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1、成本会计第一篇 山西大学商务学院山西大学商务学院 李会青李会青 1.成本会计的定位成本会计一方面按照现行会计制度有关规定为企业正确进行成本核算、正确确定利润提供可靠信息，另一方面从企业内部经营管理的需要，提供多方面成本信息。成本会计的作用概括为：准确核算成本，提供可靠信息（料、工、费）；加强成本管理，为企业创造价值。2.第一章第一章 概概 论论第一节成本的含义和作用一、成本的含义一、成本的含义（一）经济学中成本的含义（理论成本）（一）经济学中成本的含义（理论成本）成成本本的的经经济济内内涵涵：成本是生产经营过程中所耗费的生产资料转移的价值和劳动者为自己劳动所创造的价值的货币表现，是企业在生产过
2、程中所耗费的资金的综合。包括直接材料、直接人工、制造费用、管理费用等。3.（二）成本会计中成本的含义（核算成本）（二）成本会计中成本的含义（核算成本）在在成成本本会会计计中中，产产品品成成本本是是核核心心概概念念，产产品品成成本本是是企企业业为为了了生生产产一一定定种种类类、一一定定数数量量的的产产品品发发生生的的耗耗费费。成成本本开开支支范范围围由由国国家家统统一一规规定定。主主要要包括：包括： 1.为制造产品而消耗的原材料、辅助材料、外购半成品和燃料动力费； 2.企业支付给生产单位职工的薪酬，包括工资、奖金、津贴和补贴，职工福利费，医疗保险费、养老保险费、失业保险费、工伤保险费等社会保险费
3、，住房公积金，工会经费和职工教育经费，非货币性福利； 4. 3.生产用固定资产折旧费、维修费； 4.生产单位因生产原因发生的废品损失，季节性、修理期间的停工损失； 5.企业生产单位为管理和组织生产而支付的办公费、水电费、劳动保护费、设计费和差旅费等。 （包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用、废品损失等）5.二、成本的作用二、成本的作用（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度（一）成本是产品生产耗费的补偿尺度; ;（二）成本是反映企业管理水平的综合指标（二）成本是反映企业管理水平的综合指标; ;（三）成本是制定产品价格的重要依据（三）成本是制定产品价格的重要依据; ;（四四）成成本本是是企企业
4、业进进行行生生产产经经营营预预测测、决决策策的的重重要要依依据据; ;（五）成本是编制企业内部财务报表的主要依据（五）成本是编制企业内部财务报表的主要依据 6. 三、企业降低成本的途径三、企业降低成本的途径 （一）提高劳动生产率（一）提高劳动生产率 （二）控制工资费用（二）控制工资费用 （三）降低材料的消耗（三）降低材料的消耗 （四）降低材料采购成本（四）降低材料采购成本 （五）加强现有设备的技术改造（五）加强现有设备的技术改造 （六）控制废品损失的发生（六）控制废品损失的发生 （七）控制制造费用和各项期间费用（七）控制制造费用和各项期间费用7.四、四、 市场经济环境下对降低成本的认识市场经济
5、环境下对降低成本的认识从观念上看不能消极的片面强调降低成本，而应树立降低成本要有利于提高成本效益的思想； 从范围上看不能局限于生产领域，而应将视野向前及向后延伸，扩大到产品开发设计阶段、采购阶段以及销售阶段和使用阶段； 从内涵上看不能局限于制造成本，而应扩展到整个产品生命周期的成本，包括生产者成本和消费者成本； 从时效上看应由事中和事后成本控制扩展到事前成本控制，从而对降低成本并提高成本效益起到积极的推动作用。8.第二节 成本会计的发展和职能一、成本会计的产生和发展一、成本会计的产生和发展（一）传统成本会计阶段（一）传统成本会计阶段（18801945年）年）成成本本会会计计起起源源于于英英国国
6、。在在传传统统成成本本会会计计阶阶段，成本会计取得了以下成就：段，成本会计取得了以下成就：1.会计核算方面，成本核算方法逐步完善; 2.会计控制方面，形成成本事前控制、事中控制和事后控制; 3.会计理论方面，成本会计著作大量出版。9.（二）现代成本会计阶段（二）现代成本会计阶段（1945年以后）年以后） 1.成本会计的职能扩大; 2.成本会计的方法体系不断完善。（三）成本会计的发展趋势（三）成本会计的发展趋势1.制造环境的变化促使成本会计的方法不断创新; 2.管理理论与方法的创新使成本会计理论体系不断完善。 面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外面对现代成本会计的发展趋势，我们应学习外国先进
7、的经验和方法，借鉴西方成本会计理论与方国先进的经验和方法，借鉴西方成本会计理论与方法，博采众长，与我国国情相结合，不断创新、探法，博采众长，与我国国情相结合，不断创新、探索，形成一套具有中国特色的现代成本会计理论与索，形成一套具有中国特色的现代成本会计理论与方法体系。方法体系。10.二、成本会计的职能二、成本会计的职能（一）成本预测（一）成本预测（二）成本决策（二）成本决策（三）成本计划（三）成本计划（四）成本控制（四）成本控制（五）成本核算（五）成本核算（六）成本分析（六）成本分析（七）成本考核（七）成本考核 成本会计的各项职能之间是相互联系、相辅相成的，它们贯穿于企业生产经营的全过程，构成
8、现代成本管理的整体框架。11.三、成本会计的任务三、成本会计的任务（一）（一）正确计算产品成本，及时提供成本信息正确计算产品成本，及时提供成本信息（二）（二）加强成本预测，优化成本决策加强成本预测，优化成本决策（三）（三）制定目标成本，强化成本控制制定目标成本，强化成本控制（四）（四）建立成本责任制度，严格成本业绩考核建立成本责任制度，严格成本业绩考核 成本会计的根本任务是促进企业尽可能节约生产经营过程中物化劳动和活劳动的消耗，不断提高经济效益。12.第三节 成本会计工作的组织 一、成本会计的工作机构一、成本会计的工作机构 （一）集中工作形式（一）集中工作形式 （二）分散工作形式（二）分散工作
9、形式 企业应该根据规模大小、内部单位经营管理的要求以及成本会计人员的数量和素质，从有利于发挥成本会计的职能和提高成本会计的效率出发，确定企业应该采用哪一种工作方式。大中型企业一般采用分散工作形式，中小型企业一般采用集中工作形式，但也可以在一个企业中结合采用两种形式。13.二、成本会计人员的配备二、成本会计人员的配备（一）成本会计人员的职责（一）成本会计人员的职责（二）成本会计人员的权限（二）成本会计人员的权限对对成成本本会会计计人人员员的的基基本本要要求求：爱岗敬业、诚实守信、廉洁自律、坚持准则、客观公正、精通业务、保守秘密。现代成本会计人员应具有经营意识、竞争现代成本会计人员应具有经营意识、
10、竞争意识、风险意识、创新意识和终身学习意识，不意识、风险意识、创新意识和终身学习意识，不断提高自身素质，加强成本核算和成本管理，向断提高自身素质，加强成本核算和成本管理，向管理要效益，为企业提高效益和创造价值。管理要效益，为企业提高效益和创造价值。14.三、成本会计的法规和制度三、成本会计的法规和制度企业必须根据企业会计准则、企业财务通则等法规、制度有关规定，根据企业生产经营的特点和管理的要求，建立企业内部成本会计制度，并认真严格执行，以充分发挥成本会计制度应有的作用。15.成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容：成本会计制度一般应包括以下几个方面的内容： 1.成本岗位责任制度； 2.成本预
11、测和决策的制度； 3.目标成本制定和成本计划编制的制度； 4.成本控制制度； 5.成本核算制度责任成本的制度； 6.成本报表制度； 7.成本分析制度； 8.企业内部价格制定和内部结算制度； 9.其他有关成本会计的制度。16.第二章第二章 成本核算概述成本核算概述 第一节 费用要素与成本项目一、概一、概念念（一）生产费用（一）生产费用 （二）产品成本（二）产品成本 制造业在一定时期发生的、能够用货币表现的生产耗费，称为生产费用。 制造业为生产一定种类、一定数量的产品所发生的生产费用的总和，称为产品成本。17.二、费用要素二、费用要素 生产费用按经济内容划分为八个要素生产费用按经济内容划分为八个要
12、素： 1.外购材料、燃料； 2.外购动力； 3.工资； 4.福利费； 5.折旧； 6.利息支出； 7.税金； 8.其他支出。 生产费用按经济内容进行分类，可以反映企业生产费用按经济内容进行分类，可以反映企业一定时期内发生了哪些费用，耗费了多少，便于了一定时期内发生了哪些费用，耗费了多少，便于了解生产费用的构成和水平，加强生产费用的核算和解生产费用的构成和水平，加强生产费用的核算和管理，为企业编制采购资金计划和劳动工资计划提管理，为企业编制采购资金计划和劳动工资计划提供依据，为企业核定储备资金定额提供资料。供依据，为企业核定储备资金定额提供资料。18. 三、成本项目三、成本项目生产费用按经济用途
13、进行划分，可分为制造生产费用按经济用途进行划分，可分为制造成本与非制造成本。成本与非制造成本。制造成本又称为生产成本，按用途可进一步划分为成本项目。工业企业的成本项目一般包括直接材料、燃料及动力、直接人工、制造费用和废品损失。 生产费用按经济用途分类，能够反映出费生产费用按经济用途分类，能够反映出费用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便用与产品的关系，揭示产品成本的构成内容，便于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为于进一步分析费用支出的合理性和结构水平，为挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。挖掘企业降低成本的潜力创造了有利条件。19.四、其他分类四、其他分类（一）（一） 生产费用按其
14、与工艺过程的关系，可分为生产费用按其与工艺过程的关系，可分为直接生产费用和间接生产费用直接生产费用和间接生产费用（二）（二） 生产费用按计入产品成本的方法，可分为生产费用按计入产品成本的方法，可分为直接计入费用和间接计入费用直接计入费用和间接计入费用20.第二节第二节 成本核算的要求成本核算的要求一一、严严格格执执行行国国家家规规定定的的成成本本开开支支范范围围和费用开支标准和费用开支标准二、正确划分各种费用界限二、正确划分各种费用界限（一）正确划分经营性支出与非经营性支出的界限（一）正确划分经营性支出与非经营性支出的界限 （二）正确划分各期生产经营费用的界限（二）正确划分各期生产经营费用的界
15、限 （三）正确划分产品生产成本与期间费用的界限（三）正确划分产品生产成本与期间费用的界限 （四）正确划分各种产品的费用界限（四）正确划分各种产品的费用界限 （五）正确划分完工产品和月末在产品的费用界限（五）正确划分完工产品和月末在产品的费用界限三、完善成本责任制度三、完善成本责任制度21.四、做好成本核算的各项基础工作四、做好成本核算的各项基础工作（一）建立和健全原始记录制度（一）建立和健全原始记录制度 1.原材料的验收入库、领用、退库、盘盈盘亏等记录； 2.动力消耗、维修费用及其他费用记录； 3.岗位分配、工时耗费、工资等记录； 4.设备运转、事故、报废等记录； 5.在产品及半成品的内部转移
16、、交库、废品损失等记录； 6.产品质量检验记录等。22.（二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清（二）建立和健全材料物资的计量、验收、领退和清查制度查制度（三）建立和健全定额管理制度（三）建立和健全定额管理制度 1.单位产品原材料、辅助材料等消耗定额； 2.单位产品工时消耗定额,产品包装、检验人员定额； 3.单位产品水、电、汽等动力消耗定额； 4.车间办公费、差旅费等费用定额。（四）建立和健全内部结算制度（四）建立和健全内部结算制度23.五、选择适当的成本计算方法五、选择适当的成本计算方法产品成本核算的一般程序产品成本核算的一般程序 1.根据国家规定的成本开支范围，严格审核生产费用支出；
17、 2.要素费用的分配； 3.待摊费用、预提费用的分配； 4.编制辅助生产费用分配； 5.编制制造费用分配； 6.生产费用在完工产品和在产品之间的分配。24.【本篇重点难点】【本篇重点难点】成本的经济内涵 理论成本和核算成本的区别 成本的作用 成本会计的职能 成本会计工作的组织 生产费用按经济内容的分类（要素费用）生产费用按经济用途的分类（成本项目）成本核算的要求。正确划分各种费用界限成本核算的一般程序25.成本会计第二篇山西大学商务学院山西大学商务学院 李会青李会青 26.第三章第三章 制造业要素费用的核算制造业要素费用的核算 第一节第一节 材料费用的核算材料费用的核算一、外购材料核算一、外购
18、材料核算（一）（一）材料采购成本的构成材料采购成本的构成（二）材料按实际成本计价（二）材料按实际成本计价 1.适用范围：材料品种较少，采购业务不多的企业。 2.账户： “原材料” 和 “在途物资”。 3.账务处理：采购材料时； 材料验收入库时。 27.（三）材料按计划成本计价（三）材料按计划成本计价1.材料计划单位成本的制定。2.账户：“材料采购” “材料成本差异” 和 “原材料”。 3.账务处理：采购材料时， 材料验收入库时, 结转超支差异时, 结转节约差异时。28.二、材料发出的核算二、材料发出的核算（一）材料按照实际成本计价（一）材料按照实际成本计价 1.发出材料的计价方法：先进先出法、
19、加 权平均法和个别计价法； 2.月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇总表”。 29.（二）材料按计划成本计价（二）材料按计划成本计价 1.计算材料成本差异率，公式： 材料成本差异率=100% 2.计算发出材料的成本差异以及发出材料的实际成本，公式： 发出材料成本差异=发出材料的计划成本材料成本差异率 发出材料的实际成本=发出材料的计划成本发出材料成本差异 3.月末根据材料发出凭证编制 “发出材料汇总表”。30.( (一一) )定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量定额消耗量比例分配法就是以原材料定额消耗量作为分配标准进行分配的方法。作为分配标准进行
20、分配的方法。计算公式如下：计算公式如下：1.某种产品原材料定额消耗量= 该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量 2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额各种产品原材料定额消耗量之和 3.某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额消耗量原材料费用分配率 三三、材料费用的分配、材料费用的分配31.举举例例 例3-1 某企业基本生产车间2008年3月生产A、B、C三种产品，从车间一次性领用甲材料3 600千克，材料单价20元/千克，共计72 000元，三种产品本月的产量分别为A产品120件，B产品180件，C产品240件；三种产品甲材料的消耗定额分别为A产品2.4千克，B产品4.8千克，C
21、产品7.2千克。采用定额消耗量比例分配法在三种产品之间分配甲材料。32.计算过程计算过程（1）A产品原材料定额消耗量=120 2.4 =288（千克） B产品原材料定额消耗量= 180 4.8 = 864（千克） C产品原材料定额消耗量= 240 7.2 =1 728（千克) （2）原材料费用分配率=72000（288864 1 728） =25 （3）A产品应分配的原材料费用=28825=7 200（元） B产品应分配的原材料费用=86425=21 600（元） C产品应分配的原材料费用=1 72825=43 200（元）33.甲材料费用分配表甲材料费用分配表2008年3月34.( (二二)
22、 )定额费用比例分配法定额费用比例分配法 定额费用比例分配法是定额费用比例分配法是以产品消耗材料的定额以产品消耗材料的定额费用作为分配标准分配材料费用。费用作为分配标准分配材料费用。计算公式如下：计算公式如下：1.某种产品原材料定额费用=该种产品实际产量单位产品原材料费用定额 = 该种产品实际产量单位产品原材料定额消耗量材料计划单价 2.原材料费用分配率=原材料费用实际总额各种产品原材料定额费用之和 3.某种产品应分配的实际原材料费用=该种产品原材料定额费用原材料费用分配率35.举举例例 例3-2，某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙两种产品，共同耗用A材料27 560元。本月两种产品的
