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1、九章所得税会计2教程第九章第九章 所得税会所得税会计（0202）企企业所得税会所得税会计本章教学内容本章教学内容一、企一、企业所得税会所得税会计基基础二、企二、企业所得税的会所得税的会计处理理 第三第三节 企企业所得税会所得税会计基基础本本节主要内容：主要内容：一、企一、企业所得税会所得税会计概述概述二、企二、企业所得税会所得税会计的性的性质三、企三、企业所得税会所得税会计差异差异一、企一、企一、企一、企业业所得税会所得税会所得税会所得税会计计概述概述概述概述1994199419941994年以前，按照会年以前，按照会年以前，按照会年以前，按照会计计准准准准则则和制度和制度和制度和制度规规定定
2、定定计计算的税前会算的税前会算的税前会算的税前会计计利利利利润润与按照税法与按照税法与按照税法与按照税法规规定定定定计计算的算的算的算的应纳应纳税所得基本一致。税所得基本一致。税所得基本一致。税所得基本一致。者差异从者差异从者差异从者差异从1994199419941994年税制改革以后开始。年税制改革以后开始。年税制改革以后开始。年税制改革以后开始。1999199919991999年修年修年修年修订订了中了中了中了中华华人民共和国会人民共和国会人民共和国会人民共和国会计计法，明确法，明确法，明确法，明确规规定定定定根据根据根据根据统统一的会一的会一的会一的会计计制度确制度确制度确制度确认认、计
3、计量、量、量、量、记录记录会会会会计计要素，提要素，提要素，提要素，提供供供供财务财务会会会会计报计报告，不再依附于税法和告，不再依附于税法和告，不再依附于税法和告，不再依附于税法和财务财务制度。制度。制度。制度。2001200120012001年年年年4 4 4 4月修月修月修月修订订的中的中的中的中华华人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法人民共和国税收征收管理法规规定，会定，会定，会定，会计计准准准准则则和制度与税法有抵触，以税法和制度与税法有抵触，以税法和制度与税法有抵触，以税法和制度与税法有抵触，以税法规规定定定定计计算算算算纳纳税。税。税。税。20
4、062006年年2 2月月1515日，日，财政部政部发布布企企企企业业会会会会计计准准准准则则18181818号号号号所所所所得税得税得税得税，明确了我国所得税会，明确了我国所得税会计采用采用资产负债表表债务法，法，实现了我国所得税会了我国所得税会计的国的国际趋同。同。所得税会所得税会计核算的一般程序核算的一般程序1.1.确定相关确定相关资产和和负债的的账面价面价值2.2.确定相关确定相关资产、负债项目的目的计税基税基础3.3.确定确定账面价面价值与与计税基税基础的差异的差异4.4.确定当期确定当期应纳税所得税所得额5.5.确定利确定利润表中的所得税表中的所得税费用用二、企二、企业所得税所得税
5、所得税的性所得税的性质1.1.收益分配收益分配论。理。理论依据是依据是“企企业主体理主体理论”。 我国事我国事业单位如此位如此处理。理。2.2.费用用论。理。理论依据是依据是“业主理主理论”。 目前我国企目前我国企业的做法。的做法。资产负债所有者所有者权益益（即企（即企业的的总资产等于等于负债和所有者和所有者权益）益）资产负债所有者所有者权益益（即所有者的（即所有者的权益是一种剩余益是一种剩余权益）益）三、企企业所得税会所得税会计的差异的差异u会会计利利润与与计税利税利润的差异的差异u资产账面价面价值与与计税基税基础的差异的差异1.1.永久性差异永久性差异永久性差异永久性差异2.2.时间时间性
6、差异性差异性差异性差异3.3.暂时暂时性差异性差异性差异性差异差异的原因差异的原因差异的原因差异的原因：遵循的原：遵循的原则和服和服务的目的不同。的目的不同。差异的表差异的表差异的表差异的表现现形式：形式：形式：形式：（一）永久性差异（一）永久性差异（一）永久性差异（一）永久性差异某一期某一期间发生，以后各期不能生，以后各期不能转回或消除，即回或消除，即该项差差异异仅影响影响发生当期，生当期，不影响其他会不影响其他会计期期间。成因成因成因成因：由于会：由于会计准准则与税法在收入与与税法在收入与费用确用确认和和计量量的的口径口径口径口径上存在差异。包括上存在差异。包括4 4 4 4种情况种情况种
