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1、审计学审计学（实训参考答案）东北财大教材审计新准则、新体系实训参考答案l 参考答案参考答案l 第二章第二章l实务题实务题l 1(1)不违反职业道德不违反职业道德。存款业务受国家相关法律的保护，不是办理存款的银行所能左右的。l (2)不违反职业道德不违反职业道德。手册上登载的地址、电话等内容是职业道德允许的，手册是应银行要求编制的，客户或非客户取得该手册的方式得当。该事项不属于事务所与银行的业务合作。l (3)损害独立性损害独立性。破例返还保费明显超过了一般社会礼仪的范围。为保持审计的独立性，事务所不应接受超过常规优惠的部分。l 审计新准则、新体系实训参考答案l (4)不损害独立性不损害独立性。
2、会计师事务所在银行开户，是一种正常的商业行为，不属于密切的经营关系。事务所可以承接该银行的审计业务。l (5)影响影响H注册会计师的独立性注册会计师的独立性。小H所学的并非金融专业，其之所以能在银行工作，很可能受到银行的某种优待。ABC事务所应要求H注册会计师回避该所的审计业务。l (6)影响独立性影响独立性，双方存在密切的经营关系。ABC事务所不能承接该银行的审计业务。审计新准则、新体系实训参考答案 2既损害既损害A注册会计师的独立性，又注册会计师的独立性，又影响影响ABC会计师事务所的独立性会计师事务所的独立性。会计师事务所的高级管理人员或员工不得担任鉴证客户的“独立董事”。审计新准则、新
3、体系实训参考答案l 3(1)ABC会计师事务所违反中国注会计师事务所违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定册会计师职业道德规范的相关规定。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。V商业银行允诺给予ABC会计师事务所购买办公楼以按揭贷款利率优惠，构成了ABC会计师事务所向客户获取除审计收费以外的其他经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。l 审计新准则、新体系实训参考答案l (2)A注册会计师违反中国注册会计注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定师职业道德规范的相关规定。当与鉴证客户存在专业服务收费以外的
4、直接经济利益或重大的间接经济利益时，会损害审计独立性。A注册会计师持有V商业银行的股票，尽管金额较小，但A注册会计师实质上与V商业银行存在除审计收费以外的直接经济利益，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。l 审计新准则、新体系实训参考答案l (3)B注册会计师违反中国注册会计师职注册会计师违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定业道德规范的相关规定。当与鉴证小组成员关系密切的家庭成员是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对攀证业务产生直接重大影响的员工，这些关联关系会损害审计独立性。B注册会计师是审计项目负责人之一，对审计工作产生重大影响，与其在财务部从事会计核
5、算工作的妹妹属于关系密切的家庭成员，其妹妹虽不是财务部负责人，但会计核算工作会对审计业务产生直接重大影响，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。审计新准则、新体系实训参考答案l (4)ABC会计师事务所违反中国注册会计师会计师事务所违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定职业道德规范的相关规定。鉴证小组成员曾是鉴证客户的董事、经理、其他关键管理人员或能够对鉴证业务产生直接重大影响的员工，会出现自我评价。李先生就属于鉴证小组成员，如果其协助测试V商业银行的计算机信息系统将会导致自我评价，损害了审计的独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。l 审计新准则、新体系实训
6、参考答案l (5)ABC会计师事务所违反中国注册会计师会计师事务所违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。职业道德规范的相关规定。会计师事务所不得以不正当手段与同行争揽业务，不得采用强迫、欺诈、利诱等方式招揽业务，不得采用以收入分成合作，向他人支付佣金回扣等不正当方式招揽业务。ABC会计师事务所与V商业银行信贷评审部按各50的比例分配审计收费，属于向第三方支付佣金或回扣，且与V商业银行存在除审计收费以外的其他经济利益关系，损害了审计独立性，违反中国注册会计师职业道德规范的相关规定。审计新准则、新体系实训参考答案l4第一种情况影响到了第一种情况影响到了ABC会计师事务所的独会计师事务所的独立性
7、。立性。注册会计师和会计师事务所不能够与鉴证客户存在专业收费以外的直接经济利益和重大的间接经济利益。而对于该种情况，会计师事务所向被审计单位收取相应的资金利息，所以是影响独立性的。l 第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。第二种情况并不影响该会计师事务所的独立性。如果存在影响注册会计师个人独立性的情形，应将受到损害的鉴证小组成员调离鉴证小组。而该会计师事务所已经把受到损害的人员调离了审计小组，所以是不影响独立性的。l 审计新准则、新体系实训参考答案l 第三种情况影响独立性第三种情况影响独立性。会计师事务所在承办具体的审计业务时应当定期轮换项目负责人及签字注册会计师。而会计师事务所并没有将已
8、经连续审计5年的注册会计师进行调离，所以是影响到独立性的。l 第四种情况影响独立性第四种情况影响独立性。会计师事务所应当考虑外界压力对独立性的损害，比如受到鉴证客户降低收费的压力而不恰当地缩小审计范围。所以对于ABC会计师事务所决定不再对V公司下属的两个重要的销售分公司进行审计，并以审计范围受限为由出具了保留意见的审计报告，是影响独立性的。l 审计新准则、新体系实训参考答案l 第五种情况影响独立性第五种情况影响独立性。注册会计师不得兼任或兼营与其他鉴证业务不相容的其他业务或职务，而对于执行的内部控制审核和审计业务是属于不相容的业务。l 第六种情况不影响独立性第六种情况不影响独立性。注册会计师应
