1小企业会计准则小企业会计准则 2关于印发关于印发《《小企业会计准则小企业会计准则》》的通知的通知财会[2011]17号自自2013年年1月月1日起日起在小企业小企业范围内施行 3小企业的界定小企业的界定准则第二条准则第二条 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合符合《《中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定》》所规定的小型企业标准的企业所规定的小型企业标准的企业 项项目目小企业会计制度小企业会计制度小企业会计准则小企业会计准则适用范围本制度适用于在中华人民共和国本制度适用于在中华人民共和国境内设立的不对外筹集资金、经境内设立的不对外筹集资金、经营规模较小的企业营规模较小的企业《《中小企业标准暂行规定中小企业标准暂行规定》》（国（国经贸中小企［经贸中小企［20032003］］143143号）中号）中界定的小企业界定的小企业本准则适用于在中华人民共和国境本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合内依法设立的、符合《《中小企业划中小企业划型标准规定型标准规定》》所规定的小型企业标所规定的小型企业标准的企业准的企业工信部联企业工信部联企业〔〔20112011〕〕300300号号 4小、微企业的划分标准 5企业划分指标以现行统计制度为准。
企业划分指标以现行统计制度为准1）从业人员，是指）从业人员，是指期末从业人员数期末从业人员数，没有期，没有期末从业人员数的，采用全年平均人员数代替末从业人员数的，采用全年平均人员数代替2）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发）营业收入，工业、建筑业、限额以上批发和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设和零售业、限额以上住宿和餐饮业以及其他设置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收置主营业务收入指标的行业，采用主营业务收入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售入；限额以下批发与零售业企业采用商品销售额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；限额以下住宿与餐饮业企业采用营业额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收额代替；农、林、牧、渔业企业采用营业总收入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采入代替；其他未设置主营业务收入的行业，采用营业收入指标用营业收入指标3）资产总额，采用资产总计代替资产总额，采用资产总计代替 6•注意注意小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较小企业、小型微利企业、小规模纳税人的比较划分依据划分依据分类分类划分意义划分意义小企业小企业工信部联企业工信部联企业〔〔20112011〕〕300300号号按行业：划分十六按行业：划分十六大类大类是否享受国家中小是否享受国家中小企业扶持政策、是企业扶持政策、是否执行小企业会计否执行小企业会计制度制度小型微利企业小型微利企业企业所得税法第企业所得税法第2828条条第一款第一款企业所得税法实施条企业所得税法实施条例第例第9292条条从事国家非限制和从事国家非限制和禁止行业禁止行业分工业、其他企业分工业、其他企业两类两类减按减按2020％的税率征％的税率征收企业所得税收企业所得税小规模纳税人小规模纳税人增值税暂行条例实施增值税暂行条例实施细则第细则第2828条条一般纳税人、小规一般纳税人、小规模纳税人模纳税人实行按照销售额和实行按照销售额和征收率计算应纳税征收率计算应纳税额的简易办法，并额的简易办法，并不得抵扣进项税额。
不得抵扣进项税额 7•企业所得税法企业所得税法小型微利企业小型微利企业 对符合条件的小型微利企业，减按对符合条件的小型微利企业，减按20%20%的税率的税率征收企业所得税征收企业所得税 符符合合条条件件的的小小型型微微利利企企业业，，是是指指从从事事国国家家非非限限制和禁止行业，并符合下列条件的企业：制和禁止行业，并符合下列条件的企业： 1.1.工工业业企企业业，，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，，从从业业人人数数不不超超过过100100人人，，资资产产总总额额不不超超过过30003000万元万元 2.2.其其他他企企业业，，年年度度应应纳纳税税所所得得额额不不超超过过3030万万元元，，从从业业人人数数不不超超过过8080人人，，资资产产总总额额不不超超过过10001000万元 税法第税法第2828条，条例第条，条例第9292条条 83. 3. 20112011年年1 1月月1 1日日至至20112011年年1212月月3131日日，，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于3 3万万元元（（含含3 3万万元元））的的小小型型微微利利企企业业，，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税。
财财税税[2011]4[2011]4号号4. 4. 20122012年年1 1月月1 1日日至至20152015年年1212月月3131日日，，对对年年应应纳纳税税所所得得额额低低于于6 6万万元元（（含含6 6万万元元））的的小小型型微微利利企企业业，，其其所所得得减减按按50%50%计计入入应应纳纳税税所所得得额额，，按按20%20%的的税税率率缴缴纳纳企企业业所所得得税税财财税税[2011]117[2011]117号号 9 【【例例】】 某工业企业（职工人数某工业企业（职工人数90人，资产总人，资产总额额2500万元）万元） 1.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为50万元万元 应交所得税应交所得税=50×25%=12.5万元万元 2.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为20万元 应交所得税应交所得税=20×20%=4万元万元 3.假定假定2011年应纳税所得额为年应纳税所得额为3万元 应交所得税应交所得税=3×50%×20%=0.3万元万元 10下列三类小企业除外：下列三类小企业除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。
一）股票或债券在市场上公开交易的小企业 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业二）金融机构或其他具有金融性质的小企业 （三）企业集团内的母公司和子公司三）企业集团内的母公司和子公司1、已在深市中小板和创业板上市的小企业、已在深市中小板和创业板上市的小企业2、已在上证和深证发行公司债券的小企业、已在上证和深证发行公司债券的小企业3、已经发行企业债券的企业、已经发行企业债券的企业4、已在境外上市的小企业、已在境外上市的小企业5、预期在上市或深市或境外上市的小企业或预期发行企业债、预期在上市或深市或境外上市的小企业或预期发行企业债券或公司债券的小企业券或公司债券的小企业 11 准则第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则第三条：符合本准则规定的小企业，可以执行本准则，也可以执行准则，也可以执行《《企业会计准则企业会计准则》》（自由选择、单（自由选择、单项标准、一以贯之）项标准、一以贯之）《《小企业会计准则小企业会计准则》》具体执行过程中，应注意的问题：具体执行过程中，应注意的问题： 1.1.执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则执行本准则的小企业，发生的交易或者事项本准则未作规范的，可以参照未作规范的，可以参照《《企业会计准则企业会计准则》》中的相关规中的相关规定进行处理。
定进行处理 2.2.执行执行《《企业会计准则企业会计准则》》的小企业，不得在执行的小企业，不得在执行《《企企业会计准则业会计准则》》的同时，选择执行本准则的相关规定的同时，选择执行本准则的相关规定 123.3.执行本准则的小企业公开发行股票或债券的应当执行本准则的小企业公开发行股票或债券的应当转为执行转为执行《《企业会计准则企业会计准则》》；因经营规模或企业性；因经营规模或企业性质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次质变化而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年年1 1月月1 1日起转为执行日起转为执行《《企业会计准则企业会计准则》》 4.4.已执行已执行《《企业会计准则企业会计准则》》的上市公司、大中型企业的上市公司、大中型企业和小企业，不得转为执行本准则和小企业，不得转为执行本准则 13背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分据资料统计，在我国据资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.11%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97%小企业小企业扩大扩大就业就业促进经促进经济发展济发展提高国提高国民收入民收入生力军生力军助推器助推器试验田试验田 为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台年出台《《中小企业促进法中小企业促进法》》、、20052005年出台年出台《《鼓励支鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见》》（国发（国发[2005]3[2005]3号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国务院印发月，国务院印发《《国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见》》（国发（国发[2009]36[2009]36号），提出了进一步扶持中小企业发展号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。
当前，各部门在积极采取措施落实的综合性政策措施当前，各部门在积极采取措施落实国发国发3636号文件等精神，小企业会计准则是落实国发号文件等精神，小企业会计准则是落实国发3636号号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景 14背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理因不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理因此，此，单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识务报告方面的负担，已成为国际社会的共识•联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提出了月提出了《《中小企业会计中小企业会计》》讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。
意义的经济业务的报告模型•国际会计准则理事会国际会计准则理事会（（IASB）） 20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了《《中小主体中小主体国际财务报告准则国际财务报告准则》》•我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有““本国特色本国特色””的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的““接轨接轨”” 小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景 15背景三：国内需要背景三：国内需要 2004 2004年制定的年制定的《《小企业会计制度小企业会计制度》》在实践过程在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题Ø小企业划型标准改变小企业划型标准改变Ø帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间与空间 。
