3应收及预付款

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1、中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 应收及预付款项应收及预付款项 第三章第三章 主讲老师：陈主讲老师：陈 苏苏 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学3 应收及预付款项应收及预付款项 通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现；通过本章的学习，掌握应收票据的核算与贴现；应收账款的总价法与净价法；预付账款及其他应收款应收账款的总价法与净价法；预付账款及其他应收款的核算；应收款项的期末计价。的核算；应收款项的期末计价。学习目的与要求学习目的与要求 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 重点重点 应收票据的核算；应收账款的计价方法和以及坏账应收票据的核算

2、；应收账款的计价方法和以及坏账准备的计提。准备的计提。 难点难点 应收票据的贴现和应收账款融资；应收账款的期应收票据的贴现和应收账款融资；应收账款的期末计价。末计价。教学重点与难点教学重点与难点 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 在在我我国国会会计计实实务务中中，支支票票、银银行行本本票票及及银银行行汇汇票票均均为为见见票票即即付付的的票票据据，无无需需将将其其列列为为应应收收票票据据予予以以处处理理。因因此此，应应收收票票据据就就是是企企业业持持有有的的未未到到期期或或未未兑兑现现的的商商业业汇汇票票。会会计计上上作作为为应应收收票票据据处

3、处理理的的是是指指企企业业采采用用商商业业汇汇票票结结算算方方式式销销售商品、产品而收到的商业汇票。售商品、产品而收到的商业汇票。 我我国国商商业业票票据据的的期期限限一一般般较较短短（6 6个个月月），应应收收票票据据一一般般按按其其面面值值计计价价。即即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账。 按按照照承承兑兑人人不不同同，商商业业汇汇票票分分为为商商业业承承兑兑汇汇票票与与银银行行承承兑兑汇汇票票。 按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。按照票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据两种。（一）应收票据的内容与分类

4、（一）应收票据的内容与分类 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 按面值计价按面值计价（二）应收票据的初始计量（二）应收票据的初始计量 （三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 应收票据的计价应收票据的计价 一般情况下一般情况下，按票据面值计价，取得票据时，按票据面值计价，取得票据时暂不考虑票据利息。但对于带息的应收票据，按暂不考虑票据利息。但对于带息的应收票据，按照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面照现行制度的规定，应于期末按应收票据的票面价值和确定的利率计提利息，计提的利息应增加价值和确定的利率计提利息

5、，计提的利息应增加应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入应收票据的账面价值，并确认为利息收入，计入当期损益。当期损益。3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 按面值计价按面值计价（二）应收票据的初始计量（二）应收票据的初始计量 商业汇票的到期值商业汇票的到期值 不带息票据：不带息票据： 面值面值 带带 息息 票票 据：据： 面值利息面值利息应收票据利息票面金额应收票据利息票面金额利率利率期限（利率一般以年利率表示）期限（利率一般以年利率表示） （三）应收票据到期值的计算（三）应收票据到期值的计算 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎

6、治学应收票据利息和票据到期日应收票据利息和票据到期日 应收票据利息应收票据利息 应收票据票面金额应收票据票面金额利率利率期限期限 其中：其中： 期限指签发日至计息日的时间间隔期限指签发日至计息日的时间间隔 按日计算时：算头不算尾，算尾不算头；按日计算时：算头不算尾，算尾不算头； 按月计算时：对日计算，但月尾除外。按月计算时：对日计算，但月尾除外。 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学应收票据利息计算例题应收票据利息计算例题 资料资料：银行承兑汇票票面记载年利率为：银行承兑汇票票面记载年利率为5%，出票日为，出票日为2005年年1月月11日，票面金

7、额日，票面金额10 000元。期限为（元。期限为（1）60天；天；（2）2个月。个月。 要求要求：分别计算到期日及到期利息。：分别计算到期日及到期利息。 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 1. 1.应收票据基本业务的会计处理应收票据基本业务的会计处理“应收票据应收票据”账户的设置账户的设置（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学2.2.应收票据贴现应收票据贴现 所所谓谓贴贴现现，就就是是指指企企业业以以支支付付贴贴现现息息为为代代价价，在在票票据据到到期期之之前前，将将票票据据的的收收款款