9、在维护社会公众利益的前提下，竭诚为顾客服务。对于向V公司提出了会计政策选用和会计处理调整的建议，并协助其解决相关账户调整问题正是属于为顾客提供服务范围内的。审计新准则、新体系实训参考答案l第四章第四章 实务题实务题l 1资产负债表“存货”项目中， “原材料”金额不正确，应为152 000元l(1 40040+360100+1 12050+8005)，账表数额为120 000元，相差l32 000元(152 000-120 000)，少计存货32 000元，以虚减存货虚增费用。l 调整分录为：l (1)借：原材料 32 000l 贷：管理费用 32 000l (2)借：所得税费用 9 600l
10、贷：应交税费应交所得税 9 600l 其余分录略。l 调整后的资产负债表略。l 调整后资产负债表中“存货”项目应增加32 000元，为282 800元(250 800+32 000)，“应交税费”项目应增加9 600元，为21 600元(12 000+9 600)，“未分配利润”项目应增加22 400元，为43 556元(22 400+21 156)。审计新准则、新体系实训参考答案l2配股后的每股净资产应为286元，其计算公式为：l l由此，对海天公司每股净资产指标的计算不能予以接受。l 审计新准则、新体系实训参考答案l32005年12月31日在产品数量应为1 000千克(2 000+4 00
11、0-5 000)，同账面2 100千克相比，相差1 100千克，属多计在产品成本，少计产成品成本。l 2005年12月31日产成品数量应为5 500千克(5 000+4 500-4 000)，同账面4 800千克相比，相差700千克，属少计产成品成本，多计在产品成本。l 审计新准则、新体系实训参考答案4根据2006年1月15日实际盘点结果，用调节法核实的2005年12月31日结存数见下表。 羊毛衫明细账结存数量羊毛衫明细账结存数量 单位：件 品种 一等品 二等品 三等品 男式 540 260 50 女式 820 280 100 童式 440 120 30 从上面数字可知，该公司2005年12月
12、31日产成品明细账的数字是不真实和不正确的，有的混淆了等级，有的发生了短缺。审计新准则、新体系实训参考答案 5对对2005年年12月月31日以前的应收账款可分别采用肯定式或否日以前的应收账款可分别采用肯定式或否定式函证方式予以核查。其中对东南销售公司所欠货款定式函证方式予以核查。其中对东南销售公司所欠货款178 000元、平阳五金批发站所欠货款元、平阳五金批发站所欠货款56 000元、延峰市城建局所欠货款元、延峰市城建局所欠货款224 380元，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他应收账元，应采用肯定式函证方式予以重点调查。其他应收账款由于时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实款由于
13、时间短或金额小，可以采用否定式函证方式予以核实。l 6抽样间隔为30(90030)。l 7审计人员确定选取的10张销售发票样本的发票号码分别是：3093、2905、1977、4342，1536、5595、2527、1837、1008、5463。l X公司2005年度主营业务收入的总体实际价值为：l 样本平均差异=(1 000 300-1 000 000)10=30(元)l 估计总体差异=400030=120000(元)l 总体估计价值=180000 000+120 000=180 120000(元) 审计新准则、新体系实训参考答案l 8审计人员可根据具体审计目标，将“误差”界定为：未附验收单据
14、的发票；所附验收单据与发票记载的数量不符的发票；发票虽附有单据，但该单据却属于其他发票。l 样本量为156个。l 如果审计人员通过抽样查出的误差数为1，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数不超过预期误差数，所以，审计人员可以得出结论，在95的可信赖程度下，总体误差率不超过4。l 如果审计人员通过抽样查出的误差数为3，且没有发现舞弊或逃避内部控制的情况，由于发现的误差数超过预期误差数1，这种情况需要审查的样本量将增至192个，预期总体误差率为1.5。因此，审计人员不能以95的可信赖度保证总体的误差率不超过4。l 9(1)计算样本量l l n=138(1+1382 000)129(
15、户)l (2)样本平均差额=(450-500)129=-0.3876(万元)l (3)推断的总体差额=-0.38762 000=-775.2(万元)l (4)推断的总体余额=-775.2+10 000=9 224.8(万元)审计新准则、新体系实训参考答案l 第五章第五章l实务题实务题l 1更可靠的审计证据是：(1)购货发票；(2)审计助理人员盘点存货的记录；(3)审计人员收回的应收账款函证回函；(4)律师声明书；(5)销货发票副本。审计新准则、新体系实训参考答案2 情况序号 审计程序 审计目标审计证据的种类(1)对期末存货进行监盘除所有权归属性、报表反映适当性、计价准确性以外的所有审计目标实物
16、证据、口头证据(2)对期末存货进行截止测试存在性、会计记录完整性书面证据(3)向XYZ公司进行函证存在性、会计记录完整性、所有权归属性书面证据(4)询问管理层，审阅相关合同与信函，并向XYZ公司进行函证所有权归属性、报表反映适当性口头证据、书面证据(5)进行计价测试，并与有关财务会计法规要求比较计价准确性、报表反映逶当性书面证据(6)对上一年度存货记录进行适当审阅报表反映适当性书面证据审计新准则、新体系实训参考答案 3 (1)N注册会计师编制的审计工作底稿的缺陷：没有编制人签名、编制日期，没有复核人签名、复核日期，无页次。审计结论不恰当。应收账款的调查，积极函证520 000元，确认无误的为3
17、60 000元，不符的为20 000元，有140 000元未予确认。此外，另有12笔业务审计单位不同意函证，具体金额未在工作底稿上列明。所以，应收账款的错报或漏报可能会超过30 000元的可容忍误差，不能支持审计结论。未回函、回函不相符者，没有补充审计说明或补充审计证据。l (2)对于140 000元的应收账款应再次函证，或执行替代审计程序抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等抽查销售合同、销售订单、销售发票副本及发运凭证等有关的原始凭证，验证应收账款的真实性。不符的20 000元，应查明原因。对审计单位不同意函证的12笔业务，可先说服被审计单位同意函证，否则按审计范围受到限制与被审
