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1、IASBIASB关于采掘业关于采掘业最新会计准则内容最新会计准则内容 22024/9/4参考文献参考文献参考文献参考文献1 国际会计准则理事会.国际财务报告准则第6号矿产资源的勘探与评价.会计研究J，2004.12.2 吴杰，吉寿松.IASB采掘业会计研究项目的最新进展.中国石油大学学报（社会科学版），2008年8月第4期.3 方诚.IASB拟要求采掘业采用国际财务报告准则.中国注册会计师，2003年11月号.4 吴杰，廖洪.国际采掘行业会计研究综述.财会通讯，学术2005年第9期.5 党红.关于石油天然气会计研究的最新进展及其启示.会计研究，2005.1.6 吴虹雁.IASB公允价值计量会计
2、准则评价.福建商业高等专科学校学报，2011年4月第2期.7 财政部会计司.关于就国际会计准则理事会讨论稿采掘活动征求意见的函，财会便201016号.8 吴杰，张自伟.我国石油天然气会计准则的国际比较与协调.国际石油经济，2006.10.9IASB.“IFRS6：ExplorationandEvaluationofMineralResources”2004.12.32024/9/4讨论：讨论：讨论：讨论：IASBIASBIASBIASB关于采掘业最新会计准则内容关于采掘业最新会计准则内容关于采掘业最新会计准则内容关于采掘业最新会计准则内容IASBIASB关于采掘业会计准则制定的背景关于采掘业会
3、计准则制定的背景1IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容 2IASBIASB采掘行业国际会计准则的未来展望采掘行业国际会计准则的未来展望342024/9/4一、一、IASBIASBIASBIASB关于采掘业会计准则制定的背景关于采掘业会计准则制定的背景关于采掘业会计准则制定的背景关于采掘业会计准则制定的背景1998.4IASCIASC首次正式将有关资源首次正式将有关资源会计准则的研究与制定提会计准则的研究与制定提上了议事日程；上了议事日程；并成立了负责协调采掘业并成立了负责协调采掘业会计和财务报告事宜的指会计和财务报告事宜的指导委员会导委员会IASBIASB宣
4、布将适时重宣布将适时重启采掘业研究项目启采掘业研究项目2001.72003.9.24IASBIASB拟要求采掘业采拟要求采掘业采用国际财务报告准则用国际财务报告准则核算勘探成本核算勘探成本2000.11指导委员会发布指导委员会发布采掘行业采掘行业问题报告问题报告（Issues Paper Issues Paper Extractive Extractive IndusrtiesIndusrties）(2000(2000问题报问题报告告) )2002.9IASBIASB决定，有必决定，有必要为采掘业相关要为采掘业相关报告主体提供勘报告主体提供勘探和评价支出的探和评价支出的处理原则处理原则2004
5、.12.92004.12.9IASBIASB发布国际财务报发布国际财务报告准则第告准则第6 6号号矿产矿产资源勘探与评价资源勘探与评价，作为全部研究项目未作为全部研究项目未完成时的过渡措施完成时的过渡措施52024/9/4目标（目标（1-21-2）范围（范围（3-53-5）勘探和评价资产的确认（勘探和评价资产的确认（6-76-7）勘探和评价资产的计量（勘探和评价资产的计量（8-148-14）列报（列报（15-1715-17）减值（减值（18-2218-22）披露（披露（23-2523-25）生效日期（生效日期（2626）过渡性规定（过渡性规定（2727）附录（定义术语）附录（定义术语）二、二、
6、二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容 62024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容目标（目标（ObjectiveObjective）规范矿产资源勘探和评价的财务报告规范矿产资源勘探和评价的财务报告具体规定具体规定（对会计实务进行有限改进、减值、披露）（对会计实务进行有限改进、减值、披露）范围（范围（ScopeScope）对主体发生的对主体发生的勘探和评价支
7、出勘探和评价支出不规范不规范从事矿产资源勘探和评价的主体的从事矿产资源勘探和评价的主体的其他会计问题其他会计问题（1 1）在勘探和评价矿产资源）在勘探和评价矿产资源之前之前发生的支出发生的支出, ,例如主体在取得一个特定例如主体在取得一个特定区域的法定勘探权之前所发生的支出。区域的法定勘探权之前所发生的支出。（2 2）在开采矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明）在开采矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明之后之后发生的发生的支出。支出。与矿产资源与矿产资源开发开发相关支出相关支出不应确认为不应确认为“勘探和评价资产勘探和评价资产”。编制和提供财务报表的编制和提供财务报表的框架框架和和
