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1、财财 务务 会会 计计Financial AccountingFinancial Accounting主讲：李相志财务会计财务会计学习要求学习要求本科教学中的本科教学中的财务会计财务会计课程要求学生课程要求学生掌握如下内容：掌握如下内容：财务会计的基本理论财务会计的基本理论会计的方法与程序（复式记账）会计的方法与程序（复式记账）财务报表要素的确认和计量财务报表要素的确认和计量财务报表要素的会计处理财务报表要素的会计处理第一章第一章财务会计的基本理论财务会计的基本理论本章学习目标本章学习目标了解会计对象以及财务会计与管理会计的了解会计对象以及财务会计与管理会计的区别；区别；了解会计准则的建立与发
2、展；了解会计准则的建立与发展；理解财务报告概念框架的基本内容；理解财务报告概念框架的基本内容；掌握我国财务报告的目标和会计信息的质掌握我国财务报告的目标和会计信息的质量要求；量要求；掌握财务会计的基本假设和基本原则；掌握财务会计的基本假设和基本原则；掌握通用目的财务报表要素及其确认与计掌握通用目的财务报表要素及其确认与计量。量。 第一节会计概述会计的产生和发展会计的产生和发展随着人类社会生产的发展和经济管理的需随着人类社会生产的发展和经济管理的需要而产生、发展并不断完善起来的。要而产生、发展并不断完善起来的。文明古国有记载。文明古国有记载。现代会计现代会计：14941494年，意大利传教士、数
3、学年，意大利传教士、数学家卢卡家卢卡帕乔利出版了著作算术、几何帕乔利出版了著作算术、几何及比例概要，其中及比例概要，其中“簿记论簿记论”一章全面一章全面系统地介绍了威尼斯的复式记账原理系统地介绍了威尼斯的复式记账原理。两大分支两大分支：财务会计与管理会计。：财务会计与管理会计。会计的概念会计的概念l会计会计（Accounting）是以货币为计量单是以货币为计量单 位，利用专门的方法和程序对一个组织的经位，利用专门的方法和程序对一个组织的经济活动进行确认、计量和记录，并向会计信济活动进行确认、计量和记录，并向会计信息使用者提供报告的一种经济管理活动。息使用者提供报告的一种经济管理活动。在商业活动
4、中，会计通常被称为在商业活动中，会计通常被称为“商业语商业语言言”（ The Language of Business） 。会计对象会计对象会会计对象象是指会是指会计确确认和和计量的内容量的内容即社会即社会再生产过程中发生的，能够再生产过程中发生的，能够以货以货币表现的经济活动币表现的经济活动，包括包括：筹资活动、投资活动、经营活动和分配筹资活动、投资活动、经营活动和分配活动。活动。各各单位或位或组织发生的生的经济活活动在会在会计上称上称为经济业务，也，也统称称为“交易或事交易或事项”。财务会计和管理会计财务会计和管理会计管理会计管理会计（Management accounting）是为企业进
5、是为企业进行指挥和控制其运营活行指挥和控制其运营活动的管理人员提供信息动的管理人员提供信息的会计的会计，又称，又称“对内报对内报告会计告会计” 。财务会计财务会计（Financial accounting）是为企业外是为企业外部的投资者、债权人和部的投资者、债权人和其他有利益关系的人员其他有利益关系的人员提供信息的会计提供信息的会计，又称，又称“对外报告会计对外报告会计” 。 第二节会计准则和财务会计的概念框架公司制组织形式和会计准则公司制组织形式和会计准则企业组织形式有三种企业组织形式有三种类型：类型：Proprietorship独资企业独资企业Partnership合伙企业合伙企业Corp
6、oration公司公司公司制组织形式和会计准则公司制组织形式和会计准则独资企业独资企业是指由是指由一个自然人投资一个自然人投资并经营的企业并经营的企业优势优势设立手续简便设立手续简便设立费用较低设立费用较低劣势劣势资源有限资源有限承担无限责任承担无限责任Joes 公司制组织形式和会计准则公司制组织形式和会计准则合伙企业合伙企业是是指由指由两个或两个以上两个或两个以上投资者以契约关投资者以契约关系建立的企业系建立的企业优势优势比独资企业拥有较比独资企业拥有较多资源多资源设立手续简便设立手续简便劣势劣势承担无限责任承担无限责任Joe and Martys 公司制组织形式和会计准则公司制组织形式和会
7、计准则公司公司是指依据公是指依据公司法创立并登记司法创立并登记的的独立独立法律主体法律主体优势优势通过发行股票获取通过发行股票获取更多的资源更多的资源劣势劣势双重纳税双重纳税J & M, Inc. 公司制组织形式和会计准则公司制组织形式和会计准则公司制企业主要公司制企业主要包括包括股份有限公司股份有限公司和和有限有限责任公司责任公司。当今社会，当今社会，会计信息已日益成为社会公众、会计信息已日益成为社会公众、企业、政府及有关方面进行经济决策、实企业、政府及有关方面进行经济决策、实施监督和调节的重要依据。施监督和调节的重要依据。会计信息会计信息使用者使用者期望财务会计能够站在客期望财务会计能够站
