商贸企业典型业务的会计核算ppt课件

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1、行业会计比较行业会计比较学习情境一学习情境一 商贸企业典型业务的会计核算商贸企业典型业务的会计核算 创新学院 行业会计比较商贸企业典型业务的会计核算商贸企业典型业务的会计核算子情境二：国内贸易业务的核算子情境一：商贸企业的认知 子情境三：进出口业务的核算 创新学院 行业会计比较 子情境一 商贸企业的认知商贸企业及其主要经营活动商贸企业会计核算的特点 商贸企业与其他行业企业会计核算的比较创新学院 行业会计比较情景一情景一 商贸企业的认知商贸企业的认知根据根据企业会计准则第企业会计准则第1号号存货存货规定，商贸企业商品规定，商贸企业商品存货的采购成本是指从存货的采购成本是指从采购到入库前采购到入库

2、前所发生的全部支出。所发生的全部支出。包括：包括：购买价款购买价款相关税费相关税费运输费运输费装卸费装卸费保险费保险费其他可归属于存货成本的进货费用其他可归属于存货成本的进货费用进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用进货费用较小的，可以在发生时直接计入当期销售费用创新学院 行业会计比较 子情境一 商贸企业的认知商品流通企业 是指组织商品流通的独立经济实体，在现代经济社会中，主要包括商业、粮食、物资供销、对外贸易、医药、石油、烟草和图书发行等企业1、商品流通企业资金运动过程货币资金商品货币资金一、商贸企业及其主要经营活动商贸企业经营活动的特点：创新学院 行业会计比较2.经营活动的主要内

3、容是购销经营活动的主要内容是购销3.商品存货在商贸企业全部资产中占有较大比重，商品存货在商贸企业全部资产中占有较大比重，是企业核算和管理的重点内容。是企业核算和管理的重点内容。商贸企业的四个主要经济活动：商贸企业的四个主要经济活动：创新学院 行业会计比较1、商品购进、商品购进2、商品销售、商品销售销售的是本企业所经营的商品销售的是本企业所经营的商品通过货币结算转移了商品的所有权通过货币结算转移了商品的所有权3、商品调拨、商品调拨通常不做商品销售处理，也不进行结算通常不做商品销售处理，也不进行结算4、商品储存、商品储存是商品购进和商品销售的中间环节是商品购进和商品销售的中间环节子情境一子情境一

4、商贸企业的认知商贸企业的认知商品流转的起点创新学院 行业会计比较 子情境一 商贸企业的认知核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型核算对象分为批发和零售两种类型核算内容以核算内容以核算内容以核算内容以商品流转商品流转商品流转商品流转为中心为中心为中心为中心商品核算方法以进价核算和售价核算为主商品核算方法以进价核算和售价核算为主商品核算方法以进价核算和售价核算为主商品核算方法以进价核算和售价核算为主二、商贸企业会计核算的特点三、商贸企业会计与其他行业会计的比较p6创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算商品流通业商品流通业批发企业批发企

5、业零售企业零售企业专业公司专业公司商贸中心商贸中心专业零专业零售店售店综合零综合零售店售店一、会计核算对象分为批发和零售两种类型一、会计核算对象分为批发和零售两种类型创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算二、核算内容以商品流转为核心二、核算内容以商品流转为核心 商品流转商品流转商品购进商品购进商品销售商品销售商品储存商品储存创新学院 行业会计比较商品存货的核算商品存货的核算方法方法进价核算进价核算售价核算售价核算数量进价金额数量进价金额售价金额售价金额数量售价金额数量售价金额进价金额进价金额 三、商品存货的核算方法体系三、商品存货的核算方法体系子情境二 国内贸易业务的核算创新学院

6、行业会计比较 进价核算进价核算进价金额核算进价金额核算 进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反进价金额核算是指库存商品总分类账和明细分类账都只反映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。映商品进价金额，不反映实物数量的一种核算方法。数量进价金额核算数量进价金额核算 数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进数量进价金额核算法是对库存商品总分类账核算实行按进价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各价金额核算和监督的同时，对库存商品的明细核算既提供各种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。种商品的进价金额指标，又反映其实物数量指标的核算方法。 子情

7、境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较进价金额核算基本内容进价金额核算基本内容库存商品增加、结存按进价记账，减少不记账库存商品增加、结存按进价记账，减少不记账库存商品明细账只反映进价金额，不反映数量库存商品明细账只反映进价金额，不反映数量月末盘存商品的结存数，倒挤出商品销售成本月末盘存商品的结存数，倒挤出商品销售成本进价记账，盘存计销进价记账，盘存计销子情境二 国内贸易业务的核算手续方便，但商品损耗和差错事故不易被发现，容手续方便，但商品损耗和差错事故不易被发现，容易掩盖经营管理中存在的问题，易掩盖经营管理中存在的问题，该方法一般适用于该方法一般适用于零售鲜活商品的核算零售鲜活商品的核

8、算创新学院 行业会计比较库存商品增加、减少、结存按进价记账库存商品增加、减少、结存按进价记账 库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量库存商品的明细账既要反映金额又要反映数量采用适当方法随时或定期结转商品销售成本采用适当方法随时或定期结转商品销售成本方法如同原材料按实际成本核算，适用于商贸批发方法如同原材料按实际成本核算，适用于商贸批发企业、农副产品收购企业、外贸企业。企业、农副产品收购企业、外贸企业。 数量进价金额核算的基本内容数量进价金额核算的基本内容子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较 售价核算售价核算售价金额核算售价金额核算 售价金额核算法也称售价金额核算法也称“售价金额

9、核算，实物负售价金额核算，实物负责制责制”，是按照商品售价金额核算企业库存商品的，是按照商品售价金额核算企业库存商品的增减变动和结存状况的一种方法。增减变动和结存状况的一种方法。数量售价金额核算数量售价金额核算 数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和数量售价金额核算法是指库存商品总分类账和明细分类账除均按商品售价金额核算外，同时明细明细分类账除均按商品售价金额核算外，同时明细分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。分类账还必须反映商品实物数量的一种核算方法。 子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算库存商品增加、减少、结存按售价记账与控制库存商品增加

10、、减少、结存按售价记账与控制设置设置“商品进销差价商品进销差价”账户账户建立实物负责制，库存商品明细账只反映售价金额建立实物负责制，库存商品明细账只反映售价金额切实加强库存商品的实地盘点切实加强库存商品的实地盘点加强物价管理，健全有关制度加强物价管理，健全有关制度零售业务：零售业务：交易次数频繁，交易次数频繁，数量零星，单价低数量零星，单价低售价金额核算基本内容售价金额核算基本内容零售企业零售企业广泛采用广泛采用创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算库存商品增、减、结存按售价记账库存商品增、减、结存按售价记账库存商品明细账既反映金额也反映数量库存商品明细账既反映金额也反映数量设置设

11、置“商品进销差价商品进销差价”账户账户数量售价金额核算基本内容数量售价金额核算基本内容核算方法与原材料按计划成本核算相似，该方法适用于小型批发企业和专业性较强、经营品种单一及贵重物品的零售企业。创新学院 行业会计比较商品存货的核算方法商品存货的核算方法 适适 用用 范范 围围数量进价金额核算法数量进价金额核算法 批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物批发企业、农副产品收购企业、粮食企业、外贸企业、物资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业资供销企业及品种单一、专业性强的零售企业进价金额核算法进价金额核算法 售价变化快、实物数量不易控制的鲜活商品经营企业售价变化快、实物数量不易控制的

12、鲜活商品经营企业售价金额核算法售价金额核算法 一般的一般的零售企业零售企业数量售价金额核算法数量售价金额核算法 小型小型批发批发企业和品种单一的专业零售企业企业和品种单一的专业零售企业商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业商品进销存管理采用电子数据处理的一般零售企业商品流通企业商品存货核算方法一览表商品流通企业商品存货核算方法一览表子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算批发企业批发企业数量售价金额法（小型批发业及贵重物品数量售价金额法（小型批发业及贵重物品零售业）零售业）数量进价金额法（商贸批发、农副产品收数量进价金额法（商贸批发、农副产品收购、外