8、权权转转让让给给银银行行或或金金融融机机构构，提提前前取取得得现现金金的的方方式式 。 向向 银银 行行 申申 请请 贴贴 现现 的的 票票 据据 必必 须须 经经 过过 背背 书书 。 所所谓谓背背书书，就就是是票票据据的的持持有有人人在在票票据据转转让让的的时时候候，在在票票据据背背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（四）应收票据的核算（四）应收票据的核算1、取得时（无论带息与否）、取得时（无论带息与否） 借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入2

9、、到期时、到期时 借：银行存款、应收账款借：银行存款、应收账款（对方无力支付时对方无力支付时） 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 财务费用财务费用（带息票据带息票据） 当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要当应收票据转化为应收账款后，不再计提利息，但需要 计提坏账准备。计提坏账准备。 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学3.3.背书转让的会计处理背书转让的会计处理 借：物资采购借：物资采购 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：应收票据贷：应收票据 借或贷：银行存款等科目借或贷：银行存款等科目 3 应收及

10、预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 4.4.特殊业务核算特殊业务核算票据贴现票据贴现 （1）不带息票据贴现）不带息票据贴现 贴现利息贴现利息=票据面值票据面值贴现率贴现率贴现期贴现期 贴现期贴现期=贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体贴现日至票据到期日之间的时间间隔，具体 计算同票据计息期的计算。计算同票据计息期的计算。 如果是异地汇票，则需加如果是异地汇票，则需加3 3天承付期。天承付期。 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 （2）带息票据贴现）带息票据贴现 贴现利息贴现利息=票据到期值票据到期值贴现

11、率贴现率贴现期贴现期 票据到期值票据到期值=面值面值 （1+票据利率票据利率票据有效期）票据有效期） 计入财务费用的金额计入财务费用的金额=票据利息贴息票据利息贴息 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据（面值面值） 借或贷：财务费用借或贷：财务费用（差额差额）3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（3）贴现后的处理）贴现后的处理票据到期，出票票据到期，出票人无力付款；银人无力付款；银行从贴现企业直行从贴现企业直接划账接划账 借：应收账款借：应收账款 贷：银行存款贷：银行存款贴现企业贴现企业也无款可划也无款可划 借：应收账款借：应收账款

12、 贷：短期借款贷：短期借款 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 例题例题 B公司于公司于2003年年4月月1日将日将2月月1日开出并承兑的面值为日开出并承兑的面值为100000元、年利率元、年利率8%、5月月1日到期的商业承兑汇票向银行日到期的商业承兑汇票向银行贴现，贴现率为贴现，贴现率为10%。（1）贴现利息和贴现所得该如何计算？）贴现利息和贴现所得该如何计算？（2）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则）如果仍沿用上述资料，假定该票据为不带息票据，则贴现息和贴现所得该如何计算？贴现息和贴现所得该如何计算？（3）若）若5月月1日到期时

13、，承兑人的银行账户不足支付，银行日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回，则会计分录又该如何编制？款划回，则会计分录又该如何编制？ 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 续前例续前例 若若5月月1日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将日到期时，承兑人的银行账户不足支付，银行将已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划已贴现的票据退回该公司，同时从公司的账户中将票据款划回。回。借：应收账款借：应收账款102000贷：银行存款贷：银

14、行存款102000 续前例续前例 若该公司的银行存款账户余额不足。若该公司的银行存款账户余额不足。借：应收账款借：应收账款102000贷：短期借款贷：短期借款102000 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学不带息票据不带息票据带息票据带息票据1.1.取得取得借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费xxxx借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款2.2.持有期间计息持有

15、期间计息不存在不存在借：应收票据借：应收票据 贷：财务费用贷：财务费用一般为一般为6 6月月3030日或日或1212月月3131日也可每月一次日也可每月一次到到期期付款方足额支付付款方足额支付借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据贷：应收票据借：银行存款（本借：银行存款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）付付款款方方无无力力支支付付银行承兑汇票银行承兑汇票商业承兑汇票商业承兑汇票借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：应收账款（本借：应收账款（本+ +息）息） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息

16、）已计息） 财务费用（未计息）财务费用（未计息）中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学无追索权票据无追索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：应收票据（面值）贷：应收票据（面值） 借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：应收票据（本贷：应收票据（本+ +已计息）已计息） 财务费用（差额）财务费用（差额） 有追索权票据有追