8、在客观的立场，并遵循一定的会计标准或原则，观的立场，并遵循一定的会计标准或原则，以确保会计信息的公允可靠，这些会计标以确保会计信息的公允可靠，这些会计标准或原则就是准或原则就是会计准则会计准则。会计准则的形成和发展会计准则的形成和发展美国公认会计原则美国公认会计原则（ Generally Accepted Accounting Principles，GAAP）1936年起正式发布会计准则。制定机构：年起正式发布会计准则。制定机构：美国注册会计师协会（美国注册会计师协会（AICPA）所属）所属：会计程序委员会（会计程序委员会（CAP，1936-1958 ）会计原则委员会（会计原则委员会（APB
9、，1959-1973 ）财务会计准则委员会（财务会计准则委员会（Financial Accounting Standard Board，FASB）会计准则的形成和发展会计准则的形成和发展财务会计准则委员会有三种正式公告：财务会计准则委员会有三种正式公告：财务会计概念公告财务会计概念公告财务会计准则公告财务会计准则公告财务会计准则委员会解释财务会计准则委员会解释上述所有文件构成美国的公认会计原则。上述所有文件构成美国的公认会计原则。美国证券交易委员会（美国证券交易委员会（SEC）美国会计学会（美国会计学会（AAA）会计准则的形成和发展会计准则的形成和发展我国会计准则我国会计准则1992年发布年发
10、布企业会计准则企业会计准则基本准则基本准则，1993年年7月实施。月实施。1997年开始发布具体会计准则年开始发布具体会计准则2007年年1月月1日开始实施新日开始实施新企业会计准则企业会计准则1项基本准则项基本准则38项具体准则项具体准则企业会计准则应用指南和解释公告企业会计准则应用指南和解释公告 会计准则的形成和发展会计准则的形成和发展国际会计准则国际会计准则早期：早期：国际会计准则委员会（国际会计准则委员会（IASC）现在：现在：国际会计准则理事会国际会计准则理事会（International Accounting Standards Board，IASB ）隶属国际财务报告准则基金（隶
11、属国际财务报告准则基金（IFRS Foundation）。）。2001年成立，由年成立，由15名成员组成名成员组成制定制定国际财务报告准则（国际财务报告准则（IFRS）财务会计概念框架财务会计概念框架也称也称财务报告概念框架财务报告概念框架最早由美国财务会计准则委员会立项研究，最早由美国财务会计准则委员会立项研究，其后发布的一系列财务会计概念公告其后发布的一系列财务会计概念公告构成财务会计概念的基本框架。构成财务会计概念的基本框架。国际会计准则委员会于国际会计准则委员会于1989年发布了财年发布了财务报表编报框架（务报表编报框架（Framework for the Preparation an
12、d Presentation of Financial Statements）财务会计概念框架财务会计概念框架2010年年9月，国月，国际会会计准准则理事会与美国理事会与美国财务会会计准准则委委员会会联合制定并合制定并发布了新的布了新的财务报告概念框架（告概念框架（The Conceptual Framework for Financial Reporting）的）的第一第一阶段成果段成果，包括四章内容：，包括四章内容：第一章，通用目的财务报告的目标第一章，通用目的财务报告的目标第二章，报告主体第二章，报告主体第三章，有用财务信息的质量特征第三章，有用财务信息的质量特征第四章，第四章，1989
13、年框架的剩余内容。年框架的剩余内容。财务会计概念框架财务会计概念框架我国财政部于我国财政部于20062006年修订颁布的企业会年修订颁布的企业会计准则计准则基本准则几乎涵盖了财务会基本准则几乎涵盖了财务会计概念框架的主要内容计概念框架的主要内容（十一章）（十一章）：财务会计报告的目标财务会计报告的目标财务会计基本假设、会计基础财务会计基本假设、会计基础会计信息质量要求会计信息质量要求财务报表要素及其确认与计量财务报表要素及其确认与计量会计计量和财务会计报告会计计量和财务会计报告财务会计概念框架财务会计概念框架财务会计概念框架财务会计概念框架的的作用作用为会计准则制定机构研究制定新会计准为会计准
14、则制定机构研究制定新会计准则提供理论指导则提供理论指导对会计实务中尚无准则规范的新问题提对会计实务中尚无准则规范的新问题提供指导供指导为财务会计的学术研究提供方向为财务会计的学术研究提供方向 第三节财务报告的目标和会计信息的质量要求财务报告的目标财务报告的目标财务报告目标的财务报告目标的观点观点受托责任观受托责任观企业管理层有责任和义务向委托者提供企业管理层有责任和义务向委托者提供信息，以便委托者评价受托责任的履行信息，以便委托者评价受托责任的履行情况。情况。决策有用观决策有用观企业外部的组织和个人通过企业提供的企业外部的组织和个人通过企业提供的财务报告进行有关决策财务报告进行有关决策。财务报
15、告的目标财务报告的目标财务会计的目标表现为财务会计的目标表现为财务报告的目标财务报告的目标。财务报告财务报告是企业对外提供的反映企业某一是企业对外提供的反映企业某一特定日期的财务状况和某一会计期间的经特定日期的财务状况和某一会计期间的经营成果、现金流量等会计信息的文件营成果、现金流量等会计信息的文件。国际上称为国际上称为“通用目的财务报告通用目的财务报告”，包括包括财务报表财务报表报表本身和附注报表本身和附注其他应当披露的相关信息和资料其他应当披露的相关信息和资料财务报告的目标财务报告的目标财务报告概念框架财务报告概念框架指出的指出的通用目的财通用目的财务报告的目标务报告的目标：是向现有和潜在
