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1、第二节第二节 有价证券有价证券l有价证券有价证券指中央财政以信用方式发行的指中央财政以信用方式发行的国家公债国家公债。l注意点：注意点：l只能用只能用各项财政结余各项财政结余购买国家指定的有价证券。购买国家指定的有价证券。l购入时，支付的资金不能列入预算支出核算购入时，支付的资金不能列入预算支出核算l到期兑换时，本金按原资金渠道，恢复预算结余。到期兑换时，本金按原资金渠道，恢复预算结余。取得利息及转让差价，作收入处理。取得利息及转让差价，作收入处理。账户设置账户设置有价证券有价证券1 1、购入时、购入时借：有价证券借：有价证券 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款2 2、到期兑
2、换时、到期兑换时本金部分本金部分借：国库存款、其他财政存款借：国库存款、其他财政存款 贷：有价证券贷：有价证券利息及差价部分利息及差价部分借：国库存款、其他财政存款借：国库存款、其他财政存款 贷：一般预算收入、基金预算收入贷：一般预算收入、基金预算收入l例如，某市财政发生如下有价证券业务：例如，某市财政发生如下有价证券业务：l（1 1）按规定动用一般预算结余资金购买国库券）按规定动用一般预算结余资金购买国库券100 000100 000元。元。l（2 2）用基金预算结余购买特种国债）用基金预算结余购买特种国债50 00050 000元。元。l（3 3）以前年度一般预算结余购买国库券到期兑付）以
3、前年度一般预算结余购买国库券到期兑付本金本金100 000100 000元，利息收入元，利息收入20 00020 000元。元。l（4 4）用基金预算结余购买的特种国债到期兑付本）用基金预算结余购买的特种国债到期兑付本金金50 00050 000元，利息收入元，利息收入70007000元。元。|债权债权暂付及应收款暂付及应收款预拨款项预拨款项可能收回可能收回一般转作支出一般转作支出财政周转金借出财政周转金借出一般可以收回一般可以收回第三节第三节 暂付及应收款项暂付及应收款项|暂付及应收款项暂付及应收款项属于在预算执行过程中，属于在预算执行过程中，上下级上下级财政财政以及财政以及财政与预算单位与
4、预算单位之间往来结算形成的债之间往来结算形成的债权。权。暂付款暂付款与下级往来与下级往来与所属预算单位的往来款与所属预算单位的往来款财政部门上下级之间的借款财政部门上下级之间的借款无偿无偿使用，主要用使用，主要用于平衡收支于平衡收支账户设置账户设置暂付款暂付款J此账户核算各级财政部门借给所属预算单位临时此账户核算各级财政部门借给所属预算单位临时急需的款项。急需的款项。J注意点：注意点：不得长期挂账不得长期挂账“暂付款暂付款”，对此要及时，对此要及时办理清理、结算。办理清理、结算。 年终，原则上应无余额。年终，原则上应无余额。1 1、各级财政借给所属预算单位款项、各级财政借给所属预算单位款项借：
5、暂付款借：暂付款 贷：国库存款、其他财政存款贷：国库存款、其他财政存款2 2、收回或转作预算支出、收回或转作预算支出借：国库存款、其他财政存款、一般预算支出等借：国库存款、其他财政存款、一般预算支出等 贷：暂付款贷：暂付款例题例题l市农业局市农业局向市财政局紧急借款向市财政局紧急借款100000100000元。元。l市建材局市建材局向市财政局紧急借款向市财政局紧急借款200000200000元，用元，用于下属企业的设备改造。于下属企业的设备改造。l市农业局借款市农业局借款1010万元转作经费拨款。万元转作经费拨款。l市建材局借款先偿还市建材局借款先偿还1515万元，余下万元，余下5 5万元经批
6、万元经批转作经费拨款。转作经费拨款。账户设置账户设置与下级往来与下级往来I此账户核算与下级财政的往来结算款项。此账户核算与下级财政的往来结算款项。I注意点：注意点：此账户是此账户是资产类资产类，与上级往来是负债类。，与上级往来是负债类。 属于预算补助范围以内的，应直接用属于预算补助范围以内的，应直接用“补助支补助支出出”科目拨款，不得长年用往来科目挂账。科目拨款，不得长年用往来科目挂账。1 1、各级财政机关，借给下级财政款、各级财政机关，借给下级财政款借：与下级往来借：与下级往来 贷：国库存款贷：国库存款2 2、借款收回、转作补助支出、借款收回、转作补助支出借：国库存款、补助支出借：国库存款、