17、索权票据不带息票据不带息票据带息票据带息票据贴现时贴现时借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（贴现利息）财务费用（贴现利息） 贷：短期借款（面值）贷：短期借款（面值）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 财务费用（差额）财务费用（差额） 贷：短期借款（本贷：短期借款（本+ +已计息）已计息）借：银行存款（贴现净额）借：银行存款（贴现净额） 贷：短期借款（本贷：短期借款（本+ +已计息）已计息） 财务费用（差额）财务费用（差额）到到期期 付款方足额付款付款方足额付款借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 贷：应收票据贷：应收票

18、据付款方存款不足付款方存款不足借：短期借款借：短期借款 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据借：短期借款借：短期借款 财务费用财务费用 贷：银行存款贷：银行存款借：应收账款借：应收账款 贷：应收票据贷：应收票据 财务费用财务费用中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 3 应收及预付款项应收及预付款项 第二节第二节 应收账款应收账款 应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务而形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、形成的债权。具体来说，应收账款是指企业因销售商品、产品或提供劳务等原因，应向

19、购货单位或接受劳务的单产品或提供劳务等原因，应向购货单位或接受劳务的单位收取的款项或代垫的运杂费等。位收取的款项或代垫的运杂费等。定定 义义 n 应收账款的计价应收账款的计价n 应收账款的会计处理应收账款的会计处理 主要内容主要内容 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学n应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时，应收账款通常应按实际发生额计价入账。计价时，还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。还要考虑商业折扣和现金折扣等因素。n商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不商业折扣：是指企业根据市场供需情况，或针对不同顾客，在商品标价上给予的扣除。应收账款入账同顾客，在商品标价上给

20、予的扣除。应收账款入账金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。金额应按扣除商业折扣以后的实际售价加以确认。n现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限现金折扣：是指债权人为鼓励债务人在规定的期限内付款，而向债务人提供的债务扣除。内付款，而向债务人提供的债务扣除。p总价法总价法和和净价法净价法p目前会计实务中采取总价法目前会计实务中采取总价法3 应收及预付款项应收及预付款项一、应收账款的计价一、应收账款的计价中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学n总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，总价法是将未减现金折扣前的金额作为实际售价，记作应收账款的入帐金额。现金折扣只有客户在

21、折记作应收账款的入帐金额。现金折扣只有客户在折扣期内支付货款时，才予以确认。扣期内支付货款时，才予以确认。n要点：要点：p不减折扣，全额入账。不减折扣，全额入账。p客户如享用了现金折扣则列为理财费用客户如享用了现金折扣则列为理财费用n优点：较好地反映了销售总过程优点：较好地反映了销售总过程n缺点：容易高估应收账款和销售收入缺点：容易高估应收账款和销售收入3 应收及预付款项应收及预付款项1 1、总价法、总价法中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学n净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售净价法是将扣减现金折扣后的金额作为实际售价，据以记作应收账款的入账金额。价，据以记作应收账款的入

22、账金额。n要点：要点：p减折扣后的净额入账。减折扣后的净额入账。p客户如未享用现金折扣则冲减财务费用客户如未享用现金折扣则冲减财务费用n优点：不会高估应收账款和销售收入优点：不会高估应收账款和销售收入n缺点：操作较复杂缺点：操作较复杂3 应收及预付款项应收及预付款项 2 2、净价法、净价法中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学总价法和净价法例题总价法和净价法例题某公司某公司4 4月月3 3日赊销产品一批，货款共计日赊销产品一批，货款共计10 00010 000元，增值税元，增值税17001700元。公司给予的现金折扣条件为：元。公司给予的现金折扣条件为：2/102/10，1/20

23、1/20，n/30n/30。客户于。客户于4 4月月1717日付款。日付款。分别用总价法和净价法进行核算。分别用总价法和净价法进行核算。（假设折扣不包括增值税）（假设折扣不包括增值税）核核 算算总价法总价法借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费借：银行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款11 70010 000 1 70011 6002 10011 700净价法净价法115001 9 800 1 70011 600 11 500 100财务费用财务费用 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤

24、慎治学二、应收账款的会计核算二、应收账款的会计核算 应收账款应收账款发生发生收回收回转出转出应收未收应收未收说明：说明：1.资产类账户资产类账户2.明细科目：购货单位明细科目：购货单位 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学一般业务的账务处理：一般业务的账务处理：无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。无商业折扣的情况下，按应收账款的全部金额入账。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）收回时收回时 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收