13、贸企业）购、外贸企业）零售企业零售企业售价金额核算法（经营品种繁多的零售售价金额核算法（经营品种繁多的零售业）业）进价金额核算法（零售鲜活产品）进价金额核算法（零售鲜活产品）商商品品流流通通业业创新学院 行业会计比较定合同定合同 进货进货采购部门采购部门收货单收货单储运部门储运部门提货提货 验收验收财会部门财会部门付款付款 记账记账收货单收货单子情境二 国内贸易业务的核算数量进价金额法下数量进价金额法下 商品购进业务的核算商品购进业务的核算 同城商品购进的业务程序同城商品购进的业务程序收货单收货单创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算 开户银行开户银行银行托收凭证、银行托收凭证、运

14、单、增值税发运单、增值税发票票财会部门财会部门银行托收凭证银行托收凭证运单、增值税运单、增值税发票发票 收货单收货单收货单收货单储运部门储运部门业务部门业务部门数量进价金额法下商品购进业务的核算数量进价金额法下商品购进业务的核算 异地商品购进业务一般程序异地商品购进业务一般程序 创新学院 行业会计比较账户设置：账户设置：“在途物资在途物资”，资产类账户，用以核算企业采用实际成本资产类账户，用以核算企业采用实际成本（或进价）进行商品等物资的日常核算以及货款已付（或进价）进行商品等物资的日常核算以及货款已付但尚但尚未验收入库未验收入库的在途商品的采购成本。的在途商品的采购成本。“库存商品库存商品”

15、，资产类账户，用以核算企业库存的各种商资产类账户，用以核算企业库存的各种商品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库品的实际成本（或进价）或计划成本（或售价），包括库存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发存产成品、外购商品、存放在门市部准备出售的商品、发出展览的商品以及寄存在外的商品等。出展览的商品以及寄存在外的商品等。子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较例例 永祥商贸公司是一家从事商品批发销售的企业，永祥商贸公司是一家从事商品批发销售的企业，2010年年11月月2日，日，从北京飞环科技公司购进光波炉从北京飞环科技公司购进光波炉200台，单价台，单价100元，

16、电饭煲元，电饭煲200个，个，单价单价150元，货款共计元，货款共计50000元，增值税元，增值税8500元。接到银行转来的委元。接到银行转来的委托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。托收款结算凭证和增值税专用发票，审核无误后，承付货款。借：在途物资借：在途物资光波炉光波炉 200*100=20000 电饭煲电饭煲 200*150=30000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额）8500 贷：银行存款贷：银行存款 585006日，商品到达验收时，质量全部及格，作入库处理日，商品到达验收时，质量全部及格，作入库处理借：库存商品借：库存商品光波炉光波炉 20

17、000 电饭煲电饭煲 30000 贷：在途物资贷：在途物资-光波炉光波炉 20000 电饭煲电饭煲 30000 创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算 北京春光贸易批发公司北京春光贸易批发公司20102010年年1010月月1515日从海尔集团公司购进日从海尔集团公司购进4242英寸大屏幕液晶彩电英寸大屏幕液晶彩电3030台，每台进价台，每台进价6 8006 800元，增值税专用发票标明元，增值税专用发票标明价款价款204 000204 000元，增值税额为元，增值税额为34 68034 680元，供货单位代垫运杂费元，供货单位代垫运杂费1 0001 000元。元。计算运费准予扣除

18、的进项税额为计算运费准予扣除的进项税额为7070元。采用托收承付结算方式。元。采用托收承付结算方式。接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核接到银行转来的托收承付结算凭证、增值税专用发票和运单，审核无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下：无误后以银行存款支付款项，编制会计分录如下： 借：在途物资借：在途物资海尔集团公司海尔集团公司 204 000204 000 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 34 75034 750 销售费用销售费用进货运费进货运费 930930 贷：银行存款贷：银行存款 239 680239 680核算举例核算举例 例例创

19、新学院 行业会计比较业务部门业务部门发票一式多联发票一式多联储运部门储运部门发货发货发票结算联等发票结算联等收取货款收取货款财会部门财会部门出库单出库单购货单位采购员购货单位采购员数量进价金额法下数量进价金额法下 商品销售业务的核算商品销售业务的核算 同城商品销售的业务程序（提货制或送货制）同城商品销售的业务程序（提货制或送货制） 子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算数量进价金额法下数量进价金额法下 商品销售业务的核算商品销售业务的核算业务部门业务部门增值税专增值税专用发票用发票储运部门储运部门按发票发运商按发票发运商品品并填写出库单并填写出库单 增值

20、税专用增值税专用发票、出库发票、出库单单财会部门财会部门垫付运费到银行办垫付运费到银行办理托收确认收入并理托收确认收入并进行会计核算进行会计核算 按合同按合同 开开 票票 异地商品销售的业务程序（发货制）异地商品销售的业务程序（发货制） 创新学院 行业会计比较账户设置：账户设置：“主营业务收入主营业务收入”，损益类，用来核算企业确认的销售商损益类，用来核算企业确认的销售商品等主营业务收入。品等主营业务收入。“主营业务成本主营业务成本”，损益类，用来核算企业确认销售商品损益类，用来核算企业确认销售商品等主营业务收入时应结转的成本。等主营业务收入时应结转的成本。在实际工作中，为了简化核算手续，在实

21、际工作中，为了简化核算手续，主营业务成本一般在主营业务成本一般在期末集中结转。期末集中结转。如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已如果售出商品不符合收入确认条件，则不应确认收入，已经发出的商品，应当通过经发出的商品，应当通过“发出商品发出商品”进行核算进行核算子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较例例 永祥商贸公司永祥商贸公司11月月15日销售给福万家超市电饭煲日销售给福万家超市电饭煲150台，台，单价单价200元，货款元，货款30000元，增值税额元，增值税额5100元，款已收到元，款已收到存入银行。存入银行。借：银行存款借：银行存款 35100 贷：主营业务收入贷：

22、主营业务收入 30000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 5100已知电饭煲的进价为已知电饭煲的进价为150元元/台，结转商品销售成本台，结转商品销售成本借：主营业务成本借：主营业务成本 22500 贷：库存商品贷：库存商品电饭煲电饭煲 22500 子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算核算举例 例例北京春光贸易批发公司根据销售合同开出增值税专用发票，销售给天津百货公司达尔美洗洁精300桶，每桶60元，计货款18 000元，增值税额3 060元，商品委托北京铁路局运送，并以转账支票支付代垫运费200元。货款已办妥托收手续。

23、编制会计分录如下：借：应收账款天津百货公司 21 260 贷：主营业务收入洗洁精类 18 000 应交税费应交增值税（销项税额） 3 060 银行存款 200创新学院 行业会计比较商品销售涉及商业折扣、现金折扣及销售折让的核算商品销售涉及商业折扣、现金折扣及销售折让的核算（1）商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上）商业折扣，指企业为促进商品销售而在商品标价上给予的价格扣除。企业应收账款入账金额给予的价格扣除。企业应收账款入账金额应按扣除商业折应按扣除商业折扣以后的发票价格扣以后的发票价格确认。确认。（2）现金折扣，我国会计准则规定，现金折扣采用）现金折扣，我国会计准则规定，现金折扣采用

24、总价总价法法。企业应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金。企业应收账款和销售收入均按未扣减现金折扣前的金额入账，当顾客在折扣期内支付货款是，债权人将债务人额入账，当顾客在折扣期内支付货款是，债权人将债务人享有的现金折扣作为享有的现金折扣作为财务费用财务费用处理。处理。子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较（3）销售折让，企业因售出商品的质量不合格、规格不）销售折让，企业因售出商品的质量不合格、规格不符合协议或合同要求等原因而在商品价格上给予的减让。符合协议或合同要求等原因而在商品价格上给予的减让。或发生在或发生在确认收入前确认收入前，相当于，相当于商业折扣商业折扣，处理方法同上