16、的是向现有和潜在的投资者投资者、贷款人贷款人和和其其他债权人他债权人提供有关报告主体的财务信息，提供有关报告主体的财务信息，以有助于其做出向主体提供资源的决策。以有助于其做出向主体提供资源的决策。这些这些决策决策包括购买、出售或者持有主体包括购买、出售或者持有主体的权益工具和债务工具以及向主体提供的权益工具和债务工具以及向主体提供或者结清贷款或其他信用工具。或者结清贷款或其他信用工具。财务报告的目标财务报告的目标通用目的财务报告应通用目的财务报告应提供如下财务信息提供如下财务信息：报告主体经济资源以及对其要求权方面报告主体经济资源以及对其要求权方面的信息的信息，包括，包括交易和其他事项导致的报
17、交易和其他事项导致的报告主体经济资源及对其要求权的变动方告主体经济资源及对其要求权的变动方面的信息面的信息权责发生制基础上的财务业绩权责发生制基础上的财务业绩现金流量反映的财务业绩现金流量反映的财务业绩财务报告的目标财务报告的目标我国企业会计准则我国企业会计准则基本准则基本准则指出指出的的财务报告的目标：财务报告的目标：是向财务报告使用者提供与企业财务状是向财务报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者做出经济决况，有助于财务报告使用者做出经济决策。策
18、。财务报告的使用者财务报告的使用者应包括投资者、债应包括投资者、债权人、政府及其有关部门和社会公众。权人、政府及其有关部门和社会公众。财务报告的目标财务报告的目标 财务报告的使用者：财务报告的使用者：投资者投资者主要决策是否向企业投资或保持投资。主要决策是否向企业投资或保持投资。关注企业的获利能力和投资风险，上市关注企业的获利能力和投资风险，上市公司的股东还关心市场价值。公司的股东还关心市场价值。债权人债权人短期贷款者关心企业的短期偿债能力。短期贷款者关心企业的短期偿债能力。长期贷款者更加关心企业的获利能力。长期贷款者更加关心企业的获利能力。30财务报告的目标财务报告的目标政府及有关部门政府及
19、有关部门政府主管部门、工商管理部门、税务管政府主管部门、工商管理部门、税务管理部门等。理部门等。关心企业的获利能力、偿债能力、持续关心企业的获利能力、偿债能力、持续经营能力和纳税情况等。经营能力和纳税情况等。其他有利益关系者其他有利益关系者商品和劳务供应商、企业雇员、竞争对商品和劳务供应商、企业雇员、竞争对手、社会公众等。手、社会公众等。31会计信息的质量要求（特征）会计信息的质量要求（特征）我国的我国的会计信息质量要求会计信息质量要求是指为了使财务是指为了使财务报告能够满足使用者的需要，会计信息在报告能够满足使用者的需要，会计信息在质量上应该达到的基本要求。质量上应该达到的基本要求。是使财务
20、报告中所提供会计信息对使用是使财务报告中所提供会计信息对使用者决策者决策有用有用应具备的应具备的基本特征基本特征。主要包括：可靠性、相关性、可理解性、主要包括：可靠性、相关性、可理解性、可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性可比性、实质重于形式、重要性、谨慎性和及时性。和及时性。32会计信息的质量要求会计信息的质量要求可靠性可靠性企业应当企业应当以实际发生的交易或者事项为以实际发生的交易或者事项为依据依据进行会计确认、计量和报告，如实进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实素及其他相关信息，保证会计信息真
21、实可靠、可靠、内容完整内容完整。33会计信息的质量要求会计信息的质量要求相关性相关性企业提供的会计信息应当与财务报告使企业提供的会计信息应当与财务报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务用者的经济决策需要相关，有助于财务报告使用者对企业过去、现在或者未来报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况做出评价或者预测。的情况做出评价或者预测。 即具有即具有反馈价值反馈价值和和预测价值预测价值。 可理解性可理解性企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当清晰明了清晰明了，便，便于财务报告使用者理解和使用。于财务报告使用者理解和使用。34会计信息的质量要求会计信息的质量要求可比性可比性企业提供的会计信息
22、应当企业提供的会计信息应当相互可比相互可比。同一企业不同会计期间可比同一企业不同会计期间可比。企业不同。企业不同会计期间发生相同或相似的交易或事项，会计期间发生相同或相似的交易或事项，应采用一致的会计政策，不得随意变更。应采用一致的会计政策，不得随意变更。不同企业相同会计期间可比。不同企业相同会计期间可比。不同企业不同企业同一会计期间发生的相同或相似的交易同一会计期间发生的相同或相似的交易或事项，应当采用规定的会计政策，确或事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致、相互可比。保会计信息口径一致、相互可比。35会计信息的质量要求会计信息的质量要求实质重于形式实质重于形式企业应当企业应当
