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1、企业内部控制全攻略企业内部控制全攻略重庆工商大学会计学院重庆工商大学会计学院 杨安富副教授杨安富副教授E-mailE-mail：第一讲第一讲 企业内部控制基本规范企业内部控制基本规范一、内部控制概述一、内部控制概述内部控制定义内部控制定义指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、指由企业董事会（或者由企业章程规定的经理、厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简厂长办公会等类似的决策、治理机构，以下简称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、称董事会）、管理层和全体员工共同实施的、旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制旨在合理保证实现企业基本目标的一系列控制活动活动 内部控制的目标内部控制的目标
2、实现企业战略实现企业战略提高经营的效率和效果提高经营的效率和效果保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完保证财务报告及管理信息的真实、可靠和完整整保证资产的安全完整保证资产的安全完整保证企业经营管理合法合规保证企业经营管理合法合规 职业舞弊理论职业舞弊理论美国最新的反舞弊准则（美国最新的反舞弊准则（SASNo.99SASNo.99）：舞弊）：舞弊产生的原因是由压力、机会和借口三要素组产生的原因是由压力、机会和借口三要素组成成 压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为压力要素是舞弊者的行为动机。刺激个人为其自身利益而进行舞弊的压力大体上可分为其自身利益而进行舞弊的压力大体上可分为四类：经济压力，恶癖
3、的压力，与工作相关四类：经济压力，恶癖的压力，与工作相关的压力和其他压力的压力和其他压力机会要素是指可进行舞弊而又能掩盖起来不机会要素是指可进行舞弊而又能掩盖起来不被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情被发现或能逃避惩罚的时机，主要有六种情况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制；无况：缺乏发现企业舞弊行为的内部控制；无法法判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不判断工作的质量；缺乏惩罚措施；信息不对称；能力不足；审计制度不健全对称；能力不足；审计制度不健全借口借口：即舞弊者必须找到某个理由，使企业：即舞弊者必须找到某个理由，使企业舞弊行为与其本人的道德观念、行为准则相舞弊行为与其本人的道德观念、行为准
4、则相吻合，无论这一解释本身是否真正合理。吻合，无论这一解释本身是否真正合理。20092009版内部控制的整体框架版内部控制的整体框架基本规范（项）基本规范（项）具体规范（具体规范（1717项）项）配套指引配套指引企业内部控制应用指引（企业内部控制应用指引（1818项）项）企业内部控制评价指引企业内部控制评价指引企业内部控制审计指引企业内部控制审计指引 规范的具体构成规范的具体构成基本规范：由财政部、证监会、审计署、银监会、基本规范：由财政部、证监会、审计署、银监会、保监会五部委联合颁布。保监会五部委联合颁布。20092009年年7 7月月1 1日实施。日实施。具体规范：货币资金、采购与应付款、
5、具体规范：货币资金、采购与应付款、存货存货、对、对外投资、对子公司控制、外投资、对子公司控制、工程项目工程项目、固定资产固定资产、销售与收款、筹资、成本费用、销售与收款、筹资、成本费用、担保担保、合同、财、合同、财务报告编制、信息披露、预算、人力资源、计算务报告编制、信息披露、预算、人力资源、计算机系统机系统内部控制应用指引：内部控制应用指引：组织架构、发展战略、人力组织架构、发展战略、人力资源、发展战略、企业文化、资金活动、采购业资源、发展战略、企业文化、资金活动、采购业务、务、资产管理、资产管理、销售业务、研究与开发、销售业务、研究与开发、工程项工程项目、担保业务目、担保业务、业务外包、财
6、务报告、全面预算、业务外包、财务报告、全面预算、 合同管理、内部信息传递、信息系统合同管理、内部信息传递、信息系统二内部控制的基本原则二内部控制的基本原则全面性原则全面性原则内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理内部控制在层次上应当涵盖企业董事会、管理层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业层和全体员工，在对象上应当覆盖企业各项业务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执务和管理活动，在流程上应当渗透到决策、执行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出行、监督、反馈等各个环节，避免内部控制出现空白和漏洞现空白和漏洞 全过程全过程包括所有业务包括所有业务全空域全空域包括所有部门包括所有部门全人员全
7、人员包括所有人员包括所有人员重要性原则重要性原则内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重内部控制应当在兼顾全面的基础上突出重点，针对重要业务与事项、高风险领域与点，针对重要业务与事项、高风险领域与环节采取更为严格的控制措施，确保不存环节采取更为严格的控制措施，确保不存在重大缺陷在重大缺陷准确定义重要性：数量和金额准确定义重要性：数量和金额重要项目一定要有制度重要项目一定要有制度重要项目一定重点对待、要细致、要具重要项目一定重点对待、要细致、要具体体制衡性原则制衡性原则企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合企业的机构、岗位设置和权责分配应当科学合理并符合内部控制的基本要求，确保不同部门、理并符合内
8、部控制的基本要求，确保不同部门、岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监岗位之间权责分明和有利于相互制约、相互监督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具督。履行内部控制监督检查职责的部门应当具有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部有良好的独立性。任何人不得拥有凌驾于内部控制之上的特殊权力控制之上的特殊权力不相容职务分离是相互监督的前提不相容职务分离是相互监督的前提不相容职务的分离要遵循实质重于形式原则不相容职务的分离要遵循实质重于形式原则单位精简不能牺牲内控制度的严密性和完整单位精简不能牺牲内控制度的严密性和完整性性适应性原则适应性原则内部控制应当合理体现企业经营规模、业务范内部控制应当合理
9、体现企业经营规模、业务范围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等围、业务特点、风险状况以及所处具体环境等方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经方面的要求，并随着企业外部环境的变化、经营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和营业务的调整、管理要求的提高等不断改进和完善完善任何制度都是有时效性的任何制度都是有时效性的应及时对控制措施效果进行评估和分析，并应及时对控制措施效果进行评估和分析，并及时更新及时更新制定的制度要及时实行制定的制度要及时实行成本效益原则成本效益原则内部控制应当在保证内部控制有效性的前提内部控制应当在保证内部控制有效性的前提下，合理权衡成本与效益的关系，争取以合下，合理权衡成
10、本与效益的关系，争取以合理的成本实现更为有效的控制理的成本实现更为有效的控制所有控制都是有成本的所有控制都是有成本的内部控制存在规模效应内部控制存在规模效应严格比对控制成本和控制收益严格比对控制成本和控制收益合法性原则合法性原则内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有内部控制应当符合法律、行政法规的规定和有关政府监管部门的监管要求。关政府监管部门的监管要求。内部控制中制定的制度要遵循法律法规的规定内部控制中制定的制度要遵循法律法规的规定与其他法规冲突时要遵循上位法原则与其他法规冲突时要遵循上位法原则要借助法律顾问、专家为内部控制提供支持要借助法律顾问、专家为内部控制提供支持有效性原则有效性原则
11、内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供内部控制应当能够为内部控制目标的实现提供合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控合理保证。企业全体员工应当自觉维护内部控制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存制的有效执行。内部控制建立和实施过程中存在的问题应当能够得到及时地纠正和处理在的问题应当能够得到及时地纠正和处理制度要有操作性制度要有操作性制度要细化制度要细化执行责任要落实到最小单位执行责任要落实到最小单位对内部控制的效果要进行定期的评估，并纠对内部控制的效果要进行定期的评估，并纠正无效或过时的措施正无效或过时的措施三、内部控制的基本内容三、内部控制的基本内容内部环境内部环境风险评估风险评估控制
12、活动控制活动信息与沟通信息与沟通内部监督内部监督国际热点国际热点内部控制八大关键点内部控制八大关键点工作场所的监控工作场所的监控匿名舞弊报告机制匿名舞弊报告机制常规的舞弊审计常规的舞弊审计对舞弊行为提出起诉的意愿对舞弊行为提出起诉的意愿检查雇员的背景检查雇员的背景制定舞弊的防范政策制定舞弊的防范政策首席风险官首席风险官雇员的道德培训雇员的道德培训内部控制内部控制 内部环境内部环境内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的内部环境是影响、制约企业内部控制建立与执行的各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内各种内部因素的总称，是实施内部控制的基础。内部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责
13、分部环境主要包括治理结构、组织机构设置与权责分配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、配、企业文化、人力资源政策、内部审计机构设置、反舞弊机制等反舞弊机制等 科学有效的职责分工和制衡机制科学有效的职责分工和制衡机制 有效实施有效实施 设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任设置内部机构，明确职责权限，将权利与责任落实到各责任单位落实到各责任单位 加强内部审计工作加强内部审计工作 可持续发展的人力资源政策可持续发展的人力资源政策 加强员工培训和继续教育加强员工培训和继续教育 培育积极向上的价值观和社会责任感培育积极向上的价值观和社会责任感 风险评估风险评估 风险评估是及时识别、科学分析和评
14、价影响企风险评估是及时识别、科学分析和评价影响企业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取业内部控制目标实现的各种不确定因素并采取应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。应对策略的过程，是实施内部控制的重要环节。风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险风险评估主要包括目标设定、风险识别、风险分析和风险应对分析和风险应对 全面系统持续地收集相关信息全面系统持续地收集相关信息 准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外准确识别与实现控制目标相关的内部风险和外部风险部风险 确定风险应对策略：风险规避、风险降低、风确定风险应对策略：风险规避、风险降低、风险分担和风险承受险分担和风险承受 控制活动控制活动
15、 控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对控制措施是根据风险评估结果、结合风险应对策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现策略所采取的确保企业内部控制目标得以实现的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。的方法和手段，是实施内部控制的具体方式。控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要控制措施结合企业具体业务和事项的特点与要求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、求制定，主要包括：职责分工控制、授权控制、审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会审核批准控制、预算控制、财产保护控制、会计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控计系统控制、内部报告控制、经济活动分析控制、绩效考评控制、信息技术控制等制