25、；，处理方法同上；如果已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于如果已确认销售收入的售出商品发生销售折让，且不属于资产负债表日后事项的，应在发生时资产负债表日后事项的，应在发生时冲减当期冲减当期“主营业务主营业务收入收入”，如果按规定允许扣减增值税额的，还应如果按规定允许扣减增值税额的，还应冲减已确冲减已确认的认的“应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）”创新学院 行业会计比较永祥商贸公司永祥商贸公司11月月19日，公司向金利公司销售电水壶日，公司向金利公司销售电水壶200个，售价个，售价100元元/个，货款个，货款20000元，增值税额元，增值税额3400元。为元。

26、为及时收回货款，公司规定的现金折扣条件为及时收回货款，公司规定的现金折扣条件为2/10，1/20,n/30。31日，公司收到金利公司支付的货款。日，公司收到金利公司支付的货款。借：应收账款借：应收账款金利公司金利公司 23400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入电水壶电水壶 20000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）340031日，金利公司支付货款，公司给予日，金利公司支付货款，公司给予1%现金折扣现金折扣借：银行存款借：银行存款 23200 财务费用财务费用 200 贷：应收账款贷：应收账款金利公司金利公司 23400子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会

27、计比较假定假定19日永祥商贸公司销售给金利公司的电水壶存在商品日永祥商贸公司销售给金利公司的电水壶存在商品质量问题，金利公司要求给予质量问题，金利公司要求给予20%的销售折让。经协商，的销售折让。经协商，供货方已同意折让。金利公司已取得当地主管税务机关出供货方已同意折让。金利公司已取得当地主管税务机关出具的具的“开具红字增值税专用发票通知单开具红字增值税专用发票通知单”交给公司，公司交给公司，公司开出红字增值税专用发票交给金利公司。永祥商贸公司的开出红字增值税专用发票交给金利公司。永祥商贸公司的账户处理为：账户处理为：借：应收账款借：应收账款金利公司金利公司 4680 贷：主营业务收入贷：主营

28、业务收入 （20000*20%）=4000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 680假定假定21日收到金利公司支付的货款日收到金利公司支付的货款借：银行存款借：银行存款 （23400-4680）=18720 贷：应收账款贷：应收账款金利公司金利公司 18720创新学院 行业会计比较委托代销商品的会计核算委托代销商品的会计核算1.视同买断方式代销商品视同买断方式代销商品（1）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后）委托方与受托方的协议明确表明，受托方在取得代销商品后无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，无论是否能够卖出、是否获利，均与委托方无关，相

29、当于直接销相当于直接销售售；（2）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售）委托方与受托方的协议明确表明，将来受托方没有将商品售出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收出时可以将商品退回给受托方，那么，委托方在交付时不确认收入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到入，在受托方将商品销售后，按实际售价确认收入，委托方收到代销清单后，在确认本企业的销售收入。代销清单后，在确认本企业的销售收入。2.收取手续费方式代销商品收取手续费方式代销商品设置设置“委托代销商品委托代销商品”账户，资产类，核算企业委托其他单位或账户，资产类，核算企业委托其他单位或个人代销

30、的商品。个人代销的商品。“受托代销商品受托代销商品”，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的，资产类，核算企业接受其他单位委托代销的商品商品。“受托代销商品款受托代销商品款”，负债类负债类，核算企业接受代销商品的，核算企业接受代销商品的货款货款。创新学院 行业会计比较例：例：A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议价件，协议价200200元元/ /件，该商品成件，该商品成本本120120元元/ /件，件，B B企业按协议价格出售给顾客，企业按协议价格出售给顾客，A A企业按售价的企业按售价的10%10%支付支付B B企业的手续费，企业的手续费，B B企业销售

31、了全部甲商品，并向企业销售了全部甲商品，并向A A企业开具了代销清单企业开具了代销清单（增值税税率（增值税税率17%17%，），）A A企业的会计处理企业的会计处理1.1.将甲商品交付给将甲商品交付给B B企业时：企业时：借：委托代销商品借：委托代销商品- -甲商品甲商品 1200012000 贷：库存商品贷：库存商品- -甲商品甲商品 12000120002.2.收到代销清单时，收到代销清单时，借：应收账款借：应收账款-B-B企业企业 2340023400 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 2000020000 应交税费应交税费- -应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 234002

32、3400借：主营业务成本借：主营业务成本 1200012000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 1200012000借：销售费用借：销售费用 20002000 贷：应收账款贷：应收账款BB企业企业 200020003.3.收到收到B B企业回来的价款净额企业回来的价款净额借：银行存款借：银行存款 2140021400 贷：应收账款贷：应收账款-B-B企业企业 2140021400创新学院 行业会计比较例：例：A A企业委托企业委托B B企业销售甲商品企业销售甲商品100100件，协议价件，协议价200200元元/ /件，该商品成本件，该商品成本120120元元/ /件，件，B B企业按协议价

33、格出售给顾客，企业按协议价格出售给顾客，A A企业按售价的企业按售价的10%10%支付支付B B企业企业的手续费，的手续费，B B企业销售了全部甲商品，并向企业销售了全部甲商品，并向A A企业开具了代销清单（增值企业开具了代销清单（增值税税率税税率17%17%，），）（二）（二）B企业的会计处理企业的会计处理1.收到甲商品收到甲商品借：受托代销商品借：受托代销商品 20000 贷：受托代销商品款贷：受托代销商品款 200002.实际对外销售商品时实际对外销售商品时借：银行存款借：银行存款 23400 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 20000 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增

34、值税（销项税额）34003.取得取得A企业开具的专用发票时：企业开具的专用发票时：借：应交税费借：应交税费-应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 3400 贷：应付账款贷：应付账款A企业企业 3400借：受托代销商品款借：受托代销商品款 20000 贷：委托代销商品贷：委托代销商品 200004.4.支付支付A A企业款项并计算代销手续费时；企业款项并计算代销手续费时；借：应付账款借：应付账款AA企业企业 2340023400 贷：银行存款贷：银行存款 2140021400 其他业务收入其他业务收入 20002000创新学院 行业会计比较数量进价金额法下数量进价金额法下 商品储存业务的

35、核算商品储存业务的核算1 1、商贸企业定期结转一般为、商贸企业定期结转一般为按月结转按月结转2 2、批发企业商品销售成本的结转方法有分散结转、批发企业商品销售成本的结转方法有分散结转和集中结转两种。和集中结转两种。3 3、批发企业可以采用个别计价法、加权平均法、批发企业可以采用个别计价法、加权平均法、移动加权平均法、先进先出法和移动加权平均法、先进先出法和毛利率计算法毛利率计算法计计算销售商品的成本。算销售商品的成本。毛利率计算法毛利率计算法是根据本月实际商品销售收入净额是根据本月实际商品销售收入净额和本季计划或上级实际毛利率，先计算本月商品和本季计划或上级实际毛利率，先计算本月商品销售毛利，

36、再据以计算本月商品销售成本的方法。销售毛利，再据以计算本月商品销售成本的方法。商品销售成本的计算方法一经确定，不得随意变商品销售成本的计算方法一经确定，不得随意变更，以保持会计信息的可比性。更，以保持会计信息的可比性。创新学院 行业会计比较公式：公式：本月商品销售成本本月商品销售成本=本月商品销售收入净额本月商品销售收入净额*（1-上季度实上季度实际毛利率或本季计划毛利率）际毛利率或本季计划毛利率）例例 永祥商贸公司永祥商贸公司11月销售收入为月销售收入为34200元，假定按上季度元，假定按上季度毛利率毛利率25%结转已销商品成本。结转已销商品成本。本月销售成本本月销售成本=34200*（1-

37、25%）=25650借：主营业务成本借：主营业务成本 25650 贷：库存商品贷：库存商品 25650创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算售价金额法核算售价金额法核算 也称：也称： “售价记帐、实物负责制售价记帐、实物负责制”基本内容：基本内容： 建立实物负责制建立实物负责制 库存商品按售价记帐库存商品按售价记帐 设置设置“商品进销差价商品进销差价”帐户帐户 加强商品的盘点加强商品的盘点创新学院 行业会计比较一、商品购进一般业务的核算一、商品购进一般业务的核算1.1.商品购进核算的帐户设置商品购进核算的帐户设置“在途物资在途物资” ” 、“库存商品库存商品” ” 、“商品进销差价

