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1、第二章第二章增值税会计增值税会计要要点点n增值税征税范围（注意特殊行为）、纳增值税征税范围（注意特殊行为）、纳税义务人（注意一般纳税人与小规模纳税义务人（注意一般纳税人与小规模纳税人的划分）税人的划分）n税率与征收率（几档税率？）税率与征收率（几档税率？）n应纳税额的计算应纳税额的计算n一般纳税人（销项税额、进项税额）、小一般纳税人（销项税额、进项税额）、小规模纳税人规模纳税人在对税法知识进行回顾的过程中，请同学们注意并在对税法知识进行回顾的过程中，请同学们注意并归纳税法与会计准则之间存在的差异。归纳税法与会计准则之间存在的差异。税法知识自测税法知识自测n我国目前实施的是（我国目前实施的是（）
2、型增值税。）型增值税。n在我国境内提供一项劳务可能同时缴纳增值税和营业税吗？在我国境内提供一项劳务可能同时缴纳增值税和营业税吗？n全部销售免税货物的企业可否办理一般纳税人认定手续？全部销售免税货物的企业可否办理一般纳税人认定手续？n如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，可以抵扣进项税如果一般纳税人向小规模纳税人购买货物，可以抵扣进项税额吗？额吗？n甲向甲向A支付运费，支付运费，A将发票开具给甲，然后甲再向购买者收取将发票开具给甲，然后甲再向购买者收取运费，这里收取的运费应该作为甲的价外收入纳税吗？运费，这里收取的运费应该作为甲的价外收入纳税吗？n甲企业向乙企业销售货物，为增值税一般纳税人，折扣
3、销售甲企业向乙企业销售货物，为增值税一般纳税人，折扣销售时，将折扣额另开发票，会计处理时直接抵减销售额，计算时，将折扣额另开发票，会计处理时直接抵减销售额，计算销项税额可否减除？销项税额可否减除？n购进货物用于建造厂房，是视同销售行为吗？购进货物用于建造厂房，是视同销售行为吗？一、纳税范围一、纳税范围n一般规定一般规定n销售或进口货物：有形动产，销售或进口货物：有形动产，不包括不包括有形不动产和无有形不动产和无形资产形资产n加工、修理、修配加工、修理、修配n属于征税范围的特殊行为属于征税范围的特殊行为n视同销售行为视同销售行为n混合销售行为混合销售行为n兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为视同
4、销售行为视同销售行为n将货物交付他人代销。将货物交付他人代销。n销售代销货物。销售代销货物。n设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外。n将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目。n将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位提供给其将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位提供给其他单位或个体经营者。他单位或个体经营者。n将自产、委托加工或购买的货物分配
5、给股东或投资者。将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者。n将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费。n将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。 请同学们思考以下事项的会计处理请同学们思考以下事项的会计处理方法。方法。视同销售总结视同销售总结n商品（不动产除外）或货物的商品（不动产除外）或货物的“视同销售视同销售”业务可以总结为以下两点：业务可以总结为以下两点：n凡是外购的商品或货物，凡是外购的商品或货物，“对外对外”一律作一律作“视同销售视同销售”处理，处理，“对内对内”不作不作“视同销售视同
6、销售”处理；处理；n凡是自产产品（包括委托加工货物），无论凡是自产产品（包括委托加工货物），无论是是“对内对内”还是还是“对外对外”，一律作，一律作“视同销视同销售售”处理。处理。例例题题n已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放已抵扣进项税额的购进货物，如果作为集体福利发放给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项给职工个人的，发放时应视同销售计算增值税的销项税额。（税额。（）混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为n混合销售行为：混合销售行为：n定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉定义：一项销售行为既涉及增值税应税货物又涉及非应税劳务及非应税劳务n规定：从事货物生产、批
7、发或零售的企业等，发规定：从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混合销售行为，视同销售处理生混合销售行为，视同销售处理n兼营非应税劳务行为兼营非应税劳务行为n定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非定义：在从事应税货物或劳务的同时，还从事非应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系应税劳务，且两者间并无直接联系或从属关系n规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，规定：应分开核算，不分开核算或不能准确的，一并征收增值税一并征收增值税混合销售行为和兼营行为混合销售行为和兼营行为n举例说明：举例说明：n销售一批商品并同时提供这批商品的运输服销售一批商品并同时提供这批商品的运输服务，取得销售收入以及
8、运输收入，为混合销务，取得销售收入以及运输收入，为混合销售行为。售行为。n销售照相机商品，同时经营照相机的出租业销售照相机商品，同时经营照相机的出租业务，为兼营行为。务，为兼营行为。n关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。关键在于：两业务之间有无联系或从属关系。例题例题n1.下列各项中，应当征收增值税的有（）。下列各项中，应当征收增值税的有（）。A、医院提供治疗并销售药品、医院提供治疗并销售药品B、邮局提供邮政服务并销售集邮商品、邮局提供邮政服务并销售集邮商品C、商店销售空调并负责安装、商店销售空调并负责安装D、汽车修理厂修车并提供洗车服务、汽车修理厂修车并提供洗车服务n2下列各项中，属于增
9、值税混合销售行为的是（下列各项中，属于增值税混合销售行为的是（）A、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。、建材商店在销售建材的同时又为其他客户提供装饰服务。B、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。、汽车建造公司在生产销售汽车的同时又为客户提供修理服务。C、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。、塑钢门窗销售商店在销售产品的同时又为客户提供安装服务。D、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机、电信局为客户提供电话安装服务的同时又销售所安装的电话机.两类纳税人的基本认定标准两类纳税人的基本认定标准生产货物或提供应生产货物或提供应税劳务
10、的纳税人，税劳务的纳税人，或以其为主，兼营或以其为主，兼营批发零售批发零售批发、零售批发、零售小规模纳税人小规模纳税人年应税销售额在年应税销售额在50万以下万以下年应税销售额在年应税销售额在80万以下万以下一般纳税人一般纳税人50万以上万以上80万以上万以上一般管理办法一般管理办法一般纳一般纳税人税人（1）使用增值税专用发票）使用增值税专用发票（2）税款抵扣制）税款抵扣制小规模小规模纳税人纳税人（1）普通发票）普通发票（2）不得抵扣进项税额）不得抵扣进项税额（3）销售额）销售额征收率应纳税额征收率应纳税额三、税率与征收率三、税率与征收率税率或征收率税率或征收率适用范围适用范围一般纳一般纳税人税
11、人基本税率基本税率17销售或进口低税率以外货物，销售或进口低税率以外货物，提供应税劳务提供应税劳务低税率低税率13五类货物五类货物简易办法征税简易办法征税4或或6征收率征收率小规模小规模纳税人纳税人统一降低至统一降低至3，不再区分工业和商业设置两，不再区分工业和商业设置两档征收率档征收率l其他注意：应税劳务一律按其他注意：应税劳务一律按17l2012年年1月月1日新增日新增11%和和6%两档低税率，在部分地区和行业开两档低税率，在部分地区和行业开展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改展深化增值税制度改革试点，逐步将目前征收营业税的行业改为征收增值税为征收增值税 适用低税率的货物
12、适用低税率的货物n粮食、食用油、鲜奶粮食、食用油、鲜奶n暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、暖气、冷气、热气、煤气、石油液化气、天然气、沼气、居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂居民用煤炭制品、自来水（不含自来水厂6%征收率）征收率）n图书、报纸、杂志图书、报纸、杂志n饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；饲料、化肥、农药、农机（不包括农机零部件）、农膜；n国务院规定的其他货物（国务院规定的其他货物（农产品农产品、音像制品、电子出版物、音像制品、电子出版物、二甲醚）二甲醚）四、应纳税额的计算与申报四、应纳税额的计算与申报n基本规定：基本规定：n应纳税额当期销项税额当期
13、进项税额应纳税额当期销项税额当期进项税额n应纳税额当期的有关规定应纳税额当期的有关规定n增值税专用发票的管理增值税专用发票的管理n纳税时间与纳税地点纳税时间与纳税地点p82-83n小规模纳税人应纳增值税额计算小规模纳税人应纳增值税额计算不含税销售额不含税销售额税率税率价款价价款价外费用外费用特殊特殊销售销售视同视同销售销售准予抵扣准予抵扣不予抵扣不予抵扣凭票凭票抵扣抵扣计算计算抵扣抵扣不能滞后不能滞后不能提前不能提前销项税额的销项税额的“当期当期”限定限定货款结算方式增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）托收承付
14、和委托银行收款方式销售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物货物发出的当天委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第（3）至（8）项的货物移送当天开具后发生退回开具后发生退回购货方购货方未登账未登账，退还发票，退还发票联、抵扣联（联、抵扣联（当月当月）销货方销货方未登账，将退还的发票联、未登账，将退还的发票联、抵扣联、记账联、存根联、抵扣联、记账联、存根联、记账凭证作废，按重开发票记账凭证作废，按重开发票入账入账
15、已登账，先开具相同内容的已登账，先开具相同内容的红字专用发票（凭通知单）红字专用发票（凭通知单），再按实际数量重开发票，与再按实际数量重开发票，与原发票差额做抵减分录原发票差额做抵减分录按实际价款重开发票按实际价款重开发票已登账已登账，无法退还发票联、，无法退还发票联、抵扣联，则交付抵扣联，则交付“证明单证明单”销货方销货方根据退回货物价款开具红字专根据退回货物价款开具红字专用发票（凭通知单），作为扣用发票（凭通知单），作为扣减销售收入和销项税额的凭证减销售收入和销项税额的凭证红字专用发票红字专用发票填制开具红字专用填制开具红字专用发票申请单，主发票申请单，主管税务机关审核管税务机关审核后，出
16、具通知单后，出具通知单小规模纳税人应纳增值税额计算小规模纳税人应纳增值税额计算n计算公式：计算公式：应纳税额应纳税额=销售额销售额征收率征收率注意：注意：n销售额销售额=含税销售额含税销售额（1+征收率征收率）n征收率：征收率：3%n小规模纳税人取得增值税专用发票，均不允许小规模纳税人取得增值税专用发票，均不允许抵扣当期应纳增值税额吗？（否）抵扣当期应纳增值税额吗？（否）例例题题n某商业零售企业为增值小规模纳税人，某商业零售企业为增值小规模纳税人，2009年年12月月购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额购进货物（商品）取得普通发票，共计支付金额12000元；经主管税务机关核准购进税控收款
17、机，一元；经主管税务机关核准购进税控收款机，一台取得普通发票，支付金额台取得普通发票，支付金额5850元；本月内销售货元；本月内销售货物取得零售收入共计物取得零售收入共计158080元。该企业元。该企业12月份应缴月份应缴纳的增值税为（纳的增值税为（）nA.5230元元B.6080元元C.8098元元D.8948元元n答案：答案：A五、增值税核算的账表设置五、增值税核算的账表设置n会计账户设置：会计账户设置：n一般纳税人：在一般纳税人：在“应交税费应交税费”下设下设“应交增值税应交增值税”和和“未交增值税未交增值税”二级账户二级账户n小规模纳税人：只设小规模纳税人：只设“应交增值税应交增值税”