16、、绩效考评控制、信息技术控制等 信息与沟通信息与沟通 信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业信息与沟通是及时、准确、完整地收集与企业经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适经营管理相关的各种信息，并使这些信息以适当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、当的方式在企业有关层级之间进行及时传递、有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制有效沟通和正确应用的过程，是实施内部控制的重要条件。的重要条件。信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业信息与沟通主要包括信息的收集机制及在企业内部和与企业外部有关方面的沟通机制内部和与企业外部有关方面的沟通机制内部监督内部监督 监督检查是企业对其内部控制的健全性、
17、合理性和监督检查是企业对其内部控制的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并作出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情监督检查主要包括对建立并执行内部控制的整体情况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或况进行持续性监督检查，对内部控制的某一方面或者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检者某些方面进行专项监督检查，以及提交相应的检查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控查报告、提出有针对性的改进措施等。企业内部控制自我评估是内部控制监督
18、检查的一项重要内容制自我评估是内部控制监督检查的一项重要内容 第二讲第二讲 资产内部控制全攻略资产内部控制全攻略存货内部控制全攻略存货内部控制全攻略一、存货内部控制目标一、存货内部控制目标保证存货的安全完整保证存货的安全完整提高存货运营效率提高存货运营效率保证合理确认存货价值保证合理确认存货价值防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和防止并及时发现和纠正存货业务中的各种差错和舞弊舞弊二、存货内部控制措施二、存货内部控制措施岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准请购与采购控制请购与采购控制 验收与保管控制验收与保管控制领用与发出控制领用与发出控制 盘点与处置控制盘点与处置控制 岗位分工及授权批准
19、岗位分工及授权批准存货业务的不相容岗位至少包括存货业务的不相容岗位至少包括存货的请购与审批，审批与执行存货的请购与审批，审批与执行存货的采购与验收、付款存货的采购与验收、付款存货的保管与相关会计记录存货的保管与相关会计记录存货发出的申请与审批，申请与会计记录存货发出的申请与审批，申请与会计记录存货处置的申请与审批，申请与会计记录存货处置的申请与审批，申请与会计记录企业应当配备合格的人员办理存货业务企业应当配备合格的人员办理存货业务企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，企业应当对存货业务建立严格的授权批准制度，明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限、明确审批人对存货业务的授权批准方式、权限
20、、程序、责任和相关控制措施程序、责任和相关控制措施审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授审批人应当根据存货授权批准制度的规定，在授权范围内进行审批，不得超越审批权限权范围内进行审批，不得超越审批权限企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部企业内部除存货管理部门及仓储人员外，其余部门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权门和人员接触存货时，应由相关部门特别授权 请购与采购控制请购与采购控制 建立存货采购申请管理制度建立存货采购申请管理制度应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、应当根据仓储计划、资金筹措计划、生产计划、销售计划等制定采购计划，对存货的采购实行销售计划等制定采购计划，对存货
21、的采购实行预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等预算管理，合理确定材料、在产品、产成品等存货的比例存货的比例应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控应根据预算或采购计划办理采购手续，严格控制预算外或计划外采购制预算外或计划外采购指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当指定专人逐日根据各种材料的采购间隔期和当日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数日材料的库存量，分析确定应采购的日期和数量量对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过对采购环节建立完善的管理制度，确保采购过程的透明化程的透明化验收与保管控制验收与保管控制入库前的验收程序入库前的验收程序 检查订货合同、入库通知单、供货企业提供的检查
22、订货合同、入库通知单、供货企业提供的材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始材质证明、合格证、运单、提货通知单等原始单据与待检验货物之间是否相符单据与待检验货物之间是否相符对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货对拟入库存货的交货期进行检验，确定外购货物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致物的实际交货期与订购单中的交货期是否一致 对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时对待验货物进行数量复核和质量检验，必要时可聘请外部专家协助进行可聘请外部专家协助进行对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当对不经仓储直接投入生产或使用的存货，应当采取适当的方法进行检验采取适当的方法进行检验 拟入库的自制存货
23、，生产部门应组织专人对其拟入库的自制存货，生产部门应组织专人对其进行检验进行检验 应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管应当建立存货保管制度，加强存货的日常保管工作工作因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库因业务需要分设仓库之情形，应当对不同仓库之间的存货流动办理出入库手续之间的存货流动办理出入库手续建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质建立和健全防火、防潮、防鼠、防盗和防变质等措施等措施贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险贵重物品、生产用关键备件、精密仪器和危险品的仓储，应当实行严格审批制度品的仓储，应当实行严格审批制度 存货管理部门对入库的存货应当建立存货明细存货管理部门对入库的
24、存货应当建立存货明细账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型账，详细登记存货类别、编号、名称、规格型号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部号、数量、计量单位等内容，并定期与财会部门就存货品种、数量、金额等进行核对门就存货品种、数量、金额等进行核对 对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销对于已售商品退货的入库，仓储部门应根据销售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经售部门填写的产品退货凭证办理入库手续，经批准后，对拟入库的商品进行验收批准后，对拟入库的商品进行验收 存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类存货的存放和管理应指定专人负责并进行分类编目编目 仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及
25、时仓储部门应当定期对存货进行检查，确保及时发现存货损坏、变质等情况发现存货损坏、变质等情况 领用与发出控制领用与发出控制 企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有企业生产部门、基建部门领用材料，应当持有生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。生产管理部门及其他相关部门核准的领料单。超出存货领料限额的，应当经过特别授权超出存货领料限额的，应当经过特别授权库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批库存商品的发出需要经过相关部门批准，大批商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别商品、贵重商品或危险品的发出应当得到特别授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出授权。仓库应当根据经审批的销售通知单发出货物，
26、并定期将发货记录同销售部门和财会部货物，并定期将发货记录同销售部门和财会部门核对门核对企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，企业应当明确发出存货的流程，落实责任人，及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、及时核对有关票据凭证，确保其与存货品名、规格、型号、数量、价格一致规格、型号、数量、价格一致盘点与处置控制盘点与处置控制企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明企业应当制定并选择适当的存货盘点制度，明确盘点范围、方法、人员、频率、时间确盘点范围、方法、人员、频率、时间企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、企业应当制定详细的盘点计划，合理安排人员、有序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处有
27、序摆放存货、保持盘点记录的完整，及时处理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家理盘盈、盘亏。对于特殊存货，可以聘请专家采用特定方法进行盘点采用特定方法进行盘点 存货的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表，分析存货的盘盈、盘亏应当及时编制盘点表，分析原因，提出处理意见原因，提出处理意见 通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的通过盘点、清查、检查等方式全面掌握存货的状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况状况，及时发现存货的残、次、冷、背等情况三、存货会计控制三、存货会计控制存货的会计处理，应当符合国家统一的会计存货的会计处理，应当符合国家统一的会计制度的规定制度的规定 新会计准则对存货核算的变化新会计
28、准则对存货核算的变化存货的借款费用一定条件下可以资本化；存货的借款费用一定条件下可以资本化；取消了发出存货计价的后进先出法；取消了发出存货计价的后进先出法；商品流通企业的采购费用计人采购成本；商品流通企业的采购费用计人采购成本；包装物和低值易耗品合并为周转材料核算包装物和低值易耗品合并为周转材料核算包装物和低值易耗品的摊销方法只包括一次摊包装物和低值易耗品的摊销方法只包括一次摊销法和五五摊销法取得存货的计价销法和五五摊销法取得存货的计价材料成本差异科目的使用材料成本差异科目的使用加强存货的台帐管理加强存货的台帐管理低值易耗品一次摊低值易耗品一次摊销、受托加工物资、代管物资等销、受托加工物资、代