23、按照交易或事项的经济实质按照交易或事项的经济实质进进行会计确认、计量和报告，行会计确认、计量和报告，不应不应仅以交仅以交易或事项的法律形式为依据。易或事项的法律形式为依据。某些交易或事项的经济实质往往存在着某些交易或事项的经济实质往往存在着与其法律形式明显不一致的情形。例如，与其法律形式明显不一致的情形。例如，以融资租赁方式租入的资产、母子公司以融资租赁方式租入的资产、母子公司的合并财务报表。的合并财务报表。36会计信息的质量要求会计信息的质量要求重要性重要性企业提供的会计信息应当企业提供的会计信息应当反映反映与企业财与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的务状况、经营成果和现金流量等有关的
24、所有重要交易或者事项所有重要交易或者事项。如果会计信息的省略或者错报会影响财如果会计信息的省略或者错报会影响财务报告使用者据此做出经济决策的，该务报告使用者据此做出经济决策的，该信息就具有重要性。信息就具有重要性。重要性的应用需要依赖职业判断：从项重要性的应用需要依赖职业判断：从项目的目的性质性质和和金额大小金额大小两方面加以判断。两方面加以判断。 37会计信息的质量要求会计信息的质量要求谨慎性（又称稳健性）谨慎性（又称稳健性）企业对交易或者事项进行会计确认、计企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，量和报告应当保持应有的谨慎，不应高不应高估资产或者收益，低估负债或者费用
25、估资产或者收益，低估负债或者费用。谨慎性的谨慎性的实质实质是要求企业对不确定的经是要求企业对不确定的经济业务进行确认和计量时，应合理确认济业务进行确认和计量时，应合理确认及计量可能发生的损失和费用。及计量可能发生的损失和费用。化解风险，避免夸大利润和所有者权益。化解风险，避免夸大利润和所有者权益。 38会计信息的质量要求会计信息的质量要求及时性及时性企业对于已经发生的交易或者事项，应企业对于已经发生的交易或者事项，应当及时进行会计确认、计量和报告，当及时进行会计确认、计量和报告，不不得提前或者延后得提前或者延后。及时收集会计信息及时收集会计信息及时处理会计信息及时处理会计信息及时传递会计信息及
26、时传递会计信息39财务信息质量特征财务信息质量特征财务报告概念框架财务报告概念框架的的财务信息质量特征财务信息质量特征基本质量特征基本质量特征相关性相关性如实反映如实反映提升质量特征提升质量特征预测价值预测价值反馈价值反馈价值完整性完整性中立性中立性无差错无差错可比性可比性及时性及时性可验证性可验证性可理解性可理解性重要性重要性成本约束成本约束 第四节财务会计的基本假设和基本原则会计的基本假设会计的基本假设会计假设会计假设（Accounting assumptions）指会计人员对那些未经确认或无法正面指会计人员对那些未经确认或无法正面论证的经济事物和会计现象，根据客观论证的经济事物和会计现象
27、，根据客观的正常情况或趋势所做出的合乎情理的的正常情况或趋势所做出的合乎情理的推断。推断。会计假设是财务会计进行确认、计量和报会计假设是财务会计进行确认、计量和报告的告的前提条件前提条件。主要有四项基本假设。主要有四项基本假设。会计的基本假设会计的基本假设会计主体会计主体（Accounting entity）也称经济主体，也称经济主体，是指会计为之服务的特定是指会计为之服务的特定单位或组织。单位或组织。规定了会计确认、计量和报告的规定了会计确认、计量和报告的空间范围空间范围，即不同主体的业务应分开记录，应区分企即不同主体的业务应分开记录，应区分企业主体与个人主体。业主体与个人主体。会计主体与企
28、业法人不完全相同。会计主体与企业法人不完全相同。会计的基本假设会计的基本假设持续经营持续经营（Going-concern）指在可以预见的未来，企业将会按当前指在可以预见的未来，企业将会按当前的规模和状态以及既定的目标持续不断的规模和状态以及既定的目标持续不断地经营下去，不会停业，也不会大规模地经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。削减业务。（非清算基础）（非清算基础）明确了会计确认、计量和报告的明确了会计确认、计量和报告的时间范围时间范围。为会计原则和会计方法的选择提拱了时间为会计原则和会计方法的选择提拱了时间基础。基础。会计的基本假设会计的基本假设会计分期会计分期（Periodicity
29、）指将企业持续不断的经营活动人为地划指将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个相等的期间，称为分为一个个相等的期间，称为会计期间会计期间，以定期对外提供财务报告。以定期对外提供财务报告。分年度和中期分年度和中期：以年度划分的会计期间称以年度划分的会计期间称为为会计年度会计年度。中期是指短于一个会计年度。中期是指短于一个会计年度的报告期间，如半年度、季度和月度。的报告期间，如半年度、季度和月度。由于经济业务的周期与会计期间可能不一由于经济业务的周期与会计期间可能不一致，导致权责发生制基础。致，导致权责发生制基础。会计的基本假设会计的基本假设货币计量货币计量（ Monetary unit）指会计