18、二级账户二级账户n会计报表设置：会计报表设置：n应缴增值税明细表：全面反映企业（一般纳税应缴增值税明细表：全面反映企业（一般纳税人）增值税欠交、多交及不足抵扣的具体情况，人）增值税欠交、多交及不足抵扣的具体情况，便于税务机关的征收管理。便于税务机关的征收管理。n作为资产负债表的附表作为资产负债表的附表n小规模纳税人可不填列小规模纳税人可不填列n其他：增值税纳税申报表其他：增值税纳税申报表p881.一般纳税人会计科目设置一般纳税人会计科目设置n(1)“(1)“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账明细账户户1.进项税额2.已交税金3.减免税款4.出口抵减内销产品应纳税额5.转出未交增值税1
19、.销项税额2.出口退税3.进项税额转出4.转出多交增值税留抵税额(2)“(2)“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”明细账户明细账户未交的增值税多交的增值税应交税费未交增值税1. 进项税额2. 已交税金 5. 转出未交转出未交增值税增值税1. 销项税额4. 转出多交转出多交增值税增值税应交税费应交增值税留抵税额月终转入的月终转入的应交未交增应交未交增值税值税月终转入月终转入的多交增的多交增值税值税2.小规模纳税企业会计科目设置小规模纳税企业会计科目设置n“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明细账户明细账户小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细项目。已
20、交的增值税应交的增值税多交的增值税尚未交纳的增值税应交税费应交增值税课堂练习：课堂练习：1.1.某工业企业（增值税一般纳税人），某工业企业（增值税一般纳税人），19991999年年1010月购销业务情况如下：（月购销业务情况如下：（20002000年计算）年计算）（1）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、）购进生产原料一批，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明的价、税款分别为税款分别为23万元、万元、3.91万元，另支付运费（取得发票）万元，另支付运费（取得发票）3万元；万元；（2）购进钢材）购进钢材20吨，已验收入库，取得的增值税专用发票上注明价、税款吨，已验收入
21、库，取得的增值税专用发票上注明价、税款分别为分别为8万元、万元、1.36万元；万元；（3）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购）直接向农民收购用于生产加工的农产品一批，经税务机关批准的收购凭证上注明价款为凭证上注明价款为42万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税万元，同时按规定缴纳了收购环节农业特产税2.1万万元；元；（4）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方）销售产品一批，货已发出并办妥银行托收手续，但货款未到，向买方开具的专用发票注明销售额开具的专用发票注明销售额42万元；万元；（5）将本月外购）将本月外购20吨钢材及库存的同价钢材吨钢材及
22、库存的同价钢材20吨移送本企业修建产品仓库吨移送本企业修建产品仓库工程使用；工程使用；（6）期初留抵进项税额）期初留抵进项税额0.5万元。万元。要求：要求：计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。计算该企业当期应纳增值税额和期末留抵进项税额。解解答答n（1）当期进项税额）当期进项税额=3.91（37%）1.36（422.1）13%（1.362）=8.493（万元）（万元）（2）当期销项税额）当期销项税额=4217%=7.14（万元）（万元）（3）当期应纳税额）当期应纳税额=7.148.4930.5=-1.853（万元）（万元）（4）期末留抵进项税额为）期末留抵进项税额为1.853万元万元
23、2A电子设备生产企业（本题下称电子设备生产企业（本题下称A企业）与企业）与B商贸公司商贸公司（本题下称（本题下称B公司）均为增值税一般纳税人，公司）均为增值税一般纳税人，2002年年12月份有关经营业务如下：月份有关经营业务如下：（2003年计算）年计算）n（1）A企业从企业从B公司购进生产用原材料和零部件，取得公司购进生产用原材料和零部件，取得B公司开具的增值税专用发票，公司开具的增值税专用发票，注明货款注明货款180万元、增值税万元、增值税30.6万元，货物已验收人库，货款和税款未付。万元，货物已验收人库，货款和税款未付。（2）B公司从公司从A企业购电脑企业购电脑600台，每台不含税单价台
24、，每台不含税单价0.45万元，取得万元，取得A企业开具的企业开具的增值税专用发票，注明货款增值税专用发票，注明货款270万元、增值税万元、增值税45.9万元。万元。B公司以销货款抵项应付公司以销货款抵项应付A企业的货款和税款后，实付购货款企业的货款和税款后，实付购货款90万元、增值税万元、增值税15.3万元。万元。（3）A企业为企业为B公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额公司制作大型电子显示屏，开具了普通发票，取得含税销售额9.36万元、调试费收入万元、调试费收入2.34万元。制作过程中委托万元。制作过程中委托C公司进行专业加工，支付加工费公司进行专业加工，支付加工费2万万元
25、、增值税元、增值税0.34万元，取得万元，取得C公司增值税专用发票。公司增值税专用发票。（4）B公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款公司从农民手中购避免税农产品，收购凭证上注明支付收购货款30万元，万元，支付运输公司的运输费支付运输公司的运输费3万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品万元，取得普通发票。入库后，将收购的农产品40作为职作为职工福利消费，工福利消费，60零售给消费者并取得含税收人零售给消费者并取得含税收人35.03万元。万元。（5）B公司销售电脑和其他物品取得含税销售额公司销售电脑和其他物品取得含税销售额298.35万元，均开具普通发票。万元，均开具普通发
26、票。要求：要求：（1）计算）计算A企业企业2002年年12月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。（2）计算）计算B公司公司2002年年12月份应缴纳的增值税。月份应缴纳的增值税。第二节第二节增值税销项税额的增值税销项税额的会计处理会计处理增值税销项税额的计算增值税销项税额的计算n定义：定义：n销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售销项税额是纳税人销售货物或应税劳务，按照销售额和税率计算并向购买方收取的增值税额额和税率计算并向购买方收取的增值税额n计算方法：销项税额计算方法：销项税额=销售额销售额税率税率n公式中税率为公式中税率为13%或或17%n销售额的确定是正确计算销项税额的关键。销
27、售额的确定是正确计算销项税额的关键。n会计核算：计算正确相关销项税额，计入会计核算：计算正确相关销项税额，计入“应应交税费交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”一、一般销售方式下销项税额的一、一般销售方式下销项税额的会计处理会计处理n销售额销售额=全部价款全部价款+价外费用（价外向购买方价外费用（价外向购买方收取的费用）收取的费用）P71n不包含在价外费用中的项目不包含在价外费用中的项目n受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税受托加工应征消费税的消费品所代收代缴的消费税n同时符合以下条件的同时符合以下条件的代垫运费代垫运费n承运者的运费发票开具给购货方的承运者的运费发票开具
28、给购货方的n纳税人将该发票转交给购货方的纳税人将该发票转交给购货方的n符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费符合条件代为收取的政府性基金或行政事业性收费n销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费销售货物代收保险费，代缴车辆购置税、牌照费n会计核算例析会计核算例析代垫运费图示代垫运费图示n销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先销货方销售货物给购货方，委托运输企业送货，销货方先支付给运输企业支付给运输企业1000元运费，运输企业开具抬头为购货元运费，运输企业开具抬头为购货方的运输发票，从购货方要回方的运输发票，从购货方要回120000+1000，交增值税，交增值税时时12000
29、017%，1000元不计入价外收入。元不计入价外收入。以下运费是否作为价外费用以下运费是否作为价外费用n问：问：A煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭购销公司，主要经营煤炭的购销业务，将购买的煤炭卖给煤炭卖给B发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输发电厂，货款结算方式为银行汇款，货物的运输方式是铁路运输，铁路运费为方式是铁路运输，铁路运费为B发电厂支付，但平时由发电厂支付，但平时由B发发电厂将运费款和货款一块汇给电厂将运费款和货款一块汇给A煤炭购销公司，由煤炭购销公司，由A煤炭公煤炭公司代司代B发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输单位将运输发电厂将运费款付给铁路运输单位，运输
30、单位将运输发票开给发票开给B发电厂。由于发电厂。由于A煤炭购销公司与煤炭购销公司与B发电厂有长期发电厂有长期的购销业务，货款结算时是的购销业务，货款结算时是B发电厂将运费款和货款一块汇发电厂将运费款和货款一块汇给给A煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而煤炭购销公司，有时为应收帐款、有时为预收帐款，而每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多少运费款，造每一笔汇款又没有明确分清有多少货款和多少运费款，造成有时成有时A代代B垫运费，有时是垫运费，有时是B自付运费，请问这种代垫运自付运费，请问这种代垫运费是否属于费是否属于“价外费用价外费用”？n凡价外费用，无论其会计制度如何核算，均应凡价外
31、费用，无论其会计制度如何核算，均应并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务并入销售额计算应纳税额。现根据该公司业务实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方实际发生情况，如果票面开具单位均为购货方B发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位发电厂的，则属于代垫运费，如果承运单位将发票开具给销货方将发票开具给销货方A煤炭购销公司，那么他煤炭购销公司，那么他收取收取B发电厂除销售货款以外的其他款项均为发电厂除销售货款以外的其他款项均为价外费用。价外费用。运费的增值税处理总结运费的增值税处理总结n运费作为价外费用计算销项税额运费作为价外费用计算销项税额n1.销售方以自己非独立的车队运输所售货物，向购买销售
32、方以自己非独立的车队运输所售货物，向购买方收取的运费为价外费用，并入销售额计算销项。方收取的运费为价外费用，并入销售额计算销项。n2.销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货票销售方代垫运费后又向购买方收回（运输企业货票抬头开给卖方）为价外费用。抬头开给卖方）为价外费用。n运费计算抵扣进项税额：运输劳务由运输企业运费计算抵扣进项税额：运输劳务由运输企业提供提供n1.货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。货票抬头开给卖方，则卖方计算进项税额。n2.抬头开给买方，买方计算进项税额。抬头开给买方，买方计算进项税额。例例题题n甲公司销售一批货物给乙公司，甲公司委托丙运输公司甲公司销售一批货物给乙公司
33、，甲公司委托丙运输公司承运。运输费用应由乙公司支付。承运。运输费用应由乙公司支付。n1、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款一给甲公司，并把付款人写成甲公司。甲公司把运费同货物价款一起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法规定起向乙公司收取（原运费发票甲公司保存），则此运费税法规定作（作（）处理，（）公司计算抵扣进行税额。）处理，（）公司计算抵扣进行税额。n2、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票直接开、运输费用先由甲公司代付，若丙运输公司将运输发票