29、管物资等存货核算的难点存货核算的难点 非货币交换取得存货非货币交换取得存货甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。甲企业以一批库存商品交换乙公司的一台设备。库存商品成本库存商品成本7070万元，计提的存货跌价准备万元，计提的存货跌价准备1010万元。库存商品公允价值和计税价格均为万元。库存商品公允价值和计税价格均为100100万万元，增值税税率元，增值税税率1717。乙公司设备原值。乙公司设备原值150150万元，万元，累计折旧累计折旧4040万元，公允价值万元，公允价值120120万元，甲公司用万元，甲公司用银行存款给乙公司支付补价银行存款给乙公司支付补价2020万元万元 （关注乙企业的核
30、算）（关注乙企业的核算） 执行会计准则的企业执行会计准则的企业 假设该项交换不具有商业实质假设该项交换不具有商业实质甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 换入固定资产入账价值换入固定资产入账价值=60+10017%+20=97=60+10017%+20=97（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 970 000970 000 营业外支出营业外支出 400 000400 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 00
31、0 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 存货跌价准备存货跌价准备 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000700 000 差异：营业外支出差异：营业外支出 400000400000；固定资产计税基础为；固定资产计税基础为120120万，账万，账面价值为面价值为9797万万乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值换入存货的入账价值=110-17-20=73=110-17-20=73（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 累计折旧累计折旧 400 000400 000
32、 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 0001 500 000 借：库存商品借：库存商品 730 000730 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 差异：视同销售收入差异：视同销售收入120120万，视同销售成本万，视同销售成本110110万；存货的万；存货的账面价值为账面价值为7373万，计税基础为万，计税基础为100100万万假设该项交换具有商业实质假设该项交换具有商业实质甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处
33、理如下： 换入固定资产入账价值换入固定资产入账价值=100+10017%+20=137=100+10017%+20=137（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 1 370 0001 370 000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1 000 1 000 000000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 000 借：主营业务成本借：主营业务成本 600 000600 000 存货跌价准备存货跌价准备 100 000100 000 贷：库存商品贷：库存商品 700 000700 000 当期无视
34、同销售差异，但固定资产的计税基础和账面价值当期无视同销售差异，但固定资产的计税基础和账面价值产生了差异：计税基础产生了差异：计税基础120120万；账面价值万；账面价值137137万万乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下： 换入存货的入账价值换入存货的入账价值=120-17-20=83=120-17-20=83（万元）（万元） 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 累计折旧累计折旧 400 000400 000 贷：固定资产贷：固定资产 1 500 0001 500 000 借：库存商品借：库存商品 830 000830 000 应交税费应交税费应交增值
35、税（进项税额）应交增值税（进项税额）170 000170 000 银行存款银行存款 200 000200 000 借：固定资产清理借：固定资产清理 1 100 0001 100 000 营业外收入营业外收入 100 000100 000 当期无视同销售差异，但存货的计税基础和账面价值产生当期无视同销售差异，但存货的计税基础和账面价值产生了差异：计税基础了差异：计税基础100100万，账面价值万，账面价值8383万万 执行会计制度的企业执行会计制度的企业甲公司的会计处理如下：甲公司的会计处理如下： 换入固定资产入账价值换入固定资产入账价值=60+10017%+20=97=60+10017%+20
36、=97（万元）（万元） 借：固定资产借：固定资产 970000970000 存货跌价准备存货跌价准备 100000100000 贷：库存商品贷：库存商品 700000700000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）170000170000 银行存款银行存款 200000200000差异：视同销售收入差异：视同销售收入100100万，视同销售成本万，视同销售成本7070万；固定资产万；固定资产计税基础为计税基础为120120万，账面价值为万，账面价值为9797万万乙公司的会计处理如下：乙公司的会计处理如下： 借：固定资产清理借：固定资产清理 110110累计折旧累计折旧
37、 4040贷：固定资产贷：固定资产 150150借：库存商品借：库存商品 74.6774.67应交税费应交税费增（进）增（进） 1717银行存款银行存款 2020 贷：固定资产清理贷：固定资产清理 110110营业外收入营业外收入 1.671.67差异：视同销售收入差异：视同销售收入118.33118.33万（万（120-1.67120-1.67），视同销售成），视同销售成本本110110万；存货的计税基础为万；存货的计税基础为100100万，账面价值为万，账面价值为74.6774.67 期末计价期末计价 减值判断减值判断该存货的市场价格持续下跌并且在可预见的未来无该存货的市场价格持续下跌并且
38、在可预见的未来无回升的希望；回升的希望；企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的企业使用该项原材料生产的产品的成本大于产品的销售价格销售价格企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新企业因产品更新换代，原有库存原材料已不适应新产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面产品的需要，而该原材料的市场价格又低于其账面成本；成本；因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，因企业所提供的商品或劳务过时或消费者偏好改变，而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；而使市场的需求发生变化导致市场价格逐渐下跌；其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情形。其他足以证明该项存货实质上已经发生减值的情
39、形。 可变现净值的确定可变现净值的确定直接用于出售的存货（如产成品、库存商品、直接用于出售的存货（如产成品、库存商品、供出售的材料）供出售的材料） 可变现净值可变现净值= =预计售价预计售价- -估计销售费用估计销售费用- -估计税估计税金金需要经过加工的存货（材料、在产品等）需要经过加工的存货（材料、在产品等） 可变现净值可变现净值= =预计售价预计售价- -至完工估计加工成本至完工估计加工成本- -估计销售税费估计销售税费四、存货内部审计控制要点四、存货内部审计控制要点违规分摊，成本不实违规分摊，成本不实 随意变更发出材料的计价方法随意变更发出材料的计价方法 人为提高或压低成本差异率人为提
40、高或压低成本差异率 虚计在产品完工程度，调整完工产品成本虚计在产品完工程度，调整完工产品成本 虚列废品虚列废品, ,调整成本调整成本帐外购进帐外销售帐外购进帐外销售私人占有私人占有五、存货税务风险控制五、存货税务风险控制存货损失存货损失增值税问题增值税问题条例第条例第1010条规定：下列项目的进项税额不得从销条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关
41、的应税劳务；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；定的纳税人自用消费品；本条第本条第项至第项至第项项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用用细则第细则第2424条规定条规定：非正常损失，是指因管理：非正常损失，是指因管理不善造成不善造成被盗、丢失、霉烂变质被盗、丢失、霉烂变质的损失的损失注意：不合格品不属于非正常损失，进项税注意：不合格品不属于非正常损失，进项税不得转出不得转出所得税问题所得税问题财税
42、财税200920095757号号资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、资产损失，是指企业在生产经营活动中实际发生的、与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，与取得应税收入有关的资产损失，包括现金损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，存款损失，坏账损失，贷款损失，股权投资损失，固定资产和固定资产和存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失存货的盘亏、毁损、报废、被盗损失，自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失自然灾害等不可抗力因素造成的损失以及其他损失企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明企业对其扣除的各项资产损失，应当提供能够证明资产损失确属已实际发生的合法证据，包括
43、具有法资产损失确属已实际发生的合法证据，包括具有法律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经律效力的外部证据、具有法定资质的中介机构的经济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定济鉴证证明、具有法定资质的专业机构的技术鉴定证明等证明等损失扣除分为申报扣除和审批扣除损失扣除分为申报扣除和审批扣除财税财税200920098888号号存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值存货报废、毁损和变质损失，其账面价值扣除残值及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相及保险赔偿或责任赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：关证据认定损失：单项或批量金额较小（占企业同类存货单项或批量金额较小（占企
44、业同类存货10%10%以下、或以下、或减少当年应纳税所得、增加亏损减少当年应纳税所得、增加亏损10%10%以下、或以下、或1010万元万元以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出以下。下同）的存货，由企业内部有关技术部门出具技术鉴定证明；具技术鉴定证明；单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应单项或批量金额超过上述规定标准的较大存货，应取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资取得专业技术鉴定部门的鉴定报告或者具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；质中介机构出具的经济鉴定证明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明；企业内部关于存货报