18、计单位进行沟通。审计新准则、新体系实训参考答案 4 (1)工人议论并非有效证据，但提供了审计线索与范围。审计人员没有调查取证，不应列入工作底稿中。l (2)未尽到责任。李林应利用专门审计程序追查存货中是否有变质问题。此外，李林也没有删去审计工作底稿中不负责任的字眼，混淆了工作底稿与审计结论之间的关系。l (3)有损注册会计师立场。从工作底稿来看，说明注册会计师缺乏信心，且对证据判断有误。已有的审计证据无法支持审计结论。l (4)审计程序基本合理，但没有完全遵守公认审计准则。在证据方面，李林缺乏专业判断能力。尽管没有重大过失，但存在一般过失。如果事先不知贷款，注册会计师可以抗辩，以不是预期第三者
19、进行反驳。审计新准则、新体系实训参考答案l 5重点关注：(1)注册会计师是否实施了计划的审计程序。武兵没有按照审计计划实施存货盘点这个公认的审计程序就确认存货，容易招致审计风险。l(2)所实施的审计程序是否充分。刘阳机械地作了应收账款函证程序，而不考虑没有收到回函可能造成取证不充分，不能支持审计结论。(3)同一会计科目不同层次的审计工作底稿之间的勾稽关系是否核对相符。固定资产审计形成的不同层次工作底稿的勾稽关系核对不相符，这说明注册会计师对固定资产和累计折旧某些方面的确认不正确，应该追查原因，纠正错误的审计工作底稿。(4)不同会计科目所形成的审计工作底稿之间的勾稽关系是否核对相符。不同会计科目
20、可能同时反映同一经济业务，因此，不同会计科目所形成的审计工作底稿之间存在一定的勾稽关系。项目负责人可以通过复核不同审计工作底稿之间的勾稽关系来交叉索引，佐证注册会计师的工作质量。l 审计新准则、新体系实训参考答案l6有理由。项目组内部复核主要检查：已执行的审计工作是否支持形成的结论，并已得到适当记录；获取的审计证据是否充分、适当；审计程序的目标是否实现等本案例中，现金盘点数与账面记录相差34.5元、回函不相符及无形资产审定表与后附的订据不相符等事项，注册会计师应追加审计程序查证清楚，并将审计轨迹和专业判断记录在审计工作底稿中，但检查人员没有从底稿中发现这些记录。同时“审计工作底稿杂乱，底稿中没
21、有交叉索引”，“审计工作底稿形成中重视数据、资料的归集j缺少审计人员审计轨迹和专业判断的记录”；复核人员无法明了审计人员对某一项目或事项实施了哪些审计程序，获取的审计证据是否充分、适当，审计结论是什么。所以，检查人员有理由认为该项目负责人的项目组内部复核没有真正实施。 审计新准则、新体系实训参考答案l 第六章第六章l实务题实务题l 1l (1)根据注册会计师李红分别在计划阶段和报告阶段确定的重要性水平，她应当将重要性水平最终确定为90万元。因为在报告阶段所了解的被审计单位的情况比在计划阶段所了解的情况更多，所确定的重要性水平更准确。此时注册会计师李红无须重新评估所知悉的审计程序的充分性，因为注
22、册会计师李红是按80万元的重要性水平设定审计程序并进行审计的，而将重要性水平提高为90万元表明她所实际执行的审计程序比要求的审计程序更为充分。l 审计新准则、新体系实训参考答案l l实务题实务题l 1l (2)仅依据汇总数，注册会计师李红还无法确定审计意见的类型。因为审计意见是对财务报表整体表述的，而这里的汇总数仅指在已审计部分中业已发现而未更正的错报，并不包括未审计部分中可能的错报、由前期延续而来并仍然影响本期报表反映的错报，以及期后事项对本期报表可能造成的影响等方面。注册会计师李红应将上述各方面错报加以汇总，得到对财务报表错报的整体估计，才能与重要性水平比较，从而决定审计意见的类型。l 审
23、计新准则、新体系实训参考答案l实务题实务题l 1l (3)若汇总数为85万元，注册会计师李红应当追加审计程序，因为在汇总数不超过重要性水平的原因中，并不能排除由于原程序不当而无法发现更多错报的可能牲。但若汇总数达到95万元，则注册会计师李红应当扩大实质性程序的范围，因为事实表明实施原程序所发现的错报已超过重要性水平，即原程序在发现错报方面是有效的，无须以其他审计程序替代。审计新准则、新体系实训参考答案2计算确定XYZ股份有限公司2006年度财务报表层次的审计重要性水平如下：判断基础金额(万元)固定百分比数值乘积(万元) 财务报表层次的 重要性水平(万元)资产总额 180 000 0.5 900
24、股东权益合计 88 000 1 880 880主营业务收入 240 000 0.5 l 200净利润 24 120 5 l 206审计新准则、新体系实训参考答案l 第七章第七章l 实务题实务题l 1(1)和(2)、(2)和(3)、(4)和(5)、(6)和(7)及(4)和(8)等均属不相容职务。这些工作由一人或一个部门去做，容易发生舞弊现象，而且也不易发现工作中的失误。l 2东方贸易公司三位员工分工如下：(1)、(6)、(7)工作由一个人负责，(2)、(3)工作由一个人负责，(4)、(5)、(8)工作由一个人负责。l 审计新准则、新体系实训参考答案l3l (1)“内部审计部与财务部一并由财务总监
25、兼管”不恰当。内部审计是一项自我独立评价的活动，为使内部审计独立，必须做到机构独立、工作独立、人员独立，财会部门的工作是内部审计的主要工作对象，财务总监兼管内部审计部将影响内部审计部工作的独立性。l (2)“销售发票的其中一联交财务部丁职员据以登记与销售业务相关的总账和明细账”不恰当。登记总账和明细账属于不相容职务，应当予以分离。l (3)“领料单一式两联，一联交还领料部门，一联留仓库部门”不恰当。领料单应当一式三联，一联交还领料部门，其余两联经仓库登记材料明细账后，送会计部门进行材料收发核算和成本核算。l (4)“经办人虽无权拒绝办理，但在办理后，应及时向审批人的上级授权部门报告”不恰当。财
26、政部内部会计控制规范工程项目(试行)规定，经办人应在职责范围内，按照审批人的批准意见办理工程项目业务。对于审批人超越授权范围审批的工程项目业务，经办人有权拒绝办理，并及时向审批人的上级授权部门报告。工程项目是公司重大事项，不得先办后报。审计新准则、新体系实训参考答案 4 (1)采取的内部控制措施为：入场券连续编号；售票与收票分两人负责；入场时守门员将票一撕两半，各执一半；票箱加锁。l (2)收票员收票时不撕票而将全票交于售票员重新出售；收票员直接收银，而让交钱者进场。l (3)观察售票员手中有无散票、旧票；突击抽查观众是否无票或持旧票入场。l (4)严格控制未用入场券，记录每日每班第一张和最后