23、实际产量分别为300件和200件，单位产量的A材料消耗定额分别为2千克和3.5千克，A材料的单价为20元。采用定额费用比例分配A材料费用。 36.计算过程计算过程甲产品原材料定额费用甲产品原材料定额费用=300 2 20 = 12 000 =300 2 20 = 12 000 （元）（元）乙产品原材料定额费用乙产品原材料定额费用=200 3.5 20 = 14 000=200 3.5 20 = 14 000原材料费用分配率原材料费用分配率= 27560 = 27560 （12 00012 00014 00014 000）=1.06=1.06甲产品应分配的实际原材料费用甲产品应分配的实际原材料费
24、用=120001.06=12 720=120001.06=12 720（元）（元） 乙产品应分配的实际原材料费用乙产品应分配的实际原材料费用=140001.06=14 840=140001.06=14 840（元）（元）37.A材料费用分配表2008年3月38.四、材料费用分配的账务处理四、材料费用分配的账务处理 根据“发出材料汇总表”和“材料费用分配表”编制会计分录如下： 借：基本生产成本A产品 B产品 C产品 制造费用 辅助生产成本 管理费用 贷：原材料甲材料 39.五、外购燃料的分配五、外购燃料的分配 燃料费用如果在产品成本中所占的比重不大，可以合并在“制造费用”项目中反映，企业也不需单
25、独开设“燃料”账户，记入“原材料”账户即可；如果所占比重比较大，则可以与动力设备一起开设“燃料与动力”项目，另单独开设“燃料”账户，记录燃料的收发存情况。 燃料费用如果属于直接计入费用则直接计入产品成本；如果属于间接计入费用，则需要在几种产品之间分配。燃料的性质与材料相同，因此燃料费用的分配方法同材料费用的分配方法相同。 40.六、包装物、低值易耗品摊销的核算六、包装物、低值易耗品摊销的核算（一）账户：（一）账户：“包装物包装物” “” “低值易耗品低值易耗品”（二）包装物摊销的核算（二）包装物摊销的核算1.包装物的分类； 2.包装物的范围；3.包装物的摊销方法；4.生产领用包装物的核算。（三
26、）低值易耗品摊销的核算低值易耗品摊销的核算1.低值易耗品的分类；2.低值易耗品的摊销方法；3.3.低值易耗品的领用。41. 第二节第二节 工资和福利费的核算工资和福利费的核算一、工资的计算一、工资的计算 （一）工资总额的构成（一）工资总额的构成 （二）工资核算的原始记录（二）工资核算的原始记录 （三）计时工资的计算（三）计时工资的计算 计算日工资率，两种方法可供选择： 1.每月固定按30天计算，以月工资标准除以30天，计算出每月的日工资率； 2. 每月固定按全年365天减去104个休息日，再除以12个月计算出的平均工作日数约为21.75天，再以月标准工资除以21.75天计算出每月的日工资率。4
27、2.计算计算应付月计时工资可选择月薪制和日薪制应付月计时工资可选择月薪制和日薪制 1.采用月薪制，日工资率按30天计算； 2.采用月薪制，日工资率按21.75天计算； 应付月计时工资=月标准工资事假工资病假应扣工资 3.采用日薪制，日工资率按30天计算； 4.采用日薪制，日工资率按21.75天计算。应付月计时工资=该月出勤日数日工资率病假应付工资43.举举例例 例3-3 某企业一职工的月工资标准为1 200元。2007年10月份该职工的出勤情况如下：病假2天，事假1天，星期休假8天，另有3天法定节假日，实际出勤17天。按照该职工的工龄，病假期间支付其90%的工资，且该职工缺勤期间没有节假日和双
28、休日。计算该职工2007年10月份的应付工资。 44.计算过程计算过程按按30天计算日工资率为天计算日工资率为40元天，元天，日薪制：应付出勤工资=40（1783）=1 120（元） 应付病假工资=40290%=72（元） 应付工资=1 12072=1 192（元）月薪制：应扣事假工资=401=40（元） 应扣病假工资=402（190%）=8（元） 应付工资=1 200408=1 152（元） 45.按21.75天计算日工资率为55.17（元/天）日薪制：应付出勤工资=55.1717=937.89（元） 应付病假工资=55.17290%=99.31（元） 应付工资=937.8999.31=1
29、037.20（元）月薪制：应扣事假工资=55.171=55.17（元） 应 扣 病 假 工 资 =55.172（ 190%）=11.03（元） 应 付 工 资 =1 200 55.17 11.43=1 133.44（元）46.( (四四) )计件工资的计算计件工资的计算 应付计件工资=（某种产品合格品数量该种产品料 废品数量）该种产品计件单价举举例例 例3-4 某企业一职工本月生产甲、乙两种产品，合格品数量分别为1 000件和800件，乙产品另产出料废品10件。两种产品的工时定额分别为0.52小时和0.7小时，该职工的小时工资率为3元/小时。企业本月应付该职工计件工资计算如下：甲产品的计件工资
30、=0.5231 000=1560（元）乙产品的计件工资=0.73（80010）=1701（元）本月企业应付该职工计件工资=1 5601701=3261（元） 47.二、工资费用的分配及账务处理二、工资费用的分配及账务处理 分配标准有定额工时、实际工时。 编制工资费用分配表。 工资费用分配表2008年3月48.会计分录借：基本生产成本甲产品 5 000 乙产品 6 375 丙产品 4 800 制造费用 5 300 辅助生产成本供水 2 390 供电 3 700 管理费用 8 700 销售费用 8 760 贷：应付职工薪酬应付工资 45 02549.三、职工福利费的核算三、职工福利费的核算50.会
31、计分录借：基本生产成本甲产品 700 乙产品 892.5 丙产品 672 辅助生产成本供 水 334.6 供 电 518 制造费用 742 管理费用 1 218 销售费用 1 226.4 贷：应付职工薪酬应付福利费 6 303.5 51.四、其他人工费用的核算四、其他人工费用的核算 除了工资费用和职工福利费以外，人工费用还包括医疗保险、失业保险、养老保险、工伤保险等社会保险费和住房公积金、工会经费、职工教育经费等内容。这些费用的核算与职工福利费的核算有相类似。52.第三节第三节 其他要素费用的分配其他要素费用的分配一、一、外购动力费的分配外购动力费的分配外购动力费的分配应根据其不同的用途，分别
32、计入相应的成本费用账户中。举举 例例 例3-5 某工业企业2007年8月共消耗电力59 000度，每度电0.7元，共计应支付给电力部门电费41 300元。其中基本生产车间生产三种产品，动力用电32 000度，三种产品本月的机器工时分别为甲产品 6 000小时，乙产品4 500小时，丙产品5 500小时，车间照明用电8 000度，管理部门照明用电12 000度，机修车间耗电6 000度。 53.外购动力费用分配表外购动力费用分配表54.二、折旧费用的分配二、折旧费用的分配（一）固定资产折旧的计提范围（一）固定资产折旧的计提范围（二）（二）折旧费用的分配折旧费用的分配55.会计分录会计分录借：制造
33、费用 5 360 辅助生产成本 2 300 管理费用 4 800 销售费用 3 000 贷：累计折旧 15 46056.三、三、利息费用的核算利息费用的核算要素费用中的利息费用不作为产品成本的组成部分，而是作为财务费用计入企业当期损益。四、税金的核算四、税金的核算企业要素费用中的各种税金，如印花税、房产税、车船使用税和土地使用税等，不作为产品成本的组成部分，而应作为管理费用计入当期损益。 57.五、其他费用的核算五、其他费用的核算 企业要素费用中的各种其他费用，是指除了上述各种要素费用以外的各种费用，包括差旅费、办公费、保险费、修理费、邮电费、劳动保护费、水电费等。这些费用有的是产品成本的组成
34、部分，有的则不是。其中属于产品成本组成部分的，也未设立专门的成本项目，一般在制造费用账户核算。58. 第四节第四节 待摊费用和预提费用的核算待摊费用和预提费用的核算一、待摊费用的分配一、待摊费用的分配 ( (一一) )概念概念 ( (二二) )特点：先发生、支付，后分摊特点：先发生、支付，后分摊 ( (三三) )核算内容：待摊固定资产修理费、预付保险核算内容：待摊固定资产修理费、预付保险费、预付租人固定资产的租金、固定资产改良支出、费、预付租人固定资产的租金、固定资产改良支出、预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税税票数预付报刊杂志订阅费，以及一次购买印花税税票数额较大需要分月摊销的税金等额较
35、大需要分月摊销的税金等 ( (四四) )待摊费用分配表的编制待摊费用分配表的编制 59.二、预提费用的分配二、预提费用的分配 （一）概念（一）概念 （二）特点：先计入成本、费用，后发生、支付费（二）特点：先计入成本、费用，后发生、支付费用用 （三）核算内容：预提租金、修理费用等（三）核算内容：预提租金、修理费用等 （四）预提费用分配表的编制（四）预提费用分配表的编制 60. 第四章第四章 辅助生产费用和制造费用辅助生产费用和制造费用的核算的核算第一节第一节 辅助生产费用的核算辅助生产费用的核算一、辅助生产费用核算概述一、辅助生产费用核算概述 （一）辅助生产车间生产特点（一）辅助生产车间生产特点
36、 （二）辅助生产费用核算的账户设置（二）辅助生产费用核算的账户设置 1.辅助生产成本某车间（按成本项目与费用项目结合设专栏）； 2.辅助生产成本某车间或某产品（按成本项目设专栏）； 3.制造费用辅助生产车间。 ( (三三) )辅助生产费用的归集辅助生产费用的归集61.二、辅助生产费用分配二、辅助生产费用分配 辅助生产费用的分配，就是将辅助生产成本明细账上所归集的费用，按各受益对象耗用的数量，采用一定的方法计算计入基本生产成本或其他费用的过程。 某部门应负担的某种辅助生产费用 = 该部门的受益数量该种辅助生产产品或劳务的单位成本 各受益部门的受益数量的确定：凡可用仪表计量的，如供水、供电、供汽等
37、，以仪表所显示数量作为分配费用的标准；对于没有仪表计量的，如修理部门，则应以合理的计量标准单位如机器工时、实用工时等作为分配费用的标准。 关键是： 辅助生产产品或劳务的单位成本的计算。 62.举举例例例4-1某企业有一个基本生产车间，生产甲、乙两种产品，另有供电、机修两个辅助生产车间和其他管理部门。2008年3月本月辅助生产车间提供的劳务总量如表所示。本月“辅助生产成本”账户归集的费用分别为供电车间67 200元，机修车间68 040元。63. 辅助生产车间劳务量汇总表辅助生产车间劳务量汇总表64.（一）直接分配法（一）直接分配法1.1.概念概念：直接分配法，是指将各辅助生产车间发生的各项费用
38、，直接分配给辅助生产车间以外的各受益产品、单位。2.2.特点特点：不考虑辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供的产品或劳务的情况。3.3.公式公式：某辅助生产车间产品或劳务的单位成本（分配率）= 该辅助生产车间费用总额（该车间本月提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间耗用量） 某受益对象分配额= 该受益对象耗用量耗用产品或劳务的单位65.辅助生产费用分配表（直接分配法）辅助生产费用分配表（直接分配法）66.会计分录会计分录 借：基本生产成本甲产品 20 160 乙产品 33 600 制造费用基本生产车间 8 064 管理费用 5 376 贷：辅助生产成本供电车间 67 200 借：制造费用基本生
39、产车间 40 824 管理费用 27 216 贷：辅助生产成本机修车间 68 04067.4.优缺点及适用范围 采用直接分配法分配辅助生产费用，计算工作较为简便。但当辅助生产车间相互提供产品或劳务量的差异较大时，其分配结果往往与实际不符。 这种分配方法适宜于辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务数量不多的企业。68.( (二二) )交互分配法交互分配法 1.概念：交互分配法又称一次交互分配法，是指先将辅助生产车间的费用在辅助生产车间之间进行交互分配，再将辅助生产车间交互分配前的费用加上交互分配转入的费用减去交互分配转出的费用的数额分配给辅助生产车间以外的各受益对象的一种分配方法。 2.特点：考虑
40、辅助生产车间与辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。先交互分配再对外分配。69. 3.步骤：第一步第一步：交互分配时的费用分配率 = 某辅助生产车间生产费用该辅助生产车间提供的产品或劳务总量 某辅助生产车间分配费用= 该辅助生产车间受益数量交互分配时的费用分配率第二步第二步：对外分配的费用分配率=（某辅助生产车间生产费用总额其他辅助生产车间分配转入的费用分配给其他辅助生产车间的费用）（该辅助生产车间提供的产品或劳务总量其他辅助生产车间的耗用量） 辅助生产车间以外的某受益对象的费用分配额=该受益对象耗用量对外费用分配率70. 辅助生产费用分配表（交互分配法）辅助生产费用分配表（交互分配法）7
41、1.会计分录会计分录交互分配交互分配：借：辅助生产成本供电车间 5 040 机修车间 7 200 贷：辅助生产成本供电车间 7 200 机修车间 5 04072. 对外分配对外分配借：基本生产成本甲产品 19 512 乙产品 32 520 制造费用基本生产车间 7 804.8 管理费用 5 203.2 贷：辅助生产成本供电车间 65 040 借： 制造费用基本生产车间 42 120 管理费用 28 080 贷：辅助生产成本机修车间 70 20073.4.优缺点及适用范围 由于各辅助生产车间内部相互提供的产品或劳务全部进行了交互分配，提高了分配结果的正确性，但要进行两次分配，因而增加了成本计算工
42、作量。 当辅助生产车间较少、且相互提供产品或劳务量的差异较大时，采用交互分配法分配辅助生产费用比较合理。74.（三）顺序分配法（三）顺序分配法 1.概念：顺序分配法，是指按照辅助生产车间受益多少的顺序排列将各辅助生产车间之间的费用进行分配，受益少的排列在前，先将费用分配出去；受益多的排列在后面，后将费用分配出去。 2.特点：排列在前的车间将费用分配给排列在后面的车间，不再承担后面车间的费用；后面车间应分配的费用，要在原费用的基础上加上前面车间的分配转入数。75.辅助生产费用分配表（顺序分配法）辅助生产费用分配表（顺序分配法）76.会计分录会计分录借：辅助生产成本机修 7 200 基本生产成本甲
43、产品 18 000 乙产品 30 000 制造费用基本生产成本 7 200 管理费用 4 800 贷：辅助生产成本供电 67 200 借：制造费用基本生产成本 45 144 管理费用 30 096 贷：辅助生产成本机修 75 24077.3.优缺点及适用范围。顺序分配法的优点是计算方法较为简单。但由于排列在先的辅助生产车间不负担排列在后的辅助生产车间的费用，分配结果的正确性受到一定的影响。 这种分配方法适宜于在各辅助生产车间或部门之间相互受益程度差异较大的情况下采用。78.（四）代数分配法（四）代数分配法 1.1.概念概念：代数分配法，是运用代数中解多元一次联立方程组的原理，在辅助生产车间之间
44、相互提供产品或劳务情况下的分配辅助生产费用的一种方法。2.2.特点特点：根据各辅助生产车间相互提供产品和劳务的数量，求解联立方程式，计算各辅助车间提供的产品或劳务的单位成本（即费用分配率）；然后，根据各受益单位（包括辅助生产内部和外部各单位）耗用产品或劳务的数量和单位成本，计算分配辅助生产费用。79.以例4-1，采用代数分配法进行辅助生产费用的分配假设供电车间的电费单位成本为x元/度，机修车间的机修费单位成本为y元/小时，可联立如下二元一次方程组：224000x=67200+1600y21600y=68040+24000x解方程组得解方程组得：x=0.32508y=3.511280. 辅助生产
45、费用分配表（代数分配法）辅助生产费用分配表（代数分配法）81.会计分录会计分录借：辅助生产成本机修7801.92基本生产成本甲产品19504.80乙产品32508.00制造费用基本生产车间7801.92管理费用5201.28贷：辅助生产成本供电72817.92借：辅助生产成本供电5617.92制造费用基本生产车间42134.40管理费用28089.60贷：辅助生产成本机修75841.9282.3.优缺点及适用范围 采用代数分配法分配辅助生产费用，其分配结果最为正确。但要解联立方程，计算工作较复杂，因而这种分配方法在具备会计电算化条件的企业采用。83.( (五五) )计划成本分配法计划成本分配法