7、情况种情况：（1 1 1 1）企）企）企）企业业确确确确认为认为当期收益，税法不确当期收益，税法不确当期收益，税法不确当期收益，税法不确认认。（如国。（如国债利利息收入等）息收入等）（2 2）企企企企业业确确确确认为认为当期当期当期当期费费用或用或用或用或损损失，税法不确失，税法不确失，税法不确失，税法不确认认。（如。（如。（如。（如非公益救非公益救非公益救非公益救济济性捐性捐性捐性捐赠赠等）等）等）等）（3 3）税法确税法确税法确税法确认为认为当期收益，企当期收益，企当期收益，企当期收益，企业业不确不确不确不确认认。（如。（如视同同销售收益等）售收益等）（4 4）税法确税法确税法确税法确认为
8、认为当期当期当期当期费费用或用或用或用或损损失，企失，企失，企失，企业业不确不确不确不确认认。（如。（如加加计扣除扣除费用等）用等）分析上述分析上述4 4种情况种情况对应纳税所得税所得额的影响。的影响。（二）（二）（二）（二）时间时间性差异性差异性差异性差异当收益或当收益或费用包含在某一期用包含在某一期间的会的会计利利润中，但包含中，但包含在另一期在另一期间的的应税所得中，其所税所得中，其所产生的差异称生的差异称为时间性差异。差异随性差异。差异随时间推移将会消除（如折旧）。推移将会消除（如折旧）。时间性差异性差异从利从利润表出表出发，仅涉及到涉及到对利利润表有影响的表有影响的项目。目。类类 型
9、型具具 体体 内内 容容产生结果产生结果会计先计收入会计先计收入或晚计费用，或晚计费用，未来会增加应未来会增加应纳税所得额纳税所得额 一些一些收入和利得收入和利得收入和利得收入和利得计入会计利润早于计入会计利润早于应税所得。应税所得。应税所得应税所得 会计利润会计利润 一些费用和损失抵减会计利润早于一些费用和损失抵减会计利润早于应税所得。应税所得。 （三）（三）暂时性差异性差异1.1.暂时性差异的含性差异的含义从从资产和和负债看，是一看，是一项资产或一或一项负债的的计税基税基础与其在与其在资产负债表中的表中的账面价面价值之之间的的差差额，随，随时间推移将会消除。推移将会消除。该项差异在以后差异
10、在以后年度年度资产收回或收回或负债清清偿时，会，会产生生应税利税利润或可抵扣金或可抵扣金额。暂时性差异性差异账面价面价值计税基税基础2.2.资产的的计税基税基础指按税法指按税法规定定, ,该项资产在未来使用或最在未来使用或最终处置置时, ,允允许作作为成本或成本或费用于税前列支的金用于税前列支的金额。用公式表示：用公式表示：资产的的计税基税基础= =未来可税前列支的金未来可税前列支的金额如果如果该资产所所产生的未来生的未来经济利益无需利益无需纳税税, ,则资产的的计税基税基础即即为其其账面价面价值。一般的，一般的，资产在取得在取得时，其入，其入账价价值与与计税基税基础是相同的；在后是相同的；在
11、后续计量量过程中，因会程中，因会计准准则与税法与税法规定的不同，可能定的不同，可能产生生资产账面价面价值与与计税基税基础的差异。的差异。在税在税务处理上，企理上，企业的各的各项资产应以以历史成本史成本为计税基税基础。资产账面价面价值与与计税基税基础不一致的主要不一致的主要项目目（1 1）交易性金融）交易性金融）交易性金融）交易性金融资产资产初始初始初始初始计计量量量量金金额：会：会计与税法与税法规定相同定相同后后后后续计续计量量量量：会会计按公允价按公允价值，公允价，公允价值变动进损益益税法不税法不认可持有利得或可持有利得或损失失例：企例：企业持有的一持有的一项交易性金融交易性金融资产，取得成
12、本，取得成本为100万元，万元，该时点的点的计税基税基础为100万元万元,即可作即可作为成成本本费用自未来流入企用自未来流入企业的的经济利益中扣除的金利益中扣除的金额为100万元。万元。会会会会计计期末期末期末期末，公允价，公允价值变为90万元，会万元，会计确确认账面价面价值为90万元，税法万元，税法规定的定的计税基税基础保持不保持不变，仍，仍为100万元万元（2 2）长期股期股权投投资特殊交易中特殊交易中产生生资产、负债计税基税基础的确定的确定非同一控制下的企非同一控制下的企业合并中，合并中，购买方方对于合并于合并中取得的被中取得的被购买方各方各项可辨可辨认资产和和负债按公按公允价允价值计量
