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1、山东英才学院会计系山东英才学院会计系第十一章第十一章生产与仓储循环审计生产与仓储循环审计2024/9/Z一、一、生产与仓储循环概述生产与仓储循环概述Z二、生产与仓储循环内部控制的了解与评价二、生产与仓储循环内部控制的了解与评价Z三、生产与仓储循环的控制测试三、生产与仓储循环的控制测试Z四、存货审计四、存货审计Z五、营业成本审计五、营业成本审计Z六、应付职工薪酬审计六、应付职工薪酬审计2024/9/生产与仓储循环概述生产与仓储循环概述2024/9/Z一、生产与仓储循环涉及的主要凭证和会计记录一、生产与仓储循环涉及的主要凭证和会计记录Z二、生产与仓储循环的内部控制二、生产与仓储循环的内部控制202
2、4/9/ 生产与存货循环涉及的主要业务活动 生产任务通知单生产任务通知单预先编号预先编号授权授权领料单领料单入库单入库单产成品仓库产成品仓库入库单入库单发运部门发运部门发运通知单发运通知单存货明细账存货明细账储存产成品储存产成品计划和安排生产计划和安排生产发出原材料发出原材料生产产品生产产品核算产品成本核算产品成本发出产成品发出产成品记录记录生产计划部门生产计划部门原材料仓库原材料仓库生产部门生产部门成本计算单成本计算单产量和工时记录产量和工时记录工薪汇总表工薪汇总表材料费用分配表材料费用分配表制造费用分配汇总表制造费用分配汇总表2024/9/ 注册会计师李龙审计注册会计师李龙审计W W公司公
3、司20062006年度财务报表时，年度财务报表时，将其交易和帐户划分为销售与收款循环、采购与付款将其交易和帐户划分为销售与收款循环、采购与付款循、生产循环、筹资和投资循环。在一般情况下，下循、生产循环、筹资和投资循环。在一般情况下，下列项目中应划分为生产循环的是（列项目中应划分为生产循环的是（ ） A A 应付账款应付账款 B B 其他应收款其他应收款 C C 主营业务成本主营业务成本 D D 无形资产无形资产单选单选2024/9/ 仓库部门根据从生产部门收到的（仓库部门根据从生产部门收到的（ ）向生产部门）向生产部门发货发货 A A 领料单领料单 B B 发料单发料单 C C 验收单验收单
4、D D 保管单保管单单选单选2024/9/下列属于存货与生产循环涉及的主要凭证与会计记录下列属于存货与生产循环涉及的主要凭证与会计记录的有（的有（ ） A.A.生产指令生产指令 B.B.工时记录工时记录 C.C.成本计算单成本计算单 D.D.销售发票销售发票多选多选2024/9/Z二、生产与仓储循环的内部控制二、生产与仓储循环的内部控制（一）职责分离（一）职责分离1 1、存货、生产计划的编制和审批、存货、生产计划的编制和审批2 2、验收部门与生产部门、验收部门与生产部门3 3、存货的保管与记录、存货的保管与记录4 4、存货发出的申请、审批与记录、存货发出的申请、审批与记录5 5、存货处置的申请
5、、审批与记录、存货处置的申请、审批与记录6 6、人事、考勤、薪酬发放、记录、人事、考勤、薪酬发放、记录2024/9/Z二、生产与仓储循环的内部控制二、生产与仓储循环的内部控制（一）职责分离（一）职责分离（二）授权批准：（二）授权批准：8 8个个（三）会计系统控制（三）会计系统控制（四）独立检查（四）独立检查（五）财产保护控制（五）财产保护控制2024/9/生产与仓储循环内控测试生产与仓储循环内控测试的了解与评价的了解与评价2024/9/Z一、了解重要交易类别与交易流程一、了解重要交易类别与交易流程Z二、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节2024/9/Z一、了解重要交易类别与交易流
6、程一、了解重要交易类别与交易流程（一）重要交易类别（一）重要交易类别（二）交易流程（二）交易流程1 1、计划和安排生产、计划和安排生产2 2、发出原材料、发出原材料3 3、生产产品、生产产品4 4、核算产品成本、核算产品成本5 5、储存产成品、储存产成品6 6、发出产成品、发出产成品（三）了解的程序（三）了解的程序2024/9/Z二、确定可能发生错报的环节二、确定可能发生错报的环节 表表12-212-2Z三、识别和了解相关控制：三、识别和了解相关控制： 文字表述、调查表、流程表文字表述、调查表、流程表Z四、穿行测试：追踪四、穿行测试：追踪Z五、初步评价和风险评估五、初步评价和风险评估2024/