46、 1.1.概念概念：计划成本分配法，是指先将各辅助生产车间费用按照各受益单位耗用的产品或劳务和确定的计划单位进行分配，然后再将计划成本与实际费用的差额进行追加调整分配的一种方法。 2.程序：程序：第一步（第一步（按按计划计划成本成本分配）分配）：某受益单位应负担的计划成本= 该受益单位实际耗用量该种产品、劳务的计划单位成本第二步（追加、调整分配）第二步（追加、调整分配）：将各辅助生产车间实际发生的费用与该车间按计划成本分配转出的费用之差，按一定的标准分配给辅助车间以外的各受益单位。为简化计算工作，若差异数较小的情况下，可不进行追加分配，全部计入管理费用。84. 如例4-1，供电车间计划单位成本
47、为0.33元/度，机修车间计划单位成本为3.5元/小时。85.会计分录会计分录（1）按计划成本分配费用借：辅助生产成本机修7920基本生产成本甲产品19800乙产品33000制造费用基本生产车间7920管理费用5280贷：辅助生产成本供电73920借：辅助生产成本供电5600制造费用基本生产车间42000管理费用28000贷：辅助生产成本机修7560086.会计分录会计分录（2）差异分配）差异分配借：管理费用借：管理费用760贷：辅助生产成本贷：辅助生产成本供电供电1120机修机修36087.4.优缺点及适用范围采用计划成本分配法，加速了辅助生产费用分配计算工作；便于考核和分析各受益单位的经济
48、责任；能够反映辅助生产车间提供的产品或劳务的实际成本脱离计划成本的差异。但是，采用该种分配方法，要求企业辅助生产车间提供的产品或劳务的计划单位成本必须比较正确，与实际成本之间的差异越小越好。88. 第二节第二节 制造费用的核算制造费用的核算一、制造费用概念、内容及归集一、制造费用概念、内容及归集二、制造费用的分配二、制造费用的分配(一一)生产工人工时比例法生产工人工时比例法1.概念概念：生产工人工时比例法是以各种产品所消耗的生产工人实际（或定额）工时数作为分配标准分配制造费用的一种方法。2.公式公式：制造费用分配率=制造费用总额各种产品实际（或定额）生产工时之和 某种产品应分配的制造费用= 该
49、种产品实际（或定额）生产工时制造费用分配率 89.举举 例例 例4-2 某企业基本生产车间2008年3月生产甲、乙、丙三种产品，共发生制造费用120 000元。生产工人的实际生产工时共计50 000小时，其中甲产品实际耗用20 000小时，乙产品实际耗用12 000小时，丙产品实际耗用18 000小时。90.制造费用分配表制造费用分配表91.会计分录会计分录 借：基本生产成本甲产品 48 000 乙产品 28 800 丙产品 43 200 贷：制造费用一车间 120 0003.优缺点优缺点：采用这种方法分配制造费用，将劳动生产率的高低与产品负担的费用水平联系起来，分配结果比较合理。但日常应做好
50、生产工时的记录工时，增加了日常的工作量，如果企业定额基础比较好，定额工时制订比较准确的话，也可以定额工时代替实际生产工时作为分配标准。 92.( (二二) )生产工人工资比例法生产工人工资比例法1.概念：概念：生产工人工资比例法，是指以各种产品的生产工人实际工资为标准分配制造费用的一种方法。2.公式公式：制造费用分配率= 制造费用总额各种产品生产工人实际工资总额 某种产品应分配的制造费用= 该种产品生产工人实际工资制造费用分配率 3.3.优优缺缺点点：采用这种方法分配制造费用，生产工人工资数据容易取得，核算工作简便。但是如果企业生产得机械化程度较高，则生产工人工资在成本中所占的比重较小，会影响
51、到制造费用分配的合理性。因此，这种方法适用于机械化程度不高的企业。93.( (三三) )机器工时比例法机器工时比例法1.1.概念概念：机器工时比例法是以各种产品生产时所耗用的机器运转的时间作为分配标准分配制造费用的方法。 2.2.公式公式：制造费用分配率=制造费用总额各种产品耗用的机器工时总额 某种产品应负担的制造费用=该种产品耗用的机器工时制造费用分配率3.3.优缺点优缺点：这种方法适用于产品生产的机械化程度较高的车间、部门，在这种车间、部门里，必须具备各种产品所用机器工时的原始记录，以保证机器工时的准确性和可靠性。94.( (四四) )年度计划分配率分配法年度计划分配率分配法1.概念概念：
52、计划分配率法，是按照年度开始前确定的全年度使用的计划分配率分配制造费用的方法。以定额工时作为分配标准。 2.公式公式：年度制造费用计划分配率 = 年度制造费用计划总额年度各种产品计划产量的定额工时 某月某种产品应负担的制造费用= 该月该种产品实际产量定额工时年度制造费用计划分配率95.举举 例例 例4-3 某企业基本生产车间全年制造费用预算总额300 000元，全年计划产量为甲产品2 000件，乙产品1 000件。甲产品工时定额为3小时，乙产品工时定额为4小时。本月实际生产甲产品170件，乙产品90件，本月实际发生制造费用25 000元。 96.计算过程及会计分录计算过程及会计分录甲产品计划产
53、量定额工时=2 0003=6 000（小时）乙产品计划产量定额工时=1 0004=4 000（小时）年度计划分配率=300 000 （6 0004 000）=30=30本月甲产品实际产量定额工时=1703=510（小时）本月乙产品实际产量定额工时=904=360（小时）本月甲产品应负担的制造费用=51030=15 300（元）本月乙产品应负担的制造费用=36030=10 800（元）借：基本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品15 300乙产品乙产品10 800贷：制造费用贷：制造费用基本生产车间基本生产车间26 10097.3.3.年度计划分配率分配法下年度计划分配率分配法下“制造费用制造费
54、用”账户特点账户特点 采用年度计划分配率分配法时，每月实际发生的制造费用与分配转出的制造费用不等，因此，“制造费用”科目一般存在月末余额。 “制造费用”科目的余额在平时不需调整，如果年末有余额，就是全年制造费用的实际发生额与计划分配额的差额，一般应在年末调整计入12月份的产品成本，实际发生额大于计划分配额，借记“基本生产成本”科目，贷记“制造费用”科目；实际发生额小于计划分配额，则用红字冲减，或者借记“制造费用”科目，贷记“基本生产成本”科目。98.4.优缺点。 计划分配率分配法核算工作较简便，特别适用于季节性生产的企业。在季节性生产企业中，各月实际发生的制造费用相差不大，但是旺季和淡季的产量
55、悬殊较大，如果按实际发生额分配制造费用，就会使得单位产品的成本不稳定，不利于成本分析。而计划分配率法正好弥补了这一缺陷。 99.第五章 生产损失的核算第一节第一节 废品损失的核算废品损失的核算 一、概念、分类一、概念、分类 废品是指由于生产原因而造成的质量不符合规定和技术标准，不能按照原定用途使用，或者需要加工修理后才能按原定用途使用的在产品、半成品和产成品等。 废品按其产生的原因可分为料废品和工废品两种。 废品按其能否修复，可分为可修复废品和不可修复废品两种。 100.二、二、“废品损失废品损失”账户账户单独核算废品损失的企业，应开设“废品损失”账户，单独核算企业发生的废品损失。同时在产品成
56、本项目中增设“废品损失”项目。该账户为成本类账户，借方归集发生的可修复废品的修复费用和不可修复废品的生产成本，贷方登记回收的残料价值和应收的赔偿等，借方减去贷方的差额为废品的净损失。月末应转入同种合格品成本，结转后“废品损失”账户应无余额。该账户一般应按照生产车间开设明细账，并按产品种类分设专户，在账内按成本项目开设专栏进行明细核算。101.三、不可修复废品损失核算三、不可修复废品损失核算（一）按废品所耗的实际成本计算（一）按废品所耗的实际成本计算按废品所耗实际成本计算方法，就是在废品报废时根据废品和合格品发生的全部实际费用，采用一定的分配方法，在合格品与废品之间进行分配，计算出废品的实际生产
57、成本，从基本生产成本”科目贷方转入“废品损失”科目的借方。102.举举例例 例5-1 某企业基本生产车间本月共完工甲产品3 000件，经检验合格品为2 960件，不可修复废品40件。全部生产工时为19 960小时，其中合格品生产工时为19 760小时，废品生产工时为200小时。原材料在开始加工时一次投入。本月甲产品的实际成本为191 784元，其中直接材料84 000元，直接人工59 880元，制造费用47 904元。废品最终回收残料价值600元，应收过失人赔偿300元。 103.废品损失计算表废品损失计算表（按实际成本计算）（按实际成本计算）车间名称：基本生产车间车间名称：基本生产车间200
58、年年3月月 产品名称：产品名称：甲甲产品产品 废品数量：废品数量：40件件104.会计分录会计分录（1）结转不可修复废品的生产成本：）结转不可修复废品的生产成本：借：废品损失借：废品损失基本生产车间（甲产品）基本生产车间（甲产品）2200贷：基本生产成本贷：基本生产成本甲产品甲产品2200（2）回收残料）回收残料借：原材料借：原材料600贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间（甲产品）基本生产车间（甲产品）600105.（3）应收过失人赔偿）应收过失人赔偿借：其他应收款借：其他应收款300贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间（甲产品）基本生产车间（甲产品）300（4）结转净损失）结转净损失借：基
59、本生产成本借：基本生产成本甲产品甲产品1300贷：废品损失贷：废品损失基本生产车间（甲产品）基本生产车间（甲产品）1300废废品品按按所所耗耗实实际际成成本本计计算算，其其结结果果较较为为准准确确，但但核核算算工工作作量较大。量较大。106.（二）按定额成本计算（二）按定额成本计算 按按定定额额费费用用计计算算不不可可修修复复废废品品损损失失，是是指指根根据据产产品品的的生生产产工工时时定定额额和和各各种种费费用用定定额额计计算算不不可可修修复复废品的生产成本。废品的生产成本。举举 例例 例5-2，某企业一车间生产乙产品，本月在验收入库时发现不可修复废品30件，企业按定额成本计算废品损失。其单
60、位产品的材料费用定额为110元，工时定额为20小时，每小时的费用定额为：人工费用定额2.3元，制造费用定额为5.7元。废品回收残料价值1 200元。 107.废品损失计算表废品损失计算表（按（按定额定额成本计算）成本计算）车间名称：基本生产车间车间名称：基本生产车间200年年3月月 产品名称：产品名称：乙乙产品产品 废品数量：废品数量：30件件108.会计分录会计分录借：废品损失借：废品损失乙产品乙产品8100贷：基本生产成本贷：基本生产成本乙产品乙产品8100借：原材料借：原材料1200贷：废品损失贷：废品损失（乙产品）（乙产品）1200借：基本生产成本借：基本生产成本乙产品乙产品6900贷
61、：废品损失贷：废品损失一车间（乙产品）一车间（乙产品）6900按定额成本核算不可修复废品损失，计算工作比较简便，且有助于废品损失和产品成本的分析和考核。但这种方法适用于有比较准确的消耗定额和费用定额的企业。109.四、可修复废品损失核算四、可修复废品损失核算 可修复废品损失是指废品在返修过程中发生的修复费用，包括修复过程中耗用的直接材料、直接人工和制造费用等。各项修复费用在发生时归集记入“废品损失”账户借方，如果有回收的残值和应收的赔偿，应抵减废品损失，然后将废品净损失从“废品损失”账户的贷方转入同种合格品的成本中。 110. 第二节第二节 停工损失的核算停工损失的核算一、概念、种类一、概念、
62、种类停工损失是指企业的生产车间在停工期间发生的各种费用支出，包括停工期间支付的工人工资，应计提的福利费以及应负担的制造费用等。 企业的停工可以分为正常停工和非正常停工。正常停工包括季节性停工、机器设备大修理停工、计划减产停工等；非正常停工包括原材料或工具等短缺停工、设备故障停工、电力中断停工、自然灾害停工等。111.二、停工损失的核算二、停工损失的核算（一）（一）“停工损失停工损失”账户账户单独核算停工损失的企业，应开设“停工损失”账户并在成本项目中增设“停工损失”项目。“停工损失”账户为成本类账户，借方归集停工期间发生的各项费用支出，贷方登记应获得的赔偿，并结转停工净损失；结转后该账户应无余
63、额。“停工损失”账户一般应按车间开设明细账，并在账内分成本项目进行明细核算。112.（二）停工损失的归集与分配（二）停工损失的归集与分配 季节性停工、机器设备大修理停工以及计划减产停工等正常停工的损失应由产品成本负担；其他各种事故、自然灾害造成的停工损失应计入“营业外支出”等账户。借：停工损失借：停工损失某车间某车间 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬应付工资应付工资应付福利费应付福利费 制造费用制造费用借：基本生产成本借：基本生产成本其他应收款其他应收款责任人责任人 营业外支出营业外支出 贷：停工损失贷：停工损失某车间某车间 113.第六章第六章 生产费用在完工产品与生产费用在完工产品与在产品
64、之间的分配在产品之间的分配 第一节第一节 在产品数量的核算在产品数量的核算一、在产品的含义一、在产品的含义在产品也称“在制品”，它是指企业已经投入生产，但是尚未最后完工，不能作为商品销售的产品。 广义的在产品是从整个企业范围来看，产品生产从投料开始，到最终制成产成品交付验收入库前的一切未完工的产品，包括正在企业各车间加工中的在制品、已经完成一个或几个生产步骤但还需要继续加工的自制半成品。 狭义的在产品是就某一车间或某一步骤来看，仅指正在某一车间或某一生产步骤加工或装配阶段中的在制品，以及正在返修过程中的废品114.二、在产品数量的核算二、在产品数量的核算 1.1.掌握在产品数量的重要性掌握在产
65、品数量的重要性 2. 2.在产品收发结存的日常核算在产品收发结存的日常核算 3. 3.在产品清查的核算在产品清查的核算为了保护在产品的安全完整，核实在产品的数量，企业应该定期或不定期地对在产品进行清查，并与“在产品收发结存账”等核对，编制“在产品盘存报告表”。成本核算人员应对在产品盘存表进行认真审核，并报经有关部门审批，对在产品的盘盈、盘亏（毁损）进行账务处理。115.（一）（一）盘盈在产品的账务处理盘盈在产品的账务处理1.盘盈在产品时，按定额成本入账。盘盈在产品时，按定额成本入账。借：基本生产成本借：基本生产成本产品产品贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢
66、2.经批准转账时：经批准转账时：借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：管理费用贷：管理费用 116.（二）（二）盘亏在产品的账务处理盘亏在产品的账务处理1.盘盘亏亏时时，以以账账面面的的实实际际成成本本，冲冲减减在在产产品品的的账账面面价价值。值。借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本贷：基本生产成本产品产品2.经批准计入产品成本的损失，转入管理费用。经批准计入产品成本的损失，转入管理费用。借：管理费用借：管理费用贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢3.应由过失单位和过失
67、人员赔偿的计入其他应收款。应由过失单位和过失人员赔偿的计入其他应收款。借：其他应收款借：其他应收款贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢待处理流动资产损溢117.（三）（三） 毁损毁损在产品在产品的账务处理的账务处理1.在产品毁损时，按账面价值转账。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢贷：基本生产成本产品2.对于毁损在产品的残值，估价入账。借：原材料贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢3.对于由于自然灾害造成的非常损失，可由保险公司或过失单位和过失人员赔偿，其余损失计入营业外支出。借：其他应收款（或银行存款）营业外支出贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢118.第二节第二节 生