13、。量。按照税法按照税法规定，如果定，如果该企企业合并合并为应税改税改组，不会造成差异；如果不会造成差异；如果该企企业合并合并为免税改免税改组，税收上税收上维持有关持有关资产、负债的原的原账面价面价值，会，会计上按公允价上按公允价值确确认，则会造成差异。会造成差异。权益法下，会益法下，会计按被投按被投资方所有者方所有者权益的益的变动调整整长期股期股权投投资账面价面价值；税法不；税法不调长期期股股权投投资账面价面价值，收到利，收到利润时确确认投投资收益。收益。例：一例：一项按照按照权益法核算的益法核算的长期股期股权投投资，企，企业最初以最初以1000 1000 万元万元购入，入，购入入时其初始投其
14、初始投资成本及成本及计税基税基础均均为10001000万元，即企万元，即企业为取得取得该项资产而而实际支付的价款允支付的价款允许在未来期在未来期间作作为成本成本费用税前扣除。用税前扣除。假定取得当期期末，按照持股比例假定取得当期期末，按照持股比例计算算应享有享有被投被投资单位的位的净利利润份份额为5050万元，万元，则：会会计账面价面价值：10501050万元万元税法税法计税基税基础：10001000万元万元（3 3）可供出售金融）可供出售金融）可供出售金融）可供出售金融资产资产取得取得时，实际成本与成本与计税基税基础相同相同后后续计量：量：会会计按公允价按公允价值税法税法维持原持原计税基税基
15、础（4 4）投）投）投）投资资性房地性房地性房地性房地产产成本模式，除折旧和成本模式，除折旧和摊销因素外，不存在其他差异。因素外，不存在其他差异。例：一例：一项用于出租的房屋，取得成本用于出租的房屋，取得成本为500万元，会万元，会计处理按照双倍余理按照双倍余额递减法减法计提折旧，税法提折旧，税法规定按直定按直线法法计列折旧，使用年限列折旧，使用年限为10年，年，净残残值为0。计提了一年的折旧后提了一年的折旧后账面价面价值：400万元万元 计税基税基础：450万元万元按公允价按公允价按公允价按公允价值值模式模式模式模式计计量量量量会会会会计计：账面价面价值为公允价公允价值，公允价，公允价值变动
16、计入入损益益税收税收税收税收：以取得：以取得时的成本的成本为基基础，分期，分期计列折旧或列折旧或摊销例：某例：某项土地使用土地使用权，取得，取得时实际支付的土地出支付的土地出让金金为2000万元，使用年限万元，使用年限50年。取得以后作年。取得以后作为投投资性性房地房地产核算。核算。一年后一年后一年后一年后：会会计账面价面价值为该时点的公允价点的公允价值，假定，假定为2100万元万元税收税收规定的定的计税基税基础为成本成本2000万元扣除万元扣除摊销额后的后的金金额，1960万元，即就万元，即就该项土地使用土地使用权可从企可从企业未来未来经济利益流入中扣除的金利益流入中扣除的金额（5）固定）固
17、定资产折旧方法、折旧年限折旧方法、折旧年限产生的差异生的差异固定固定资产减减值准准备产生的差异生的差异（6）无形）无形资产内部研究开内部研究开发形成的无形形成的无形资产成本差异（加成本差异（加计扣除）扣除）无形无形资产后后续计量差异（减量差异（减值准准备）（7）其他）其他计提了提了资产减减值准准备的各的各项资产3.3.负债的的计税基税基础是指是指负债的的账面价面价值减去未来期减去未来期间计算算应纳税税所得所得额时按照税法按照税法规定可予抵扣的金定可予抵扣的金额。用公式表示：用公式表示：负债的的计税基税基础= =账面价面价值- -未来未来可税前列支的金可税前列支的金额一般情况下，一般情况下，负债
18、的清的清偿不会影响到不会影响到损益或益或应纳税所得税所得额的的计算，但某些情况下如果构成算，但某些情况下如果构成负债的金的金额全部或部分能全部或部分能够税前扣除，税前扣除，则构成会构成会计与税收的差异。与税收的差异。负债账面价面价值与与计税基税基础不一致的主要不一致的主要项目：目：（1 1 1 1）预计负债预计负债会会会会计计: :按或有事按或有事项准准则判断判断, ,对估估计将支付的金将支付的金额确确认预计负债税收税收税收税收: :因确因确认预计负债所所产生的生的费用能否税前扣除用能否税前扣除, ,取取决于决于产生生预计负债的事的事项是否与企是否与企业正常生正常生产经营活活动相关。相关。例例
19、: :企企业因因销售商品提供售后三包等原因于当期确售商品提供售后三包等原因于当期确认了了100100万元的万元的预计负债。假定企。假定企业在确在确认预计负债的的当期未当期未发生三包生三包费用。用。税法税法规定，有关定，有关产品售后服品售后服务等与取得等与取得经营收入直接收入直接相关的相关的费用于用于实际发生生时允允许税前列支。税前列支。预计负债预计负债的的的的账账面价面价面价面价值值：100100万元万元预计负债预计负债的的的的计计税基税基税基税基础础账面价面价值100100万可从未来万可从未来经济利益中扣除的金利益中扣除的金额100100万万0 0暂时暂时性差异性差异性差异性差异=100=1