38、商品进销差价”2.2.商品购进的核算商品购进的核算 佳佳自选商场购进甲商品一批，进价佳佳自选商场购进甲商品一批，进价1000010000元，增值税专用发票注明税元，增值税专用发票注明税款为款为17001700元，售价总额为元，售价总额为1200012000元，进销差价为元，进销差价为20002000元，货款及增值税元，货款及增值税款以银行存款支付，商品由百货组实物负责人验收入库。款以银行存款支付，商品由百货组实物负责人验收入库。 子情境二 国内贸易业务的核算 零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算零售企业商品购进的核算借：库存商品借：库存商品甲商品甲商品 12000

39、 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1700 贷：银行存款贷：银行存款 11700 商品进销差价商品进销差价 2000创新学院 行业会计比较 购进购进商品溢余商品溢余的核算，按实收商品的含税售价，计入的核算，按实收商品的含税售价，计入“库存商品库存商品”，按溢余的商品的，按溢余的商品的进价金额，计入进价金额，计入“待处理待处理财产损溢财产损溢”，含税的，含税的进价与售价的差额进价与售价的差额，进，进“商品进销商品进销差价差价” 佳佳自选商场购进丙商品佳佳自选商场购进丙商品800800千克，每千克进价千克，每千克进价2020元，元，总进价为总进价为1600016000

40、元，增值税元，增值税27202720元，每千克零售价元，每千克零售价2525元，元，总售价总售价2000020000元。元。 商品到货，百货组验收时，发现溢余商品到货，百货组验收时，发现溢余5050千克千克 借：库存商品借：库存商品 21250 (850X25)21250 (850X25) 贷：在途物资贷：在途物资 1600016000 待处理财产损溢待处理财产损溢 1000 (50X20)1000 (50X20) 商品进销差价商品进销差价 42504250（5X8505X850） 例例子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较子情境二子情境二 国内贸易业务的核算国内贸易业务的核算 1

41、.溢余属于自然溢余，借：待处理财产损溢溢余属于自然溢余，借：待处理财产损溢 贷：管理费用贷：管理费用2（1）.溢余属于供货方多发，应按补付的货款，购货方愿意多购进溢余属于供货方多发，应按补付的货款，购货方愿意多购进借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：应付账款贷：应付账款同时，借：应付账款同时，借：应付账款 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 贷：银行存款贷：银行存款2（2）购货方不愿意多购进）购货方不愿意多购进借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 贷：库存商品贷：库存商品创新学院 行业会计比较 你所见过的零售企业的商品销售业务程序你所见过的零售企业的商品销售业务

42、程序程序程序 1. 零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。零售企业的商品一般按营业柜组或门市部组织销售。 2.零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转帐结算外，零售企业的商品销售收入，除少数企事业单位采取转帐结算外，主要是收取现金、信用卡。主要是收取现金、信用卡。 3.收款的方式有分散收款和集中收款两种。收款的方式有分散收款和集中收款两种。子情境二 国内贸易业务的核算二、商品销售的业务程序与核算二、商品销售的业务程序与核算二、商品销售的业务程序与核算二、商品销售的业务程序与核算创新学院 行业会计比较商品销售的一般业务的核算商品销售的一般业务的核算子情境二 国内贸易业务的核算 零售

43、企业商品销售业务通过零售企业商品销售业务通过“主营业务收入主营业务收入”和和“主营业务成本主营业务成本”两个帐户进行核算。两个帐户进行核算。 为了简化核算，可于平时，为了简化核算，可于平时，“主营业务收入主营业务收入”帐户中帐户中反映含税的销售收入，反映含税的销售收入，期末再将其调整期末再将其调整为真正的商为真正的商品销售额，即品销售额，即不含税的销售额不含税的销售额。 由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际由于零售企业库存商品是按售价反映的，因此在实际工作中，平时把已销商品按售价转入工作中，平时把已销商品按售价转入“主营业务成主营业务成本本”帐户，月末一次计算出当月已销商品的进销差帐

44、户，月末一次计算出当月已销商品的进销差价，再将商品销售成本调整为进价。价，再将商品销售成本调整为进价。创新学院 行业会计比较 春柳百货商店春柳百货商店20042004年年3 3月月1616日各营业柜组的商品销日各营业柜组的商品销售及货款收入如下表售及货款收入如下表: : 单位：元单位：元营业柜组营业柜组销售额销售额现金现金转帐支票转帐支票信用卡信用卡现金溢缺现金溢缺鞋帽组鞋帽组 53,89439,29414,600服装组服装组 18,36918,369家电组家电组 74,58352,3336,45015,800合计合计146,846 109,9966,45030,400子情境二 国内贸易业务的

45、核算业务核算举例业务核算举例创新学院 行业会计比较根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确根据各柜组的交款单及现金、支票、信用卡签购单确认收入（信用卡结算手续费为认收入（信用卡结算手续费为0.5%0.5%） 借：库存现金借：库存现金 109 996109 996 银行存款银行存款 36 69836 698 财务费用财务费用 152152 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 146 846146 846 冲转库存商品冲转库存商品 借：主营业务成本借：主营业务成本 146 846146 846 贷：库存商品贷：库存商品 146 846146 846子情境二 国内贸易业务的核算营业柜组营业柜组销

46、售额销售额现金现金转帐支票转帐支票信用卡信用卡现金溢缺现金溢缺鞋帽组鞋帽组 53,89439,29414,600服装组服装组 18,36918,369家电组家电组 74,58352,3336,45015,800合计合计146,846 109,9966,45030,400创新学院 行业会计比较主营业务收入的调整主营业务收入的调整 由于零售企业平时在由于零售企业平时在“主营业务收入主营业务收入”帐户帐户中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行中反映的是含税收入，因此至月末就需要进行调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使调整，将含税收入中的销项税额分离出来，使“主营业务收入主营业务收入”帐户反映企

47、业真正的销售额。帐户反映企业真正的销售额。 销售额销售额= =含税收入含税收入/ /（1+1+增值税税率）增值税税率） 销项税销项税= =含税收入含税收入- -销售额销售额子情境二 国内贸易业务的核算借：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转计算已销商品进销差价的方法主要有计算已销商品进销差价的方法主要有: :1 1、综合差价率法。、综合差价率法。综合差价率综合差价率= =结转前结转前“商品进销差价商品进销差价”帐户余额帐户余额/ /（期末库存商品帐户余额（期末库存商品帐户余额+

48、 +期末委托代销商品帐户余额期末委托代销商品帐户余额+ +本月商品含税销售收入）本月商品含税销售收入）本月已销商品应分摊进销差价本月已销商品应分摊进销差价= =本月商品含税销售收入本月商品含税销售收入综合差价率综合差价率为什么要对已销商品进销差价进行结转为什么要对已销商品进销差价进行结转? ?创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算例：春柳百货商店例：春柳百货商店20042004年年3 3月月3131日有关帐户余额如下：日有关帐户余额如下：“商品进销差价商品进销差价”帐户余额：帐户余额：4602046020 “ “主营业务收入主营业务收入”帐户余额：帐户余额：159100159100

49、 “ “库存商品库存商品”帐户余额：帐户余额：110900110900 “ “委托代销商品委托代销商品”帐户余额：帐户余额：3680036800综合差价率综合差价率=46020/=46020/（110900+36800+159100110900+36800+159100）=15%=15%本月已销商品应分摊的进销差价本月已销商品应分摊的进销差价 =159100 =159100 15%=23865(15%=23865(元元) )创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算根据上述计算结果根据上述计算结果, ,作会计处理如下作会计处理如下: : 借借: :商品进销差价商品进销差价 23 865