45、废、毁损、变质情况说明及企业内部关于存货报废、毁损、变质情况说明及审批文件；审批文件；残值情况说明；残值情况说明；企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核企业内部有关责任认定、责任赔偿说明和内部核批文件批文件存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的存货盘亏损失，其盘亏金额扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：余额部分，依据下列证据认定损失：（一）存货盘点表；（一）存货盘点表；（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；（二）存货保管人对于盘亏的情况说明；（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手（三）盘亏存货的价值确定依据（包括相关入库手续、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）续
46、、相同相近存货采购发票价格或其他确定依据）；（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和（四）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明和内部核批文件内部核批文件 存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责存货被盗损失，其账面价值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；案和结案的证明材料；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况（三）涉及保险索赔
47、的，应当有保险公司理赔情况说明说明 其他问题其他问题存货计价方法存货计价方法存货跌价准备存货跌价准备对外捐赠问题对外捐赠问题六、存货精细化管理六、存货精细化管理见教材见教材固定资产内部控制全攻略固定资产内部控制全攻略一、固定资产内部控制目标一、固定资产内部控制目标防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差防止并及时发现和纠正固定资产业务中的各种差错和舞弊错和舞弊保护固定资产的安全完整保护固定资产的安全完整提高固定资产的使用效率提高固定资产的使用效率 二、固定资产内部控制措施二、固定资产内部控制措施岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准取得与验收控制取得与验收控制使用与维护控制使用与维护控制 处置
48、与转移控制处置与转移控制 岗位分工及授权批准岗位分工及授权批准固定资产业务的不相容岗位至少包括固定资产业务的不相容岗位至少包括固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行固定资产投资预算的编制与审批，审批与执行固定资产采购、验收与款项支付固定资产采购、验收与款项支付固定资产投保的申请与审批固定资产投保的申请与审批固定资产处置的申请与审批，审批与执行固定资产处置的申请与审批，审批与执行固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记固定资产取得与处置业务的执行与相关会计记录录 授权批准授权批准企业应当对固定资产业务建立严格的授权批企业应当对固定资产业务建立严格的授权批准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、
49、准制度，明确授权批准的方式、权限、程序、责任和相关控制措施，规定经办人的职责范责任和相关控制措施，规定经办人的职责范围和工作要求围和工作要求取得与验收控制取得与验收控制取得控制取得控制企业应当建立固定资产预算管理制度企业应当建立固定资产预算管理制度对项目可行性进行研究、分析，并按规定程序对项目可行性进行研究、分析，并按规定程序审批，确保固定资产投资决策科学合理审批，确保固定资产投资决策科学合理对于重大的固定资产投资项目，可组织独立的对于重大的固定资产投资项目，可组织独立的第三方进行可行性研究与评价第三方进行可行性研究与评价对于外购的固定资产应当建立请购与审批制度对于外购的固定资产应当建立请购与
50、审批制度 验收控制验收控制建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保建立严格的固定资产交付使用验收制度，确保固定资产数量、质量等符合使用要求固定资产数量、质量等符合使用要求 外购固定资产，应当根据合同、供应商发货外购固定资产，应当根据合同、供应商发货单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质单等对所购固定资产的品种、规格、数量、质量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收量、技术要求及其他内容进行验收，出具验收单或验收报告单或验收报告自行建造的固定资产，应由制造部门、固定自行建造的固定资产，应由制造部门、固定资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移资产管理部门、使用部门共同填制固定资产移交使用验收单
51、，移交使用部门使用交使用验收单，移交使用部门使用对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、对验收合格的固定资产应及时办理入库、编号、建卡、分配等手续建卡、分配等手续 使用与维护控制使用与维护控制 使用控制使用控制授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与授权具体部门或人员负责固定资产的日常使用与维修管理，保证固定资产的安全与完整维修管理，保证固定资产的安全与完整确定固定资产分类标准和管理要求，并制定和实确定固定资产分类标准和管理要求，并制定和实施固定资产目录制度施固定资产目录制度编制固定资产操作流程编制固定资产操作流程出租、出借固定资产，应由固定资产管理部门会出租、出借固定资产，应由固定资产管
52、理部门会同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订同财会部门按规定报经批准后予以办理，并签订合同合同规范固定资产抵押管理，确定相应的程序和审批规范固定资产抵押管理，确定相应的程序和审批权限权限维护控制维护控制应当建立固定资产的维修、保养制度应当建立固定资产的维修、保养制度使用部门负责固定资产日常维修、保养使用部门负责固定资产日常维修、保养 大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规大修理应由固定资产使用部门提出申请，按规定程序报批后安排修理定程序报批后安排修理 技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审技术改造应组织相关部门进行可行性论证，审批通过后予以实施批通过后予以实施 根据固定资产性质确定固
53、定资产投保范围和政策根据固定资产性质确定固定资产投保范围和政策企业应当定期对固定资产进行盘点，并查明原因，企业应当定期对固定资产进行盘点，并查明原因，提出盘盈、盘亏处理意见提出盘盈、盘亏处理意见至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门至少在每年年末由固定资产管理部门和财会部门对固定资产进行检查、分析对固定资产进行检查、分析 固定资产管理部门和使用部门对未使用、不固定资产管理部门和使用部门对未使用、不需用或使用不当的固定资产及时提出处理措需用或使用不当的固定资产及时提出处理措施施对封存的固定资产，应指定专人负责日常管对封存的固定资产，应指定专人负责日常管理，定期检查，确保资产的完整状态理，定期
54、检查，确保资产的完整状态 处置与转移控制处置与转移控制 处置控制处置控制应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定应当建立固定资产处置的相关制度，确定固定资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相资产处置的范围、标准、程序和审批权限等相关内容关内容区分固定资产不同的处置方式区分固定资产不同的处置方式, ,采取相应控制采取相应控制措施措施使用期满、正常报废的固定资产，应由固定使用期满、正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，资产使用部门或管理部门填制固定资产报废单，经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进经企业授权部门或人员批准后对该固定资产进行报废清理行报废清理使用期
55、限未满，非正常报废的固定资产，应使用期限未满，非正常报废的固定资产，应由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废由固定资产使用部门提出报废申请，注明报废理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售理由、估计清理费用和可回收残值、预计出售价值等价值等 拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部拟出售或投资转出的固定资产，应由有关部门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的门或人员提出处置申请，列明该项固定资产的原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、原价、已提折旧、预计使用年限、已使用年限、预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部预计出售价格或转让价格等，报经企业授权部门或人员批准后予以出售或转让门或人员
56、批准后予以出售或转让 固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门固定资产的处置应由独立于固定资产管理部门和使用部门的其他部门或人员办理和使用部门的其他部门或人员办理 固定资产处置价格应当选择合理的方式，经企固定资产处置价格应当选择合理的方式，经企业授权部门或人员审批后确定。如有必要，应业授权部门或人员审批后确定。如有必要，应委托具有资质的中介机构进行资产评估委托具有资质的中介机构进行资产评估 对于重大固定资产的处置，应采取集体合议审对于重大固定资产的处置，应采取集体合议审批制度，并建立集体审批记录机制批制度，并建立集体审批记录机制 转移控制转移控制固定资产的内部调拨，应填制固定资产内部调固定资产
57、的内部调拨，应填制固定资产内部调拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编拨单，明确固定资产调拨时间、调拨地点、编号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批号、名称、规格、型号等，经有关负责人审批通过后，及时办理调拨手续通过后，及时办理调拨手续固定资产调拨的价值应当由企业财会部门审核固定资产调拨的价值应当由企业财会部门审核批准批准 三、固定资产会计控制三、固定资产会计控制固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处固定资产成本核算、计提折旧和减值准备、处置等会计处理应当符合国家统一的会计制度的置等会计处理应当符合国家统一的会计制度的规定规定 新会计准则对固定资产核算的变化新会计准则对固定资产核算的变化
58、定义定义0707年准则规定固定资产修理费费用化；年准则规定固定资产修理费费用化；0808年底规年底规定：固定资产大修费用处理，需要划分资本性支定：固定资产大修费用处理，需要划分资本性支出和费用化支出出和费用化支出增加了弃置费用增加了弃置费用增加了超过正常信用条件延期付款的核算增加了超过正常信用条件延期付款的核算固定资产减值不得转回固定资产减值不得转回投资性房地产单独核算；明确对投资性房地产投资性房地产单独核算；明确对投资性房地产的改扩建等再开发，应将其继续作为投资性房的改扩建等再开发，应将其继续作为投资性房地产（增设地产（增设“在建在建”明细），并明确开发期间不明细），并明确开发期间不计提折旧
59、或摊销，核算上比照在建工程计提折旧或摊销，核算上比照在建工程盘盈的固定资产盘盈的固定资产明确了对于企业持有以备经营出租的空置建筑明确了对于企业持有以备经营出租的空置建筑物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确物，如董事会或类似机构作出书面决议，明确表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变表明持有意图为经营出租且短期内不会发生变化，也应视为投资性房地产化，也应视为投资性房地产明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管明确未使用的固定资产，计提的折旧应计入管理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定理费用。由此可以明确闲置产能所对应的固定资产折旧，应计入当期损益资产折旧，应计入当期损益房屋装修费如何进
