小企业会计准则培训讲义简

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1、新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，根据中华人民共和国会计法及其他有关法律和法规，我部制定了小小企企业业会会计计准准则则，现予印发，自自20132013年年1 1月月1 1日日起起在小企业范围内施行，鼓励小企业提前执行。我部于2004年4月27日发布的小企业会计制度（财会20042号）同时废止。执行中有何问题，请及时反馈我部。附件：小企业会计准则 财政部 二一一年十月十八日新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （一）服务小企业

2、健康发展的需要（一）服务小企业健康发展的需要 发布实施发布实施小企业会计准则小企业会计准则，是从，是从会计管理会计管理方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行方面引导小企业改善其经营管理，规范其会计行为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政为，增强其会计信息的真实性和透明度，是财政部门支持小企业发展的一项重大举措。部门支持小企业发展的一项重大举措。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （二）完善企业会计标准体系的需要（二）完善企业会计标准体系的需要 发布实施发布实施小企业会计准则小企业会计准则，标志着由适用，标志着由适用于大中型企业的于大中型企业的企业会计准则企业会计准则和适用于小

3、企业的和适用于小企业的小小企业会计准则企业会计准则共同构成的共同构成的企业会计标准体系企业会计标准体系基本建基本建成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、成，为今后统一会计标准、提高会计信息可比性、建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。建立良好会计秩序奠定了坚实的基础。 一、小企业会计准则改革的意义一、小企业会计准则改革的意义新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ ( (三）推进会计国际趋同的需要三）推进会计国际趋同的需要 目前，单独制定适用于中小企业或小企业的会计目前，单独制定适用于中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负

4、担，已成为成为国际社会的共识国际社会的共识。 发布实施发布实施小企业会计准则小企业会计准则，是在国际通行做，是在国际通行做法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。法下的必然选择，是我们推进会计国际趋同的需要。一、小企业会计准则改革的意义一、小企业会计准则改革的意义新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则内容设计既符合我国小企内容设计既符合我国小企业发展实际，也符合国际倡导的业发展实际，也符合国际倡导的中小主体国际财中小主体国际财务报告准则务报告准则。一、小企业会计准则改革的意义一、小企业会计准则改革的意义新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （四

5、）保证小企业会计信息质量的需要（四）保证小企业会计信息质量的需要 我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶我国小企业会计标准建设大致经历了三个发展阶段：段： 第一阶段：发布实施分行业会计制度，第一阶段：发布实施分行业会计制度，19921992年年“两则两制两则两制”改革。改革。 第二阶段：发布实施第二阶段：发布实施小企业会计制度小企业会计制度，20042004年年4 4月发布。月发布。20052005年月日开始实施。年月日开始实施。 第三阶段：发布实施第三阶段：发布实施小企业会计准则小企业会计准则，20112011年年1010月发布。月发布。一、小企业会计准则改革的意义一、小企业会计准则改革

6、的意义新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 二、小企业会计准则制定的背景二、小企业会计准则制定的背景背景一：小企业是国民经济重要组成部分背景一：小企业是国民经济重要组成部分具资料统计，在我国具资料统计，在我国477477万企业中，小企业万企业中，小企业数量数量97.21%从业人员从业人员52.95%资产总额资产总额41.97% 为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于为此，中央高度重视支持小企业发展，先后于20032003年出台年出台中小中小企业促进法企业促进法、20052005年出台年出台鼓励支持和引导个体私营等非公有制鼓励支持和引导个体私营等非公有制经济发展的若干意见经济发展的若干

7、意见（国发（国发2005320053号），特别是号），特别是20092009年年9 9月，国月，国务院印发务院印发国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见国务院关于进一步促进中小企业发展的若干意见（国（国发发200936200936号），提出了号），提出了进一步扶持中小企业发展的综合性政策措进一步扶持中小企业发展的综合性政策措施。施。当前，各部门在积极采取措施落实国发当前，各部门在积极采取措施落实国发3636号文件等精神，小企号文件等精神，小企业会计准则是落实国发业会计准则是落实国发3636号文件精神、加强小企业管理、促进小企号文件精神、加强小企业管理、促进小企业发展的重要制度安排。业发展的

