研发支出费用化支出费用化支出2000000贷：银行存款等贷：银行存款等2000000（2）2008年年12月月31日，发生的研发支出全部属于研究阶段日，发生的研发支出全部属于研究阶段的支出：的支出：9/5/2024532借：管理费用借：管理费用2000000贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出200000

473、0（3）2009年，发生开发支出并满足资本化确认条年，发生开发支出并满足资本化确认条件：件：借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出300000贷：银行存款等贷：银行存款等300000（4）2009年年6月月30日，该技术研发完成并形成无形日，该技术研发完成并形成无形资产：资产：借：无形资产借：无形资产300000贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出3000009/5/2024533【例题【例题117判断题】企业无法可靠区分研究判断题】企业无法可靠区分研究阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的阶段和开发阶段支出的，应将其所发生的研发支出全部资本化计入无形资产成本。研发支出全部资本化计

474、入无形资产成本。（）（）（2010年）年）【答案】【答案】【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和【解析】研发支出如果无法区分研究阶段和开发阶段，那么发生的支出应该全部费用开发阶段，那么发生的支出应该全部费用化处理，不应计入无形资产成本。化处理，不应计入无形资产成本。9/5/2024534【例题【例题118单选题】单选题】2007年年8月月1日，某企业开始研日，某企业开始研究开发一项新技术，当月共发生研发支出究开发一项新技术，当月共发生研发支出800万元万元，其中，费用化的金额，其中，费用化的金额650万元，符合资本化条件万元，符合资本化条件的金额的金额150万元。万元。8月末，研发活动尚未完成

475、。该月末，研发活动尚未完成。该企业企业2007年年8月应计入当期利润总额的研发支出月应计入当期利润总额的研发支出为（为（）万元。）万元。(2008年年)A.0B.150C.650D.800【答案】【答案】C【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目【解析】只有费用化部分在当期计入管理费用科目中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完中，才会影响当期利润总额。因研发活动尚未完成，所以符合资本化条件的金额成，所以符合资本化条件的金额150万元不影响利万元不影响利润总额。润总额。9/5/2024535【例题【例题119判断题】研究开发支出中的开发判断题】研究开发支出中的开发支出应资本化，计入无形资

476、产成本。（支出应资本化，计入无形资产成本。（）【答案】【答案】【解析】研究开发支出中的开发支出，符合【解析】研究开发支出中的开发支出，符合资本化条件的应资本化，计入无形资产成资本化条件的应资本化，计入无形资产成本。本。9/5/20245362无形资产的摊销无形资产的摊销（1）进行摊销处理的无形资产的范围）进行摊销处理的无形资产的范围企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。企业应当于取得无形资产时分析判断其使用寿命。使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命使用寿命有限的无形资产应进行摊销。使用寿命不确定的无形资产不应摊销。不确定的无形资产不应摊销。（2）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方

477、法）无形资产的应摊销金额、摊销期和摊销方法使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但使用寿命有限的无形资产，其残值应当视为零，但下列情况除外：下列情况除外：有第三方承诺在无形资产使用有第三方承诺在无形资产使用寿命结束时购买该无形资产；寿命结束时购买该无形资产；可以根据活跃市可以根据活跃市场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使场得到预计残值信息，并且该市场在无形资产使用寿命结束时很可能存在。用寿命结束时很可能存在。9/5/2024537n无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除无形资产的应摊销金额是指无形资产的成本扣除预计残值后的金额。已计提减值准备的无形资产，预计残值后的金额。已计提减

478、值准备的无形资产，还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。还应扣除已计提的无形资产减值准备累计金额。n对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用对于使用寿命有限的无形资产应当自可供使用(即即其达到预定用途其达到预定用途)当月起开始摊销，处置当月不再当月起开始摊销，处置当月不再摊销。摊销。n无形资产摊销方法包括无形资产摊销方法包括直线法、生产总量法直线法、生产总量法等。等。企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该企业选择的无形资产的摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的项无形资产有关的经济利益的预期实现方式经济利益的预期实现方式。无。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊法可靠确定预期实

