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1、审计基本原理审计基本原理审计基本原理审计目标审计证据审计抽样审计过程审计计划审计实施（审计测试程序）第七章第七章 审计目标审计目标一、一、 审计的对象审计的对象 审计对象为被审计单位一定时期内财政收支、财务审计对象为被审计单位一定时期内财政收支、财务收支和有关经营管理活动以及作为提供财政收支、财收支和有关经营管理活动以及作为提供财政收支、财务收支和有关经营管理活动信息载体的会计资料和其务收支和有关经营管理活动信息载体的会计资料和其他有关资料。他有关资料。被审计单位的会计资料和其他有关资料被审计单位的会计资料和其他有关资料 审计对象的形式审计对象的形式被审计单位的财政收支、财务收支和有关经营管理
2、活动被审计单位的财政收支、财务收支和有关经营管理活动 审计对象的实质审计对象的实质二、二、 审计总体目标审计总体目标依据我国依据我国20062006年新颁布的中国注册会计师执业准则，财年新颁布的中国注册会计师执业准则，财务报表审计的目标务报表审计的目标注册会计师通过执行审计工作，注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的对财务报表的合法性合法性和和公允性公允性发表审计意见。发表审计意见。（并（并合理保证合理保证审计意见的正确性，审计意见的正确性，（9598） ）：财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制规定编制；财务报表是否在财务报表是
3、否在所有重大方面所有重大方面公允反映被公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。合法性合法性公允性公允性财务报表审计总体目标财务报表审计总体目标管理层认定管理层认定（财务报表）（财务报表）审计过程审计过程（对管理层认定（对管理层认定的合法性公允性的合法性公允性发表意见）发表意见）审计报告审计报告管理层认定是指被审计单位管理层对财务报表管理层认定是指被审计单位管理层对财务报表组成要素的组成要素的确认、计量、列报确认、计量、列报作出的作出的明确或隐明确或隐含的表达含的表达。 随被审计单位管理当局会计报表公布而被确认会计报表公布而被确认。审计人员的职责
4、就在于收集审计证据来确认这些认定的合理性和恰当性合理性和恰当性。三、管理层认定三、管理层认定 管理层的认定具体分为以下几类：管理层的认定具体分为以下几类：（一）与各类（一）与各类交易交易和和事项事项相关的认定相关的认定（二）与期末（二）与期末账户余额账户余额相关的认定相关的认定（三）与（三）与列报和披露列报和披露相关的认定相关的认定三、管理层认定三、管理层认定（一）与各类交易和事项相关的认定（一）与各类交易和事项相关的认定认认定定各各类认类认定的含定的含义义发发生生记录记录的交易和事的交易和事项项已已发发生生，且与被，且与被审计单审计单位有关位有关完整性完整性所有所有应应当当记录记录的交易和事
5、的交易和事项项均均已已记录记录准确性准确性与交易和事与交易和事项项有关的有关的金金额额及其他数据已恰及其他数据已恰当当记录记录截止截止交易和事交易和事项项已已记录记录于正确的会于正确的会计计期期间间分分类类交易和事交易和事项项已已记录记录于恰当的于恰当的账户账户（二）与期末账户余额相关的认定（二）与期末账户余额相关的认定认认定定各各类认类认定的含定的含义义存在存在记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益是益是存在存在的的权权利和利和义务义务记录记录的的资产资产由被由被审计单审计单位位拥拥有或控制有或控制，记记录录的的负债负债是被是被审计单审计单位位应应当履行的当履行的偿还义偿还义务
6、务完整性完整性所有所有应应当当记录记录的的资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益益均均已已记录记录计计价和分价和分摊摊资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当的金恰当的金额额包包括在括在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊摊调调整已恰当整已恰当记录记录（三）与列报相关的认定（三）与列报相关的认定认认定定各各类认类认定的含定的含义义发发生及生及权权利和利和义务义务披露的交易、事披露的交易、事项项和其他情况已和其他情况已发发生生，且与被且与被审计单审计单位位有关有关完整性完整性所有所有应应当包括在当包括在财务报财务报表中的披露均表中的披露均已已包括包括分分类类
7、和可理解性和可理解性财务财务信息已被信息已被恰当地列恰当地列报报和描述和描述，且披，且披露内容表述清楚露内容表述清楚准确性和准确性和计计价价财务财务信息和其他信息已信息和其他信息已公允披露公允披露，且，且金金额额恰当恰当l例如，某企业例如，某企业20201111年年1212月月3131日的资产负债表上列示：日的资产负债表上列示：l“应收账款应收账款5 000 000”5 000 000”，l指出管理层作出了哪些认定？指出管理层作出了哪些认定？三、管理层认定三、管理层认定 应收账款客观存在应收账款客观存在 (存在或发生存在或发生)； 应收账款在报告日正确余额为应收账款在报告日正确余额为50000