7、补助支出 贷：与下级往来贷：与下级往来例题例题某省财政厅发生如下业务：某省财政厅发生如下业务：某省财政厅同意某市财政局的申请，借给某省财政厅同意某市财政局的申请，借给临时周转金临时周转金1515万。万。借给上述某市的往来款项转作对该市的补借给上述某市的往来款项转作对该市的补助。助。收回向市财政局的借款收回向市财政局的借款5 5万。万。第四节第四节 在途款在途款a库款报解：各库款报解：各级国库按预算管理体制规定的级国库按预算管理体制规定的收入级次和收入分成留解比例，向同级财政部收入级次和收入分成留解比例，向同级财政部门和上级国库报告预算收入情况和划解财政库门和上级国库报告预算收入情况和划解财政库
8、款的过程。款的过程。 a在途款：在规定的库款报解整理期和决算清理在途款：在规定的库款报解整理期和决算清理期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回期内，收到的应属于上年度收入的款项和收回的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在的不应在上年度列支的款项或其他需要作为在途款过渡的资金数。途款过渡的资金数。 账户设置账户设置在途款在途款l此账户用来核算在途款。此账户用来核算在途款。1 1、库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年、库款报解整理期内和决算清理期内收到属于上年度收入的款项度收入的款项上年度账上年度账借：在途款借：在途款 贷：一般预算收入等贷：一般预算收入等新年度账新年度账借：国库存款借：
9、国库存款 贷：在途款贷：在途款 2 2、收回已拨用款单位的拨款或已列支出、收回已拨用款单位的拨款或已列支出上年度账上年度账借：在途款借：在途款 贷：预拨经费或一般预算支出贷：预拨经费或一般预算支出新年度账新年度账借：国库存款借：国库存款 贷：在途款贷：在途款 a例题：例题：a决算清理期，某市财政局收到国库报来的决算清理期，某市财政局收到国库报来的预算收入日报表，列示所属上年度的预算收预算收入日报表，列示所属上年度的预算收入入2020万。万。a 财政局收到国库报来的收回上年度各单位财政局收到国库报来的收回上年度各单位预拨款预拨款 5 5万元。万元。 第五节第五节 预拨款项预拨款项预拨款项：指按规
10、定拨给用款单位的预拨款项：指按规定拨给用款单位的待结算资待结算资金金。包括预拨经费和基建拨款。包括预拨经费和基建拨款。注意点：注意点：对行政事业单位拨款，应按单位领报对行政事业单位拨款，应按单位领报关系拨付，也就是说关系拨付，也就是说不能越级不能越级。预拨款项是实拨资金方式的核算内容，国库集预拨款项是实拨资金方式的核算内容，国库集中支付方式下，没有预拨款项的核算内容。中支付方式下，没有预拨款项的核算内容。账户设置账户设置预拨经费预拨经费此账户用来核算财政部门用预算资金预拨给行政事业单位，此账户用来核算财政部门用预算资金预拨给行政事业单位，尚未列作本期总预算支出的财政经费拨款数。尚未列作本期总预
11、算支出的财政经费拨款数。1 1、财政部门预拨经费、财政部门预拨经费借：预拨经费借：预拨经费 贷：国库存款贷：国库存款2 2、转列支出或收到用款单位缴回数、转列支出或收到用款单位缴回数借：一般预算支出、国库存款借：一般预算支出、国库存款 贷：预拨经费贷：预拨经费例题：例题： 预拨给市直属单位经费预拨给市直属单位经费6060万。万。 将预拨给上述市直属单位经费将预拨给上述市直属单位经费5050万转为预算支出，万转为预算支出，同时收回余款同时收回余款1010万。万。账户设置账户设置基建拨款基建拨款_此账户指财政按基本建设计划此账户指财政按基本建设计划预拨给预拨给受委托经办受委托经办基本建设支出的基本