小企业会计准则出台背景小企业会计准则出台背景 16 第一条第一条 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中的重要作用，根据《《中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法》》及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则法律和法规，制定本准则 小企业会计准则的法律依据：小企业会计准则的法律依据：1 1、、《《中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法》》2 2、、《《中华人民共和国企业所得税法中华人民共和国企业所得税法》》3 3、、《《中华人民共和国公司法中华人民共和国公司法》》4 4、、《《企业会计准则企业会计准则- -基本准则基本准则》》制定依据制定依据 17 1 1、简化会计核算要求、简化会计核算要求 2 2、采用历史成本计量、采用历史成本计量 3 3、采用成本法核算长期股权投资、采用成本法核算长期股权投资 4 4、资产盈亏需、资产盈亏需““待处理财产损溢待处理财产损溢”” 5 5、更多使用、更多使用““营业外收支营业外收支”” 6 6、减少税会差异与税法高度一致、减少税会差异与税法高度一致 小企业会计准则的主要亮点小企业会计准则的主要亮点 18小企业会计准则与企业会计准则对比分析小企业会计准则与企业会计准则对比分析企业会计准则小企业会计准则（一）框架体系对比分析（一）框架体系对比分析基本准则基本准则38项具体准则项具体准则准则指南准则指南会计准则解会计准则解释释会计科目和会计科目和主要帐务处主要帐务处理理小企业会计准小企业会计准则则应用指南应用指南会计科目设置会计科目设置主要帐务处理主要帐务处理财务报表格式财务报表格式 19（二）会计科目设置对比分析•企业会计准则企业会计准则Ø资产类资产类Ø负债类负债类Ø共同类共同类Ø所有者权益类所有者权益类Ø成本类成本类Ø损益类损益类Ø共有共有160多个会计科多个会计科目目•小企业会计准则小企业会计准则Ø资产类资产类Ø负债类负债类Ø所有者权益类所有者权益类Ø成本类成本类Ø损益类损益类Ø共有共有60多个会计科多个会计科目目 20（三）财务报表对比分析•企业会计准则企业会计准则Ø资产负债表资产负债表Ø利润表利润表Ø现金流量表现金流量表Ø所有者权益变动表所有者权益变动表Ø附注附注•小企业会计准则小企业会计准则Ø资产负债表资产负债表Ø利润表利润表Ø现金流量表现金流量表Ø附注附注 21资资 产产（（5－－44条）条） 22本节主要内容：本节主要内容：一、资产的概念一、资产的概念二、资产的计量二、资产的计量三、资产的分类三、资产的分类 第一节第一节 资产概述资产概述 23一、资产的概念一、资产的概念•资产，是指小企业过去的交易或者事项形成的、由小企业拥有或者控制的、预期会给小企业带来经济利益的资源。
——《小企业会计准则》第五条 24二、资产计量二、资产计量 小企业的资产应当按小企业的资产应当按照照成本计量成本计量，，不计不计提资产减值准备提资产减值准备 ——《小企业会计准则》第6条 企业的各项资产，包括固定资企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无形资产、长产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货期待摊费用、投资资产、存货等，以等，以历史成本历史成本为计税基础为计税基础 前款所称历史成本，是指 前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时实际发生企业取得该项资产时实际发生的支出——《企业所得税实施条例》第56条 25三、资产分类三、资产分类小企业的资产按照流动性，可分为流动资产小企业的资产按照流动性，可分为流动资产和非流动资产和非流动资产流动资产（流动资产（第七条：第七条：小企业的流动资产，是指预计在1年内（含1年，下同）或超过1年的一个正常营业周期内变现、出售或耗用的资产 货币资产、 短期投资、应收及预付款项、存货等非流动资产非流动资产 长期债券投资、长期股权投资、固定资产、生产性生物资产、无形资产、长期待摊费用 等等 26第二节第二节 货币资金货币资金库存现金库存现金银行存款银行存款其他货币资金其他货币资金 27一、库存现金一、库存现金1、中华人民共和国现金管理条例2、会计处理：（1）日常现金收支的核算（注意企业所得税中手续费佣金支出有关现金的规定）（2）现金的清查待处理财产损溢－待处理流动资产损溢 盘盈盘亏结转结转 28【【税法链接税法链接】】（（1 1））《《财政部财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知策的通知》》财税财税[2009]57[2009]57号号（（2 2））《《企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法》》第二十条第二十条20112011年年2525号公告号公告 29二、银行存款二、银行存款1、、《《人民币银行结算账户管理办法人民币银行结算账户管理办法》》【【税法链接税法链接】】（1）《征管法》17、54条（2）《细则》17条 30二、银行存款二、银行存款2、银行结算方式（、银行结算方式（《《支付结算管理办法支付结算管理办法》》））序号序号结算方式算方式种种类使用范使用范围有效期有效期会会计科目科目付款方付款方收款方收款方1 1支票支票现金支票金支票同城同城1010日日银行存款行存款银行存款行存款转账支票支票普通支票普通支票2 2银行本票行本票定定额本票本票同城同城2 2个月个月其他其他货币资金金银行存款行存款不定不定额本票本票3 3银行行汇票票异地异地1 1个月个月其他其他货币资金金银行存款行存款4 4商商业汇票票商商业承承兑汇票票通用通用最最长6 6个月个月应付票据付票据应收票据收票据银行承行承兑汇票票5 5汇兑信信汇异地异地银行存款行存款银行存款行存款电汇6 6委托收款委托收款邮寄寄通用通用3 3日内日内银行存款行存款应收收账款款电报7 7托收承付托收承付验单付款付款异地异地3 3日内日内银行存款行存款应收收账款款验货付款付款1010日内日内 31二、银行存款二、银行存款3、银行存款的会计核算、银行存款的会计核算（（1）日常收支）日常收支（（2）未达账项的处理）未达账项的处理一银行已收而企业未收 ，委托银行收款等。
二银行已付而企业未付，借款利息的扣付、托收无承付等 三企业已收而银行未收，收到外单位的转账支票等 四企业已付而银行未付，企业已开出支票而持票人尚未向银行提现或转账等 例题例题：调节后的余额代表什么？：调节后的余额代表什么？ 32三、其他货币资金三、其他货币资金定额备用金定额备用金外埠存款外埠存款银行汇票存款银行汇票存款银行本票存款银行本票存款信用证保证金存款信用证保证金存款信用卡存款信用卡存款存出投资款存出投资款 33银行本票第一联银行本票第一联 34银行本票第二联银行本票第二联 35银行本票第二联背面银行本票第二联背面 36根据根据《《票据法票据法》》和和《《支付结算办法支付结算办法》》的规定，银行的规定，银行本票必须记载下列事项：本票必须记载下列事项： 1 1）表明）表明““本票本票””的字样 2 2）无条件支付的承诺无条件支付的承诺 3 3）确定的金额确定的金额 4 4）收款人名称收款人名称 5 5）出票日期出票日期 6 6）出票人签章出票人签章 本票上未记载前款规定事项之一的，本票无效本票上未记载前款规定事项之一的，本票无效。
37出票日期出票日期表明表明““本票本票””的的字字样出票出票金金额收款人收款人名称名称支付支付承承诺出票人出票人签章章 38银行本票的相关规则银行本票的相关规则 1 1）单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以）单位和个人在同一票据交换区域需要支付各种款项，均可以使用本票本票可以用于转账，填明使用本票本票可以用于转账，填明““现金现金””字样的银行汇字样的银行汇票也可以用于支付现金票也可以用于支付现金2 2）本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理本票）本票的出票人，为经中国人民银行当地分支行批准办理本票业务的机构；代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票业务的机构；代理付款人是代理出票银行审核支付银行本票款项的银行款项的银行3 3）本票自出票日起，付款期限一般为一个月，最长不得超过二）本票自出票日起，付款期限一般为一个月，最长不得超过二个月4 4）本票见票即付兑付跨行系统本票的，持票人开户银行可根）本票见票即付兑付跨行系统本票的，持票人开户银行可根据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收据中国人民银行规定的金融机构同业往来利率向出票银行收取利息。
取利息5 5）本票的出票人必须具有支付本票金额的可靠资金来源，并保）本票的出票人必须具有支付本票金额的可靠资金来源，并保证支付 39银行本票的流转程序银行本票的流转程序 40第三节第三节 应收及预付款应收及预付款 41一、应收票据一、应收票据1、应收票据，是指小企业因销售商品、产品、提供劳务等而收到的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票商业汇票按是否支付利息可以分为带息票据和不带息票据小企业可以将持有的商业汇票进行背书转让，也可以持未到期的商业汇票向银行贴现 42出票出票金金额无条件支无条件支付的承付的承诺付款人付款人名称名称出票日期出票日期表表明明““银银行行承承兑兑汇汇票票””的字样的字样收款人收款人名称名称出票人出票人签章章 43银行承兑汇票第二联背面 442、银行承兑汇票操作流程图、银行承兑汇票操作流程图 453、会计处理、会计处理（（1）取得应收票据）取得应收票据例题例题 463、会计处理、会计处理（（2）贴现）贴现票据到期价值=票据面值+票据利息=票据面值×（1+年利率÷12×票据到期月数）或=票据面值×（1+年利率÷360×票据到期天数）贴现利息=票据到期价值×贴现率÷360×贴现天数（计算贴现天数“算头不算尾”）贴现所得金额=票据到期价值-贴现利息例题例题 47背书是指在票据背面和粘单上记载有关事项并签背书是指在票据背面和粘单上记载有关事项并签章的票据行为章的票据行为, ,背书发生在出票以后背书发生在出票以后, ,它是持票人它是持票人所为的行为所为的行为, ,是汇票是汇票, ,本票本票, ,支票共有的行为支票共有的行为3、会计处理、会计处理（（3）背书）背书 48•背书不得附有条件，背书时附有条件的，所附条件不具有汇票上的效力。
•将汇票金额的一部分转让的背书或将汇票金额分别转让给两人以上的背书无效•汇票正面所作的签字，除出票和承兑签字外，均被视为保证签字，因此背书必须制作在汇票背面•票据被拒绝承兑、拒绝付款或者超出付款提示期限的不得背书转让背书转让的，背书人应当承担票据责任•现金票据不能背书转让•以背书转让的票据，背书应当连续持票人以背书的连续，证明其票据权利非经背书转让，而以其他合法方式取得票据的，依法举证，证明其票据权利 49银行承兑汇票背书转让时，经过若干手背书，其中有一手又回到了出票人、收款人或背书人手中的背书，称为银行承兑汇票回头背书银行承兑汇票回头背书一般被认为不影响银行承兑汇票的正常使用和权利，但有如下几种现象须引起注意：一、单纯的一手银行承兑汇票回头背书，即出票人给收款人，收款人又回给了出票人，从终点又回到了起点；二、出票人、收款人、背书人全部的关联企业；三、 银行承兑汇票回头背书会导致持票人在行使银行承兑汇票追索权时，可追索的对象减少；四、银行承兑汇票回头背书可能有单纯融资的倾向会计处理见例题 50二、应收账款二、应收账款（1）日常账务处理（与收入结合）（2）现金折扣的处理例题 51三、预付账款三、预付账款本科目核算小企业按照合同规定预付的款项。
包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算会计处理见例题 52四、其他应收款四、其他应收款本科目核算小企业按照合同规定预付的款项包括：根据合同规定预付的购货款、租金、工程款等本科目应按照对方单位（或个人）进行明细核算 预付款项情况不多的小企业，也可以不设置本科目，将预付的款项直接记入“应付账款”科目借方 小企业进行在建工程预付的工程价款，也通过本科目核算会计处理见例题 53五、坏账损失五、坏账损失小企业应收及预付款项符合下列条件之一的，减除可收回的金额后确认的无法收回的应收及预付款项，作为坏账损失：（1）债务人依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照，其清算财产不足清偿的 （2）债务人死亡，或者依法被宣告失踪、死亡，其财产或者遗产不足清偿的 （3）债务人逾期3年以上未清偿，且有确凿证据证明已无力清偿债务的 （4）与债务人达成债务重组协议或法院批准破产重整计划后，无法追偿的 （5）因自然灾害、战争等不可抗力导致无法收回的。
（6）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件例题 54五、坏账损失五、坏账损失【【税法链接税法链接】】（（1 1））《《财政部财政部 国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政国家税务总局关于企业资产损失税前扣除政策的通知策的通知》》财税财税[2009]57[2009]57号号（（2 2））《《企业资产损失所得税税前扣除管理办法企业资产损失所得税税前扣除管理办法》》20112011年年2525号号公告公告 55第二节第二节 存货存货 56一、存货的概念一、存货的概念二、存货取得的计价二、存货取得的计价三、存货发出的核算三、存货发出的核算 本节主要内容：本节主要内容： 57外购外购自制自制投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入存货的取得存货的取得会计处理会计处理存货使用存货使用销售销售生产耗用生产耗用存货盘点存货盘点期末计价期末计价盘点盘点盘亏盘亏盘盈盘盈待处理财产损益待处理财产损益期末计价期末计价减值处理减值处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整缴纳税款缴纳税款存货业务处理流程存货业务处理流程 585858一、存货的概念一、存货的概念 存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有存货，是指小企业在日常生产经营过程中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用在产品、将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、的材料和物料等，以及小企业（农、林、牧、渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产渔业）为出售而持有的、或在将来收获为农产品的消耗性生物资产。
