《第三章 合并财务报表(上)精编版》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第三章 合并财务报表(上)精编版（30页珍藏版）》请在金锄头文库上搜索。
1、第三章第三章 合并财务报表合并财务报表 ( (上上) )n主要术语解释主要术语解释n合并范围合并范围n合并财务报表编制前的准备及编合并财务报表编制前的准备及编制的基本程序制的基本程序n非同一控制下的合并资产负债表非同一控制下的合并资产负债表和合并利润表的编制和合并利润表的编制第一节第一节 主要术语解释主要术语解释n合并财务报表合并财务报表n控制控制n集团集团n母公司和子公司母公司和子公司n少数股东权益和少数股东损益少数股东权益和少数股东损益一、合并财务报表一、合并财务报表 是指反映母公司和其全部子公司是指反映母公司和其全部子公司形成的企业集团的整体财务状况、经形成的企业集团的整体财务状况、经营
2、成果和现金流量的财务报表。营成果和现金流量的财务报表。包括：合并资产负债表、合并利润表、包括：合并资产负债表、合并利润表、合并现金流量表、合并所有者权益变合并现金流量表、合并所有者权益变动表以及附注。动表以及附注。n合并财务报表编制的主体是企业集团合并财务报表编制的主体是企业集团中对子公司具有控制权的母公司中对子公司具有控制权的母公司二、控制二、控制 是指一个企业能够决定另一个企业是指一个企业能够决定另一个企业的财务和经营政策，并能据以从另一的财务和经营政策，并能据以从另一个企业的经营活动中获取利益的权力。个企业的经营活动中获取利益的权力。三、集团、母公司和子公司三、集团、母公司和子公司1 1
3、、集团：是指母公司及其所有子公、集团：是指母公司及其所有子公司司2 2、母公司：是指有一个或一个以上、母公司：是指有一个或一个以上子公司的企业。子公司的企业。3 3、子公司：是指被母公司控制的企、子公司：是指被母公司控制的企业。业。四、少数股东权益和少数股东损益四、少数股东权益和少数股东损益1 1、少数股东权益：、少数股东权益：是指子公司的所是指子公司的所有者权益中不直接归属于母公司、有者权益中不直接归属于母公司、也不通过其他子公司间接归属于母也不通过其他子公司间接归属于母公司的部分。公司的部分。2 2、少数股东损益：、少数股东损益：是指子公司的净是指子公司的净利润中不直接归属于母公司、也不利
4、润中不直接归属于母公司、也不通过其他子公司间接归属于母公司通过其他子公司间接归属于母公司的部分。的部分。第二节第二节 合并范围合并范围一、合并财务报表合并范围确定的一、合并财务报表合并范围确定的基本原则基本原则实质性控制实质性控制实质性控制：是指一个企业在实质实质性控制：是指一个企业在实质上有权利统驭另一个企业的财务和上有权利统驭另一个企业的财务和经营政策，并据以从该企业的经营经营政策，并据以从该企业的经营活动中获得利益。活动中获得利益。（一）母公司直接或间接拥有被投资（一）母公司直接或间接拥有被投资单位半数以上（不包括半数）表决单位半数以上（不包括半数）表决权。权。 1.母公司母公司直接直接
5、拥有其半数以上表决权拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。资本的被投资企业。 2.母公司母公司间接间接拥有其半数以上表决权拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。资本的被投资企业。 3.公司公司直接直接和和间接间接拥有其半数以上表拥有其半数以上表决权资本的被投资企业。决权资本的被投资企业。（二）母公司通过其他方式控制被投资（二）母公司通过其他方式控制被投资单位（注重实质）单位（注重实质）1.通过与被投资单位其他投资者之间的通过与被投资单位其他投资者之间的协议，拥有被投资单位半数以上的表协议，拥有被投资单位半数以上的表决权。决权。 2. 根据章程或协议，有权决定被投资根据章程或协议，有权决定被投资
6、单位的财务和经营政策。单位的财务和经营政策。 3. 3.有权任免被投资单位的董事会或有权任免被投资单位的董事会或类似机构的多数成员。类似机构的多数成员。 4. 4.在被投资单位的董事会或类似机在被投资单位的董事会或类似机构占多数表决权。构占多数表决权。（三）对特殊目的主体的合并（三）对特殊目的主体的合并P80P80二、合并财务报表合并范围确定应二、合并财务报表合并范围确定应考虑因素考虑因素潜在表决权潜在表决权P82，例，例3-1，例，例3-2，例，例3-3三、母公司应将其全部子公司纳入三、母公司应将其全部子公司纳入合并财务报表的合并范围合并财务报表的合并范围第三节第三节 合并财务报表编制前的合