8、00元元 (计价或计价或分摊分摊)所有应报告的应收账款均已包括在内所有应报告的应收账款均已包括在内 (完整性完整性)； 报告的所有应收账款报告的所有应收账款均为企业的债权均为企业的债权 (权利和义务权利和义务)；四、具体审计目标四、具体审计目标 注册会计师根据审计总体目标和管理层认注册会计师根据审计总体目标和管理层认定，确定具体审计目标。定，确定具体审计目标。财务报表财务报表审计审计不能减轻不能减轻被审计单位被审计单位管理层责任管理层责任。财务报表财务报表编制编制和财务报表和财务报表审计审计是财务信息生成链是财务信息生成链条上的条上的不同环节，两者各司其职不同环节，两者各司其职。 （一）与各类
9、交易和事项相关的（一）与各类交易和事项相关的具体审计目标具体审计目标认认定定各各类认类认定定对应对应的具体的具体审计审计目目标标发发生生已已记录记录的交易是的交易是真真实实的的完整性完整性已已发发生的交易确生的交易确实实已已经记录经记录（没有漏（没有漏记记或低或低估）估）准确性准确性已已记录记录的交易是按的交易是按正确金正确金额额反映的反映的截止截止接近于接近于资产负债资产负债表日的交易表日的交易记录记录于于恰当的期恰当的期间间（没有提前或推后）（没有提前或推后）分分类类被被审计单审计单位位记录记录的交易的交易经过经过适当分适当分类类（二）与期末账户余额相关的（二）与期末账户余额相关的具体审计
10、目标具体审计目标认认定定各各类认类认定定对应对应的具体的具体审计审计目目标标存在存在记录记录的金的金额额确确实实存在存在权权利和利和义务义务资产资产归归属属于被于被审计单审计单位，位，负债负债属于属于被被审计单审计单位的位的义务义务完整性完整性已存在的已存在的金金额额均已均已记录记录计计价和分价和分摊摊资产资产、负债负债和所有者和所有者权权益以益以恰当的金恰当的金额额包括包括在在财务报财务报表中，与之相关的表中，与之相关的计计价或分价或分摊调摊调整整已恰当已恰当记录记录（三）与列报和披露相关的具体审计目标（三）与列报和披露相关的具体审计目标认认定定各各类认类认定定对应对应的具体的具体审计审计目
11、目标标发发生及生及权权利和利和义务义务财务报财务报表表不包括没有不包括没有发发生生的交易、事的交易、事项项，或与，或与被被审计单审计单位位无关无关的交易和事的交易和事项项。完整性完整性应应当披露的事当披露的事项项已包括已包括在在财务报财务报表中表中分分类类和和可理解性可理解性财务财务信息已被信息已被恰当地列恰当地列报报和描述和描述，且披露内容，且披露内容表述清楚表述清楚准确性准确性和和计计价价财务财务信息和其他信息已信息和其他信息已公允披露公允披露，且，且金金额额恰当恰当（四）认定和具体审计目标的关系一（四）认定和具体审计目标的关系一交易和事项交易和事项账户账户财务报表财务报表项目项目财务报表
12、财务报表交易和事项交易和事项认定认定账户余额账户余额认定认定列报和披露列报和披露认定认定合法性公合法性公允性目标允性目标具体具体审计目标审计目标具体具体审计目标审计目标具体具体审计目标审计目标举例：库存商品账户具体审计目标举例：库存商品账户具体审计目标商品商品交易和事项交易和事项库存商品库存商品账户账户库存商品项目库存商品项目资产负债表资产负债表交易和事项交易和事项认定认定账户余额账户余额认定认定列报和披露列报和披露认定认定合法性公合法性公允性目标允性目标具体具体审计目标审计目标具体具体审计目标审计目标具体具体审计目标审计目标确认证据确认确认证据证明 准确性准确性 审计总目标审计总目标 存在或
13、发生存在或发生完整性完整性权利和义务权利和义务估价与分摊估价与分摊表达与披露表达与披露具体审计目标总体总体合理性合理性真实性真实性完整性完整性所有权所有权披露披露分类分类截止截止机械性机械性准确准确 估价估价（四）认定和具体审计目标的关系二（四）认定和具体审计目标的关系二管理层管理层认定认定存货项目具体审计目标存货项目具体审计目标具体审计具体审计目标目标运用于存货的运用于存货的具体审计目标具体审计目标1.1.存在或发生存在或发生是否真实是否真实资产负债表日，已记录全部存货均存在资产负债表日，已记录全部存货均存在2.2.完整性完整性是否完整是否完整现有存货均盘点并计入存货总额现有存货均盘点并计入
14、存货总额3.3.权利与义务权利与义务所有权所有权1 1）公司对所有存货均拥有所有权）公司对所有存货均拥有所有权2 2）存货未作抵押）存货未作抵押4.4.估价或分摊估价或分摊是否正确是否正确估价估价1 1）账面存货量与实有实物数量相符，价格无重）账面存货量与实有实物数量相符，价格无重大错误，单价与数量乘积正确，详细数据加总正雀大错误，单价与数量乘积正确，详细数据加总正雀2 2）存货可变现净值减少时，已冲减存货价值）存货可变现净值减少时，已冲减存货价值截止是否截止是否正确正确1 1）年末采购截止是恰当的）年末采购截止是恰当的2 2）年末销售截止是恰当的）年末销售截止是恰当的 是否准确是否准确存货项