479、现方式的，应当采用直线法摊销。销。9/5/2024538n【例题【例题120判断题】企业取得的使用寿命判断题】企业取得的使用寿命有限的无形资产均应按直线法摊销。（有限的无形资产均应按直线法摊销。（）n【答案】【答案】n【解析】企业选择的无形资产摊销方法，【解析】企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。方式的，应当采用直线法摊销。9/5/20245392012判断判断.使用寿命有限的无形资产应当自使用寿命有限的无形资产应当自达到预定用途的

480、下月起开始摊销。（达到预定用途的下月起开始摊销。（）【答案】【答案】【解析】应当自当月起开始摊销。【解析】应当自当月起开始摊销。 9/5/2024540【例题【例题121单选题】关于无形资产的后续计单选题】关于无形资产的后续计量，下列说法中正确的是（量，下列说法中正确的是（）。）。A.使用寿命不确定的无形资产应该按系统合使用寿命不确定的无形资产应该按系统合理的方法摊销理的方法摊销B.使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额使用寿命不确定的无形资产，其摊销金额应按应按10年摊销年摊销C.企业无形资产摊销方法，应当反映与该项企业无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式无形资

481、产有关的经济利益的预期实现方式D.无形资产的摊销方法只有直线法无形资产的摊销方法只有直线法9/5/2024541【答案】【答案】C【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊【解析】使用寿命不确定的无形资产不应摊销。企业选择的无形资产摊销方法，应当销。企业选择的无形资产摊销方法，应当反映与该项无形资产有关的经济利益的预反映与该项无形资产有关的经济利益的预期实现方式。无法可靠确定预期实现方式期实现方式。无法可靠确定预期实现方式的，应当采用直线法摊销。的，应当采用直线法摊销。9/5/2024542【例题【例题122单选题】甲公司单选题】甲公司2009年年初开始进行新年年初开始进行新产品研究开发，产品研究

482、开发，2009年度投入研究费用年度投入研究费用300万元，万元，2010年度投入开发费用年度投入开发费用600万元（假定均符合资万元（假定均符合资本化条件），至本化条件），至2011年年初获得成功，并向国家年年初获得成功，并向国家专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生专利局提出专利权申请且获得专利权，实际发生包括注册登记费等包括注册登记费等90万元。该项专利权法律保护万元。该项专利权法律保护年限为年限为10年，预计使用年限年，预计使用年限12年。则甲公司对该年。则甲公司对该项专利权项专利权2011年度应摊销的金额为（年度应摊销的金额为（）万元。）万元。A.55B.69C.80D.96【答案

483、】【答案】B【解析】该项专利权的入账价值【解析】该项专利权的入账价值=600+90=690(万元万元)，应按照，应按照10年期限摊销，年期限摊销，2011年度应摊销的金年度应摊销的金额额6901069（万元）。（万元）。9/5/2024543（3）无形资产摊销的会计处理）无形资产摊销的会计处理企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊企业应当按月对无形资产进行摊销。无形资产的摊销额一般应当计入当期损益，并记入销额一般应当计入当期损益，并记入“累计摊销累计摊销”科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入科目。企业自用的无形资产，其摊销金额计入管理费用，借记管理费用，借记“管理费用管理费用”科目，

484、贷记科目，贷记“累计累计摊销摊销”科目；出租的无形资产，其摊销金额计入科目；出租的无形资产，其摊销金额计入其他业务成本，借记其他业务成本，借记“其他业务成本其他业务成本”科目，贷科目，贷记记“累计摊销累计摊销”科目。某项无形资产包含的经济科目。某项无形资产包含的经济利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊利益通过所生产的产品或其他资产实现的，其摊销金额应当计入相关资产成本，借记销金额应当计入相关资产成本，借记“制造费用制造费用”等科目，贷记等科目，贷记“累计摊销累计摊销”科目。科目。无形资产的后续计量图示如下：无形资产的后续计量图示如下：9/5/2024544无无形形资资产产的的后后续计量续