品的消耗性生物资产 595959 阶段阶段 采购采购 储备储备 生产生产 待售待售 实物形态实物形态在途物资在途物资库存材料库存材料在产品在产品 产品、商品产品、商品会计科目会计科目在途物资在途物资材料采购材料采购原材料原材料周转材料周转材料生产成本生产成本委托加工物资委托加工物资库存商品库存商品消耗性生物资产消耗性生物资产存货的组成内容存货的组成内容 60外购外购自制自制投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入包括购买价款、相关税费、运输费、包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及在外购存货过装卸费、保险费以及在外购存货过程发生的其他直接费用，但不含按程发生的其他直接费用，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项照税法规定可以抵扣的增值税进项税额 二、存货取得计价二、存货取得计价 61外购外购自制自制投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入通过进一步加工取得存货的成本，通过进一步加工取得存货的成本，包括直接材料、直接人工以及按照包括直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造费用。
一定方法分配的制造费用 经过经过1年期以上的制造才能达到预年期以上的制造才能达到预定可销售状态的存货发生的借款费定可销售状态的存货发生的借款费用，也计入存货的成本用，也计入存货的成本 62外购外购自制自制投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入按照评估价值确定按照评估价值确定 63外购外购自制自制投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入按照同类或类似存按照同类或类似存货的市场价格或评货的市场价格或评估价值确定估价值确定提供劳务的成本，包括与劳务提供直接相关提供劳务的成本，包括与劳务提供直接相关的人工费、材料费和应分摊的间接费用的人工费、材料费和应分摊的间接费用 646464小企业发生的下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时小企业发生的下列费用不应计入存货成本，而应在其发生时计入当期损益：计入当期损益：（（1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用，应在发生时计入当期损益，不应计入存货成本。
如由于自然灾发生时计入当期损益，不应计入存货成本如由于自然灾害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些害等而发生的直接材料、直接人工和制造费用，由于这些费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计费用的发生无助于使该存货达到目前场所和状态，不应计入存货成本，而应确认为当期损益入存货成本，而应确认为当期损益2）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费）仓储费用，指小企业在存货采购入库后发生的储存费用，应在发生时计入当期损益用，应在发生时计入当期损益3）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的）小企业（批发业、零售业）在购买商品过程中发生的运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗运输费、装卸费、包装费、保险费、运输途中的合理损耗和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费和入库前的挑选整理费等，在发生时直接计入当期销售费用，不计入所购商品的成本用，不计入所购商品的成本 65《企业所得税法实施条例》第七十二条：存货按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的存货，以购买价款和支付的相关税费为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的存货，以该存货的公允价值和支付的相关税费为成本； 【税法链接】 666666三、存货发出的核算三、存货发出的核算存货使用存货使用销售销售生产耗用生产耗用1、小企业应当采用先进先出法、加权平均法或个别计价法确定发出存货的实际成本。
一经选用，不得随意变更 条例第七十三条 企业使用或者销售的存货的成本计算方法，可以在先进先出法、加权平均法、个别计价法中选用一种计价方法一经选用，不得随意变更 【税法链接】 672、对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的成本计算方法确定发出存货的成本 3、对于不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货以及提供的劳务，采用个别计价法确定发出存货的成本4、对于周转材料，采用一次转销法进行会计处理，在领用时按其成本计入生产成本或当期损益；金额较大的周转材料，也可以采用分次摊销法进行会计处理出租或出借周转材料，不需要结转其成本，但应当进行备查登记 5、对于已售存货，应当将其成本结转为营业成本 686868四、原材料四、原材料实际成本法计划成本法 696969（一）（一）实际成本法在途物资原材料实际采购成本采购入库待处理财产损溢未明原因损耗自然灾害损失相关科目领用如果月末货到了单未到怎么办？如果月末货到了单未到怎么办？在途物资的成本 707070（一）（一）实际成本法在途物资原材料实际采购成本采购入库待处理财产损溢未明原因损耗自然灾害损失相关科目领用领用成本如何计算？领用成本如何计算？ 717171（（1）先进先出法）先进先出法（（2）移动加权平均法）移动加权平均法（（3）月末一次加权平均法）月末一次加权平均法（（4）个别计价法）个别计价法应用举例应用举例 72（二）（二）计划成本法材料采购原材料实际采购成本采购入库（计划成本）采购入库（计划成本）材料成本差异相关科目领用（计划成本）领用（计划成本）入库材料超支差异入库材料节约差异发出材料超支差异发出材料节约差异应应用用举举例例如何计算？如何计算？ 73 材料成本差异率的计算公式如下：材料成本差异率的计算公式如下：本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月本月材料成本差异率＝（月初结存材料的成本差异＋本月验收入库材料的成本差异）验收入库材料的成本差异）÷（月初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成（月初结存材料的计划成本＋本月验收入库材料的计划成本）本）×100%发出材料应负担的成本差异发出材料应负担的成本差异=发出材料的计划成本发出材料的计划成本×材料成材料成本差异率本差异率 74五、五、库存商品库存商品，包括制造业完工待售的产成品和商品流通企业的库存商品，包括制造业完工待售的产成品和商品流通企业的商品。
商品产成品，是指小企业（制造业）已经完成全部生产过程并已产成品，是指小企业（制造业）已经完成全部生产过程并已验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的验收入库，符合标准规格和技术条件，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成商品，是指小企业（批发业、零售业）外购或委托加工完成并已验收入库用于销售的各种商品并已验收入库用于销售的各种商品 75（一）产成品（一）产成品库存商品库存商品生产成本生产成本主营业务成本主营业务成本完工入库完工入库已售产品成本已售产品成本产品成本的计算产品成本的计算例题例题 76（二）商品（二）商品实际成本法实际成本法计划成本法计划成本法毛利率法毛利率法售价金额法售价金额法 771、、毛利率法毛利率法毛毛利利率率法法，，是是指指根根据据本本期期销销售售净净额额乘乘以以上上期期实实际际（（或或本本期期计计划划））毛毛利利率率匡匡算算本本期期销销售售毛毛利利，，并并据据以以计计算算本本期期售售出出商商品品和和期期末末库库存存商商品品成成本本的一种方法。
的一种方法 781、、毛利率法毛利率法采购时：按进价核算，进货费用作为采购时：按进价核算，进货费用作为“销售费用销售费用”入库时：按进价核算入库时：按进价核算销售时：按售价确认销售收入销售时：按售价确认销售收入月末时：计算毛利率，并据以计算本期已售商品的销售成本和期末月末时：计算毛利率，并据以计算本期已售商品的销售成本和期末库存商品成本库存商品成本有关计算公式如下：有关计算公式如下：毛利率毛利率=销售毛利销售毛利÷销售净额销售净额×100%本期销售净额本期销售净额=本期商品销售收入本期商品销售收入-本期销售退回与折让本期销售退回与折让本期销售毛利本期销售毛利=本期销售净额本期销售净额×毛利率（上期实际或本期计划）毛利率（上期实际或本期计划）本期销售成本本期销售成本=本期销售净额本期销售净额-本期销售毛利本期销售毛利期末库存商品成本期末库存商品成本=期初库存商品成本期初库存商品成本+本期购货成本本期购货成本-本期销售成本期销售成本本例题例题 792、、售价金额法售价金额法售价金额法，是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价金额法，是指平时商品的购入、加工收回、销售均按售价记账，售价与进价的差额通过售价记账，售价与进价的差额通过“商品进销差价商品进销差价”科目科目核算，月末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进核算，月末计算进销差价率和本期已销售商品应分摊的进销差价，并据以调整本月销售成本的一种方法。
销差价，并据以调整本月销售成本的一种方法商业零售业务的小企业商业零售业务的小企业 802、、售价金额法售价金额法库存商品库存商品主营业务成本主营业务成本商品进销差价商品进销差价入库商入库商品售价品售价销售商销售商品售价品售价进销差价进销差价结转已售商品进结转已售商品进销差价销差价例题例题 81六、六、周转材料周转材料 周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保周转材料，是指小企业能够多次使用、逐渐转移其价值但仍保持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括持原有形态且不确认为固定资产的材料，包括包装物、低值易包装物、低值易耗品耗品、小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等小企业（建筑业）的钢模板、木模板、脚手架等 82六、六、周转材料周转材料 （一）周转材料的摊销（一）周转材料的摊销1、一次转销法、一次转销法借：费用科目借：费用科目 贷：周转材料贷：周转材料2、分次摊销法：设在库、在用、摊销明细账、分次摊销法：设在库、在用、摊销明细账例题例题【【税法链接税法链接】】 83（二）出借周转材料（二）出借周转材料出出借借周周转转材材料料的的，，企企业业在在收收到到押押金金时时，，确确认认为为“其其他他应应付付款款”。
如如果果到到期期归归还还周周转转材材料料，，则则退退还还押押金金即即可可；；如如果果逾逾期期没没有有归归还还周周转转材材料料而而没没收收押押金金，，则则其其收收益益应应确认为确认为“营业外收入营业外收入” 84（二）出借周转材料（二）出借周转材料1、国税发、国税发〔〔1993〕〕154号：纳税人为销售货物而出租出借包装号：纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税但对因物收取的押金，单独记帐核算的，不并入销售额征税但对因逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税逾期未收回包装物不再退还的押金，应按所包装货物的适用税率征收增值税率征收增值税2、国税发、国税发[1995]192号：从号：从1995年年6月月1日起，对销售除啤酒、日起，对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以黄酒外的其他酒类产品而收取的包装物押金，无论是否返还以及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税及会计上如何核算，均应并入当期销售额征税3、国税发、国税发〔〔1996〕〕155号：对增值税一般纳税人（包括纳税人号：对增值税一般纳税人（包括纳税人自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押自己或代其他部门）向购买方收取的价外费用和逾期包装物押金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额金，应视为含税收入，在征税时换算成不含税收入并入销售额计征增值税。