60、行会计处理房屋装修费如何进行会计处理 租赁房屋的装修租赁房屋的装修长期待摊费用或直接计入当长期待摊费用或直接计入当期成本费用期成本费用房屋的装修房屋的装修“固定资产固定资产装修费装修费”租入固定资产改良租入固定资产改良长期待摊费用长期待摊费用自有固定资产改良自有固定资产改良在建工程在建工程四、固定资产内部审计控制要点四、固定资产内部审计控制要点混淆固定资产与低值易耗品混淆固定资产与低值易耗品固定资产分类不正确固定资产分类不正确固定资产的计价不准确：借款费用资本化计算固定资产的计价不准确：借款费用资本化计算不准确，人为虚增运杂费、安装成本、试运行不准确，人为虚增运杂费、安装成本、试运行收支核算不
61、规范收支核算不规范随意调整折旧范围、折旧方法、折旧期限随意调整折旧范围、折旧方法、折旧期限固定资产重估增值固定资产重估增值固定资产出租、变卖收入不入帐固定资产出租、变卖收入不入帐五、固定资产税务风险控制五、固定资产税务风险控制增值税问题增值税问题条例第条例第1010条规定：下列项目的进项税额不得从销条规定：下列项目的进项税额不得从销项税额中抵扣：项税额中抵扣：用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务
62、；非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务；或者应税劳务；国务院财政、税务主管部门规国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；定的纳税人自用消费品；本条第本条第项至第项至第项项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用固定资产用固定资产财政部财政部 国家税务总局关于固定资产进项税额国家税务总局关于固定资产进项税额抵扣问题的通知财税抵扣问题的通知财税20092009113113号号以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设以建筑物或者构筑物为载体的附属设备和配套设施，无论在会计处理上是否单独
63、记账与核算，均施，无论在会计处理上是否单独记账与核算，均应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税应作为建筑物或者构筑物的组成部分，其进项税额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施额不得在销项税额中抵扣。附属设备和配套设施是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、是指：给排水、采暖、卫生、通风、照明、通讯、煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼煤气、消防、中央空调、电梯、电气、智能化楼宇设备和配套设施宇设备和配套设施 固定资产转让增值税简易征收问题固定资产转让增值税简易征收问题 关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增关于部分货物适用增值税低税率和简易办法征收增值税政策的通知（财税
64、值税政策的通知（财税200920099 9号号（一）（一）纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执纳税人销售自己使用过的物品，按下列政策执行：行：1.1.一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定一般纳税人销售自己使用过的属于条例第十条规定不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办不得抵扣且未抵扣进项税额的固定资产，按简易办法依法依4%4%征收率减半征收增值税。征收率减半征收增值税。一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照一般纳税人销售自己使用过的其他固定资产，按照财政部财政部 国家税务总局关于全国实施增值税转型改国家税务总局关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知革若干问题的通知（财
65、税（财税20081702008170号）第四条的号）第四条的规定执行。规定执行。一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物一般纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应当按照适用税率征收增值税。品，应当按照适用税率征收增值税。2.2.小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使小规模纳税人（除其他个人外，下同）销售自己使用过的固定资产，减按用过的固定资产，减按2%2%征收率征收增值税。征收率征收增值税。小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的小规模纳税人销售自己使用过的除固定资产以外的物品，应按物品，应按3%3%的征收率征收增值税。的征收率征收增值税。（二）纳税人销售旧货，按照简易办
66、法依照（二）纳税人销售旧货，按照简易办法依照4%4%征收率征收率减半征收增值税。减半征收增值税。所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值所称旧货，是指进入二次流通的具有部分使用价值的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包的货物（含旧汽车、旧摩托车和旧游艇），但不包括自己使用过的物品括自己使用过的物品 国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问国家税务总局关于增值税简易征收政策有关管理问题的通知国税函题的通知国税函200920099090号号一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简一般纳税人销售自己使用过的固定资产，适用按简易办法依易办法依4%4%征收率减半征收增值税政策的，应开具
67、征收率减半征收增值税政策的，应开具普通发票，不得开具增值税专用发票普通发票，不得开具增值税专用发票小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具小规模纳税人销售自己使用过的固定资产，应开具普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票普通发票，不得由税务机关代开增值税专用发票纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具纳税人销售旧货，应开具普通发票，不得自行开具或者由税务机关代开增值税专用发票或者由税务机关代开增值税专用发票 关于销售额和应纳税额关于销售额和应纳税额 一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按一般纳税人销售自己使用过的物品和旧货，适用按简易办法依简易办法依4%4%征收率减半征收增值
68、税政策的，按下征收率减半征收增值税政策的，按下列公式确定销售额和应纳税额：列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+4%1+4%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额4%/24%/2小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，小规模纳税人销售自己使用过的固定资产和旧货，按下列公式确定销售额和应纳税额：按下列公式确定销售额和应纳税额： 销售额销售额= =含税销售额含税销售额（1+3%1+3%） 应纳税额应纳税额= =销售额销售额2%2% 固定资产对外租赁的增值税问题固定资产对外租赁的增值税问题我公司我公司2009.102009.10购入一个机器设备，用于生产购入一
69、个机器设备，用于生产经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，经营，取得增值税专用发票，并且已经抵扣，2009.122009.12将该固定资产出租给他人使用，预计将该固定资产出租给他人使用，预计出租一年，那么，将该固定资产用于非应税项出租一年，那么，将该固定资产用于非应税项目是否需要做进项税额转出，如果需要转出，目是否需要做进项税额转出，如果需要转出，应该如何计算进项税额转出额？应该如何计算进项税额转出额？根据咨询内容分析，该公司将固定资产出租给根据咨询内容分析，该公司将固定资产出租给他人使用，应属于条例第十条第（一）项所述他人使用，应属于条例第十条第（一）项所述“用于非增值税应税项目、免征增值
70、税项目、用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务务”的情形，应按规定计算不得抵扣的进项税的情形，应按规定计算不得抵扣的进项税额并做转出处理额并做转出处理无偿租入小轿车发生修理费中注明的进项无偿租入小轿车发生修理费中注明的进项税额不得抵扣税额不得抵扣所得税问题所得税问题折旧问题折旧问题原值确定问题：计税基础和账面价值不同原值确定问题：计税基础和账面价值不同折旧方法折旧方法折旧年限折旧年限残值率残值率期末计价期末计价财产损失财产损失下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资下列资产损失，属于由企业自行计算扣除的资产损失：
71、产损失：（一）（一） 企业在正常经营管理活动中因销售、转企业在正常经营管理活动中因销售、转让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发让、变卖固定资产、生产性生物资产、存货发生的资产损失；生的资产损失；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（二）企业各项存货发生的正常损耗；（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常（三）企业固定资产达到或超过使用年限而正常报废清理的损失；报废清理的损失；（四）（六）略（四）（六）略固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责固定资产盘亏、丢失损失，其账面净值扣除责任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损任人赔偿后的余额部分，依据下列证据确认损失失：（一）固定资产盘点表；（
72、一）固定资产盘点表；（二）盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较（二）盘亏、丢失情况说明，单项或批量金额较大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专大的固定资产盘亏、丢失，企业应逐项作出专项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的项说明，并出具具有法定资质中介机构出具的经济鉴定证明；经济鉴定证明；（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。（三）企业内部有关责任认定和内部核准文件等。 固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残固定资产报废、毁损损失，其账面净值扣除残值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依值、保险赔偿和责任人赔偿后的余额部分，依据下列相关证据认定损失：据下列相关证据认定损失：（一）企业
73、内部有关部门出具的鉴定证明；（一）企业内部有关部门出具的鉴定证明；（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁（二）单项或批量金额较小的固定资产报废、毁损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关损，可由企业逐项作出说明，并出具内部有关技术部门的技术鉴定证明；技术部门的技术鉴定证明；单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，单项或批量金额较大的固定资产报废、毁损，企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴企业应逐项作出专项说明，并出具专业技术鉴定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构定机构的鉴定报告，也可以同时附送中介机构的经济鉴定证明的经济鉴定证明 （三）自然灾害等不可抗力原因造成固定资产毁（三）自然