485、计量使使用用寿寿命命有有限限的的无无形资产形资产使使用用寿寿命命不不确确定定的的无形资产无形资产摊摊销销期期：可可供供使使用用当当月月起起至至不不再再作作为无形资产确认时止为无形资产确认时止 摊摊销销方方法法：与与所所含含经经济济利利益益预预期期实实现方式有关，不一定是直线法现方式有关，不一定是直线法 残残值值一一般般视视为为零零，但但可可能能有有残值残值摊摊销销时时可可能能影影响响当当期期损损益益，也可能计入制造费用等也可能计入制造费用等可能计提减值准备可能计提减值准备不不摊摊销销，每每期期期期末末进进行行减减值值测测试，计提减值准备试，计提减值准备 9/5/202454520.下列各项中，

486、关于无形资产摊销表述不正下列各项中，关于无形资产摊销表述不正确的是（）确的是（） A.使用寿命不确定的无形资产不应摊销使用寿命不确定的无形资产不应摊销B.出租无形资产的摊销额应计入管理费用出租无形资产的摊销额应计入管理费用C.使用寿命有限的无形资产处置当月不再使用寿命有限的无形资产处置当月不再摊销摊销D.无形资产的摊销方法主要有直线法和生无形资产的摊销方法主要有直线法和生产总量法产总量法【答案】【答案】B【解析】出租无形资产的摊销额计入【解析】出租无形资产的摊销额计入“其其他业务成本他业务成本”科目。科目。 9/5/2024546【教材例【教材例1105】甲公司购买了一项特许权，】甲公司购买了

487、一项特许权，成本为成本为4800000元，合同规定受益年限为元，合同规定受益年限为10年，甲公司每月应摊销年，甲公司每月应摊销40000元。每月元。每月摊销时，甲公司应编制如下会计分录：摊销时，甲公司应编制如下会计分录：借：管理费用借：管理费用40000贷：累计摊销贷：累计摊销400009/5/2024547【教材例【教材例1106】2008年年1月月1日，甲公司将日，甲公司将其自行开发完成的非专利技术出租给丁公其自行开发完成的非专利技术出租给丁公司，该非专利技术成本为司，该非专利技术成本为3600000元，双元，双方约定的租赁期限为方约定的租赁期限为10年，甲公司每月应年，甲公司每月应摊销摊

488、销30000元，每月摊销时，甲公司应作元，每月摊销时，甲公司应作如下会计处理如下会计处理:借：其他业务成本借：其他业务成本30000贷：累计摊销贷：累计摊销300009/5/2024548n【例题【例题123判断题】专门用于生产某产品判断题】专门用于生产某产品的无形资产，其所包含的经济利益通过所的无形资产，其所包含的经济利益通过所生产的产品实现的，该无形资产的摊销额生产的产品实现的，该无形资产的摊销额应计入产品成本。（应计入产品成本。（）（）（2009年）年）n【答案】【答案】9/5/2024549【例题【例题124多选题】企业对使用寿命有限的多选题】企业对使用寿命有限的无形资产进行摊销时，其

489、摊销额应根据不无形资产进行摊销时，其摊销额应根据不同情况分别计入（同情况分别计入（）。（）。（2007年）年）A.管理费用管理费用B.制造费用制造费用C.财务费用财务费用D.其他业务成本其他业务成本n【答案】【答案】ABDn【解析】如果无形资产专门用于产品的生【解析】如果无形资产专门用于产品的生产产,那么无形资产的摊销应计入制造费用。那么无形资产的摊销应计入制造费用。9/5/20245503无形资产的处置无形资产的处置企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除企业处置无形资产，应当将取得的价款扣除该无形资产账面价值以及出售相关税费后该无形资产账面价值以及出售相关税费后的差额计入营业外收入或营业外支