7、9/生产与仓储循环的控制测试生产与仓储循环的控制测试2024/9/Z一、成本会计制度的控制测试：表一、成本会计制度的控制测试：表12-312-3Z二、薪酬控制测试：表二、薪酬控制测试：表12-412-4Z三、仓储的控制测试：表三、仓储的控制测试：表12-512-52024/9/v（1104）下列选项中，不属于生产与存货循环内部控）下列选项中，不属于生产与存货循环内部控制的是制的是()A.生产过程中的存货的内部控制生产过程中的存货的内部控制B.工薪的内部控制工薪的内部控制C.对产品成本进行记录与控制的成本会计控制对产品成本进行记录与控制的成本会计控制D.固定资产的内部控制固定资产的内部控制单选单
8、选2024/9/存货成本审计不应包括的内容有（存货成本审计不应包括的内容有（ ）A.A.制造费用的审计制造费用的审计B.B.人工成本的审计人工成本的审计C.C.直接材料成本直接材料成本D.D.管理费用的成本管理费用的成本单选单选2024/9/下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独下列属于被审计单位健全有效的存货内部控制需要由独立的采购部门负责的是（立的采购部门负责的是（ ）。）。A.A.编制购货订单编制购货订单B.B.编制请购单编制请购单C.C.检验购入货物的数量、质量检验购入货物的数量、质量D.D.控制存货水平以免出现积压控制存货水平以免出现积压单选单选2024/9/存货审计存货审
9、计2024/9/Z一、存货的审计目标一、存货的审计目标Z二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序2024/9/Z一、一、存货的审计目标存货的审计目标1 1、存在、存在2 2、完整性、完整性3 3、权利和义务、权利和义务4 4、计价和分摊、计价和分摊5 5、列报、列报2024/9/Z二、存货的实质性程序二、存货的实质性程序（一）获取或编制存货项目明细表（一）获取或编制存货项目明细表（二）实施实质性分析程序（二）实施实质性分析程序（三）进行存货监盘（三）进行存货监盘（四）进行存货计价测试（四）进行存货计价测试（五）执行存货截止测试（五）执行存货截止测试（六）检查存货在财务报表中的列表是否恰当（六）
10、检查存货在财务报表中的列表是否恰当2024/9/（一）获取或编制存货项目明细表（一）获取或编制存货项目明细表注意：注意：报表上报表上“存货存货”项目对应哪些项目对应哪些“会计科目会计科目”？2024/9/（二）实施实质性分析程序：（二）实施实质性分析程序：6 6种种2024/9/（三）存货监盘：（三）存货监盘：1 1、监盘目的、监盘目的: : 获取有关存货数量和状况的审计证据获取有关存货数量和状况的审计证据，以确证被审，以确证被审计单位记录的所有的存货确实存在，已经反映了被审计计单位记录的所有的存货确实存在，已经反映了被审计单位拥有的全部存货，并属于被审计单位的合法财产单位拥有的全部存货，并属
11、于被审计单位的合法财产2024/9/（三）存货监盘：（三）存货监盘：2 2、监盘计划、监盘计划: :1 1）监盘时间：尽量安排在接近年终结账日。）监盘时间：尽量安排在接近年终结账日。2 2）监盘人员：各级领导和供应、存储、财务及生产等部）监盘人员：各级领导和供应、存储、财务及生产等部门的有关人员。门的有关人员。3 3）监盘安排：）监盘安排： 盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签盘点前存货要分类摆放，并编制连续编号的盘点标签 对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点对存放在不同地点的相同存货项目要同时盘点2024/9/Z3 3、监盘程序：包括观察和检查、监盘程序：包括观察和检查1）观察
12、）观察A、在盘点前，应当、在盘点前，应当观察盘点现场观察盘点现场，确定应纳入盘，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，并附有盘点标识。点标识。B、对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的、对未纳入盘点范围的存货，应当查明未纳入的原因。原因。C、对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得、对所有权不属于被审计单位的存货，应当取得其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明、其规格、数量等资料，确定是否已分别存放、标明、且未被纳入盘点范围。且未被纳入盘点范围。2024/9/2）检查程序。检查程序。 A A、应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结