25、账款 企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业企业发生的应收账款，在存在商业折扣的情况下，应按扣除商业折扣后的金额入账。折扣后的金额入账。应收账款的核算应收账款的核算中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，企业发生的应收账款，在存在现金折扣的情况下，采用总价法入账，发生的现金折扣作为财务费用处理。发生的现金折扣作为财务费用处理。 发生时发生时 借：应收账款借：应收账款 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）购货方在折扣期付款购货方在折扣期付款 借：银

26、行存款借：银行存款 财务费用财务费用 贷：应收账款贷：应收账款购货方在折扣期以后付款购货方在折扣期以后付款 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学代垫运杂费：代垫运杂费：（1）借：应收账款）借：应收账款 （2）借：银行存款）借：银行存款 贷：银行存款贷：银行存款 贷：应收账款贷：应收账款 收到商业汇票抵付前欠货款：收到商业汇票抵付前欠货款： 借：应收票据借：应收票据 贷：应收账款贷：应收账款中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 3 应收及预付款项应收及预付款项 第三节第三节 预付账款预付账款 预付账款，是指企业按照

27、购货合同或劳务合同规定，预付账款，是指企业按照购货合同或劳务合同规定，预先支付给供货方或提供劳务方的款项。预先支付给供货方或提供劳务方的款项。定定 义义 预付账款预付账款预付或补付的预付或补付的货款货款供货单位供货单位所购物品应付所购物品应付及退回的多付及退回的多付货款货款已预付的货款已预付的货款 应付的货款应付的货款1.资产类账户。资产类账户。2.明细账中余额若在贷方，则明细账中余额若在贷方，则为负债，在资产负债表中应为负债，在资产负债表中应并入应付账款项目中。并入应付账款项目中。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学预付账款的具体核算预付账款的具体核算支付定金支付定金 借：预

28、付账款（定金金额）借：预付账款（定金金额） 贷：银行存款贷：银行存款对方企业发货时对方企业发货时 借：材料采购借：材料采购 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）（进项税额） 贷：预付账款贷：预付账款（全部采购金额）（全部采购金额）支付尾款支付尾款 借：预付账款借：预付账款（尾款金额）（尾款金额） 贷：银行存款贷：银行存款 预付账款不多的企业，可以不单独设置预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款预付账款”科目，可以直接将科目，可以直接将 预付的货款记入预付的货款记入“应付账款应付账款”的借方。的借方。 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，

29、勤慎治学 例题例题 某公司某公司3月份发生有关经济业务如下：月份发生有关经济业务如下： （1）10日，开出定额银行本票一张，金额日，开出定额银行本票一张，金额40 000元，元，为预付深发工厂的货款。为预付深发工厂的货款。 （2）15日，收到深发工厂发来的材料一批，增值税专日，收到深发工厂发来的材料一批，增值税专用发票注明货款用发票注明货款50 000元，增值税元，增值税8500元，当即开出转账元，当即开出转账支票将余款付清。材料已验收入库。支票将余款付清。材料已验收入库。 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 3 应收及预付款项应收及预付款项

30、第四节第四节 其他应收款其他应收款 其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，其他应收款是指企业发生的非购销活动的应收债权，即指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各即指企业除应收账款、应收票据、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。种应收、暂付款项。一、定一、定 义义 n 应收的各种赔款、罚款应收的各种赔款、罚款n 应收出租包装物的租金应收出租包装物的租金n 应向职工收取的各种垫付款项应向职工收取的各种垫付款项n 备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）备用金（向企业各职能科室、车间等拨出的备用金）n 存出的保证金、如租入包装物支付的押金存出的保证金、如租入包装物支付的押金

31、n 其他各种应收、暂付款项其他各种应收、暂付款项 二、主要内容二、主要内容 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学三、备用金的核算三、备用金的核算 3 应收及预付款项应收及预付款项 备用金是指财会部门预付给企业职工或车间、部门备用金是指财会部门预付给企业职工或车间、部门作为差旅费、零星采购、探亲旅费和零星开支等方面使用作为差旅费、零星采购、探亲旅费和零星开支等方面使用的备用款项。的备用款项。（一）定（一）定 义义 n 一次性备用金的核算一次性备用金的核算n 定额备用金的核算定额备用金的核算 （二）核算（二）核算 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学1 1、一次性备