68、产费用在完工产品和生产费用在完工产品和 在产品之间的分配在产品之间的分配 企业应该根据月末在产品数量的多少、各月月末在产品数量的波动程度、各成本项目占总成本比重的大小，以及企业定额管理基础工作的好坏等具体情况，选择既合理又较简便的分配方法，在完工产品与月末在产品之间分配费用。119.一、一、 不计算月末在产品成本法不计算月末在产品成本法( (一一) )概念概念 不计算在产品成本法，是指月末虽然有在产品，但不计算在产品成本，即某种产品本月归集的全部生产费用就是该种完工产品成本。（二）（二）适用范围适用范围 这种方法一般适用于各月末在产品数量很小，价值较低，算不算在产品成本对于完工产品的成本的影响
69、不大的产品成本的计算。120. 二、二、 月末在产品成本按年初固定数计算法月末在产品成本按年初固定数计算法（一）概念（一）概念 月末在产品成本按年初固定数计算法，是指年内各月末在产品成本均按年初在产品成本计算，各月末、月初在产品的成本固定不变，当月发生的生产费用全部由完工产品负担。（二）（二）适用范围适用范围 这种方法适用于各月月末在产品数量较小、价值较大，或者虽然在产品数量虽大但各月之间在产品数量较为稳定，月初、月末在产品成本的差额不大，算不算各月在产品成本的差额，对完工产品成本的不会有较大影响的成本计算。121.三、月末在产品成本按完工产品成本计算法三、月末在产品成本按完工产品成本计算法（
70、一）概念（一）概念 月末在产品成本按完工产品成本计算法，是将在产品视同完工产品，根据完工产品和在产品的数量比例分配各项生产费用，从而确定月末完工产品成本和在产品成本的方法。 （二）（二）适用范围适用范围 这种方法适用于月末在产品已经接近完工，或者产品已经加工完毕，但尚未验收或包装入库的产品。122.举举 例例 例6-1 某企业生产A产品，某月月初在产品成本和本月发生费用累计数为32 400元，其中直接材料费用18 000元，直接人工6 000元，制造费用8 400元。完工产品1 000件，月末在产品200件，该产品已接近完工，采用月末在产品成本按完工产品成本计算。 123.产品成本计算单产品成
71、本计算单124. 四、约当产量法四、约当产量法（一）概念（一）概念 所谓约当产量法，就是指将月末实际盘存的在产品数量，按照在产品的完工程度或投料程度折算为相当于完工产品的产量，即约当产量，然后按照完工产品产量与在产品的约当产量的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本。（二）适用范围（二）适用范围 这种方法适用于月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化也较大产品成本中原材料费用和直接人工等费用比重相差不多的产品。125.1.在产品约当产量= 在产品数量完工程度（或投料程度）2.费用分配率=（月初在产品成本本月生产费用）（完工产品数量在产品约当产量）3.完工产品费用分配额= 完工产品数量费用分配
72、率4.月末在产品费用分配额= 在产品约当产量费用分配率 （三）公式（三）公式126.举举 例例 例6-2 某企业生产A产品，本月完工400件，月末在产品100件，在产品的完工程度为50%；本月B产品生产成本明细账中所列月初在产品成本和本月生产费用共计59 000元，其中直接材料费用32 000元，直接人工16 200元，制造费用10 800元。原材料系生产开始时一次投入。127.计算过程计算过程（1）分配原材料费用分配原材料费用月末在产品约当产量月末在产品约当产量=100100%=100（件）（件）原材料费用分配率原材料费用分配率=32000（400+100400+100）=64完工产品应负担
73、原材料费用完工产品应负担原材料费用=40064=25600（元）（元）月末在产品应负担原材料费用月末在产品应负担原材料费用=10064=6400（元）（元）（2）分配直接人工费用分配直接人工费用月末在产品约当产量月末在产品约当产量=10050%=50（件）（件）直接人工分配率直接人工分配率=16200（400+50400+50）=36完工产品应负担直接人工费用完工产品应负担直接人工费用=40036=14400（元）（元）在产品应负担直接人工费用在产品应负担直接人工费用=5036=1800（元）（元）128.计算过程计算过程（3）分配制造费用）分配制造费用制造费用分配率制造费用分配率=10800
74、（400+50400+50）=24完工产品应负担制造费用完工产品应负担制造费用=40024=9600（元）（元）在产品应负担制造费用在产品应负担制造费用=5024=1200（元）（元）（4）计算完工产品成本和月末在产品成本计算完工产品成本和月末在产品成本A产产品品的的完完工工成成本本=25600144009600=49600（元）（元） 月末在产品成本月末在产品成本=640018001200=9400（元）（元）129.成本计算单成本计算单130.（四）在产品投料程度及在产品约当产量的计算（四）在产品投料程度及在产品约当产量的计算1.一次投料一次投料 一次投料就是在产品生产开工时一次投入产品生
75、产所需的全部直接材料，月末在产品投料程度为100%。 在产品的约当产量即在产品的数量。131. 2.直接材料在每一工序开始时投入 某工序直接材料投料程度=（单位在产品前面各工序直接材料消耗定额之和单位在产品本工序直接材料消耗定额）单位完工产品直接材料消耗定额100%132.举举例例 例6-3 某企业B产品经三道工序连续加工制成，原材料随加工进度在每一道工序开始时一次投入。其有关资料及计算结果如表所示。133.3.直接材料随生产进度陆续投入按按各各工工序序累累计计直直接接材材料料消消耗耗定定额额占占完完工工产产品品直直接接材材料料消消耗耗定定额额的的比比率率计计算算其其投投料料程程度度，在在产产
76、品品所所在工序的投料程度为在工序的投料程度为50%。某工序直接材料投料程度 =（前面工序直接材料消耗定额之和本工序直接材料消耗定额50%）单位完工产品直接材料消耗定额100%134.举举 例例 例6-4 某企业生产B产品分两道工序制成，材料随生产进度陆续投入。有关资料及计算结果如表所示： 135.（五）分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算（五）分配其他成本项目费用时在产品约当产量的计算 1.各工序在产品数量和单位产品在各工序的加工量都相差不多的情况下，全部在产品完工程度均可按可50平均计算确定。 2.各工序在产品数量和各道工序的加工量相差较大时，在产品的完工程度按各工序的累计工时定额占完
77、工产品的工时定额的比率计算，在产品所在工序完成的定额工时按50%计算。 某工序在产品的完工程度=（单位在产品前面各工序工时定额之和单位在产品本工序工时定额50%）单位完工产品工时定额100%136.举例举例例某企业C产品分三道工序加工，各道工序内在产品加工程度均按50计算。各工序有关资料及计算结果如表所示。137.五、在产品按定额成本计价法五、在产品按定额成本计价法（一）概念（一）概念在产品按定额成本计价法是指月末在产品成本按照预先制定的定额成本计算，即月末在产品成本按其数量和单位定额成本计算。（二）（二）公式公式期末在产品成本=期末在产品数量在产品单位定额成本完工产品成本=期初在产品成本本期
78、生产费用期末在产品成本138.举举 例例 例6-6 某工业企业本月生产C产品，月末在产品20件，单位产品原材料费用定额40元，单位产品工时定额8小时，每小时费用定额分别为：直接人工8元，制造费用3元。月初在产品成本与本月生产费用合计为：直接材料费用5 000元，直接人工8 600元，制造费用4 200元，该产品所耗原材料在生产开始时一次投入。假设月末在产品完工程度为50%。139.成本计算单成本计算单 适用范围：适用范围：这种方法适用于定额管理基础比这种方法适用于定额管理基础比较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，而且各月在产品数量变动不大的产
79、品而且各月在产品数量变动不大的产品140. 六、定额比例法六、定额比例法（一）概念（一）概念 定额比例法，是指按照完工产品和月末在产品的定额消耗量或定额费用的比例分配计算完工产品成本和月末在产品成本的方法。（二）适用范围（二）适用范围 这种分配方法适用于定额管理基础较好，各项消耗定额或费用定额比较准确、稳定，各月末在产品数量变动较大的产品。141.（三）公式（三）公式 1.直接材料费用分配率 =（月初在产品直接材料成本本月直接材料费用）完工产品直接材料定额消耗量（费用）月末在产品直接材料定额消耗量（费用） 完工产品直接材料费用 = 完工产品直接材料定消耗量（或费用）直接材料费用分配率 月末在产
80、品直接材料费用 = 月末在产品直接材料定额消耗量（或费用）直接材料费用分配率142.2.直接人工（制造费用）分配率 =月初在产品直接人工（制造费用）成本本月直接人工（制造费用）费用完工产品定额工时月末在产品定额工时 完工产品直接人工（制造费用）费用= 完工产品定额工时直接人工（制造费用）分配率 月末在产品直接人工（制造费用）费用= 月末在产品定额工时直接人工（制造费用）分配率143.举例举例 例某工业企业生产E产品，单位产品直接材料定额费用200元，单位产品工时消耗定额20小时。某月份生产完工产品500件，月末在产品200件。原材料在生产开始时一次投入。月末在产品的完工程度为50%。有关资料及
81、计算结果如表所示。144.成本计算单成本计算单145. 七、月末在产品成本按所耗原材料费用计算法七、月末在产品成本按所耗原材料费用计算法（一）概念（一）概念 月末在产品成本按所耗原材料费用计算法，是指月末在产品只计算其耗用的原材料费用，直接人工、制造费用等则全部计入完工产品成本。（二）适用范围（二）适用范围 这种分配方法适用于各月末在产品数量较大，各月末在产品数量变化较大，同时原材料费用在总成本中所占比重较大的产品。146.举举 例例 例6-8 某企业生产E产品，该产品的原材料费用在产品成本中所占比重比较大，月末在产品成本的计算采用按所耗原材料费用计算法。8月初在产品原材料费用为6 400元；
82、本月直接材料费用为26 600元，直接人工735元，制造费用1 050元，共计28 385元；本月完工500件，月末在产品100件。该产品原材料费用在生产开始时一次投入，原材料费用按完工产品和在产品的数量比例分配。147.计算过程计算过程1.原材料费用分配率=（6 400+26 600）（500+100） =552.完工产品应负担的原材料费用=50055=27 500（元）3.月末在产品应负担的原材料费=10055=5 500（元）4.完工产品成本=27 5007351 050=29 285（元）5.月末在产品成本=5 500（元） 148.【本篇重点难点】1.材料费用的分配方法（分配表的编制
83、）2.工资费用的分配方法（分配表的编制）3.计时工资的计算方法4.辅助生产费用分配方法，特点及适用范围。 5.制造费用分配方法，特点及适用范围。 6.不可修复废品损失的核算 7.生产费用在完工产品与在产品之间进行分配的方法。应重点掌握约当产量比例法、定额比例法、定额成本法。 149.成本会计第三篇山西大学商务学院山西大学商务学院 李会青李会青 150.第七章第七章 成本计算方法概述成本计算方法概述一、制造业的生产特点一、制造业的生产特点1.工业企业的生产，按其生产组织的特点划分，可以分为大量生产、成批生产和单件生产三种类型。 2.工业企业的生产按生产工艺的特点可分为单步骤生产和多步骤生产两种类
84、型。151.二、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响二、生产特点和管理要求对成本计算方法的影响 1在大量生产方式下，企业大量地生产着同一产品，因此管理上只要求、也只能以产品的品种作为成本计算对象。 2在大批生产方式下，产品产量较大，品种相对稳定，一般也只能以产品品种作为成本计算对象。 3在小批生产方式下，产品批量较小且同批产品大多同时完工，因此可按产品批别作为成本计算对象；管理上为了分析和考核各批产品的成本水平，也要求按产品的批别来计算成本。 4在单件生产方式下，生产按件组织；与小批生产方式一样，有可能也有必要按产品的批别（或件别）计算成品成本。 152.三、生产工艺特点和管理要求对产品成本
85、计算三、生产工艺特点和管理要求对产品成本计算的影响的影响 1在单步骤生产情况下，生产工艺过程不可或不需间断，因而不能按生产步骤来计算产品成本，只能以产品的品种作为成本计算的对象；同时，单步骤生产一般都是大量生产，所以只能以会计报告期作为成本计算期，每月月末定期计算产品成本；由于单步骤生产的生产周期较短，一般没有月末在产品，因而也不需要计算月末在产品成本。153. 2在连续式多步骤生产情况下，生产一般均为大量成产，成本管理上不仅要求按照产品品种计算产品成本，而且还要求按生产步骤来计算产品成本，因此应以产品品种及其生产步骤作为产品成本计算对象；由于产品连续生产，只能在每月末定期的计算产品成本；在连
86、续式多步骤生产下，一般各生产步骤在月末都会有一定的在产品，这就要求在月末采用适当的分配方法，将生产费用在完工产品和月末在产品之间进行分配。154. 3在装配式多步骤生产情况下，生产组织有大量生产、单件生产；若为大量、大批生产，成本计算方法与连续式多步骤生产基本相同；若为单件、小批生产，只能以产品品别或件别作为成本计算对象。由于其产量较小且仅本上是同时完工，成本计算只能在产品完工后才能进行，其成本计算期与生产周期一致，也就不存在生产费用在完工产品和月末在产品之间分配的问题。155.四、成本计算方法四、成本计算方法 1 1. .产品成本计算的基本方法产品成本计算的基本方法 品种法 分批法 分步法
87、2 2. .产品成本计算的辅助方法产品成本计算的辅助方法 分类法 定额法 作业成本法 标准成本法五、成本计算中的假设问题五、成本计算中的假设问题 发出材料不同计价方法的价值流与实物流一致假设 预计固定资产使用年限与实际使用年限一致假设 间接成本分配标准与成本计算对象受益大小成正比假设 不同生产情况下在产品估价的不同假设 成本计算期内同一产品单位成本相等假设156.第八章第八章 品种法品种法一、品种法概念及适用范围一、品种法概念及适用范围产品成本计算的品种法，亦称简单法、单步法。它是以产品品种作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 品种法主要适用于大量、大批
88、的单步骤生产的企业，例如发电、供水、采掘等生产。在大量、大批的多步骤生产中，如果企业管理上不要求按照生产步骤计算产品成本，也可以采用品种法计算产品成本。例如小型水泥厂、小型制砖、糖果等企业。157.二、品种法的特点二、品种法的特点 （一）成本计算对象（一）成本计算对象 品种法是以产品的品种作为成本计算对象，开设生产成本明细账。 （二）成本计算期（二）成本计算期 与会计报告期一致，而与生产周期不一致。 （三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配 在单步骤生产中，月未计算成本时，一般不存在月末在产品，或者在产品数量很小，因而可以不计算在产品成本，产品成本明
89、细账中归集的生产费用，就是该产品的总成本，除以该产品的产量，就是该产品的平均单位成本。158.三、品种法的计算程序三、品种法的计算程序 ( (一一) )开设生产成本明细账开设生产成本明细账 按照成本计算对象产品品种设置产品成本明细账，账内按成本项目设立专栏或专行，用以归集费用和计算成本。 （二）归集和分配各种费用（二）归集和分配各种费用 1.分配各种要素费用 2.分配辅助生产费用 3.分配基本生产车间制造费用 （三）计算各种完工产品成本和在产品成本（三）计算各种完工产品成本和在产品成本159.四、品种法在实际工作中的应用四、品种法在实际工作中的应用某工业企业单步骤大量生产A、B两种产品，企业采
90、用品种法进行产品成本计算。2008年3月份发生的有关生产费用资料如下：（一）3月份原材料费用汇总表中的有关材料费用为：A产品本月领用材料费用为10000元。B产品本月领用材料费用为40000元。基本生产车间：机物料消耗1500元。供电车间一般消耗用材料800元。机修车间一般消耗用材料600元。企业行政管理部门一般性耗用材料1000元。160.（二）（二）3月份的工资及福利费计提的有关资料：月份的工资及福利费计提的有关资料：基本生产车间：生产工人工资30000元，管理人员工资4000元。供电车间：生产工人工资2500元，管理人员工资1200元机修车间：生产工人工资4000元，管理人员工资2000