8、重要制度安排。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 二、小企业会计准则制定的背景二、小企业会计准则制定的背景背景二：国际共识背景二：国际共识 国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，国际会计准则及各国制定的会计准则大部分针对大公司和上市公司，很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大很少会考虑到中小企业的会计需求及其特殊问题，这种不论企业规模大小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，小，一律执行单一的会计标准的做法并不合理。因此，单独制定中小企单独制定中小企业或小企业的会计标准，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成业或小企业的会计标准

9、，减轻小企业在提供财务报告方面的负担，已成为国际社会的共识。为国际社会的共识。联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（联合国国际会计和报告标准政府间专家工作组（ISARISAR）于）于20002000年年7 7月提月提出了出了中小企业会计中小企业会计讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经讨论稿，并最终制定了一套适用于普遍意义的经济业务的报告模型。济业务的报告模型。国际会计准则理事会（国际会计准则理事会（IASBIASB） 20092009年年7 7月制定发布了月制定发布了中小主体国际财中小主体国际财务报告准则务报告准则我国作为国际会计准则理事会成员，需要制定一套具有我国作为国际会计准则理

10、事会成员，需要制定一套具有“本国特色本国特色”的的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的中小企业会计准则，尽快实现与国际会计准则的“接轨接轨”。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 20042004年制定的年制定的小企业会计制度小企业会计制度在实践过程中显示出在实践过程中显示出内容过时、实际工作中无所适从的问题。内容过时、实际工作中无所适从的问题。小企业划型标准改变小企业划型标准改变帮助小企业轻松上阵帮助小企业轻松上阵 充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄充分考虑我国小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际

11、情况，对小企业的会计确弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间 。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则的主要内容可以概括为：的主要内容可以概括为：“1123”1123” 形成形成 一个一个 体系体系 统一统一 一个一个 范畴范畴 服务服务 两个两个 对象对象 协调协调 三大三大 关系关系三、小企业会计准则的主要内容三、小企业会计准则的主要内容新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 基于基于“内容完整、

12、通俗易懂、便于操作、强内容完整、通俗易懂、便于操作、强化监管化监管”的要求，同时借鉴企业会计准则体系的的要求，同时借鉴企业会计准则体系的制定经验，小企业会计准则体系由制定经验，小企业会计准则体系由小企业会计准小企业会计准则则和和应用指南应用指南两部分组成。两部分组成。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业会计准则小企业会计准则主要规范小企业通常发生的交主要规范小企业通常发生的交易或事项的易或事项的会计处理会计处理，提供具体而统一的标准。采，提供具体而统一的标准。采用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、用章节体例，分为总则、资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润及利润分配

13、、外币业务、财务报收入、费用、利润及利润分配、外币业务、财务报表、附则共十章，表、附则共十章，规定规定小企业会计小企业会计确认、计量和报确认、计量和报告告的全部内容。的全部内容。 应用指南应用指南主要规定主要规定会计科目的设置、主要账务会计科目的设置、主要账务处理、财务报表的种类、格式及编制说明处理、财务报表的种类、格式及编制说明，为小企，为小企业执行小企业会计准则提供业执行小企业会计准则提供操作性规范。操作性规范。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符适用于在中华人民共和国境内依法设立的，符合合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的小

14、型企业标准所规定的小型企业标准的企业。的企业。 但是，有三类小企业排除在外：但是，有三类小企业排除在外： 一是股票或债券在市场上公开交易的小企业。一是股票或债券在市场上公开交易的小企业。 二是金融机构或其他具有金融性质的小企业。二是金融机构或其他具有金融性质的小企业。 三是企业集团内的母公司和子公司。三是企业集团内的母公司和子公司。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 三、小企业会计准则的主要内容三、小企业会计准则的主要内容（三）服务两个对象（三）服务两个对象 据调研，小企业据调研，小企业外部会计信息使用者外部会计信息使用者主要为主要为税税务部门务部门和和银行银行。 发布实施发布实施小

15、企业会计准则小企业会计准则，就是要规范小，就是要规范小企业会计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满企业会计确认、计量和报告行为，要求其提供能够满足会计信息使用者需求的高质量信息，从而足会计信息使用者需求的高质量信息，从而有助于税有助于税务部门根据小企业的实际情况税收决策，有助于银行务部门根据小企业的实际情况税收决策，有助于银行根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。根据小企业真实的偿债能力做出融资决策。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 三、小企业会计准则的主要内容三、小企业会计准则的主要内容（四）协调三大关系（四）协调三大关系 1 1协调了协调了小企业会计准则小企业会计准则与与企