32、用金的核算、一次性备用金的核算（1）核算要点：一次借款、一次报销、一次结清。（2）核算步骤：p会计部门按需要预付现金p使用单位用后凭单据报销p所剩余额全部交回p原记金额全部冲销 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学2 2、定额备用金的核算、定额备用金的核算（1）核算要点：一次借款、多次报销、周转使用、年终结清。 （2）核算步骤：p会计部门与使用单位之间核算备用金定额p使用单位按定额一次领取备用金p会计部门每次按单付现，补足定额p平时周转使用，年底交回余额，结清原记金额 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人

33、，勤慎治学定额备用金账务处理：定额备用金账务处理： （1 1）拨付备用金：）拨付备用金： 借：其他应收款借：其他应收款备用金（备用金（* *部门）部门） 贷：银行存款贷：银行存款（2 2）平时报销时：借：管理费用等）平时报销时：借：管理费用等 贷：银行存款（库存现金）贷：银行存款（库存现金）（3 3）收回：）收回： 借：银行存款借：银行存款 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（备用金（* *部门）部门）例题例题Page 62课堂练习课堂练习 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 例题例题 1.某企业对厂办实行定额备用金制度，年初开出现某企业对厂

34、办实行定额备用金制度，年初开出现金支票一张，拨付备用金金支票一张，拨付备用金10 000元。元。 2.2月底，厂办报销办公费等费用月底，厂办报销办公费等费用3 200元。元。 3.6月底，企业暂停使用定额备用金制度。厂办报销月底，企业暂停使用定额备用金制度。厂办报销复印费等费用复印费等费用5 600元，余款元，余款4 400交回现金。交回现金。 3 应收及预付款项应收及预付款项1.借：其他应收款借：其他应收款备用金（厂办）备用金（厂办） 10 000 贷：银行存款贷：银行存款 10 0002. 借：管理费用借：管理费用 3 200 贷：银行存款贷：银行存款 3 2003. 借：管理费用借：管理

35、费用 5 600 库存现金库存现金 4 400 贷：其他应收款贷：其他应收款备用金（厂办）备用金（厂办） 10 000中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学第五节第五节 应收债权出售和融资应收债权出售和融资n以应收债权为质押取得借款以应收债权为质押取得借款n应收债权出售应收债权出售n应收债权贴现应收债权贴现“实质重于形式实质重于形式”原则原则 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学一、以应收债权为质押取得借款一、以应收债权为质押取得借款以应收账款等应收债权为质押取得银行借款，会以应收账款等应收债权为质押取得银行借款，会计分录为：计分

36、录为： 借：银行存款（按银行借款本金）借：银行存款（按银行借款本金） 贷：短期借款（按银行借款本金）贷：短期借款（按银行借款本金） 借：财务费用（按实际支付的手续费）借：财务费用（按实际支付的手续费） 贷：银行存款贷：银行存款 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（一）不附追索权的应收债权出售将应收债权出售给银行等金融机构，企业、债务人及银行之间的协议不附有追索权的。（1）借：银行存款等（按实际收到的款项） 其他应收款（按协议中约定预计将发生的销售退回和销售折让的金额，包括现金折扣） 坏账准备（按售出应收债权已提取的坏账准备金额） 财务费用（按应

37、支付的相关手续费的金额） 营业外支出（按借方差额） 贷：应收账款（按售出应收债权的账面余额） 营业外收入（按贷方差额） 3 应收及预付款项应收及预付款项二、应收债权出售二、应收债权出售中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（2）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让如果等于原已记入“其他应收款”科目的金额借：主营业务收入（按实际发生的销售退回及销售折让的金额） 财务费用（如有现金折扣） 应交税费应交增值税（销项税额）（按可冲减的增值税销项税额） 贷：其他应收款（按原记入“其他应收款”科目的预计销售退回和销售折让金额） 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务