30、主体对其经营活动以货币作为计指会计主体对其经营活动以货币作为计量单位进行计量和报告。量单位进行计量和报告。是能够是能够综合各类经济业务的计量单位综合各类经济业务的计量单位。同时假定币值稳定，不考虑通货膨胀的影同时假定币值稳定，不考虑通货膨胀的影响。响。会计的基本原则会计的基本原则历史成本原则历史成本原则历史成本历史成本（Historical cost）是指交易或是指交易或事项事项最初发生时最初发生时支付的现金或现金等价支付的现金或现金等价物的金额物的金额，也称实际成本。也称实际成本。优点：客观、真实、可验证。优点：客观、真实、可验证。不足：币值变动导致报表中的信息不完全不足：币值变动导致报表中
31、的信息不完全真实。真实。出现了其他计量属性。出现了其他计量属性。会计的基本原则会计的基本原则收入实现原则收入实现原则即何时记录收入，应记录的金额是多少。即何时记录收入，应记录的金额是多少。确认收入已经实现应确认收入已经实现应同时符合两个条件同时符合两个条件：收入已赚取收入已赚取，即赚取收入的过程已经完，即赚取收入的过程已经完成，如商品已交付、劳务已提供；成，如商品已交付、劳务已提供；收入能客观计量收入能客观计量，即交易已经发生，已，即交易已经发生，已收到账款或收取账款的权利已经确立。收到账款或收取账款的权利已经确立。会计的基本原则会计的基本原则配比原则配比原则配比配比（Matching）是指将
32、某一会计期间是指将某一会计期间的费用从该期的相关收入中扣除，以确的费用从该期的相关收入中扣除，以确定该期间的经营成果。定该期间的经营成果。费用与相关的收入必须在费用与相关的收入必须在同一会计期间同一会计期间内内进行确认和计量。进行确认和计量。会计的基本原则会计的基本原则充分披露原则充分披露原则充分披露充分披露（Full disclosure）是指在符合重是指在符合重要性和成本效益原则的前提下，保证财务要性和成本效益原则的前提下，保证财务信息的完整性信息的完整性。与财务报告使用者决策相关的有用信息都与财务报告使用者决策相关的有用信息都应当充分披露。应当充分披露。会计基础会计基础 由于存在会计分期
33、，现金实际的收付期间由于存在会计分期，现金实际的收付期间和资源流动发生的期间往往和资源流动发生的期间往往不一致不一致。在进行会计确认、计量和报告时，有在进行会计确认、计量和报告时，有两种两种交易记录的会计基础：交易记录的会计基础：权责发生制权责发生制收付实现制收付实现制51会计基础会计基础权责发生制，权责发生制，也称应计制也称应计制（accrual basis）凡是本期已经实现的收入或应当负担的凡是本期已经实现的收入或应当负担的费用，无论其款项是否收到费用，无论其款项是否收到或或付出，都付出，都应当确认为本期收入应当确认为本期收入或或费用。费用。以以是否取得收款权利是否取得收款权利和和是否形成
34、付款责任是否形成付款责任为标准来确认收入和费用为标准来确认收入和费用。能够合理反映企业特定会计期间的财务状能够合理反映企业特定会计期间的财务状况和经营成果。况和经营成果。企业会计确认、计量和报企业会计确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。告应当以权责发生制为基础。 52会计基础会计基础收付实现制收付实现制，也称现金制（，也称现金制（cash basis）以实际收到现金或支付现金作为确认收以实际收到现金或支付现金作为确认收入和费用的会计基础。入和费用的会计基础。凡是收到现金，确认为收入；凡是支付凡是收到现金，确认为收入；凡是支付现金，确认为费用。现金，确认为费用。我国的行政单位会计采用收付实现
35、制，我国的行政单位会计采用收付实现制，事业单位会计除经营业务采用权责发生事业单位会计除经营业务采用权责发生制外，其他大部分业务采用收付实现制。制外，其他大部分业务采用收付实现制。 53 第五节通用目的财务报表及其基本要素通用目的财务报表通用目的财务报表企业应编制四张通用目的财务报表：企业应编制四张通用目的财务报表：利润表利润表资产负资产负债表债表所有者所有者权益变权益变动表动表现金流现金流量表量表会计要素会计要素会计要素会计要素也称也称财务报表要素财务报表要素，是对会计对象按照是对会计对象按照其经济特征所做的基本分类。其经济特征所做的基本分类。表达某一表达某一时日静态时日静态财务状况的要素财务
36、状况的要素资产、负债、所有者权益资产、负债、所有者权益表达某一表达某一期间动态期间动态经营成果的要素经营成果的要素收入、费用、利得、损失、利润收入、费用、利得、损失、利润资产负债表及其要素资产负债表及其要素资产负债表资产负债表（Balance Sheet）是反映企业在某一特定日期财务状况的是反映企业在某一特定日期财务状况的报表。报表。是静态的时点报表是静态的时点报表特定日期：会计期最后一天特定日期：会计期最后一天基本要素：资产、负债、所有者权益基本要素：资产、负债、所有者权益资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素资产资产（Assets）是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者