16、业所得企业所得税法税法的关系的关系 主要存在两种观点。一种观点主要存在两种观点。一种观点坚持以税法为导坚持以税法为导向的原则向的原则，制定，制定小企业会计准则小企业会计准则应当与应当与企业企业所得税法所得税法尽可能协调一致。尽可能协调一致。“协调观协调观” 另一种观点坚持另一种观点坚持会计与税法会计与税法适当分离适当分离的原则，的原则，制定制定小企业会计准则小企业会计准则应遵循原有的会计原则，应遵循原有的会计原则，而不应过多的考虑税法规定。而不应过多的考虑税法规定。“独立观独立观”新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2.2.协调了协调了小企业会计准则小企业会计准则与与企业会计准则企业

17、会计准则的关系的关系 存在两种观点：一种是独立观，认为存在两种观点：一种是独立观，认为小企业小企业会计准则会计准则应当作为一套较为完整的、可独立实施的应当作为一套较为完整的、可独立实施的准则，涵盖各类小企业各项经济业务的会计处理。准则，涵盖各类小企业各项经济业务的会计处理。 另一种是发展观，认为另一种是发展观，认为小企业会计准则小企业会计准则只需只需规定小企业主要业务或常规业务，非日常业务的会计规定小企业主要业务或常规业务，非日常业务的会计处理可以参照企业会计准则的规定。处理可以参照企业会计准则的规定。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 3 3协调了协调了小企业会计准则小企业会计准

18、则与与中小主体国际财务报中小主体国际财务报告准则告准则的关系的关系 充分借鉴了充分借鉴了中小主体国际财务报告准则中小主体国际财务报告准则的简化理念。的简化理念。 但是，但是，小企业会计准则小企业会计准则与与中小主体国际财务报告中小主体国际财务报告准则准则适用范围不同。具体来讲，我国主要从适用范围不同。具体来讲，我国主要从企业规模角度企业规模角度进进行划分，企业会计准则和小企业会计准则分别适用于大中型企行划分，企业会计准则和小企业会计准则分别适用于大中型企业和小企业；国际会计准则理事会则主要从公众受托责任角度业和小企业；国际会计准则理事会则主要从公众受托责任角度划分，划分，国际财务报告准则国际财

19、务报告准则和和中小主体国际财务报告准则中小主体国际财务报告准则 分别适用于上市公司和非上市公司。分别适用于上市公司和非上市公司。三、小企业会计准则的主要内容三、小企业会计准则的主要内容新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则（一）总则部分（一）总则部分 1 1、本准则的制定目的及法律依据本准则的制定目的及法律依据 （第一条）（第一条） 为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，为了规范小企业会计确认、计量和报告行为，促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和促进小企业可持续发展，发挥小企业在国民经济和社会发展中的重要作用，社会发展中

20、的重要作用， 根据根据中华人民共和国会计法中华人民共和国会计法及其他有关及其他有关法律和法规，制定本准则。法律和法规，制定本准则。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 1 1、会计法会计法 2 2、企业所得税法及其实施条例企业所得税法及其实施条例 3 3、公司法公司法 4 4、中小企业促进法、中小企业促进法 5 5、企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2、本准则的适用范围、本准则的适用范围 （第二条）（第二条） 本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的、符合的、符合中小企业划型标准规定中小企业

21、划型标准规定所规定的小型企所规定的小型企业标准的企业。业标准的企业。 下列三类小企业下列三类小企业除外：除外： （一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。（一）股票或债券在市场上公开交易的小企业。 （二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。（二）金融机构或其他具有金融性质的小企业。 （三）企业集团内的母公司和子公司。（三）企业集团内的母公司和子公司。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则 一是本准则适用于在中华人民共和国境内依法一是本准则适用于在中华人民共和国境内依法设立的小企业。设立的小企业。 二是本准则适用的小企业是符合二是本

22、准则适用的小企业是符合中小企业中小企业划型标准规定划型标准规定所规定的所规定的小型企业小型企业标准的企业。标准的企业。 三是小企业中的三类例外情形，三是小企业中的三类例外情形，这三类小企业这三类小企业应当执行应当执行企业会计准则企业会计准则，不得执行本准则。，不得执行本准则。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则 第一类第一类是股票或债券在市场上公开交易的小企业。具体是股票或债券在市场上公开交易的小企业。具体包括以下包括以下5 5种类型：种类型： 1 1已经已经在深圳证券交易所中小板和创业板在深圳证券交易所中小板和创业板上市上市