490、出。的差额计入营业外收入或营业外支出。无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣无形资产的账面价值是无形资产账面余额扣减累计摊销和累计减值准备后的金额。减累计摊销和累计减值准备后的金额。9/5/2024551借：银行存款借：银行存款无形资产减值准备无形资产减值准备累计摊销累计摊销营业外支出（借方差额）营业外支出（借方差额）贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费应交营业税应交营业税营业外收入（贷方差额）营业外收入（贷方差额）9/5/2024552【教材例【教材例1107】甲公司将其购买的一项专利权转甲公司将其购买的一项专利权转让给乙公司，该专利权的成本为让给乙公司，该专利权的成本为600000元，

491、已摊元，已摊销销220000元，应交税费元，应交税费25000元，实际取得的元，实际取得的转让价款为转让价款为500000元，款项已存入银行。甲公司元，款项已存入银行。甲公司应编制如下会计分录：应编制如下会计分录：借：银行存款借：银行存款500000累计摊销累计摊销220000贷：无形资产贷：无形资产600000应交税费应交税费应交营业税应交营业税25000营业外收入营业外收入非流动资产处置利得非流动资产处置利得950009/5/2024553n【例题【例题125单选题】某企业转让一项专利权，与单选题】某企业转让一项专利权，与此有关的资料如下：该专利权的账面余额此有关的资料如下：该专利权的账面

492、余额50万元，万元，已摊销已摊销20万元，计提资产减值准备万元，计提资产减值准备5万元，取得转万元，取得转让价款让价款28万元，应交营业税万元，应交营业税1.4万元。假设不考虑万元。假设不考虑其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益其他因素，该企业应确认的转让无形资产净收益为（为（）万元。）万元。(2008年年)nA.2B.1.6C.3D.8n【答案】【答案】Bn【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益【解析】该企业应确认的转让无形资产净收益=281.4（50205）1.6（万元）。（万元）。9/5/20245544无形资产的减值无形资产的减值n（1）无形资产减值金额的确定）无形资产减值金额

493、的确定n无形资产在资产负债表日存在可能发生减无形资产在资产负债表日存在可能发生减值的迹象时，其可收回金额低于账面价值值的迹象时，其可收回金额低于账面价值的，企业应当将该无形资产的账面价值减的，企业应当将该无形资产的账面价值减记至可收回金额，减记的金额确认为减值记至可收回金额，减记的金额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。产减值准备。9/5/2024555（2）无形资产减值的会计处理）无形资产减值的会计处理企业计提无形资产减值准备，应当设置企业计提无形资产减值准备，应当设置“无无形资产减值准备形资产减值准备”科目核算。企业按应减科目核算。

494、企业按应减记的金额，借记记的金额，借记“资产减值损失资产减值损失计提的计提的无形资产减值准备无形资产减值准备”科目，贷记科目，贷记“无形资无形资产减值准备产减值准备”科目。科目。无形资产减值损失一经确认，在以后会计期无形资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。间不得转回。9/5/2024556【教材例【教材例1108】2008年年12月月31日，市场上某项新日，市场上某项新技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品技术生产的产品销售势头较好，已对甲公司产品的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专的销售产生重大不利影响。甲公司外购的类似专利技术的账面价值为利技术的账面价值为800000元

495、，剩余摊销年限为元，剩余摊销年限为4年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为年，经减值测试，该专利技术的可收回金额为750000元。元。由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值由于甲公司该专利技术在资产负债表日的账面价值为为800000元，可收回金额为元，可收回金额为750000元，可收回元，可收回金额低于其账面价值。应按其差额金额低于其账面价值。应按其差额50000元计提元计提减值准备。甲公司应做如下会计处理：减值准备。甲公司应做如下会计处理：借：资产减值损失借：资产减值损失计提的无形资产减值准备计提的无形资产减值准备50000贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备500009/5/2