20、00万元万元万元万元例例:假如企假如企业因因债务担保确担保确认了了预计负债1000万万元，但元，但担保担保发生在关生在关联方之方之间，担保方并未就，担保方并未就该项担保收取与相担保收取与相应责任相关的任相关的费用。用。会会计：按照或有事：按照或有事项准准则规定，确定，确认预计负债税收：与税收：与该预计负债相关的相关的费用不允用不允许税前扣税前扣除除账面价面价值：1000万元万元计税基税基础账面价面价值1000万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金利益中扣除的金额01000万元万元暂时性差异性差异=0（2 2）预收收账款款会会会会计计：不符合收入确：不符合收入确：不符合收入确：不符合收入确认
21、认条件，作条件，作条件，作条件，作为负债为负债反映。反映。反映。反映。税收：按税法税收：按税法税收：按税法税收：按税法规规定，可能要作定，可能要作定，可能要作定，可能要作为为收入反映。收入反映。收入反映。收入反映。例：企例：企业收到客收到客户一笔款一笔款项8080万元，因不符合收入确万元，因不符合收入确认条件，会条件，会计上作上作为预收收账款反映，但符合税法款反映，但符合税法规定定的收入确的收入确认条件，条件，该笔款笔款项已已计入当期入当期应纳税所得税所得额账面价面价值：8080万元万元计税基税基础：账面价面价值8080万元可从未来万元可从未来经济利益中扣利益中扣除的金除的金额8080万元万元
22、0 0如果税法如果税法如果税法如果税法规规定的收入确定的收入确定的收入确定的收入确认时认时点与会点与会点与会点与会计计准准准准则则保持一致保持一致保持一致保持一致，则上例中会上例中会计处理确理确认为负债的情况下，税收的情况下，税收处理亦理亦不能不能计入当期的入当期的应纳税所得税所得额则该负债则该负债的的的的计计税基税基税基税基础础账面价面价值8080万元可从未来万元可从未来经济利益中扣除的金利益中扣除的金额0 08080万元万元（3 3）应付付职工薪酬工薪酬会会计：所有与取得：所有与取得职工服工服务相关的支出均相关的支出均计入入成本成本费用，同用，同时确确认负债税收：税收：现行内行内资企企业所
23、得税法仍所得税法仍规定可以税前定可以税前扣除的福利扣除的福利费标准等准等例：某企例：某企业当期确当期确认应支付的支付的职工工工工资及其他及其他薪金性薪金性质支出支出计200200万元，尚未支付。按照税万元，尚未支付。按照税法法规定的定的标准可以于当期扣除的部分准可以于当期扣除的部分为170170万万元。元。应付付职工薪酬工薪酬账面价面价值：200200万元万元计税基税基础账面价面价值200200万元可从未来万元可从未来应税税利益中扣除的金利益中扣除的金额0 0200200万元万元暂时性性差差异异应纳税税暂时性差异性差异可抵扣可抵扣暂时性差异性差异依据依据暂时性差异性差异对未来期未来期间应税金税
24、金额的影响的影响4.暂时性差异性差异 的分的分类uu资产资产的的的的账账面价面价面价面价值值大于其大于其大于其大于其计计税基税基税基税基础础uu负债负债的的的的账账面价面价面价面价值值小于其小于其小于其小于其计计税基税基税基税基础础uu资产资产的的的的账账面价面价面价面价值值小于其小于其小于其小于其计计税基税基税基税基础础uu负债负债的的的的账账面价面价面价面价值值大于其大于其大于其大于其计计税基税基税基税基础础增加未来增加未来应交交所得税所得税减少未来减少未来应交交所得税所得税（1）应纳税税暂时性差异性差异是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税所得税所得额时，
25、将，将导致致产生生应税金税金额的的暂时性性差异。差异。该差异在未来期差异在未来期间转回回时，会增加，会增加转回期回期间的的应纳税所得税所得额，即在未来期，即在未来期间不考不考虑该事事项影影响的响的应纳税所得税所得额的基的基础上，由于上，由于该暂时性差性差异的异的转回，会回，会进一步增加一步增加转回期回期间的的应纳税所税所得得额和和应缴所得税金所得税金额。在在应纳税税暂时性差异性差异产生当期生当期，应当确当确认相关相关的的递延所得税延所得税负债。 （2 2 2 2）可抵扣）可抵扣）可抵扣）可抵扣暂时暂时性差异性差异性差异性差异是指在确定未来收回是指在确定未来收回资产或清或清偿负债期期间的的应纳税