23、的小企业。的小企业。 2 2已经已经在上海证券交易所和深圳证券交易所在上海证券交易所和深圳证券交易所发行发行公司公司债券债券的小企业。的小企业。 3 3已经已经发行发行企业企业债券债券的小企业。的小企业。 4 4已经已经在在境外境外股票上市的小企业。股票上市的小企业。 5 5预期预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则5 5预期在上海证券交易所或深圳证券交

24、易所或境外上市的小预期在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市的小企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。主要包括以企业和预期发行企业债券或公司债券的小企业。主要包括以下下5 5种情况：种情况：（1 1）作出作出准备在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上准备在上海证券交易所或深圳证券交易所或境外上市市意图或计划意图或计划的小企业。的小企业。（2 2）作出作出准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。准备发行企业债券或公司债券意图或计划的小企业。（3 3）正在正在向证监会向证监会报送拟报送拟在上海证券交易所或深圳证券交易在上海证券交易所或深圳证券交易所上市申请材料的小企业。所上市申请材

25、料的小企业。（4 4）正在正在向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小向境外证券监管机构报送在境外上市申请材料的小企业。企业。（5 5）正在正在向发改委（或证监会）报送拟发行企业债券（或公向发改委（或证监会）报送拟发行企业债券（或公司债券）申请材料的小企业等。司债券）申请材料的小企业等。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 企业集团、母公司和子公司的定义与企业集团、母公司和子公司的定义与企业会企业会计准则计准则的规定相同。的规定相同。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则3 3、小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面

26、的、小企业在执行本准则和企业会计准则关系方面的规定（第三条）规定（第三条） 本条提出了本条提出了“自由选择、单项标准、一以贯之、自由选择、单项标准、一以贯之、从高不就低从高不就低”的执行原则。的执行原则。 （一）执行本准则的小企业，（一）执行本准则的小企业，发生的交易或者发生的交易或者事项本准则未作规范的，事项本准则未作规范的，可以可以参照参照企业会计准则企业会计准则中的中的相关规定进行处理。相关规定进行处理。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （二）执行（二）执行企业会计准则企业会计准则的小企业，不得在的小企业，不得在执行执行企业会计准则企业会计准则的同时，选择执行本准则的的同时，

27、选择执行本准则的相关规定。这款规定实质上体现了相关规定。这款规定实质上体现了“单项标准单项标准”执执行原则的要求。需要注意以下两个问题：行原则的要求。需要注意以下两个问题： （1 1） 本准则和企业会计准则对同一项交易规定本准则和企业会计准则对同一项交易规定了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。了不同的会计政策，小企业不得在其中进行选择。 （2 2）本准则和企业会计准则都对同一项交易作）本准则和企业会计准则都对同一项交易作出了规定，小企业也不得在其中进行选择。出了规定，小企业也不得在其中进行选择。四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则新联谊事务所集团新联谊事务所集团ht

28、tp:/ （三）执行本准则的小企业（三）执行本准则的小企业公开发行股票或债券公开发行股票或债券的，应当转为执行的，应当转为执行企业会计准则企业会计准则。 这款规定实际上是与本准则第二条的规定相呼应，这款规定实际上是与本准则第二条的规定相呼应，同时明确了两个问题。同时明确了两个问题。 （1 1）明确了应执行的会计标准。）明确了应执行的会计标准。 （2 2）明确了转换时点。）明确了转换时点。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则（四）因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则（四）因经营规模或企业性质变化导致不符合本准则第二条规定而成

29、为大中型企业或金融企业的，应当从第二条规定而成为大中型企业或金融企业的，应当从次年次年1 1月月1 1日日起转为执行起转为执行企业会计准则企业会计准则。同时明确。同时明确了两个问题。了两个问题。 （1 1）明确了转换的前提条件。）明确了转换的前提条件。 （2 2）明确了转换的时点。）明确了转换的时点。 （五）（五）已执行已执行企业会计准则企业会计准则的上市公司、大的上市公司、大中型企业和中型企业和小企业小企业，不得转为执行本准则。不得转为执行本准则。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 4、由本准则转换为企业会计准则的衔接规定（第四、由本准则转换为企业会计准则的衔接规定（第四条）条）