91、元企业行政管理部门人员工资10000元。职工福利费按照工资总额的14%计提。企业基本生产车间的生产工人工资（计时工资）和职工福利费按产品的实际工时比例在A、B两种产品之间进行分配。本月实际生产工时为：A产品6000小时，B产品4000小时。161.（三）根据（三）根据3月份的有关凭证以银行存款支付的其他月份的有关凭证以银行存款支付的其他有关支出如下有关支出如下基本生产车间：办公费2000元，水电费3000元，运输费500元，差旅费1000元，其他费用800元。供电车间：外购动力费45000元，办公费2200元，其他800元。机修车间：办公费1800元，其他费用3200元。 企业行政管理部门：办
92、公费6000元，水电费1200元，差旅费3000元,其他费用2400元。162.（四）（四）3月份的企业固定资产折旧费用为月份的企业固定资产折旧费用为 基本生产车间4800元，供电车间3000元，机修车间1200元，企业行政管理部门5000元。（五）本月份供电车间提供（五）本月份供电车间提供200 000200 000度电度电其中：基本生产车间A产品用电40000度，B产品用电100000度，照明用电10000度；机修车间用电15000度；企业行政管理部门用电35000度。机修车间提供经常性修理劳务2000小时，其中：基本生产车间耗用1500小时，供电车间耗用200小时，企业行政管理部门耗用3
93、00小时。该企业采用直接分配法分配辅助生产费用。163.（六）制造费用按照产品的实际工时比例，进行分配（六）制造费用按照产品的实际工时比例，进行分配（七）该企业（七）该企业A A产品月末在产品数量很小，不计算月末产品月末在产品数量很小，不计算月末在产品成本在产品成本A产品3月份完工5000件。（八）（八）B B产品产品3 3月初在产品成本为月初在产品成本为原材料费用5 000元，人工费用3 000元，制造费用2 000元。月初在产品100件，本月投入800件，月末完工600件，在产品400件，完工程度50%，采用约当产量法分配完工产品和在产品费用。164.要要求求1.根据上述资料建立与成本计算
94、有关的明细账。2.编制各种生产费用分配表。3.根据各种生产费用汇总表和分配表及其它相关资料，编制相关的会计分录，并据以登记各种生产费用明细账，编制产品成本计算单，以计算A、B两种产品的成本（辅助生产车间的制造费用不单独核算）。165.第九章第九章 分批法分批法一、分批法的概念、适用范围一、分批法的概念、适用范围 成本计算的分批法又叫订单法，是指以产品的批别作为成本计算对象，归集生产费用，计算产品成本的方法。 分批法适用于单件、小批生产的企业，主要有： 1.按照客户订单组织生产的企业； 2.品种经常变化的小型企业； 3.试制新产品的车间； 4.承揽修理业务的加工厂。 166.二、分批法的特点二、
95、分批法的特点（一）（一）成本计算对象成本计算对象 分批法的成本计算对象是产品的批别（或件别）。 （二）（二）成本计算期成本计算期 分批法是以每批或每件产品的生产周期为成本计算期进行成本计算的，成本计算期与产品的生产周期相一致。（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配采用分批法计算产品成本，一般不存在生产费用在完工产品和月末在产品之间的分配问题。167.三、分批法的计算程序三、分批法的计算程序（一一）按按产产品品的的批批别别或或定定单单开开设设基基本本生生产产成成本本明明细细账账，账内按成本项目分设专栏。账内按成本项目分设专栏。（二二）归归集集和和分分
96、配配各各种种费费用用，根根据据各各种种费费用用分分配配表表，将将各各项项费费用用分分别别按按产产品品批批别别或或定定单单计计入入基基本本生生产产成成本明细账中的有关成本项目。本明细账中的有关成本项目。 1.分配各种要素费用 2.分配辅助生产费用 3.分配基本生产车间制造费（三三）产产品品完完工工月月份份，计计算算该该批批产产品品的的总总成成本本和和单单位位成本，并结转产品成本。成本，并结转产品成本。168.四、分批法的应用四、分批法的应用举举例例例9-1，某服装公司有两个基本生产车间，根据客户订单分批生产西装、校服、休闲装三种产品，采用分批法计算产品成本。2008年3月份的生产情况如表所示。其
97、中802批号的休闲装，本月完工400件，月末按照计划成本结转完工产品成本，计划单位成本如下：原材料 80元，燃料和动力 15元，工资及福利费 13.5元，制造费用 12元，合计单位成本 120.5元。169.20082008年年3 3月份生产情况月份生产情况 各批产品月初在产品的成本及本月发生的生产费用见各批产品生产成本明细账。要求采用分批法计算产品成本。170.基本生产成本明细账基本生产成本明细账171.基本生产成本明细账基本生产成本明细账172.基本生产成本明细账基本生产成本明细账173.完工产品成本汇总表完工产品成本汇总表 174.会计分录会计分录借：库存商品借：库存商品西装西装 120
98、 100 120 100校服校服 149 100 149 100 休闲装休闲装 48 200 48 200 贷：基本生产成本贷：基本生产成本708批（批（西装）西装） 120 100 120 100 801 801批（校服）批（校服） 149 100 149 100 802 802 批（休闲装）批（休闲装） 48 200 48 200175.五、简化的分批法五、简化的分批法（一）简化分批法的概念（一）简化分批法的概念 简化的分批法，又称为累计间接费用分配法。是一种只分批核算完工产品成本，对在产品成本不分批核算的分批法。这种方法对发生的间接费用先累计起来，直到有完工产品月份，采用累计的间接费用分
99、配率，计算完工产品应负担的间接费用。对未完工的在产品应负担的间接费用暂时不分配，到完工时再予以分配。累计间接费用的分配率可计算如下： 累计间接费用的分配率=全部产品累计间接计入费用全部产品累计工时 某批完工产品应负担的间接费用=该批完工产品的累计工时数累计间接费用的分配率176.（二）简化分批法的特点（二）简化分批法的特点1.按照产品的批别设置“基本生产成本”明细账。明细账上日常只登记各批产品的直接费用和生产工时。2.开设“基本生产成本”二级账，用来登记全部产品的全部费用和生产工时。3.在有完工产品出现月份的月末，将“基本生产成本”二级账中累计的间接费用，在各批完工产品之间分配。在产品应负担的
100、间接费用不予分配，仍以总额反映在二级账中。 177.（三）简化分批法优缺点及适用范围（三）简化分批法优缺点及适用范围 优点：优点：与一般的分批法相比，简化的分批法的优点主要表现在费用的分配工作、 “基本生产成本”明细账的登记工作简化了。未完工产品的批次越多，核算工作越简单。但也存在明显的不足。 缺点：（缺点：（1）由于在产品的间接费用以总额反映在“基本生产成本”二级账上，各批产品明细账上的在产品成本不能得到完整的反映；（2）由于间接费用采用先累计后分配的方法核算，当各月之间成本费用（尤其是间接费用）相差较大时，会影响到成本计算的准确性。 因此，简化的分批法只有在各月之间费用相因此，简化的分批法
101、只有在各月之间费用相差不太大时才能采用。差不太大时才能采用。 178.第十章第十章 分步法分步法 第一节第一节 分步法概述分步法概述一、概念、适用范围一、概念、适用范围产品成本计算的分步法，是以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集生产费用，计算产品成本的一种方法。 分步法主要适用于大量、大批的多步骤连续式复杂生产企业中，如冶金、纺织、化工、造纸等企业，也适用于大量大批装配式多步骤生产的企业。 179.二、分步法的特点二、分步法的特点（一）成本计算对象成本计算对象 分步法以产品的品种及其所经过的生产步骤作为成本计算对象。产品成本计算的步骤区别于实际的产品生产步
102、骤。（二）成本计算期（二）成本计算期 成本计算工作一般都是按月、定期地进行，与会计报告期一致，而与产品的生产周期不一致。（三三）生生产产费费用用在在完完工工产产品品与与在在产产品品之之间间的的分分配配（四）各步骤之间半成品或产成品成本的结转（四）各步骤之间半成品或产成品成本的结转 180.三、分步法的分类三、分步法的分类分步法分步法逐步结转分步法逐步结转分步法平行结转分步法平行结转分步法综合结转分步法综合结转分步法分项结转分步法分项结转分步法（按是否计算半成品成本）按是否计算半成品成本）（按半成品在下步骤的转移方式）按半成品在下步骤的转移方式）181.第二节第二节 逐步结转分步法逐步结转分步法
103、一、在一、在逐步结转分步法下逐步结转分步法下为什么要计算半成品为什么要计算半成品成本成本二、逐步结转分步法的计算程序二、逐步结转分步法的计算程序1.建账（基本生产成本明细账） 某个步骤、某个车间、某半成品。 2.各种费用的分配 要素费用、辅助生产费用、制造费用。 3.半成品在各步骤之间的结转（半成品随实物的转移而转移）182.半成品不经过半成品库半成品不经过半成品库183.半成品经过半成品库半成品经过半成品库184.三、综合结转分步法三、综合结转分步法（一）特点（一）特点综合结转分步法的特点是将各步骤所耗用的上一步骤的半成品成本不分直接材料、直接人工和制造费用等成本项目，而是以“直接材料”或专
104、设的“半成品”项目综合记入各该步骤的产品成本明细账中。举举例例 例10-1，某企业生产A产品分三个步骤，各步骤完工半成品直接转入下一步骤加工，原材料在生产开始时一次投入，有关资料如表所示：185.产量资料产量资料项目项目单单位位第一第一步骤步骤第二第二步骤步骤第三第三步骤步骤月初在产品月初在产品件件202050本月投入或上步骤转入本月投入或上步骤转入件件806050本月完工入库本月完工入库件件605080月末在产品月末在产品件件403020在产品完工程度在产品完工程度50%50%50%186.成本资料成本资料187. 根据以上资料，采用综合结转分步法登记各步骤成根据以上资料，采用综合结转分步法
105、登记各步骤成本计算单。本计算单。188.第二步骤第二步骤成本计算单成本计算单189. 第三步骤第三步骤 成本计算单成本计算单190.（二）成本还原（二）成本还原上例第三步骤产品成本计算单中可看出，表现在产成品成本14160元中的绝大部分费用是第三步骤所耗第一步骤和第二步骤的半成品成本，而直接人工、制造费用只是第三车间发生的费用，在产品成本中所占的比重很小。在管理上要求提供按原始成本项目反映的产成品成本资料时，就需要逐步进行成本还原。成本还原，就是从最后一个步骤开始，将所耗上一步骤半成品的综合成本逐步分解为按直接材料、直接人工、制造费用等原始成本项目反映的产成品成本资料。成本还原的方法通常有还原
106、百分比法和还原分配率法两种。191.1.成本还原百分比法 成本还原百分比法是按照半成品各成本项目占全部成本的比重进行还原。根据上例列示成本还原计算表： 192.2.成本还原分配率法成本还原分配率法是按各步骤所耗上一步骤的半成品成本占上一步骤所产该完工半成品总成本的比重进行还原。成本还原分配率=本月产成品所耗上一步骤半成品成本合计本月所产该种半成品成本合计以成本还原分配率分别乘以上一步骤本月所产该种半成品各成本项目的成本，即可将所耗用半成品的综合成本进行分解、还原。193. 根据上例列示成本还原计算表：194. （三）半成品按计划成本综合结转法（三）半成品按计划成本综合结转法通通过过上上例例可可
107、以以看看出出，后后一一生生产产步步骤骤产产品品的的成成本本计计算算，只只有有在在上上一一步步骤骤半半成成品品成成本本计计算算出出来来后后才才能能进进行行，这这就就不不能能保保证证成成本本计计算算和和分分析析的的及及时时性性；另另外外，上上一一步步骤骤半半成成品品成成本本水水平平直直接接影影响响了了后后一一生生产产步步骤骤产产品品的的成成本本水水平平，不不利利于于分分清清责责任任，进进行行成成本本的的有有效效控控制制。因因此此，企企业业也也可可以以按按计计划划成成本本对对半成品成本进行综合结转。半成品成本进行综合结转。 采采用用半半成成品品按按计计划划成成本本计计价价综综合合结结转转法法，半半成
108、成品品的的日日常常收收发发的的明明细细核核算算均均按按计计划划单单位位成成本本进进行行核核算算；在在期期末末在在半半成成品品实实际际成成本本计计算算出出来来后后，再再根根据据计计算算出出来来的的半半成成品品成成本本差差异异率率，调调整整所所耗耗半半成成品品的的计计划划成成本本。但但在在实实际际工工作作中中，半半成成品品的的成成本本差差异异不不需需另另设设账账户户进进行行专专门门核核算算，而而是是直直接接在在自自制制半半成成品品明明细细账账内内归归集集和和分分配配，使使发发出出的的半半成成品品直直接接调调整整为为实实际际成本。成本。195. 半成品成本按计划成本计价优点半成品成本按计划成本计价优
109、点：首先，由于半成品成本是按计划成本计价结转，各步骤的成本计算也可以同时进行，简化和加速了半成品核算和产品成本计算工作。 其次，按计划成本结转半成品成本，在各步骤的产品成本计算单中，可以分别反映所耗半成品的计划成本、成本差异和实际成本，便于分清各步骤的经济责任，进行各步骤产品成本的考核和分析。 196. 四、分项结转分步法四、分项结转分步法分项结转分步法，是指在结转半成品成本时，将各步骤所耗用的上一步骤半成品成本，分别按照原始成本项目分项对应转入各该步骤产品成本计算单中的各个相同成本项目。如果半成品通过半成品库收发，在自制半成品明细账中登记半成品成本时，也要按照成本项目分别登记。这样，上一步骤
110、半成品成本中的各项费用，仍按“直接材料”、“直接人工”、“制造费用”等成本项目对应转入领用步骤成本计算单的相同成本项目栏， 不存在成本还原问题，从而保持产品成本的原始结构。 197.五、逐步结转分步法优点、缺点五、逐步结转分步法优点、缺点优优点点：（1）逐步结转分步法不仅能够提供产成品成本资料，并且还能提供各步骤半成品成本资料；（2）在逐步结转分步法下，半成品成本随着实物的转移而转移，有利于加强半成品的实物管理和价值管理；（3）在综合结转方式下，还有利于对各步骤完工产品成本进行分析和考核。 缺点：缺点：（1）各加工步骤的半成品成本按加工顺序逐步结转，影响了成本计算工作的及时性；（2）在综合结转
111、方式下，成本还原工作量较大；在分项结转方式下，各步骤半成品成本结转的工作量较大，且不利于对各加工步骤完工产品成本进行分析和考核。 198. 第三节第三节 平行结转分步法平行结转分步法一、平行结转分步法的概念、特点及适用范围一、平行结转分步法的概念、特点及适用范围 平行结转分步法，也称“不计算半成品成本法” 。它是指在计算产品成本时，各生产步骤不计算本步骤所产半成品成本，也不计算本步骤耗用上一步骤半成品成本，只计算本步骤所发生的生产费用和这些费用中应计入产成品成本的“份额”，并将相同产品各步骤的“份额”平行结转、汇总，计算出产成品成本的一种分步法。 平行结转分步法适用于大量大批的多步骤生产，且各
112、生产步骤所产半成品种类较多，但半成品外售的情况却较少，又不需要计算半成品成本的企业。 199.二、平行结转分步法的核算程序二、平行结转分步法的核算程序1.按各加工步骤的各种产品设置成本计算单，归集本步骤加工中发生的各项费用（不包括其所耗用上一步骤半成品的成本。2.月末采用一定的方法将各加工步骤所归集的生产费用在最终完工的产品与广义在产品之间分配，计算出产成品应负担的各加工步骤的费用“份额”。3.将各加工步骤的生产费用中应计入产成品成本的“份额”平行结、汇总，计算出产成品成本。200.平行结转分步法的核算程序图平行结转分步法的核算程序图201. 三三 、产成品成本、产成品成本“份额份额”的计算的
113、计算 约当产量法下，各步骤的生产费用中应计入产成品成本约当产量法下，各步骤的生产费用中应计入产成品成本的的“份额份额”的计算的计算: : 某步骤应计入产成品成本的份额某步骤应计入产成品成本的份额=产成品产量产成品产量单位产单位产成品耗用该步骤半成品的数量成品耗用该步骤半成品的数量该步骤半成品单位成本该步骤半成品单位成本某步骤完工半成品数量某步骤完工半成品数量=本月该步骤完工半成品数量本月该步骤完工半成品数量本月该步骤月末狭义在产品约当产量该步骤已完工仍留存本月该步骤月末狭义在产品约当产量该步骤已完工仍留存在半成品库和后续各步骤的月初在产品数量在半成品库和后续各步骤的月初在产品数量或或：某某步步