计征增值税4、国税函、国税函[2004]827号：纳税人为销售货物出租出借包装物而号：纳税人为销售货物出租出借包装物而收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一收取的押金，无论包装物周转使用期限长短，超过一年（含一年）以上仍不退还的均并入销售额征税年）以上仍不退还的均并入销售额征税税法链接税法链接】】 85（二）出租周转材料（二）出租周转材料出出租租周周转转材材料料的的，，周周转转材材料料的的出出租租收收入入应应作作为为小小企企业业的非日常性收入，计入的非日常性收入，计入“营业外收入营业外收入”2013年年5月月1日日,甲企业（一般纳税人）因业务需要向乙企业出甲企业（一般纳税人）因业务需要向乙企业出租全新的包装物一批，价值租全新的包装物一批，价值12 000元，租期元，租期3个月，租金个月，租金5850元元/月甲企业的会计处理：甲企业的会计处理：（（1））5月月1日租出包装物时，不结转成本，但应作备查登记；日租出包装物时，不结转成本，但应作备查登记；（（2））5月、月、6月、月、7月每月收取租金时：月每月收取租金时：借：银行存款借：银行存款 5 850 贷：营业外收入贷：营业外收入 5000 应交税费应交税费—应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 850 861、、《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第十九条：第十九条：企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者企业所得税法第六条第（六）项所称租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。
租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日其他有形资产的使用权取得的收入租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现期确认收入的实现2、、《《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》》（国税函（国税函[2010]79号）：号）：根据根据《《实施条例实施条例》》第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的第十九条的规定，企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入使用权取得的租金收入，应按交易合同或协议规定的承租人应付租金的日期确认收入的实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的实现其中，如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据的，根据《《实施条例实施条例》》第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入 【【税法链接税法链接】】 87七、七、委托加工物资委托加工物资 原材料原材料委托加工物资委托加工物资相关科目相关科目发出委托加工发出委托加工银行存款银行存款支付加工费等支付加工费等加工完收回加工完收回关注消费税问题关注消费税问题 88【【税法链接税法链接】】1、、《《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》》第七条：第七条： 条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料， 条例第四条第二款所称委托加工的应税消费品，是指由委托方提供原料和主要材料，受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品。
对于由受托方提供原材料受托方只收取加工费和代垫部分辅助材料加工的应税消费品对于由受托方提供原材料生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，生产的应税消费品，或者受托方先将原材料卖给委托方，然后再接受加工的应税消费品，以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处以及由受托方以委托方名义购进原材料生产的应税消费品，不论在财务上是否作销售处理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税理，都不得作为委托加工应税消费品，而应当按照销售自制应税消费品缴纳消费税 委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税 委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税委托个人加工的应税消费品，由委托方收回后缴纳消费税2、财法、财法〔〔2012〕〕8号）：号）：《《中华人民共和国消费税暂行条例实施细则中华人民共和国消费税暂行条例实施细则》》（财政部令第（财政部令第51号）第七条第二款规定，号）第七条第二款规定，“委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税委托加工的应税消费品直接出售的，不再缴纳消费税”。
现将这一规定的含义解释如现将这一规定的含义解释如下：下： 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不 委托方将收回的应税消费品，以不高于受托方的计税价格出售的，为直接出售，不再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定再缴纳消费税；委托方以高于受托方的计税价格出售的，不属于直接出售，需按照规定申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税申报缴纳消费税，在计税时准予扣除受托方已代收代缴的消费税本规定自本规定自2012年年9月月1日起施行日起施行例题例题 89八、八、存货清查存货清查待处理财产损溢待处理财产损溢盘盈盘盈盘亏盘亏 毁损毁损结转盘亏毁损结转盘亏毁损结转盘盈结转盘盈营业外收入营业外收入根据原因作出相应处理根据原因作出相应处理 注意增值税进项转出问题注意增值税进项转出问题例题例题 90第五节第五节 投资资产投资资产投资资产，是小企业为了提高暂时闲置资金的使用效率和效投资资产，是小企业为了提高暂时闲置资金的使用效率和效益进行投资活动而形成的另一项资产益进行投资活动而形成的另一项资产小企业的投资按变现能力和投资目的，分为短期投资和长期小企业的投资按变现能力和投资目的，分为短期投资和长期投资，其中长期投资又分为长期股权投资和长期债权投资。
投资，其中长期投资又分为长期股权投资和长期债权投资 91一、短期投资一、短期投资短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准短期投资，是指小企业购入的能随时变现并且持有时间不准备超过备超过1 1年（含年（含1 1年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为年，下同）的投资，如小企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等目的从二级市场购入的股票、债券、基金等 92一、短期投资一、短期投资短期投资应当按照以下规定进行会计处理：短期投资应当按照以下规定进行会计处理： （一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关（一）以支付现金取得的短期投资，应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量税费作为成本进行计量 实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收股利或应收利息，不计入短期投资的成本利息，不计入短期投资的成本 （二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利（二）在短期投资持有期间，被投资单位宣告分派的现金股利或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票或在债务人应付利息日按照分期付息、一次还本债券投资的票面利率计算的利息收入，应当计入投资收益。
面利率计算的利息收入，应当计入投资收益 （三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后（三）出售短期投资，出售价款扣除其账面余额、相关税费后的净额，应当计入投资收益的净额，应当计入投资收益 例题例题 93一、短期投资一、短期投资【【税法链接税法链接】】1、、《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第七十一条：第七十一条：企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益企业所得税法第十四条所称投资资产，是指企业对外进行权益性投资和债权性投资形成的资产企业在转让或者处置投资资性投资和债权性投资形成的资产企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除投资资产按照以下方法确产时，投资资产的成本，准予扣除投资资产按照以下方法确定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价定成本：（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，款为成本；（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本2、、《《企业所得税法企业所得税法》》第十四条：第十四条：企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不企业对外投资期间，投资资产的成本在计算应纳税所得额时不得扣除。
得扣除 94一、短期投资一、短期投资【【税法链接税法链接】】3、、《《企业所得税法企业所得税法》》第二十六条：第二十六条： 企业的下列收入为免税收入：企业的下列收入为免税收入：（一）国债利息收入；（一）国债利息收入；（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收（二）符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益；益；（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取（三）在中国境内设立机构、场所的非居民企业从居民企业取得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；得与该机构、场所有实际联系的股息、红利等权益性投资收益；（四）符合条件的非营利组织的收入四）符合条件的非营利组织的收入 95一、短期投资一、短期投资【【税法链接税法链接】】4、、《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》：：第十七条第十七条 企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业所得税法第六条第（四）项所称股息、红利等权益性投资收益，是指企业因权益性投资从被投资方取得的收入企业因权益性投资从被投资方取得的收入 股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被股息、红利等权益性投资收益，除国务院财政、税务主管部门另有规定外，按照被投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现。
投资方作出利润分配决定的日期确认收入的实现 第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他第十八条 企业所得税法第六条第（五）项所称利息收入，是指企业将资金提供他人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利人使用但不构成权益性投资，或者因他人占用本企业资金取得的收入，包括存款利息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入息、贷款利息、债券利息、欠款利息等收入 利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现利息收入，按照合同约定的债务人应付利息的日期确认收入的实现第八十二条 企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持第八十二条 企业所得税法第二十六条第（一）项所称国债利息收入，是指企业持有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入有国务院财政部门发行的国债取得的利息收入第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的第八十三条 企业所得税法第二十六条第（二）项所称符合条件的居民企业之间的股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资股息、红利等权益性投资收益，是指居民企业直接投资于其他居民企业取得的投资收益。
企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性收益企业所得税法第二十六条第（二）项和第（三）项所称股息、红利等权益性投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足投资收益，不包括连续持有居民企业公开发行并上市流通的股票不足12个月取得的个月取得的投资收益投资收益 96一、短期投资一、短期投资【【税法链接税法链接】】5、、《《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知的通知》》（国税函（国税函〔〔2010〕〕79号）：号）： 企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股企业权益性投资取得股息、红利等收入，应以被投资企业股东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的东会或股东大会作出利润分配或转股决定的日期，确定收入的实现被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，被投资企业将股权（票）溢价所形成的资本公积转为股本的，不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加不作为投资方企业的股息、红利收入，投资方企业也不得增加该项长期投资的计税基础该项长期投资的计税基础。