26、所税所得得额时，将，将导致致产生可抵扣金生可抵扣金额的的暂时性差异。性差异。该差异在未来期差异在未来期间转回回时会减少会减少转回期回期间的的应纳税所税所得得额，减少未来期，减少未来期间的的应缴所得税。所得税。在可抵扣在可抵扣暂时性差异性差异产产生当期生当期生当期生当期，应当确当确认相关的相关的递递延延延延所得税所得税所得税所得税资产资产。确确认原原则：应以可抵扣以可抵扣以可抵扣以可抵扣暂时暂时性差异性差异性差异性差异转转回期回期回期回期间预计间预计将将将将获获得的得的得的得的应应税所得税所得税所得税所得为为限限限限。估估计未来期未来期间是否能是否能够产生足生足够的的应税所得税所得时,包括包括以
27、下两个方面以下两个方面:一是未来期一是未来期间的正常生的正常生产经营所得所得二是以前期二是以前期间的的应纳税税暂时性差异性差异转回回产生的生的应税所税所得。得。结论：如果如果暂时性差异将性差异将导致未来致未来应交所得税增加，交所得税增加，则为应纳税税暂时性差异，确性差异，确认递延所得税延所得税负债。如果如果暂时性差异将性差异将导致未来致未来应交所得税减少，交所得税减少，则为可抵扣可抵扣暂时性差异，确性差异，确认递延所得税延所得税资产。（3 3）可抵扣）可抵扣亏损、税款抵减、税款抵减产生的生的暂时性差异性差异对于按照税法于按照税法规定可以定可以结转以后年度的未弥以后年度的未弥补亏损及税款抵减，及
28、税款抵减，虽不是因不是因资产、负债的的账面面价价值与与计税基税基础不同不同产生的，但生的，但本本质上可抵扣上可抵扣亏损和税款抵减与可抵扣和税款抵减与可抵扣暂时性差异具有同性差异具有同样的作用，均能的作用，均能够减少未来期减少未来期间的的应纳税所得税所得额和和应缴所得税所得税，视同可抵扣同可抵扣暂时性差异性差异，在符，在符合确合确认条件的情况下，条件的情况下，应确确认与其相关的与其相关的递延延所得税所得税资产。 第四第四节 企企业所得税的会所得税的会计处理理本本节主要内容：主要内容：一、所得税会一、所得税会计核算的核算的账户设置置二、二、应付税款法的会付税款法的会计处理理三、三、纳税影响会税影响
29、会计法的会法的会计处理理四、四、资产负债表表债务法的会法的会计处理理五、特殊五、特殊业务及减免所得税的会及减免所得税的会计处理理一、所得税会一、所得税会计核算的核算的账户设置置1.“所得税所得税费用用”2. “递延所得税延所得税资产”3. “递延所得税延所得税负债”4. “应交税交税费应交所得税交所得税”借借 方方贷贷 方方1. 1. 当期应缴所得税金额；当期应缴所得税金额；2. 2. 确认的递延所得税负债；确认的递延所得税负债；3.3.期末，应予确认的递延所得期末，应予确认的递延所得税资产小于税资产小于“递延所得税资产递延所得税资产”账户余额的差额；账户余额的差额；4.4.期末，应予确认的递
30、延所得期末，应予确认的递延所得税负债大于税负债大于“递延所得税负债递延所得税负债”账户余额的差额。账户余额的差额。1. 1. 确认的递延所得税资产；确认的递延所得税资产；2.2.期末，应予确认的递延期末，应予确认的递延所得税资产所得税资产大于大于大于大于“递延所得税资递延所得税资产产”账户余额的差额；账户余额的差额；3.3.期末，应予确认的递延所得税期末，应予确认的递延所得税负债负债小于小于小于小于“递延所得税负债递延所得税负债”账户余额的差额；账户余额的差额；4.4.期末转入期末转入“本年利润本年利润”的所得的所得税费用。税费用。无余额无余额无余额无余额所得税所得税费用（用（损损益益益益类类
31、）借借 方方贷贷 方方1.1.1.1.当期发生的可抵扣暂时性当期发生的可抵扣暂时性当期发生的可抵扣暂时性当期发生的可抵扣暂时性差异对纳税的影响金额；差异对纳税的影响金额；差异对纳税的影响金额；差异对纳税的影响金额；2.2.期末期末，应予确认的递延所，应予确认的递延所得税资产大于得税资产大于“递延所得税递延所得税资产资产”账户余额的差额。账户余额的差额。1.1.期末期末，应予确认的递延所得，应予确认的递延所得税资产小于税资产小于“递延所得税资产递延所得税资产”账户余额的差额账户余额的差额; ;2.2.预计未来期间很可能无法获预计未来期间很可能无法获得足够应纳税所得额用以抵扣得足够应纳税所得额用以