27、一张的券号；抽点库存现金；入场券加盖剧场的章和日期章；不定期观察是否利用售票机售票以及收票时有无持废票、旧票或无票入场的事情发生。l 5通达物资贸易公司出现此类问题，从内部控制制度的建立、健全方面上看存在以下重要缺陷：一是支票的签发与印章管理未分工；二是出纳与记账未分工；三是出纳与同客户对账、同银行对账工作未分工。审计新准则、新体系实训参考答案l 第八章第八章l实务题实务题l 1分期收款销售按规定只有在合同约定日期或收到款项时才以所收款项确认销售收入，并结转相应成本，该公司于2006年12月将销售给B公司的200件甲产品全部确认为销售收入是错误的，相应结转产品销售成本也是错误的，这将导致12月
28、份虚增利润，虚增税费，应作调整分录如下：l 借：应收账款 120 000l 贷：主营业务收入 120 000l 借：主营业务成本 96 000l 贷：库存商品 96 000l 2处理意见：l (1)将多计的销售收入冲回：l 借：应收账款 1 500 000l 贷：主营业务收入 1 500 000 l (2)收回承包奖：l 借：其他应收款 100 000l 贷：利润分配未分配禾吐润 100 000l (3)对承包人处以罚款并进行批评教育l 3会计人员业务不熟练，造成未及时结转主营业务收入的问题。调账的会计分录为：l 借：预收账款 187 200l 贷：主营业务收入 160 000l 应交税费应交
29、增值税(销项税额) 27 200审计新准则、新体系实训参考答案 4该企业违反了会计准则中关于采用预收货款方式销售产品时人账时间的规定，使当期销售收入虚列，影响了有关资料的真实性。l 如果该问题在8月份即查清，被审计单位应编制调账分录如下：l 借：主营业务收入 260 000l 贷：预收账款 260 000l 5根据会计准则规定，加工费收入应作为主营业务收入，而该公司将加工费收入记人“其他应付款”贷方，不通过“主营业务收入”账户核算，必然虚减当年销售收入，偷漏销售税金，也必然虚减产品销售利润，偷漏所得税。该公司这样做的目的，除了偷漏税金外，也可能是为了隐瞒收入或将当年的收入转移至下年。加工剩余材
30、料也应视作加工费收入入账，该公司将剩余材料出售，作为加工人员奖金，不仅虚减收入，漏交税金，而且直接构成了私分收入。因此该公司存在的主要问题是违反国家规定，私分、转移或隐瞒收入，偷漏税金。l 审计人员应提请该公司调整销售收入，补交销售税金、所得税金及应交的滞纳金和罚款。审计新准则、新体系实训参考答案l 6l (1)应调整的销售收入和销售成本项目有：12日销售给友联工厂的1 600件产品，应贷记主营业务收入32 000元；20日托儿所大修理领用乙产品100件，应视同销售，补记销售收入2 000元；28日退货甲产品400件，应冲销当月销售收入4000元；应转回已结转销售成本2 800元；12日售出的
31、乙产品1 600件，应结转销售成本24 000元。因此销售收入应调整增加30 000元，销售成本应调整增加21 200元。l (2)该公司销售业务存在的主要问题：对销售收入确认违反权责发生制原则和收入实现制原则，没有划清各会计期间的收入界限；对销售成本结转违反了配比原则的要求，与销售收入口径不一致，产品存货管理缺乏严格的内部控制，由此造成了利润虚减；对生活福利单位领用的产品，按规定应视同对外销售，该公司未作销售处理，属于违反财务会计制度的行为。上述问题的存在，构成了偷漏销售税金和所得税的违法行为。l (3)处理意见：审计人员应提请该公司调整销售收入、销售成本，补交销售税金、所得税及应交滞纳金和
32、罚款。审计新准则、新体系实训参考答案l 7“应收账款B公司”明细账可能存在下列问题：l (1)B公司与该公司在业务上有纠纷，故拒付货款。l (2)B公司无力偿还。l (3)可能是记账差错。l 注册会计师应采用函证的方式进行调查。针对不同情况，作出不同处理：若是纠纷，则提议双方协商解决；若是无力偿还，则应在审批后确认为坏账；若是记账差错，则要及时加以更正。l 8该公司坏账准备的计提金额有误。首先，对于应收账款明细账中的贷方余额不应计提坏账准备，因其相当于预收账款，故应对其进行重新分类，归人负债方。l 年末计提坏账准备的基数=6 200+2 000=8 200(万元)l 当年应提取的坏账准备=8
33、2001-(-2)=84(万元)l 该公司少提坏账准备=84-64=20(万元)l 注册会计师应建议该公司作出调整，调整分录为： l 借：资产减值损失 200 000l 贷：坏账准备 200 000审计新准则、新体系实训参考答案 9 应纳营业税额=(650 000+150 000+120 000+55 600)3=29 268(元)l 少交营业税额=29 268-27 000=2 268(元)l 10l (1)审计方法：审阅“销售费用”明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。l (2)存在的问题：支付的违约金和赔偿金、招待客户的费用不应列入“销售费用”账户；支付的违约金和赔偿金应列入“营业外支出”
34、账户，招待客户的费用应列入“管理费用”账户。l (3)处理意见：上述已记人“销售费用”账户的各项支出，应按规定列支。其调账分录为：l 借：营业外支出 2 000l 管理费用 3 200l 贷：销售费用 5 200 审计新准则、新体系实训参考答案l 11甲企业打着简化核算工作的旗号，有意加大期间费用，调整各会计期间的经营利润，以侵占国家财政收入的办法缓解企业的资金紧张，是严重违反财经纪律的行为。l 审计人员通过计算得知，甲企业库存商品所耗用的包装物金额为：l 3 00016=48 000(元)l 调账会计分录如下： l 借：库存商品 48 000l 贷：利润分配未分配利润 48 000l 因上年
35、利润增加，应补交的所得税(此系2006年业务)为：l 48 00033=15 840(元)l 会计分录如下： l 借：利润分配未分配利润 15 840l 贷：应交税费应交所得税 15 840审计新准则、新体系实训参考答案l 12美丰公司为了达到少交税，少计当期利润的目的，将应反映在“其他业务收入”账户的专有技术使用费收入反映在“应付账款”账户，造成当月利润虚减并达到了少交营业税、城建税、教育费附加及所得税的目的。美丰公司应编制调账分录如下： l 借：应付账款 70 000l 贷：其他业务收入 70 000l 审计新准则、新体系实训参考答案l13l (1)审计方法：审阅租赁合同、其他业务收人和成