13、、应当对已盘点的存货进行适当检查，将检查结果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录果与被审计单位盘点记录相核对，并形成相应记录（完整性：实物（完整性：实物记录记录）。）。 B B、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，、从存货盘点记录中选取项目追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（存在：记录以测试盘点记录的准确性（存在：记录实物实物 ） C C、可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记、可以从存货实物中选取项目追查至存货盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性（完整性）录，以测试存货盘点记录的完整性（完整性）2024/9/Z需要特别关注的情况：需要特别关注的情况：Z存货移动情况存货移动情况
14、Z存货的状况存货的状况Z存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及移动的存货的截止：应获取盘点日前后存货收发及移动的凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确凭证，检查库存记录与会计记录期末截止是否正确 1 1、截止日前后入库的存货、截止日前后入库的存货 2 2、截至日前后装运出库的存货、截至日前后装运出库的存货 3 3、已确认销售但尚未装运的存货、已确认销售但尚未装运的存货 4 4、已记录为购货但未入库的存货、已记录为购货但未入库的存货 5 5、在途存货和直接向顾客发运的存货、在途存货和直接向顾客发运的存货2024/9/Z对特殊类型存货的监盘：具体情况具体分析对特殊类型存货的监盘：具体情况具体
15、分析 注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实注册会计师需要运用职业判断，根据存货的实际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状际情况，设计恰当的审计程序，对存货的数量和状况获取审计证据。况获取审计证据。【案例案例12-112-1】2024/9/Z4 4、存货监盘结束时的工作：、存货监盘结束时的工作：1 1）再次观察盘点现场）再次观察盘点现场2 2）取得并复核盘点结果或总记录，形成存货盘点报告）取得并复核盘点结果或总记录，形成存货盘点报告（记录），完成监盘报告（形成审计工作底稿）（记录），完成监盘报告（形成审计工作底稿）3 3）关注盘点日与资产负债表日之间存货的变动情况）关注盘点日与资产负债
16、表日之间存货的变动情况2024/9/Z5 5、特殊情况的处理、特殊情况的处理Z无法实施监盘，怎么办？（实施替代审计程序）无法实施监盘，怎么办？（实施替代审计程序）2024/9/Z（四）存货的计价测试（四）存货的计价测试Z1 1）样本的选择？抽样的方法？）样本的选择？抽样的方法？Z2 2）计价方法的确认：先进先出、加权平均）计价方法的确认：先进先出、加权平均Z3 3）计价测试：若有差异，应调查差异；若差异过大，）计价测试：若有差异，应调查差异；若差异过大，应扩大测试范围，并作出审计调整。应扩大测试范围，并作出审计调整。 同时关注存货跌价准备同时关注存货跌价准备2024/9/Z（五）执行存货截止测
17、试（五）执行存货截止测试1 1）截止测试的目的：）截止测试的目的： 检查截止到资产负债表日（如检查截止到资产负债表日（如1212月月3131日），存货实日），存货实物纳入盘点范围的时间与存货引起的接待会计科目的物纳入盘点范围的时间与存货引起的接待会计科目的入账时间是否处于同一会计期间。入账时间是否处于同一会计期间。2 2）截止测试的方法）截止测试的方法2024/9/Z（六）检查存货在财务报表中的列报是否恰当（六）检查存货在财务报表中的列报是否恰当2024/9/Z【案例案例12-212-2】2024/9/v注册会计师对存货进行监盘时，不是被审计单位应当注册会计师对存货进行监盘时，不是被审计单位应