30、执行本准则的小企业转为执行执行本准则的小企业转为执行企业会计准则企业会计准则时，应当按照时，应当按照企业会计准则第企业会计准则第3838号号首次执行首次执行企业会计准则企业会计准则等相关规定进行会计处理。等相关规定进行会计处理。 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则（二）附（二）附 则则 1 1、对微型企业执行本准则的要求、对微型企业执行本准则的要求 （第八十九条）（第八十九条） 符合符合中小企业划型标准规定中小企业划型标准规定所规定的微型所规定的微型企业参照执行本准则。企

31、业参照执行本准则。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 2 2、本准则的实施时间（第九十条）、本准则的实施时间（第九十条） 本准则自本准则自20132013年年1 1月月1 1日日起施行。财政部起施行。财政部20042004年发年发布的布的小企业会计制度小企业会计制度（财会（财会2004220042号）同时废号）同时废止。止。 （一）本准则的施行时间。（一）本准则的施行时间。 （二）（二）小企业会计制度小企业会计制度的废止时间。的废止时间。 （三）新旧转换的规定。（三）新旧转换的规定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附

32、则 第一，会计科目余额的结转和比较财务报表的编第一，会计科目余额的结转和比较财务报表的编制制 1 1所有执行本准则的小企业从所有执行本准则的小企业从20132013年年1 1月月1 1日，日，按照本准则的规定，对照本书所附的按照本准则的规定，对照本书所附的小企业会计制小企业会计制度与小企业会计准则会计科目对照表度与小企业会计准则会计科目对照表，将企业各个，将企业各个资产、负债和所有权益类会计科目的余额直接结转至资产、负债和所有权益类会计科目的余额直接结转至本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，本准则所规定会计科目的会计账户之中即可，从从20132013年年1 1月月1 1日起开始根据本准则的

33、规定进行会计处理。日起开始根据本准则的规定进行会计处理。 但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别但是，以下几个会计科目余额的结转应进行特别处理：共处理：共4 4项项新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （1 1）考虑到本准则规定）考虑到本准则规定资产按照成本计量，不计提资产资产按照成本计量，不计提资产减值准备，减值准备，“短期投资跌价准备短期投资跌价准备”、“坏账准备坏账准备”和和“存货存货跌价准备跌价准备”这三个会计科目的余额应结转至这三个会计科目的余额应结转至“利润分配利润分配未分配利润未分配利润”科目，结转后应无余额。科目，结转后应无余额。小企业执行本准则后小企业执行本准则后

34、不再设置这几个会计科目。不再设置这几个会计科目。 （2 2）“待摊费用待摊费用”和和“预提费用预提费用”这两个会计科目的余额这两个会计科目的余额继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再继续保留，按照原先规定的期限分摊或使用完毕后，不应再有发生额。小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使有发生额。小企业执行本准则后，如果小企业认为还需要使用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债用这两个会计科目，也可以使用，但是在编制年度资产负债表时不得有余额，如有余额应结转表时不得有余额，如有余额应结转至相关资产成本或至相关资产成本或费用会计科目。费用会计科目。新联谊事务所集团新联谊事

35、务所集团http:/ （3 3）“待转资产价值待转资产价值”会计科目如有余额，应与税务机关会计科目如有余额，应与税务机关进行积极沟通协调，如果应当在进行积极沟通协调，如果应当在20132013年交纳企业所得税，则年交纳企业所得税，则将应交纳的企业所得税，借记将应交纳的企业所得税，借记“所得税费用所得税费用”科目，贷记本科目，贷记本科目，将其余额结转至科目，将其余额结转至“资本公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，科目，结转后应无余额；结转后应无余额； 如果应当在如果应当在20132013年及以后年度交纳企业所得税，则将其全年及以后年度交纳企业所得税，则将其全部余额结转至部余额结转至“资本

36、公积资本公积其他资本公积其他资本公积”科目，以后年科目，以后年度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。度通过纳税调整交纳企业所得税，不再保留本科目。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ （4 4）考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改）考虑到本准则对相关交易或事项的会计处理作了改变，应将变，应将“资本公积资本公积”会计科目的明细科目会计科目的明细科目“接受捐赠非现金接受捐赠非现金资产准备资产准备”和和“外币资本折算差额外币资本折算差额”的余额结转至明细科目的余额结转至明细科目“其他资本公积其他资本公积”, ,视同资本溢价使用。视同资本溢价使用。 2 2在编制在编制2013