32、抵扣已确认可抵扣暂时性差异的减已确认可抵扣暂时性差异的减记金额。记金额。余额：已累计确认的递延所余额：已累计确认的递延所得税资产余额得税资产余额2.“2.“递延所得税延所得税资产”账户 递延所得税延所得税资产资产负债表表债务法使用法使用借借 方方贷贷 方方1.1.期末期末期末期末，应予确认的递，应予确认的递延所得税负债小于延所得税负债小于“递递延所得税负债延所得税负债”账户余账户余额的差额。额的差额。1.1.当期发生的应纳税暂时性当期发生的应纳税暂时性差异对纳税的影响金额；差异对纳税的影响金额；2.2.期末期末期末期末，应予确认的递延所，应予确认的递延所得税负债大于得税负债大于“递延所得税递延
33、所得税负债负债”账户余额的差额。账户余额的差额。余额：已累计确认的递延所余额：已累计确认的递延所得税负债的余额得税负债的余额3.“3.“递延所得税延所得税负债”账户 递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债资产负债表表债务法使用法使用所得税的会所得税的会计处理方法理方法纳纳税税税税影响影响影响影响会会会会计计法法法法递递延法延法延法延法债务债务法法法法利利利利润润表表表表债务债务法法法法资产负债资产负债表表表表债务债务法法法法应应付税款法付税款法付税款法付税款法所所所所得得得得税税税税会会会会计计处处理理理理方方方方法法法法二、二、应付税款法的会付税款法的会计处理理1.1.含含义应付税款法
34、是将税前会付税款法是将税前会计利利润与与纳税所得之税所得之间产生的差异影响生的差异影响纳税的金税的金额直接直接计入当期入当期损益，益，而不而不递延到以后各期。延到以后各期。即即时间性差异性差异对纳税的影响金税的影响金额在会在会计报表中表中不反映不反映为一一项负债或或资产，仅在会在会计报表附注表附注中中说明其影响程度。明其影响程度。2.2.2.2.会会会会计处计处理理理理在在在在应应付税款法下：将税前会付税款法下：将税前会付税款法下：将税前会付税款法下：将税前会计计利利利利润调润调整整整整为应为应税所得，税所得，税所得，税所得，计计算算算算应缴应缴所得税，并作所得税，并作所得税，并作所得税，并作
35、为为本期所得税本期所得税本期所得税本期所得税费费用。用。用。用。本期的所得税本期的所得税本期的所得税本期的所得税费费用本期的用本期的用本期的用本期的应应交所得税交所得税交所得税交所得税按照按照按照按照应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额和适用税率和适用税率和适用税率和适用税率计计算算算算应缴应缴所得税金所得税金所得税金所得税金额额：借：所得税借：所得税借：所得税借：所得税费费用用用用 贷贷：应应交税交税交税交税费费应应交所得税交所得税交所得税交所得税上上上上缴缴所得税所得税所得税所得税时时： 借：借：借：借：应应交税交税交税交税费费应应交所得税交所得税交所得税交所得税 贷贷：银银行存款行存款行
36、存款行存款例例例例14141414：p281-282p281-282p281-282p281-282三、三、纳税影响会税影响会计法的会法的会计处理理（一）概念及基本程序（一）概念及基本程序（一）概念及基本程序（一）概念及基本程序1.1.1.1.纳纳税影响会税影响会税影响会税影响会计计法法法法是将税前会是将税前会计利利润与与纳税所得之税所得之间产生的差异影响生的差异影响纳税的金税的金额，递延或分配到以后各期，延或分配到以后各期，以达到收入与以达到收入与费用的配比。用的配比。暂时性差异性差异对纳税的影响金税的影响金额包括在包括在损益表中的所得益表中的所得税税费用和用和资产负债表的表的递延税款余延税
37、款余额中。中。2.2.2.2.纳纳税影响会税影响会税影响会税影响会计计法法法法对暂时对暂时性差异采用跨期性差异采用跨期性差异采用跨期性差异采用跨期摊摊配法配法配法配法处处理。理。理。理。体体现了：了：权责发生制原生制原则交易或事交易或事项在某一会在某一会计期期间确确认，与其相关的所得税影响亦与其相关的所得税影响亦应在在该期期间内确内确认；配比原配比原则同一会同一会计期期间的会的会计利利润与所得税与所得税费用用应相互配比相互配比3.3.3.3.纳纳税影响会税影响会税影响会税影响会计计法基本程序：法基本程序：法基本程序：法基本程序：确定确定产生生暂时性差异的性差异的项目；目；确定各年的确定各年的暂