36、本等明细账，抽查有关会计凭证。l (2)存在的问题：该公司账务处理错误，将应计入其他业务成本的折旧费l6 000元冲减了其他业务收入，偷漏营业税180元。l (3)处理意见：审计人员应责成该公司依照税法的有关规定补交税金，并调整有关账簿记录，会计分录如下：l 借：其他业务成本 6 000l 贷：其他业务收入 6 000l 借：营业税金及附加 180l 贷：应交税费应交营业税 180l 14审计人员应责成该企业调整有关账簿记录，会计分录如下：l 借：以前年度损益调整 60 000l 贷：其他业务成本 60 000审计新准则、新体系实训参考答案l 第九章第九章l实务题实务题l 1l (1)企业购入
37、设备及支付价款和有关费用的处理存在以下问题：l 虚增增值税进项税额，虚增管理费用，虚减固定资产价值；l 未能如实反映固定资产的价值及累计折旧数额，虚增产品成本，虚减当年的利润，属于违反企业会计准则的行为。l (2)调整分录为：l 借：固定资产。 142 000l 贷：应交税费应交增值税(进项税额转出) 136 000l 管理费用 6 000l 并补提2006年度应提取的折旧。l 借：固定资产 600 000l 贷：库存商品 600 000l 并补提2006年度应提取的折旧。审计新准则、新体系实训参考答案 2l (1)该业务账务处理不正确。按双倍余额递减法，第一年至第五年的折旧额分别为20 00
38、0元、12 000元、7 200元、4 400元和4 400元，五年累计应提折旧48 000元，第三年末累计应计提折旧39 200元，固定资产净值为10 800元。正确的会计分录是：l 转入报废清理时l 借：固定资产清理 10 800l 累计折旧 39 200l 贷：固定资产 50 000l 收到变价收入时l 借：银行存款 5 000l 贷：固定资产清理 5 000l 发生清理费用时l 借：固定资产清理 3 000l 贷：银行存款 3 000l 结转报废出售的净损失时l 借：营业外支出 8 800l 贷：固定资产清理 8 800l 审计新准则、新体系实训参考答案l 2l (2)企业对该项业务的
39、账务处理错误表现在：l未按制度规定转入固定资产清理，未冲销“固定资产”和“累计折旧账户，使企业资产状况不真实，致使财务状况也不真实；l未按制度规定正确反映变价收人和清理费用，且造成营业外支出计算不正确，导致当期损益不真实、不正确。审计新准则、新体系实训参考答案l 3调整会计分录：l 借：固定资产机器设备 900 000l 贷：累计折旧 500 000l 本年利润 400 000l 审计新准则、新体系实训参考答案l4该公司的固定资产折旧方法本期不一致，且未作充分揭示，这是违反会计准则的。由此计算的该事项对资产负债表和利润表的影响如下：l 该机床用年数总和法计算的年折旧额：l (100 000-1
40、0 000)515=30 000(元)l 该机床用年限平均法计算的年折旧额：(100 000-10 000)5=18 000(元)l 由于折旧方法的改变，使本年度多提折旧额=30 000-18 000=12 000(元)，致使资产负债表中的“累计折旧”项目增加12 000元。利润表中的“利润总额”项目减少12 000元。l 对此，审计人员应要求被审单位在财务报表附注中，对以下情况予以揭示：原值10万元、预计净残值1万元、预计使用年限为5年的机床由于从年限平均法改为年数总和法进行折旧，使本年度折旧额增加12 000元，利润总额减少12 000元。l 审计新准则、新体系实训参考答案l5该企业200
41、6年12月份应计提折旧额l =12 000+20 000+10 000+(50 000-20 000)612=12 300(元)l 多提折旧额=21 000-12 300=8 700(元)l 调账分录：l 借：累计折旧 8 700l 贷：制造费用 8 700审计新准则、新体系实训参考答案l 6甲企业利用应付账款账户隐瞒主营业务收入，不但偷漏了增值税，也因人为压低了利润数导致少纳所得税。审计人员建议该企业按国家税法的有关规定尽快补交增值税和所得税，并调整有关账簿记录。调账分录如下：l (1)借：应付账款A公司 180 000l 贷：应交税费应交增值税(销项)26 154l 主营业务收入 153
42、846l (2)借：所得税费用 25 000l 贷：应交税费应交所得税 25 000l 审计新准则、新体系实训参考答案l7(1)选择金额较大的债权人D和金额小(或者为零)但属重要的供货人B两客户进行函证。因为应付账款一般是少列，少列不影响付款，对外界来说负债小，感觉财务状况好。l(2)选择C和D两客户进行函证。因为应收账款一般不会少列，少列可能造成收款困难，因此，选金额大的客户函证。l 审计新准则、新体系实训参考答案l8A公司利用预收账款账户隐匿收入，发出产品时不反映销售收入，以达到隐瞒收入，偷漏税金的目的。l 查清后，审计人员应要求该公司在发出产品时确认销售收入，作调账分录为：l (1)借：
43、预收账款B公司 190 000l 贷：主营业务收入 162 393l 应交税费应交增值税(销项税额)27 607l (2)借：主营业务成本 150 000l 贷：应收账款B公司 150 000审计新准则、新体系实训参考答案l 第十章第十章l实务题实务题l 1计算产量、单耗、单价对材料成本的影响：l (1)材料成本计划数=800155=60 000(元)l (2)产量变动影响成本上升=(900-800)155=7 500(元)l (3)单耗变动影响成本上升=900(16-15)5=4 500(元)l (4)单价变动影响成本下降=90016(4.5-5)=-7 200(元)l 由以上分析可知，产量
44、增加、单耗上升使材料成本超支12 000元(7 500+4 500)，单价下降使材料成本节约7 200元，综合作用的结果使材料成本上升4 800元。其中，产量增加和单价下降对材料成本的影响是正常的，单耗上升则属于非正常因素。因此，进一步审查材料成本的重点是查找单耗上升的原因：(1)生产中的损失浪费造成单耗上升；(2)计量不准造成单耗上升；(3)材料质量低劣造成单耗上升；(4)未办理退料造成单耗上升；(5)废料利用后未冲账造成单耗上升；(6)人为调节材料成本，采用假投料等造成单耗上升。对此，可采用排除法进行审查，以确定具体原因。审计新准则、新体系实训参考答案l 2千峰工厂工资费用分配中存在如下问