34、直接开给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，给甲公司，但把付款人写成乙公司，运输费用先由甲公司代付，后再甲公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费发后再甲公司把运费发票同货物价款一起向乙公司收取（将运费发票转交给购货方），则此运费税法规定作（票转交给购货方），则此运费税法规定作（）处理，（）处理，（）公司）公司计算抵扣进项税额。计算抵扣进项税额。销项税额的销项税额的“当期当期”限定限定货款结算方式货款结算方式增值税纳税义务发生时间增值税纳税义务发生时间直接收款方式销售货物直接收款方式销售货物收到销售额或取得索取销售额的凭据，收到销售额或取得索取销售额的凭据，并将提货单
35、交给买方的当天（不论货物并将提货单交给买方的当天（不论货物是否发出）是否发出）托收承付和委托银行收款方式销托收承付和委托银行收款方式销售货物售货物发出货物并办妥托收手续的当天（不论发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）货物是否收到）赊销和分期收款方式销售货物赊销和分期收款方式销售货物按合同约定的收款日期的当天按合同约定的收款日期的当天预收货款方式销售货物预收货款方式销售货物货物发出的当天货物发出的当天委托其他纳税人代销货物委托其他纳税人代销货物收到代销单位销售的代销清单的当天收到代销单位销售的代销清单的当天销售应税劳务销售应税劳务提供劳务同时收讫销售额或取得索取销提供劳务同时收讫销售
36、额或取得索取销售额的凭据的当天售额的凭据的当天发生视同销售货物行为中第发生视同销售货物行为中第（3）至（）至（8）项的）项的货物移送当天货物移送当天例1：华泰公司7月份采用托收承付方式，发出A产品一批，增值税专用发票上注明价款10,000元，代垫运费3,000元，取得开具给购货方的运输发票并转交，现托收手续办理完毕，应如何进行会计处理？第一步：第一步： 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额第二步：计算销项税额 10,000 17%=1,700元元第三步：会计处理第三步：会计处
37、理 借：应收账款借：应收账款 14,700 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 10,000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 1,700 银行存款银行存款 3,000例例2：假如由华泰公司支付：假如由华泰公司支付3000元运费，不另外向元运费，不另外向购货方收取，取得运输发票（发票抬头为华泰公司）购货方收取，取得运输发票（发票抬头为华泰公司），其它同例，其它同例1，则应如何处理？，则应如何处理？第一步：第一步： 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额
38、第二步：计算销项税额销售产品时增值税销项税额销售产品时增值税销项税额=10,000 17%= 1700元元支付运费进项税额准予计算抵扣支付运费进项税额准予计算抵扣 增值税进项税额增值税进项税额=3,000 7%=210元元第三步：会计处理第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时：）销售货物确认收入时：借：应收账款借：应收账款11700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）1700（2）支付运费时：）支付运费时：借：销售费用借：销售费用2790应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）210贷：银行存款贷：银行存款
39、3000例3：假如华泰公司先替购货方垫付3000元运费，取得运输发票（发票抬头为华泰公司），销货的同时收取的全部款项中包含此运费 ，其它同例1，则应如何处理？第一步：第一步： 确定纳税义务发生时间确定纳税义务发生时间发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）发出货物并办妥托收手续的当天（不论货物是否收到）第二步：计算销项税额第二步：计算销项税额该代垫运费为价外费用，应并入销售额计算销项税额该代垫运费为价外费用，应并入销售额计算销项税额销售产品时增值税销项税额销售产品时增值税销项税额=10,000 17%+3000/（1+17%）17% = 2135.9元元支付运费进项税额准予计算抵扣支付
40、运费进项税额准予计算抵扣 增值税进项税额增值税进项税额=3,000 7%=210元元第三步：会计处理第三步：会计处理（1）销售货物确认收入时：）销售货物确认收入时：借：应收账款借：应收账款14700贷：主营业务收入贷：主营业务收入10000其他业务收入其他业务收入2564.1应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2135.9（2）支付运费时：）支付运费时：借：销售费用借：销售费用2790应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）210贷：银行存款贷：银行存款30002.2.销售退回及折让的会计处理销售退回及折让的会计处理(P95)(P95)购货方购货方未
41、登账未登账，退还发票联、，退还发票联、抵扣联抵扣联销货方销货方未登账，将退还的发票联、抵未登账，将退还的发票联、抵扣联、记账联、存根联、记账扣联、记账联、存根联、记账凭证作废，按重开发票入账凭证作废，按重开发票入账已登账，先开具相同内容的红已登账，先开具相同内容的红字专用发票，再按实际数量重字专用发票，再按实际数量重开发票，与原发票差额做抵减开发票，与原发票差额做抵减分录分录按实际价款重开发票按实际价款重开发票已登账已登账，无法退还发票联、，无法退还发票联、抵扣联，则交付抵扣联，则交付“证明单证明单”销货方销货方根据退回货物价款开具红字根据退回货物价款开具红字专用发票，作为扣减销售收专用发票，
42、作为扣减销售收入和销项税额的凭证入和销项税额的凭证红字专用发票红字专用发票增值税专用发票的流转增值税专用发票的流转例例4：华泰公司上月销售产品：华泰公司上月销售产品50,000元，退货元，退货10,000元，已收到原开具的增值税专用发票发元，已收到原开具的增值税专用发票发票联和抵扣联，则应如何进行处理？票联和抵扣联，则应如何进行处理？（1）收到退回的发票，做分录如下：）收到退回的发票，做分录如下：借：应收账款借：应收账款58,500贷：主营业务收入贷：主营业务收入50,000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）8,500（2）开具相同内容的红字专用发票，再按实际销量重开
43、发）开具相同内容的红字专用发票，再按实际销量重开发票，确认销售票，确认销售借：应收账款借：应收账款46,800贷：主营业务收入贷：主营业务收入40,000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）6,800例：华泰公司销售一批产品给B企业，全部价款为200000元，增值税额34000元，规定现金折扣条件为“2/10，1/20，n/30”，假定计算现金折扣时不考虑增值税。n总价法和净价法总价法和净价法n总价法下会计处理总价法下会计处理n发出货物办理托收手续发出货物办理托收手续借：应收账款借：应收账款234000贷：主营业务收入贷：主营业务收入200000应交税费应交税费应交增值
44、税（销项税额）应交增值税（销项税额）34000n对方在对方在10日内付款日内付款借：银行存款借：银行存款230000财务费用财务费用4000贷：应收账款贷：应收账款2340002.以旧换新（一般商品）以旧换新（一般商品）n销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销销售货物和收购货物是两个不同的业务活动，销售额和收购额不能抵减售额和收购额不能抵减n应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销应按新货物的同期销售价格确定销售额，计算销项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不得计项税额，不得抵减旧货物的收购价格，也不得计算旧货物的进项税额（与以物易物不同）算旧货物的进项税额（与以物易物不同）n其会计分录
45、为其会计分录为： 借借：库存：库存现金现金/ /银行存款银行存款 库存商品库存商品 贷贷：主营业务收入主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税应交增值税（销项税额）销项税额）例：某百货商场销售A牌电冰箱含税零售价3510元/台，若顾客交还同品牌旧冰箱作价1000元，交差价2510元就可换回一台全新冰箱。当月采用此种方式销售100台。n增值税销项税额增值税销项税额3510/（1+17%）17%100=51000元元借：库存商品借：库存商品100000库存现金库存现金251000贷：主营业务收入贷：主营业务收入300000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）510003.以
46、旧换新（金银首饰）以旧换新（金银首饰）n可按销售方可按销售方实际收取实际收取的不含增值税的全的不含增值税的全部价款缴纳增值税。部价款缴纳增值税。n例：例：P994.4.以物易物以物易物n实际应分解为购、销两种行为进行会计处理实际应分解为购、销两种行为进行会计处理注意：注意：购入货物必须有合法的增值税专用发票，购入货物必须有合法的增值税专用发票，否则进项税额不予抵扣。否则进项税额不予抵扣。涉及补价的界定标准涉及补价的界定标准通常以补价占整个资产交换金额的比例低于通常以补价占整个资产交换金额的比例低于作为参考。作为参考。甲：收到补价甲：收到补价换出资产公允价值换出资产公允价值=20 100=20%
47、25%乙：支付补价乙：支付补价（补价（补价+换出资产公允价值）换出资产公允价值）=20 100=20%25%判断该交易为非货币性资产交换判断该交易为非货币性资产交换支付补价20万元如果具有商业实质如果具有商业实质n甲企业换入存货入账价值甲企业换入存货入账价值=100-20+10017%-8017%=83.4万元万元借：库存商品借：库存商品乙乙83.4应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）13.6银行存款银行存款20贷：主营业务收入贷：主营业务收入100应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）17借：主营业务成本借：主营业务成本80贷：库存商品贷：库存商
48、品甲甲805.以货抵债以货抵债n债务重组债务重组n债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务债务人发生财务困难的情况下，债权人按照其与债务人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。人达成的协议或者法院的裁定作出让步的事项。n非债务重组非债务重组nM公司公司1月月10日销售给日销售给N公司产品一批，价款公司产品一批，价款120000元，增值税额元，增值税额20400元，元，10个月后个月后N公公司仍未付款，司仍未付款，M公司同意公司同意N公司以产品抵债。公司以产品抵债。n（1）有证据表明）有证据表明N公司财务困难，且公司财务困难，且M公司做出让步，公司做出让步，则按债务重组准则处理则按债务重
49、组准则处理n（2）否则不按债务重组准则处理）否则不按债务重组准则处理n债务人的会计处理原则债务人的会计处理原则以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重以非现金资产清偿债务的，债务人应当将重组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值组债务的账面价值与转让的非现金资产公允价值之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。之间的差额，计入当期损益（营业外收入）。nA.抵债资产为存货的，应当抵债资产为存货的，应当视同销售处理视同销售处理，按，按存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商存货的公允价值确认商品销售收入，同时结转商品的销售成本，认定相关的税费；品的销售成本，认定相关的税费；B.抵债资产为固定资产、
50、无形资产的，其公抵债资产为固定资产、无形资产的，其公允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营允价值和账面价值的差额，计入营业外收入或营业外支出；业外支出；C.抵债资产为长期股权投资的，其公允价值抵债资产为长期股权投资的，其公允价值和账面价值的差额，计入投资收益。和账面价值的差额，计入投资收益。n如果所抵资产是存货如果所抵资产是存货a.借：应付账款（账面余额）借：应付账款（账面余额）银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价）贷：主营业务收入或其他业务收入（商品贷：主营业务收入或其他业务收入（商品的公允价值）的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（商品的计税价