97一、短期投资一、短期投资【【税法链接税法链接】】6、、《《国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告国家税务总局关于企业股权投资损失所得税处理问题的公告》》（（2010年第年第6号）：号）：一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的一、企业对外进行权益性（以下简称股权）投资所发生的损失，在经确认的损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除损失发生年度，作为企业损失在计算企业应纳税所得额时一次性扣除二、本规定自二、本规定自2010年年1月月1日起执行本规定发布以前，企业发生的尚未处日起执行本规定发布以前，企业发生的尚未处理的股权投资损失，按照本规定，准予在理的股权投资损失，按照本规定，准予在2010年度一次性扣除年度一次性扣除7、、《《国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知》》（国（国税函税函[2010]79号）：号）：企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入企业转让股权收入，应于转让协议生效、且完成股权变更手续时，确认收入的实现。
转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得转让股权收入扣除为取得该股权所发生的成本后，为股权转让所得企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收企业在计算股权转让所得时，不得扣除被投资企业未分配利润等股东留存收益中按该项股权所可能分配的金额益中按该项股权所可能分配的金额 98二、长期债券投资二、长期债券投资长期债券投资，是指小企业准备长期（在长期债券投资，是指小企业准备长期（在1年以上，下同）持有的年以上，下同）持有的债券投资债券投资 小企业的长期投资债券，包括其他企业债券、金融债券和国债等小企业的长期投资债券，包括其他企业债券、金融债券和国债等长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资，具有以下三个特征：长期债券投资相对于短期投资和长期股权投资，具有以下三个特征：（（1）投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息）投资目的很明确，是小企业为了提高赚取高于银行存款利息收入而进行的对外投资；收入而进行的对外投资；（（2）投资时间比较长，通常会超过）投资时间比较长，通常会超过1年；年；（（3）投资品种不易变现或持有意图长于）投资品种不易变现或持有意图长于1年。
年 99（一）购入长期债券的会计处理（一）购入长期债券的会计处理小准则第十八条小准则第十八条 长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为长期债券投资应当按照购买价款和相关税费作为成本进行计量成本进行计量 实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单实际支付价款中包含的已到付息期但尚未领取的债券利息，应当单独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本独确认为应收利息，不计入长期债券投资的成本 折价与溢价折价与溢价 100（一）购入长期债券的会计处理（一）购入长期债券的会计处理1、折价购入、折价购入【【例例】】A A企业于企业于20142014年年1 1月月1 1日从证券市场上购入日从证券市场上购入B B企业于企业于20132013年年1 1月月1 1日发行的债券、票面年利率为日发行的债券、票面年利率为4%4%、每年、每年1 1月月5 5日支付上年度日支付上年度的利息，到期日为的利息，到期日为20172017年年1 1月月1 1日，到期归还本金并支付最后一日，到期归还本金并支付最后一次利息A A企业购入的债券面值为企业购入的债券面值为100100万元，实际支付价款为万元，实际支付价款为9696万元，另支付相关费用万元，另支付相关费用2 2万元。
万元A A企业的会计处理：企业的会计处理： 借：长期债券投资借：长期债券投资—面值面值 1 000 0001 000 000 应收利息应收利息 40 00040 000 贷：银行存款贷：银行存款 980 000980 000 长期债券投资长期债券投资—溢折价溢折价 60 00060 000 101（一）购入长期债券的会计处理（一）购入长期债券的会计处理2 2、溢价购入、溢价购入【【例例】】 2013 2013年年1 1月月3 3日，甲企业购入某企业当年日，甲企业购入某企业当年1 1月月1 1日发行的日发行的5 5年期企业债券，票面年利率年期企业债券，票面年利率5%5%，债券面值，债券面值1 0001 000元，甲企业按元，甲企业按1 1 050050元的价格购入元的价格购入800800张，另支付有关税费张，另支付有关税费8 0008 000元。
该债券每元该债券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息甲企业的会计处理：甲企业的会计处理： 借：长期债券投资借：长期债券投资—面值面值 800 000800 000 —溢折价溢折价 48 00048 000 贷：银行存款贷：银行存款 848 000848 000 102（二）持有长期债券的会计处理（二）持有长期债券的会计处理小准则第十九条小准则第十九条 长期债券投资在持有期间发生的应收利息应长期债券投资在持有期间发生的应收利息应当确认为投资收益当确认为投资收益 （一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利（一）分期付息、一次还本的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当确认为应收利息，不增加长期债券投资的账面余额。
息，不增加长期债券投资的账面余额 （二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按（二）一次还本付息的长期债券投资，在债务人应付利息日按照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的照票面利率计算的应收未收利息收入应当增加长期债券投资的账面余额账面余额 （三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券（三）债券的折价或者溢价在债券存续期间内于确认相关债券利息收入时采用直线法进行摊销利息收入时采用直线法进行摊销 103（二）持有长期债券的会计处理（二）持有长期债券的会计处理【【例例】】 2013年年1月月3日，甲企业购入某企业当年日，甲企业购入某企业当年1月月1日发行的日发行的5年期企业债券，票面年利率年期企业债券，票面年利率5%，债券面值，债券面值1 000元，甲企业元，甲企业按按1 050元的价格购入元的价格购入800张，另支付有关税费张，另支付有关税费8 000元该债券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息券每年付息一次，最后一年偿还本金并支付最后一次利息2013年年12月月31日甲企业的会计处理：日甲企业的会计处理： （（1）计提债券利息时：）计提债券利息时：应收利息应收利息=1 000×800×5%=40 000（元）（元）溢折价摊销溢折价摊销=48 000÷5=9 600（元）（元）投资收益投资收益=40 000-9 600=30 400（元）（元）借：应收利息借：应收利息 40 000 贷：投资收益贷：投资收益 30 400 长期债券投资长期债券投资—溢折价溢折价 9 600 （（2）实际收到债券利息时：）实际收到债券利息时： 借：银行存款借：银行存款 40 000 贷：应收利息贷：应收利息 40 000税务处理税务处理《《小企业会计准则小企业会计准则》》下按下按直线法确认的利息收入与直线法确认的利息收入与《《企业会计准则企业会计准则》》实际利实际利率法确认的利息收入性质率法确认的利息收入性质相同，即在分期付息的情相同，即在分期付息的情况下，会计处理与税法规况下，会计处理与税法规定不存在差异，根据财税定不存在差异，根据财税〔〔2007〕〕80号文的相关规号文的相关规定无需作纳税调整处理。
定无需作纳税调整处理 104（二）持有长期债券的会计处理（二）持有长期债券的会计处理【【例例】】 2013年年1月月1日，甲企业自证券市场购入日，甲企业自证券市场购入A 企业面值总企业面值总额为额为300万元的债券购入时实际支付价款万元的债券购入时实际支付价款308万元，另外支万元，另外支付交易费用付交易费用2万元该债券发行日为万元该债券发行日为2013年年1月月1日日,到期一次到期一次还本付息，期限为还本付息，期限为5年，票面年利率为年，票面年利率为5%1））2013年年1月月1日，购入日，购入A 企业债券时：企业债券时：借：长期债券投资借：长期债券投资—面值面值 3 000 000 —溢折价溢折价 100 000 贷：银行存款贷：银行存款 3 100 000（（2）持有期间每年末：）持有期间每年末：应收利息应收利息=300×5%=15（万元）（万元）溢折价摊销溢折价摊销=10÷5=2（万元）（万元）投资收益投资收益=15-2=13（万元）（万元）借：长期债券投资借：长期债券投资—应计利息应计利息 150 000 贷：投资收益贷：投资收益 130 000 长期债券投资长期债券投资—溢折价溢折价 20 000税务处理税务处理债券持有各年（债券持有各年（2013-2016年）不确认应税利息收入，年）不确认应税利息收入，但会计每年确认投资收益但会计每年确认投资收益130 000元，故持有各年度元，故持有各年度（（2013—2016年）每年应作年）每年应作纳税调减纳税调减130 000元。
元 105（三）长期债券到期的会计处理（三）长期债券到期的会计处理长期债券投资通常都有到期日，小企业在长期债券投资到期日长期债券投资通常都有到期日，小企业在长期债券投资到期日收回长期债券投资，应当冲减该项长期债券投资的账面余额收回长期债券投资，应当冲减该项长期债券投资的账面余额承上例：承上例：2018年年1月月1日甲企业收到债券的本金和利息日甲企业收到债券的本金和利息借：银行存款借：银行存款 3 750 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资—面值面值 3 000 000 —应计利息应计利息 750 000税务处理税务处理债券到期（债券到期（2017年年12月月31日）共需确认应税利息收入日）共需确认应税利息收入750 000元，元， 2017年会计确认投资收益年会计确认投资收益130 000元，同时，应确认债券溢价购入但面值收回元，同时，应确认债券溢价购入但面值收回的损失的损失100 000元，故元，故2017年汇算清缴中收入类调整项目纳税调增年汇算清缴中收入类调整项目纳税调增620 000元，资产类调整项目纳税调减元，资产类调整项目纳税调减100 000元。
元 106（五）处置长期债券的会计处理（五）处置长期债券的会计处理小企业在长期债券投资到期前处置债券投资时，应当将处置价款扣除该项小企业在长期债券投资到期前处置债券投资时，应当将处置价款扣除该项长期债券投资的账面余额（即成本）、处置过程中支付的相关税费后的净长期债券投资的账面余额（即成本）、处置过程中支付的相关税费后的净额计入处置当期的额计入处置当期的“投资收益投资收益”甲甲企企业业于于2013年年1月月1日日将将一一次次还还本本付付息息的的债债券券出出售售，，实实际际取取得得价价款款264 000元元出出售售当当日日，，“长长期期债债券券投投资资”账账面面价价值值为为248 000元元，，其其中中面面值值为为190 000元元，，利息为利息为58 000元借：银行存款借：银行存款 264 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资—面值面值 190 000 —应计利息应计利息 58 000 投资收益投资收益 16 000税务处理税务处理由于债券利息为到期一次支付，债券持有期间会计虽每年确认投资由于债券利息为到期一次支付，债券持有期间会计虽每年确认投资收益共计收益共计58 000元，但已作纳税调减，故出售时应作纳税调增元，但已作纳税调减，故出售时应作纳税调增58 000元。
元 107（六）长期债券投资损失的会计处理（六）长期债券投资损失的会计处理小企业持有长期债券投资可能会因发行人（即债务人）资不抵债、现金短缺、破产、小企业持有长期债券投资可能会因发行人（即债务人）资不抵债、现金短缺、破产、清算等原因而无法收回本金和收到利息，这类无法收回的长期债券投资而产生的损清算等原因而无法收回本金和收到利息，这类无法收回的长期债券投资而产生的损失为长期债券投资损失失为长期债券投资损失2014年年12月月31日，甲企业持有的乙企业日，甲企业持有的乙企业3年期债券到期，该债券面值为年期债券到期，该债券面值为1 000 000元，票面年利率为元，票面年利率为8%，到期一次还本付息到期时债券的账面余额为，到期一次还本付息到期时债券的账面余额为1 240 000元（其中：面值元（其中：面值1 000 000元、应计利息元、应计利息240 000元）但是由于乙企元）但是由于乙企业在业在2014年年11月因遭遇台风致使其无法全额支付到期的债券金额，只能支付月因遭遇台风致使其无法全额支付到期的债券金额，只能支付980 000元债券投资损失债券投资损失=1 240 000-980 000=260 000（元）（元）借：银行存款借：银行存款 980 000 营业外支出营业外支出 260 000 贷：长期债券投资贷：长期债券投资—面值面值 1 000 000 —应计利息应计利息 240 000税务处理税务处理由于债券利息为到期一次支付，债券持有期间（由于债券利息为到期一次支付，债券持有期间（2012-2013年）会计虽年）会计虽每年确认投资收益每年确认投资收益80 000元，但已作纳税调减，故到期时应作纳税调元，但已作纳税调减，故到期时应作纳税调增增160 000元。