45、题：l (1)膳食科炊事人员工资应计人“管理费用”；l (2)固定资产清理人员工资应计入“固定资产清理”；l (3)基建人员工资应计入“在建工程”；l (4)退休人员工资应计入“管理费用”。l 3l (1)审计方法：审阅制造费用总账和明细账，抽查有关记账凭证和原始凭证。l (2)存在的问题：车间设备的安装费18 000元，本应列入“在建工程”账户，待工程完工后转入“固定资产”账户，但该企业为了少交所得税，故意将安装费充当修理费列人“制造费用”账户中。l (3)处理意见：调整上年度损益，作如下调账分录：l 借：在建工程设备 18 000l 贷：利润分配未分配利润 18 000l 补交所得税18
46、00033=5 940(元)l 借：利润分配未分配利润 5 940l 贷：应交税费应交所得税 5 940审计新准则、新体系实训参考答案l 4l (1)审计方法：审阅基本生产成本明细账，抽查有关会计凭证，核对账证数额，盘点在产品实物数量，验证在产品投料率和完工率。根据成本计算单，验证在产品成本如下：l 直接材料=(144 000+662 400)(480+24080)24080l =230 400(元)l 直接工资=(36 000+90 000)(480+24050)24050=25 200(元)l 其他直接支出=(5 040+12 600)(480+24050)24050=3 528(元)l
47、制造费用=(54 000+23 400)(480+24050)24050=15 480(元)l 在产品成本合计=230 400+25 200+3 528+15 480=274 608(元)l 在产品多留材料费=350 400-230 400=120 000(元)l 在产品多留工资费=42 000-25 200=16 800(元)l 在产品多留其他支出=5 880-3 528=2 352(元)l 在产品多留制造费用=81 600-15 480=66 120(元)l 在产品多留成本合计=120 000+16 800+2 352+66 120=205 272(元)l (2)存在问题：验算结果表明，该
48、企业成本计算失误，多留在产品成本，少转完工产品成本205 272元。l (3)建议将少转的完工产品成本予以补转，调账会计分录如下：l 借：库存商品 205 272l 贷：生产成本基本生产成本 205 272审计新准则、新体系实训参考答案l 5审计人员应责成出纳人员将“小金库”的资金全部入账。会计分录如下：l 借：库存现金 62 000l 贷：利润分配未分配利润 62 000l 增加的利润按33上交所得税，会计分录如下：l 借：利润分配未分配利润 20 460l 贷：应交税费应交所得税 20 460l 审计新准则、新体系实训参考答案l6(1)对甲公司存货盘点计划中不妥之处的分析：l 计划中无明显
49、不妥。l 计划中，“在各商场寄销的电视机以办事处的账面记录为准，不进行盘点”不妥，无法保证整个盘点计划的正确性，应由各地办事处的人员会同所在地商场的相关人员对寄销的存货进行盘点，或向寄销商场发函询证。l 计划中，在盘点日，生产线不停产，34寸背投彩电发货不停止，将影响存货盘点结果的正确性，应停产或将34寸彩电单独盘点。l 计划中无明显不妥。l 计划中，为XYZ公司所代管的E材料未单独摆放不妥，应单独摆放，并向XYZ公司函证，将函证结果与单独摆放的XYZ公司E材料核对；以倒挤的方法推定甲公司E材料的方法不妥，甲公司E材料的数量与价值应以实际盘点结果为准；由XYZ公司代管的c材料不安排盘点不妥，应
50、委托XYZ公司代为盘点。l 计划中，“不盘点废品与毁损品，以财务部门和仓库部门的账面记录为准”不妥，应进行单独盘点，并记录数量和品质状况。审计新准则、新体系实训参考答案l (2)对A和B注册会计师编制的监盘计划中不妥之处的分析和更正情况如下：l 计划中，随机选择13的办事处进行存货监盘不妥，应全部监盘，并可委托所在地的会计师事务所代为实施。l 计划中，对在各商场寄销的电视机不进行监盘，而以经审阅的办事处的账面记录为准不妥，应向各商场发函询证，证实商场与办事处人员共同盘点的结果。l 计划中，对境外销售分公司的存货不进行监盘，而是代之以审阅其盘点记录及账面记录不妥，应委托当地会计师事务所代为监盘。
51、l 计划中，没有不妥之处。l 计划中，“视情况考虑是否”索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)不妥，注册会计师必须索取盘点前的最后一张验收报告(或入库单)和最后一张货运单(或出库单)，以便作截止测试使用。审计新准则、新体系实训参考答案 7年初结存数+年内入库数=500+400+1 600+700=3 200(件)，发出数=800+400+800=2 000(件)，从而年末结存1 200件。按先进先出法，在期末结存的1 200件产成品中，单价为4.5万元的应有700件，单价为4.6万元的应有500件，期末存货成本应为5 450万元，少计5 450-5 210=240
52、(万元)，期末产成品成本低估240万元，说明主营业务成本多结转了240万元，建议调减主营业务成本240万元。调整分录为：l 借：库存商品 2 400 000l 贷：主营业务成本 2 400 000l 审计新准则、新体系实训参考答案8l (1)由于2005年已按购货发票记账，但存货未包括在2005年的盘点范围内，会虚增销售成本，虚减本年利润，应进行调整。l (2)2005年原材料已经验收入库，包括在年底盘点的范围内，2006年收到发票才记账，会使2005年少计存货和负债，应进行调整。l (3)如果年终在途货物没有列入当年存货盘点范围内，相应的负债也同时记人次年账内，对财务报表的影响并不重要。l
53、(4)当年已实现销售的存货，即使还放在企业，也不应该包括在存货的范围内，因此企业的做法正确。审计新准则、新体系实训参考答案l 第十一章第十一章l实务题实务题l 1宝安公司在筹资决策时，在筹资期限和筹资机会的选择上考虑不够充分，无超前预见性，对金融市场和宏观经济形势的分析不足、预测不准，未进行相应的风险控制，导致负债筹资期限太短，带来较大的偿债压力，进而影响企业的生产经营活动。l 2春都集团缺乏严格的投资审批控制制度，没有对投资项目进行财务分析，没有制订投资计划，仅凭领导人的主观判断、道听途说，将剩余资金盲目投资，带来不良后果。l 审计新准则、新体系实训参考答案l 第十一章第十一章l3不恰当。联