51、值（商品的计税价值17%）银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价）营业外收入营业外收入债务重组收益债债务重组收益债务额存货的公允价值销项税额收到的补价（或务额存货的公允价值销项税额收到的补价（或支付的补价）支付的补价）b.借：主营业务成本或其他业务成本借：主营业务成本或其他业务成本存货跌价准备存货跌价准备贷：库存商品贷：库存商品c.借：营业税金及附加借：营业税金及附加贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税n如果所抵资产是固定资产如果所抵资产是固定资产a.借：固定资产清理借：固定资产清理累计折旧累计折旧贷：固定资产贷：固定资产b.借：固定资产减值准备借：固定资产减值准备贷：固定资产清理
52、贷：固定资产清理c.借：固定资产清理借：固定资产清理贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税d.借：应付账款（债务额）借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）贷：固定资产清理（固定资产的公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）（转让生产用动产设备时匹配的销项税）银行存款（支付的补价）银行存款（支付的补价）营业外收入营业外收入债务重组收益债债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）固定资产的务额收到的补价（或支付的补价）固定资产的公允价值生产用动产设备匹配的销项
53、税额公允价值生产用动产设备匹配的销项税额n如果所抵资产是无形资产如果所抵资产是无形资产n借：应付账款（债务额）借：应付账款（债务额）银行存款（收到的补价）银行存款（收到的补价）累计摊销累计摊销无形资产减值准备无形资产减值准备营业外支出营业外支出无形资产转让损失（无形资产的公允无形资产转让损失（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）价值无形资产的账面价值相关税费）贷：无形资产贷：无形资产应交税费应交税费应交营业税应交营业税营业外收入营业外收入无形资产转让收益（无形资产的无形资产转让收益（无形资产的公允价值无形资产的账面价值相关税费）公允价值无形资产的账面价值相关税费）银行存款（支付的补价
54、）银行存款（支付的补价）营业外收入营业外收入债务重组收益债务额收到的债务重组收益债务额收到的补价（或支付的补价）无形资产的公允价值补价（或支付的补价）无形资产的公允价值n债权人的会计处理债权人的会计处理 借：换入的非货币资产（借：换入的非货币资产（按其公允价值入账）按其公允价值入账）应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）银行存款（银行存款（收到的补价收到的补价）坏账准备坏账准备营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失（当重（当重组损失额大于已提减值准备时）组损失额大于已提减值准备时）贷：应收账款（贷：应收账款（账面余额账面余额）银行存款银行存款（支付的补价）（支付的补
55、价）资产减值损失资产减值损失（当重组损失额小于（当重组损失额小于已提减值准备时）已提减值准备时）n协议条件为：协议条件为：N公司抵债产品成本公司抵债产品成本80000元，公元，公允价值允价值90000元，未计提存货跌价准备。元，未计提存货跌价准备。按照财政部准则指南，抵债资产为存货的应视同销售处理。按照财政部准则指南，抵债资产为存货的应视同销售处理。借：应付账款借：应付账款140400贷：主营业务收入贷：主营业务收入90000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得35100借：主营业务成本借：主营业务成本80000贷：
56、库存商品贷：库存商品80000红星公司红星公司深广公司深广公司深广公司同意红星深广公司同意红星公司用产品抵偿债公司用产品抵偿债务。该产品市价务。该产品市价80000元，增值税元，增值税税率税率17%，成本，成本70000元。元。债务债务117000元元发生财务困难发生财务困难债权债权117000元元计提计提10000元坏账准备元坏账准备红星公司红星公司重组债务账面价值重组债务账面价值-付出代价付出代价=117000-70000-8000017%=33400元元 =117000-（80000+8000017%）+80000-70000债务重组利得债务重组利得2340023400元元资产转让损益资
57、产转让损益1000010000元元借：应付账款借：应付账款 117000 借：主营业务成本借：主营业务成本 70000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 80000 贷：库存商品贷：库存商品 70000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 13600 营业外收入营业外收入债务重组利得债务重组利得 23400红星公司红星公司深广公司深广公司深广公司同意红星深广公司同意红星公司用产品抵偿债公司用产品抵偿债务。该产品市价务。该产品市价80000元，增值税元，增值税税率税率17%，成本，成本70000元。元。债务债务117000元元发生财务困难发生财务困难债权债权117000
58、元元计提计提10000元坏账准备元坏账准备深广公司深广公司产品入账价值为产品入账价值为80000元（公允价值）元（公允价值）债务重组损失债务重组损失=重组债权账面价值重组债权账面价值-受让资产公允价值受让资产公允价值-可抵扣的增值税进项可抵扣的增值税进项税额税额=117000-10000-80000-13600=13400元元借：库存商品借：库存商品 80000 应交税费应交税费应交增值税（进行税额）应交增值税（进行税额） 13600 营业外支出营业外支出债务重组损失债务重组损失 13400 坏账准备坏账准备 10000 贷：应收账款贷：应收账款 1170006.6.包装物销售、出租及没收押金
59、销项包装物销售、出租及没收押金销项税额的会计处理税额的会计处理n四种情形四种情形会计处理会计处理随同产品销售且不单独计价的包装物随同产品销售且不单独计价的包装物收入随所销售产品计入收入随所销售产品计入“主营业务收入主营业务收入”，并计算销项税额，并计算销项税额随同产品销售单独计价的包装物随同产品销售单独计价的包装物收入计入收入计入“其他业务收入其他业务收入”，并计算销项，并计算销项税额税额出租包装物收取租金出租包装物收取租金作为价外费用，计入作为价外费用，计入“其他业务收入其他业务收入”，并计算销项税额并计算销项税额出租出借包装物收取押金（单独核算）出租出借包装物收取押金（单独核算）（啤酒、黄
60、酒以外的其他酒类产品包装（啤酒、黄酒以外的其他酒类产品包装物押金，均应直接并入当期销售额）物押金，均应直接并入当期销售额）收取押金时计入收取押金时计入“其他应付款其他应付款”n在期限内返还做相反分录在期限内返还做相反分录n逾期（合同约定与一年）则作为含税逾期（合同约定与一年）则作为含税收入处理（见例题）收入处理（见例题）例例1：某企业为一般纳税人，销售产品取得价款：某企业为一般纳税人，销售产品取得价款90000元（不元（不含增值税），收取包装物租金含增值税），收取包装物租金1000元，押金元，押金3000元，款项已元，款项已收讫存入银行。该产品适用增值税税率为收讫存入银行。该产品适用增值税税率
61、为17n销售产品销售产品借：银行存款借：银行存款 105300 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 90000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）15300n包装物租金收入销项税额包装物租金收入销项税额=1000/（1+17%）17%=145.30元元借：银行存款借：银行存款 1000 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 854.70 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）145.30n收取包装物押金收取包装物押金借：银行存款借：银行存款 3000 贷：其他应付款贷：其他应付款 3000 例例2：华泰公司：华泰公司10月份销售产品收取包装物押金月份销
62、售产品收取包装物押金7,020元，回收期元，回收期1个月，个月，11月份回收包装物月份回收包装物3,510元，其余因逾期而将押金没收。元，其余因逾期而将押金没收。n收取包装物押金：借：银行存款收取包装物押金：借：银行存款7,020贷：其他应付款贷：其他应付款7,020n回收包装物退还押金：借：其他应付款回收包装物退还押金：借：其他应付款3,510贷：银行存款贷：银行存款3,510n逾期没收包装物押金逾期没收包装物押金销项税额销项税额=（7,020 3,510）（1+17%） 17% = 510 借：其他应付款借：其他应付款 3,510 贷：其他业务收入贷：其他业务收入 3,000 应交税费应交
63、税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 510( (一一) )视同销售行为销项税额的会计处理视同销售行为销项税额的会计处理（增值税专用发票、（增值税专用发票、视同销售行为价格视同销售行为价格的确定）的确定）n委托代销委托代销（增值税征收的连续性）（增值税征收的连续性）n统一核算、异地移送统一核算、异地移送（平衡各地区税负）（平衡各地区税负）n自产或委托加工货物用于增值税非应税项目、自产或委托加工货物用于增值税非应税项目、职工福利、个人消费职工福利、个人消费n自产、委托加工或购买货物用于投资自产、委托加工或购买货物用于投资n自产、委托加工或购买货物用于分配自产、委托加工或购买货物用于分
64、配n自产、委托加工或购买货物用于无偿赠送自产、委托加工或购买货物用于无偿赠送视同销售货物行为销售额的确定视同销售货物行为销售额的确定n顺序：顺序：n按纳税人当月同类货物平均售价；按纳税人当月同类货物平均售价；n如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物如果当月没有同类货物，按纳税人最近时期同类货物平均售价；平均售价；n如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）如果近期没有同类货物，就按组成计税价格（核定）n组成计税价格组成计税价格=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）n注意：注意：公式中成本利润率为公式中成本利润率为10%，若该货物是应税消，若该货物是应税消费品，则公式为：费品，则公
65、式为：组价组价=成本成本（1+成本利润率）成本利润率）（1消费税税率）消费税税率）1.委托代销和受托代销的核算委托代销和受托代销的核算n委托方交付他人代销和受托方销售代销货物均视同销委托方交付他人代销和受托方销售代销货物均视同销售，委托方纳税义务发生时间为收到代销清单的当天售，委托方纳税义务发生时间为收到代销清单的当天n特点：特点：委托方交付商品委托方交付商品时，风险和报酬未转移，交付时，风险和报酬未转移，交付商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。商品时不确认收入，受托方也不作为购进商品处理。委托方收到代销清单时确认收入，结转成本。委托方收到代销清单时确认收入，结转成本。n两种代销方式
66、：两种代销方式：n视同买断视同买断n收取手续费收取手续费视同买断视同买断n例：例：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议件，协议价价200元元/件，该商品成本件，该商品成本120元元/件，增值税件，增值税税率税率17%。收到代销清单时开具增值税专用。收到代销清单时开具增值税专用发票，售价发票，售价20000元，增值税额元，增值税额3400元。元。B企业实际销售时开具增值税发票注明售价企业实际销售时开具增值税发票注明售价24000元，增值税元，增值税4080元。元。委托代销与受托代销流程图委托代销与受托代销流程图委托方委托方A企业企业受托方受托方B企业企业Step2:销售
67、代销商品销售代销商品Step3:开具代销清单开具代销清单Step3:开具增值税发票开具增值税发票Step1:交付代销商品交付代销商品Step4:交付货款交付货款会计处理会计处理n委托方：委托方：na.交付代销商品交付代销商品借：借：发出商品发出商品12000贷：库存商品贷：库存商品12000nc.收到代销清单，开具增值税收到代销清单，开具增值税专用发票专用发票借：应收账款借：应收账款23400贷：主营业务收入贷：主营业务收入20000应应应（销）应（销）3400结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本12000贷：发出商品贷：发出商品12000n受托方受托方na.收到代销商品收到代销商
68、品借：受托代销商品借：受托代销商品20000贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款20000nb.销售代销商品销售代销商品借：银行存款借：银行存款28080贷：贷：主营业务收入主营业务收入24000应应应（销）应（销）4080结转成本结转成本借：主营业务成本借：主营业务成本20000贷：受托代销商品贷：受托代销商品20000nC.收到增值税专用发票收到增值税专用发票借：受托代销商品款借：受托代销商品款20000应应应（进）应（进）3400贷：应付账款贷：应付账款23400受托代销商品款：受托代销商品款：对于受托方是负债目，对于受托方是负债目，表现受托方资产项目无表现受托方资产项目无变化变化nd.