18、当做的是（做的是（）vA.各级领导、有关人员参与盘点各级领导、有关人员参与盘点vB.存货停止流动存货停止流动vC.编制连续编号的盘点标签编制连续编号的盘点标签vD.进行盘点问卷调查进行盘点问卷调查单选单选2024/9/v在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（在被审计单位对存货实地盘点时，注册会计师应当（）vA.指挥盘点工作的进行指挥盘点工作的进行vB.作为盘点小组成员进行盘点作为盘点小组成员进行盘点vC.根据观察情况进行适当抽点根据观察情况进行适当抽点vD.收集盘点单，编制盘点表收集盘点单，编制盘点表单选单选2024/9/v下列各项中不属于存货实质性测试内容的是下列各项中不属于存货实质
19、性测试内容的是()vA.存货的实地盘点存货的实地盘点vB.存货计价的测试存货计价的测试vC.购销业务的年度截止测试购销业务的年度截止测试vD.存货的分析性复核存货的分析性复核单选单选2024/9/v以下对存货审计的程序中属于实质性测试的是（以下对存货审计的程序中属于实质性测试的是（）vA.了解存货内部控制制度了解存货内部控制制度vB.抽查存货的入库抽查存货的入库vC.存货的实地监盘存货的实地监盘vD.存货的计价测试存货的计价测试vE.购销业务的年度截止测试购销业务的年度截止测试多选多选2024/9/v审计人员在外购存货的计价测试中，除了要考虑样本审计人员在外购存货的计价测试中，除了要考虑样本的
20、代表性之外，通常还要考虑的因素有（）的代表性之外，通常还要考虑的因素有（）vA价值高价值高vB进出频繁进出频繁vC价格波动大价格波动大vD容易盘点容易盘点vE价格波动小价格波动小多选多选2024/9/王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的王萍是源启会计师事务所派往乙公司实施存货监盘的外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（外勤人员。在乙公司盘点存货之前，王萍应当（ ）。）。A.A.跟随被审计单位的盘点人员跟随被审计单位的盘点人员B.B.观察存货盘点计划的执行情况观察存货盘点计划的执行情况C.C.确定存货数量和状况记录的准确性确定存货数量和状况记录的准确性D.D.观察盘点现场存货的排列
21、情况以及是否附有盘点标示观察盘点现场存货的排列情况以及是否附有盘点标示单选单选2024/9/注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所注册会计师在选择存货计价测试的样本时，一般所采用的抽样方法是（采用的抽样方法是（ ）。）。 A.A.随机抽样随机抽样 B.B.系统抽样系统抽样 C.C.分层抽样分层抽样 D.D.随意抽样随意抽样单选单选2024/9/ 注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应注册会计师在对期末存货进行截止测试时，下列应当关注的内容正确的有（当关注的内容正确的有（ ）。）。A.A.所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘所有在截止日以前入库的存货项目是否均未包括在盘点范
22、围内，且未包括在截止日的存货账面余额中点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中B.B.所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额中C.C.在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均在途存货和被审计单位直接向顾客发运的存货是否均未得到适当的会计处理未得到适当的会计处理D.D.所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在所有已记录为购货但尚未入库的存货是否均已包括在盘点范围内，并已反映在会计记录中盘点范围内，并已反映在会计记录中多选多选2024/9/被
23、审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师认可的情况有（注册会计师认可的情况有（ ）。）。A.A.已霉烂变质的存货已霉烂变质的存货B.B.企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售企业使用该项原材料生产的产品成本大于产品的销售价格价格C.C.已过期不可退货的存货已过期不可退货的存货D.D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且无转让价值的存货多选多选2024/9/下列项目中，应确认为购货企业存货的有（下列项目中，应确认为购货企业存货的有（ ）。）。A.A.购货方已付款购进，但尚在运输途中的商品购货方已付款购进，但尚在运