7、并财务报表编制前的 准备及编制的基本程序准备及编制的基本程序一、合并财务报表编制前的准备工作一、合并财务报表编制前的准备工作（一）获取相关资料（一）获取相关资料（二）统一会计期间（二）统一会计期间（三）统一货币计量单位（三）统一货币计量单位（四）统一会计政策（四）统一会计政策二、合并财务报表编制的基本程序二、合并财务报表编制的基本程序 （一）编制合并工作底稿（一）编制合并工作底稿 （二）将个别财务报表过入合并工作（二）将个别财务报表过入合并工作 底稿底稿 （三）编制调整和抵消分录（三）编制调整和抵消分录 （四）计算合并财务报表各项目合并数（四）计算合并财务报表各项目合并数 （五）填列正式的合并
8、财务报表（五）填列正式的合并财务报表第四节第四节 非同一控制下的合并资产非同一控制下的合并资产 负债表和合并利润表的编制负债表和合并利润表的编制一、购买日合并资产负债表和合并一、购买日合并资产负债表和合并利润表的编制利润表的编制 母公司在母公司在购买日只需购买日只需编制合并编制合并资产资产负债表负债表1、购买日合并资产负债表的编制、购买日合并资产负债表的编制 P89，例，例3-4购买日合并资产负债表的编制程序：购买日合并资产负债表的编制程序：1、母公司投资成本超过所享有子公司、母公司投资成本超过所享有子公司所有者权益账面价值份额的差额分所有者权益账面价值份额的差额分配。配。2、编制合并调整和抵
9、消分录、编制合并调整和抵消分录3、编制合并资产负债表的合并工作、编制合并资产负债表的合并工作底稿底稿4、编制购买日正式的合并资产负债、编制购买日正式的合并资产负债表表二、购买日后合并资产负债表和合二、购买日后合并资产负债表和合并利润表的编制并利润表的编制编制的基本程序编制的基本程序（6项）项）1、将子公司的可辩认资产、负债及、将子公司的可辩认资产、负债及或有负债等调整为公允价值。或有负债等调整为公允价值。2、将母公司原先按成本法核算的对、将母公司原先按成本法核算的对子公司的长期股权投资调整为按权子公司的长期股权投资调整为按权益法核算。益法核算。编制的基本程序编制的基本程序（6 6项）项）3 3
10、、将母公司对子公司的长期股权投、将母公司对子公司的长期股权投资与子公司的所有者权益相互抵消，资与子公司的所有者权益相互抵消，并确认少数股东权益和商誉。并确认少数股东权益和商誉。4 4、将母公司对子公司的投资收益、将母公司对子公司的投资收益、子公司年初未分配利润与子公司本子公司年初未分配利润与子公司本年利润分配、子公司年末未分配利年利润分配、子公司年末未分配利润项目相互抵消，并确认少数股东润项目相互抵消，并确认少数股东损益。损益。编制的基本程序编制的基本程序（6 6项）项）5 5、确认本期商誉的减值。、确认本期商誉的减值。6 6、抵消集团内部母公司和子公司之、抵消集团内部母公司和子公司之间、子公
11、司和子公司之间的内部交间、子公司和子公司之间的内部交易。易。P98P98，例，例3-53-5（一）母公司对子公司长期股权投资项（一）母公司对子公司长期股权投资项目与子公司所有者权益项目的抵消目与子公司所有者权益项目的抵消 母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权1.母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 商誉商誉 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）借：借： 应付股利应付股利 （子公
12、司）（子公司） 贷：应收股利贷：应收股利 （母公司）（母公司）调整后的调整后的金额金额2.母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 商誉商誉 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益少数股东权益P74,例例4-5调整后的调整后的金额金额（二）母公司投资收益和子公司期初未分（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消分配利润的抵消 母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公
13、司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权1、母公司对子公司拥有全部股权、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司） 未分配利润未分配利润年初（子公司）年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）2、母公司对子公司拥有部分股权、母公司对子公司拥有部分股权借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司） 少数股东损益少数股东损益 贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（