54、合公司的法定代表人蔡某在第一笔担保贷款无法偿还的情况下，居然再次为其提供担保，说明其风险意识非常淡薄。联合公司对担保事项也没有任何控制，且并未认识到给其他企业进行担保意味着什么。l 重大担保事项必须经董事会的批准，而不是法人代表一人决定。担保时，首先应该了解被担保企业的基本情况，即公司的经营能力和偿债能力。为降低风险，一般只能为那些财务状况好的企业进行担保。即便如此，也不能盲目担保，还要了解其资信情况，因为财务状况好的企业未必就会及时偿还贷款，信用情况未必就好。其次，还必须了解贷款的具体事项，贷款的金额大小、性质、用途等等。l 审计新准则、新体系实训参考答案l 第十一章第十一章l4用公款买彩票
55、属于单位的投资行为。虽然买彩票不是合理的投资，没有经过管理层的研究讨论，金额也不是很大，但也必须按照制度办事；该厂应该有相应的控制程序。彩票是企业的财产，应该由专人保管；彩票带来的收益也应该归企业所有。审计新准则、新体系实训参考答案 5 (1)审查债券合约中的各种条款，查明该公司有无违反条款。l (2)核实自发行年度起各年年末资产负债表中的流动比率，一旦低于2:1的比率，应立即审查公司高级管理人员的工资是否高于100万元。 l (3)查明该公司为债券担保的资产的种类、数量、价值和投保金额，并向保险公司和有关单位进行函证。l (4)向税务机关函证，查明契约规定的资产纳税情况，审查实纳税额与账簿记
56、录是否一致。l 61999年A公司将长期股权投资的账面价值减至为0时，应在备查簿中记录减少长期股权投资金额30万元(60030-150)。2000年度M单位实现净利润200万元，A公司应享有60万元，除弥补备查簿中的30万元，可恢复长期股权投资的账面价值30万元。 l 借：长期股权投资损益调整 30l 贷：投资收益 30审计新准则、新体系实训参考答案 7该公司利用长期借款购置设备，原计划设备应于8月份结束安装调试，并投入生产，但实际延误两个月，10月份才完工投产；12月份达到预计每月增加产值40 000元的目标，但还未达到每月增加利润8 000元的目标，产值利润率仅仅达到16，大大低于原定20
57、的目标。照这样下去，可以预计该公司两年内是难以还清借款的。 l 根据生产经营要求，长期借款应用项目投产后新增的利润归还，否则会加剧流动资金紧张的状况，而该公司用来归还借款的利润大于项目投产后新增的利润，这是不合理的。l 8应向职工分配额=8010=8(万元)，多分配了8万元。l 9可以认可。A无形资产按预计使用年限(6年)进行平均摊销，每年20万元(1206)，2005年12月31日A无形资产发生减值，可收回金额为25万元，故应计提减值准备75万元。审计新准则、新体系实训参考答案 l 第十二章第十二章l实务题实务题l 1被审计单位2005年12月31日现金的实存数为720元(620+2 600
58、-2 500)，与“货币资金”项目中的库存现金数相符。注册会计师确认“货币资金”项目中的库存现金数基本正确。l 2l (1)盘点结果：盘点账面应存数=1 890.20+130-520=1 500.20(元)，盘点时实存数为1 997.58元，盘盈数=1 997.58-1 500.20=497.38(元)。2006年12月31日库存现金实存数=1 997.58+4 560.16-4 120=1 557.42(元)。l (2)存在的问题：白条抵库；收付款未及时入账；现金盘盈。对白条抵库应及时收回，对出纳员应批评教育；对收付款应及时入账；对现金盘盈应查明原因，经批准后及时做出调账处理。l 审计新准则
59、、新体系实训参考答案 l 第十二章第十二章l3存在的问题：混淆期间费用与固定资产清理费用界限，使管理费用虚增，清理费用虚减400元。虚增营业外支出40 000元，隐瞒营业外收入10 000元，将50 000元清理固定资产收入转入“小金库”。l 调整分录如下：l 借：营业外支出 400l 贷：管理费用拆除费 400l 借：库存现金 50 000l 贷：营业外支出 40 000l 营业外收入 10 000l 4注册会计师根据收集的资料，编制了下列银行存款余额调节表：审计新准则、新体系实训参考答案l 从银行存款余额调节表可以看出，A公司2006年12月31日银行存款的数额双方都为42 500元，从而
60、证明该公司银行存款账面余额35 000元基本属实。可见资产负债表上的“货币资金”项目中的银行存款数33 500元的真实性较差，应加以调整。 银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制单位：A公司 2006年12月31日 单位：元 项 目 金额 项 目 金额企业银行存款账面余额加：银行已收款入账而公司 未收款入账的款项减：银行已付款人账而公司 未付款入账的款项加：公司记账差错数 35 000 10 300 3 150 350开户银行对账单余额加：公司已收款入账而银行 未收款入账的款项减：公司已付款入账而银行未 付款入账的款项 42 000 5 800 5 300调节后的存款余额 42 500调节后
61、的存款余额 42 500审计主管： 审计员： 会计主管： 会计员：审计新准则、新体系实训参考答案l 存在的问题：第笔和第笔经济业务有出借银行账户的问题，需进一步调查；银行存款日记账有错记、漏记情况。l 5根据所给资料，编制银行存款余额调节表见下表： 银行存款余额调节表银行存款余额调节表编制单位：X企业 2007年2月28日 单位：元企业账项 金额 银行账单 金额企业“银行存款”账户余额 22 000银行“对账单”余额 223 546加：银行已收企业未收 5 500加：企业已收银行未收 4 000 改正错误 46减：企业已付银行未付 2 000 调整后的余额 225 546调整后的余额 225
62、546审计主管： 审计员： 会计主管： 会计员：审计新准则、新体系实训参考答案l6采取的防范措施：l (1)建立银行存款职责分工制度，保管空白支票与保管支票印鉴的职务分开，银行存款收付款业务处理与编制调节表的职责分开。l (2)建立支票管理制度，如支票购买、领用登记、使用审批、使用后回收保管等方面的制度。l (3)建立银行存款定期对账制度，如银行存款日记账定期与总账核对、与银行对账单核对等。l 通过采取以上措施，可以尽可能减少银行存款贪污舞弊情况的发生。审计新准则、新体系实训参考答案l 第十三章第十三章l实务题实务题l 1应发表保留意见审计报告l 审计报告审计报告l鸿图股份有限公司董事会：l