38、时性差异（性差异（账面价面价值- -计税基税基础）；）；确定确定暂时性差异性差异对纳税的影响税的影响额（差异差异差异差异税率税率税率税率）；）；确定所得税确定所得税费用。用。（二）（二）资产负债表表债务法法1.概念概念资产负债表表债务法又称法又称资产负债表法，是以估表法，是以估计转销年度的所得税率年度的所得税率为依据，依据，计算算递延税款的一种所延税款的一种所得税会得税会计处理方法。理方法。2.特点特点它是从它是从暂时性差异性差异产生的本生的本质出出发，分析，分析暂时性差性差异异产生的原因及其生的原因及其对企企业期末期末资产和和负债的影响。的影响。更注重更注重暂时性差异。性差异。体体现的是的是
39、“资产负债观”。采用采用“递延所得税延所得税资产”和和“递延所得税延所得税负债”概概念，念，在在资产负债表中分开列示更加清楚明了。表中分开列示更加清楚明了。方法方法简单，具有操作性。，具有操作性。资产负债表表债务法下，将会法下，将会计与税收之与税收之间的差的差异分异分为以下三种情况：以下三种情况：永久性差异永久性差异账面价面价值与与计税基税基础相同相同暂时性差异性差异账面价面价值与与计税基税基础不同不同其他其他暂时性差异性差异并非因并非因资产负债的的账面价面价值与与计税基税基础不同引起的不同引起的视同同暂时性差异性差异处理的理的项目，如可目，如可结转以后年度的以后年度的亏损。3.3.计计算公式
40、算公式算公式算公式：p285应交所得税交所得税应纳税所得税所得额现行税率行税率本期所得税本期所得税费用本期用本期应交所得税本期确交所得税本期确认的的递延延所得税所得税负债本期确本期确认的的递延所得税延所得税资产其中：其中：递延所得税延所得税负债资产期末期末递延所得税延所得税负债资产期初期初递延所得税延所得税负债资产期末期末递延所得税延所得税资产可抵扣可抵扣暂时性差异期末余性差异期末余额预计税率税率期末期末递延所得税延所得税负债应纳税税暂时性差异期末余性差异期末余额预计税率税率4.会会计分分录 借借:所得税所得税费用用 （倒（倒挤） 递延所得税延所得税资产 （期末（期末-期初）期初） 贷:应交税
41、交税费应交所得税（本期交所得税（本期应交税金）交税金） 递延延所所得得税税负债 （期期末末-期初）期初）例例:某公司每年税前利某公司每年税前利润总额为1000万元万元,2009年年预计了了200万元的万元的产品保修品保修费用用,实际支付支付发生于生于2010年年,适适用的所得税税率用的所得税税率为25%。会会计处理理:2009年年计入入损益益税收税收处理理:实际发生生时允允许税前扣除税前扣除如果不确如果不确认递延税款延税款,则: 2009年年 2010年年税收税收: 利利润总额 1000 1000 预计保修保修费用用 200 (200) 应纳税所得税所得额 1200 800会会计: 应交所得税
42、交所得税 (300) (200) 所得税所得税费用用 (300) (200) 净净利利利利润润 700 700 800800 如果确如果确如果确如果确认递认递延税款延税款延税款延税款, ,则则: : 2009年年 2010年年税收税收: 利利润总额 1000 1000 预计保修保修费用用 200 (200) 应纳税所得税所得额 1200 800会会计: 当期当期应交所得税交所得税 (300) (200)加：加：递延所得税延所得税负债（资产） 50 (50) 所得税所得税费用用 250 250 净净利利利利润润 750 750 750750所得税所得税所得税所得税费费用用用用= =应应交所得税交
43、所得税交所得税交所得税+ +本期本期本期本期递递延所得税延所得税延所得税延所得税负债负债- -本期本期本期本期递递延所得税延所得税延所得税延所得税资产资产很明很明很明很明显显，将，将，将，将暂时暂时性差异性差异性差异性差异对对所得税的影响所得税的影响所得税的影响所得税的影响进进行行行行递递延延延延处处理，理，理，理，可以避免因可以避免因可以避免因可以避免因为暂时为暂时性差异性差异性差异性差异对净对净利利利利润产润产生影响。生影响。生影响。生影响。 会会计利利润相相同同时，列，列计的所得税的所得税费用相同。用相同。以以以以资产负债资产负债表表表表为为基基基基础计础计算算算算递递延税款延税款延税款