69、收到收到B企业货款企业货款借：银行存款借：银行存款23400贷：应收账款贷：应收账款23400nd.按协议价交付货款按协议价交付货款借：应付账款借：应付账款23400贷：银行存款贷：银行存款23400收取手续费收取手续费n例：例：A企业委托企业委托B企业销售甲商品企业销售甲商品100件，协议件，协议价价200元元/件，该商品成本件，该商品成本120元元/件，增值税件，增值税税率税率17%。收到代销清单时开具增值税专用。收到代销清单时开具增值税专用发票，售价发票，售价20000元，增值税额元，增值税额3400元。元。B企业按协议价销售，按售价的企业按协议价销售，按售价的10%收取手续收取手续费。
70、费。练习会计处理练习会计处理nA企业可单设企业可单设“委托代销商品委托代销商品”，交付、收到、结转将，交付、收到、结转将“发出发出商品商品”改为改为“委托代销商品委托代销商品”即即可可借：销售费用借：销售费用2000贷：应收账款贷：应收账款2000借：银行存款借：银行存款21400贷：应收账款贷：应收账款21400nB收到代销商品处理同上例收到代销商品处理同上例n实际销售商品实际销售商品借：银行存款借：银行存款23400贷：贷：应付账款应付账款20000应应应（销）应（销）3400借：应借：应应（进）应（进）3400贷：贷：应付账款应付账款3400借：借：受托代销商品款受托代销商品款20000
71、贷：受托代销商品贷：受托代销商品20000归还货款并计算手续费归还货款并计算手续费借：应付账款借：应付账款23400贷：银行存款贷：银行存款21400主营业务收入（或其他业主营业务收入（或其他业务收入）务收入）2000营业税（营业税（5%）借：营业税金及附加借：营业税金及附加100贷：应交税费贷：应交税费应交营业税应交营业税1002.2.设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市），物从一个机构移送至其他机构（不在同一县、市），用于销售的销项税额的会计核算。用于销售的销项税额的会计核算。n纳税义务的发生时间
72、为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值税纳税义务的发生时间为货物移送的当天。在货物移送时要开具增值税专用发票，货物调出方计算销项税额，调入方计算进项税额。不计入专用发票，货物调出方计算销项税额，调入方计算进项税额。不计入收入。收入。调出方按税务机关核定的视同销售价格，按价税合计数，调出方按税务机关核定的视同销售价格，按价税合计数，借：应收账款借：应收账款内部往来内部往来贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）调入方按确定的货价，调入方按确定的货价，借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：应付账款贷：应付账款内部往来内部往来例：例：P
73、1053.3.将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职将自产或委托加工的货物用于非应税项目、职工福利及个人消费的销项税额的会计核算工福利及个人消费的销项税额的会计核算n纳税人将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、纳税人将自产或委托加工的货物用于非增值税应税项目、职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移职工福利及个人消费的，其纳税义务的发生时间为货物移送的当天。其销项税额的计算公式为：送的当天。其销项税额的计算公式为： 销项税额销项税额=计税价格计税价格增值税税率增值税税率两种方法两种方法n第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据销货成本与第一种方法，即需要确认销售收入、然后根据
74、销货成本与销售收入配比的原则结转销货成本；销售收入配比的原则结转销货成本；n第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，第二种方法，即不需要确认销售收入、直接结转销货成本，按计税价格计算销项税按计税价格计算销项税n非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。不动产是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财是指不能移动或者移动后会引起性质、形状改变的财产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。产，包括建筑物、构筑物和其他土地附着物。n纳税人新建、改建、扩
75、建、修缮、装饰不动产，均属纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。于不动产在建工程。中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国增值税暂行条例实施细则中华人民共和国财政部国家税务总局令第中华人民共和国财政部国家税务总局令第50号号 2008年年12月月18日日 n在移送货物时，在移送货物时，按自产或委托加工货物按自产或委托加工货物的成本及其增值税销项税额之和，其账的成本及其增值税销项税额之和，其账务处理为：务处理为：借：在建工程借：在建工程（其他业务成本）（其他业务成本）贷：库存商品贷：库存商品应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n例题：例
76、题：P106例例2-19职工福利（职工福利（P109）n企业以企业以自己生产的产品自己生产的产品作为福利发放给职工，作为福利发放给职工，应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计应计入成本费用的职工薪酬金额以公允价值计量，计入量，计入主营业务收入主营业务收入，产品按照成本结转，产品按照成本结转，但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税但要根据相关税收规定，视同销售计算增值税销项税额。销项税额。n外购商品外购商品发放给职工作为福利，应当将交纳的发放给职工作为福利，应当将交纳的增值税进项税额计入成本费用。增值税进项税额计入成本费用。企业会计准则讲解（企业会计准则讲解（2008）n乙公司为一家生产彩电
77、的企业，共有职工乙公司为一家生产彩电的企业，共有职工200名，名，209年年2月，公司以其生产的成本为月，公司以其生产的成本为10000元的液元的液晶彩电和外购的每台不含税价格为晶彩电和外购的每台不含税价格为1000元的电暖气元的电暖气作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电作为春节福利发放给公司每名职工。该型号液晶彩电的售价为每台的售价为每台14000元，乙公司适用的增值税率为元，乙公司适用的增值税率为17，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支，已开具了增值税专用发票；乙公司以银行存款支付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增付了购买电暖气的价款和增值税进项税额，已取得增值
78、税专用发票，适用的增值税率为值税专用发票，适用的增值税率为17。假定。假定200名名职工中职工中170名为直接参加生产的职工，名为直接参加生产的职工，30名为总部管名为总部管理人员。理人员。n彩电的售价总额彩电的售价总额14000170140003023800004200002800000(元元)n彩电的增值税销项税额彩电的增值税销项税额170140001730140001740460071400476000(元元)n公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：公司决定发放非货币性福利时，应做如下账务处理：借：生产成本借：生产成本2784600管理费用管理费用491400贷：应付职工薪酬贷：
79、应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000n实际发放彩电时，应做如下账务处理：实际发放彩电时，应做如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利3276000贷：主营业务收入贷：主营业务收入2800000应交税费应交税费应交增值税应交增值税(销项税额销项税额)476000借：主营业务成本借：主营业务成本2000000贷：库存商品贷：库存商品2000000n电暖气的售价总额电暖气的售价总额170100030100017000030000200000(元元)n电暖气的进项税额电暖气的进项税额1701000173010001728900510034000(元元)n公司
80、决定发放非货币性福利时公司决定发放非货币性福利时借：生产成本借：生产成本198900管理费用管理费用35100贷：应付职工薪酬贷：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234000n购买电暖气时，公司应做如下账务处理：购买电暖气时，公司应做如下账务处理：借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬非货币性福利非货币性福利234000贷：银行存款贷：银行存款2340004.4.将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销将自产、委托加工或购买的货物作为投资的销项税额的会计核算（项税额的会计核算（P106P106）n按税法规定，应税货物作为投资提供给其他单位按税法规定，应税货物作为投资提供给其他单位或个体经营者，应
81、视同销售货物计算销项税额，或个体经营者，应视同销售货物计算销项税额，其纳税义务的发生时间为其纳税义务的发生时间为货物移送的当天货物移送的当天。n除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并除同一控制下合并以外，非同一控制下企业合并或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等或其他方式取得长期股权投资涉及以库存商品等作为对价的，应按库存商品的作为对价的，应按库存商品的公允价值公允价值，贷记，贷记“主营业务收入主营业务收入”科目，并同时结转相关的成本。科目，并同时结转相关的成本。应用指南应用指南n企业以库存商品作为投资，其账务处理为：企业以库存商品作为投资，其账务处理为：借：长期股权投资借：长期股权投
82、资股票投资、其他股权投资股票投资、其他股权投资贷：主营业务收入（公允价值）贷：主营业务收入（公允价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（公允应交增值税（销项税额）（公允价值价值税率）税率）银行存款（银行存款（支付的相关费用支付的相关费用）借：主营业务成本借：主营业务成本贷：库存商品贷：库存商品例：例：P106-P1085.5.将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人的销项税额的会计核算他人的销项税额的会计核算n纳税义务并开具增值税专用发票的时间为纳税义务并开具增值税专用发票的时间为货物移送的当天货物移送的当天，按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成计税价
83、格乘以税按所赠货物的成本与所赠货物售价或组成计税价格乘以税率计算的应纳增值税之和计入率计算的应纳增值税之和计入“营业外支出营业外支出”。n其会计分录为：其会计分录为：借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出贷：库存商品贷：库存商品(原材料原材料)（库存材料的账面价值）（库存材料的账面价值）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）（计税价应交增值税（销项税额）（计税价格格税率）税率）例：例：P1106.6.将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者的销项税额的会计核算投资者的销项税额的会计核算n纳税义务并开具增值税专用发票的时间为纳税义务并开具增值税
84、专用发票的时间为货物移送的货物移送的当天当天。按分配货物的售价或组成计税价格计算增值税。按分配货物的售价或组成计税价格计算增值税销项税额。销项税额。n企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的资者，应按对外销售进行会计处理，即按含增值税的销售价格，借记销售价格，借记“应付利润应付利润”科目；按照应交增值税，科目；按照应交增值税，贷记贷记“应交税金一应交增值税应交税金一应交增值税(销项税额销项税额)”科目；按照科目；按照应计销售额，贷记应计销售额，贷记“产品销售收入产品销售收入”、“商品销售收入商品销
85、售收入”、“其他业务收入其他业务收入”等科目。等科目。财政部财政部关于增值税关于增值税会计处理的规定会计处理的规定(93)财会第财会第83号号n其会计分录为：其会计分录为：借：应付股利（应付利润）借：应付股利（应付利润） 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）借：主营业务成本借：主营业务成本 贷：库存商品贷：库存商品例：例：P108P108n不具有销售实质（应税销售类）包括四种视同销售行不具有销售实质（应税销售类）包括四种视同销售行为：为：n（1）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；）将自产或委托加工的货物用于非应税项目；n（2）将自产
86、、委托加工或购买的货物作为投资，提供）将自产、委托加工或购买的货物作为投资，提供给其他单位或个体经营者；给其他单位或个体经营者；n（3）将自产、委托加工的货物用于集体福利；）将自产、委托加工的货物用于集体福利；n（4）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。）将自产、委托加工或购买的货物无偿赠送他人。企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部企业发生以上四种应税销售行为时，是一种内部结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，结转关系，不存在销售行为，不符合销售成立的标志，企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会企业不会由于发生上述行为而增加现金流量，也不会增加企业的营业利润。因此