37、2013年资产负债表、利润表和现金流量表时，年资产负债表、利润表和现金流量表时，对其中的对其中的“年初余额年初余额”或或“上年金额上年金额”栏，直接根据栏，直接根据20122012年年1212月月3131日各项目余额或日各项目余额或20122012年度各项目的发生额，在本准则所附年度各项目的发生额，在本准则所附报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。报表格式的相对应的项目中填列反映即可，不需进行调整。四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第二，如果小企业在执行本准则之前未执行第二，如果小企业在执行本准则之前未执行小企业

38、会小企业会计制度计制度（财会（财会2004220042号），而是执行号），而是执行工业企业会计制度工业企业会计制度等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工等其他会计制度，也应当按照上述原则，做好新旧转换工作。作。 第三，第三，20132013年年1 1月月1 1日之前日之前, ,提前执行本准则的小企业也应提前执行本准则的小企业也应当按照上述原则做好新旧转换工作。当按照上述原则做好新旧转换工作。四、小企业会计准则总则和附则四、小企业会计准则总则和附则新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 小企业规模较小、业务较为简单、会计基础工作较为

39、薄弱、会计信息使用者的信息需求相对单一等实际情况，对小企业的会计确认、计量和报告进行了简化处理，减少了会计人员职业判断的内容与空间。会计科目账务处理大量简化。统一采用成本法核算长期股权投资。统一采用直线法摊销债券的折价或者溢价。要求企业采用应付税款法核算所得税，大大简化了所得税的会计处理。统一采用未来适用法对会计政策变更和会计差错更正进行会计处理。 新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u资产要求按照成本计量资产要求按照成本计量 第六条 小企业的资产应当按照成本计量，不计提资产减值准备。 用历史成本，不使用公允价值，部分特殊情况使用市场价格和评估价值。 对小企业的资产要求按照成本计量，

40、不再要求计提资产减值准备，资产实际损失的确定参照了企业所得税法中的有关认定标准。 对长期债券投资的利息收入不再要求在债务人应付利息日按照其摊余成本和实际利率计算，而是要求在债务人应付利息日按照债券本金和票面利率计算。 对小企业融资租入固定资产的入账价值不再要求按照租赁开始日租赁资产公允价值与最低租赁付款额现值两者中较低者作为会计计量基础，而是要求按照租赁合同约定的付款总额和在签订租赁合同过程中发生的相关税费等确定。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ u负债要求按照实际发生额入账负债要求按照实际发生额入账 第四十七条 各项流动负债应当按照其实际发生额入账。 第五十二条 非流动负债应当按

41、照其实际发生额入账。 持有到期投资，应当采用实际利率法，按摊余成本计量；贷款和应收款项，应当采用实际利率法，按摊余成本计量。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第二十四条第二十四条 长期股权投资应当采用成本法进行会计处理。 不在区分不同情况，分别采用成本法和权益法。p小企业会计制度成本法权益法p小企业会计准则成本法新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 投资者投入存货、无形资产、固定资产通过非货币性资产交换取得的长期股权投资盘盈固定资产的成本盘盈存货的成本采取产品分成方式取得的收入政府补助为非货币性资产的新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 现金短缺或溢余 原材料盘盈、

42、盘亏、毁损 固定资产盘盈， 固定资产盘亏新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 存货发生毁损应收及预付款项的坏账损失长期债券投资损失长期股权投资损失处置固定资产处置无形资产小企业收到的政府补助小企业确实无法偿付的应付账款小企业实际收到返还的企业所得税新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 应收及预付款项坏账损失：长期股权投资损失：小企业应当根据固定资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。第三十三条固定资产的改建支出，应当计入固定资产的成本，但已提足折旧的固定资产和经营租入的固定资产发生的改建支出应当计入长期待摊费用。小企业（农、林、牧、渔业）应当根据生产性生物资产的性质和使用情况，并考虑税法的规定，合理确定生产性生物资产的使用寿命和预计净残值。新联谊事务所集团新联谊事务所集团http:/ 第四十一条无形资产应当在其使用寿命内采用年限平均法进行摊销，根据其受益对象计入相关资产成本或者当期损益。小企业不能可靠估计无形资产使用寿命的，摊销期不得低于10年。与税法规定高度协调一致，主要存在永久性差异，比如有扣除限额业务招待费，极少量的暂时性差异，如广告宣传费超过当年可列支需以后年度税前列支的部分。新联谊事务所集团新联谊事务所集团 http:/ 至诚至真至诚至真谢谢大家！