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1、GOV FINANCIAL REPORT政府部门财务报告实务讲解大庆市财政局国库科 2 017年7月PRESENTED BY EXM权责发生制政府综合财务报告制度改革十二五规划十八届三中全会国发201463号政府部门财务报告由政府部门编制，主要反映本部门财务状况、运行情况等，为加强政府部门资产负债管理、预算管理、绩效管理等提供信息支撑。政府综合财务报告由政府财政部门编制，主要反映政府整体财务状况、运行情况和财政中长期可持续性等，可作为考核地方政府绩效、开展地方政府信用评级、评估预警地方政府债务风险、编制全国和地方资产负债表以及制定财政中长期规划和其他相关规划的重要依据。基本概念全面推开试编列入
2、十八届三中全会决定修订发布行政单位会计制度2010201120142015政府财务报告改革历程编制政府综合财务报告列入国家十二五规划全国启动11个省市试点第一版试编指南起草改革准备阶段开始试点编制2010年综合财务报告试点扩大至23个修订发布事业单位会计制度列入新预算法国务院批准改革方案修订总预算会计制度下发政府财务报告办法和指南召开试点工作会议正式启动试点研究财务报告系统2009201320122016我省参与起草我省列入11个首批试点省省本级、哈尔滨、尚志参与首批试点扩大试点8个地市和计划单列县扩大到全部地市和计划单列县向省政府报送我省落实改革意见扩大到全部市县下发改革方案为2017年正式
3、试点做准备政府财务报告制度体系政府财务报政府财务报告制度体系告制度体系政府会计准则基本准则专项准则政府财务报告编制办法政府部门报告编制指南政府综合财务报告编制指南政府财务报告体系政府财务报告与决算报告的关系财政部门编制政府部门编制侧重反映预算执行结果侧重反映政府财务状况财政总决算部门决算政府部门财务报告政府综合财务报告政府账本部门指南主要内容政府部门财务报告编制操作指南正文总则政府部门会计报表项目政府部门会计报表编制会计报表附注编制政府部门财务分析附则附件政府部门财务报告（样式）会计报表项目对照表调整工作底表调整事项清单抵销工作底表抵销事项清单政府部门财务报告财务报表资产负债表收入费用表当期盈
4、余与预算差异表净资产差异表报表附注财务分析政府部门财务报告主要内容7部门财务报告的编制流程附件1政府部门财务报告表样附件2会计报表项目对照表附件3调整工作底表附件4调整事项清单生成汇总单位会计报表附件6抵销事项清单附件5抵销工作底表编制当期盈余与预算结余差异表净资产差异表生成合并资产负债表收入费用表部门报告财务报表编制报表附注财务分析单位会计账簿编制单位财务报表编制单位财务报表编制合并财务报表编制合并财务报表编制附注分析编制附注分析1单位财务报告的编制1.1单位财务报表的编制单位会计报表的编制资产负债表收入费用表填列会计账簿数据编制调整分录计算加总数据生成会计报表1.2单位财务报表的编制单位会
5、计报表的编制1.填列会计账簿数据1.3单位财务报表的编制单位会计报表的编制2.编制调整分录主要内容（1）调整“资本性支出”（2）调整“折旧费用”和“摊销费用”（3）调整预付账款（4）调整“应付账款”、“长期应付款”（5）调整“存货”、“政府储备物资”（6）根据当期盈余与预算结余差额调整净资产1.3.1单位财务报表的编制单位会计报表的编制3.编制调整分录调整方法1.3.2单位财务报表的编制单位会计报表的编制2.编制调整分录（1）调整“资本性支出”。按照权责发生制原则，单位当期发生的资本性支出（具体包括形成资产的基本建设支出、其他资本性支出、债务利息支出等）不属于当期费用，应调减费用总额。调整分录
6、为： 借记“净资产”，贷记“资本性支出”。1.3.3单位财务报表的编制（2）调整“折旧费用”和“摊销费用”。按照权责发生制原则，当期发生的折旧费用和摊销费用属于当期费用，应调增费用总额。执行行政单位会计制度、事业单位会计制度、高等学校会计制度、科学事业单位会计制度、彩票机构会计制度的单位，根据会计账簿“累计折旧”、“累计摊销”科目当期贷方发生额中属于当期应计提部分，编制调整分录： 借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“净资产”。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.3.4单位财务报表的编制（2）调整“折旧费用”和“摊销费用”。执行中小学会计制度、基层医疗卫生机构会计制度和测绘事业单位会计制度的
7、单位，应根据权责发生制原则补提折旧、摊销，编制调整分录： 属于当期发生的部分，属于当期发生的部分， 借记“折旧费用”、“摊销费用”，贷记“累计折旧”、 “累计摊销”； 属于以前年度发生的部分，属于以前年度发生的部分， 借记“净资产”，贷记“累计折旧”、“累计摊销”。 注意：今年我省编制要求与指南有所区别。今年编报按账面发生数填，不补提折旧。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.3.5单位财务报表的编制（3）调整预付账款。预付未来年度款项，不是本年支出，应调出。根据“预付账款”科目借方发生额中属于购买商品和服务预付的金额，编制调整分录：借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。 往年预付当年款项，