15、目的总计数与总帐一致存货项目的总计数与总帐一致5.5.表达与披露表达与披露披露是否披露是否恰当恰当1 1）存货主要种类和估价基础已揭示）存货主要种类和估价基础已揭示2 2）存货的抵押或转让已作揭示）存货的抵押或转让已作揭示分类分类存货已恰当分为原材料、在产品和产成品等存货已恰当分为原材料、在产品和产成品等综合题（2010审计） 甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。甲公司主要从事小型电子消费品的生产和销售。A注册会计师注册会计师负责负责审计甲公司审计甲公司208年度财务报表。年度财务报表。资料一：资料一：A注册会计师在审计工作底稿中记录了所了解的甲公司情况注册会计师在审计工作底稿中记录了所
16、了解的甲公司情况及期环境，部分内容摘录如下：及期环境，部分内容摘录如下：（1）208年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当年初，甲公司董事会决定将每月薪酬发放日由当月最后月最后1日推迟到次月日推迟到次月5日，同时将员工薪酬水平平均上调日，同时将员工薪酬水平平均上调10%。甲公司。甲公司208年员工队伍基本稳定。年员工队伍基本稳定。（2）208年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司年下半年，受金融衍生品投资失败的影响，甲公司主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其全主要竞争对手之一的乙公司（非甲公司的关联公司）及其全资子公司资子公司丙公司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器丙公
17、司均陷入财务困境。为取得丙公司的机器设备，甲公司于设备，甲公司于208年年8月月31日与乙公司签订协议，以日与乙公司签订协议，以1亿亿元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于元购入其所持丙公司的全部股权。按照协议约定，丙公司于208年年9月月30日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资日遣散了全部员工，并向甲公司移交了全部资产和负债。甲公司于产和负债。甲公司于208年年10月将丙公司的全部机器设备月将丙公司的全部机器设备和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组和存货转移到甲公司下属生产基地，并对设备进行了重新组合安装，同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转合安装，
18、同时向丙公司派出新的管理团队和员工，丙公司转而负责甲公司部分产品的销售。而负责甲公司部分产品的销售。（3）208年年9月月1日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，日，甲公司与丁公司签订协议，自当月起，由丁公司为甲公司于由丁公司为甲公司于208年第年第4季度投放市场的一款新产品季度投放市场的一款新产品-A产品提供为期产品提供为期12个月的广告服务。甲公司于个月的广告服务。甲公司于208年年9月月1日向丁公司预付日向丁公司预付6个月英雄模范一广告服务费，每月个月英雄模范一广告服务费，每月10万万元。别外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月元。别外，按照协议约定，甲公司于每月末按当月A产品销产品销售
19、收入的售收入的5%向丁公司另行支付追加广告服务费。向丁公司另行支付追加广告服务费。（4）自）自208年年11月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公月起，甲公司将主要产品交货方式由在甲公司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客司仓库交货，改为运至客户指定交货地点交客户签收，但客户需承担甲公司因此而发生运费的户需承担甲公司因此而发生运费的80%（5）208年末，有网民称甲公司年末，有网民称甲公司B产品含有较高的有害化产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声学成分，会对消费者健康造成不良影响，甲公司随即发表声明，表示明，表示B产品有害化学成分含量没有超出现