496、024557【例题【例题126多选题】下列关于无形资产会计处理的多选题】下列关于无形资产会计处理的表述中，正确的有（表述中，正确的有（）。（）。（2009年）年）A.无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销无形资产均应确定预计使用年限并分期摊销B.有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产有偿取得的自用土地使用权应确认为无形资产C.内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资内部研发项目开发阶段支出应全部确认为无形资产产D.无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得无形资产减值损失一经确认在以后会计期间不得转回转回9/5/2024558【答案】【答案】BD【解析】对于使用寿命不确定的无形资产不【解析

497、】对于使用寿命不确定的无形资产不应该摊销，所以选项应该摊销，所以选项A说法错误；内部研发说法错误；内部研发项目开发阶段的支出符合资本化条件的才项目开发阶段的支出符合资本化条件的才能确认为无形资产，不符合资本化条件的能确认为无形资产，不符合资本化条件的研发支出应该费用化，记入当期损益，所研发支出应该费用化，记入当期损益，所以选项以选项C说法错误。说法错误。9/5/2024559【例题【例题127多选题】下列资产减值准备中，多选题】下列资产减值准备中，在符合相关条件时可以转回的有（在符合相关条件时可以转回的有（）。）。(2008年年)A.坏账准备坏账准备B.存货跌价准备存货跌价准备C.无形资产减值

498、准备无形资产减值准备D.固定资产减值准备固定资产减值准备【答案】【答案】AB【解析】固定资产减值准备和无形资产减值【解析】固定资产减值准备和无形资产减值准备一经计提，在以后会计期间不得转回。准备一经计提，在以后会计期间不得转回。9/5/2024560二、其他资产二、其他资产n其他资产是指除货币资金、交易性金融资其他资产是指除货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货、长期股权投产、应收及预付款项、存货、长期股权投资、固定资产、无形资产等以外的资产，资、固定资产、无形资产等以外的资产，如如长期待摊费用长期待摊费用等。等。9/5/2024561n长期待摊费用是指企业已经发生但应由本长期待摊费用

499、是指企业已经发生但应由本期和以后各期负担的分摊期限在期和以后各期负担的分摊期限在1年以上的年以上的各项费用，如以经营租赁方式租入的固定各项费用，如以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等。企业应通过资产发生的改良支出等。企业应通过“长长期待摊费用期待摊费用”科目，核算长期待摊费用的科目，核算长期待摊费用的发生、摊销和结存等情况。发生、摊销和结存等情况。n摊销长期待摊费用时，摊销长期待摊费用时，应当记入应当记入“管理费管理费用用”、“销售费用销售费用”等科目。等科目。9/5/2024562【教材例【教材例1109】2008年年4月月1日，甲公司对日，甲公司对其以经营租赁方式新租入的办公楼进行

500、装其以经营租赁方式新租入的办公楼进行装修发生以下有关支出：领用生产用材料修发生以下有关支出：领用生产用材料500000元，购进该批原材料时支付的增值税进元，购进该批原材料时支付的增值税进项税额为项税额为85000元；辅助生产车间为该装元；辅助生产车间为该装修工程提供的劳务支出为修工程提供的劳务支出为180000元；有关元；有关人员工资等职工薪酬人员工资等职工薪酬435000元。元。2008年年11月月30日，该办公楼装修完工，达到预定可日，该办公楼装修完工，达到预定可使用状态并交付使用，按租赁期使用状态并交付使用，按租赁期10年开始年开始进行摊销。假定不考虑其他因素，甲公司进行摊销。假定不考虑