50、23 865 贷贷: :主营业务成本主营业务成本 23 86523 865本月已销商品成本为本月已销商品成本为:159100-23865=135235(:159100-23865=135235(元元) )此种计算方法的优缺点此种计算方法的优缺点?谈谈 谈谈 你你 的的 看看 法法创新学院 行业会计比较子情境二 国内贸易业务的核算 2 2、分柜组差价率法：、分柜组差价率法：是按各类商品或按各营业柜组商品的是按各类商品或按各营业柜组商品的存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。存销比例，计算本期销售商品应摊进差价的一种方法。 这种计算方法与综合差价率计算法相同，只不过是缩这种计算方法与综合

51、差价率计算法相同，只不过是缩小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。小计算差价率的范围，计算结果较综合差价率计算法准确。 采用分柜组差价率计算法，应按照商品的类别（柜采用分柜组差价率计算法，应按照商品的类别（柜组）实物负责人设置组）实物负责人设置“库存商品库存商品”、“主营业务收入主营业务收入”、“主营业务成本主营业务成本”和和“商品进销差价商品进销差价”帐户进行明细核算。帐户进行明细核算。已销商品进销差价的计算和结转已销商品进销差价的计算和结转创新学院 行业会计比较 春柳自选商场月末春柳自选商场月末“商品进销差价商品进销差价”、“主营业务主营业务收入收入”和和“库存商品库存商品”

52、帐户余额如下表：请计算各帐户余额如下表：请计算各类商品本月已销商品应分摊的进销差价。类商品本月已销商品应分摊的进销差价。商品大类商品大类月末进销差月末进销差价余额价余额库存商品余库存商品余额额委托代销商委托代销商品余额品余额主营业务收主营业务收入余额入余额A类类4,20012,8002,00015,300B类类3,60011,6002,50021,000C类类2,40020,3002,15018,700D类类2,50015,40020,700合计合计12,70060,1006,65075,700 例例子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较A柜组差价率柜组差价率=4200/（1280

53、0+2000+15300）*100%=13.95%A柜组应分摊进销差价柜组应分摊进销差价=13.95%*15300=2134.88B柜组差价率柜组差价率=3600/（11600+2500+21000）*100%=10.25%B柜组应分摊进销差价柜组应分摊进销差价=10.25%*21000=2153.85C柜组差价率柜组差价率=2400/（20300+2150+18700）*100%=5.83%C柜组应分摊进销差价柜组应分摊进销差价=5.83%*18700=1090.21D柜组差价率柜组差价率=2500/（15400+0+20700）*100%=6.93%D柜组应分摊的进销差价柜组应分摊的进销差

54、价=6.93%*20700=1433.52创新学院 行业会计比较练一练练一练: : 凯林零售商场凯林零售商场20062006年年1212月月3131日的有关帐户余额如日的有关帐户余额如下下( (单位单位: :元元):):营业部营业部商品进销差价商品进销差价库存商品库存商品主营业务收入主营业务收入服装部服装部 433,777236,7451,932,140家电部家电部1,054,346551,7403,186,325百货部百货部 10,623 7,065 63,755合计合计1,498,746795,5505,182,220 请分别用综合差价率法和分柜组差价率计算法计算请分别用综合差价率法和分柜

55、组差价率计算法计算本月已销商品进销差价。本月已销商品进销差价。子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较1.综合差价率综合差价率=1498746/（795550+5182220）*100% =25% 本月已销商品应分摊进销差价本月已销商品应分摊进销差价=5182220*25%=1295552.服装差价率服装差价率=433777/（236745+1932140）*100%=20%本月已销服装应分摊进销差价本月已销服装应分摊进销差价=1932140*20%=386428 家电差价率家电差价率=1054366/（551740+3186325）*100%=28.2%本月已销家电应分摊进销差价本

56、月已销家电应分摊进销差价=3186325*28.2%=898544 百货差价率百货差价率=10623/（7065+63755）*100%=15%本月已销家电应分摊进销差价本月已销家电应分摊进销差价=63755*15%=9563创新学院 行业会计比较 实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算实际进销差价计算法是计算期末商品的进销差价，进而逆算已销商品进销差价的一种方法。其计算公式如下：已销商品进销差价的一种方法。其计算公式如下：期末商品应保期末商品应保 期末库存商期末库存商 期末库存商期末库存商 期末委托代销期末委托代销 期末委托代销期末委托代销留的进销差价留的进销差价 = = 品销

57、售金额品销售金额 品进价金额品进价金额 + +商品售价金额商品售价金额商品进价金额商品进价金额已销商品应分已销商品应分 结转前商品进销结转前商品进销 期末商品应保期末商品应保摊的进销差价摊的进销差价= = 差价帐户余额差价帐户余额 - - 留的进销差价留的进销差价 3 3、实际进销差价计算法、实际进销差价计算法子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较假定某商场平时采用分类（柜组）差价率计算法已销商品假定某商场平时采用分类（柜组）差价率计算法已销商品应分摊的进销差价，年终盘点后根据应分摊的进销差价，年终盘点后根据“商品盘点表商品盘点表”计算计算库存商品应保留进销差价为库存商品应保留进销

58、差价为145800元，元，“商品进销差价商品进销差价”账户月末余额为账户月末余额为142900元。元。 借：主营业务成本借：主营业务成本 2900 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 2900如果核实的商品进销差价小于如果核实的商品进销差价小于“商品进销差价商品进销差价”账户的余账户的余额，说明平时少转了进销差价，多计了主营业务成本，作额，说明平时少转了进销差价，多计了主营业务成本，作相反方式。相反方式。创新学院 行业会计比较 1 1、商品调价的核算、商品调价的核算 商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对商品调价是商品流通企业根据国家物价政策或市场情况，对某些商品进行适当地调高或调

59、低。某些商品进行适当地调高或调低。 发生调高售价时，借记发生调高售价时，借记“库存商品库存商品”帐户、贷记帐户、贷记“商品进销商品进销差价差价”帐户；发生调低售价金额时，则应借记帐户；发生调低售价金额时，则应借记“商品进销差价商品进销差价”帐户，贷记帐户，贷记库存商品库存商品“帐户。帐户。三、零售企业商品储存的核算三、零售企业商品储存的核算子情境二 国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较例：春柳百货商店从例：春柳百货商店从20062006年年4 4月月5 5日起对意大利老人头日起对意大利老人头牌皮鞋的零售价格进行调整，编制牌皮鞋的零售价格进行调整，编制“商品调价差额调商品调价差额调整单整单”

60、如表所示：作调价的会计分录。如表所示：作调价的会计分录。 例例品名型号单位盘存数量新价原价增加减少调高金额调低金额皮鞋双30980890902700合计302700子情境二 国内贸易业务的核算借：库存商品借：库存商品 2700 贷：商品进销差价贷：商品进销差价 2700创新学院 行业会计比较 春柳百货商店百货组春柳百货商店百货组20062006年年4 4月月3030日商品盘点发现短缺日商品盘点发现短缺200200元，填制的商品盘店短缺报告表如下：元，填制的商品盘店短缺报告表如下： 制部门；百货组制部门；百货组 单位：元单位：元A、对上述短缺商品作帐务处理。B、查明原因，应由营业员王军负责，经批

61、准转入“其他应收款”帐存金额帐存金额实存金额实存金额短缺金额短缺金额本月该柜组商品进销本月该柜组商品进销差价率差价率148691466920028% 例例子情境二 国内贸易业务的核算2 2、商品盘点溢缺的核算、商品盘点溢缺的核算借：待处理财产损溢借：待处理财产损溢 144 商品进销差价商品进销差价 56 贷：库存商品贷：库存商品 200 借：其他应收款借：其他应收款王军王军 144 贷：待处理财产损溢贷：待处理财产损溢 144创新学院 行业会计比较3、商品削价的核算商品削价的核算 指对库存中残损、变质、冷背、呆滞的商指对库存中残损、变质、冷背、呆滞的商品做一次性降价处理。商品削价后，可变品做一