8、也应调出。根据“预付账款”科目贷方发生额中因收到商品和服务而冲销的金额，编制调整分录： 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.3.6单位财务报表的编制（4）调整“应付账款”、“长期应付款”。当年发生的应付未付账款，根据“应付账款”、“长期应付款”科目贷方发生额中因购买商品和服务发生的金额，编制调整分录， 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。 当年支出偿还往年发生应付账款，应根据“应付账款”、“长期应付款”科目借方发生额中属于偿还因往年购买商品和服务的金额，编制调整分录， 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.3
9、.7单位财务报表的编制（5）调整“存货”、“政府储备物资”。执行行政单位会计制度的单位，应根据领用和发出存货、政府储备资产情况调整“商品和服务费用”，编制调整分录。按照“存货”、“政府储备资产”科目当期借方发生额（减去当期盘盈）编制调整分录， 借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”。按照“存货”、“政府储备资产”科目当期贷方发生额（减去当期盘亏）编制调整分录， 借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.3.8单位财务报表的编制（5）调整“存货”、“政府储备物资”。执行彩票机构会计制度的单位，按照“库存彩票”科目当期借方发生额编制调整分录，借记“净资产”，贷记
10、“商品和服务费用”；按照“库存彩票”科目当期贷方发生额编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。执行医院会计制度的单位，根据“待冲基金”科目贷方发生额中因取得存货形成的部分编制调整分录，借记“净资产”，贷记“商品和服务费用”；根据“待冲基金”科目借方发生额中因领用存货减少的部分编制调整分录，借记“商品和服务费用”，贷记“净资产”。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.3.9单位财务报表的编制（6）根据当期盈余与预算结余差额调整净资产。计算当期盈余与预算结余的差额，公式如下：当期盈余与预算结余的差额=收入调增额-收入调减额-费用调增额+费用调减额如差额为正数，则调增“净资产”；如差额
11、为负，则调减“净资产”。单位会计报表的编制2.编制调整分录1.4单位财务报表的编制单位会计报表的编制3.计算加总数据将调整工作底表各项目对应的“原有金额”、“调整金额”中的数据分别加总，将合计数填入“调整后金额”栏。根据报表项目分类，计算资产、负债、净资产、收入、费用合计。按照“当期盈余=本期总收入-本期总费用”，计算当期盈余金额。1.5单位财务报表的编制单位会计报表的编制4.生成会计报表（1）对调整后的各项目金额进行试算平衡。试算平衡方法：按照“期末净资产=净资产账面余额+根据所有调整分录汇总的净资产调整额”，计算单位期末净资产总额。所计算的期末净资产总额应当符合恒等式：“期末净资产=期末总
12、资产-期末总负债”计算的期末净资产总额。（2）将调整工作底表中各项目对应的“调整后金额”栏数据分别填入单位会计报表中“资产负债表”的“期末数”栏，“收入费用表”的“本年数”栏，生成“资产负债表”和“收入费用表”。2部门财务报告的编制2.1部门财务报告的编制流程附件1政府部门财务报告表样附件2会计报表项目对照表附件3调整工作底表附件4调整事项清单生成汇总单位会计报表附件6抵销事项清单附件5抵销工作底表编制当期盈余与预算结余差异表净资产差异表生成合并资产负债表收入费用表部门报告财务报表编制报表附注财务分析单位会计账簿编制单位财务报表编制合并财务报表编制附注分析2.2部门财务报表的编制合并会计报表的
13、编制汇总单位资产负债表和收入费用表编制抵销分录生成合并会计报表对账2.3部门财务报表的编制合并会计报表的编制1.汇总单位资产负债表和收入费用表上级单位对各所属单位上报的资产负债表和收入费用表进行分项加总，得出汇总的资产负债表和收入费用表。2.4部门财务报表的编制合并会计报表的编制2.编制抵销分录（1）政府部门内部的债权债务（2）政府部门内部收入与支出2.4.1部门财务报表的编制上级单位对所属单位、部门下属单位之间发生的经济业务或事项，应确认后予以抵销，并编制抵销分录和抵销工作底表（附5）。（1）抵销政府部门内部债权债务事项。对经确认的内部债权债务事项，应编制抵销分录：借记“应付账款”、“长期应
14、付款”、“预收账款”、“其他应付款”， 贷记“应收账款”、“预付账款”、“其他应收款”。合并会计报表的编制2.编制抵销分录2.4.2部门财务报表的编制（2）抵销政府部门内部收入费用事项。对经确认的内部收入费用事项，应编制抵销分录：l“上级补助收入”与“对附属单位补助支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“上级补助收入”，贷记“对附属单位补助支出”。l“附属单位上缴收入”与“上缴上级支出”之间存在抵销关系，抵销分录为：借记“附属单位上缴收入”，贷记“上缴上级支出”。l“事业收入”、“其他收入”中属于来自本部门内部单位的部分与“商品和服务费用”中属于支付给本部门内部单位的部分存在抵销关系，抵销分