501、其他因素，甲公司应该编制如下会计分录：应该编制如下会计分录：9/5/2024563（1）装修领用原材料时：）装修领用原材料时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用585000贷：原材料贷：原材料500000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）85000（2）辅助车间为装修工程提供劳务时：）辅助车间为装修工程提供劳务时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用180000贷：生产成本贷：生产成本辅助生产成本辅助生产成本1800009/5/2024564（3）确认工程人员职工薪酬时：）确认工程人员职工薪酬时：借：长期待摊费用借：长期待摊费用435000贷：应付职工薪酬贷：应付职

502、工薪酬435000（4）12月摊销装修支出时：月摊销装修支出时：借：管理费用借：管理费用10000贷：长期待摊费用贷：长期待摊费用100009/5/2024565【例题【例题128判断题】企业以经营租赁方式租判断题】企业以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出，应直接计入的固定资产发生的改良支出，应直接计入当期损益。（入当期损益。（）（）（2010年）年）【答案】【答案】【解析】经营租入固定资产的改良支出应该【解析】经营租入固定资产的改良支出应该计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相计入长期待摊费用，以后分期摊销计入相应的成本和费用。应的成本和费用。9/5/2024566n【例题【例题129判

503、断题】以经营租赁方式租入判断题】以经营租赁方式租入的固定资产发生的改良支出等，企业应通的固定资产发生的改良支出等，企业应通过过“长期待摊费用长期待摊费用”科目核算。（科目核算。（）n【答案】【答案】9/5/2024567n【例题【例题130计算分析题】甲上市公司自行研究开计算分析题】甲上市公司自行研究开发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如发一项专利技术，与该项专利技术有关的资料如下：下：n（1）2012年年1月，该项研发活动进入开发阶段，月，该项研发活动进入开发阶段，以银行存款支付开发费用以银行存款支付开发费用280万元，其中满足资本万元，其中满足资本化条件的为化条件的为150万元。万元

504、。2012年年7月月1日，开发活动日，开发活动结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行结束，并按法律程序申请取得专利权，供企业行政管理部门使用。政管理部门使用。n（2）该项专利权法律规定有效期为）该项专利权法律规定有效期为5年，采用直年，采用直线法摊销。线法摊销。n（3）2012年年12月月1日，将该项专利权转让，实际日，将该项专利权转让，实际取得价款取得价款160万元，应交营业税万元，应交营业税8万元，款项已存万元，款项已存入银行。入银行。9/5/2024568n要求：要求：n（1）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。）编制甲上市公司发生开发支出的会计分录。n（2）编制甲上市公司转销费用

505、化开发支出的会计）编制甲上市公司转销费用化开发支出的会计分录。分录。n（3）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。）编制甲上市公司形成专利权的会计分录。n（4）计算甲上市公司）计算甲上市公司2012年年7月专利权摊销金额月专利权摊销金额并编制会计分录。并编制会计分录。n（5）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。）编制甲上市公司转让专利权的会计分录。n(会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中会计分录涉及的科目要求写出明细科目，答案中的金额单位用万元表示的金额单位用万元表示)。9/5/2024569【答案】【答案】（1）借：研发支出借：研发支出资本化支出资本化支出150费用化支出费用化支出130

506、贷：银行存款贷：银行存款280（2）借：管理费用借：管理费用130贷：研发支出贷：研发支出费用化支出费用化支出1309/5/2024570（3）借：无形资产借：无形资产150贷：研发支出贷：研发支出资本化支出资本化支出150（4)2012年年7月专利权摊销金额月专利权摊销金额1505122.5(万元万元)借：管理费用借：管理费用2.5贷：累计摊销贷：累计摊销2.59/5/2024571（5）借：银行存款借：银行存款160累计摊销累计摊销12.5贷：无形资产贷：无形资产150应交税费应交税费应交营业税应交营业税8营业外收入营业外收入14.59/5/2024572【例题【例题131计算分析题】甲股