8、国际会计准则国际会计准则第第3838号号无形资产无形资产提供了确认开发活动中形成的资产的指南。提供了确认开发活动中形成的资产的指南。72024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容制定其会计政策时制定其会计政策时, , 适用适用国际会计准则第国际会计准则第8 8号号会计会计政策、会计估计变更和差错政策、会计估计变更和差错第第10 10 段段的规定。的规定。某一项目某一项目没有专门适用的没有专门适用的国际财务报告准则时国际财务报告准则时, , 国际会国际会计准则第计准则第8
9、8号号第第11 11 段和段和12 12 段段规定了管理层在为其制定规定了管理层在为其制定会计政策时需要考虑的权威性规定和指南的来源。会计政策时需要考虑的权威性规定和指南的来源。勘探和评价资产的确认勘探和评价资产的确认（Recognition of exploration and evaluation assetsRecognition of exploration and evaluation assets）82024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容初始计量：初始计
10、量：勘探和评价资产应以勘探和评价资产应以成本成本计量。成本构成要素有：计量。成本构成要素有：（1 1）勘探权的取得）勘探权的取得; ;（2 2）地形、地质、地球化学和地球物理研究）地形、地质、地球化学和地球物理研究; ;（3 3）勘探钻井）勘探钻井; ;（4 4）开挖）开挖; ;（5 5）取样）取样; ; 以及以及（6 6）与评价矿产资源开采的技术可行性和商业价值有关的活动。）与评价矿产资源开采的技术可行性和商业价值有关的活动。考虑弃置成本考虑弃置成本：特定期间内发生的因从事矿产资源的勘探和评价而特定期间内发生的因从事矿产资源的勘探和评价而导致的所有导致的所有移除和恢复义务，按移除和恢复义务，
11、按IAS37IAS37号号准备、或有负债和或准备、或有负债和或有资产有资产后续后续计量：计量：主体应采用主体应采用成本模式或重估模式成本模式或重估模式对勘探和评价资产进行后续计量对勘探和评价资产进行后续计量会计政策变更：会计政策变更：主体应使用主体应使用国际会计准则第国际会计准则第8 8号号会计政策、会计估会计政策、会计估计变更和差错计变更和差错作为会计政策变更合理性的判断标准作为会计政策变更合理性的判断标准勘探和评价资产的计量勘探和评价资产的计量（MeasurementMeasurement of exploration and evaluation assets of exploratio
12、n and evaluation assets）92024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容勘探和评价资产的分类：勘探和评价资产的分类：根据根据取得资产的取得资产的性质性质，将勘探和评价资产分为，将勘探和评价资产分为无形资产无形资产( (例例如钻井权）如钻井权）和和有形资产有形资产( (例如运输工具和钻机例如运输工具和钻机) ) 勘探和评价资产的再分类：勘探和评价资产的再分类：当开采一项矿产资源的当开采一项矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证技术可行性和商业价值能够
13、得到证明时明时, ,勘探和评价资产就勘探和评价资产就不应再如此分类不应再如此分类。主体应在。主体应在重新分重新分类前对勘探和评价资产进行减值评估类前对勘探和评价资产进行减值评估, ,并确认减值损失并确认减值损失。PSPS：从以上可看出，：从以上可看出，IFRS6 IFRS6 基本上采用基本上采用成果法成果法成果法成果法处理勘探费用处理勘探费用列报列报（PresentationPresentation）102024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容减值判断标准减值判断标准
14、：勘探和评价资产的勘探和评价资产的账面金额账面金额可能超过其可能超过其可收回金额可收回金额时，时，主体应对勘探和评价资产进行减值评估主体应对勘探和评价资产进行减值评估减值迹象依据减值迹象依据：在认定可能发生减值的勘探和评价资产时在认定可能发生减值的勘探和评价资产时, , 仅对勘探和仅对勘探和评价资产而言评价资产而言, , 应适用应适用本国际财务报告准则第本国际财务报告准则第2020段段的减值迹象来判断是的减值迹象来判断是否发生减值否发生减值处理原则处理原则：已形成的减值损失应按照：已形成的减值损失应按照国际会计准则第国际会计准则第3636号号资产减值资产减值进行进行计量、列报和披露计量、列报和
15、披露减值评估的层次减值评估的层次：一个一个现金产出单元现金产出单元或或现金产出单元组现金产出单元组（注：分配勘探和评价资产的每一现金产出单元或单元组，不应大于主体按照（注：分配勘探和评价资产的每一现金产出单元或单元组，不应大于主体按照国国际会计准则第际会计准则第1414号号分部报告分部报告确定的主要或次要报告形式中的分部）确定的主要或次要报告形式中的分部）减值（减值（ImpairmentImpairment）IASIAS未禁止转回减值损失未禁止转回减值损失112024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价