87、，会计上不作销售处理，增加企业的营业利润。因此，会计上不作销售处理，而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算而按成本结转，但按税法规定，视同销售行为应计算并交纳各种税费。并交纳各种税费。n（实质）会计销售类也包括四种视同销售行为：（实质）会计销售类也包括四种视同销售行为：n（1）将货物交付他人代销；）将货物交付他人代销；n（2）销售代销货物；）销售代销货物；n（3）将自产、委托加工或购买的货物分配给）将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；股东或投资者；n（4）将自产、委托加工的货物用于个人消费。）将自产、委托加工的货物用于个人消费。企业发生上述四种会计销售行为时，会计企业发生上
88、述四种会计销售行为时，会计上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定上作销售处理，计算销售收入，并按税法规定交纳增值税。交纳增值税。（三）混合销售行为（三）混合销售行为n从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混从事货物生产、批发或零售的企业等，发生混合销售行为，视同销售处理合销售行为，视同销售处理n销售额为货物与非应税劳务的销售额之和销售额为货物与非应税劳务的销售额之和借：银行存款借：银行存款贷：主营业务收入（货物销售额）贷：主营业务收入（货物销售额）其他业务收入（非应税劳务营业额）其他业务收入（非应税劳务营业额）应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）n注意：非应税劳务营业
89、额应先还原成不含税金额，再合并计注意：非应税劳务营业额应先还原成不含税金额，再合并计算增值税销项税额算增值税销项税额n例：例：P110（四）兼营行为（四）兼营行为n分别核算货物或增值税应税劳务和增值分别核算货物或增值税应税劳务和增值税非应税劳务的销售额。税非应税劳务的销售额。n货物、增值税应税劳务：增值税货物、增值税应税劳务：增值税n增值税非应税劳务：营业税增值税非应税劳务：营业税n未分开核算：一并征收增值税（注意增未分开核算：一并征收增值税（注意增值税非应税劳务营业额还原）值税非应税劳务营业额还原）n例：例：P111练习：增值税销项税额的会计处理练习：增值税销项税额的会计处理n红光机床厂为增
90、值税一般纳税人，按月缴纳增值税。红光机床厂为增值税一般纳税人，按月缴纳增值税。5月份发生以下经济业务：月份发生以下经济业务：n6日，销售机床日，销售机床10台，实现销售收入台，实现销售收入100000元，向对方开具元，向对方开具增值税专用发票，增值税额增值税专用发票，增值税额17000元，货款已收回。元，货款已收回。n20日，发生上月的销售退回两笔，共计价款日，发生上月的销售退回两笔，共计价款60000元，应退元，应退增值税增值税10200元，企业开具红字增值税专用发票，并以银行元，企业开具红字增值税专用发票，并以银行存款支付退货款。存款支付退货款。n22日，将企业生产的两台机床对建材机械厂进
91、行投资，投出日，将企业生产的两台机床对建材机械厂进行投资，投出机床账面原值机床账面原值18000元，目前市场价值元，目前市场价值20000元，已提跌价元，已提跌价准备准备2000元，支付相关税费元，支付相关税费2000元。元。第三节第三节增值税进项税额增值税进项税额及其转出的会计处理及其转出的会计处理准予抵扣的进项税额准予抵扣的进项税额n以票抵扣以票抵扣：即取得法定：即取得法定扣税凭证，并符合税法扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；抵扣规定的进项税额；n计算抵扣计算抵扣：即没有取得：即没有取得法定扣税凭证，但符合法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。
92、算抵扣的进项税额。以票抵税以票抵税 从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额；从销售方取得的增值税专用发票上注明的增值税额； 从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。从海关取得的完税凭证上注明的增值税额。计算抵税计算抵税外购免税农产品外购免税农产品: 进项税额进项税额=买价买价13%外购运输劳务外购运输劳务：进项税额：进项税额=运输费用运输费用7%注意：n农业特产税准予并入农产品买价中计算进项税额农业特产税准予并入农产品买价中计算进项税额n运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、运费金额是指在运输单位开具的货票上注明的运费、建设基金，不包括随同运费支付的装卸费，保险费等建设基金，不包括
93、随同运费支付的装卸费，保险费等其他杂费。其他杂费。n例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值例题：下列各项中，既是增值税法定税率，又是增值税进项税额扣除率的是（税进项税额扣除率的是（）。）。A、7B、10C、13D、17不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额n用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的者个人消费的购进货物或者应税劳务购进货物或者应税劳务；n非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；非正常损失的购进货物及相关的应税劳务；n非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者
94、应税劳务；税劳务；n国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品；n本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和本条第（一）项至第（四）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。销售免税货物的运输费用。中华人民共和国增值税暂行条例中华人民共和国增值税暂行条例（2008年年11月月5日修订通过）日修订通过）注意：n购进货物或应税劳务时确定用于以上情购进货物或应税劳务时确定用于以上情况，则价税合计计入成本。况，则价税合计计入成本。n已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务发生上述情况，即发生上述情况，即“进项税
95、额转出进项税额转出”n已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务已抵扣进项税额的购进货物或应税劳务用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。用于投资、分配、无偿赠送则视同销售。即即“销项税额销项税额”二、增值税进项税额的会计处理二、增值税进项税额的会计处理n国内采购货物进项税额的会计核算国内采购货物进项税额的会计核算n购进购进农产品农产品、运费运费n投资、捐赠转入投资、捐赠转入n接受应税劳务接受应税劳务n进口货物进项税额的会计核算进口货物进项税额的会计核算n购进货物退货购进货物退货（一）（一）国内采购货物进项税额国内采购货物进项税额1.准予抵扣进项税额（合法票证、准予抵扣进项税额（合法票证、180日内）日内
96、）账务处理如下：账务处理如下：借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 按增值税专用发票上注明的增值税额按增值税专用发票上注明的增值税额 材料采购材料采购 按增值税专用发票上注明的价款按增值税专用发票上注明的价款 贷：银行存款等贷：银行存款等如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时间不一致，在取如果企业的增值税专用发票取得时间与准予抵扣时间不一致，在取得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理容易与符合得专用发票时，若还未满足抵扣条件，做上述会计处理容易与符合抵扣条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣的进项税额，企业可抵扣条件的购货混淆。为了明确当期允许抵扣
97、的进项税额，企业可先通过先通过“待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税”科目核算，待符合抵扣条件后科目核算，待符合抵扣条件后再转入再转入“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”。【例题例题】华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用钢华泰公司为增值税一般纳税人，某日购进生产用钢材，取得的增值税专用发票上注明的价款材，取得的增值税专用发票上注明的价款100,000100,000元，税元，税款款17,00017,000元，货款已支付，该专用发票还未经认证。元，货款已支付，该专用发票还未经认证。其会计分录为：其会计分录为： 借：材料采购或在途物资借：材料采购或在途物资 1000
98、00100000 待扣税金待扣税金待扣增值税待扣增值税 17000 17000 贷：银行存款贷：银行存款 117000 117000待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入待认证并申报抵扣时，将待抵进项税额转入“应交税费应交税费应应交增值税（进项税额）科目，即交增值税（进项税额）科目，即: 借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 17000 17000 贷：待扣税金贷：待扣税金待扣增值税待扣增值税 17000170002.不得抵扣进项税额的核算不得抵扣进项税额的核算n增值税一般纳税人购进固定资产（增值税一般纳税人购进固定资产（不动产、用不动产、用于非增值税应税项目生
99、产的动产于非增值税应税项目生产的动产）、购进货物）、购进货物用于增值税非应税项目、增值税免税项目、集用于增值税非应税项目、增值税免税项目、集体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不体福利或个人消费、非正常损失的进项税额不得从销项税额中抵扣。（购进时就明确用于这得从销项税额中抵扣。（购进时就明确用于这些项目）些项目）n账务处理账务处理纳税人支付的增值税额不能在纳税人支付的增值税额不能在“应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）”中核算，而是计入中核算，而是计入“原材料原材料”、“固定资产固定资产”、“在建工程在建工程”、“工程物工程物资资”等账户。等账户。（二）（二）购进农产
100、品的进项税额购进农产品的进项税额税税法法规规定定一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向一般纳税人向农业生产者购买的免税农业产品或向小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和小规模纳税人购买的农业产品，准予按买价和13%的的扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除扣除率计算进项税额，从当期销项税额中扣除计算计算进项税额进项税额=买价买价13%注注意意购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、购买的免税农产品必须是农业生产者（个人、单位、小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业小规模纳税人）自产自销的种植或者养殖的初级农业产品产品收购金额收购金额=收购价款收购价款（1+10%）10%
101、为价外补为价外补贴贴；应纳烟叶税税额；应纳烟叶税税额=收购金额收购金额20%烟叶进项税额烟叶进项税额=（收购金额（收购金额+烟叶税）烟叶税）13%例题例题购进农产品进项税额例题购进农产品进项税额例题n【例题例题】一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证一般纳税人购进某国营农场自产玉米，收购凭证注明价款为注明价款为65830元。元。n【解析解析】进项税额进项税额=6583013%=8557.90（元）（元）采购成本采购成本=65830（1-13%）=57272.10（元）（元）借：材料采购借：材料采购57272.10应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8557.90贷：
102、银行存款贷：银行存款65830n例题例题】某烟草公司系增值税一般纳税人，某烟草公司系增值税一般纳税人，7月末收购烟叶月末收购烟叶20000斤，烟叶收购价格斤，烟叶收购价格3.5元元/斤（含支付价外补贴斤（含支付价外补贴10%），总计），总计70000元，货款已全部支付。元，货款已全部支付。8月初商品提回并验收入库，则相月初商品提回并验收入库，则相关账务处理如下：关账务处理如下：n烟叶准予抵扣的增值税进项税额烟叶准予抵扣的增值税进项税额=70000+7000020%13%=10920n1、7月末，烟叶尚未提回时，根据有关收购凭证等作账务处月末，烟叶尚未提回时，根据有关收购凭证等作账务处理：理：n
103、借：在途物资借：在途物资73080n应交税费应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）10920n贷：银行存款贷：银行存款70000n应交税费应交税费-烟叶税烟叶税14000n2、8月初，烟叶提回入库时，根据收货单等凭证作账务处理：月初，烟叶提回入库时，根据收货单等凭证作账务处理：n借：库存商品借：库存商品73080n贷：在途物资贷：在途物资73080nn根据根据“财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范财政部国家税务总局关于公布若干废止和失效的增值税规范性文件目录的通知性文件目录的通知财税财税200917号文件号文件”，原，原“财政部国家税务财政部国家税务总局关于购进