20、行安全标准，产品有害化学成分含量没有超出现行安全标准，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，并公布了国家有关部门的检测报告。但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对仍有超过半数的网民对B产品安全性表示忧虑。产品安全性表示忧虑。资料二：资料二：A注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的注册会计师在审计工作底搞中记录了所获取的甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：甲公司合并财务数据，部分内容摘录如下：（金额单位：万元）（金额单位：万元）年份年份产品品项目目未未审数数已已审数数208年年207年年A产品品B产品品其他其他产品品A产品品B产品品其他其他产品品营业收入收入3000600
21、01200005000117000营业成本成本200070001110000460090000库存商品存商品A产品品B产品品其他其他产品品A产品品B产品品其他其他产品品帐面余面余额17060030000050023000减：存减：存货跌价跌价准准备000000账面价面价值17060030000050023000固定固定资产成本成本297000270500减：累减：累计折旧折旧177200154700减：减减：减值准准备120400110400商誉商誉购入丙公入丙公司形成司形成6000预付款付款项基本广告服基本广告服务费200追加广告服追加广告服务费1000年末余年末余额1200应付付职工薪酬工
22、薪酬65预计负债产品品质量保量保证10090销售售费用用运运输费12001）针对资料（）针对资料（1）至（）至（5）项，结合资料二，假定不考虑其他）项，结合资料二，假定不考虑其他条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报条件，逐项指出资料一所列事项是否可能表明存在重大错报风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与风险。如果认为存在，简要说明理由，并说明该风险主要与哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、库存商品、哪些账务报表项目（仅限于营业收入、营业成本、库存商品、固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销固定资产、商誉、预付款项、应付职工薪酬、预计负债和销售
23、费用）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第售费用）的哪些认定相关。将答案直接填入答题卷第9页至页至11页的相应表格内。页的相应表格内。事事项序序号号是否可是否可能表明能表明存在重存在重大大错报风险（是是/否）否）理由理由财务报表表项目名目名称称财务报表表项目目认定定事事项序号序号是否可能是否可能表明存表明存在重大在重大错报风险（是（是/否）否）理由理由财务报表表项目名目名称称财务报表表项目目认定定（1）是是平均平均职工薪酬上工薪酬上调10%，则08年末年末应付付职工薪酬余工薪酬余额应为5.55*（1+10）左右，左右，同同时工工资发放由当月最后放由当月最后1日推日推迟到次月到次月5日，年末相
24、日，年末相当于增加了一个月的当于增加了一个月的应付付未付的未付的职工薪酬，因此年工薪酬，因此年末余末余额应远远大于大于资料二料二表中的表中的6万元万元应付付职工工薪酬薪酬完整性完整性（2）是是商誉一般是在以商标或品牌为收商誉一般是在以商标或品牌为收购目的收购业务中形成，而该事购目的收购业务中形成，而该事项中被审计单位是以取得机器设项中被审计单位是以取得机器设备为收购目的，因此一般不应存备为收购目的，因此一般不应存在商誉；在商誉；虽然被审计单位是以取得机器设虽然被审计单位是以取得机器设备为收购目的，但其固定资产账备为收购目的，但其固定资产账面价值增加面价值增加1亿元，应考虑其是亿元，应考虑其是否
25、真实移交否真实移交商誉商誉固定资产固定资产存在存在存在存在（3）是是由于甲公司是于每月末按当月由于甲公司是于每月末按当月A产品销售收入的产品销售收入的5%向丁公司支向丁公司支付追加广告费，其追加广告服务付追加广告费，其追加广告服务费应是在每月末计算出收入总额费应是在每月末计算出收入总额后再计算确定并支付，即应不存后再计算确定并支付，即应不存在预付的可能，其预付款项的追在预付的可能，其预付款项的追加广告服务费中很可能是虚构的；加广告服务费中很可能是虚构的；同时由于其将应支付的追加广告同时由于其将应支付的追加广告服务费列示在预付款项中，很可服务费列示在预付款项中，很可能导致其销售费用中没有反映该能
26、导致其销售费用中没有反映该追加广告服务费追加广告服务费预付款项预付款项销售费用销售费用存在存在完整性完整性（4）否否（5）是是有网民称甲公司有网民称甲公司B产品含有较高产品含有较高的有害化学成分，会对消费者健的有害化学成分，会对消费者健康造成不良影响，虽然甲公司否康造成不良影响，虽然甲公司否认该事项，但大部分网络调查显认该事项，但大部分网络调查显示，仍有超过半数的网民对示，仍有超过半数的网民对B产产品安全性表示忧虑，品安全性表示忧虑，B产品的变产品的变现价值可能会低于预期，因此现价值可能会低于预期，因此B产品可能需要计提存货跌价准备产品可能需要计提存货跌价准备库存商品库存商品计价和分摊计价和分摊