44、延税款: : 资产/负债的的账面价面价值 资产/负债的的计税基税基础 （） 暂时性差异性差异 适用的税率适用的税率: % 递延所得税延所得税资产/负债 资产账面价面价值大于大于计税基税基础负债账面价面价值小于小于计税基税基础产生生递延所得税延所得税负债（应纳税税暂时性差异）性差异）资产账面价面价值小于小于计税基税基础负债账面价面价值大于大于计税基税基础产生生递延所得税延所得税资产（可抵（可抵扣扣暂时性差异）性差异）例例17：p2861.1.从例从例题中，中，5 5年的税前会年的税前会计利利润和永久性差异和永久性差异之和等于之和等于5 5年的年的应纳税所得税所得额。2.2.假假设把把发生和生和转
45、回差异的回差异的5 5年看作一个会年看作一个会计期期间，说明税法和会明税法和会计之之间没有差异。没有差异。3.3.在在发生和生和转回回暂时性差异期性差异期间的某一个会的某一个会计年年度，税法和会度，税法和会计之之间明明显存在差异。存在差异。4.4.对于差异的确于差异的确认、计量和量和记录就是所得税会就是所得税会计的主要任的主要任务和核心和核心问题。五、特殊五、特殊业务及减免所得税的会及减免所得税的会计处理理1.1.弥弥弥弥补亏损补亏损的会的会的会的会计处计处理理理理弥弥弥弥补亏损补亏损能能能能够够减少未来期减少未来期减少未来期减少未来期间间的的的的应纳应纳税所得税所得税所得税所得额额和和和和应
46、缴应缴所所所所得税得税得税得税，视视同可抵扣同可抵扣同可抵扣同可抵扣暂时暂时性差异，性差异，性差异，性差异，发发生当期确生当期确生当期确生当期确认为递认为递延延延延所得税所得税所得税所得税资产资产，以后弥，以后弥，以后弥，以后弥补亏损时转销补亏损时转销已确已确已确已确认认的的的的递递延所得延所得延所得延所得税税税税资产资产。例：企例：企业在在20012001年至年至20042004年年间每年每年应税收益分税收益分别为：-100-100万、万、4040万、万、2020万、万、5050万元，适用税率始万元，适用税率始终为2525，假，假设无其他无其他暂时性性差异。差异。1 1、应应付税款法付税款法
47、付税款法付税款法 2001200120012001年、年、年、年、2002200220022002年和年和年和年和2003200320032003年无所得税相关会年无所得税相关会年无所得税相关会年无所得税相关会计计分分分分录录。 04 04年年 借：所得税借：所得税费用用 2.5 2.5 贷：应交税交税费应交所得税交所得税 2.5 2.52 2、资产负债资产负债表表表表债务债务法法法法采用当期确采用当期确认法法20012001年年 2002 2002年年借：借：递延所得税延所得税资产 25 25 借：所得税借：所得税费用用 10 10 贷：所得税：所得税费用用补亏减税减税 25 25 贷：递延
48、所得税延所得税资产 10 1020032003年年 2004 2004年年借：所得税借：所得税费用用 5 5 借：所得税借：所得税费用用 12.5 12.5 贷：递延所得税延所得税资产 5 5 贷：递延所得税延所得税资产 10 10 应交税交税费应交所得税交所得税 2.5 2.5 2.2.企企企企业业所得税按期所得税按期所得税按期所得税按期预预交，年交，年交，年交，年终汇终汇算清算清算清算清缴缴的会的会的会的会计处计处理理理理预缴时，按当期，按当期实际利利润额预缴或根据上一年度或根据上一年度应纳税所得税所得额的月（季）平均的月（季）平均额预缴。实际利利润额=利利润总额-以前年度待弥以前年度待弥
49、补亏损-不征税不征税收入收入-免税收入免税收入会会计分分录：反映反映应交所得税交所得税时：借：所得税借：所得税费用用 贷：应交税交税费应交所得税交所得税实际缴纳时：借：借：应交税交税费应交所得税交所得税 贷：银行存款行存款例例13：p280281企企业所得税会所得税会计小小结本章教学内容本章教学内容一、企一、企业所得税概述所得税概述二、企二、企业所得税的确所得税的确认、计量与申量与申报三、企三、企业所得税会所得税会计基基础四、企四、企业所得税的会所得税的会计处理理教学目的与要求教学目的与要求通通过本章学本章学习，掌握企，掌握企业所得税的税制要素；所得税的税制要素；掌握企掌握企业所得税所得税应纳税所得税所得额的确定及的确定及应纳税税额的的计算；重点掌握企算；重点掌握企业所得税会所得税会计的基本理的基本理论及其会及其会计处理方法；了解企理方法；了解企业所得税法中所得税法中对资产的税的税务处理以及企理以及企业所得税的所得税的纳税申税申报。教学重点与教学重点与难点点1.1.应纳税所得税所得额的确定和的确定和计算；算；2.2.应纳税税额的的计算；算；3.3.企企业所得税的会所得税的会计处理；理；