114、骤骤完完工工半半成成品品数数量量=经经该该步步骤骤加加工工的的产产成成品品数数量量本本月月该该步步骤骤月月末末狭狭义义在在产产品品约约当当产产量量该该步步骤骤已已完完工工仍仍留留存存在在半成品库和后续各步骤的月末在产品数量半成品库和后续各步骤的月末在产品数量某某步步骤骤半半成成品品单单位位成成本本=（该该步步骤骤月月初初在在产产品品成成本本该该步步骤本月发生费用）骤本月发生费用）该步骤完工半成品数量该步骤完工半成品数量202. 四、平行结转分步法的实际应用四、平行结转分步法的实际应用举举例例例10-2，某机械制造企业有三个基本生产车间，大量生产丙产品，自制半成品不通过自制半成品仓库收发，直接转
115、入下一步骤继续加工，每件产成品耗用半成品一件，各车间月末在产品完工程度均为50%，原材料在生产开始时一次投入，生产费用在完工产品和月末在产品之间采用约当产量法分配，生产步骤按生产车间设置。采用平行结转分步法计算成本。8月份的产量记录和有关成本资料如表所示。203.产量记录产量记录204.月初在产品成本月初在产品成本205.本月生产费用本月生产费用206.根据上述资料，采用平行结转分步法计算如下：根据上述资料，采用平行结转分步法计算如下：207.成本计算单成本计算单208.成本计算单成本计算单209.丙产品成本汇总计算表丙产品成本汇总计算表 借：库存商品丙产品 63420 贷：基本生产成本第一车
116、间 27160 第二车间 21700 第三车间 14560210. 五、平行结转分步法的优点、缺点五、平行结转分步法的优点、缺点 优优点点：（1）、采用平行结转分步法各步骤可以同时计算产品成本，节约了成本计算时间。（2）采用平行结转分步法，能够直接提供按原始成本项目反映的产成品成本资料，不必进行成本还原，既简化了成本核算工作，又便于加强成本分析。 缺缺点点：（1）平行结转分步法不能提供各步骤半成品成本资料及各步骤所耗上一步骤半成品成本资料，不能全面地反映各步骤生产耗费的水平，不利于各步骤的成本管理。（2）平行结转分步法各步骤间不结转半成品成本，半成品实物转移与成本结转相脱节，因而也就不能为各步
117、骤在产品的实物管理和价值管理提供资料。211.【本篇重点难点】【本篇重点难点】1.生产特点和管理要求对产品成本计算的影响2.品种法下成本核算程序的应用3.分批法、简化分批法的特点4.逐步结转分步法与平行结转分步法的比较 （特点、优缺点） 5.逐步结转分步法的运用 6.平行结转分步法的运用212.成本会计第四篇山西大学商务学院山西大学商务学院 李会青李会青 213.第十一章第十一章 成本计算的辅助方法成本计算的辅助方法 第一节第一节 分类法分类法一、分类法的概念、特点一、分类法的概念、特点、适用范围、适用范围产品成本计算的分类法，是按产品的类别作为成本计算对象，开设生产成本明细账，归集各类产品的
118、生产费用，并将各类产品归集的生产费用在该类完工产品与在产品之间分配，计算出该类产成品的总成本，再按照一定的方法或标准在该类内各品种、规格产品之间进行分配，计算出该类内各种产品的总成本和单位成本的一种方法。 分类法与企业生产类型没有直接的关系，它可以在各种类型的生产中应用，即凡是产品品种、规格繁多，又可以按照一定标准划分为若干类别的企业或车间，均可以采用分类法计算成本。214.二、分类法的特点二、分类法的特点（一）成本计算对象（一）成本计算对象分类法以产品的类别作为成本计算对象，归集该类产品的生产费用，汇总计算该类产品的总成本。（二）成本计算期（二）成本计算期分类法的成本计算期要根据生产特点和管
119、理要求来确定，应结合品种法、分步法、分批法来确定。（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配（三）生产费用在完工产品与在产品之间的分配如果月末在产品数量较多，应将该类产品生产费用总额在完工产品与在产品之间进行分配。 215.三、分类法的成本计算程序三、分类法的成本计算程序1.合理确定类别，按类别设立基本生产成本明细账。2.各种费用的分配（归集每类产品的生产费用） 。3.采用一定方法计算各类产品的完工产品成本和在产品成本。 4.对于各类完工产品，选择合理的分配标准，在类内各种产品之间进行费用分配，计算出每类产品中各种产品的总成本和单位成本。216.分类法的计算程序如图：分类法的计算程序如图：21
120、7.四、分类法中系数法的运用（步骤与实例）四、分类法中系数法的运用（步骤与实例）1.确定分配标准； 2.确定标准产品； 3.将分配标准折算成固定系数； 4.计算标准产量（系数）； 5.按标准产量（系数）分配类内各种产品成本。218.举举例例例例11-1某企业采用分类法进行产品成本计算，A类产品包括甲、乙、丙三个品种，甲为标准产品。 A类产品10月初生产费用为：直接材料为500元，直接工资为300元，制造费用为100元。本月生产费用为：直接材料为25 000元，直接工资为32 800元，制造费用为4 000元。A类产品月末在产品按年初固定成本计算。219. 该类产品的原材料按定额费用系数为分配标
121、准，其他费用按定额工时系数为分配标准。产品定额资料如下表：要求：采用分类法计算甲、乙、丙产品完工产品成本。220.计算过程221.A类产品系数计算表222.A类产品成本计算表类产品成本计算表223.五、分类法的优缺点五、分类法的优缺点 采用分类法计算产品成本，不仅能简化成本计算工作，而且能够在产品品种、规格繁多的情况下，分类掌握产品成本的情况。但是，由于在类内各种产品成本的计算中，不论是间接计人费用还是直接计入的费用，都是按一定的分配标准按比例进行分配的，因而，计算结果有一定的假定性。 224.第二节第二节 联产品、副产品和等级产品的成本联产品、副产品和等级产品的成本计算计算一、概念一、概念
122、联产品是指使用同种原材料，经过同一生产过程，同时生产出几种具有同等地位、不同用途的主要产品。 副产品是指经过同一生产过程，使用同种原材料，在生产出主要产品的同时，附带生产出的一些非主要产品，或利用生产中的废料加工而成的产品。 等级产品是指使用同种原材料，经过同一生产过程，生产出的品种相同但质量不同的产品。225.二、联产品成本计算二、联产品成本计算 分离点 联合成本 可归属成本 联产品在生产过程中，投入相同原材料，经过同一生产过程，在某一个“点”上分离，这个“点”称“分离点”。分离后的联产品，有的可以直接进入市场销售，有的需经过进一步加工成为另一种用途的产品，在分离前发生的加工成本称为联合成本
123、，在分离后发生的加工成本，由于可以分辨其承担主体，所以称为可归属成本。 联产品的成本计算关键是联合成本的分配。联合成本的分配方法主要有售价法、实物量法等。226.1.1. 售价法 在售价法下，联合成本按分离点时每种产品的销售价格比例进行分配。采用售价法，要求每种产品在分离点时的销售价格有可靠的计量基础。如果联产品在分离点上可以销售，则可采用市场价格或销售价格进行分摊；如果这些产品尚需进一步加工后才可销售，则需要对分离点上的产品的销售价格进行估计，如果估计销售价格有一定困难，企业可采用可变现净值进行分摊。 227.2.实物法 实物法是将产品的联合成本按各联产品的实物数量比例进行分配。这种方法简便
124、易行，也存在缺陷：一是没有考虑各联产品的含量和特性，没有考虑其销售价值；二是并不是所有的成本都与实物量有直接关系。这种方法使用于所生产的产品价格很不稳定，分离后的联产品价格无法确定且需要经过大量的加工才能销售的联合成本的分配。228.三、副产品成本计算三、副产品成本计算 副产品不是企业的主要产品，价值一般较低，具有一定的经济价值。为了简化核算工作，可以将副产品与主产品作为一类，采用分类法计算成本。在成本计算时，可将副产品按一定标准作价，从分离前的联合成本中扣除，副产品成本计算的关键是副产品的计价。 对于分离后不再加工的副产品，如果价值很小，可不负担联合成本，销售后作为其他业务收入处理；如果价值
125、较大，按照售价减去销售费用、销售税金后，作为副产品应负担的成本从联合成本中扣除。 对于分离后需进一步加工才能出售的副产品，如果价值很小，可以只计算可归属成本；如果价值较大，应一并计算联合成本和可归属成本。229.四、等级产品的成本计算四、等级产品的成本计算 等级产品是合格品，它不同于废品，产生等级产等级产品是合格品，它不同于废品，产生等级产品的原因是：品的原因是： 1.由于生产工人技术原因、操作不慎、企业经营管理不善形成。在计算各种等级产品的成本时，各种等级产品的单位成本是相同的，按等级产品的实际产量比例分配各等级产品应负担的联合成本，次品由于降价销售而造成的损失，可以促使企业不断改善经营管理
126、，提高产品质量。 2.由于材料质量、目前生产技术或生产工艺水平等原因造成。在计算各种等级产品的成本时，应采用适当方法计算等级产品的成本，通常是把等级产品归为一类，计算联合成本，再按等级产品的单位售价为标准制定系数，按系数比例分配各等级产品应负担的联合成本。230.第三节 定额法一、定额法的特点一、定额法的特点 产品成本计算的定额法，就是为了及时地反映和监督生产费用和产品成本脱离定额的差异，把产品成本的计划、控制、核算和分析结合在一起，以便加强成本管理的一种成本计算方法。主要特点：（一）事前制定产品的消耗定额、费用定额和定额成本作为降低成本的目标，对产品成本进行事前控制。 （二）在生产费用发生的
127、当时，将定额费用和发生的差异分别核算，加强对成本差异的日常核算、分析和控制。 （三）月末，在定额成本的基础上加减各种成本差异，计算产品的实际成本，为成本的定期考核和分析提供资料。231.二、定额法的成本计算程序二、定额法的成本计算程序1.按照企业生产工艺特点和管理要求，确定成本计算对象及成本计算的基本方法。2.按照定额成本标准，计算各成本项目的定额费用，编制产品定额成本表。3.生产费用发生时，将其划分为定额成本和脱离定额成本差异两部分，分别编制凭证，予以汇总。4.按确定的成本计算基本方法，汇集、结转产品定额成本和脱离定额成本差异，并按一定标准在完工产品与在产品之间进行分配。5.将产品定额成本加
128、减所分配的脱离定额成本差异、定额变动差异及材料成本差异求得产品实际成本。232.三、产品定额成本的确定三、产品定额成本的确定单位产品原材料费用定额 = 产品原材料消耗定额原材料计划单价 单位产品生产工资定额 = 产品生产工时定额生产工资计划单价 单位产品制造费用定额 = 产品生产工时定额制造费用计划单价233.四、各种差异的核算四、各种差异的核算（一）脱离定额差异的核算（一）脱离定额差异的核算 脱离定额的差异，是指生产过程中，各项生产费用的实际支出脱离现行定额或预算的数额。脱离定额差异的核算，应在生产费用发生时，对符合定额的费用和脱离定额的差异，分别编制定额凭证和差异凭证，并在有关的费用分配表
129、和明细分类账中分别予以登记。 234. 1.材料脱离定额差异的核算直接材料脱离定额差异是指实际产量的定直接材料脱离定额差异是指实际产量的定额耗用量与实际耗用量之间的差异与计划价格的额耗用量与实际耗用量之间的差异与计划价格的乘积，只包括材料耗用量的差异，而不包括价格乘积，只包括材料耗用量的差异，而不包括价格差异。差异。材料脱离定额差异= 实际产量（单位产品实际材料耗用量单位产品定额材料耗用量）材料计划单价 =（实际材料耗用量定额材料耗用量）材料计划单价 原原材材料料脱脱离离定定额额差差异异的的核核算算方方法法，有有限限额额法、切割核算法和盘存法三种。法、切割核算法和盘存法三种。235.2.直接工
130、资脱离定额差异的核算 在计件工资形式下，按计件单价支付的工资额在计件工资形式下，按计件单价支付的工资额为定额工资。为定额工资。在计时工资下，生产工资脱离定额的在计时工资下，生产工资脱离定额的差异在月末实际生产工人工资总额确定之后，再计差异在月末实际生产工人工资总额确定之后，再计算。算。产品定额生产工资=产品实际产量定额生产工时计划小时工资 产品实际生产工资=产品实际产量的实际生产工时实际小时工资 产品生产工资脱离定额差异=产品实际生产工资产品定额生产工资236.3.制造费用脱离定额差异的核算 制造费用属于间接计入费用。在月末实际费用制造费用属于间接计入费用。在月末实际费用分配给各产品以后，才能
131、以其实际费用与定额费用分配给各产品以后，才能以其实际费用与定额费用相比较加以确定。相比较加以确定。 某产品实际制造费用 = 该产品实际生产工时实际小时制造费用率 某产品定额制造费用 =该产品实际产量的定额工时计划小时制造费用率 某产品制造费用脱离定额差异 = 该产品实际制造费用该产品定额 制造费用237. （二）定额变动差异的核算（二）定额变动差异的核算 定定额额变变动动差差异异，是是指指企企业业因因经经济济的的发发展展、生生产产技技术术条条件件的的变变化化、劳劳动动生生产产率率的的提提高高等等促促使使企企业业修修订订消消耗耗定定额额或或生生产产耗耗费费的的计计划划价价格格而而产产生生的的新新
132、旧旧定定额额之之间间的的差差异异。定定额额变变动动差差异异是是定定额额本本身身变变动动的的结结果果，它它与与生生产产中中费费用用支支出出的的节节约约或或超超支无关。支无关。 各各项项消消耗耗定定额额和和定定额额成成本本的的修修订订，一一般般是是在在月月初初、季季初初或或年年初初定定期期进进行行。修修订订后后的的定定额额一一般般在在月月初初实实施施，当当月月投投入入的的产产品品按按新新的的定定额额计计算算定定额额成成本本及及脱脱离离定定额额的的差差异异。在在定定额额变变动动的的月月份份，需调整月初在产品的定额成本。需调整月初在产品的定额成本。238.公式月月初初在在产产品品定定额额变变动动差差异
133、异= = 月月初初在在产产品品按按原原定定额额计计算算的的定定额额成成本本月月初初在在产产品品按按调调整整后后定定额额计计算算的定额成本的定额成本举举例例 例11-2，某企业C产品月初在产品100件，直接材料成本项目的定额成本按上月旧定额每件30元计算，共计3000元。从本月起每件费用定额为28元。 月初在产品定额成本降低数月初在产品定额成本降低数100（3028）=200（元）（元） 月初在产品定额成本月初在产品定额成本 3 000 3 000元元 减：定额调整减：定额调整 -200 -200元元加：定额变动差异加：定额变动差异 200 200元元239.简化计算公式简化计算公式定额变动系数
134、 =按新定额计算的单位产品成本 按旧定额计算的单位产品成本 月初在产品定额变动差异 = 按旧定额计算的月初在产品成本（1定额变动系数） 举举 例例例例11-3,乙乙产产品品月月初初在在产产品品1000件件，完完工工率率50%，每每工工时时产产量量定定额额上上月月为为4件件，本本月月提提高高到到5件件，计计划划单单位位工工时时工工资资上上月月和和本本月月均均为为5元元。计计算算乙乙产产品品月月初初在在产产品品的定额费用、定额变动调整数和定额变动差异数。的定额费用、定额变动调整数和定额变动差异数。 乙产品月初在产品定额费用乙产品月初在产品定额费用=1000=100050%443=3753=375（
135、元）（元）定额变动调整数定额变动调整数=100050% 5 5 3 3375=-75（元）（元）定额变动差异数定额变动差异数=75元元240.（三）材料成本差异的核算（三）材料成本差异的核算 在采用定额法计算产品成本时，材料的日常在采用定额法计算产品成本时，材料的日常核算是按计划成本进行的，因此材料定额成本和核算是按计划成本进行的，因此材料定额成本和材料脱离定额的差异，是按照材料的计划单位成材料脱离定额的差异，是按照材料的计划单位成本计算的，本计算的，在月末计算产品的实际原材料费用时，在月末计算产品的实际原材料费用时，还必须计算应分配的材料成本差异。计算公式：还必须计算应分配的材料成本差异。计
136、算公式：某产品应分配的材料成本差异 =（该产品材料定额成本材料脱离定额差异）材料成本差异率241.举举例例例例11-4，某某厂厂生生产产A产产品品8月月份份所所耗耗原原材材料料定定额额成成本本为为50000元元，材材料料脱脱离离定定额额差差异异为为超超支支200元，材料成本差异率为元，材料成本差异率为1%。A产产品品应应分分配配的的材材料料成成本本差差异异=（50000200）（1%）=502（元）（元）242. 五、产品实际成本的计算五、产品实际成本的计算 月末，如果企业生产的某种产品全部完工：月末，如果企业生产的某种产品全部完工： 则则产产品品实实际际成成本本 = = 产产品品定定额额成成
137、本本脱脱离离定定额额差差异异定定额额变动差异变动差异材料成本差异材料成本差异 如如果果企企业业生生产产的的某某种种产产品品既既有有完完工工产产品品，又又有有在在产产品品，就需要在完工产品与期末在产品之间对有关差异进行分配。就需要在完工产品与期末在产品之间对有关差异进行分配。 完完工工产产品品各各项项目目定定额额成成本本 = = 完完工工产产品品数数量量各各项项目目定定额额成本成本 期期末末在在产产品品各各项项目目定定额额成成本本 = = 本本月月生生产产费费用用各各项项目目定定额额成本合计完工产品定额成本成本合计完工产品定额成本 某某差差异异分分配配率率 = =（某某差差异异月月初初数数+ +