24、输途中的商品B.B.购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续购销双方已签协议约定，但尚未办理商品购买手续C.C.未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库未收到销售方结算发票，但已运抵购货方并验收入库的商品的商品D.D.销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品销售方已确认销售，但尚未发运给购货方的商品多选多选2024/9/vB注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司注册会计师接受委托，对常年审计客户丙公司2007年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存年度财务报表进行审计。丙公司为玻璃制造企业，存货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻璃存放于外货主要有玻璃、煤炭和烧碱，其中少量玻
25、璃存放于外地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓地公用仓库。另有丁公司部分水泥存放于丙公司的仓库。丙公司拟于库。丙公司拟于2007年年12月月29日至日至12月月31日盘点存日盘点存货，以下是货，以下是B注册会计师撰写的存货监盘计划的部分注册会计师撰写的存货监盘计划的部分内容内容：简答简答2024/9/存货监盘计划存货监盘计划一、存货监盘的目标一、存货监盘的目标检查丙公司检查丙公司2007年年12月月31日存货数量是否真实完整。日存货数量是否真实完整。二、存货监盘范围二、存货监盘范围2007年年12月月31日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、烧碱和水泥。日库存的所有存货，包括玻璃、煤炭、
26、烧碱和水泥。三、监盘时间三、监盘时间存货的观察与检查时间均为存货的观察与检查时间均为2007年年12月月31日。日。四、存货监盘的主要程序四、存货监盘的主要程序1.与管理层讨论存货监盘计划。与管理层讨论存货监盘计划。2.观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点。3.检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围。的存货均已纳入盘点范围。4.对于存放于外地的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程对于存放于外地的存货，主要实施检查货运文件、出库记录等替代程序。
27、序。简答简答2024/9/要求：要求：（1）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错）请指出存货监盘计划中的目标、范围和时间存在的错误，并简要说明理由。误，并简要说明理由。（2）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若）请判断存货监盘计划中列示的主要程序是否恰当，若不恰当，请予以修改不恰当，请予以修改简答简答2024/9/v（1）存货监盘的目标不正确，应该是获取丙公司207年12月31日有关存货数量和状况的审计证据，检查存货的数量是否真实完整，是否归属被审计单位，存货有误毁损、陈旧、残次和短缺等状况。存货监盘的范围不正确，应该是2007年12月31日库存的玻璃、煤炭和烧碱，但是并不
28、应该包括其他公司存放在本公司的水泥。存货监盘的时间不正确，存货监盘的时间应该包括实地察看盘点现场的时间、观察存货盘点的时间和对已盘点存货实施检查的时间等，应当与被审计单位实施存货盘点的时间相协调，所以应该是207年12月29日至12月31日。简答简答2024/9/v（2）“与管理层讨论存货监盘计划”不恰当，应该是与被审计单位管理层讨论其存货盘点计划。“观察丙公司盘点人员是否按照盘点计划盘点”是恰当。“检查相关凭证以证实盘点截止日前所有已确认为销售但尚未装运出库的存货均已纳入盘点范围”是不恰当的，应该是检查所有在截止日以前装运出库的存货项目是否均未包括在盘点范围内，且未包括在截止日的存货账面余额