62、次性降价处理。商品削价后，可变现净值现净值高于高于成本的，根据削价金额借记成本的，根据削价金额借记“商品进销差价商品进销差价”，贷记，贷记“库存商品库存商品”；若；若可变现净值可变现净值低于低于成本时，除了上述操作外，成本时，除了上述操作外，还应冲减存货跌价准备。还应冲减存货跌价准备。创新学院 行业会计比较例：例：嘉荣超市削价处理羊毛衫嘉荣超市削价处理羊毛衫100件，原进件，原进价价150元元/件，原售价件，原售价265元元/件，因存量过多，件，因存量过多，削价为削价为145元元/件。件。借：商品进销差价借：商品进销差价 11500 存货跌价准备存货跌价准备 500 贷：库存商品贷：库存商品羊

63、毛衫羊毛衫 12000创新学院 行业会计比较子情境二子情境二 国内贸易业务的核算国内贸易业务的核算进价金额法进价金额法鲜活商品的核算鲜活商品的核算项目核算说明商品购进按进价登记进价登记“库存商品库存商品”，鲜花商品大多属于农产品，取得增值说专用发票后，按照农产品发票或销售发票上注明的农产品买价和13%扣除率计算进项税。 进项税额进项税额=买价买价*扣除率扣除率 购进商品成本购进商品成本=买价买价-进项税额进项税额商品销售 平时发生的商品销售收入，按销售金额登记“主营业务收入”账户，在月末一次计算调整结账月末结账采用盘存计销盘存计销的方式，通过实地盘点库存商品，倒挤出商品销售成本。商品销售成本商

64、品销售成本=期初库存商品金额+本期购进商品金额-期末库存商品金额创新学院 行业会计比较例例:1.某副食品公司为一般纳税人，某副食品公司为一般纳税人，2月初该公司水产组月初该公司水产组“库存商品库存商品”明细账期初余额为明细账期初余额为1300元，元，5日从某养殖场购日从某养殖场购进活鱼一批，总额进活鱼一批，总额13800元，可抵扣税率为元，可抵扣税率为13%，以银行，以银行存款支付，商品尚未入库存款支付，商品尚未入库。2月月5日时，日时，借：在途物资借：在途物资 12006 应交税费应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 1794 贷：银行存款贷：银行存款 13800入库时：入库

65、时：借：库存商品借：库存商品 12006 贷：在途物资贷：在途物资 12006子情境二子情境二 国内贸易业务的核算国内贸易业务的核算创新学院 行业会计比较2.本月销售经包装加工水产品，取得收入总额为本月销售经包装加工水产品，取得收入总额为16614元，作元，作如下分录：如下分录：借：银行存款借：银行存款 16614 贷：主营业务收入贷：主营业务收入水产组水产组 16614不含税收入不含税收入=16614/（1+17%)=14200（元）（元）应交增值税应交增值税=14200*17%=2414（元）（元）借：主营业务收入借：主营业务收入水产组水产组 2414 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（

66、销项税额）应交增值税（销项税额） 24143.月末，经盘点，期末库存商品的进价金额为月末，经盘点，期末库存商品的进价金额为2360，一次计算，一次计算并结账已销商品进价成本：并结账已销商品进价成本：本期已销商品进价成本本期已销商品进价成本=1300+12006-2360=10946（元）（元）借：主营业务成本借：主营业务成本水产组水产组 10946 贷：库存商品贷：库存商品水产组水产组 10946子情境二子情境二 国内贸易业务的核算国内贸易业务的核算不含税收入不含税收入=16614/（1+17%)=14200（元）（元）应交增值税应交增值税=14200*17%=2414（元）（元）借：银行存款

67、借：银行存款 16614 贷：主营业务收入贷：主营业务收入水产组水产组 14200 应交税费应交税费-应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额）2414创新学院 行业会计比较商品储存核算商品储存核算1、在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，、在储存过程中发生损耗、调价、削价等情况，不需要进行账务处理不需要进行账务处理；2、月末一次性体现在商品销售成本中，发生责任、月末一次性体现在商品销售成本中，发生责任事故时及时查明原因；事故时及时查明原因；企业应承担的损失，计入“营业外支出”属于当事人应承担经济责任，计入“其他应收款”创新学院 行业会计比较乐氏农产品贸易公司乐氏农产品贸易公司10月月20

68、日有日有200kg苹果，进价苹果，进价5.5元元/千克，全部变质腐烂。现查明是报关员王军失职造成的，千克，全部变质腐烂。现查明是报关员王军失职造成的，经审批，企业负担经审批，企业负担60%的损失，其余的损失，其余40%由保管员负债赔由保管员负债赔偿，应如何编制分录？偿，应如何编制分录？借：营业外支出借：营业外支出 660 其他应收款其他应收款王军王军 440 贷：库存商品贷：库存商品苹果苹果 （5.5*200=）1100创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】岗位部门主要任务典型单据外币核算岗外币业务核算实施采购汇兑损益计算表出口核算岗出

69、口业务业务核算特征凭证出口单据进口核算岗进口业务审核核算特种凭证进口单据岗位部门外汇业务核算一、外汇业务的核算创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算外汇是指：外汇是指：外国货币，外国货币，包括纸币、铸币；外币支付凭证，外币支付凭证，包括票据、银行存款凭证、邮政储蓄凭证等；外币有价证券，外币有价证券，包括政府债券、公司债券、股票等；特别提款权、欧洲货币单位；特别提款权、欧洲货币单位；其他外汇资产。其他外汇资产。外汇创新学院 行业会计比较为了进行外汇核算，须设置相应外汇核算账户1、货币资金账户货币资金账户；“库存现金外币现金”和“银行存款外汇存款账户”2、外汇结算的债权账户外汇结算的

70、债权账户；“应收账款应收外币账款”，“应收票据应收外汇票据”和”预付账款预收外汇账款”3、外汇结算的债务账户外汇结算的债务账户；“长期借款长期外汇借款”，“短期借款短期外汇借款”，“应付账款应付外汇账款”，应付票据应付外汇票据”和“预收账款预收外汇账款”创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算1.外币业务发生时的账务处理根据规定的汇率将外币金额折算为记账本位币根据特种凭证登记有关外币账户和非外币账户按照企业会计准则的要求处理所发生的货币兑换业务创新学院 行业会计比较例例 12月月18日，某公司从美元银行存款账户中支付外方工日，某公司从美元银行存款账户中支付外方工作人员工资作人员工资

71、7200美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美元美元=7.80元，元，该公司外币交易记账汇率采用即期汇率。该公司外币交易记账汇率采用即期汇率。借：应付职工薪酬借：应付职工薪酬 56520 贷：银行存款贷：银行存款美元户（美元户（7200*7.85=）56520例例 12月月20日，某公司收到上月向国外日，某公司收到上月向国外A公司销售产品的货公司销售产品的货款款50000元，当日即期元，当日即期 汇率汇率1美元美元=7.85元元借：银行存款借：银行存款美元户美元户 （50000*7.85）=392599 贷：应收账款贷：应收账款应收外汇账款应收外汇账款A 公司公司 （50000*7.85

72、）=392599创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算2、期末调整确认外币账户的汇兑损益外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币外贸企业发生外币业务时，应当按外币原币登记外币账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本账户，同时选用一定的汇率将外币金额折算为记账本位币金额，而外汇汇率总是在不断地变化，就导致同位币金额，而外汇汇率总是在不断地变化，就导致同一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，一外币数额在不同时点会对应不同的记账本位币数额，两者间相互折算时就会形成两者间相互折算时就会形成汇兑差额汇兑差额。创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算汇兑差额

73、的产生有两个途径，即外币兑换外币兑换及期末汇兑期末汇兑差额差额的计算。以外币计量的资产类科目，在本币汇率上升时会产生汇兑收益，在本币汇率下降时会产生汇兑损失，以外币计量的负债类科目，在本币汇率上升时产生汇率损失，在本币汇率下降时会产生汇兑收益。创新学院 行业会计比较什么是中间价？什么是中间价？中间价就是（买入价中间价就是（买入价+卖入价）卖入价）/2，也可以，也可以说是国际上的外汇真实牌价。比如，国际说是国际上的外汇真实牌价。比如，国际上在某一时刻美上在某一时刻美/日汇率为日汇率为106.50，但我们，但我们在银行用美元买日元却只能用在银行用美元买日元却只能用106.35购买购买日元，我们再用