74、灾害等不可抗力原因造成固定资产毁损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定损、报废的，应当有相关职能部门出具的鉴定报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出报告，如消防部门出具受灾证明，公安部门出具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管具的事故现场处理报告、车辆报损证明，房管部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门部门的房屋拆除证明，锅炉、电梯等安检部门的检验报告等；的检验报告等；（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部（四）企业固定资产报废、毁损情况说明及内部核批文件；核批文件；（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情（五）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明况说明 固定资产被盗损失，
75、其账面净值扣除保险理赔固定资产被盗损失，其账面净值扣除保险理赔以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认以及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：定损失：（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、（一）向公安机关的报案记录，公安机关立案、破案和结案的证明材料；破案和结案的证明材料；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（二）涉及责任人的责任认定及赔偿情况说明；（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情（三）涉及保险索赔的，应当有保险公司理赔情况说明况说明 评估增值问题评估增值问题所得税实施条例第所得税实施条例第5656条：企业的各项资产，包条：企业的各项资产，包括固定资产、生物资产、无
76、形资产、长期待摊括固定资产、生物资产、无形资产、长期待摊费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税费用、投资资产、存货等，以历史成本为计税基础。基础。前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时前款所称历史成本，是指企业取得该项资产时 实际发生的支出。实际发生的支出。企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除企业持有各项资产期间资产增值或者减值，除国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益国务院财政、税务主管部门规定可以确认损益外，不得调整该资产的计税基础外，不得调整该资产的计税基础 例外：例外：财税财税200820088282号号中国国旅集团有限公司在整体改制上市过程中中国国旅集团有限公司在整体改制上
77、市过程中发生的资产评估增值发生的资产评估增值4242，6126123636万元，直接万元，直接转计中国国旅集团有限公司的资本公积，作为转计中国国旅集团有限公司的资本公积，作为国有资本，不征收企业所得税；对上述经过评国有资本，不征收企业所得税；对上述经过评估的资产，中国国旅股份有限公司及其所属子估的资产，中国国旅股份有限公司及其所属子公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，公司可按评估后的资产价值计提折旧或摊销，并在企业所得税税前扣除并在企业所得税税前扣除 租金支出与收入问题租金支出与收入问题关于租金支出关于租金支出细则第四十七条企业根据生产经营活动的需细则第四十七条企业根据生产经营活动的需要租
78、入固定资产支付的租赁费，按照以下方法要租入固定资产支付的租赁费，按照以下方法扣除：扣除：（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁（一）以经营租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照租赁期限均匀扣除；费支出，按照租赁期限均匀扣除；（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁（二）以融资租赁方式租入固定资产发生的租赁费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值费支出，按照规定构成融资租入固定资产价值的部分应当提取折旧费用，分期扣除。的部分应当提取折旧费用，分期扣除。”关于租金收入关于租金收入细则细则第十九条租金收入，是指企业提供固定第十九条租金收入，是指企业提供固定资产、包装物或者其他有形资产的使用
79、权取得资产、包装物或者其他有形资产的使用权取得的收入。的收入。租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的租金收入，按照合同约定的承租人应付租金的日期确认收入的实现日期确认收入的实现国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通知（国税函（国税函201079201079号）号）规规定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年定：如果交易合同或协议中规定租赁期限跨年度，且租金提前一次性支付的，根据度，且租金提前一次性支付的，根据实施条实施条例例第九条规定的收入与费用配比原则，出租第九条规定的收入与费用配比原则，出租人可对上述已确认的收入，在租赁
80、期内，分期人可对上述已确认的收入，在租赁期内，分期均匀计入相关年度收入均匀计入相关年度收入 暂估转固问题暂估转固问题国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若国家税务总局关于贯彻落实企业所得税法若干税收问题的通知干税收问题的通知国税函国税函201079201079号号企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未企业固定资产投入使用后，由于工程款项尚未结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金结清未取得全额发票的，可暂按合同规定的金额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取额计入固定资产计税基础计提折旧，待发票取得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入得后进行调整。但该项调整应在固定资产投入使用后使用后12
81、12个月内进行个月内进行 固定资产修理费问题固定资产修理费问题企业所得税法实施条例企业所得税法实施条例第六十九条规定第六十九条规定“固固定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的定资产的大修理支出，是指同时符合下列条件的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的支出：（一）修理支出达到取得固定资产时的计计税基础税基础50%50%以上（二）修理后固定资产的使用年以上（二）修理后固定资产的使用年限延长限延长2 2年以上。年以上。”符合条件的可以按照固定资符合条件的可以按照固定资产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用产尚可使用年限分期摊销，否则应做为当期费用扣除扣除六固定资产精细化管理六固定资产精
82、细化管理见教材见教材无形资产资产内部控制全攻略无形资产资产内部控制全攻略一无形资产内部控制一无形资产内部控制分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管分类制定无形资产管理办法，落实无形资产管理责任制，促进无形资产有效利用，充分发挥理责任制，促进无形资产有效利用，充分发挥无形资产对提升企业核心竞争力的作用无形资产对提升企业核心竞争力的作用加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律加强无形资产权益保护，防范侵权行为和法律风险。无形资产具有保密性质的，应当采取严风险。无形资产具有保密性质的，应当采取严格保密措施，严防泄露商业秘密格保密措施，严防泄露商业秘密企业购入或者以支付土地出让金等方式取得的企业购入
83、或者以支付土地出让金等方式取得的土地使用权，应当取得土地使用权有效证明文土地使用权，应当取得土地使用权有效证明文件件定期对专利、专有技术等无形资产的先进性定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，进行评估，淘汰落后技术，加大研发投入，促进技术更新换代促进技术更新换代重视品牌建设，加强商誉管理，通过提供高重视品牌建设，加强商誉管理，通过提供高质量产品和优质服务等多种方式，不断打造质量产品和优质服务等多种方式，不断打造和培育主业品牌和培育主业品牌 两个经典案例两个经典案例海信电器与西门子的商标之战海信电器与西门子的商标之战联想改名：从联想改名：从LengedLen
84、ged到到LenovoLenovo一项对一项对500500家大公司的调查家大公司的调查公司名称公司名称 商标价值（美元）商标价值（美元）可口可乐可口可乐 360360亿亿万宝路万宝路 330.5330.5亿亿柯达柯达 100.2100.2亿亿百威百威 97.297.2亿亿无形资产是企业核心能力的重要形成来源无形资产是企业核心能力的重要形成来源企业名称企业名称 专利数专利数 时间时间松下电器松下电器 1440 20011440 2001CANON 1877 2001CANON 1877 2001三菱三菱 1184 20011184 2001富士通富士通 1166 20011166 2001IBM
85、 37000 2001IBM 37000 2001 19951995年年R&DR&D费用最多的跨国公司（亿美元）费用最多的跨国公司（亿美元）公司名称公司名称 总数总数 占销售额比重占销售额比重 年增长率年增长率通用汽车通用汽车 83.88 4.6% 19.2%83.88 4.6% 19.2%福特汽车福特汽车 65.09 4.1% 24.8%65.09 4.1% 24.8%西门子西门子 51.5 8.9% 5.1%51.5 8.9% 5.1%松下电器松下电器 48.57 5.8% 14.6%48.57 5.8% 14.6%二无形资产会计控制二无形资产会计控制定义发生了改变，对不可辨认的无形资产单
86、定义发生了改变，对不可辨认的无形资产单列商誉；列商誉；允许开发费用在符合条件下的资本化允许开发费用在符合条件下的资本化摊销区分了寿命可确定和不可确定。对不可摊销区分了寿命可确定和不可确定。对不可确定的不予摊销；确定的不予摊销；无形资产减值计量不同，对不可辨认的无形无形资产减值计量不同，对不可辨认的无形资产，每年要作一次减值测试。资产，每年要作一次减值测试。不再限定无形资产的净残值为零不再限定无形资产的净残值为零 确实与产品生产直接关联的开发性资本化后确实与产品生产直接关联的开发性资本化后的无形资产摊销，可以记入生产成本的无形资产摊销，可以记入生产成本土地使用权在修建时不再转入在建工程土地使用权
87、在修建时不再转入在建工程持有待售的无形资产不进行摊销，按照账持有待售的无形资产不进行摊销，按照账面价值与公允价值减去处置费用后的净额面价值与公允价值减去处置费用后的净额孰低计量孰低计量 无形资产的一个会计难题：资本化与费用化无形资产的一个会计难题：资本化与费用化的判断的判断开发支出资本化条件开发支出资本化条件完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术完成该无形资产以使其能够使用或出售在技术上具有可行性上具有可行性具有完成该无形资产并使用或出售的意图具有完成该无形资产并使用或出售的意图无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明无形资产产生经济利益的方式。包括能够证明运用该无形资产生产的产品存在市场或
88、无形资运用该无形资产生产的产品存在市场或无形资产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，产自身存在市场。无形资产将在内部使用的，应当证明其有用性应当证明其有用性有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成有足够的技术、财务和其他资源支持，以完成该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无该无形资产的开发，并有能力使用或出售该无形资产形资产归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地归属于该无形资产开发阶段的支出能够可靠地计量计量三无形资产税务风险控制三无形资产税务风险控制加计扣除加计扣除研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新研究开发费用的加计扣除，是指企业为开发新技术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，技