63、(引言段、管理层对财务报表的责任段和注册会计师的责任段略)l 经审计，我们发现A公司诉贵公司赔偿案经长达一年半的审理，已于2007年1月15日宣告结束，贵公司被判决赔偿450万元。我们认为，按照企业会计准则的规定，该450万元应在2006年度财务报表中作相应调整，但贵公司未接受我们的意见。该事项使贵公司2006年12月31日资产负债表的流动资产增加450万元，该年度利润表的利润总额增加450万元。l 我们认为，除存在本报告第段所述赔偿案的会计处理不符合规定外，上述财务报表符合国家颁布的企业会计准则和会计制度的规定，在所有重大方面公允反映了鸿图公司2006年12月31日的财务状况以及该年度的经营
64、成果和现金流量。l 会计师事务所 中国注册会计师：l (盖章) (签名并盖章)l 中国注册会计师：l (签名并盖章)l 中国市 二0七年月日审计新准则、新体系实训参考答案l 2l (1)应发表无法表示意见审计报告。因为审计人员难以获得2006年度的手工账簿资料，而且这些资料又非常重要，审计工作受到严重限制，无法收集到必要的审计证据。l (2)审计报告如下：l 审计报告审计报告l宏达建筑材料股份有限公司董事会：l我们接受委托，审计后附的宏达公司财务报表(包括206年12月31日的资产负债表，l206年度的利润表、股东权益变动表和现金流量表)以及财务报表附注。l 一、管理层对财务报表的责任l 按照
65、企业会计准则和会计制度的规定，编制财务报表是宏达公司管理层的责任。这种责任包括：(1)设计、实施和维护与财务报表编制相关的内部控制，以使财务报表不存在由于舞弊或错误而导致的重大错报；(2)选择和运用恰当的会计政策；(3)作出合理的会计估计。 l 二、导致无法表示意见的事项l 宏达公司由于遭受水灾，手工记账的会计账簿受损，我们无法采用适当的审计程序来获得相关的审计证据。l 三、审计意见l 由于上述审计范围受到限制可能产生的影响非常重大和广泛，我们无法对宏达公司财务报表发表意见。l 会计师事务所 中国注册会计师：l (盖章) (签名并盖章)l 中国注册会计师：l (签名并盖章)l 中国市 二0七年
66、月日审计新准则、新体系实训参考答案l 3l (1)保留意见审计报告。房屋应以原价表示，该公司以现行估价表示，违背了企业会计准则的有关规定，审计报告中应予说明。l (2)无保留意见审计报告。虽然某些项目违背了会计准则，但符合国家部门规定，且金额不大，又在报表附注中予以揭示。l (3)保留意见审计报告。无法实施对各子公司的审查，从而无法验证公司长期投资数额的正确性。l (4)带强调事项段无保留意见审计报告。因注册会计师对本诉讼案件的结果无法作出合理估计，加之所审计的财务报表总体上是合法且公允的，因此有必要在审计报告中提醒读者，使报告使用人在阅读财务报表时不应忽视这一不确定事项。l 审计新准则、新体
67、系实训参考答案l4这种情况下主审注册会计师可以签发无保留意见审计报告，因为该公司的内部控制是比较健全和可信的，增强了会计资料的真实、可靠性。虽然审计人员受到限制不能观察存货的实地盘点，但审计人员可以通过实施替代的审计程序获得充分的审计证据；同时，存货项目其他方面，如计价、截止期等，以及财务报表其他项目的审查都能使审计人员获得满意的证据和结果。审计新准则、新体系实训参考答案 5l (1)因为是年度财务报表审计，不要求企业提供三年的比较财务报表。因此，这项内容不影响审计报告的表述。l (2)按企业会计准则和会计制度的规定，现金流量表应对外报送并公布，该公司不愿公布此表，将影响财务报表的全面反映，对
68、此应在审计报告中持保留意见。l (3)按制度规定，变更固定资产折旧方法，应在财务报告中说明，并要符合变更条件，但不需财政部门的批准。对此应判断变更是否合理，如合理，可签发无保留意见；如不合理，对财务报表影响较大则应持保留意见，影响不大，可签发无保留意见。l (4)产成品余额多计10 000元，影响了2006年的利润。对于这一未调整事项，经判断如属重大事项应持保留意见；如属非重大事项，可签发无保留意见报告。l (5)变更产成品计价方法未在财务报表中说明，应判断对财务报表影响如何，影响较大，应持保留意见，影响不大，可签发无保留意见。l (6)因为执行其他审计程序对应收账款余额进行了验证，因此，不影
69、响审计报告表述。l (7)该公司较长时期不能支付现金股利，对公司股东和债权人利益均有影响，该公司不愿披露，对此应在签发审计报告时持保留意见审计新准则、新体系实训参考答案l 第十四章第十四章l实务题实务题 l 1l 验资报告l海河有限责任公司(筹)全体股东：l 我们接受委托，审验了贵公司(筹)截至2005年12月31日申请设立登记的注册资本实收情况。按照法律、法规以及协议、章程的要求出资，提供真实、合法完整的验资资料，保护资产的安全、完整是全体股东及贵公司(筹)的责任。我们的责任是对贵公司(筹)注册资本的实收情况发表审验意见。我们的审验是依据中国注册会计师审计准则第1602号验资进行的。在审验过
70、程中，我们结合贵公司(筹)的实际情况，实施了检查等必要的审验程序。 l 根据有关协议、章程的规定，贵公司(筹)申请登记的注册资本为人民币2 000 000元。由宏运公司、顺达公司、海河公司、泰兴公司和东星公司于2005年12月31日之前缴足。经我们审验，截至2005年12月31日：贵公司已收到全体股东缴纳的注册资本合计人民币1 460 000元。各股东以货币出资1 264 000元，实物出资166 000元，知识产权出资30 000元。知识产权出资金额占注册资本的比例为1.5。审计新准则、新体系实训参考答案l (如果存在需要说明的重大事项增加说明段)l 本验资报告供贵公司(筹)申请设立登记及据以向全体股东签发出资证明时使用，不应将其视为是对贵公司(筹)验资报告日后资本保全、偿债能力和持续经营能力等的保证。因使用不当造成的后果，与执行本验资业务的注册会计师及本会计师事务所无关。l 附件l：注册资本实收情况明细表(略)l 附件2：验资事项说明(略)l 正则会计师事务所 中国注册会计师：张明l (公章) (主任会计师副主任会计师)l (签名并盖章)l 中国注册会计师：王宏l (签名并盖章)l 中国市 2006年1月15日审计新准则、新体系实训参考答案