37、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。带来经济利益的资源。资产的资产的特征特征是由企业过去的交易或事项所形成的是由企业过去的交易或事项所形成的是企业所拥有或实际控制的资源是企业所拥有或实际控制的资源是能以货币计量的资源是能以货币计量的资源预期会给企业带来经济利益预期会给企业带来经济利益资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素在报表中在报表中，具体的资产项目按照资产的流具体的资产项目按照资产的流动性列报动性列报，划分为流动资产和非流动资产划分为流动资产和非流动资产。资产的资产的流动性流动性是指资产转化为现金或被耗是指资产转化为现金或被
38、耗用时间的长短用时间的长短。流动资产流动资产（Current assets）是指预计在资产负债表日起是指预计在资产负债表日起1年内（含年内（含1年）或一个正常营业周期中变现、出售年）或一个正常营业周期中变现、出售或耗用的资产。或耗用的资产。资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素报表中报表中常见常见的的流动资产项目流动资产项目货币资金货币资金交易性金融资产交易性金融资产应收票据应收票据应收账款应收账款预付款项预付款项应收利息、应收股利、其他应收款应收利息、应收股利、其他应收款存货存货资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素非流动资产非流动资产是指除流动资产之外的所有资是指除流动资产之外的所有资
39、产项目产项目，包括：，包括：长期投资长期投资可供出售金融资产可供出售金融资产持有至到期投资持有至到期投资长期股权投资长期股权投资固定资产固定资产无形资产无形资产资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素负债负债（Liabilities）是指企业过去的交易或者事项形成的、是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义预期会导致经济利益流出企业的现时义务。务。负债的负债的特征特征由企业过去的交易或事项形成的由企业过去的交易或事项形成的是企业承担的、可以用货币计量的现时是企业承担的、可以用货币计量的现时义务义务预期会导致经济利益流出企业预期会导致经济利益流出企业资产负债表的基本要
40、素资产负债表的基本要素在在报表报表中，具体的负债项目按照负债的流中，具体的负债项目按照负债的流动性列报动性列报，划分为流动负债和非流动负债。划分为流动负债和非流动负债。负债的负债的流动性流动性是指负债的偿还时间的长短。是指负债的偿还时间的长短。流动负债流动负债（Current liabilities ）是指自资产负债表日起是指自资产负债表日起1年内（含年内（含1年）年）或预计在一个正常营业周期中到期予以或预计在一个正常营业周期中到期予以清偿的负债。清偿的负债。资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素报表中报表中常见常见的的流动负债项目流动负债项目短期借款短期借款、应付票据应付票据、应付账款应付
41、账款、预收预收款项款项应付职工薪酬应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应交税费、应付利息、应付股利应付股利、其他应付款其他应付款非流动负债非流动负债是指除流动负债以外的所有负是指除流动负债以外的所有负债项目，通常包括债项目，通常包括：长期借款、应付债券、长期应付款长期借款、应付债券、长期应付款资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素所有者权益所有者权益（Owners equity）是指企业资产扣除负债后，由所有者享是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。也称净资产有的剩余权益。也称净资产（Net assets）所有者权益的所有者权益的特征特征企业通常不需要偿还所有者权益企业通常不需要偿还
42、所有者权益是所有者对企业资产的剩余权益是所有者对企业资产的剩余权益所有者凭借所有者权益能够参与利润的所有者凭借所有者权益能够参与利润的分配分配资产负债表的基本要素资产负债表的基本要素所有者权益的所有者权益的来源来源包括包括：所有者投入企业的资本所有者投入企业的资本包括实收资本（包括实收资本（或股本或股本）、资本公积）、资本公积（资本或股本溢价）（资本或股本溢价）直接计入所有者权益的利得和损失直接计入所有者权益的利得和损失资本公积资本公积留存收益留存收益盈余公积盈余公积未分配利润未分配利润资产负债表及其要素资产负债表及其要素基本会计等式基本会计等式表明资产与对这些资产的要求权之间的等表明资产与对
43、这些资产的要求权之间的等量关系：量关系： 经济资源经济资源 对经济资源的要求权对经济资源的要求权 资产资产 负债所有者权益负债所有者权益它是复式记账的理论基础，也是编制资产它是复式记账的理论基础，也是编制资产负债表的理论依据。负债表的理论依据。利润表及其要素利润表及其要素利润表利润表也称收益表也称收益表（Income statement）是反映企业在一定会计期间的经营成果是反映企业在一定会计期间的经营成果的财务报表的财务报表。是动态经营成果的期间报表。是动态经营成果的期间报表。基本要素：收入、费用、利得、损失、利基本要素：收入、费用、利得、损失、利润润我国我国未将未将利得和损失列为单独会计要素