74、日元，我们再用106.65日元去兑美元，计日元去兑美元，计算的过程你可以看出，中间价是算的过程你可以看出，中间价是106.50，买入价是买入价是106.35，卖出价是，卖出价是106.65，买卖，买卖过程中，其中有过程中，其中有30个点差被银行收走了。个点差被银行收走了。 创新学院 行业会计比较例：某个具有进出口权的生产型公司，人民币为例：某个具有进出口权的生产型公司，人民币为记账本位币，记账本位币，12月月16日，将日，将20000美元兑换成人美元兑换成人民币，当日即期汇率买入价民币，当日即期汇率买入价1美元美元=7.79美元，中美元，中间价为间价为1美元美元=7.8元。元。借：银行存款借：

75、银行存款人民币户人民币户 （20000*7.79=）155800 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 200 贷：银行存款贷：银行存款美元户美元户 （20000*7.8=）156000创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算3.各种情况下汇兑差额的帐务处理 项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计项目筹建期内发生的汇兑差额，属于开办费的应计入长期待摊费用。入长期待摊费用。 与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损与购建固定资产有关的外币专门借款产生的汇兑损益，按照借款费用的处理原则进行处理。益，按照借款费用的处理原则进行处理。符合资本化条符合资本化条件的情况下，应当予以资本化

76、，计入该项固定资产的购件的情况下，应当予以资本化，计入该项固定资产的购建成本；生产经营期间发生当期却认为费用。建成本；生产经营期间发生当期却认为费用。 银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行银行结售汇或者不同币种之间的兑换而产生的银行买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差买入价、卖出价与企业折算汇率（即期汇率）之间的差额，应当计入当期额，应当计入当期“财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额”。 创新学院 行业会计比较P84-85（1）7月月15日：日：借：银行存款借：银行存款美元美元（400000*8.24 = ）3296000 贷：股本贷：股本 3296000（2）7月月18日：日

77、：借：在建工程借：在建工程 4115000 贷：应付账款贷：应付账款美元美元 （500000*8.23= ）4115000（3）7月月20日：日：借：应收账款借：应收账款美元美元（200000*8.22）=1644000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 1644000典型任务举例典型任务举例创新学院 行业会计比较（4）7月月28日：日：借：应付账款借：应付账款美元美元 (200000*8.25=)1650000 贷：银行存款贷：银行存款美元美元（200000*8.21=）1642000 财务费用财务费用 8000（5）7月月31日：日：借：银行存款借：银行存款美元美元（300000*8.2=

78、)2460000 财务费用财务费用 150000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元（300000*8.25=)2475000典型任务举例典型任务举例创新学院 行业会计比较2、计算期末各外币账户产生的汇兑损益、计算期末各外币账户产生的汇兑损益银行存款汇兑差额银行存款汇兑差额=（100000+400000-200000+300000）*8.2-（825000+3296000-1642000+2460000）=-19000应收账款汇兑差额应收账款汇兑差额=（500000+200000-300000）*8.2-（4125000+1644000-2475000）=-14000应付账款汇兑差额应付账款汇兑

79、差额=（200000+500000-200000）*8.2-（1650000+4115000-1650000）=-15000汇兑损失净额汇兑损失净额=19000+14000-15000-8000+15000=250003、借：应付账款、借：应付账款美元美元 15000 财务费用财务费用汇兑差额汇兑差额 18000 贷：应收账款贷：应收账款美元美元 14000 银行存款银行存款美元美元 19000创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】岗位部门主要任务典型单据外币核算岗外币业务核算实施采购汇兑损益计算表出口核算岗出口业务业务核算特种凭证出口

80、单据进口核算岗审核 核算特种凭证进口单据岗位部门二、出口业务的核算创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算1.出口业务涉及的单证货运委托书货运委托书1出口报关单出口报关单2外销商品发票外销商品发票3装箱单装箱单4原产地证书原产地证书5提货单提货单6出口收汇核销出口收汇核销7出口许可证出口许可证8创新学院 行业会计比较创新学院 行业会计比较创新学院 行业会计比较创新学院 行业会计比较创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算2.贸易术语贸易术语，又称价格术语、价格条件。FOB:船上交货船上交货是当货物在指定的装是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方运港越过船舷，卖方即完成交货

81、即完成交货2CFR:成本加运费成本加运费是指在装运港越过船是指在装运港越过船舷，卖方即完成交货，舷，卖方即完成交货，卖方必须支付将货物卖方必须支付将货物运至指定目的港所需运至指定目的港所需的运费和开支。的运费和开支。3CIF:成本、保险成本、保险加运费付至加运费付至是当货物在指定的装是当货物在指定的装运港越过船舷，卖方运港越过船舷，卖方即完成交货。但额外即完成交货。但额外费用由卖方转移到买费用由卖方转移到买方。方。进口关税进口关税=CIF*关税税率关税税率=（FOB+运费运费+保险费）保险费）*关税税率关税税率创新学院 行业会计比较3.自营出口销售收入的计量 实现的销售商品收入按实际收到或应收

82、到的价款入账；（1）有合同协议的情况下，按合同协议金额确定；（2）无合同协议的情况下，按购销双方都同意或能接受的价格确定；（3）不考虑各种预计可能发生的现金折扣、销售折让。我国规定出口商品的销售收入入账价格以我国规定出口商品的销售收入入账价格以FOB价为基础，发生的境外价为基础，发生的境外运费、保险费、佣金及汇兑手续费等冲减商品出口销售收入运费、保险费、佣金及汇兑手续费等冲减商品出口销售收入创新学院 行业会计比较例例 某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账某生产型进出口公司为一般纳税企业，以人民币为记账本位币，对外交易采用交易日即期汇率折算。本位币，对外交易采用交易日即期汇率折算。（

83、1）根据合同对外出口自产甲商品一批计）根据合同对外出口自产甲商品一批计3000kg，每千克，每千克成本计人民币成本计人民币96元（不含增值税）。上列出口加商品发票元（不含增值税）。上列出口加商品发票金额每千克外销价为金额每千克外销价为CIF19.2美元，今日交单出口并结转美元，今日交单出口并结转出口商品销售成本。当日即期汇率为出口商品销售成本。当日即期汇率为1美元美元=6.85元人民币元人民币借：应收账款借：应收账款-应收外汇账款应收外汇账款 （57600*6.85=）394560 贷：主营业务收入贷：主营业务收入出口甲商品收入出口甲商品收入 394560结转成本结转成本借：主营业务成本借：主

84、营业务成本出口甲商品成本出口甲商品成本 96*3000 贷：库存商品贷：库存商品甲商品甲商品 288000288000创新学院 行业会计比较（2）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商）上列出口甲商品合同规定应付国外中间商2%佣金，当日佣金，当日即期汇率为即期汇率为1美元美元=6.87元人民币元人民币借：主营业务收入借：主营业务收入出口甲商品收入出口甲商品收入 7914.24 贷：应付账款贷：应付账款应付外汇账款应付外汇账款国外中间商佣金国外中间商佣金 1152*6.87=）7914.24 （3）上列出口甲商品应付海运运费计）上列出口甲商品应付海运运费计1470美元，当日即期汇率为美元，当日即期

85、汇率为1美元美元=6.85元人民币元人民币借：主营业务收入借：主营业务收入出口甲商品收入出口甲商品收入 10069.5贷：应付账款贷：应付账款应付运费应付运费 （1470*6.85=）10069.5（4）应付上列出口甲商品保险费）应付上列出口甲商品保险费1900美元，当日即期汇率为美元，当日即期汇率为1美美元元=6.85元人民币元人民币借：主营业务收入借：主营业务收入出口甲商品收入出口甲商品收入 13015 贷：应付账款贷：应付账款应付保险费应付保险费 （1900*6.85=）13015创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算三、进口业务的核算岗位部门主要任务典型单据外币核算岗外币