138、某某差差异异本本月月发发生生数数）（完工产品定额成本（完工产品定额成本+ +期末在产品定额成本）期末在产品定额成本） 完工产品应分配差异完工产品应分配差异 = = 完工产品定额成本完工产品定额成本某差异分配率某差异分配率243.六、定额法的优点、缺点及适用范围六、定额法的优点、缺点及适用范围 优优点点：1 1. .采采用用定定额额法法计计算算产产品品成成本本，能能够够及及时时反反映映和和监监督督脱脱离离定定额额的的差差异异，及及时时加加强强成成本本控控制制。2 2. .有有利利于于提提高高成成本本的的定定额额管管理理和和计计划划管管理理工工作作的的水水平平，进进一一步步挖挖掘掘降降低低成成本本
139、的的潜潜力力。3 3. .能能够够比比较较合合理理、简简便便地地解解决决完完工工产产品品和和月月末在产品之间费用的分配问题。末在产品之间费用的分配问题。 缺缺点点：采采用用定定额额法法计计算算产产品品成成本本，必必须须制制定定定定额额成成本本，单单独独核核算算脱脱离离定定额额差差异异，在在定定额额变变动动时时还还必必须须修修订订定定额额成成本本，计计算算定定额额变变动动差差异异，因因此此要要比比采采用用其其它它方方法法核核算算工工作作量要大。量要大。 采采用用定定额额法法计计算算产产品品成成本本，还还必必须须具具备备一一定定的的条条件件：定定额额管管理理制制度度比比较较健健全全，定定额额管管理
140、理工工作作的的基基础础比比较较好好；产产品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。品的生产已经定型，消耗定额比较准确、稳定。244. 第十二章第十二章 标准成本法和作业成标准成本法和作业成本法本法 第一节第一节 标准成本法标准成本法一、标准成本法的概念一、标准成本法的概念标准成本法标准成本法又称标准成本制度，它又称标准成本制度，它是将成本计算和成是将成本计算和成本控制相结合，包括制定标准成本、计算和分析成本差异、本控制相结合，包括制定标准成本、计算和分析成本差异、处理成本差异三个环节的一种成本计算方法。处理成本差异三个环节的一种成本计算方法。其他成本计算方法计算的产品成本是产品的实际成本，其他
141、成本计算方法计算的产品成本是产品的实际成本，而标准成本法下的产品成本，则是产品的标准成本，而不是而标准成本法下的产品成本，则是产品的标准成本，而不是产品的实际成本。因此，标准成本法主要是用来加强企业成产品的实际成本。因此，标准成本法主要是用来加强企业成本控制。从本质上来讲，它是一种成本管理的方法。这是标本控制。从本质上来讲，它是一种成本管理的方法。这是标准成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。准成本法与其他成本计算方法的最根本的区别。245.二、标准成本的制定二、标准成本的制定（一）成本标准的类型（一）成本标准的类型 常见的成本标准有三种分类方法：常见的成本标准有三种分类方法：1.按照制定成
142、本标准的依据不同，分为历史标准成本和预期标准成本。 2.按照标准成本使用的期限不同，分为基本标准成本和现行标准成本。 3.按照标准成本的水平，分为理想标准成本和正常标准成本。246.（二）标准成本的制定（二）标准成本的制定标准成本=标准消耗量标准价格直接材料标准成本=直接材料标准数量直接材料标准直接人工的标准成本=直接人工标准工时直接人工标准工资率固定制造费用标准成本=标准工时固定制造费用标准分配率变动制造费用标准成本=标准工时变动制造费用标准分配率单位产品标准成本=直接材料标准成本直接人工标准成本制造费用标准成本247.三、成本差异的计算与分析三、成本差异的计算与分析（一）成本差异的概念、种
143、类（一）成本差异的概念、种类 成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。成本差异是指实际成本与标准成本之间的差额。 成本差异成本差异= =实际数量实际数量实际价格实际价格标准数量标准数量标准价格标准价格 成本差异包括数量差异和价格差异成本差异包括数量差异和价格差异 直接材料：直接材料：包括包括直接材料用量差异和直接材料价格差异直接材料用量差异和直接材料价格差异直接人工：包括直接人工效率（工时）差异和直接人工直接人工：包括直接人工效率（工时）差异和直接人工工资率差异工资率差异固定制造费用：包括固定制造费用效率（工时）差异和固定制造费用：包括固定制造费用效率（工时）差异和固定制造费用开支固定制造费
144、用开支（分配率）差异（分配率）差异变动制造费用：包括变动制造费用效率（工时）差异和变动制造费用：包括变动制造费用效率（工时）差异和变动制造费用开支变动制造费用开支（分配率）差异（分配率）差异 248. （二）各种成本差异的计算分析（二）各种成本差异的计算分析1.直接材料成本差异的计算分析直接材料成本差异=材料实际成本材料标准成本=实际数量乘以实际价格标准数量标准价格材料数量差异=（实际数量标准数量）标准价格材料价格差异=（实际价格标准价格）实际数量249.举举例例例例12-1某产品生产过程耗用A材料，A材料的标准消耗量为600千克，标准单价为8元，实际消耗量为700千克，实际单价为7.5元。则
145、A材料成本差异计算如下： A A材料成本差异材料成本差异=7007.5=7007.56008=4506008=450（元）（元） 其其中中数数量量差差异异= =（700700600600）8=8008=800（元元） （不利差异）（不利差异） 价价格格差差异异= =（7.57.58 8）700=-350700=-350（元元） （有有利差异）利差异）250.2.直接人工成本差异的计算与分析直接人工成本差异=实际工时实际工资率标准工时标准工资率直接人工效率差异=（实际工时标准工时）标准工资率直接人工工资率差异=（实际工资率标准工资率）实际工时251.举举例例例例12-2生生产产甲甲产产品品200
146、件件，单单位位产产品品消消耗耗的的标标准准工工时时为为5 5小小时时，标标准准工工资资率率为为2.52.5元元/ /小小时时，实实际际消消耗耗的的工工时时为为1 1 200200小小时时，实实际际支支付付工工资资2 2 880880元元。则则该该产品的直接人工成本差异计算如下：产品的直接人工成本差异计算如下： 直 接 人 工 成 本 差 异 =2 880 200 52.5=380（元） 其中效率差异=（1 2002005）2.5=500（元） （不利差异） 工资率差异=（2.42.5）1 200=-120（元） （有利差异） 252.3.变动制造费用差异的计算与分析变动制造费用差异=实际变动制
147、造费用标准工时标准变动制造费用分配率效率差异=（实际工时标准工时）标准变动制造费用分配率分配率差异=（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）实际工时253.举举例例例例12-3某某车车间间本本月月变变动动制制造造费费用用实实际际发发生生额额为为2680元元，实实际际消消耗耗工工时时为为1500小小时时。标标准准工工时时为为1400小小时时，变变动动制制造造费费用用标标准准分分配配率率为为1.8。则则变变动动制造费用成本差异计算如下：制造费用成本差异计算如下：变 动 制 造 费 用 成 本 差 异 =2 680 1 4001.8=160（元） 效率差异=（1 5001400）1.8=18
148、0（元） （不利差异） 分配率差异=（2 680 15001.8） 1 500 =-20（元）（有利差异） 254.4.固定制造费用差异的计算与分析固定制造费用差异=实际固定制造费用标准工时标准固定制造费用分配率效率差异=（实际工时标准工时）标准固定制造费用分配率分配率差异=（实际变动制造费用分配率标准变动制造费用分配率）实际工时255.举举例例例例12-4某某车车间间本本月月生生产产甲甲产产品品200件件，本本月月实实际际耗耗用用工工时时3000个个，实实际际固固定定制制造造费费用用9600元元。单单位位产产品品标标准准工工时时20小小时时。本本月月固固定定制制造造费费用用分分配配率率为为3
149、元元/小时。小时。 标准固定制造费用：200203=12000（元） 固定制造费用差异= 960012 000 =-2400（元） 固 定 制 造 费 用 开 支 差 异 ： （ 3.2-3） 3 000=600（元）（不利差异） 固 定 制 造 费 用 效 率 差 异 ： （ 3 000-200203=-3 000（元）（有利差异）256.四、标准成本法的账务处理四、标准成本法的账务处理（一）标准成本法的账户设置（一）标准成本法的账户设置标标准准成成本本法法下下设设置置的的“材材料料”、“生生产产成成本本”、“产产成成品品”、“在在产产品品”、“产产品品销销售售成成本本”等等账账户户，不不论
150、论借借方方还还是是贷贷方方均均登登记记实实际际产产量量的的标标准准成本。成本。按按具具体体成成本本差差异异的的内内容容设设置置“材材料料用用量量差差异异”、“材材料料价价格格差差异异”、“直直接接人人工工效效率率差差异异”、“直直接接人人工工工工资资率率差差异异”、“变变动动制制造造费费用用效效率率差差异异”、“变变动动制制造造费费用用开开支支差差异异”、固固定定制制造造费费用用效效率率差差异异”、“固固定定制制造造费费用用开开支支差差异异”等等八八个个差差异异账账户户。各各种种不不利利差差异异，应应分分别别记记入入有有关关差差异异账账户户的的借借方方；各各种种有有利利差差异异，应应分分别别记
151、记有有关关差差异异账账户户的的贷方。贷方。257.（二）会计期未对成本差异进行的处理（二）会计期未对成本差异进行的处理 月末，将各差异账户中的差异额汇总后，编制“成本差异汇总表”、并将各种差异抵消后的净额列入利润表，作为销售成本的调整项目。258.第二节第二节 作业成本法作业成本法一、作业成本法简介一、作业成本法简介作业成本法简称作业成本法简称ABC法。最早由美国会计学者科勒在法。最早由美国会计学者科勒在20世纪世纪30年代末年代末40年代初提出，年代初提出， 20世纪世纪80年代后期年代后期, ,受到西受到西方会计学界的普遍重视方会计学界的普遍重视, ,开始在企业实际中应用。开始在企业实际中
152、应用。 作业成本法提出的背景是基于间接费用的分配作业成本法提出的背景是基于间接费用的分配, ,尤其是尤其是先进的制造环境下先进的制造环境下, ,传统的成本计算方法都是以某一总量为传统的成本计算方法都是以某一总量为基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。基础，计算统一的间接费用分配率来分配间接费用。这种方这种方法在间接费用在成本中所占比重较小，对成本管理要求不高法在间接费用在成本中所占比重较小，对成本管理要求不高的情况下是可行的。但随着生产自动化的日益发展，成本中的情况下是可行的。但随着生产自动化的日益发展，成本中间接费用的比重与日俱增，间接费用的比重与日俱增，成本控制的重点由直接材料、直
153、成本控制的重点由直接材料、直接人工逐步向制造费用转移。接人工逐步向制造费用转移。传统成本计算方法已不能适应传统成本计算方法已不能适应客观要求。于是作业成本法逐渐在现代企业广泛应用。客观要求。于是作业成本法逐渐在现代企业广泛应用。 259.二、作业成本法的原理二、作业成本法的原理 在作业成本法下，首先将企业的生产经营过在作业成本法下，首先将企业的生产经营过程划分为一个又一个的作业。这里的作业指的是程划分为一个又一个的作业。这里的作业指的是一个组织内部，为了特定目的而消耗资源的活动。一个组织内部，为了特定目的而消耗资源的活动。 作业成本法的基础原理是：产品消耗作业，作业成本法的基础原理是：产品消耗
154、作业，作业消耗资源。作业消耗资源。 作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业成本法把作业作为成本核算对象，依据作业对资源的消耗情况，将生产费用按其产生的作业对资源的消耗情况，将生产费用按其产生的原因汇集到作业上，计算出作业成本，再按照产原因汇集到作业上，计算出作业成本，再按照产品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品的生品生产所消耗的作业，将作业成本计入产品的生产成本。因此，作业成本法既可以计算出产品生产成本。因此，作业成本法既可以计算出产品生产成本以满足损益计算的需要，又可以计算出作产成本以满足损益计算的需要，又可以计算出作业成本以满足作业管理的需要。业成本以满足作业管理的需要。260.三、
155、作业成本法核算的基本程序三、作业成本法核算的基本程序 1.选择作业，归集作业成本 2.识别、选择适当的成本动因 3.确定作业成本中心分配率 4.将作业成本分配给产品261.四、作业成本法的应用四、作业成本法的应用举举例例例12-5，某企业同时生产A、B两种产品，A产品每批1000件，年产量10000件，B产品每批200件，年产5000件。有关成本动因资料如下：A、B产品单位机器工时比例为16。A、B产品每批材料移动次数分别为10次、20次。每批检验单位为A产品每批50件，B产品每批10件。 A产品直接材料20000元，直接人工30000元；B产品直接材料40000元，直接人工15000元。 依
156、据不同的成本库，归集的制造费用如表所示，要求按作业成本法计算A、B产品成本。262.制造费用（成本库）资料制造费用（成本库）资料263.在作业成本法下，根据以上资料，计算步骤如下：在作业成本法下，根据以上资料，计算步骤如下：（一）按照作业层次分配制造费用（一）按照作业层次分配制造费用 1 1. .单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配）单位作业层次（机器能量按机器工时比例分配） 264.2.批作业层次（材料处理成本与检验成本分别按移动次数与检验次数比例分配）265.3.能量作业层次（管理人员成本、取暖照明、折旧按照直接材料成本比例分配）266.（二）综合上述计算结果，（二）综合上述计算结果，
157、A、B产品总成本和单位成产品总成本和单位成本汇总表如下：本汇总表如下：267.五、作业成本法的适用范围五、作业成本法的适用范围作作业业成成本本法法一一般般适适用用于于生生产产自自动动化化程程度度较较高高，制制造造费费用用在在成成本本中中所所占占比比重重较较大大，作作业业种种类类多，而且会计电算化程度比较高的企业。多，而且会计电算化程度比较高的企业。 除制造业外，其他行业比如零售业、服务除制造业外，其他行业比如零售业、服务业等也可以采用作业成本法计算和管理成本。这业等也可以采用作业成本法计算和管理成本。这样，既可以提供有关成本信息，又能有效地提高样，既可以提供有关成本信息，又能有效地提高资源的利
158、用率。资源的利用率。268.【本篇重点难点】【本篇重点难点】1 1. .分类法的特点分类法的特点 、适用范围、优缺点、系数分配法、适用范围、优缺点、系数分配法 的应用。的应用。2 2. .定额法的特点、适用范围、优点、缺点、各种差异定额法的特点、适用范围、优点、缺点、各种差异的计算。的计算。3 3. .标准成本差异的计算、分析。标准成本差异的计算、分析。4 4. .作作业业成成本本法法基基本本原原理理，作作业业成成本本法法与与传传统统成成本本法法的的区别。区别。269.成本会计第五篇山西大学商务学院山西大学商务学院 李会青李会青270.第十三章 成本报表的编制与分析 第一节第一节 成本报表的编
159、制成本报表的编制一、成本报表的概念及特点一、成本报表的概念及特点 成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以成本报表是根据产品成本和期间费用的核算资料以及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本及其他有关资料编制的，用来反映企业一定时期产品成本和期间费用水平及其构成情况的报告文件。和期间费用水平及其构成情况的报告文件。具有如下特点：具有如下特点：1.成本报表的编制服务于企业的内部经营管理需要。成本报表的编制服务于企业的内部经营管理需要。2.成本报表的种类、内容和格式等由企业自行决定。成本报表的种类、内容和格式等由企业自行决定。3.成本报表是会计核算资料与其他技术经济资料密切结成本报表