29、中。“对于存放在外地公用仓库的玻璃，主要实施检查装运文件、出库纪录等替代程序”是不恰当的，应该主要采用通过函证方式查验。简答简答2024/9/营业成本的营业成本的审计审计2024/9/Z一、一、营业成本的审计目标营业成本的审计目标1 1、发生、发生2 2、完整性、完整性3 3、计价和分摊、计价和分摊4 4、截止、截止5 5、分类、分类6 6、列报、列报2024/9/Z二、生产成本的实质性程序二、生产成本的实质性程序Z（一）直接材料成本的审计（一）直接材料成本的审计Z（二）直接人工成本的审计（二）直接人工成本的审计Z（三）制造费用的审计（三）制造费用的审计Z（四）生产费用在完工产品和月末在产品之
30、间分配（四）生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的审计的审计2024/9/v为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业为验证被审计单位是否存在产品已发货、漏记销售业务的问题，审计人员应将务的问题，审计人员应将()vA.发货单与销售发票存根核对发货单与销售发票存根核对vB.销售合同与销售发票核对销售合同与销售发票核对vC.发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对发货单、销售发票存根与销售收入明细账核对vD.销售发票存根与销售收入明细账核对销售发票存根与销售收入明细账核对单选单选2024/9/v注册会计师应当提请被审计单位将存货账面余额全部注册会计师应当提请被审计单位将存货账面余额全部转入当
31、期损益的情况是（转入当期损益的情况是（）vA.市价持续下跌，并在一年内无回升希望市价持续下跌，并在一年内无回升希望vB.生产中不需要，且无转让价值的存货生产中不需要，且无转让价值的存货vC.存货市价因技术原因已跌到成本以下存货市价因技术原因已跌到成本以下vD.存货市价因供求或过时等原因已跌到成本以下存货市价因供求或过时等原因已跌到成本以下单选单选2024/9/v被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册被审计单位将存货账面余额全部转入当期损益，注册会计师能够认可的情况有（会计师能够认可的情况有（）A.霉烂变质的存货霉烂变质的存货B.企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销企业使用该项
32、原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格售价格C.已过期不可退货的存货已过期不可退货的存货D.生产中已不再需要，并且无转让价值的存货生产中已不再需要，并且无转让价值的存货E.周转变得缓慢的存货周转变得缓慢的存货多选多选2024/9/v（08.04）在下列项目中，应计入工业企业存货成本）在下列项目中，应计入工业企业存货成本的有（的有（）vA.进口原材料支付的关税进口原材料支付的关税vB.生产过程中发生的制造费用生产过程中发生的制造费用vC.原材料的保险费原材料的保险费vD.原材料入库前的挑选整理费用原材料入库前的挑选整理费用vE.自然灾害造成的原材料净损失自然灾害造成的原材料净损失多选多选202
33、4/9/v对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因对被审计单位存货审计是最复杂、费时的部分，原因是（是（）vA存货计价方法多样化存货计价方法多样化vB存货项目的多样化存货项目的多样化vC存货放置地点不同，实物控制不便存货放置地点不同，实物控制不便vD存货占资产比重大存货占资产比重大vE存货是实物资产存货是实物资产多选多选2024/9/某被审计公司的会计政策规定，入库产成品按实际生某被审计公司的会计政策规定，入库产成品按实际生产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。产成本入账，发出产成品采用先进先出法核算。20052005年年1212月月3131日，公司甲产品期末结存数量为日，公司甲产品
34、期末结存数量为12001200件，期件，期末余额为末余额为52105210万元。公司万元。公司20052005年度甲产品的相关明细年度甲产品的相关明细资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，资料如下（数量单位为件，金额单位为人民币万元，假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：假定期初余额和所有的数量、入库单价均无误）：简答简答2024/9/日期日期摘摘要要入库入库出库出库结存结存数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额数量数量单价单价金额金额1.1期初余额期初余额50025003.1入库入库4005.1204090045404.1销售销售8005.241601003808.1