104、烟叶的增值税抵扣政策的通知总局关于购进烟叶的增值税抵扣政策的通知财税财税2006140号号文件文件”废止。废止。n（三）运费的进项税额（三）运费的进项税额（P117）n一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货一般纳税人外购货物（除固定资产）和销售货物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所物所支付的运输费用，准予按运费结算单据所列运费和列运费和7%扣除率计算进项税额抵扣。扣除率计算进项税额抵扣。n计算公式：计算公式：n进项税额进项税额=运费金额（运输费用运费金额（运输费用+建设基金）建设基金）7%n注意问题注意问题运输费用扣税注意事项运输费用扣税注意事项n作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项
105、税额，也作为计算抵扣的运费，既可能是购货方的进项税额，也可能是销货方的进项税额：可能是销货方的进项税额：n购货购货7%进项，进项，93%采购成本采购成本n销货销货7%进项，进项，93%销售费用，影响当期损益（所销售费用，影响当期损益（所得税）得税）n销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含税销货若向购货方另外收取运费，作为价外费用（含税收入）收入）n例题例题P117-118（购进货物、销售货物）（购进货物、销售货物）【例题例题1】华泰公司采购原材料华泰公司采购原材料A A型钢材，发生运费支出型钢材，发生运费支出1000010000元，取得的运输部门开具的运费发票上注明含保险元，取得的运输部
106、门开具的运费发票上注明含保险费费10001000元元, , 装卸费装卸费 500 500元元, , 款项已支付款项已支付, , 货物已入库。货物已入库。【解答解答】运费可以抵扣的进项税额运费可以抵扣的进项税额 =（10000-1000-500）7%= 8500 7%=595（元）（元）n计入原材料的成本计入原材料的成本=10000-595=9405 （元）（元）n会计分录会计分录借：原材料借：原材料A型钢材型钢材 9405 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 595 贷：银行存款贷：银行存款 10000【例题例题2】某食品加工厂从农民手中收购花生，收购凭证某食品加工厂
107、从农民手中收购花生，收购凭证上注明收购价格为上注明收购价格为5000050000元，货已入库，支付运输企业运元，货已入库，支付运输企业运输费用输费用400400元（有货票）。元（有货票）。n【解答解答】进项税额进项税额=5000013%4007%=6528元元采购成本采购成本=50000（113%）400（17%）=43872元元n分录：分录：借：原材料借：原材料43872应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）6528贷：银行存款贷：银行存款50400（四）（四）投资、捐赠转入货物（投资、捐赠转入货物（P115）n接受投资转入货物接受投资转入货物 借：应交税费借：应交税费
108、应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 按照增值税专用发票上注明的增值税税额按照增值税专用发票上注明的增值税税额 原材料原材料 （库存商品等）（库存商品等） 按照投资确认的价值按照投资确认的价值 贷：股本（实收资本）贷：股本（实收资本） 按照投资各方确认的所有者按照投资各方确认的所有者 权益份额权益份额 资本公积资本公积股本溢价（资本溢价）股本溢价（资本溢价）n投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，投资者投入存货的成本，应当按照投资合同或协议约定的价值确定，但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约定不公但合同或协议约定价值不公允的除外。在投资合同或协议约
109、定不公允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。允的情况下，按照该项存货的公允价值作为其入账价值。n企业接受捐赠转入的货物企业接受捐赠转入的货物借：原材料借：原材料 （库存商品）等（库存商品）等 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：营业外收入贷：营业外收入捐赠利得捐赠利得例：例：P116P116过去的做法过去的做法借：原材料借：原材料 应交税费应交税费应交增值税（进项税应交增值税（进项税额）额） 贷：待转资产价值贷：待转资产价值年末年末借：待转资产价值借：待转资产价值 贷：资本公积贷：资本公积接受捐赠非现金接受捐赠非现金资产准备资产准备 应交税费应交税费应
110、交所得税应交所得税（五）接受应税劳务（五）接受应税劳务（P118）n企业接受加工、修理修配劳务企业接受加工、修理修配劳务借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）生产成本（委托加工物资等）生产成本（委托加工物资等）贷：应付账款（银行存款等）贷：应付账款（银行存款等）n发生的往返运费应按发生的往返运费应按7的扣除率计算进项税额。的扣除率计算进项税额。例例 题题n天利公司委托东方木器厂加工产品包装用木箱，天利公司委托东方木器厂加工产品包装用木箱，发出材料价款发出材料价款16000元，支付加工费元，支付加工费3600元和元和增值税税额增值税税额612元。支付给承运部门的往返
111、运元。支付给承运部门的往返运杂费杂费380元，其中运费元，其中运费300元，应计运费进项税元，应计运费进项税额额21元（元（3007%）（1）发出材料时：）发出材料时：借：委托加工物资借：委托加工物资16000贷：原材料贷：原材料16000（2）支付加工费和增值税税额时：）支付加工费和增值税税额时：借：委托加工物资借：委托加工物资3600应应应（进项税额）应（进项税额）612贷：银行存款贷：银行存款4212（3）用银行存款支付往返运杂费时：）用银行存款支付往返运杂费时：借：委托加工物资借：委托加工物资359应应应（进项税额）应（进项税额）21贷：银行存款贷：银行存款380（4）结转加工材料成本
112、时：）结转加工材料成本时：借：周转材料（包装物）借：周转材料（包装物）19959贷：委托加工物资贷：委托加工物资19959若提供加工劳务的是小规模纳税人，收取加工费若提供加工劳务的是小规模纳税人，收取加工费3000元，取元，取得税务机关代开的增值税专用发票，应当如何处理？得税务机关代开的增值税专用发票，应当如何处理？（六）进口货物征税（六）进口货物征税（P119）n进口货物征税范围进口货物征税范围n申报进入我国海关境内的货物申报进入我国海关境内的货物n进口增值税的计算方法进口增值税的计算方法n进口货物增值税纳税义务发生时间及期限进口货物增值税纳税义务发生时间及期限n进口货物的增值税，纳税义务发
113、生时间为报关进进口货物的增值税，纳税义务发生时间为报关进口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税口当天；纳税地点为进口货物报关地海关；纳税期限为海关填发税款缴纳书之日起期限为海关填发税款缴纳书之日起15日内。日内。n会计处理：会计处理：n关税、消费税：计入成本关税、消费税：计入成本n增值税：计入进项税额增值税：计入进项税额会计处理（例会计处理（例P119）企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增企业进口货物，按照海关提供的完税凭证上注明的增值税额，值税额， 借：应交税费借：应交税费应交增值税应交增值税（进项税额）进项税额） 原材料原材料（材料采购、库存商品）材料采购、库存商品） 按照进
114、口货物应计入采购按照进口货物应计入采购 成本的金额成本的金额 贷：应付账款贷：应付账款（银行存款）银行存款） 按照应付或实际支付的金额按照应付或实际支付的金额进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计进口货物应纳增值税的计税依据为进口货物的组成计税价格，其组成计税价格的计算公式为：税价格，其组成计税价格的计算公式为： 组成计税价格=关税完税价格+关税+消费税或或 组成计税价格组成计税价格=关税完税价格关税完税价格（1+1+关税税率关税税率）（1消费税税率消费税税率）n另一种做法另一种做法n纳税义务发生纳税义务发生借：材料采购借：材料采购贷：应交税费贷：应交税费应交消费税应交消费税应交进口关
115、税应交进口关税n实际上缴税金实际上缴税金借：应交税费借：应交税费应交消费税应交消费税应交进口关税应交进口关税贷：银行存款贷：银行存款（八）购进货物退货（八）购进货物退货n购货方未付货款且未作账务处理购货方未付货款且未作账务处理n将发票联和抵扣联退还将发票联和抵扣联退还，按实购数量、金，按实购数量、金额进行正常的购货账务处理额进行正常的购货账务处理。n购货方已付货款，或者货款未付但已作购货方已付货款，或者货款未付但已作账务处理账务处理n取得当地主管税务机关开具的取得当地主管税务机关开具的“进货退出及进货退出及索取折让证明单索取折让证明单”送交销货方送交销货方n购货方根据销货方转来的红字发票联、抵
116、扣购货方根据销货方转来的红字发票联、抵扣联联，做抵减分录，做抵减分录例题例题n天利公司月份购进乙材料天利公司月份购进乙材料50吨，取得的专用发吨，取得的专用发票上注明价款票上注明价款100000元，增值税款元，增值税款17000元。材元。材料已验收入库，并开出银行转账支票支付款项。会料已验收入库，并开出银行转账支票支付款项。会计处理如下计处理如下：借：原材料借：原材料乙材料乙材料100000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17000贷：银行存款贷：银行存款117000n5月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，月份因上述材料存在质量问题退回部分材料，取得当地主管税务
117、机关开具的取得当地主管税务机关开具的“进货退出及索取进货退出及索取折让证明单折让证明单”送交销货方，退回价款送交销货方，退回价款5000元，元，增值税款增值税款850元，已收到对方开具的红字专用元，已收到对方开具的红字专用发票。则其会计处理如下：发票。则其会计处理如下：借：原材料借：原材料乙材料乙材料5000应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）850贷：银行存款贷：银行存款5850n计算进项税额转出数额：计算进项税额转出数额：（1 1）运费部分应转出的进项税额运费部分应转出的进项税额 =930（ 17% ）7%=70（元）（元）（2 2）原材料部分应转出的进项税额原材料
118、部分应转出的进项税额 =（10930930）17%=1700（元）（元）n其会计分录为：其会计分录为：借：其他业务成本借：其他业务成本 12,700 贷：原材料贷：原材料 10,930 应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出） 1,770例：例：华泰华泰公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税劳公司将上月购进的原材料一批用于增值税非应税劳务，已知实际成本为务，已知实际成本为10930 10930 元，其中含运费元，其中含运费 930 930元，其进项元，其进项税额已进行了抵扣。税额已进行了抵扣。非常损失货物转出进项税额非常损失货物转出进项税额n非正常损失的购进货物
119、、在产品和产成非正常损失的购进货物、在产品和产成品耗用的购进货物和应税劳务的进项税品耗用的购进货物和应税劳务的进项税额不得抵扣。额不得抵扣。n发生损失时，将进项税额和损失货物成发生损失时，将进项税额和损失货物成本一并转出，计入本一并转出，计入“待处理财产损溢待处理财产损溢”例例题题n某工业企业某工业企业20062006年年2 2月份购入免税农产品，收月份购入免税农产品，收购价格购价格1010万元，并支付运费万元，并支付运费20002000元，取得符合元，取得符合条件的运费发票，已经验收入库。条件的运费发票，已经验收入库。1212月份账面月份账面成本为成本为3012030120（其中（其中120
120、120元是运费转入的成本）元是运费转入的成本）的农产品被盗。计算的农产品被盗。计算2 2月份的进项税额和月份的进项税额和1212月月份转出的进项税额份转出的进项税额解答n2月份（进项税额）月份（进项税额）=10000013%+20007%=13140元。元。n12月份的进项税额转出月份的进项税额转出=30000/（1-13%）13%+120/（1-7%）7%=4491.79元。元。n分录分录借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢34611.79贷：原材料贷：原材料30120应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）4491.79允许抵扣的范围允许抵扣的范围n1.只有取得
121、了增值税扣税凭证才允许抵扣只有取得了增值税扣税凭证才允许抵扣n（1）时间界定时间界定n2009年年1月月1日后实际发生，并取得该日以后开具日后实际发生，并取得该日以后开具的扣税凭证。的扣税凭证。n（2）允许抵扣的范围）允许抵扣的范围n购进固定资产用于增值税应税项目购进固定资产用于增值税应税项目生产生产。n（3）已抵扣进项税额转出）已抵扣进项税额转出n已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应已抵扣进项税额的固定资产用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或个人税项目、免征增值税项目、集体福利或个人消费以及自制或购进固定资产发生非正常损消费以及自制或购进固定资产发生非正常损失的，要计算不得抵扣
122、的进项税额。失的，要计算不得抵扣的进项税额。n不得抵扣的进项税额不得抵扣的进项税额=固定资产净值固定资产净值适用适用税率税率计提折旧后的金计提折旧后的金额额销售时销项税额的计算销售时销项税额的计算2009年年1月月1日以后购进日以后购进或者自制的固定资产或者自制的固定资产按照适用税率征收增值税按照适用税率征收增值税2008年年12月月31日以前未日以前未纳入扩大增值税抵扣范围纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人试点的纳税人销售自己使用过的销售自己使用过的2008年年12月月31日以前购日以前购进或者自制的固定资产，按进或者自制的固定资产，按4%征收率减半征征收率减半征收增值税收增值税2008年年