14、子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）1.母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 商誉商誉 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司）借：借： 应付股利应付股利 （子公司）（子公司） 贷：应收股利贷：应收股利 （母公司）（母公司）调整后的调整后的金额金额2.母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权 借：股本（子公司）借：股本（子公司） 盈余公积（子公司）盈余公积（子公司） 未分配利润（子公司）未分配利润（子公司） 商誉商誉
15、 贷：长期股权投资（母公司）贷：长期股权投资（母公司） 少数股东权益少数股东权益P74,例例4-5调整后的调整后的金额金额（二）母公司投资收益和子公司期初未分（二）母公司投资收益和子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配和期末未配利润与子公司本期利润分配和期末未分配利润的抵消分配利润的抵消 母公司对子公司拥有全部股权母公司对子公司拥有全部股权 母公司对子公司拥有部分股权母公司对子公司拥有部分股权1、母公司对子公司拥有全部股权、母公司对子公司拥有全部股权 借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司） 未分配利润未分配利润年初（子公司）年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子
16、公司） 对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）2、母公司对子公司拥有部分股权、母公司对子公司拥有部分股权借：投资收益（母公司）借：投资收益（母公司） 少数股东损益少数股东损益 未分配利润未分配利润年初（子公司）年初（子公司） 贷：提取盈余公积（子公司）贷：提取盈余公积（子公司） 对所有者的分配（子公司）对所有者的分配（子公司） 未分配利润未分配利润年末（子公司）年末（子公司）1、有时候读书是一种巧妙地避开思考的方法。2024/9/42024/9/4Wednesday, September 4, 20242、阅读一切好书如同和过去最杰出
17、的人谈话。2024/9/42024/9/42024/9/49/4/2024 11:50:28 PM3、越是没有本领的就越加自命不凡。2024/9/42024/9/42024/9/4Sep-2404-Sep-244、越是无能的人，越喜欢挑剔别人的错儿。2024/9/42024/9/42024/9/4Wednesday, September 4, 20245、知人者智，自知者明。胜人者有力，自胜者强。2024/9/42024/9/42024/9/42024/9/49/4/20246、意志坚强的人能把世界放在手中像泥块一样任意揉捏。04 九月 20242024/9/42024/9/42024/9/4
18、7、最具挑战性的挑战莫过于提升自我。九月 242024/9/42024/9/42024/9/49/4/20248、业余生活要有意义，不要越轨。2024/9/42024/9/404 September 20249、一个人即使已登上顶峰，也仍要自强不息。2024/9/42024/9/42024/9/42024/9/410、你要做多大的事情，就该承受多大的压力。9/4/2024 11:50:28 PM2024/9/404-9月-2411、自己要先看得起自己，别人才会看得起你。9/4/2024 11:50 PM9/4/2024 11:50 PM2024/9/42024/9/412、这一秒不放弃，下一秒就会有希望。04-Sep-2404 September 20242024/9/413、无论才能知识多么卓著，如果缺乏热情，则无异纸上画饼充饥，无补于事。Wednesday, September 4, 202404-Sep-242024/9/414、我只是自己不放过自己而已，现在我不会再逼自己眷恋了。2024/9/42024/9/404 September 202423:50谢谢大家谢谢大家