元税法链接：税法链接：2011年年25号公告第号公告第40条条 108三、长期股权投资三、长期股权投资长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资长期股权投资，是指小企业准备长期持有的权益性投资长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份长期股权投资的性质为权益性投资，在被投资单位享有股份或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资或出资比例和所有者权益份额，可以以投资者身份从被投资单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同单位获取净利润的分配，通常没有到期日，因而显著地不同于债券投资于债券投资小企业仅从准备持有时间角度对权益性投资进行了划分，准小企业仅从准备持有时间角度对权益性投资进行了划分，准备长期持有（备长期持有（在在1年以上年以上）的权益性投资为长期股权投资，准）的权益性投资为长期股权投资，准备短期持有的为短期投资备短期持有的为短期投资 109（一）取得长期股权的会计处理（一）取得长期股权的会计处理长期股权投资应当按照成本进行计量长期股权投资应当按照成本进行计量以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和以支付现金取得的长期股权投资，应当按照购买价款和相关相关税费税费作为成本进行计量。
实际支付价款中包含的已宣告但尚作为成本进行计量实际支付价款中包含的已宣告但尚未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期未发放的现金股利，应当单独确认为应收股利，不计入长期股权投资的成本股权投资的成本 通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出通过非货币性资产交换取得的长期股权投资，应当按照换出非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量非货币性资产的评估价值和相关税费作为成本进行计量 110（一）取得长期股权的会计处理（一）取得长期股权的会计处理《《条例条例》》71条：投资资产按照以下方法确定成本：条：投资资产按照以下方法确定成本： （一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本；（一）通过支付现金方式取得的投资资产，以购买价款为成本； （二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公（二）通过支付现金以外的方式取得的投资资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为成本允价值和支付的相关税费为成本 【【税法链接税法链接】】例题例题 111（二）持有长期股权的会计处理（二）持有长期股权的会计处理长期股权投资应当采用成本法进行会计处理长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。
成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法采用成本法成本法，是指长期股权投资按投资成本计价的方法采用成本法核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计量追加或收回核算的长期股权投资，应当按照初始投资成本计量追加或收回投资，应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资投资，应当调整长期股权投资的成本，除此之外，长期股权投资的账面价值一般应保持不变的账面价值一般应保持不变成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得成本法下，被投资单位宣告分派的现金股利或利润，按照应分得的金额确认为的金额确认为“投资收益投资收益”例题例题 112（三）处置长期股权的会计处理（三）处置长期股权的会计处理处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，处置长期股权投资，处置价款扣除其成本、相关税费后的净额，应当计入应当计入“投资收益投资收益”处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：处置长期股权投资时，其成本分别不同情况进行结转：（（1 1）一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资）一次性全部处置某项长期股权投资，其成本为长期股权投资的账面余额；的账面余额；（（2 2）部分处置某项长期股权投资，可以比照有关发出存货成本的）部分处置某项长期股权投资，可以比照有关发出存货成本的方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计方法进行计算结转，如采用先进先出法、加权平均法或者个别计价法结转其所处置投资的成本。
价法结转其所处置投资的成本《《条例条例》》第第7171条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的条企业在转让或者处置投资资产时，投资资产的成本，准予扣除成本，准予扣除 113（三）处置长期股权的会计处理（三）处置长期股权的会计处理甲企业将其作为长期投资持有的乙企业股票甲企业将其作为长期投资持有的乙企业股票15 000股，以每股股，以每股10的价格出售，支付相关税费的价格出售，支付相关税费4 000元，实际取得价款元，实际取得价款146 000元，元，款项已由银行收妥处置时长期股权投资账面余额为款项已由银行收妥处置时长期股权投资账面余额为140 000元甲企业的会计处理：甲企业的会计处理：借：银行存款借：银行存款 146 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 140 000 投资收益投资收益 6 000 114（四）长期股权投资损失的会计处理（四）长期股权投资损失的会计处理小准则第小准则第26条：条：小企业长期股权投资符合下列条件之一，减除可收回的金额后确认的无法收回小企业长期股权投资符合下列条件之一，减除可收回的金额后确认的无法收回的长期股权投资，作为长期股权投资损失：的长期股权投资，作为长期股权投资损失： （ （1）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、）被投资单位依法宣告破产、关闭、解散、被撤销，或者被依法注销、吊销营业执照的。
吊销营业执照的 （ （2）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，且无重新恢复经营改组计划的年以上，且无重新恢复经营改组计划的 （ （3）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过）对被投资单位不具有控制权，投资期限届满或者投资期限已超过10年，且被投资单位因连续年，且被投资单位因连续3年经营亏损导致资不抵债的年经营亏损导致资不抵债的 （ （4）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清）被投资单位财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已完成清算或清算期超过算期超过3年以上的年以上的 （ （5）国务院财政、税务主管部门规定的其他条件国务院财政、税务主管部门规定的其他条件 长期股权投资损失应当于实际发生时计入长期股权投资损失应当于实际发生时计入“营业外支出营业外支出”，同时冲减长期股权，同时冲减长期股权投资账面余额投资账面余额注：与处置长期股权投资损失区别注：与处置长期股权投资损失区别税法链接：税法链接：2011号号25号公告号公告41、、42条条 115（四）长期股权投资损失的会计处理（四）长期股权投资损失的会计处理丙企业财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营丙企业财务状况严重恶化，累计发生巨额亏损，已连续停止经营3年以上，没有重新恢复经营改组计划。
年以上，没有重新恢复经营改组计划2013年年末甲企业对丙企年年末甲企业对丙企业的长期股权投资收回金额为业的长期股权投资收回金额为780 000元，该长期股权投资的账面元，该长期股权投资的账面价值为价值为800 000元甲企业的会计处理：甲企业的会计处理：借：银行存款借：银行存款 780 000 营业外支出营业外支出 20 000 贷：长期股权投资贷：长期股权投资 800 000 116外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入固定资产取得固定资产取得会计处理会计处理固定资产使用固定资产使用折旧折旧后续支出后续支出固定资产处置固定资产处置期末计价期末计价固定资产处置固定资产处置报废报废出售出售投资投资捐赠捐赠债务重组债务重组非货币交易非货币交易期末计价期末计价减值处理减值处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整缴纳税款缴纳税款固定资产业务处理流程固定资产业务处理流程第六节第六节 固定资产固定资产 117固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、固定资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租出租或经营或经营管理而持有的，使用寿命超过管理而持有的，使用寿命超过1年的有形资产。
包括房屋、建年的有形资产包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等筑物、机器、机械、运输工具、设备、器具、工具等企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第五十七条规定：第五十七条规定： 固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经固定资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、使用时间超过营管理而持有的、使用时间超过12个月的非货币性资产，个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等产经营活动有关的设备、器具、工具等 118一、取得固定资产的会计处理一、取得固定资产的会计处理外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入外购固定资产的成本，包括购买价外购固定资产的成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、款、相关税费、运输费、装卸费、保险费、安装费等，但不含按照税保险费、安装费等，但不含按照税法规定可以抵扣的增值税进项税额法规定可以抵扣的增值税进项税额。
以一笔款项购入多项没有单独标价以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产，应当按照各项固定资的固定资产，应当按照各项固定资产或类似资产的市场价格或评估价产或类似资产的市场价格或评估价值比例对总成本进行分配，分别确值比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本定各项固定资产的成本 《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第五十八条：第五十八条：固定资产按照以下方法确定计税基础：固定资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以（一）外购的固定资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；税基础；例题例题 119一、取得固定资产的会计处理一、取得固定资产的会计处理外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入自行建造固定资产的成本，由建造自行建造固定资产的成本，由建造该项资产在该项资产在竣工决算前竣工决算前发生的支出发生的支出（含相关的借款费用）构成小企（含相关的借款费用）构成。