44、，利得和损失列为单独会计要素，而是归入所有者权益和利润两大要素中。而是归入所有者权益和利润两大要素中。利润表的基本要素利润表的基本要素收入收入（Revenues）是指企业在日常活动中形成的、会导致是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。无关的经济利益的总流入。收入的收入的特征特征收入是在企业日常活动中形成的收入是在企业日常活动中形成的（营业收入营业收入）收入会导致所有者权益的增加收入会导致所有者权益的增加收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总收入是与所有者投入资本无关的经济利益的总流入流入利润表的基本要素利
45、润表的基本要素费用费用（Expenses）是指企业在日常活动中发生的、会导致是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。润无关的经济利益的总流出。费用的费用的特征特征费用是在企业日常活动中发生的费用是在企业日常活动中发生的（营业成本营业成本、营业费用营业费用）费用会导致所有者权益的减少费用会导致所有者权益的减少费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的费用是与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出总流出利润表的基本要素利润表的基本要素利得利得（Gains）是指由企业非日常活动所形成的、会导是指由企业非日常活动所形
46、成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。本无关的经济利益的流入。如处置固定资产取得的净收益。如处置固定资产取得的净收益。包括包括直接计入所有者权益的利得直接计入所有者权益的利得直接计入当期利润的利得（直接计入当期利润的利得（营业外收入营业外收入）利润表的基本要素利润表的基本要素损失损失（Losses）是指由企业非日常活动所发生的、会导是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。利润无关的经济利益的流出。如自然灾害发生的损失。如自然灾害发生的损失。包括
47、包括直接计入所有者权益的损失直接计入所有者权益的损失直接计入当期利润的损失直接计入当期利润的损失（营业外支出营业外支出）利润表的基本要素利润表的基本要素利利润（profit、income、earning）是指企业在一定会计期间的经营成果。是指企业在一定会计期间的经营成果。利润为负是利润为负是亏损亏损利利润包括包括收入减去费用后的净额收入减去费用后的净额直接计入当期利润的利得和损失直接计入当期利润的利得和损失利润表及其要素利润表及其要素利润表的基本模式利润表的基本模式收入费用利润收入费用利润毛利、营业利润毛利、营业利润、利润总额利润总额、净利润（净净利润（净亏损）亏损）综合收益综合收益综合收益净
48、利润其他综合收益综合收益净利润其他综合收益其他综合收益其他综合收益是指除净利润以外的与其他是指除净利润以外的与其他非所有者交易引起的所有者权益变动非所有者交易引起的所有者权益变动（未未在损益中确认的各项利得和损失在损益中确认的各项利得和损失）。）。所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表所有者权益变动表是反映构成所有者权益各组成部分当期是反映构成所有者权益各组成部分当期的增减变动情况的财务报表。的增减变动情况的财务报表。留存收益表留存收益表反映企业一定会计期间留存收益的变动反映企业一定会计期间留存收益的变动： 留存收益期初余额留存收益期初余额本期净利润（或本期净利润（或减减净亏损）净亏
49、损）分配的利润（或股利）分配的利润（或股利）留存收益期末余额留存收益期末余额举例举例某公司期初资产和负债分别为某公司期初资产和负债分别为120 000元和元和30 000元，当年负债增加元，当年负债增加15 000元，期末资元，期末资产为产为145 000元，问期末所有者权益是多少元，问期末所有者权益是多少？根据基本会计等式：根据基本会计等式： 资产资产 负债负债 所有者权益所有者权益期初期初 120 000 30 000 90 000期末期末 145 000 45 000 100 000举例举例假定公司当年收入为假定公司当年收入为40 000元，分配利润为元，分配利润为5 000元，当年所有
50、者增加投资元，当年所有者增加投资22 000元，元，问公司当年的费用为多少？有净利润还是问公司当年的费用为多少？有净利润还是净亏损？净亏损？举例举例期初所有者权益期初所有者权益 90 000所有者投入所有者投入 22 000收入收入 40 000费用费用 ？分配利润分配利润 （5 000）期末所有者权益期末所有者权益 100 00047 000净亏损净亏损7 000元元40 000元元47 000元元现金流量表现金流量表现金流量表现金流量表（Statement of cash flow）是指反映企业一定会计期间现金和现金是指反映企业一定会计期间现金和现金等价物流入和流出的财务报表。等价物流入和