38、务 会会 计计方正为人，勤慎治学（3）实际发生的与所售应收债权相关的销售退回及销售折让与原已记入“其他应收款”科目的金额如有差额，除按上述规定进行处理外，对应补付给银行等金融机构的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。对应向银行等金融机构收回的销售退回及销售折让款，通过“其他应收款”或“银行存款”科目核算。如果上述销售退回等发生于资产负债表日后事项期间，其会计处理应比照资产负债表日后事项期间有关销售退回的规定处理。 （二）附追索权的应收债权出售 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（一）企业将应收账款等应收债权向银行等金

39、融机构申请贴现，如企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业负有向银行等金融机构还款的责任，申请贴现的企业应按照以应收债权为质押取得借款的核算原则进行会计处理。（二）如果企业与银行等金融机构签订的协议中规定，在贴现的应收债权到期，债务人未按期偿还时，申请贴现的企业不负有任何还款责任时，应试同应收债权的出售，并按相关核算规定进行处理。 3 应收及预付款项应收及预付款项三、应收债权贴现（三、应收债权贴现（P65P65）中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学第六节第六节 应收款项的期末计价应收款项的期末计价n坏账及其确认标准坏账及其确

40、认标准n坏账损失的会计处理坏账损失的会计处理n企业在计提坏账准备时应注意的问题企业在计提坏账准备时应注意的问题 3 应收及预付款项应收及预付款项 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学一、坏账及其确认标准一、坏账及其确认标准坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收坏账是指企业无法收回或收回的可能性极小的应收款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。款项。由于发生坏账而产生的损失，称为坏账损失。坏账的确认标准：坏账的确认标准：债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人死亡，以其遗产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清偿后仍然无法收回。债务人破产，以其破产财产清

41、偿后仍然无法收回。债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明债务人较长时期内未履行偿债义务，并有足够的证据表明无法收回或收回的可能性极小。无法收回或收回的可能性极小。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账我国企业会计制度规定，企业只能采用备抵法核算坏账 损失。损失。二、坏账损失的会计处理二、坏账损失的会计处理直接核销法：指在实际发生坏账时，对于发生的坏账直接核销法：指在实际发生坏账时，对于发生的坏账损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该损失，直接记入当期费用（管理费用），同时注销该笔应收款项。笔应收款项。备抵法：企

42、业按期估计可能发生的坏账损失，计入资备抵法：企业按期估计可能发生的坏账损失，计入资产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项全产减值损失，同时形成坏账准备。当某一应收款项全部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准部或部分被确认为坏账时，应根据其金额冲减坏账准备，同时转销相应的应收款项金额。备，同时转销相应的应收款项金额。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（一）直接转销法（一）直接转销法企业发生坏账损失时：企业发生坏账损失时： 借：管理费用借：管理费用 贷：应收票据、应收账款、其他应收款、贷：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、长期应收款预付账款、长期应收款如果

43、已冲销的应收账款以后又收回：如果已冲销的应收账款以后又收回： 借：应收票据、应收账款、其他应收款、借：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、长期应收款预付账款、长期应收款 贷：管理费用贷：管理费用 借：银行存款借：银行存款 贷：应收票据、应收账款、其他应收款、贷：应收票据、应收账款、其他应收款、 预付账款、长期应收款预付账款、长期应收款 中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学直接转销法的优缺点直接转销法的优缺点优点：账务处理简单优点：账务处理简单缺点：缺点：不符合权责发生制及配比原则不符合权责发生制及配比原则陈账、呆账长期得不到处理，虚增资产和利润陈账、呆账长期得不到处理，

44、虚增资产和利润不符合谨慎原则不符合谨慎原则 我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏我国会计制度规定，不允许企业采用直接转销法核算坏 账损失。账损失。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学（二）备抵法（二）备抵法一一方方面面按按期期估估计计坏坏账账损损失失计计入入“资资产产减减值值损损失失”；一一方方面面设设置置“坏坏账账准准备备”科科目目，待待实实际际发发生生坏坏账账时时冲冲销销坏坏账账准准备备和和应应收收款款项项金金额额，使使资资产产负负债债表表上上的的应收款项反映扣减估计坏账后的净值。应收款项反映扣减估计坏账后的净值。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎

45、治学坏账准备账户坏账准备账户坏账准备坏账准备计提或补提计提或补提 核销的坏账损失核销的坏账损失 冲销多提的坏账冲销多提的坏账 准备准备已提但未转销已提但未转销的坏账准备的坏账准备已发生的坏账损已发生的坏账损失失说明：说明：1.应收款项的备抵账户应收款项的备抵账户2.首次计提直接计入坏首次计提直接计入坏账准备贷方账准备贷方3.坏账发生时冲减坏账坏账发生时冲减坏账准备计入借方准备计入借方4.每期末坏账准备调整，每期末坏账准备调整，冲销或补提计入。冲销或补提计入。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学1 1、应收账款余额百分比法、应收账款余额百分比法是根据会计期末应收账款的余额乘以估计

46、的坏账率是根据会计期末应收账款的余额乘以估计的坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备的即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备的方法。方法。会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额会计期末，企业应提取的坏账准备大于其账面余额的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面的，按其差额提取；应提取的坏账准备小于其账面余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。余额的，按其差额冲回多提的坏账准备。首次计提时：首次计提时：计提坏账准备计提坏账准备= =应收账款期末余额应收账款期末余额坏账提取比例坏账提取比例以后计提时：以后计提时：计提的坏账准备计提的坏账准备= =应收账款期末余额应收账款期末余额

47、坏账提取比例坏账提取比例坏账坏账准备的期初借方（贷方）余额准备的期初借方（贷方）余额结果为正，补提；结果为负，冲销。结果为正，补提；结果为负，冲销。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学 例题例题 某企业年末应收账款的余额为某企业年末应收账款的余额为100100万元，坏账万元，坏账提取比例为提取比例为10%10%，提取前坏账准备有，提取前坏账准备有: : （1 1）借方余额）借方余额10 00010 000元；元； （2 2）贷方余额）贷方余额5 0005 000元；元； （3 3）贷方余额）贷方余额120 000120 000元。元。请分别计算该企业当期应提取的坏账准备数额。请

48、分别计算该企业当期应提取的坏账准备数额。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学2 2、账龄分析法、账龄分析法是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。是根据应收账款入账时间的长短来估计坏账损失的方法。一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性一般来说，账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大。就越大。账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的长账龄分析法的一般做法是：将应收账款按拖欠期限的长短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，短划分为若干区段，计列各个区段上应收账款的金额，并为每一个区段估计一个坏账损失的百分比，然后确定并为每一个区段估计一个坏账

49、损失的百分比，然后确定坏账损失的估计总额。坏账损失的估计总额。计提的坏账准备计提的坏账准备=各账龄应收账款各账龄应收账款相应坏账率相应坏账率- -坏坏账准备的期初余额账准备的期初余额结果为正，补提；结果为负，冲销。结果为正，补提；结果为负，冲销。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学1 1月内月内1 1月至月至6 6月月6 6月以上月以上小计小计坏账准备率坏账准备率52050应收甲公司应收甲公司10000400014000应收乙公司应收乙公司2000020000应收丙公司应收丙公司3000030000应收丁公司应收丁公司40000600046000应收账合计应收账合计400006

50、000010000110000坏账坏账200012000500019000账龄分析法图例账龄分析法图例 15 资产减值资产减值中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学3 3、销货百分比法、销货百分比法是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。是根据赊销金额的一定百分比估计坏账损失的方法。在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失的百分在采用销货百分比法的情况下，估计坏账损失的百分比可能由于企业经营情况的不断变化而不相适应，因比可能由于企业经营情况的不断变化而不相适应，因此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损此，需要经常检查百分比是否能足以反映企业坏账损失的实际情况，倘若发

51、现过高或过低的情况，应及时失的实际情况，倘若发现过高或过低的情况，应及时调整百分比。调整百分比。采用这种方法计提坏账准备，不考虑采用这种方法计提坏账准备，不考虑“坏账准备坏账准备”账账户的期初余额。户的期初余额。计提坏账准备计提坏账准备= =赊销金额赊销金额坏账率坏账率中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学4 4、个别认定法、个别认定法是根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失是根据每一笔应收款项的情况来估计坏账损失的方法。的方法。在采用账龄分析法、销货百分比法、应收账款在采用账龄分析法、销货百分比法、应收账款余额百分比法等方法的同时，能否采用个别认余额百分比法等方法的同时，能否采