35、入库入库16004.673601700774010.3销售销售4004.618401300590012.1入库入库7004.531502000905012.31销售销售8004.838401200521012.31期末余额期末余额12005210简答简答2024/9/要求回答：要求回答：（1 1）在进行相关测试后，计算审计调整金额；（不考）在进行相关测试后，计算审计调整金额；（不考虑相关税费）虑相关税费）（2 2）假定被审计的公司不接受注册会计师的审计调整）假定被审计的公司不接受注册会计师的审计调整建议，且知资产负债表与利润表的重要性水平分别为建议，且知资产负债表与利润表的重要性水平分别为80
36、80万元、万元、100100万元，注册会计师确定的重要性水平是万元，注册会计师确定的重要性水平是多少？应该出具何种类型的审计意见？多少？应该出具何种类型的审计意见？简答简答2024/9/v（07.07）注册会计师张宏对瑞丽制造公司）注册会计师张宏对瑞丽制造公司2006年度年度的会计报表进行审计时发现的审计误差如下：的会计报表进行审计时发现的审计误差如下：v(1)对资产负债表对资产负债表“累计折旧累计折旧”项目进行复算，项目进行复算，10月份月份投产的一条生产流水线年度内应提折旧投产的一条生产流水线年度内应提折旧100000元，未元，未予计提。该生产线所生产的产品年内已销售予计提。该生产线所生产
37、的产品年内已销售80，并无，并无年末在产品。年末在产品。v(2)对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批对产成品监盘时，发现有长期积压而无销路的一批产成品产成品160000元，经技术鉴定该批产品已完全丧失使元，经技术鉴定该批产品已完全丧失使用价值。用价值。简答简答2024/9/v(3)资产负债表中资产负债表中“待摊费用待摊费用”项目与项目与“待摊费用待摊费用”总总账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。账账户期末余额核对相符，同明细分类账户核对也相符。但但“待摊费用待摊费用”有一预付广告费用明细账户，其借方有有一预付广告费用明细账户，其借方有一笔一笔9月份支付给某广告公司的广告费
38、月份支付给某广告公司的广告费36000元，进一元，进一步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支步检查记账凭证所附原始凭证，发现属实并已用转账支票付讫。经查证，该项广告已于票付讫。经查证，该项广告已于10月做完。月做完。v(4)将存货明细表中产成品余额同产成品明细账户核对将存货明细表中产成品余额同产成品明细账户核对时，发现某种产成品时，发现某种产成品l2月份发出未按规定的加权平均法月份发出未按规定的加权平均法计算的销货成本计算的销货成本560000元入账，而是按计划成本计为元入账，而是按计划成本计为480000元。元。简答简答2024/9/v(5)在核对资产负债表在核对资产负债表“长期借
39、款长期借款”项目和项目和“长期借款长期借款”账户时，发现有账户时，发现有20000元在一年内到期的长期借款未元在一年内到期的长期借款未列入资产负债表列入资产负债表“一年内到期的长期负债一年内到期的长期负债”项目。项目。v【要求要求】假设瑞丽制造公司适用的所得税率为假设瑞丽制造公司适用的所得税率为33%，不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，请不考虑利润分配和损益结转，也不考虑重要性水平，请针对审计过程中发现的审计误差编制调整分录或重分类针对审计过程中发现的审计误差编制调整分录或重分类分录。分录。简答简答2024/9/Z三、营业成本的实质性程序三、营业成本的实质性程序 （1 1）-（9 9）2024/9/应付职工薪酬的应付职工薪酬的审计审计2024/9/Z一、应付职工薪酬的审计目标一、应付职工薪酬的审计目标1 1、存在、存在2 2、权利和义务、权利和义务3 3、完整性、完整性4 4、计价和分摊、计价和分摊5 5、列报、列报2024/9/Z二、实质性程序二、实质性程序（1 1）- -（8 8）【案例案例12-512-5】2024/9/相关项目的相关项目的审计审计2024/9/Z长期待摊费用的实质性程序长期待摊费用的实质性程序（1 1）- -（4 4）【案例案例12-612-6】2024/9/ P196-思考与实训思考与实训山东英才学院会计系山东英才学院会计系