160、是会计核算资料与其他技术经济资料密切结合的产物，能够综合反映营企业各方面的工作质量。合的产物，能够综合反映营企业各方面的工作质量。271.二、成本报表的作用二、成本报表的作用三、编制成本报表的基本要求三、编制成本报表的基本要求 1.报表有针对性（有用性） 2.数字真实，计算准确 3.指标可比 4.编报及时272.四、成本报表的种类四、成本报表的种类（一）（一）按报表反映的经济内容分类按报表反映的经济内容分类 1.反映企业产品成本水平及其构成情况的报表，主要有全部产品生产成本表、主要产品单位成本表等。 2.反映企业生产经营过程中各种费用支出水平及其构成情况的报表，主要有制造费用明细表、营业费用明
161、细表、管理费用明细表和财务费用明细表等。（二）按报表编制的时间分类（二）按报表编制的时间分类 成本报表按其编制的时间，可以划分为年度报表、半年度报表、季度报表、月度报表以及旬报、周报、日报和班报。273.五、成本报表的编制方法五、成本报表的编制方法（一）商品产品成本表（一）商品产品成本表编制编制 1. 1. 概念概念 商品产品成本表是反映企业在一定期间内所生产的全部产品（包括可比产品和不可比产品）的总成本及各种主要产品的单位成本和总成本的报表。 可比产品是指以前年度正式生产过，有完整历史成本资料的产品。不可比产品是指本年度初次生产的新产品，或虽非初次生产，但在以前仅为试制而并未正式投产的产品；
162、如果缺乏完整的可比成本资料的产品，也可列为不可比产品。274. 2. 2.作用作用 通过商品产品成本表提供的资料可以对全部产品及主要产品成本计划的执行结果和各种可比产品降低任务的完成情况进行考核，分析成本增减变动的原因，寻求进一步降低产品成本的途径。 3.3.编制编制 商品产品成本报表通常按月编制，由基本部分和补充资料两个部分组成，商品产品成本表的格式如下表。 275. 商品产品成本表商品产品成本表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元276.（二）主要产品单位成本表的编制（二）主要产品单位成本表的编制 1. 1. 概念概念 主要产品单位成本表是反映企业在一定期间内生产的各种主要产
163、品单位成本的构成和各项主要经济指标执行情况的成本报表。 2.2.作用作用 主要产品单位成本表是对全部商品产品成本报表中主要产品单位成本的详细补充，能够进一步提供成本构成项目的明细资料和揭示成本变动趋势。277.3.编制 主要产品通常是指企业经常生产，在企业全部产品中所占比重较大，能够概括反映企业生产经营全貌的那些产品。本表主要分为两部分，第一部分为本表的基本部分，包括产量和产品单位成本。第二部分为补充资料，主要反映上年和本年的几项主要经济指标。格式如下表所示。 278.主要产品单位成本表主要产品单位成本表 279.（三）制造费用明细表的编制（三）制造费用明细表的编制 1. 概念 制造费用明细表
164、是反映企业及其各生产单位在报告期内发生的各项制造费用及其构成情况报表。 2.作用 制造费用明细表，可以分析制造费用的构成及其增减变动情况，考核制造费用预算的执行结果，为加强制造费用控制管理，节约开支，降低产品成本提供依据。280. 3.编制 制造费用明细表一般按月编制，制造费用明细表根据制造费用的费用项目，分别反映本年计划数、上年同期实际数、本年累计实际数。其基本格式如下表所示。281.制造费用明细表制造费用明细表282.（四）销售费用明细表的编制（四）销售费用明细表的编制1. 1. 概念概念 销售费用明细表反映工业企业在一定会计期间内发生的产品销售费用及其构成情况的报.2.作用作用 通过销售
165、费用明细表，可以分析销售费用的构成及其增减变动情况，考核各项销售费用计划的执行情况。3.编制编制 销售费用明细表按照费用项目分别反映各该费用的本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。 283.销售费用明细表销售费用明细表 284.（五）（五）管理费用明细表的编制管理费用明细表的编制1. 1. 概念概念 管理费用明细表是反映企业在一定会计期间内发生的管理费用及其构成情况的报表。 2.2.作用作用 利用管理费用明细表可以分析管理费用的构成及其增减变动情况，考核各项管理费用计划的执行情况。3.3.编制编制该表一般按照费用项目分别反映各项费用的本年计划数、上年实际数（或上年同期实际数）
166、、本月实际数和本年累计实际数。285. 管理费用明细表管理费用明细表编制单位：编制单位： 年年 月月 单位：元单位：元286.续续表表287.（六）财务费用明细表1. 1. 概念概念 财务费用明细表示反映企业在一定期间内发生的财务费用及其构成情况的报表。2.2.作用作用 利用财务费用明细表可以分析财务费用的构成及其增减变动情况，考核各项财务费用计划的执行情况。 3.3.编制编制 该表按财务费用项目分别反映本年计划数、上年同期实际数、本月实际数和本年累计实际数。288.财务费用明细表财务费用明细表 289.第二节第二节 成本报表的分析成本报表的分析一、概念、作用一、概念、作用成本分析是以成本核算
167、资料为基础，结合有关计划、定额和其他相关资料，揭示成本变化情况及原因的过程。 通过成本分析，能够查明影响成本计划和费用预算完成的原因，计算各种因素变化的影响程度，寻求降低成本、节约费用的途径，以便进一步认识和掌握成本变动的规律，充分挖掘企业内部降低成本的潜力。290.二、成本分析的方法二、成本分析的方法（一）比较分析法比较分析法 比较分析法，是指对经济指标的实际数进行各种各样的比较分析法，是指对经济指标的实际数进行各种各样的比较，从数量上确定其差异的一种成本分析方法。比较，从数量上确定其差异的一种成本分析方法。 以成本的实际指标与计划或定额指标对比，分析成本计以成本的实际指标与计划或定额指标对
168、比，分析成本计划或定额的完成情况。划或定额的完成情况。 以以本本期期实实际际成成本本指指标标与与前前期期（上上期期、上上年年同同期期或或历历史史最最好好水水平平）的的实实际际成成本本指指标标对对比比，观观察察企企业业成成本本指指标标的的变变动动情情况况和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。和变动趋势，了解企业生产经营工作的改进情况。 以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内以本企业实际成本指标（或某项技术经济指标）与国内外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动外同行业先进指标对比，可以在更大范围内找出差距，推动企业改进经营管理。企业改进经营管理。 291.（二）比率分
169、析法（二）比率分析法 比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率分析法是指通过计算和对比经济指标的比率，进行数量分析的一种方法。比率，进行数量分析的一种方法。 1.相关比率分析法; 2.构成比率分析法; 3.趋势比率分析法。 292.（三）因素分析法（三）因素分析法 因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的因素分析法是依据分析指标与其影响因素之间的关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指关系，按照一定的程序和方法，确定各因素对分析指标差异影响程标差异影响程 度的一种技术方法度的一种技术方法。分为连环替代法分为连环替代法和差额计算法。和差额计算法。 1. 1.连环替代法。连环替代法又称因
170、素替换法，连锁连环替代法。连环替代法又称因素替换法，连锁替代法，是因素分析法的基本形式。其分析步骤如下。替代法，是因素分析法的基本形式。其分析步骤如下。（1 1）确定分析指标与其影响因素之间的关系（2）确定分析对象 （3）连环顺序替代，计算替代结果（4）比较各因素的替代结果，确定各因素对分析指标的影响程度（5）检验分析结果。 293. 2差额计算法 差额计算法是因素分析法的一种简化形式，其运用原理与连环替代法是相同的。它可直接利用各影响因素的实际数与基期数的差额，在其他因素不变的假设条件下，计算各该因素对分析指标的影响程度。或者说差额计算法是将连环替代法的第三步和第四步洲合并为一个步骤进行。这
171、个步骤的基本点是确定各因素实际数与基期数之间的差额，并在此基础上乘以排列在该因素前面各因素的实际数和排列在该因素后面各因素的基期数，所得出结果就是该因素变动对分析指标的影响数。294.三、三、商品产品成本表的商品产品成本表的分析分析 商品产品成本表商品产品成本表可以分析以下问题：可以分析以下问题： 1 1对全部产品成本计划的完成情况进行总括评价。对全部产品成本计划的完成情况进行总括评价。 2 2分析可比产品成本降低计划的完成情况。分析可比产品成本降低计划的完成情况。 （1）分析可比产品成本降低计划的完成情况，首先应确定分析的对象，即以可比产品成本实际降低额、降低率指标与计划降低额、降低率指标进
172、行对比，确定实际脱离计划的差异。 （2）其次，确定影响可比产品成本降低计划完成情况的因素和各因素的影响程度。影响可比产品成本计划完成情况的因素有产品产量、产品品种构成和产品的单位成本。 295.四、主要产品单位成本分析四、主要产品单位成本分析（一）单位成本一般分析（一）单位成本一般分析 举举 例例 例例13-113-1， 某某企企业业对对其其生生产产的的乙乙产产品品单单位位成成本本进进行行分析，如表所示。分析，如表所示。 296.分析过程 从表中可以看出，该企业乙产品的单位成本较计划、上年、历史先进水平都有上升，且上升幅度比较大，乙产品的单位成本较计划上升了4.24万元，上升了8.39%，较上
173、年上升了4.22万元，上升了8.35%，较历史先进水平上升了12.23万元，上升了28.76%。乙产品单位成本上升的主要原因是直接材料上升所致。因此，企业应对材料上升的原因进行因素分析，看其是单位产品材料消耗量上升所致，还是材料采购价格上升或是其他原因引起的。297.（二）主要成本项目分析（二）主要成本项目分析 1直接材料单位成本分析 影响直接材料成本项目单位成本的因素有消耗量和单价，它们对直接材料成本项目的单位成本的影响如下。 （1）材料消耗量变动对单位成本的影响值=（材料实际单位耗用量材料计划单位耗用量）材料计划单价 （2）材料单价变动对单位成本的影响值=（材料实际单价材料计划单价）材料实
174、际单位耗用量298. 举举 例例例13-2，某企业生产甲产品，材料项目的有关资料如表所示。299.分析过程分析过程 耗 用 量 变 动 对 单 位 成 本 的 影 响 值 =（ 125-120）62+（75-80）30+（62-60）42=244（元） 价 格 变 动 对 单 位 成 本 的 影 响 值 =（ 65-62）125+（28-30）75+(46-42) 62=473(元) 各 种 因 素 变 动 对 直 接 材 料 费 用 的 影 响 值=244+473=717（元）300.分析过程分析过程 计算结果表明，甲产品单位成本中的材料成本实际比计划超支717元，这是由于材料消耗量变动超支
175、244元和材料价格变动超支473元综合影响的结果。从各种材料看，A、C材料分别超支685元和332元，超支的原因有材料消耗量增加和材料价格上涨两种，应进一步分析材料消耗量和材料价格上涨的原因，以降低材料成本，而B材料却节约了300元，节约的原因也有材料消耗量减少和材料价格下降两种，也应进一步具体原因，以进一步总结经验，挖掘企业内部降低材料成本的潜力。301. 2直接人工项目的分析 计计件件工工资资制制下下，计计件件单单价价不不变变，单单位位成成本本中中的的工工资资费费用用也也不不变变。计计时时工工资资下下，如如果果企企业业生生产产多多种种产产品品，产产品品成成本本中中的的工工资资费费用用一一般
176、般按按生生产产工工时时比比例例分分配配计计入入。因因此此直直接接人人工工费费用用取取决决于于单单位位工工时时定定额额和和小时工资率两个因素，其差异的计算公式如下小时工资率两个因素，其差异的计算公式如下： （1）单位工时变动的影响=（实际单位工时计划单位工时）计划小时工资率 （2）小时工资率变动的影响=实际单位工时（实际计划工资率计划小时工资率）302. 举举 例例例13-3， 某企业生产多种产品，其中甲产品的有关资料如表所示。303.分析过程分析过程 分析对象分析对象=427.5-400=27.5=427.5-400=27.5（元）（元） 工时耗用量差异的影响值工时耗用量差异的影响值= =（9
177、5-10095-100）4=-204=-20（元）（元） 小时工资率差异的影响值小时工资率差异的影响值= =（4.5-44.5-4）95=47.595=47.5 各各因因素素变变动动对对单单位位产产品品成成本本中中工工资资费费用用的的影影响响值值=-=-20+47.5=27.520+47.5=27.5（元）（元） 计计算算结结果果表表明明，直直接接人人工工成成本本实实际际比比计计划划超超支支27.527.5元元，这这是是由由于于工工时时消消耗耗量量减减少少是是单单位位产产品品直直接接人人工工成成本本节节约约2020元元和和小小时时工工资资率率提提高高使使单单位位产产品品直直接接人人工工成成本本
178、超超支支47.547.5元元。综综合合影影响响的的结结果果，从从表表中中可可以以看看出出，直直接接人人工工成成本本的的超超支支主主要要是是由由于于工工资资水水平平的的增增长长高高于于劳劳动动生生产产率率的的提提高高所所造造成成的，应进一步查明原因，以便采取措施提高劳动生产率。的，应进一步查明原因，以便采取措施提高劳动生产率。304.3制造费用项目的分析 单位产品中制造费用成本受单位产品消耗的生单位产品中制造费用成本受单位产品消耗的生产工时和小时制造费用率两个因素的影响。其差异产工时和小时制造费用率两个因素的影响。其差异的计算公式如下：的计算公式如下： 工时消耗量差异影响值=（单位产品实际工时-
179、单位产品计划工时）计划费用分配率 小时工资率变动的影响值=（实际制造费用分配率-计划制造费用分配率）实际单位产品工时305.举举 例例 例13-4，某企业生产多种产品，其中甲产品有关资料如表所示。306.分析过程分析过程 分析对象分析对象=10.35-12.50=-2.15=10.35-12.50=-2.15（元）（元） 工时耗用量差异的影响值工时耗用量差异的影响值= =（45-5045-50）0.25=-1.250.25=-1.25（元）（元） 小时费用率差异的影响值小时费用率差异的影响值= =（0.23-0.250.23-0.25）45=-0.945=-0.9（元）（元） 各因素变动对制造
180、费用的影响值各因素变动对制造费用的影响值=-1.25-0.9=-2.15=-1.25-0.9=-2.15（元）（元） 计计算算结结果果表表明明，制制造造费费用用实实际际比比计计划划节节约约2.152.15元元，这这是是由由于于工工时时耗耗用用量量减减少少使使单单位位产产品品制制造造费费用用节节约约1.251.25元元和和小小时时制制造造费费用用率率下下降降使使单单位位产产品品制制造造费费用用成成本本节节约约0.90.9元元。综综合合影影响响结结果果，应应进进一一步步查查明明原原因因，以以便便采采取取措措施施降降低低单单位位产品制造费用成本。产品制造费用成本。307.五、成本分析报告的的编写五、
181、成本分析报告的的编写 成本分析报告是将成本分析的结果、成本管理的实际情况以及对改进工作提出的建议措施以书面的形式表示出来一种汇报材料。成本分析报告没有固定的格式和体裁，但要求能够反映要点、分析透彻、有实有据、观点鲜明、符合报送对象的要求。一般来说，成本分析报告应包含五段论式，具体分为： 第一部分：提要。即概括企业成本核算的情况，让成本报告接受者对成本分析说明有一个总括的认识。 第二部分：说明。是对企业当期成本现状的介绍。该部分要求文字表述恰当、数据引用准确。对经济指标进行说明时可适当运用绝对数、比较数及复合指标数。308. 第三部分：分析。是对企业当期成本进行分析研究。 第四部分：评价。对企业当期成本做出说明和分析后，对于经营情况、财务状况、盈利业绩，应该给予公正、客观的评价和预测。评价要从正面和负面两方面进行，评价既可以单独分段进行，也可以将评价内容穿插在说明部分和分析部分。 第五部分：建议。特别是对运作过程中存在的问题所提出的改进建议。值得注意的是，成本分析报告中提出的建议不能太抽象，而要具体化，最好有一套切实可行的方案。309.【本篇重点难点】【本篇重点难点】 1.各种成本报表的编制 2.成本报表的分析方法 3.成本分析报告的的编写310.谢 谢 !311.