507、份有限公司计算分析题】甲股份有限公司2007年至年至2013年无形资产业务有关的资料如下：年无形资产业务有关的资料如下：（1）2007年年12月月1日，以银行存款日，以银行存款300万元购入一万元购入一项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的项无形资产（不考虑相关税费），该无形资产的预计使用年限为预计使用年限为10年。年。（2）2011年年12月月31日，预计该无形资产的可收回日，预计该无形资产的可收回金额为金额为142万元。该无形资产发生减值后，原预计万元。该无形资产发生减值后，原预计使用年限不变。使用年限不变。（3）2012年年12月月31日，预计该无形资产的可收回日，预计该无形资产的可

508、收回金额为金额为129.8万元，调整该无形资产减值准备后，万元，调整该无形资产减值准备后，原预计使用年限不变。原预计使用年限不变。（4）2013年年4月月1日。将该无形资产对外出售，取日。将该无形资产对外出售，取得价款得价款130万元并收存银行（不考虑相关税费）。万元并收存银行（不考虑相关税费）。9/5/2024573要求：要求：（1）编制购入该无形资产的会计分录。）编制购入该无形资产的会计分录。（2）计算）计算2011年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（3）编制）编制2011年年12月月31日该无形资产计提减值准日该无形资产计提减值准备的会计分录。备的会计分录。

509、（4）计算）计算2012年年12月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（5）编制）编制2012年年12月月31日调整该无形资产减值准日调整该无形资产减值准备的会计分录。备的会计分录。（6）计算）计算2013年年3月月31日该无形资产的账面净值。日该无形资产的账面净值。（7）计算该无形资产出售形成的净损益。）计算该无形资产出售形成的净损益。（8）编制该无形资产出售的会计分录。）编制该无形资产出售的会计分录。（答案中的金额单位用万元表示）（答案中的金额单位用万元表示）9/5/2024574【答案】【答案】（1）借：无形资产借：无形资产300贷：银行存款贷：银行存款300（2）账面

510、净值账面净值=300300/101/12300/104=177.5（万（万元）元）（3）借：资产减值损失借：资产减值损失35.5（177.5142）贷：无形资产减值准备贷：无形资产减值准备35.59/5/2024575（4）2012年该无形资产的摊销额年该无形资产的摊销额=142/(125+11)12=24（万元）（万元）2012年年12月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=177.524=153.5（万元）（万元）（5）2012年年12月月31日无形资产的账面价值日无形资产的账面价值=14224=118（万元），（万元），无形资产的预计可收回金额为无形资产的预计可收回金额为1

511、29.8万元，按现行企业会万元，按现行企业会计准则规定，无形资产减值准备不能转回。计准则规定，无形资产减值准备不能转回。（6）2013年年1月至月至3月月,该无形资产的摊销额该无形资产的摊销额=118/(124+11)3=6（万元）（万元）2013年年3月月31日该无形资产的账面净值日该无形资产的账面净值=153.56=147.5（万（万元）元）9/5/2024576（7）该无形资产出售净损益该无形资产出售净损益=130(1186)=18（万元）（万元）（8）至无形资产出售时累计摊销金额至无形资产出售时累计摊销金额=300/101/12+300/104+24+6=152.5（万元）（万元）借：

512、银行存款借：银行存款130无形资产减值准备无形资产减值准备35.5累计摊销累计摊销152.5贷：无形资产贷：无形资产300营业外收入营业外收入189/5/2024577本节小结：本节小结：1.无形资产的概念（商誉不是无形资产）无形资产的概念（商誉不是无形资产）2.无形资产的取得（区分研究阶段和开发阶无形资产的取得（区分研究阶段和开发阶段）段）3.无形资产的摊销（当月开始摊销）无形资产的摊销（当月开始摊销）4.无形资产的处置无形资产的处置5.无形资产的减值（不得转回）无形资产的减值（不得转回）6.其他资产（主要是掌握长期待摊费用）其他资产（主要是掌握长期待摊费用）9/5/2024578完9/5/2024579