12、建设支出的专业银行专业银行或或基本建设财务管理部基本建设财务管理部门门的基本建设款项。的基本建设款项。1 1、财政机关拨付基建款项、财政机关拨付基建款项借：基建拨款借：基建拨款 贷：国库存款贷：国库存款2 2、收到基本建设财务管理职能部门或受委托的专业、收到基本建设财务管理职能部门或受委托的专业银行报来拨付建设单位数及缴回财政数银行报来拨付建设单位数及缴回财政数借：一般预算支出、国库存款借：一般预算支出、国库存款 贷：基建拨款贷：基建拨款账户设置账户设置基建拨款基建拨款_例题：例题：_拨付给基建管理部门基本建设款拨付给基建管理部门基本建设款5050万。万。根据基建管理部门报来的基建拨款报表列基
13、建支根据基建管理部门报来的基建拨款报表列基建支出出4848万，余额交回财政。万，余额交回财政。第六节第六节 与财政周转金有关的资产与财政周转金有关的资产Z财政周转金财政周转金指财政部门设置的以指财政部门设置的以信用方式信用方式有偿有偿周转使用的周转使用的资金。它是财政资金的一个组成部分，也是财政支出分配资金。它是财政资金的一个组成部分，也是财政支出分配的一种辅助形式。的一种辅助形式。“其他财政存款其他财政存款”财政周转金放款财政周转金放款借出财政周转金借出财政周转金待处理财政周转金待处理财政周转金两者区别？两者区别？用款单位用款单位下级财政部门下级财政部门已成为坏账，尚未已成为坏账，尚未报批核
14、销报批核销账户设置账户设置财政周转金放款财政周转金放款l此账户核算财政部门直接贷放给用款单位的财政此账户核算财政部门直接贷放给用款单位的财政周转金。周转金。1、将财政周转金贷给用款单位、将财政周转金贷给用款单位借：财政周转金放款借：财政周转金放款 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2、收回贷款、收回贷款借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款账户设置账户设置借出财政周转金借出财政周转金l此账户核算上级财政部门借给下级财政部门的财此账户核算上级财政部门借给下级财政部门的财政周转金。政周转金。1、借给下级财政部门周转金、借给下级财政部门周转金借：借出财政周转金借：借出财
15、政周转金 贷：其他财政存款贷：其他财政存款2、下级财政部门归还、下级财政部门归还借：其他财政存款借：其他财政存款 贷：借出财政周转金贷：借出财政周转金账户设置账户设置待处理财政周转金待处理财政周转金l此账户核算财政周转金放款超过约定的还款期限，此账户核算财政周转金放款超过约定的还款期限，经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核经初步审核已成呆账，但尚未按规定程序报批核销的财政周转金放款。销的财政周转金放款。1、逾期未还的周转金经批准转入、逾期未还的周转金经批准转入借：待处理财政周转金借：待处理财政周转金 贷：财政周转金放款贷：财政周转金放款2、按规定程序报经核销、按规定程序报经核销借：财政周
16、转基金借：财政周转基金 贷：待处理财政周转金贷：待处理财政周转金例题例题T某市财政局将财政周转金某市财政局将财政周转金20万放贷给农业局。万放贷给农业局。T将上述放贷本金收回。将上述放贷本金收回。T某市财政局借给所属县财政局周转金某市财政局借给所属县财政局周转金100万。万。T上述县财政局将周转金上述县财政局将周转金50万归还。万归还。T上述市财政局借给县财政局周转金上述市财政局借给县财政局周转金50万，经审万，经审核已成为呆账，按规定冲销核已成为呆账，按规定冲销“财政周转基金财政周转基金”。几个账户的区别几个账户的区别暂付款暂付款与下级往来与下级往来财政周转金放款财政周转金放款借出财政周转金借出财政周转金动用的一般是国库存款，一般是临时的动用的一般是国库存款，一般是临时的动用的是其他财政存款动用的是其他财政存款与所属预算单位发生与所属预算单位发生与下级财政部门发生与下级财政部门发生与用款单位发生与用款单位发生与下级财政部门发生与下级财政部门发生都是借款都是借款总结总结N财政总预算会计的理解财政总预算会计的理解N国库存款与其他财政存款的区别国库存款与其他财政存款的区别N“暂付款暂付款”与与“与下级往来与下级往来”的区别的区别N财政周转金几个科目的注意点财政周转金几个科目的注意点