51、流出的财务报表。将企业的现金流量分为将企业的现金流量分为三大部分三大部分：经营活动经营活动所提供的现金流量所提供的现金流量投资活动投资活动所提供的现金流量所提供的现金流量筹资活动筹资活动所提供的现金流量所提供的现金流量财务报表之间的关系财务报表之间的关系利润表中计算出的净利润应列入所有者权利润表中计算出的净利润应列入所有者权益变动表（留存收益表）。益变动表（留存收益表）。留存收益表中计算出的期末留存收益应列留存收益表中计算出的期末留存收益应列入资产负债表的所有者权益中。入资产负债表的所有者权益中。现金流量表中计算净现金流量和期末现金现金流量表中计算净现金流量和期末现金余额，该期末现金余额应等于
52、资产负债表余额，该期末现金余额应等于资产负债表中的期末现金余额。中的期末现金余额。会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量会计要素的确认会计要素的确认是指判断某一项目是否是指判断某一项目是否符合会计要素定符合会计要素定义义及及满足确认条件满足确认条件，并将其纳入财务报，并将其纳入财务报表的过程。表的过程。应应同时满足以下同时满足以下确认条件确认条件：与该项目相关的未来经济利益，很可能与该项目相关的未来经济利益，很可能流入或流出该企业流入或流出该企业。该项目的成本或价值的货币金额能够可该项目的成本或价值的货币金额能够可靠地计量。靠地计量。会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量会计要素的计量会计
53、要素的计量是指为了将符合确认条件的会计要素登是指为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。的过程。财务报告概念框架财务报告概念框架的的资本保持资本保持概念概念：是指企业在计算其所赚取的利润时，应是指企业在计算其所赚取的利润时，应保证企业资本得到保全而不受侵蚀保证企业资本得到保全而不受侵蚀。包括包括财务资本保财务资本保持与持与实物资本保持实物资本保持会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量会计要素的会计要素的计量属性计量属性计量属性计量属性是指所予以计量对象数量化的是指所予以计量对象数量化的特征或标准。特征或标准。从会计角度，计量属
54、性反映的是会计要素从会计角度，计量属性反映的是会计要素金额的确定基础，主要包括：金额的确定基础，主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。和公允价值。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量历史成本历史成本资产按照购置时所支付的现金或现金等价资产按照购置时所支付的现金或现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量对价的公允价值计量。负债按照债务形成时实际收到的款项或资负债按照债务形成时实际收到的款项或资产的金额，或者合同金额，或者按照日常产的金额，或者合同金额，或者按照日常活动中为偿还负
55、债预期需要支付的现金或活动中为偿还负债预期需要支付的现金或现金等价物的金额计量。现金等价物的金额计量。会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量重置成本重置成本又称又称现行成本现行成本，是指按照当前市场条件，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额（资产计量）。现金等价物金额（资产计量）。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。金或者现金等价物的金额计量。在实务中，重置成本一般用于盘盈资产的在实务中，重置成本一般用于盘盈资产的计量。计量。会计要素的确认与计量会计要素的确
56、认与计量可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。税金、费用后的净值。可变现净值通常用于存货价格下跌（资产可变现净值通常用于存货价格下跌（资产减值）情况下的后续计量。减值）情况下的后续计量。 会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值折现后的价值。资产按照预计从其持续使用和最终处置中资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。净现金流出量的折现金额计量。现值通常用于非流动资产可收回金额和以现值通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定摊余成本计量的金融资产价值的确定会计要素的确认与计量会计要素的确认与计量公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。公允价值主要应用于交易性金融资产的计公允价值主要应用于交易性金融资产的计量。量。第一章第一章 结束结束