89、术、新产品、新工艺发生的研究开发费用，未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定未形成无形资产计入当期损益的，在按照规定实行实行100100扣除基础上，按照研究开发费用的扣除基础上，按照研究开发费用的5050加计扣除；形成无形资产的，按照无形资加计扣除；形成无形资产的，按照无形资产成本的产成本的150150摊销摊销国税发国税发20082008116116号号（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与（一）新产品设计费、新工艺规程制定费以及与研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻研发活动直接相关的技术图书资料费、资料翻译费。译费。（二）从事研发活动直接消耗的材料、燃料和动（二）从事研发活动直接消
90、耗的材料、燃料和动力费用。力费用。（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、（三）在职直接从事研发活动人员的工资、薪金、奖金、津贴、补贴。奖金、津贴、补贴。（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费（四）专门用于研发活动的仪器、设备的折旧费或租赁费。或租赁费。（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专（五）专门用于研发活动的软件、专利权、非专利技术等无形资产的摊销费用。利技术等无形资产的摊销费用。（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工（六）专门用于中间试验和产品试制的模具、工艺装备开发及制造费。艺装备开发及制造费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（七）勘探开发技术的现场试验费。（八）研发
91、成果的论证、评审、验收费用（八）研发成果的论证、评审、验收费用 无形资产的转让无形资产的转让符合条件的技术转让所得免征、减征企业所符合条件的技术转让所得免征、减征企业所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所得税，是指一个纳税年度内居民企业技术所有权转让所得不超过有权转让所得不超过500500万元的部分免征企业万元的部分免征企业所得税，超过所得税，超过500500万元的部分减半征收企业所万元的部分减半征收企业所得税得税技术转让所得减免企业所得税问题国税函技术转让所得减免企业所得税问题国税函20092009212212号号 摊销时间摊销时间 对于无法预见为企业带来经济利益期限的无形资对于无法预见为
92、企业带来经济利益期限的无形资产，产，会计准则会计准则规定应当视为使用寿命不确定的无规定应当视为使用寿命不确定的无形资产，不进行摊销，只是在期末式进行减值测形资产，不进行摊销，只是在期末式进行减值测试；但试；但税法税法规定，无形资产摊销时间不能确定的，规定，无形资产摊销时间不能确定的，按不低于按不低于1010年摊销年摊销 其他问题其他问题原值差异原值差异减值损失的差异减值损失的差异购进的财务软件的增值税问题购进的财务软件的增值税问题四无形资产精细化管理四无形资产精细化管理见教材见教材第三讲第三讲 工程项目内部控制全攻略工程项目内部控制全攻略一工程项目内部控制一工程项目内部控制工程项目内部控制的风
93、险工程项目内部控制的风险立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形立项缺乏可行性研究或者可行性研究流于形式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实式，决策不当，盲目上马，可能导致难以实现预期效益或项目失败。现预期效益或项目失败。项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导项目招标暗箱操作，存在商业贿赂，可能导致中标人实质上难以承担工程项目、中标价致中标人实质上难以承担工程项目、中标价格失实及相关人员涉案。格失实及相关人员涉案。工程造价信息不对称，技术方案不落实，概工程造价信息不对称，技术方案不落实，概预算脫离实际，可能导致项目投资失控。预算脫离实际，可能导致项目投资失控。工程物资质次价高，工程监理不到位，项
94、目工程物资质次价高，工程监理不到位，项目资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度资金不落实，可能导致工程质量低劣，进度延迟或中断。延迟或中断。竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致竣工验收不规范，最终把关不严，可能导致工程交付使用后存在重大隐患工程交付使用后存在重大隐患工程项目业务不相容岗位工程项目业务不相容岗位项目建议、可行性研究与项目决策；项目建议、可行性研究与项目决策；概预算编制与审核；概预算编制与审核；项目决策与项目实施；项目决策与项目实施；项目实施与价款支付；项目实施与价款支付；项目实施与项目验收；项目实施与项目验收；竣工决算与竣工决算审计竣工决算与竣工决算审计 工程立项内部控制工程立
95、项内部控制根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议根据发展战略和年度投资计划，提出项目建议书，开展可行性研究，编制可行性研究报告书，开展可行性研究，编制可行性研究报告组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的组织规划、工程、技术、财会、法律等部门的专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分专家对项目建议书和可行性研究报告进行充分论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的论证和评审，出具评审意见，作为项目决策的重要依据重要依据按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，按照规定的权限和程序对工程项目进行决策，决策过程应有完整的书面记录决策过程应有完整的书面记录工程项目立项后、正式施工前，依法取得建设工程项
96、目立项后、正式施工前，依法取得建设用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方用地、城市规划、环境保护、安全、施工等方面的许可面的许可 工程招标内部控制工程招标内部控制工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优工程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位选择具有相应资质的承包单位和监理单位依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接依法组织工程招标的开标、评标和定标，并接受有关部门的监督受有关部门的监督 应当依法组建评标委员会应当依法组建评标委员会 评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不评标委员会成员和参与评标的有关工作人员不得透露对投标文件的评审和比较、中标候选人得透
97、露对投标文件的评审和比较、中标候选人的推荐情况以及与评标有关的其他情况，不得的推荐情况以及与评标有关的其他情况，不得私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者私下接触投标人，不得收受投标人的财物或者其他好处其他好处及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限及时向中标人发出中标通知书，在规定的期限内与中标人订立书面合同，内与中标人订立书面合同， 明确双方的权利、明确双方的权利、义务和违约责任义务和违约责任 工程造价内部控制工程造价内部控制应当加强工程造价管理，明确初步设计概算和应当加强工程造价管理，明确初步设计概算和施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程施工图预算的编制方法，按照规定的权限和程序进
98、行审核批准，确保概预算科学合理序进行审核批准，确保概预算科学合理 向招标确定的设计单位提供详细的设计要求和向招标确定的设计单位提供详细的设计要求和基础资料，进行有效的技术、经济交流基础资料，进行有效的技术、经济交流 建立设计变更管理制度建立设计变更管理制度 组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员组织工程、技术、财会等部门的相关专业人员或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预或委托具有相应资质的中介机构对编制的概预算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、算进行审核，重点审查编制依据、项目内容、工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和工程量的计算、定额套用等是否真实、完整和准确准确 工程建设内部
99、控制工程建设内部控制加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预加强对工程建设过程的监控，实行严格的概预算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障算管理，切实做到及时备料，科学施工，保障资金，落实责任资金，落实责任 组织工程物资采购、验收和付款；企业应当加组织工程物资采购、验收和付款；企业应当加强监督，确保工程物资采购符合设计标准和合强监督，确保工程物资采购符合设计标准和合同要求同要求 实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定实行严格的工程监理制度，委托经过招标确定的监理单位进行监理的监理单位进行监理 财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合
100、同约定，按照规定的审批握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠权限和程序办理工程价款结算，不得无故拖欠严格控制工程变更，确需变更的，应当按照规严格控制工程变更，确需变更的，应当按照规定的权限和程序进行审批定的权限和程序进行审批 工程验收内部控制工程验收内部控制收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制收到承包单位的工程竣工报告后，应当及时编制竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、竣工决算，开展竣工决算审计，组织设计、施工、监理等有关单位进行竣工验收监理等有关单位进行竣工验收 组织审核竣工决算，重点审查决算依据是否完备，组织审核竣工决算，重点审查决算
101、依据是否完备，相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决相关文件资料是否齐全，竣工清理是否完成，决算编制是否正确算编制是否正确及时组织工程项目竣工验收及时组织工程项目竣工验收按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理按照国家有关档案管理的规定，及时收集、整理工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项工程建设各环节的文件资料，建立完整的工程项目档案目档案 建立完工项目后评估制度建立完工项目后评估制度 二工程项目会计控制二工程项目会计控制以自营工程为例以自营工程为例工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、工程发生的管理费、征地费、可行性研究费、临时设施费、公证费、监理费及应负担的税费临时设施费、公
102、证费、监理费及应负担的税费等等借：在建工程借：在建工程贷：银行存款贷：银行存款购入为工程准备的物资购入为工程准备的物资 借：工程物资借：工程物资 贷：银行存款贷：银行存款 工程领用物资工程领用物资 借：在建工程借：在建工程 贷：工程物资贷：工程物资工程领用原材料工程领用原材料 借：在建工程借：在建工程 贷：原材料贷：原材料 应交税费应交税费应交增值税应交增值税( (进项税额转出进项税额转出) ) 分配工程人员工资分配工程人员工资 借：在建工程借：在建工程 贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬 辅助车间为工程提供的劳务支出辅助车间为工程提供的劳务支出 借：在建工程借：在建工程 贷：生产成本贷：生产成