小企业在建工程在试运转过程中形成的业在建工程在试运转过程中形成的产品、副产品或试车收入冲减在建产品、副产品或试车收入冲减在建工程成本工程成本 （二）自行建造的固定资产，以（二）自行建造的固定资产，以竣工结竣工结算前算前发生的支出为计税基础；发生的支出为计税基础；（国税函（国税函【【2010】】79号）：号）： 企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调整应在基础计提折旧，待发票取得后进行调整但该项调整应在固定资产投入使用后固定资产投入使用后12个月内进行个月内进行 120外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入自营方式自营方式出包方式出包方式 121一、取得固定资产的会计处理一、取得固定资产的会计处理外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入投资者投入固定资产的成本，应当投资者投入固定资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定。
按照评估价值和相关税费确定 （五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重（五）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支组等方式取得的固定资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础付的相关税费为计税基础例题例题 122一、取得固定资产的会计处理一、取得固定资产的会计处理外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同融资租入的固定资产的成本，应当按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定相关税费等确定 融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和融资租入的固定资产，以租赁合同约定的付款总额和承租人在签仃租赁合同过程中发生的相关费用为计税承租人在签仃租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允基础，租赁合同未约定付款总额的，以该资产的公允价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用价值和承租人在签订租赁合同过程中发生的相关费用为计税基础；为计税基础；例题例题 123一、取得固定资产的会计处理一、取得固定资产的会计处理外购外购自行建造自行建造投资者投入投资者投入融资租入融资租入接受捐赠接受捐赠盘盈盘盈债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固盘盈固定资产的成本，应当按照同类或者类似固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产的市场价格或评估价值，扣除按照该项固定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定。
定资产新旧程度估计的折旧后的余额确定四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全（四）盘盈的固定资产，以同类固定资产的重置完全价值为计税基础；价值为计税基础； 124（一）固定资产的折旧范围（一）固定资产的折旧范围小企业所有固定资产均应计提折旧，但两种情况除外：小企业所有固定资产均应计提折旧，但两种情况除外：（（1 1）已提足折旧仍继续使用的固定资产固定资产提足）已提足折旧仍继续使用的固定资产固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧，提前报废的固定资产也不再补提折旧废的固定资产也不再补提折旧2 2）单独计价入账的土地单独计价入账的土地 125（一）固定资产的折旧范围（一）固定资产的折旧范围【【税法链接税法链接】】《《企业所得税法企业所得税法》》第十一条：第十一条：在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产在计算应纳税所得额时，企业按照规定计算的固定资产折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：折旧，准予扣除下列固定资产不得计算折旧扣除：（一）（一）房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产房屋、建筑物以外未投入使用的固定资产；（二）；（二）以经营租赁方式租入的固定资产；以经营租赁方式租入的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（三）以融资租赁方式租出的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（四）已足额提取折旧仍继续使用的固定资产；（五）（五）与经营活动无关的固定资产与经营活动无关的固定资产；；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（六）单独估价作为固定资产入账的土地；（七）其他不得计算折旧扣除的固定资产。
七）其他不得计算折旧扣除的固定资产 126（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素（（1）固定资产原价，即固定资产的成本；）固定资产原价，即固定资产的成本；（（2）预计净残值，即固定资产预计使用寿命已满，小企业从）预计净残值，即固定资产预计使用寿命已满，小企业从该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额；该项固定资产处置中获得的扣除预计处置费用后的净额；（（3）固定资产的使用寿命，即小企业使用固定资产的预计期）固定资产的使用寿命，即小企业使用固定资产的预计期间，有时也指固定资产的工作量间，有时也指固定资产的工作量小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑企业所并考虑企业所得税法的规定得税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命合理确定固定资产的使用寿命 127（二）影响固定资产折旧的因素（二）影响固定资产折旧的因素【【税法链接税法链接】】1、、《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第六十条：第六十条：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：除国务院财政、税务主管部门另有规定外，固定资产计算折旧的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，为（一）房屋、建筑物，为20年；年；（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为（二）飞机、火车、轮船、机器、机械和其他生产设备，为10年；年；（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为（三）与生产经营活动有关的器具、工具、家具等，为5年；年；（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为（四）飞机、火车、轮船以外的运输工具，为4年；年；（五）电子设备，为（五）电子设备，为3年。
年2、、《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第五十九条：第五十九条：固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除企业应当根据固定资产的性质和使固定资产按照直线法计算的折旧，准予扣除企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值一经确定，不用情况，合理确定固定资产的预计净残值固定资产的预计净残值一经确定，不得变更 128（三）固定资产的折旧方法（三）固定资产的折旧方法小企业应当按照年限平均法（即小企业应当按照年限平均法（即直线法直线法，下同）计提折旧下同）计提折旧小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，小企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧可以采用双倍余额递减法和年数总和法计提折旧 固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不固定资产的折旧方法、使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更如果固定资产使用过程中所处环境、使用情况得随意变更如果固定资产使用过程中所处环境、使用情况等发生重大变化，导致其折旧方法、使用寿命或者预计净残等发生重大变化，导致其折旧方法、使用寿命或者预计净残值确需变更的，应当作为会计估计变更处理。
值确需变更的，应当作为会计估计变更处理税法链接税法链接】】《《企业所得税法企业所得税法》》第三十二条：第三十二条：企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限企业的固定资产由于技术进步等原因，确需加速折旧的，可以缩短折旧年限或者采取加速折旧的方法或者采取加速折旧的方法 例题例题 129（四）固定资产的折旧会计处理（四）固定资产的折旧会计处理小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不小企业应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍计提折旧，从下月起不计提折旧月仍计提折旧，从下月起不计提折旧《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第五十九条：第五十九条：企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停企业应当自固定资产投入使用月份的次月起计算折旧；停止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计止使用的固定资产，应当自停止使用月份的次月起停止计算折旧税法链接税法链接】】 130（四）固定资产的折旧会计处理（四）固定资产的折旧会计处理累计折旧累计折旧计提的折计提的折旧旧转销的折转销的折旧旧例题例题费用科目费用科目 131（五）固定资产后续支出的会计处理（五）固定资产后续支出的会计处理 132（五）固定资产后续支出的会计处理（五）固定资产后续支出的会计处理小准则第三十二条小准则第三十二条 固定资产的日常修理费，应当在发生时根固定资产的日常修理费，应当在发生时根据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
据固定资产的受益对象计入相关资产成本或者当期损益 小准则第三十三条小准则第三十三条 固定资产的改建支出，应当计入固定资产固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用的改建支出应当计入长期待摊费用 前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、前款所称固定资产的改建支出，是指改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出延长使用年限等发生的支出 133（五）固定资产后续支出的会计处理（五）固定资产后续支出的会计处理小准则第四十三条小准则第四十三条 小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资小企业的长期待摊费用包括：已提足折旧的固定资产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他产的改建支出、经营租入固定资产的改建支出、固定资产的大修理支出和其他长期待摊费用等长期待摊费用等 前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：前款所称固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出： （一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础（一）修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；以上； （二）修理后固定资产的使用寿命延长（二）修理后固定资产的使用寿命延长2年以上。
年以上 小准则第四十四条小准则第四十四条 长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊长期待摊费用应当在其摊销期限内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用销，根据其受益对象计入相关资产的成本或者管理费用，并冲减长期待摊费用 （一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分（一）已提足折旧的固定资产的改建支出，按照固定资产预计尚可使用年限分期摊销 （二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销二）经营租入固定资产的改建支出，按照合同约定的剩余租赁期限分期摊销 （三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销三）固定资产的大修理支出，按照固定资产尚可使用年限分期摊销 （四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低（四）其他长期待摊费用，自支出发生月份的下月起分期摊销，摊销期不得低于于3年 134固定资产后续支出改建支出自有固定资产租入固定资产未足额提取折旧适当延长使用年限条例条例58条条已足额提取折旧长期待摊费用大修理支出固定资产成本按合同约定的剩余租赁期限分期摊销按固定资产预计尚可使用年限分期摊销适当延长使用年限，按尚可使用年限分期摊销条例条例69条条条例条例68条条：改变房屋或者建筑物结构、延长使用年限等发生的支出条例条例69条条：同时符合下列条件的支出：1.修理支出达到取得固定资产时的计税基础50%以上；2.修理后固定资产的使用年限延长2年以上•原规定：国税发[2000]84号文件规定的比例为20%，且若干条件只要符合之一就必须长期待摊。