86、业务核算实施采购汇兑损益计算表出口核算岗出口业务业务核算特种凭证出口单据进口核算岗审核 核算特种凭证进口单据岗位部门【工作过程与岗位对照表工作过程与岗位对照表】创新学院 行业会计比较1.结算方式托收结算：由托收结算：由出口商签发汇出口商签发汇票，委托当地票，委托当地银行通过其在银行通过其在进口商所在地进口商所在地的联行向进口的联行向进口商收取款项的商收取款项的结算方式结算方式汇付结算汇付结算: :进进口商通过银行，口商通过银行，使用各种结算使用各种结算工具将各种结工具将各种结算工具将货款算工具将货款汇交给收款人汇交给收款人的结算方式的结算方式132信用证结算：银信用证结算：银行作出的有条件行作

87、出的有条件的承诺，向受益的承诺，向受益人开具的有一定人开具的有一定金额并在一定期金额并在一定期限内凭规定的单限内凭规定的单据承诺付款的书据承诺付款的书面文件面文件子情境三 商品进出口业务的核算创新学院 行业会计比较2.自营进口业务会计流程1）进口采购核算 4）销售核算2）存货核算 5）费用核算3）加工核算 6）税费核算7）盈亏核算进口关税进口关税=CIF*关税税率关税税率=（FOB+运费运费+保险费）保险费）*关税税率关税税率创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算进口业务核算【典型任务举例典型任务举例】某进出口公司为一般纳税企业，选择确定的记账某进出口公司为一般纳税企业，选择确定

88、的记账本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率本位币为人民币，其外币交易采用交易日即期汇率折算。本期从英国进口一批零件，进口价格为折算。本期从英国进口一批零件，进口价格为F.O.BF.O.B伦敦，货款共计伦敦，货款共计310000310000美元，进口后，该批零件以美元，进口后，该批零件以国内合同价国内合同价27000002700000元向国内用户进行销售，该项进元向国内用户进行销售，该项进口业务的进行情况如下：口业务的进行情况如下：（1 1）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支）收到银行转来的全套进口单证审核无误后支付货款。当天银行即期汇率付货款。当天银行即期汇率1 1美元美元=7.0

89、3=7.03元人民币。元人民币。 借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 2179300 贷：银行存款贷：银行存款 （310000*7.03=）2179300创新学院 行业会计比较子情境三 商品进出口业务的核算（2 2）收到保险公司有关单据，为上列进口零件）收到保险公司有关单据，为上列进口零件应支付保险费应支付保险费93009300美元，当天银行即期汇率为：美元，当天银行即期汇率为： 1 1美元美元 =7.01=7.01元人民币。元人民币。 （3 3）收到外运公司的有关单据，上列进口零件的）收到外运公司的有关单据，上列进口零件的国外运费为国外运费为1810018100美元美元 当即以外汇银行

90、存款支付，当即以外汇银行存款支付，当天银行即期汇率为当天银行即期汇率为1 1美元美元=7.04=7.04元人民币。元人民币。 （4 4）上列进口零件到达我国口岸后，报关日汇率）上列进口零件到达我国口岸后，报关日汇率为为1 1美元美元=7.03=7.03元人民币，以银行存款支付进口关元人民币，以银行存款支付进口关税及增值税（适用关税税率税及增值税（适用关税税率5%5%，增值税税率，增值税税率17%17%）。）。进口业务核算借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 65193 贷：银行存款贷：银行存款 （9300*7.01=）65193借借:在途物资在途物资进口商品进口商品 127424 贷：银行

91、存款贷：银行存款 （18100*7.04=)127424创新学院 行业会计比较进口零件到达我国口岸，进口关税、增值税进口零件到达我国口岸，进口关税、增值税关税完税价格关税完税价格=（310000+9300+18100）*7.03=2371922进口关税进口关税=2371922*5%=118596增值税组成计税价格增值税组成计税价格=2371922+118596=2490518进口环节增值税进口环节增值税=2490518*17%=423388借：在途物资借：在途物资进口商品进口商品 118596 贷：应交税费贷：应交税费应交关税应交关税 118596借：应交税费借：应交税费应交关税应交关税 11

92、8596 贷：银行存款贷：银行存款 118596借：应交税费借：应交税费应交增值税（进项税额）应交增值税（进项税额） 423388 贷：银行存款贷：银行存款 423388进口关税进口关税=CIF*关税税率关税税率=（FOB+运费运费+保险费）保险费）*关税税率关税税率增值税组成计税价格增值税组成计税价格=关税完税价格关税完税价格+关税关税+消费税消费税创新学院 行业会计比较（5 5）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。）进口仪器抵达我国口岸后，结转该进口商品的进口成本。 （6 6）现将上列进口零件全部销售给国内用户）现将上列进口零件全部销售给国内用户H H公司，今根据内销公司，今

93、根据内销合同开出增值税发票金额为合同开出增值税发票金额为27000002700000元（不含税价），增值税元（不含税价），增值税率率17%17%，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转，上列款项收到存入银行。今根据货物出仓单同时结转该批货物的销售成本。该批货物的销售成本。 假设你是该公司的财务人员，负责日常的进口业务核算，根据假设你是该公司的财务人员，负责日常的进口业务核算，根据以上资料进行必要的会计处理。以上资料进行必要的会计处理。子情境三 商品进出口业务的核算进口业务核算5.借：库存商品借：库存商品库存进口商品库存进口商品 2490513 贷：在途物资贷：在途物资进口商品进口商品

94、2490513创新学院 行业会计比较进口后，按发票金额确认收入，同时结转成本进口后，按发票金额确认收入，同时结转成本借：银行存款借：银行存款 3159000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入进口销售收入进口销售收入 2700000 应交税费应交税费应交增值税（销项税额）应交增值税（销项税额） 459000借：主营业务成本借：主营业务成本进口销售成本进口销售成本 2490513 贷：库存商品贷：库存商品库存进口商品库存进口商品 2490513创新学院 行业会计比较 致谢致谢 2014.3.1创新学院 行业会计比较作业：嘉荣公司是一家零售企业，对存货采用售价金额额进行核算。作业：嘉荣公司是一家零售

95、企业，对存货采用售价金额额进行核算。9月末库存商品余额为月末库存商品余额为150000元，元，2013年年10月发生如下业务：月发生如下业务：（1）4日，购入商品一批，价款为日，购入商品一批，价款为600000元，增值税额元，增值税额102000元，元，货款已银行存款支付，商品已验收入库，该批商品售价为货款已银行存款支付，商品已验收入库，该批商品售价为912600元；元；（2）9月份公司共销售商品月份公司共销售商品819000元，款项已收到存入银行、元，款项已收到存入银行、要求：要求：1.编制本月购进商品的会计分录；编制本月购进商品的会计分录； 2.编制本月销售商品收入及结转销售成本的会计分录

96、；编制本月销售商品收入及结转销售成本的会计分录； 3.计算本月销项税额及商品销售成本并编制会计分录。计算本月销项税额及商品销售成本并编制会计分录。创新学院 行业会计比较（1）购进商品）购进商品 借：在途物资借：在途物资 600000 应交税费应交税费应交增值税（进）应交增值税（进） 102000 贷：银行存款贷：银行存款 702000 借：库存商品借：库存商品 912600 贷：在途物资贷：在途物资 600000 商品进销差价商品进销差价 312600（2）销售商品，借：银行存款）销售商品，借：银行存款 819000 贷：主营业务收入贷：主营业务收入 819000 借：主营业务成本借：主营业务

97、成本 819000 贷：库存商品贷：库存商品 819000（3）计算销项税额）计算销项税额=819000（1+17%）*17%=119000 借：主营业务收入借：主营业务收入 119000 贷：应交税费贷：应交税费应交增值税（销）应交增值税（销） 119000调整实际销售成本时调整实际销售成本时商品进销差价率商品进销差价率=312600（150000+912600-819000+819000） *100%=29.42%已销商品应分摊进销差价已销商品应分摊进销差价=819000*29.42%=240949.8（元）（元）借：商品进销差价借：商品进销差价 240949.8 贷：主营业务成本贷：主营业务成本 240949.8