16、主要内容主要内容主要内容主要内容总体要求总体要求：主体应披露：主体应披露用于认定和解释因矿产资源的勘探用于认定和解释因矿产资源的勘探和评价而在财务报表中确认的金额的信息和评价而在财务报表中确认的金额的信息。具体要求具体要求：主体应披露主体应披露: :（1 1）勘探和评价支出的勘探和评价支出的会计政策会计政策, , 包括勘探和评价资产的确认。包括勘探和评价资产的确认。（2 2）勘探和评价矿产资源所产生的）勘探和评价矿产资源所产生的资产、负债、收益和费用资产、负债、收益和费用, , 以及经营和投资活动的以及经营和投资活动的现金流量现金流量的金额。的金额。分类披露分类披露：主体应将勘探和评价资产作为
17、资产中单独一类主体应将勘探和评价资产作为资产中单独一类来处理来处理, ,并根据其并根据其分类分别分类分别按照按照国际会计准则第国际会计准则第1616号号不动产、厂场和设备不动产、厂场和设备或或国际会计准则第国际会计准则第3838号号无无形资产形资产进行披露。进行披露。披露（披露（DisclosureDisclosure）122024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容生效日期（生效日期（Effective dateEffective date）主体应在主体应在200620
18、06年年1 1月月1 1日日或以后日期开始的年度采用本国际或以后日期开始的年度采用本国际财务报告准则。鼓励提前采用。如果主体在财务报告准则。鼓励提前采用。如果主体在20062006年年1 1月月1 1日日之前开始的期间采用本国际财务报告准则，应披露这一事之前开始的期间采用本国际财务报告准则，应披露这一事实。实。过渡性规定（过渡性规定（Transitional provisionsTransitional provisions）如果对与如果对与20062006年年1 1月月1 1日之前开始的年度期间相关的日之前开始的年度期间相关的比较信比较信息息应用第应用第18 18 段的要求段的要求不切实可行
19、，主体应披露这一事实不切实可行，主体应披露这一事实。国际会计准则第国际会计准则第8 8号号会计政策、会计估计变更和差会计政策、会计估计变更和差错错解释了术语解释了术语“不切实可行不切实可行”。132024/9/4二、二、IFRS6IFRS6IFRS6IFRS6矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价矿产资源勘探与评价主要内容主要内容主要内容主要内容勘探与评价资产勘探与评价资产（exploration and evaluation assets） 指符合主体会计政策确认为资产的勘探与评价支出指符合主体会计政策确认为资产的勘探与评价支出。勘探与评价支出勘探与评价支出（explorat
20、ion and evaluation expenditures） 指某一主体开采一项矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明指某一主体开采一项矿产资源的技术可行性和商业价值能够得到证明之前，发生的与矿产资源的勘探与评价有关的支出。之前，发生的与矿产资源的勘探与评价有关的支出。矿产资源的勘探与评价矿产资源的勘探与评价（exploration for and evaluation of mineral resources） 在主体取得特定区域的法定勘探权后在主体取得特定区域的法定勘探权后, , 对矿产资源对矿产资源( (包括矿物、石油、包括矿物、石油、天然气和类似的非再生资源天然气和类似的非再生
21、资源) ) 的寻找，以及对矿产资源开采的技术可的寻找，以及对矿产资源开采的技术可行性和商业价值的确定。行性和商业价值的确定。 附录附录 定义术语（定义术语（Appendix Defined terms）142024/9/4三、三、三、三、IASBIASBIASBIASB采掘行业国际会计准则的未来展望采掘行业国际会计准则的未来展望采掘行业国际会计准则的未来展望采掘行业国际会计准则的未来展望20102010年年4 4月月6 6日，日，国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（IASBIASB）发布了讨论稿）发布了讨论稿采掘活动采掘活动向全球征求意见向全球征求意见。规范的采掘活动包括。规范的采掘活动包
22、括开发矿开发矿产和石油天然气的上游活动产和石油天然气的上游活动。该讨论稿有可能在未来。该讨论稿有可能在未来3 3年内年内成为成为正式的国际准则正式的国际准则并并取代取代IFRS 6IFRS 6 （1 1）未来的采掘行业会计准则的内容将受）未来的采掘行业会计准则的内容将受FAS19FAS19、FAS69FAS69等美等美 国准则的影响国准则的影响(FAS19石油天然气生产公司的财务会计与报告 FAS69关于石油天然气生产活动的披露)（2 2）在计量方面，很可能受）在计量方面，很可能受FAS157FAS157公允价值计量公允价值计量的影响的影响 （3 3）在确认方面，改进的概念框架将对矿产资源资产的确认）在确认方面，改进的概念框架将对矿产资源资产的确认 产生直接的影响产生直接的影响（4 4）在披露方面，矿产资源会计准则受美国的影响较大）在披露方面，矿产资源会计准则受美国的影响较大 石油天然气行业的储量定义和分类标准与采矿行业资源/储量定义与分类准则的趋同，“历史成本+ 储量数量+ 储量价值”的披露模式将继续存在，但是，披露内容会有所不同。