五）固定资产后续支出的会计处理（五）固定资产后续支出的会计处理2011年年34号公告号公告 135（六）处置固定资产的会计处理（六）处置固定资产的会计处理小准则第三十四条小准则第三十四条 处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、处置固定资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支相关税费和清理费用后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出 前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减前款所称固定资产的账面价值，是指固定资产原价（成本）扣减累计折旧后的金额累计折旧后的金额 盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出盘亏固定资产发生的损失应当计入营业外支出 136（六）处置固定资产的会计处理（六）处置固定资产的会计处理固定资产清理固定资产清理 处置收入处置收入清理固定资产清理固定资产账面价值账面价值清理税费清理税费营业外支出营业外支出营业外收入营业外收入例题例题 137（七）固定资产清查的会计处理（七）固定资产清查的会计处理固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因固定资产是一种单位价值较高、使用期限较长的有形资产，因此，对于管理规范的小企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为此，对于管理规范的小企业而言，盘盈、盘亏的固定资产较为少见。
少见小企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对小企业应当健全制度，加强管理，定期或者至少于每年年末对固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整固定资产进行清查盘点，以保证固定资产核算的真实性和完整性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力如果清查中发现固定性，充分挖掘企业现有固定资产的潜力如果清查中发现固定资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕资产的损溢应及时查明原因，在期末结账前处理完毕税法链接税法链接】】2011年年25号公告号公告 138第七节第七节 无形资产无形资产小准则第三十八条 无形资产，是指小企业为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的、没有实物形态的可辨认非货币性资产 小企业的无形资产包括：土地使用权、专利权、商标权、著作权、非专利技术等 自行开发建造厂房等建筑物，相关的土地使用权与建筑物应当分别进行处理外购土地及建筑物支付的价款应当在建筑物与土地使用权之间按照合理的方法进行分配；难以合理分配的，应当全部作为固定资产 139第七节第七节 无形资产无形资产【税法链接】《企业所得税法实施条例》第六十五条：企业所得税法第十二条所称无形资产，是指企业为生产产品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、商标权、著作权、土地使用权、非专利技术、商誉等。
140外购外购自行开发自行开发投资者投入投资者投入政府补助政府补助企业合并获得企业合并获得债务重组换入债务重组换入非货币交易换入非货币交易换入无形资产取得无形资产取得会计处理会计处理无形资产使用无形资产使用摊销摊销无形资产处置无形资产处置期末计价期末计价无形资产处置无形资产处置报废报废出售出售投资投资捐赠捐赠债务重组债务重组非货币交易非货币交易期末计价期末计价减值处理减值处理税务处理税务处理纳税调整纳税调整缴纳税款缴纳税款无形资产业务处理流程无形资产业务处理流程第七节第七节 无形资产无形资产 141（一）取得无形资产（一）取得无形资产第三十九条第三十九条 无形资产应当按照成本进行计量无形资产应当按照成本进行计量 （一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（一）外购无形资产的成本包括：购买价款、相关税费和相关的其他支出（含相关的借款费用）含相关的借款费用） （二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定二）投资者投入的无形资产的成本，应当按照评估价值和相关税费确定 （三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途（三）自行开发的无形资产的成本，由符合资本化条件后至达到预定用途前发生的支出（含相关的借款费用）构成。
前发生的支出（含相关的借款费用）构成 第四十条第四十条 小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，小企业自行开发无形资产发生的支出，同时满足下列条件的，才能确认为无形资产：才能确认为无形资产： （一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性；（一）完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性； （二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图；（二）具有完成该无形资产并使用或出售的意图； （三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在（三）能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性；市场，无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性； （四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开（四）有足够的技术、财务资源和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产；发，并有能力使用或出售该无形资产； （五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量五）归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量 142（一）取得无形资产（一）取得无形资产【【税法链接税法链接】】《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第六十六条：第六十六条：无形资产按照以下方法确定计税基础：无形资产按照以下方法确定计税基础：（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于（一）外购的无形资产，以购买价款和支付的相关税费以及直接归属于使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；使该资产达到预定用途发生的其他支出为计税基础；（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产（二）自行开发的无形资产，以开发过程中该资产符合资本化条件后符合资本化条件后至至达到预定用途前发生的支出为计税基础；达到预定用途前发生的支出为计税基础；（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无（三）通过捐赠、投资、非货币性资产交换、债务重组等方式取得的无形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础。
形资产，以该资产的公允价值和支付的相关税费为计税基础 143（一）取得无形资产（一）取得无形资产自行开发的无形资产自行开发的无形资产（（1 1））小小企企业业自自行行研研究究开开发发项项目目应应划划分分为为研研究究阶阶段段和和开开发发阶阶段段（（2 2））自自行行研研究究开开发发项项目目在在研研究究阶阶段段的的支支出出应应全全部部费费用用化化处处理理（（3 3））自自行行研研究究开开发发项项目目在在开开发发阶阶段段的的支支出出符符合合资资本本化化条条件件的计入无形资产的成本的计入无形资产的成本【【税法链接税法链接】】《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第九十五条：第九十五条：企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企企业所得税法第三十条第（一）项所称研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基拙上，按照研究开发费用的计人当期损益的，在按照规定据实扣除的基拙上，按照研究开发费用的50％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的％加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的150％摊销。
％摊销 144（一）取得无形资产（一）取得无形资产研发支出研发支出无形资产无形资产资本化部分资本化部分 145 2013年年3月月1日，甲企业自行研究开发一项专利技术，研究开发过日，甲企业自行研究开发一项专利技术，研究开发过程中发生材料费程中发生材料费400 000元、人工工资元、人工工资100 000元，以及用银行存元，以及用银行存款支付其他费用款支付其他费用300 000元，总计元，总计800 000元，其中，符合资本化元，其中，符合资本化条件的支出为条件的支出为500 000元年末，该专利技术达到预定用途年末，该专利技术达到预定用途甲企业的会计处理：甲企业的会计处理：（（1）相关费用发生时：）相关费用发生时： 借：研发支出借：研发支出—费用化支出费用化支出 300 000 —资本化支出资本化支出 500 000 贷：原材料贷：原材料 400 000 应付职工薪酬应付职工薪酬 100 000 银行存款银行存款 300 000（（2）年末开发项目达到预定用途形成无形资产：）年末开发项目达到预定用途形成无形资产：借：管理费用借：管理费用 300 000 无形资产无形资产 500 000 贷：研发支出贷：研发支出—费用化支出费用化支出 300 000 —资本化支出资本化支出 500 000 146（二）无形资产摊销（二）无形资产摊销第四十一条 无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。
无形资产的摊销期自其可供使用时开始至停止使用或出售时止有关法律规定或合同约定了使用年限的，可以按照规定或约定的使用年限分期摊销 小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年 147（二）无形资产摊销（二）无形资产摊销【【税法链接税法链接】】《《企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例》》第六十七条：第六十七条：无形资产按照直线法计算的摊销费用，准予扣除无形资产的摊销年限不得低于10年作为投资或者受让的无形资产，有关法律规定或者合同约定了使用年限的，可以按照规定或者约定的使用年限分期摊销《《国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知国家税务总局关于企业所得税若干税务事项衔接问题的通知》》（国税函（国税函〔〔2009〕〕98号）：号）：八、关于技术开发费的加计扣除形成的亏损的处理 企业技术开发费加计扣除部分已形成企业年度亏损，可以用以后年度所得弥补，但结转年限最长不得超过5年 148（二）无形资产摊销（二）无形资产摊销累计摊销累计摊销 无形资产无形资产分期摊销额分期摊销额转销转销【【例例】】 2013年年1月月1日，甲企业拥有一项特许权，成本为日，甲企业拥有一项特许权，成本为480 000元，合元，合同规定受益年限为同规定受益年限为10年，预计净残值为零。
年，预计净残值为零甲企业的会计处理：甲企业的会计处理： 每月摊销额每月摊销额=480 000÷10÷12 = 4 000（元）（元） 借：管理费用借：管理费用 4 000 贷：累计摊销贷：累计摊销 4 000 149（三）处置无形资产（三）处置无形资产第四十二条 处置无形资产，处置收入扣除其账面价值、相关税费等后的净额，应当计入营业外收入或营业外支出 前款所称无形资产的账面价值，是指无形资产的成本扣减累计摊销后的金额 150（三）处置无形资产（三）处置无形资产【【例例】】2 013年年7月月31日，甲企业出售一项专利权，该专利权日，甲企业出售一项专利权，该专利权成本为成本为600 000元，已累计摊销元，已累计摊销220 000元，应交增值税元，应交增值税28302元，实际取得的转让价款为元，实际取得的转让价款为500 000元，款项已存入银元，款项已存入银行甲企业的会计处理：甲企业的会计处理： 借：银行存款借：银行存款 500 000 累计摊销累计摊销 220 000 贷：无形资产贷：无形资产 600 000 应交税费应交税费—应交增值税（销项）应交增值税（销项） 28302 营业外收入营业外收入 91698 。