15、录为：借记“事业收入”、“其他收入”，贷记“商品和服务费用”。合并会计报表的编制2.编制抵销分录2.5部门财务报表的编制合并会计报表的编制3.生成合并会计报表将抵销分录中相关数据填入抵销工作底表（附5）。根据抵销工作底表“合计”栏数据，对汇总后的资产负债表、收入费用表相关项目进行抵销，生成合并资产负债表和收入费用表。2.6部门财务报表的编制当期盈余与预算结余差异表的编制当期盈余与当期盈余与预预算算结结余差异表余差异表项目项目对应内容对应内容当期预算结余当期预算结余原总收入减去总支出原总收入减去总支出加：当期预付的商品和服务支出金额调整事项清单事项调整事项清单事项1 1 支付应付未付的商品和服务
16、支出金额调整事项清单事项调整事项清单事项6 6 当期购买的存货和政府储备资产金额调整事项清单事项调整事项清单事项3 3 当期发生的资本性支出调整事项清单事项调整事项清单事项7 7减：当期收到已预付账款的商品和服务金额调整事项清单事项调整事项清单事项2 2 当期发生的应付未付商品和服务金额调整事项清单事项调整事项清单事项5 5 当期领用存货和发出的政府储备资产金额调整事项清单事项调整事项清单事项4 4 当期折旧费用调整事项清单事项调整事项清单事项8 8、9 9 当期摊销费用调整事项清单事项调整事项清单事项1010、1111当期盈余当期盈余调整后的收入减去费用调整后的收入减去费用2.7部门财务报表
17、的编制净资产差异表的编制净资产净资产差异表差异表项目项目对应内容对应内容净资产账面余额净资产账面余额原净资产期末余额原净资产期末余额减：补提累计折旧调整事项清单中事项调整事项清单中事项9 9 补提累计摊销调整事项清单中事项调整事项清单中事项1111调整后的净资产调整后的净资产原净额减调整额原净额减调整额注：本表仅适用于未设置累计折旧和累计摊销会计科目的单位。3报表附注的编制3.1报表附注的编制1.会计报表的编制基础权责发生制为基础2.遵循相关规定的声明报表真实合规的承诺3.会计报表包含的主体范围纳入财务报告的主体情况4.重要会计政策与会计估计报告主要采用的会计政策和方法5.会计报表重要项目的明
18、细信息及说明明细报表6.未在会计报表中列示的重大事项表外事项7.需要说明的其他事项其他会计报表重要项目的明细信息及说明1.货币资金明细表2.应收账款明细表3.预付账款明细表4.其他应收款明细表5.长期投资明细表6.固定资产明细表7.无形资产明细表8.公共基础设施明细表9.公共基础设施在建工程明细表10.应付账款明细表11.预收账款明细表12.其他应付款明细表13.长期借款明细表14.事业收入明细表15.其他收入明细表16.商品和服务费用明细表会计报表重要项目的明细表的会计明细核算要求1.货币资金明细表2.应收账款明细表3.预付账款明细表4.其他应收款明细表5.长期投资明细表6.固定资产明细表7
19、.无形资产明细表8.公共基础设施明细表9.公共基础设施在建工程明细表10.应付账款明细表11.预收账款明细表12.其他应付款明细表13.长期借款明细表14.事业收入明细表15.其他收入明细表16.商品和服务费用明细表1.按货币资金的性质2.按单位及单位性质3.按单位及单位性质4.按单位及单位性质5.按投资类型及对象6.按固定资产类别7.按无形资产类别8.按公共基础设施类别9.同上10.按单位及单位性质11.按单位及单位性质12.按单位及单位性质13.按债权人及借款期限14.按收入来源15.按收入来源16.按支付对象会计明细核算建议收支往来类别核算建议与部门内部单位之间与同级政府部门之间与同级财
20、政之间与其他单位主管部门抵消同级财政抵消同级财政抵消不抵消4部门财务分析4.1政府部门财务分析部门财务分析政府部门基本情况介绍政府部门资产负债状况分析政府部门运行情况分析政府部门财务管理情况政府部门基本情况介绍部门的基本职能机构设置及各部门职责年度工作目标及执行情况绩效目标及完成情况其他事项政府部门资产负债状况分析重要资产项目分析部门负债分析分析评价财务状况政府部门运行情况分析收入规模结构变化分析费用规模构成变化分析分析评价年度成本绩效政府部门财务管理情况部门预算管理内部控制资产、负债管理绩效管理队伍建设4今年的编报口径和工作要求4.1 2016年部门财务报告编制相关要求会计制度有效执行1科目设置新旧衔接会计核算2按会计账簿填报不入账不反映不补提折旧3收支往来清理做好对账部门抵消据实填报关联对账基层单位主管部门同级财政业务主管部门审核同级财政国库部门复审汇总抵消4.2 2016年部门财务报告审核流程填报对账调整审核对账抵消合并下一步工作建议：落实好相关会计制度和会计准则高度重视政府资产清查和政府债务清理工作，逐步明确会计核算主体，将相关的资产和负债纳入到政府部门财务会计核算体系当中。协调调配工作资源，形成有效的工作机制完成试编和试点工作。充分利用试编的机会培养人才，积蓄工作力量，为正式试点做好准备。结语