103、本 建工程发生的借款费用满足借款费用资本化建工程发生的借款费用满足借款费用资本化条件条件借：在建工程借：在建工程贷：应付利息贷：应付利息工程物资盘亏、报废及毁损净损失工程物资盘亏、报废及毁损净损失借：在建工程借：在建工程贷：工程物资盘盈做相反分录贷：工程物资盘盈做相反分录 自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，自然灾害等原因造成的在建工程报废或毁损，减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的减去残料价值和过失人或保险公司等赔款后的净损失净损失借：营业外支出（全部毁损）借：营业外支出（全部毁损）在建工程在建工程其他支出（单项毁损）其他支出（单项毁损）贷：在建工程贷：在建工程工程工程1010取得试
104、运行收入取得试运行收入借：银行存款等借：银行存款等贷：在建工程支出做相反处理贷：在建工程支出做相反处理1111完工转固完工转固借：固定资产借：固定资产贷：在建工程贷：在建工程工程工程三工程项目税务风险控制三工程项目税务风险控制试运行收入试运行收入关于企业所得税若干问题的通知（国税发关于企业所得税若干问题的通知（国税发19941321994132号）：企业在建工程发生的试运行号）：企业在建工程发生的试运行收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲收入，应并入总收入予以征税，而不能直接冲减在建工程成本减在建工程成本借款费用问题借款费用问题财税财税200720078080号：号：企业发生的借款费用，符
105、企业发生的借款费用，符合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，合会计准则规定的资本化条件的，应当资本化，计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等计入相关资产成本，按税法规定计算的折旧等成本费用可在税前扣除成本费用可在税前扣除 “ “甲供材甲供材”问题问题 营业税实施细则第十六条：除本细则第七条规定外，营业税实施细则第十六条：除本细则第七条规定外，纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营纳税人提供建筑业劳务（不含装饰劳务）的，其营业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和业额应当包括工程所用原材料、设备及其他物资和动力价款在内，但不包括建设方提供的设备的价款动力价款在内，但不包括建设方提
106、供的设备的价款工程所用原材料包括甲供材，而建筑劳务提供方的工程所用原材料包括甲供材，而建筑劳务提供方的开票金额不包括甲供材，但申报的营业额要包括甲开票金额不包括甲供材，但申报的营业额要包括甲供材供材注意甲供材涉及的业务与房屋主体的建筑注意甲供材涉及的业务与房屋主体的建筑主体是否为同一主体主体是否为同一主体甲供材应纳营业税额由开发企业支付给建筑劳务提甲供材应纳营业税额由开发企业支付给建筑劳务提供方，并由其开票供方，并由其开票 开票金额开票金额= =甲供材金额甲供材金额适用税率适用税率（1-1-适用税率）适用税率）例如，甲供材料为例如，甲供材料为500500万元，应纳营业税为万元，应纳营业税为15
107、15万元万元(5003(5003)()(未考虑城建税和教育费附加未考虑城建税和教育费附加) )，则应由，则应由施工单位补开发票施工单位补开发票154639.18154639.18元元150000150000(1(13 3)，这样，发包方向施工单位再支付工程价款，这样，发包方向施工单位再支付工程价款154639.18154639.18元。元。施工单位再向税务机关申报营业税施工单位再向税务机关申报营业税5000000(5000000(材料材料) )154639.18(154639.18(补开施工发票补开施工发票)3)3154639.18(154639.18(元元) )施工单位收到的款项，全部用来缴
108、纳营业税施工单位收到的款项，全部用来缴纳营业税 工程损失问题工程损失问题在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账在建工程停建、废弃和报废、拆除损失，其账面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据面价值扣除残值后的余额部分，依据下列证据认定损失：认定损失：（一）国家明令停建项目的文件；（一）国家明令停建项目的文件；（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件（二）有关政府部门出具的工程停建、拆除文件（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的（三）企业对报废、废弃的在建工程项目出具的鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较鉴定意见和原因说明及核批文件，单项数额较大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定
109、大的在建工程项目报废，应当有专业技术鉴定部门的鉴定报告；部门的鉴定报告；（四）工程项目实际投资额的确定依据（四）工程项目实际投资额的确定依据 在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账在建工程自然灾害和意外事故毁损损失，其账面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余面价值扣除残值、保险赔偿及责任赔偿后的余额部分，依据下列证据认定损失：额部分，依据下列证据认定损失：（一）有关自然灾害或者意外事故证明；（一）有关自然灾害或者意外事故证明；（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；（二）涉及保险索赔的，应当有保险理赔说明；（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说明（三）企业内部有关责任认定、责任人赔偿说
110、明和核准文件和核准文件 四工程项目精细化管理四工程项目精细化管理见教材见教材第四讲第四讲 担保内部控制全攻略担保内部控制全攻略一担保业务内部控制一担保业务内部控制担保业务内部控制风险担保业务内部控制风险对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严对担保申请人的资信状况调查不深，审批不严或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭或越权审批，可能导致企业担保决策失误或遭受欺诈。受欺诈。对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状对被担保人出现财务困难或经营陷入困境等状况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承况监控不力，应对措施不当，可能导致企业承担法律责任。担法律责任。担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审
111、批担保过程中存在舞弊行为，可能导致经办审批等相关人员涉案或企业利益受损等相关人员涉案或企业利益受损 担保业务不相容岗位至少包括担保业务不相容岗位至少包括担保业务的评估与审批；担保业务的评估与审批；担保业务的审批与执行；担保业务的审批与执行；担保业务的执行和核对；担保业务的执行和核对；担保业务相关财产保管和担保业务记录担保业务相关财产保管和担保业务记录 担保调查评估与审批担保调查评估与审批应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保应当指定相关部门负责办理担保业务，对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告。企业也可委托中介机构对担保出具书面报
112、告。企业也可委托中介机构对担保业务进行资信调查和风险评估工作业务进行资信调查和风险评估工作严格规定禁止担保的对象严格规定禁止担保的对象建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授建立担保授权和审批制度，规定担保业务的授权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措权批准方式、权限、程序、责任和相关控制措施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审施，在授权范围内进行审批，不得超越权限审批批 企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担企业应当采取合法有效的措施加强对子公司担保业务的统一监控。企业内设机构未经授权不保业务的统一监控。企业内设机构未经授权不得办理担保业务得办理担保业务企业为关联方提供担保的，与关联方
113、存在经济企业为关联方提供担保的，与关联方存在经济利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环利益或近亲属关系的有关人员在评估与审批环节应当回避节应当回避 被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新被担保人要求变更担保事项的，企业应当重新履行调查评估与审批程序履行调查评估与审批程序 担保执行与监控担保执行与监控 根据审核批准的担保业务订立担保合同根据审核批准的担保业务订立担保合同企业担保经办部门应当加强担保合同的日常管企业担保经办部门应当加强担保合同的日常管理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况，理，定期监测被担保人的经营情况和财务状况，对被担保人进行跟踪和监督，了解担保项目的对被担保人进行跟踪和监
114、督，了解担保项目的执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及执行、资金的使用、贷款的归还、财务运行及风险等情况，确保担保合同有效履行风险等情况，确保担保合同有效履行加强对担保业务的会计系统控制，及时足额收加强对担保业务的会计系统控制，及时足额收取担保费用，建立担保事项台账，详细记录担取担保费用，建立担保事项台账，详细记录担保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品保对象、金额、期限、用于抵押和质押的物品或权利以及其他有关事项或权利以及其他有关事项 加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人加强对反担保财产的管理，妥善保管被担保人用于反担保的权利凭证，定期核实财产的存续用于反担保的权利凭证，定期核实财
115、产的存续状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保状况和价值，发现问题及时处理，确保反担保财产安全完整财产安全完整建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决廷策失误、未履行集体审批程序或不按重大决廷策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追究相应的责任究相应的责任 应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的应当在担保合同到期时，全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系关系 二担保业务会计控制二担保业务会计控制预计负债：预计负
116、债：确认条件有三个：确认条件有三个：（1 1）该项义务为企业承担的现时义务）该项义务为企业承担的现时义务（2 2）履履行行该该项项义义务务很很可可能能导导致致经经济济利利益益流流出出企企业；业；（3 3）该项义务的金额能够可靠地计量）该项义务的金额能够可靠地计量确认预计负债：确认预计负债：借：营业外支出借：营业外支出 管理费用管理费用 贷：预计负债贷：预计负债履行信息披露业务履行信息披露业务二担保业务会计控制二担保业务会计控制预计负债：预计负债：确认条件有三个：确认条件有三个：（1 1）该项义务为企业承担的现时义务）该项义务为企业承担的现时义务（2 2）履履行行该该项项义义务务很很可可能能导导致致经经济济利利益益流流出出企企业；业；（3 3）该项义务的金额能够可靠地计量）该项义务的金额能够可靠地计量确认预计负债：确认预计负债：借：营业外支出借：营业外支出 管理费用管理费用 贷：预计负债贷：预计负债履行信息披露业务履行信息披露业务关注：关注：担保企业会计核算办法担保企业会计核算办法【20052005】三担保业务税务风险控制三担保业务税务风险控制预计负债不得扣除预计负债不得扣除四担保业务精细化管理四担保业务精细化管理见教材见教材92-9392-93