123、12月月31日以前已日以前已纳入扩大增值税抵扣范围纳入扩大增值税抵扣范围试点的纳税人试点的纳税人销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以前购进或者自制的固定资产，按范围试点以前购进或者自制的固定资产，按照照4%征收率减半征收增值税；征收率减半征收增值税；销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣销售自己使用过的在本地区扩大增值税抵扣范围试点以后购进或者自制的固定资产，按范围试点以后购进或者自制的固定资产，按照适用税率征收增值税。照适用税率征收增值税。关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税关于全国实施增值税转型改革若干问题的通知（财税200817
124、0号）号） 购建固定资产购建固定资产n2009年年2月月10日，甲公司购入一台不需安装的设备，取日，甲公司购入一台不需安装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额元，进项税额17000元，支付运费元，支付运费2000元（取得运费发票），其他费元（取得运费发票），其他费用用1000元，款项以银行存款付讫，假定该设备用于增值元，款项以银行存款付讫，假定该设备用于增值税应税项目生产。税应税项目生产。n会计处理会计处理借：固定资产借：固定资产102860应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17140贷：银行存款贷：银行存款1
125、20000n假定用于非增值税应税项目假定用于非增值税应税项目借：固定资产借：固定资产120000贷：银行存款贷：银行存款120000接受投资接受投资n2009年年2月月10日，甲公司接受日，甲公司接受A公司投入一台不需要安公司投入一台不需要安装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款装的设备，取得增值税专用发票。发票注明价款100000元，进项税额元，进项税额17000元，另以银行存款支付运输费用元，另以银行存款支付运输费用1000元（取得运费发票），其他费用元（取得运费发票），其他费用500元，假设该设元，假设该设备用于增值税应税项目生产。备用于增值税应税项目生产。n会计处理会计处理借：固定
126、资产借：固定资产101430应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）17070贷：实收资本贷：实收资本A公司公司117000银行存款银行存款1500企业购进用于自制固定资产的货物企业购进用于自制固定资产的货物自制固定资产用于增值税应税项目生产自制固定资产用于增值税应税项目生产借：工程物资借：工程物资应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）贷：银行存款等贷：银行存款等进项税额转出进项税额转出n【例例1】假定购建固定资产例题中设备于假定购建固定资产例题中设备于2009年年10月月12日转用于集体福利设施，采用直线日转用于集体福利设施，采用直线法累计已提折旧法
127、累计已提折旧2860元。元。n转出的进项税额转出的进项税额=（102860-2860）17%=17000元元借：固定资产借：固定资产17000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（进项税额转应交增值税（进项税额转出）出）17000n【例例2】2009年年12月月5日，甲公司因火灾毁损一台日，甲公司因火灾毁损一台机器设备（机器设备（2009年年1月月8日购入，用于增值税应税日购入，用于增值税应税项目），其原价为项目），其原价为120000元，累计折旧元，累计折旧40000元，元，假定该公司未计提资产减值准备。假定该公司未计提资产减值准备。借：固定资产清理借：固定资产清理80000累计折旧累计折旧4
128、0000贷：固定资产贷：固定资产120000借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢待处理固定资产损溢93600贷：固定资产清理贷：固定资产清理80000应交税费应交税费应交增值税（进项税额转出）应交增值税（进项税额转出）13600固定资产销售固定资产销售n2012年年5月月15日，甲公司将已使用过的一台设备出售日，甲公司将已使用过的一台设备出售（2009年年3月月8日购入，用于增值税应税项目），该日购入，用于增值税应税项目），该设备原价设备原价200000元，累计已提取折旧元，累计已提取折旧80000元，以元，以存款支付清理费用存款支付清理费用5000元，取得变价收入元，取得变
129、价收入100000元，元，款项存入银行，假定甲公司未计提资产减值准备，不款项存入银行，假定甲公司未计提资产减值准备，不考虑其他税费。考虑其他税费。n会计处理会计处理n转入清理转入清理借：固定资产清理借：固定资产清理120000累计折旧累计折旧80000贷：固定资产贷：固定资产200000n支付清理费用支付清理费用借：固定资产清理借：固定资产清理5000贷：银行存款贷：银行存款5000n收到变价收入收到变价收入借：银行存款借：银行存款100000贷：固定资产清理贷：固定资产清理100000n计算应交增值税计算应交增值税借：固定资产清理借：固定资产清理17000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（
130、销项税额）应交增值税（销项税额）17000n结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失42000贷：固定资产清理贷：固定资产清理42000n承上例，假设设备是承上例，假设设备是2005年年10月月18日购入的日购入的n转入清理、支付清理费用、收到变价收入同上转入清理、支付清理费用、收到变价收入同上n计算应交增值税（计算应交增值税（4%减半）减半）借：固定资产清理借：固定资产清理2000贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2000n结转净损益结转净损益借：营业外支出借：营业外支出处置非流动资产损失处置非流动资产损失2700
131、0贷：固定资产清理贷：固定资产清理27000固定资产视同销售固定资产视同销售n2010年年3月月15日，甲公司将日，甲公司将2009年年3月月1日购入的不日购入的不需用设备一台，捐赠给需用设备一台，捐赠给A公司，该设备原值公司，该设备原值200000元，元，已提折旧已提折旧60000元，公允价值元，公允价值150000元。假定未计元。假定未计提减值准备，不考虑其他税费。提减值准备，不考虑其他税费。借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出165500贷：固定资产清理贷：固定资产清理140000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）25500n假设无法可靠取得公允价值，按
132、净值计算假设无法可靠取得公允价值，按净值计算借：营业外支出借：营业外支出捐赠支出捐赠支出163800贷：固定资产清理贷：固定资产清理140000应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）23800（一）一般纳税人应纳税额的会计核算（一）一般纳税人应纳税额的会计核算1. 一般纳税人增值税结转一般纳税人增值税结转 月末，企业根据月末，企业根据“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”明明细账户中核算的增值税业务，结出借、贷方合计细账户中核算的增值税业务，结出借、贷方合计和余额。和余额。n基本处理原则基本处理原则n在在“应交税费应交税费”下设置下设置“未交增值税未交增值税”明细科目，
133、核明细科目，核算月份终了从算月份终了从“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”科目转入的科目转入的当月未交或多交的增值税。当月未交或多交的增值税。n目的：避免企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份目的：避免企业用以前月份欠交增值税抵扣以后月份未抵扣的增值税。未抵扣的增值税。按月缴纳增值税的纳税人按月缴纳增值税的纳税人n不存在多缴情况不存在多缴情况n若若“应交税费应交税费应交增值税应交增值税”账户为贷方余额，即为账户为贷方余额，即为本月应纳增值税税额，本月应纳增值税税额，通过借记通过借记“应交税费应交税费应交增应交增值税值税 ” （转出未交增值税）科目，转入（转出未交增值税）科目，转入“应交税费应
134、交税费未交增值税未交增值税”科目的贷方，作会计分录：科目的贷方，作会计分录： 借：应交税费借：应交税费应交增值税（转出未交增值税）应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费贷：应交税费未交增值税未交增值税n若为借方余额，则为尚未抵扣完的进项税额，不再转出若为借方余额，则为尚未抵扣完的进项税额，不再转出例例题题n某企业增值税账户结转前资料如下，作出结转某企业增值税账户结转前资料如下，作出结转增值税的会计处理。增值税的会计处理。借方借方贷方贷方借或贷借或贷余额余额进项税额进项税额2850销项税额销项税额2550已交税金已交税金1200合计合计4050合计合计2550借借15002850285012
135、00300030001050解解答答（1）1200元全部为多交元全部为多交借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税1200贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）1200结转后借方余额全部为未抵扣完的进项税额结转后借方余额全部为未抵扣完的进项税额300元元（2）1200元全部为多交元全部为多交借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税1200贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）1200（3）1050元为多交元为多交借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税1050贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（转出
136、多交增值税）应交增值税（转出多交增值税）10502.实际上缴增值税的会计处理实际上缴增值税的会计处理（1）当月预交、上交当月应交增值税）当月预交、上交当月应交增值税借：应交税费借：应交税费应交增值税（已交税金）应交增值税（已交税金）贷：银行存款贷：银行存款（2）月初结清上月应交增值税或上交以前月份欠交增值）月初结清上月应交增值税或上交以前月份欠交增值税时税时借：应交税费借：应交税费未交增值税未交增值税贷：银行存款贷：银行存款n当月缴纳当月的增值税，仍然通过当月缴纳当月的增值税，仍然通过“应交税费应交税费应交增应交增值税（已交税金）值税（已交税金）”科目核算；当月缴纳以前各期未交的科目核算；当月
137、缴纳以前各期未交的增值税，通过增值税，通过“应交税费应交税费未交增值税未交增值税”科目。科目。（二）小规模纳税人应纳税款的会计核算（二）小规模纳税人应纳税款的会计核算n税法规定，小规模纳税人不得抵扣任何税款，因此税法规定，小规模纳税人不得抵扣任何税款，因此小规模纳税人核算增值税时只需设置小规模纳税人核算增值税时只需设置“应交税费应交税费应交增值税应交增值税“科目即可，企业销售货物时：科目即可，企业销售货物时： 借：银行存款（应收账款等）借：银行存款（应收账款等） 按收取的货款金额按收取的货款金额 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 按不含增值税的价款按不含增值税的价款 应交税费应交税费应交增值税
138、应交增值税 按计算的增值税税额按计算的增值税税额 n企业购货时，不得抵扣任何进项税额，其购进货物企业购货时，不得抵扣任何进项税额，其购进货物所负担的增值税直接计入购进货物的成本之中。所负担的增值税直接计入购进货物的成本之中。本章小结本章小结n增值税的会计核算是税务会计中很重要的一章，增值税的会计核算是税务会计中很重要的一章，本章在介绍我国现行增值税法规的基础上，系本章在介绍我国现行增值税法规的基础上，系统讲述了增值税会计的账户设置，重点介绍了统讲述了增值税会计的账户设置，重点介绍了工业企业一般纳税人销项税额、进项税额、进工业企业一般纳税人销项税额、进项税额、进项税额转出、减免税款及应纳税额的计
139、算和会项税额转出、减免税款及应纳税额的计算和会计处理。计处理。n增值税的核算涉及的内容较多，应在理解的基增值税的核算涉及的内容较多，应在理解的基础上掌握。础上掌握。练习：某增值税一般纳税人练习：某增值税一般纳税人2009年年1月发生以下经济业月发生以下经济业务，计算当月应缴纳的增值税并做出会计处理务，计算当月应缴纳的增值税并做出会计处理1.购买原材料购买原材料100吨，每吨吨，每吨100元，增值税专用发票上注明价款元，增值税专用发票上注明价款10000元，元，增值税额增值税额1700元，同时支付运费元，同时支付运费100元，取得运费发票，材料已入库，元，取得运费发票，材料已入库，货款尚欠；货款
140、尚欠；2.购买设备一台价值购买设备一台价值5850元（含税价）用于增值税应税项目生产，取得增值元（含税价）用于增值税应税项目生产，取得增值税专用发票，支付运费税专用发票，支付运费100元，取得运费发票，货款已支付；元，取得运费发票，货款已支付；3.购买用于厂房建造的建筑材料购买用于厂房建造的建筑材料10吨，增值税专用发票上注明价款吨，增值税专用发票上注明价款1000元，元，增值税额增值税额170元，以上材料均已入库并付款。元，以上材料均已入库并付款。4.本月销售产品本月销售产品1000件，增值税专用发票注明价款件，增值税专用发票注明价款200000元，税额元，税额34000元，每件成本元，每件成本150元；支付销货运费元；支付销货运费1000元，货款尚未收到；元，货款尚未收到；5.将产品将产品100件用于发放生产岗位职工福利；件用于发放生产岗位职工福利；6.本月购入的原材料本月购入的原材料10吨因保管不善被盗。吨因保管不善被盗。该企业按月纳税，上月尚未抵扣增值税进项税额该企业按月纳税，上月尚未抵扣增值税进项税额30000元，计算本月元，计算本月应缴纳的增值税并做出相应的会计处理。应缴纳的增值税并做出相应的会计处理。