52、用个别认定法，应当视具体情况而定。（定法，应当视具体情况而定。（P71P71）中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学备抵法的会计核算备抵法的会计核算期末计提：借：资产减值损失期末计提：借：资产减值损失 贷：坏账准备贷：坏账准备 注意：注意：期末计提坏账准备时，按公式计算出来的数额应是坏账准期末计提坏账准备时，按公式计算出来的数额应是坏账准备账户的余额，而不是提取额。备账户的余额，而不是提取额。坏账发生时：借：坏账准备坏账发生时：借：坏账准备 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、贷：应收账款、应收票据、其他应收款、 预付帐款、长期应收款预付帐款、长期应收款已核销的坏账重新收回：借：

53、应收账款、应收票据、预付帐款、已核销的坏账重新收回：借：应收账款、应收票据、预付帐款、 其他应收款、长期应收款其他应收款、长期应收款 贷：坏账准备贷：坏账准备 同时：同时： 借：银行存款借：银行存款 贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付帐款、贷：应收账款、应收票据、其他应收款、预付帐款、 长期应收款长期应收款中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学计提坏账准备例题计提坏账准备例题年年初初坏坏账账准准备备账账户户有有贷贷方方余余额额13 13 600600元元，8 8月月2 2日日发发生生坏坏账账损损失失10 10 000000元元。年年末末应应收收账账款款账账户户有有借借方方余

54、余额额 100100万元。估计坏账率为万元。估计坏账率为3 3，计算并计提坏账准备。，计算并计提坏账准备。 坏账准备坏账准备13 6003 000600期末计算坏账准备账户余额：期末计算坏账准备账户余额：1 000 0003=3 00010 000借：坏账准备借：坏账准备 10 000 贷：应收账款贷：应收账款某某单位某某单位 10 000则应计提坏账准备：则应计提坏账准备：3 000-（13 600-10 000）=-600借：坏账准备借：坏账准备 600 贷：资产减值损失贷：资产减值损失 600中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学备抵法与直接转销法比较备抵法与直接转销法比较

55、例：某企业有关资料如下：例：某企业有关资料如下：年年 度度199519951996199619971997合计合计税前利润（不计坏账损税前利润（不计坏账损失）失）2020万万2020万万2020万万6060万万坏账损失坏账损失6 6万万6 6万万直接转销法下利润：直接转销法下利润：备抵法下利润：备抵法下利润：2020万万2020万万1414万万5454万万 18 18万万 18 18万万 18 18万万 54 54万万说明：（说明：（1 1）备抵法并不能减少最终的坏账损失，它只是将坏）备抵法并不能减少最终的坏账损失，它只是将坏 账损失的风险分散到各期。账损失的风险分散到各期。 （2 2）备抵法

56、的依据是谨慎性原则和权责发生制。）备抵法的依据是谨慎性原则和权责发生制。 （3 3）优点（）优点（Page 68Page 68）中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学三、计提坏账准备时应注意的问题三、计提坏账准备时应注意的问题 坏账准备的计提范围坏账准备的计提范围: :包括应收票据、应收账款、预付账包括应收票据、应收账款、预付账款、其他应收款、长期应收款。款、其他应收款、长期应收款。 坏账准备的计提比例：应当根据以往的经验、债务单位坏账准备的计提比例：应当根据以往的经验、债务单位的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理的实际财务状况和现金流量情况，以及其他相关信息合理地

57、估计，除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收地估计，除有确凿证据表明该项应收账款不能收回，或收回的可能性不大，下列各种情况不能全额计提坏账准备：回的可能性不大，下列各种情况不能全额计提坏账准备：当年发生的应收款项当年发生的应收款项计划对应收款项进行重组计划对应收款项进行重组与关联方发生的应收款项与关联方发生的应收款项其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项其他已逾期，但无确凿证据表明不能收回的应收款项 坏账准备的计提方法：坏账准备的计提方法： 我国会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行我国会计制度规定，计提坏账准备的方法由企业自行确定。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需确定。坏账准备提取方法一经确定，不能随意变更。如需变更，应在财务报表附注中予以说明。变更，应在财务报表附注中予以说明。中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学本章适用的会计准则本章适用的会计准则 中国会计准则中国会计准则 企业会计准则第企业会计准则第22号号金融工具确认与计量金融工具确认与计量国际会计准则国际会计准则 IAS39金融工具：确认与计量金融工具：确认与计量 3 应收及预付款项应收及预付款项中中 级级 财财 务务 会会 计计方正为人，勤慎治学本本 章章 结结 束束